2 ндфл отчет в налоговую: что это, когда сдавать и как заполнить

Содержание

Отчет по НДФЛ в 2020 году: сроки сдачи

Подоходным налоговом облагаются все доходы физических лиц, которые получены на территории Российской Федерации. Законодательством установлены ставки по НДФЛ:

Основной ставкой налогообложения доходов от трудовой деятельности налоговых резидентов являются 13%. Для нерезидентов — 30%.

Если предприятие/организация и другие компании различной организационно-правовой формы в своей деятельности используют наемный труд, они в отношении своих сотрудников являются налоговыми агентами. В их обязанности входит исчисление НДФЛ, его удержание из выплачиваемых доходов и дальнейшая его оплата в бюджет в установленные законодательством сроки. За их нарушение предусмотрены штрафные санкции.

Также в обязанности налоговых агентов входит своевременная сдача отчетности по НДФЛ. Какие отчеты надо подавать? В какие сроки?

Какие отчеты по НДФЛ нужно сдавать в 2020 году

Законодательством утверждены формы отчетности по подоходному налогу:

Первые два отчета подают юридические лица. Последний — физические лица, ИП (индивидуальные предприниматели) и лица, занимающиеся частной практикой.

Отчет 2-НДФЛ предназначен для отражения сведений о доходах, вычетах, суммах подоходного налога, исчисленного и удержанного с выплачиваемых доходов. Этот отчет создают по каждому сотруднику.

В соответствии с Федеральным законом №325-ФЗ от 29.09.2019 года, который внес поправки в ст. 230 Налогового кодекса РФ, сдавать отчет 2-НДФЛ можно двумя способами:

  • в электронной форме, если численность сотрудников превышает десять человек;
  • на бумажных носителях при штате сотрудников менее 10-ти человек.

Также были внесены корректировки в сроки подачи отчетности по форме 2-НДФЛ. Их нарушение влечет применение штрафных санкций по каждому несданному документу.

Отчеты по НДФЛ в 2020 году: сроки сдачи

Законом №325-ФЗ были изменены сроки подачи отчетов по форме 2-НДФЛ. Их нужно учитывать уже при сдаче документов за 2019 год. Теперь налоговые агенты обязаны сдавать отчеты 2-НДФЛ с признаками «1» и «3» на месяц раньше — не позднее 01.03.2020 года (за 2019 год). Аналогичные сроки оставили при сдаче отчетов 2-НДФЛ с признаками «2» и «4» (ст. 226.1 НК РФ).

Также изменения коснулись сроков сдачи 6-НДФЛ. Годовой отчет нужно подавать не позднее 01.03.2020 года. Расчеты за первый квартал, полугодие и девять месяцев подают по прежним правилам:

  • за первый квартал — до 30.04.2020 г.;
  • за 6 месяцев — до 31.07.2020 г.;
  • за 9 месяцев — 01.11.2020 г.

Если эти даты выпадают на выходной день или праздник, срок сдачи переносят на первый рабочий день после них. Годовые отчеты по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ за 2020 год надо подать не позднее 01.03.2021 года.

Налоговую декларацию 3-НДФЛ сдают физические лица, которые получили доходы от продажи имущества или сдачи его в аренду, выигрыши, призы и другие виды доходов. Они отчитываются перед ФНС РФ по месту регистрации/жительства не позднее 30. 04.2020 года (по итогам предыдущего налогового периода). Аналогичные сроки установлены для сдачи 3-НДФЛ ИП и лицами, которые занимаются частной практикой.

Заполняем новую форму 2-НДФЛ за 2020 год — сдаем в 2021 году

2-НДФЛ за 2020 год — новая форма используется для отчета или нет? Ответим на этот вопрос в нашей статье. А также рассмотрим, что нужно учесть при работе с бланком, и приведем образец его заполнения.

Как изменился бланк 2-НДФЛ после обновления?

Последнее изменение в форме 2-НДФЛ произошло с изданием приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/[email protected] Он отменяет справку в качестве самостоятельного документа и делает ее частью расчета 6-НДФЛ, подаваемого по итогам года.

Подробно об изменениях в НДФЛ-отчетности читайте в аналитическом Обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Однако применяться новый порядок будет только со сведений о доходах за 2021 год. Для отчета за 2020 год, сдаваемого в 2021-м, 2-НДФЛ оформляется на прежнем бланке, а точнее, на двух бланках из приказа ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected]:

  • Первый — именно он называется 2-НДФЛ — используется для сдачи в ИФНС.

Он состоит из некоего подобия титульного листа, трех разделов и одного приложения. В самом начале документа приводятся данные о налоговом агенте, в разделе 1 — сведения о физлице, в отношении которого заполняется справка, в разделе 2 — информация об общей сумме дохода, налоговой базе и НДФЛ, в разделе 3 — предоставленные агентом вычеты: стандартные, социальные и имущественные, а в приложении дается расшифровка доходов и вычетов по месяцам.

  • Второй бланк, который выдается работнику с 01.01.2019, именуется просто «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (без привычного «2-НДФЛ»). Он практически полностью повторяет прежний бланк (из приказа ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс
Рекомендуем заполнять справку 2-НДФЛ в следующем порядке:
общая часть;
разд. 1;
Приложение;
разд. 3;
разд. 2.
Построчный алгоритм заполнения 2-НДФЛ см. К+. Пробный полный доступ можно получить бесплатно.

Образец справки 2-НДФЛ для налоговой, оформленный на действующем бланке, можно увидеть на нашем сайте.

Скачать образец

Порядок и сроки сдачи 2-НДФЛ в 2021 году

Срок сдачи справок 2-НДФЛ за 2020 год — 01.03.2021. 

Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
Если в истекшем году вы не выплачивали физлицу доходы, с которых нужно было удерживать НДФЛ, то нулевую справку 2-НДФЛ…
Подробнее смотрите в К+, получив бесплатный пробный доступ.

Порядок сдачи сведений следующий: на бумаге можно сдать отчет только если численность персонала 10 человек и менее. Если в 2020 году работало более 10 человек, отчет примут только в электронном виде. Подача в бумажном варианте возможна лично, через представителя или по почте.

Что будет, если вы допустите нарушение и вместо подачи справки в электронной форме направите ее на бумаге, рассказали эксперты КонсультантПлюс.

Получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Итоги

Для отчета за 2020 год форма справки 2-НДФЛ используется та же, которая применялась для отчетности за 2019 год. Работникам — одна форма, налоговикам — другая. Сдавать 2-НДФЛ в составе расчета 6-НДФЛ нужно только со сведений за 2021 год. Срок сдачи формы 2-НДФЛ за 2020 год — 1 марта 2021 года.

Источники:

  • Приказ ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/[email protected]
  • Налоговый кодекс РФ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Отчётность 2-НДФЛ за работников

Кто?

Организации и ИП, которые выдают зарплату работникам, дивиденды учредителям и беспроцентные займы физлицам.

Что?

Когда физлица получают от вас доходы, вы удерживаете НДФЛ 13% и перечисляете его в налоговую.

По итогам года нужно подать справку 2–НДФЛ. В ней отражаются доходы физлиц, вычеты, удержанный и перечисленный налог. По каждому человеку подаётся отдельная справка. Кроме 2–НДФЛ существует отчёт 6–НДФЛ, который нужно сдавать каждый квартал.

Не нужно сдавать 2–НДФЛ, если вы не платили физлицам в течение года.

Когда?

2–НДФЛ сдают один раз по итогам года. До 1 апреля нужно отчитаться за прошлый год.

Что будет за пропуск сроков?

Если не вовремя отчитаться, налоговая штрафует на 200 ⃏ за каждого человека, по которому нужно сдать 2–НДФЛ.

Как?

2–НДФЛ в налоговую можно предоставить:

  • в бумажном виде: лично или отправить по почте заказным письмом с описью вложений. На бумаге можно отчитаться максимум за 25 человек.
  • через интернет в виде файла формата xml, подписанного электронной подписью.

С Эльбой вам не обязательно в этом разбираться

Сдать 2-НДФЛ

30 дней в Контур.

Эльбе бесплатно

Веб-сервис

  • Поможет сформировать и отправить отчётность через интернет
  • Напомнит, когда это нужно сделать
  • Электронная подпись бесплатно
Подробнее о тарифах и ценах

Вопросы?

Пишите на [email protected]

А как удобнее?

Начните пользоваться веб-сервисом !

Эльба поможет подготовить и отправить 2–НДФЛ через интернет. Заранее напомнит о сроках по почте и смс. А электронную подпись мы вам подарим!

С нами уже более 800 000 предпринимателей!

30 дней в Контур.Эльбе бесплатно

Посмотрите ролик


Отзывы наших предпринимателей

  • Данил Куропов, продвижение сайтов www.kuropov.ru

    Эльбой мы начали пользоваться почти сразу, как открыли компанию. Но особенно хорошо стало работать после интеграции с любимой Альфой.

    Алексей Кузнецов, студия IT проектов Skyfish

    Для человека, начинающего тернистый путь предпринимателя, это идеальный инструмент для ведения бухгалтерии.

    Наталья Девяткова, Квестория

    Чудо! Отчетность принимают с первого раза и без всяких проблем!!! Спасибо Эльбе!

    Елена Ценза, агентство Smart-HR. pro

    Эльба разговаривает с тобой на твоём языке: без сложной терминологии. Всё просто и доступно. Плюс удобный интерфейс сайта и нереально крутой подход к работе. Их невозможно не любить!

  • Василий Котов, интернет-магазин шин и дисков Маквилс

    С Эльбой я могу оплачивать счета и отправлять отчёты даже в путешествиях. Отдельный большой плюс за интеграцию с клиент-банками — любая платёжка создаётся в пару кликов.

    Алексей Паньшин, компания Паньшин Групп

    Пользуюсь Эльбой уже больше 3 лет. Сервис снимает с меня всю головную боль по отчетности и ведению бухгалтерии.

    Ольга Демчук, сайты и веб-приложения HttpLab

    Эльба — это такой удобный сервис, который просто работает, с ним ничего не случается. К нему очень быстро привыкаешь и не замечаешь его работы. А еще очень крутая техподдержка! Помогают всегда!

    Андрей Юданов, компания Ю2сайт

    Эльба поразила меня своей простотой и подходом к клиентам. Ребятам удалось создать по-настоящему живой продукт и такую же живую тех. поддержку. Видно, что ребята живут этим проектом.

  • Сергей Мухамедов, блогер ottenki-serogo

    Сдал отчетность. Эльба для развития малого бизнеса сделала больше, чем все программы правительства.

    Артем Данилов, креативное агентство BUROBAKA

    Ваш сервис просто жара! Нигде не мог найти нормальное автоматическое формирование документов и создание документов по шаблону — только у вас сделано все по-крутому!

    Наталья Брянцева, ювелир Natalia Bryantseva

    Я нежно люблю свою Эльбу, хотя бы за факт того, что на фон реквизитки можно поставить розочки)

    Александр Иванов, сервис GPS / ГЛОНАСС мониторинга LocMe

    Мне нравится Эльба — это идеальный инструмент для развития малого бизнеса у нас в стране, он простой и удобный.

  • Иван Рычков, веб-разработчик AmberSite

    Взаимодействовать с системой комфортно и легко. Аккуратный дизайн, всё на своих местах, постоянное развитие функционала. Почти весь процесс ведения бухгалтерии автоматизирован, осталось только долгожданное API.

    Алексей Кравец, Сайт для женщин Alimero.ru

    Сначала платил приходящему бухгалтеру, потом год пользовался конкурентами. А 3 года назад перешел на Эльбу — с тех пор не нарадуюсь. Видно, что команда немало усилий вложила в проработку интерфейсов, тестирование и контроль качества. 

    Евгений Медведев, Студия дизайна Mojo-Web

    Пользуемся эльбой уже больше 2 лет. За это время много раз ваши конкуренты присылали аналогичные системы с демо-доступом, но по удобности ничего лучше вашей программы не нашел!

    Владислав Волков, компания АппВелокс

    Благодаря Эльбе наш бизнес успешно развивается, ведь именно она позволила забыть о бухгалтерии. Теперь наша компания может полностью сосредоточиться на работе с клиентами!

Ещё отзывы

Как заполнить, проверить и отправить отчет 2-НДФЛ из Контур.Экстерн

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета данные о выплаченных доходах физическим лицам и суммам налога по форме 2-НДФЛ. Отчет предоставляется в такие сроки:

  • не позднее 1 марта года, следующего за прошедшим отчетным годом, подаются данные о невозможности удержания и суммах неудержанного налога;
  • не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим отчетным годом, подаются данные о доходах физических лиц, исчисленных и удержанных налогах.

Справка 2-НДФЛ также может выдаваться лицу, получившему доход, для предоставления по месту требования.

Важно! С 01 января 2019 года действует новый формат справки 2-НДФЛ для подачи сведений в ФНС. Для выдачи справки физическому лицу применяется старый формат.

Порядок заполнения формы 2-НДФЛ в сервисе

С главной страницы сервиса следует нажать на вкладку «ФНС» и выбрать «Заполнить в системе».
Из предложенного списка отчетов нужно выбрать форму 2-НДФЛ. Если справки в отчетном году уже заполнялись, то отобразится страница со списком форм 2-НДФЛ:

Если формы 2-НДФЛ в текущем отчетном периоде не заполнялись, то список будет пуст. Заполнить новые формы возможно одним из двух способов:

  • нажать на кнопку «Создать новую справку»;
  • перейти по вкладке «Загрузить справки из предыдущего периода». Такой способ подходит, если в системе заполнялись справки за любой период не ранее 2010 года. При создании новой справки на экране откроется форма для заполнения данных. В ней последовательно заполняется основные разделы.

Номер справки

Система нумерует справки его автоматически. С началом нового отчетного периода нумерация начинается с цифры 1. При необходимости номер можно откорректировать. Все номера должны быть уникальными и даже в том случае, когда несколько справок составляется на одного сотрудника.

Признак

Если НДФЛ удержан, признак менять не нужно — он устанавливается по умолчанию. В противном случае выбирается «Неудержанный НДФЛ».

Личные данные

Заполняются сведения о физическом лице:

  1. Фамилия, имя, дата рождения, паспортные данные заполняются обязательно. Эти ячейки выделены красным цветом.
  2. ИНН заполняется при наличии. Его можно уточнить при помощи ссылки «Узнать ИНН».
  3. «Статус налогоплательщика» следует выбрать из предлагаемого системой списка.
  4. «Документ удостоверяющий личность» и «Место жительство в РФ» нужно вводить при помощи специальных вкладок. Когда все сведения о физическом лице заполнены корректно, их можно убрать со страницы нажав на ссылку «Скрыть личные данные». При загрузке личных данных из файла они сворачиваются автоматически.

Доходы

Ставка налога автоматически указана в размере 13 %. Для выбора другого значения ставки необходимо нажать на  и далее на нужную величину. Предлагаемый системой выбор ставок отличается в зависимости от статуса налогоплательщика.

Код дохода следует заполнить нажатием на и затем ввести сумму дохода. Код и сумма дохода указывается отдельно для каждого из 12 календарных месяцев года. Если доход в каком-либо месяце отсутствовал, то поле не заполняется.

Пустые поля при выгрузке справки в файл не выгружаются.

Если в одном месяце получены разные виды дохода, необходимо добавить строку с кодом и суммой при помощи ссылки «Код дохода», которая высвечивается при наведении курсора на название нужного месяца.

  • Если нужно удалить строку с кодом и суммой дохода, следует нажать на кнопку, которая появляется при наведении курсора на строку с названием месяца.
  • Для добавления вычета по выбранному коду дохода нужно навести курсор на название месяца и нажать на высветившуюся закладку «Код вычета». Затем добавить код, кликнув на кнопку , а также сумму вычета.

Если физическому лицу в отчетном году выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, необходимо добавить данные с помощью закладки «Добавить ставку». Для добавленной ставки строки с 12 месяцами располагаются внизу страницы. Следует заполнять данные только в тех месяцах, в которых был получен доход по добавленной ставке.

Вычеты

Раздел заполняется только для доходов, облагаемых по ставке 13 %. Чтобы добавить вычет, следует нажать на закладку «Добавить вычет», и ввести код вычета и сумму. Для удаления вычета следует кликнуть на значок .

Общие суммы дохода и налога по ставкам

Расчет итоговых сумм производится автоматически по каждой ставке налога отдельно. При необходимости можно перевести расчет в ручной режим, кликнув на кнопку  . Ячейка в ручном режиме будет выделена желтым цветом.

Если данные загружались из файла, итоговые суммы дохода и налогов будут находиться в ручном режиме. Чтобы перевести их в автоматический режим расчета, необходимо нажать на кнопку с фигурной стрелкой. После заполнения всех разделов справки следует нажать внизу страницы вкладку «Сохранить и закрыть». Для выхода из формы заполнения справки нужно нажать слева от формы или на белую область в списке справок.

Загрузка файла и редактирование справок

В сервис можно загружать справки, составленные в других программах в форматах, утвержденных Налоговой службой.

Справки загружаются в виде XML-файла. Для загрузки следует:

  1. Перейти на главную страницу, открыть вкладку «ФНС» в левой части страницы.
  2. Нажать «Загрузить из файла», выбрать нужный файл и нажать «Открыть».
  3. В окне «Загрузка отчета» выбрать «Загрузить для редактирования».

Если требуется файл загрузить и сразу отправить, следует выбрать «Загрузить и отправить». Для отмены загрузки следует нажать «Не загружать».

Загружаемый файл проверяется с помощью системы на соответствие формата, отчетного периода, ИНН/КПП в формах отчета и реквизитах налогоплательщика:

  • если файл содержит ошибки следует выбрать другой файл или исправить ошибки и повторить загрузку;
  • если ошибок файл не содержит, откроется страница загрузки файла. Для внесения изменений в загруженные формы надо нажать «Редактировать справки»:
  • если редактирования справок не требуется, следует выбрать «Проверить и отправить».

Если в системе уже есть справки за отчетный период, следует нажать «Редактировать справки» и в окне выбора отметить нужное действие:

Когда нужное действие со старыми справками будет выбрано, следует нажать «Продолжить загрузку».

Загруженные новые формы появятся в списке справок. Их можно отредактировать, если требуется, затем проверить и отправить.

Действия со списком справок

Для загрузки списка справок о доходах физлиц следует:

  • перейти на главную страницу сервиса и открыть вкладку «ФНС»;
  • выбрать «Заполнить вручную»
  • среди форм отчетов выбрать 2-НДФЛ. Отображается список введенных справок:

Найти нужную справку при помощи поиска по номеру справки или ФИО.

Информация в списке

Список справок состоит из следующих граф:

  1. Номер справки.
  2. ФИО физического лица.
  3. Сумма дохода по каждому физическому лицу.
  4. Исчисленная сумма налога.
  5. Сумму удержанного налога.
  6. Перечисленную сумму налога.

Данные в графах 3-6 указываются в отношении каждого физлица, а также общим итогом по выделенным лицам. Справки в списке можно сортировки по номеру или ФИО физического лица. Для этого нужно нажать на заголовок соответствующей графы.

Как выбрать все справки

Для выбора всех справок в списке установить галочку над списком:

Фильтры

В системе предусмотрена возможность отображения
списка по необходимым параметрам. К примеру, можно выбрать несколько справок и нажать «С ошибками/предупреждениями». Отобразятся из отмеченных справок только те, которые содержат ошибки. Настройка отображения списка по параметрам выполняется только по выбранным формам.

Ошибки

Отмеченные справки, содержащие ошибки и/или предупреждения, выделяются цветом. Тут же, под ФИО, отображается текст ошибки:

Что можно сделать со справками

С отмеченными справками можно осуществить различные действия (список под изображением):

  • «Перенумеровать» – присвоить номер первой справки, начиная с которого будут присвоены новые номера для отмеченных справок;
  • «Указать № корректировки» — по всем отмеченным справкам указать тип (исходный, корректирующий или отменяющий). Если отмеченные справки корректирующие, присваивается номер корректировки;
  • «Включить авторасчет общих сумм дохода и налога»;
  • «Изменить тип справок» – изменить по всем отмеченным справкам тип в зависимости от того, был ли НДФЛ удержан или нет;
  • «Напечатать справки» – напечатать и сохранять в формате PDF отмеченные формы;
  • «Напечатать реестр» – напечатать и сохранить реестр физических лиц, на которых были заполнены отмеченные справки;
  • «Напечатать суммы для сверки с6-НДФЛ» — рассчитать и напечатать суммы для сравнения с формой 6-НДФЛ;
  • «Удалить справки» — удалить отмеченные справки из текущего отчетного периода.

Создание справки

Справка формируется при помощи соответствующей кнопки, отмеченной на скриншоте оранжевым прямоугольником.

Изменение реквизитов

На странице с перечнем справок можно поменять реквизиты отчета (ИФНС, ОКТМО, ИНН/КПП компании и ее телефонный номер). Достаточно кликнуть на кнопку «Изменить» в верхней правой части страницы над окном поиска (см. изображение выше).

Проверка и отправка 2-НДФЛ

Для проверки и отправки справки нужно выполнить следующие действия:

  1. Выбрать среди перечисленных документов те справки, которые нужно отправить.
  2. Щелкнуть по синей кнопке для проверки отчета и его дальнейшей отправки.
  3. Указать, имеет ли подписавший документ человек полномочия руководителя.

    Если подписант не имеет полномочий руководителя, на него должна быть оформлена доверенность, наделяющая его полномочиями подписи. Нужно оформить «Сообщение о представительстве». Его можно заполнить в разделе «Реквизиты и настройки».

  4. Когда проверка окончена:
  5. если ошибки и предупреждения отсутствуют, можно отправлять документ, щелкнув «Отправить в ФНС»:
    • если найдены ошибки, потребуется их исправление. Сначала стоит ознакомиться с ними (кнопка показа результатов проверки). После этого можно вернуться к перечню документов (кнопка «Редактировать справки») для внесения правок. Когда произведены все необходимые корректировки, можно повторить отправку.
    • предупреждения тоже следует проверять, хотя их исправление и не является обязательным. В разделе проверки можно скачать документ с расширением XML, отправить его в печать или произвести расчет сумм, чтобы сверить их с 6-НДФЛ.
  6. Когда пользователь нажимает «Отправить»
    в ФНС
    , производится подписание документа его уникальной ЭЦП, а затем отправка в Налоговую службу. Для просмотра перечня документов, которые уже были отправлены, на основной странице нужно выбрать «ФНС», далее «Отправленные отчеты».

Печать справки

Напечатать документ можно как со страницы с их перечнем, так и со страницы с итогами проверки. Для печати документа со страницы с перечнем, нужно:

  1. Отметить галочкой документы, которые требуется напечатать.
  2. Кликнуть «Действия, далее «Напечатать справки».
  3. Заполнить появившуюся форму, внеся в нее фамилию, имя и отчество представителя налогового агента:
  4. Перед печатью стоит проверить автоматически подставленную дату. При необходимости можно выбрать другую.
  5. Далее достаточно кликнуть по кнопке «Напечатать справки». Начнется загрузка PDF-файла с выбранными документами, который нужно открыть PDF-ридером и отправить в печать.

Альтернативный вариант – напечатать справку со страницы с итогами проверки. Для этого нужно:

  • кликнуть «Напечатать справки»;
  • ввести фамилию, имя и отчество представителя налогового агента;
  • проверить выбранную дату, при необходимости поменять ее;
  • нажать «Напечатать справку»;
  • когда PDF-файл загрузится, открыть его программой-ридером и распечатать.

Печать реестра

Произвести печать реестра можно со страницы, на которой находится перечень справок. Алгоритм работы следующий:

  1. Выбрать работников, по которым нужны распечатки.
  2. Кликнуть «Действия», затем «Напечатать реестр».
  3. Когда откроется новое окно, нужно выбрать, какой использовать формат: в соответствии с приказом ФНС или в виде расширенной сводной таблицы.
  4. Автоматически подставленные номер реестра и дату следует проверить, а при необходимости – поменять.

После клика по ссылке «Скачать файл Excel» или «Скачать файл PDF» (второй вариант доступен только в случае выбора варианта согласно приказу ФНС), начнется скачивание файла, который нужно открыть и отправить в печать. Реестр можно напечатать и со страницы с итогами проверки. Для этого необходимо:

  • кликнуть «Напечатать реестр»;
  • когда откроется всплывающее окно, выбрать формат: согласно приказу ФНС или в виде сводной таблицы;
  • проверить, а при необходимости – поменять номер реестра и дату;
  • кликнуть по ссылке «Скачать файл Excel» или «Скачать файл PDF», начнется скачивание файла, который нужно открыть и отправить в печать. PDF доступен только в случае выбора варианта согласно приказу ФНС.

Печать сумм для сверки с 6-НДФЛ

В случае оформления 2-НДФЛ при помощи сервиса можно произвести расчет и печать сумм для дальнейшей сверки с отчетом 6-НДФЛ. Алгоритм действий следующий:

  1. Открыть документ 2-НДФЛ. Чтобы сделать это, достаточно кликнуть «ФНС» — «Заполнить в системе». Из открывшегося перечня нужно выбрать «2-НДФЛ». Откроется раздел с перечнем соответствующих справок.
  2. В этом перечне требуется отметить документы для подсчета сумм сверки.
  3. В меню действий необходимо нажать «Напечатать суммы для сверки с 6-НДФЛ».
  4. Остается выбрать требуемое расширение файла: PDF или формат EXCEL.

Чтобы скачать документ с суммами, достаточно кликнуть по одной из кнопок скачивания в зависимости от выбранного формата. После окончания загрузки файл можно открыть, а если нужно — отправить в печать для дальнейшей сверки сумм с 6-НДФЛ.

Печать сумм из скачанного файла

Суммы для оформления 6-НДФЛ рассчитываются при помощи скачанного файла 2-НДФЛ. Для этого нужно:

  1. Скачать файл с документами 2-НДФЛ. Чтобы сделать это, на основной странице нужно кликнуть «ФНС», далее «Загрузить из файла». После этого нажать «Обзор», выбрать файл и нажать «Загрузить». В разделе загрузки следует щелкнуть по ссылке «Напечатать суммы для сверки с 6-НДФЛ».
  2. В следующем окне требуется выбрать расширение файла: PDF или формат EXCEL.

Документ с суммами можно скачать и отправить в печать для дальнейшей сверки при оформлении 6-НДФЛ.

Новая форма 2-НДФЛ с 2019 года — Бухонлайн

Состав новой формы 2-НДФЛ

В новой справке 2-НДФЛ есть три раздела и одно приложение, предназначенное для расшифровки данных о доходах и вычетах по месяцам (в прежней форме было пять разделов без приложения). Соответственно, появился новый Порядок заполнения справки о доходах и суммах налога физического лица (утв. приказом ФНС России от 02.10.18 № ММВ-7-11/[email protected]; далее — Порядок заполнения новой формы 2-НДФЛ). Обратите внимание: общие правила составления справки 2-НДФЛ рассмотрены в статье «2-НДФЛ с 2019 года: инструкция по заполнению той справки о доходах физлица, которая сдается в инспекцию».  

Заполнить и сдать через интернет 2-НДФЛ по новой форме Оформить заявку

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Теперь перейдем к практическим вопросам заполнения новой формы 2-НДФЛ. Начнем с вопроса о том, как отразить в справке излишне удержанные суммы налога, которые были возвращены физлицу в течение года. Такая ситуация может возникнуть из-за ошибок, допущенных налоговым агентом, и по другим причинам. Так, работодатель обязан вернуть НДФЛ сотруднику, который принес уведомление, подтверждающее право на имущественный вычет (возвращается налог, удержанный с начала года; подробнее см. «Работник обратился за получением имущественного или социального вычета по месту работы: что должен сделать бухгалтер»). Также право на возврат налога имеют иностранцы, работающие по патенту (возвращается налог, удержанный с момента приема на работу, до момента получения от ИФНС подтверждения права на зачет авансовых платежей).

Независимо от основания возврата НДФЛ, у налоговых агентов возникает один и тот же вопрос: как правильно заполнить раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» справки 2-НДФЛ по этим сотрудникам? Указывать ли возвращенный налог в составе удержанных и перечисленных сумм?

Чтобы ответить на эти вопросы, проанализируем общие положения Порядка заполнения новой формы 2-НДФЛ. Так, в пункте 1.2 этого Порядка сказано, что справка 2-НДФЛ составляется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета. При этом сама форма справки содержит поле для указания даты ее составления. Совместив эти два положения, получим следующее правило: все показатели справки 2-НДФЛ формируются на основании данных регистров налогового учета, определенных на дату, указанную в поле «дата» этой справки.

Теперь применим это правило к нашей ситуации. Если справка о доходах составляется после фактического возврата налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ, то все показатели в ней нужно отражать с учетом произведенных корректировок. А значит, в полях «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» раздела 2 справки сумма НДФЛ, возвращенная налогоплательщику, не указывается. Другими словами, после того, как налог возвращен физлицу, для целей составления справки 2-НДФЛ эта сумма уже не считается удержанной и перечисленной.
 
Если же справка о доходах заполняется до момента перечисления налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ, то соответствующую сумму необходимо учесть при формировании показателей по полям «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная». Также эту сумму следует отразить в поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» раздела 2 справки. А уже после возврата НДФЛ налогоплательщику работодатель должен будет представить уточненную справку о доходах. Отметим, что в части представления «уточненок» правила не поменялись, поэтому можно руководствоваться прежними разъяснениями чиновников (письмо ФНС России от 13.09.12 № АС-4-3/15317; см. «ФНС разъяснила, как заполнить уточненную справку 2-НДФЛ в случае возврата бывшему работнику излишне удержанного налога»).

Вести учет НДФЛ в веб‑сервисе, формировать и сдавать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Начисленная, но не выплаченная зарплата

Отдельный блок вопросов касается ситуаций, когда в справке 2-НДФЛ нужно отразить начисления, по которым фактической выдачи (перечисления) денег не произошло. Это могут быть как случаи задержки выплаты зарплаты по вине работодателя (нехватка средств и т. п.), так и случаи, когда выдать деньги не получилось по вине работника, который просто не явился за расчетом. Рассмотрим конкретные ситуации.

В связи с финансовыми трудностями, которые возникли в организации в 2018 году, последняя выдача заработной платы состоялась в июне 2018 года. Все последующие суммы зарплаты начислялись, но не выплачивались. Как отразить невыплаченные суммы в справке 2-НДФЛ?

В Порядке заполнения новой формы 2-НДФЛ неоднократно упоминается, что доход отражается в том месяце, когда он считается фактически полученным (п. 4.1, 4.3, 4.11, 6.1, 6.2 и 6.8 Порядка). А дата фактического получения дохода для целей НДФЛ определяется на основании положений статьи 223 НК РФ. Напомним, что нормы статьи 223 НК РФ следовало применять и при заполнении прежней формы 2-НДФЛ, где также говорилось об отражении дохода в месяце фактического получения. Этот вывод подтвержден, в частности, в письмах ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/[email protected] (ответ на вопрос № 12) и от 02. 03.15 № БС-4-11/3283 (см. «ФНС уточнила, как отразить в 2-НФДЛ зарплату за прошлый год, выплаченную в 2015 году»).

Соответственно, чтобы понять, как отразить в справке 2-НДФЛ начисленную, но невыплаченную заработную плату, нужно обратиться к правилам статьи 223 НК РФ. Пункт 2 этой статьи гласит, что доход в виде оплаты труда, выплаченный не в связи с увольнением работника, признается фактически полученным в последний день месяца, за который начислена заработная плата. Следовательно, суммы зарплаты включаются в справку 2-НДФЛ в тех периодах (месяцах), за которые они начислены. При этом дата фактического перечисления (выдачи) денег значения не имеет.

Также нужно учитывать, погашена ли соответствующая задолженность на дату формирования справки 2-НДФЛ. На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ удержание исчисленного НДФЛ осуществляется из выплачиваемых сумм. А значит, до момента выплаты (перечисления) заработной платы обязанность по удержанию исчисленного НДФЛ не возникает (при условии, что до этого момента сотруднику не выплачивались иные доходы в денежной форме).

Соответственно, если справка 2-НДФЛ формируется после того, как была погашена задолженность по заработной плате, значит, исчисленный по этим суммам налог уже удержан и перечислен в бюджет. Поэтому справка заполняется в обычном порядке, как если бы зарплата была выплачена своевременно. А именно: сумма удержанного при погашении задолженности налога учитывается при формировании показателей по полям «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» раздела 2 справки.

Но если на дату формирования 2-НДФЛ задолженность перед работником еще не погашена, то порядок заполнения справки будет немного другой. Суммы начисленной зарплаты в этом случае тоже отражаются в приложении к справке 2-НДФЛ за соответствующие месяцы (вне зависимости от даты погашения долга). Следовательно, эти суммы участвуют в формировании показателей по полям «Общая сумма дохода» и «Налоговая база», а исчисленный с этих сумм налог включается в показатель по полю «Сумма налога исчисленная» раздела 2 справки. Но так как на дату составления справки зарплата не была перечислена, а налог не был удержан, то сумма НДФЛ попадает не в поля «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная», а в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 2 справки.

После того, как задолженность будет ликвидирована, налоговому агенту придется подать корректирующие справки о доходах за 2018 год. Если погашен весь долг по зарплате, то в уточненных справках в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» ставится ноль («0»), а сумма, которая была указана в этом поле в первоначальной справке, отображается в полях «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная». А если долг по зарплате выплачен частично, то на соответствующие суммы НДФЛ уменьшается показатель в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» и увеличиваются показатели по строкам «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная». При дальнейшем погашении задолженности нужно будет сдать повторные уточненные справки 2-НДФЛ. Напомним, что и ранее в подобной ситуации следовало представлять «уточненки» (письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-3/15317 и от 02.03.15 № БС-4-11/3283).

Обратите внимание: суммы задолженности по заработной плате за 2018 год, фактически перечисленные (выплаченные) в 2019 году, в справках 2-НДФЛ за 2019 год не отражаются. Это следует из упомянутых выше пунктов 4.1, 4.3, 4.11, 6.1, 6.2 и 6.8 Порядка заполнения новой формы 2-НДФЛ.

Работник был уволен в ноябре 2018 года. Но поскольку он не явился на работу за получением расчета, компенсация за неиспользуемый отпуск и зарплата за ноябрь 2018 года были депонированы. Данные суммы были выданы уволенному сотруднику только в марте 2019 года. В справках за какие периоды нужно указать эти выплаты?

В данном случае нужно снова обратиться к положениям статьи 223 НК РФ. В пункте 2 этой статьи сказано: в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход. Значит, в описанной ситуации сумма депонированной заработной платы попадет в справку 2-НДФЛ за 2018 год. В приложении к этой справке указанную сумму следует отразить в ноябре. А порядок заполнения раздела 2 справки будет зависеть от даты ее формирования: до выплаты депонированной суммы зарплаты или после.

А вот с компенсацией за неиспользованный отпуск ситуация другая. Для такой компенсации в статье 223 НК РФ не предусмотрено специальных правил определения даты фактического получения дохода. А значит, применяется общее правила для дохода в денежной форме: такой доход считается фактически полученным в день выплаты (перечисления) денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Бесплатно рассчитать зарплату и отпускные с учетом всех актуальных на сегодня показателей

В нашем случае компенсация за неиспользованный отпуск была выплачена в марте 2019 года. Следовательно, эту сумму нужно отразить в справке 2-НДФЛ за 2019 год.

Изменение паспортных данных и иных сведений о физлице

Следующий блок вопросов связан с изменениями паспортных и иных данных о физическом лице, в отношении которого подаются сведения о доходах. Речь идет о получении новых документов, удостоверяющих личность, смене фамилии, гражданства, и т.п. Причем, эти изменения могут происходить как в том периоде, за который составляется справка 2-НДФЛ, так и после его окончания, но до момента формирования отчета. Приведем примеры таких ситуаций.

В феврале 2019 года сотрудница получила новый паспорт в связи с достижением 45-летнего возраста. Реквизиты какого документа — старого или нового — надо указать в справке 2-НДФЛ, которая сдается в марте этого года?

Порядок заполнения новой формы 2-НДФЛ не содержит прямого ответа на данный вопрос. В то же время в пункте 3.3 этого Порядка сказано, что в полях «Фамилия», «Имя», «Отчество» раздела 1 справки 2-НДФЛ указываются фамилия, имя и отчество физического лица — налогоплательщика, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. При этом реквизиты данного документа приводятся в поле «Серия и номер» раздела 1 справки. Одновременно, как уже упоминалось, форма справки 2-НДФЛ содержит поле для указания даты ее составления.

Исходя из этих положений, можно сделать вывод о том, что соответствующие показатели справки о доходах формируются на основании документов, актуальных по состоянию на дату, отображенную в поле «дата». Поэтому если справка 2-НДФЛ составляется уже после того, как от сотрудника получены сведения о новом документе, удостоверяющем личность, то в ней нужно указать реквизиты именного нового паспорта. Заметим, что подобные разъяснения чиновники давали и в отношении прежней формы 2-НДФЛ (письма ФНС России от 29.12.17 № ГД-4-11/[email protected] и от 27.03.18 № ГД-4-11/[email protected]; см.  «2-НДФЛ при смене фамилии: как заполнить «уточненку»»).

В сентябре 2018 года один из сотрудников организации получил гражданство РФ. Надо ли внести в справку 2-НДФЛ за 2018 год реквизиты нового документа, удостоверяющего личность?

В этом случае надо действовать по аналогии с предыдущей ситуацией. То есть налоговому агенту нужно исходить из того, что все показатели справки 2-НДФЛ формируются на основании данных регистров налогового учета и документов, действительных по состоянию на дату, указанную в поле «дата» этой справки. В рассматриваемом случае справка о доходах составляется уже после того, как в бухгалтерию поступила информация об обретении сотрудником гражданства РФ. Следовательно, в эту справку вносятся реквизиты нового документа, удостоверяющего личность (российского паспорта). При этом в поле «Гражданство (код страны)» указывается, что сотрудник является гражданином РФ.

В связи с тем, что меняется сразу несколько показателей, может возникнуть вопрос о том, надо ли представить две справки 2-НДФЛ. На самом деле, следует сдать только одну справку. Обоснование простое: в подобной ситуации представление двух справок 2-НДФЛ за один и тот же налоговый период одним и тем же налоговым агентом в отношении одного и того же физического лица законодательством не предусмотрено.

Обратите внимание: при сдаче 2-НДФЛ наиболее комфортно будут чувствовать себя те налоговые агенты, которые используют для подготовки и проверки отчетности веб-сервисы (например, систему для отправки отчетности «Контур.Экстерн»). Там установлены актуальные проверочные программы, которые используются при приеме отчетности на стороне инспекции. Причем, эти программы обновляются автоматически, без участия пользователя. Если данные, которые ввел налоговый агент, не соответствуют актуальным кодам и контрольным соотношениям ФНС, система обязательно предупредит об этом бухгалтера и подскажет ему, как можно исправить ошибки.

Порядок сдачи 2-НДФЛ в налоговую

Важно! В 2021 году изменилась форма отчетности 2-НДФЛ. Теперь необходимо делать две справки 2-НДФЛ.  Одну нужно будет выдавать сотрудникам, а вторую сдавать в налоговую инспекцию. За 2021 год справки нужно сдавать и отдавать сотрудникам по новой форме.  Новая форма утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-11/[email protected] от 02. 10.2021. Новая форма 2-НДФЛ имеет новую структуру. Справка, которую теперь надо выдавать сотрудникам при увольнении, называется «Справка о доходах и суммах налога физического лица».

Кто обязан сдавать справку 2-НДФЛ

Справку 2-НДФЛ необходимо сдавать в налоговую инспекцию. Это касается тех организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), которые выплачивают заработную плату сотрудникам. Это сказано в статьях 226 и 230 Налогового Кодекса РФ. В некоторых случаях сдавать 2-НДФЛ в налоговую инспекцию не нужно. Это касается следующих ситуаций

В каких случаях не нужно сдавать 2-НДФЛ Основание
если в течение года организация или ИП, имеющий в найме сотрудников, не выплачивали им зарплату и других начислений, которые облагаются НДФЛ. пункт 2 статьи 230 Налогового Кодекса РФ.
ИП, нотариусам и адвокатам, ведущим свою практику пункт 1 статьи 227 Налогового Кодекса РФ
при выплате необлагаемых доходов Письмо ФНС № БС-4-11/[email protected] от 19. 01.2017, пункт 28 статьи 217 Налогового Кодекса РФ
при выплате доходов в случаях, когда физическое лицо должно самостоятельно уплатить налог, например, при выплатах в рамках договора подряда статьи 227, 228 Налогового Кодекса РФ
если были выплачены доходы, указанные в статье 226.1 Налогового Кодекса РФ cтатья 226.1 Налогового Кодекса РФ
если организация купила  у физического лица имущество или имущественные права, которые были его собственностью пункт 1 cтатьи 228 Налогового Кодекса РФ
если организация или ИП вручали подарки физическим лицам, которые не являются сотрудниками, например, в рамках рекламных акций. При этом дарящему необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию пункт 9 статьи 226 Налогового Кодекса РФ, пункт 5 статьи 226 Налогового Кодекса РФ
если организация или ИП выступают в качестве комиссионеров пункт 1 статьи 996 Гражданского Кодекса РФ

В общем, общее правило такое – нет дохода, при котором организация или ИП выступают в качестве налоговых агентов – нет 2-НДФЛ, поэтому «нулевые» формы 2-НДФЛ также не нужно сдавать. При реорганизации компании, сдавать за нее отчетность должен правопреемник. Это сказано в пункте 5 статьи 230 Налогового Кодекса РФ. Если вдруг у правопреемника есть свои обязательства по сдаче 2-НДФЛ, то в этом случае, он должен отчитаться и по своим обязательствам и за реорганизованную компанию. Это сказано в Письме ФНС № ГД-4-11/582@ от 17.01.2021.

Куда необходимо сдавать 2-НДФЛ

Отчетность по форме 2-НДФЛ необходимо сдавать в налоговую инспекцию по месту нахождения (регистрации) организации или месту жительства ИП. Это сказано в пункте 2 статьи 230 и в пункте 1 статьи 83 Налогового Кодекса РФ. При наличии обособленного подразделения 2-НДФЛ сдается по месту нахождения (регистрации)  такого подразделения. Если организация относится к крупнейшим налогоплательщикам, то отчитываться она должна по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Что касается индивидуальных предпринимателей, которые находятся на ЕНВД или работают на патенте, то 2-НДФЛ нужно сдавать по месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя.

Сроки  и способы сдачи 2-НДФЛ

Крайний срок сдачи в налоговую инспекцию 2-НДФЛ зависит от того, какой номер признака указан в справке. Чтобы найти номер признака в справке 2-НДФЛ, необходимо посмотреть в поле «Признак». Что  обозначает тот или иной номер признака показано в таблице.

Номер признака Значение Срок сдачи 2-НДФЛ
1 указывают организации и ИП, которые выплатили доход физическим лицам, при этом НДФЛ с них был удержан и перечислен в бюджет Не позднее 1 апреля 2021
2 указывают организации и ИП, которые выплатили доход физическим лицам, с дохода которых не был удержан НДФЛ. Этот номер также ставят налоговые агенты, которые не смогли полностью удержать НДФЛ с дохода физических лиц, например, при операциях с ценными бумагами Не позднее 1 марта 2021
3 указывает правопреемник, когда он отчитывается за реорганизованную организацию. Этот номер ставится, если в справке указываются суммы доходов и НДФЛ, который перечислен налоговым агентом Не позднее 1 апреля 2021
4 указывает правопреемник, когда он отчитывается за реорганизованную организацию, если в справке указываются суммы выплаченных налоговым агентом доходов, с которых он не смог удержать НДФЛ Не позднее 1 марта 2021

Справки 2-НДФЛ сдаются не позже указанных в таблице дат, которые следуют за отчетным годом. То есть справки за 2021 год, необходимо сдавать в 2021 году. Что касается справок с признаком 2 и 4, то помимо того, что их необходимо сдавать в налоговую инспекцию не позже установленного срока, их еще необходимо вручить  физическому лицу. Это сказано в пункте 5 статьи 226 Налогового Кодекса РФ. По общему правилу, если последний день сдачи отчетности приходится на нерабочий или праздничный день, последним днем сдачи будет являться ближайший рабочий день. Это сказано в пункте 7 статьи 61 Налогового Кодекса РФ. Подавать 2-НФЛ в налоговую инспекцию можно в следующем виде:

  1. в электронном виде;
  2. в бумажном виде

В электронном виде отчетность подается в том случае, если численность сотрудников в компании больше 25 человек. Если же из меньше 25 человек, то можно сдавать в бумажном виде. Если организация или ИП решили сдавать отчетность в бумажном варианте, то сделать это можно следующим способом:

  • прийти в налоговую инспекцию самостоятельно;
  • отправить в налоговую инспекцию представителя, например, бухгалтера. У представителя должна быть доверенность, выписанная от имени организации или ИП, на сдачу отчетности;
  • отправить по почте. По почте необходимо отправлять ценным письмом с описью

Датой сдачи отчетности будет считаться день:

  • при сдаче лично или через представителя – дата сдачи отчетности. Инспектор обязан поставить штамп с датой получения от вас отчетности;
  • при отправке отчетности почтой – дата отправки письма. На описи и на квитанции сотрудник почты обязан поставить штамп с датой получения от вас письма. Обращайте внимание на то, чтобы дата в печати хорошо просматривалась

Как заполнить и сдать реестр 2-НДФЛ в 2021 году

Если 2-НДЛ сдается в бумажном варианте также необходимо составить сопроводительный реестр в двух экземплярах.  При электронной сдаче 2-НДФЛ сдавать реестр не нужно. Реестр составляется по форме, которая находится в Приложении 1 к Порядку заполнения справок. Этот Порядок утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-11/[email protected] от 02.10.2021. Если в справках 2-НДФЛ указаны разные признаки, то по каждому признаку нужно будет составить отдельный реестр.

В реестре указываются следующие сведения:

  • номер справки;
  • наименование организации, ИП;
  • номер признака;
  • количество справок;
  • фамилии, имена, отчества, дата рождения физических лиц, которые фигурируют в справках;

Какие бывают ошибки в 2-НДФЛ

Основными ошибками при заполнении 2-НДФЛ являются:

  • путаница в кодах;
  • заработную плату указывают двумя суммами в месяц;
  • неправильно указывают ОКАТО;
  • указывают неправильную дату получения дохода по договору подряда

Работодатель должен выплачивать заработную плату два раза в месяц, но в справке необходимо показывать ее одной суммой. Это связано с тем, что датой получения дохода считается последний день месяца.

Если у компании несколько филиалов, которые расположены в разных местах, то необходимо в справках указывать ОКАТО, которые соответствуют нахождению рабочего места сотрудника.

По гражданско-правовым договорам датой получения дохода является дата  выплаты по договору. Например, договор был заключен в декабре 2021 года, акт подписан в феврале 2021, а деньги получены в марте 2021 года. В этом случае датой дохода будет считаться март 2021 года.

 Как сдать уточненную справку 2-НДФЛ

Если после сдачи справок в налоговую инспекцию, в них были обнаружены ошибки, то необходимо будет их  исправить. Исправить необходимо только те справки, в которых были обнаружены ошибки. Если справка была сдана в налоговую инспекцию ошибочно, то ее можно аннулировать. Если справки 2-НДФЛ сдавали электронным способом, то необходимо сделать отдельный файл, который содержит правильные сведениями. Весь файл, в котором содержится полный отчет, повторно сдавать не нужно.

Уточненная справка сдается по той же форме, которая действовала в том периоде, за который сдается уточненная справка. В уточненной справке в полях «№ ___» и «от _____» указывается номер, который был у первоначальной справки и новая дата. В поле «Номер корректировки» нужно указать номер уточнения, если их было несколько, например 01, 02, 03 и т.д. Если в момент подачи уточненной справки какие-то данные по сотруднику изменились, их необходимо указать в уточненной справке. Это сказано в Письме ФНС № ГД-4-11/[email protected] от 27.03.2021.

Если необходимо аннулировать справку, то  необходимо в уточняющей справке заполнить заголовок к разделу 1 «Данные о физическом лице – получателе дохода», а также в этом разделе необходимо указать данные, которые содержались в первоначальной справке. Остальные разделы 2, 3 не нужно заполнять. Также в поле «Номер справки» нужно указать номер самой первой справки, а в поле «Номер корректировки» цифру 99.

Международный налоговый пробел и результаты соответствия для системы подоходного налога с физических лиц

Этот отчет также доступен в формате PDF (1,66 МБ).

Краткое содержание

В апреле 2016 года правительство Канады обязалось оценить дефицит федерального налога, чтобы стимулировать открытое и прозрачное обсуждение соблюдения налоговых требований. Понимание того, как и почему налогоплательщики не соблюдают требования, имеет решающее значение для сохранения целостности налоговой системы и защиты базы доходов Канады, которая поддерживает программы и льготы, предоставляемые канадцам.

В соответствии с этим обязательством в Канадском налоговом агентстве ( CRA ) было создано специальное подразделение для изучения и публикации серии отчетов с анализом различных компонентов налогового разрыва. Включая отчет этого года, CRA опубликовало четыре отчета:

  • Концептуальное исследование по оценке налогового разрыва (июнь 2016 г.),
  • Оценка налогового разрыва по налогу на товары и услуги / согласованному налогу с продаж (июнь 2016 г. ),
  • Отчет о соблюдении внутреннего подоходного налога с населения (июнь 2017 г.) и
  • Отчет о международном налоговом дефиците для системы подоходного налога с населения (июнь 2018 г.).

В этом отчете представлено то, что CRA в настоящее время знает о степени потенциальной потери дохода от скрытых оффшорных инвестиций физических лиц. Хотя оценка международного налогового разрыва признается экспертами и налоговыми администрациями как сложная задача, учитывая, что активы намеренно скрыты за пределами национальных границ, в этом отчете используются предположения и глобальные финансовые данные, разработанные учеными для оценки налогового разрыва, связанного со скрытым доходом от офшорных инвестиций.

Учитывая диапазон допущений, разработанных учеными, степень потенциальной потери доходов, представленная в этом отчете, также лучше всего рассматривать как диапазон. По мере того, как эксперты продолжают совершенствовать методологии, связанные с измерением стоимости скрытых оффшорных активов, появятся возможности для дальнейшего развития этого исследования и уточнения оценок налогового разрыва в будущем.

Это также первый случай, когда CRA опубликовало подробную информацию по ключевым аспектам деятельности CRA, направленной на сокращение международного налогового разрыва, от требований к отчетности до аудиторской деятельности и недавнего обмена информацией с другими юрисдикциями.Фактически, CRA — одна из очень немногих стран в мире, которые сообщают с таким уровнем детализации о своей деятельности по соблюдению нормативных требований и публикуют оценку международного разрыва в подоходном налоге с физических лиц.

При подготовке этого отчета CRA консультировалось с другими налоговыми администрациями, государственными ведомствами и техническими экспертами, чтобы получить отзывы и уточнить подход. В частности, CRA в сотрудничестве с Канадским налоговым фондом провело в июне 2017 года конференцию с экспертами и международными правительственными чиновниками для обмена мнениями и передовыми методами оценки налогового разрыва, которые помогли сформулировать подход, принятый в этом отчете.

Кроме того, в духе открытости большая часть данных, лежащих в основе анализа зарубежной отчетности в этом отчете, а также другие данные, запрошенные сотрудником по бюджетным вопросам парламента, были переданы ему и опубликованы в Интернете.

Иностранная отчетность

Отчет начинается с обзора обязательств по отчетности за рубежом и представления статистических данных, касающихся иностранных активов и доходов, сообщаемых канадцами. В сегодняшнем глобализированном мире оффшорные организации и сложные трансграничные транзакции затрудняют налоговым администрациям определение доходов физических лиц во всем мире.Требования к иностранной отчетности являются жизненно важным инструментом, помогающим выявлять и устранять несоблюдение офшорных требований, а также сокращать налоговый разрыв.

Резиденты Канады должны подать заявление о подтверждении иностранного дохода (форма T1135), если они владеют указанной иностранной недвижимостью стоимостью 100 000 долларов или более. Количество заявителей, сообщающих о зарубежной собственности, со временем растет. На основе анализа данных за 2014 год:

  • около 429 млрд долларов в активах, 9,0 млрд долларов иностранных доходов и 13,2 млрд долларов от прироста капитала Сноска 1 сообщалось,
  • , хотя физические лица составляли большинство подателей T1135 (78%), корпорации, трасты и товарищества вместе сообщили о большей части общей стоимости иностранных активов, а также о большей части дохода и прироста капитала, заявленных всеми подателями T1135, и
  • Среди
  • ведущих стран, где находились активы и сообщались иностранные доходы, были США и Великобритания.
Аудит рисков, ориентированный на международный уровень

Для поддержания и повышения справедливости и целостности канадской налоговой системы CRA проводит аудит налогоплательщиков, которые, по оценке, подвержены риску несоблюдения. Анализ рисков-ориентированных аудитов с международным фокусом на связанных с ними физических и юридических лиц, таких как закрытые корпорации и трасты, дает важную информацию о случаях несоблюдения требований, обнаруженных CRA. Другие корпорации не включены в этот анализ и будут в центре внимания следующего исследования налоговых разрывов.

На основе аудиторских дел с индивидуальной и международной направленностью Сноска 2 , завершенных в 2014-15, 2015-16 и 2016-17:

  • аудиторских проверок привели к дополнительному начисленному доходу примерно на 1 миллиард долларов, а
  • было выявлено в общей сложности 284 миллиона долларов дополнительного федерального налога, при этом на физических лиц приходилось 23% дополнительных начисленных федеральных налогов, а на их связанные корпорации и трасты приходилось 66% и 11% соответственно.

В целом анализ этих результатов подчеркивает важность целостного подхода к аудиту, который охватывает отдельных лиц и связанные с ними сети.

Разрыв налога на прибыль от офшорных инвестиций

Дефицит налога на прибыль от офшорных инвестиций в Канаде был оценен с использованием глобальной финансовой статистики, данных международных банковских операций и методологий, разработанных двумя группами ученых. Их подход был адаптирован к канадскому контексту, чтобы произвести ряд оценок налогового разрыва в канадских офшорных инвестициях для физических лиц.

Для 2014 налогового года расчетный диапазон скрытых офшорных инвестиций, связанных с дефицитом федерального налога, составлял от 0 долларов.От 8 млрд до 3,0 млрд долларов.

Этот анализ основан на предыдущих оценках разницы в подоходном налоге с населения, проведенных CRA. В сочетании с данными о разрыве внутреннего подоходного налога, опубликованном в 2016 году, разрыв по подоходному налогу с физических лиц оценивается в размере от 9,5 до 11,7 млрд долларов в 2014 году, или от 7,0% до 8,6% поступлений от подоходного налога с населения.

Исходя из пробелов по налогу на товары и услуги и базе доходов от подоходного налога с физических лиц, которые были оценены CRA на данный момент, налоговый разрыв в Канаде составляет около 14 долларов.6 миллиардов за 2014 налоговый год. Этот разрыв составляет около 8,3% соответствующих доходов.

Усилия CRA по обеспечению соответствия

Усилия по соблюдению нормативных требований сыграли важную роль в выявлении несоблюдения налоговых требований офшорами и помогут сократить международный компонент налогового разрыва за счет расширения международного сотрудничества и увеличения инвестиций со стороны правительства Канады. В отчете освещаются ключевые программы соответствия CRA и недавние события в области международного обмена информацией, в том числе следующие:

  • двусторонние и многосторонние инициативы с Организацией экономического сотрудничества и развития ( OECD ),
  • Программа офшорных налоговых информаторов, которая позволяет CRA присуждать выплаты физическим лицам, которые предоставляют конкретную и достоверную информацию о серьезных международных нарушениях налогового законодательства,
  • Инициатива связанных сторон, которая представляет собой программу, посвященную вопросам соблюдения требований, связанных с состоятельными физическими лицами и их связанными сетями,
  • Программа добровольного раскрытия информации, которая предлагает физическим лицам возможность исправить неточную или неполную информацию в ранее поданной налоговой декларации или раскрыть пропущенную информацию, которая должна была быть подана в CRA,
  • использование электронных средств перевода информации о транзакциях в определенные юрисдикции и финансовые учреждения и из них, а также
  • требования к информации в отношении неназванных лиц, которые используются для идентификации налогоплательщиков, использующих оффшорные счета, связанные с канадскими финансовыми учреждениями или организациями.
Заключение

CRA стремится к открытости и прозрачности в качестве администратора налогов и льгот мирового класса и входит в избранную группу стран, сообщающих о своих налоговых пробелах. В этом отчете CRA опубликовало четыре отчета о налоговых пробелах, в которых представлена ​​подробная информация о его деятельности по борьбе с несоблюдением требований, а также оценки различных компонентов налогового пробела Канады и лежащих в основе методологий. Эта информация информирует общественность о состоянии налоговой системы и стратегически информирует CRA о собственных усилиях по соблюдению требований.

CRA продолжит оценку налогового разрыва, взаимодействуя с заинтересованными сторонами, сотрудником по бюджетным вопросам парламента и другими внешними экспертами для дальнейшей работы Агентства в этой области.

Следующий отчет о налоговом дефиците будет посвящен корпоративному налоговому разрыву, что позволит CRA предоставить исчерпывающую оценку общего налогового разрыва в Канаде.

1. Введение

Правительство стремится поддерживать и повышать справедливость и целостность канадской налоговой системы, которая требует, чтобы все канадцы платили свою справедливую долю налогов.Хотя значительное большинство канадцев действительно соответствуют этому стандарту, незначительное меньшинство не выполняет свои налоговые обязательства. Это снижает доходы, необходимые для реализации программ и услуг, и подрывает доверие канадцев к налоговой системе.

В апреле 2016 года министр государственных доходов обязался провести оценку налогового разрыва Канады, чтобы стимулировать открытое и прозрачное обсуждение соблюдения налоговых требований. Налоговый разрыв представляет собой разницу между налогами, которые были бы уплачены, если бы все обязательства были полностью выполнены во всех случаях, и фактически уплаченным и собранным налогом.В качестве инструмента оценки налогового разрыва в сочетании с другими показателями соответствия и несоблюдения могут предоставить налоговым администрациям и правительствам ценную информацию об общем состоянии налоговой системы.

Выполняя обязательства министерства, Налоговое управление Канады (CRA) на сегодняшний день опубликовало три отчета. В первом отчете Footnote 3 , опубликованном в июне 2016 года, были рассмотрены ключевые соображения, связанные с оценкой налогового разрыва, и описаны различные подходы, используемые налоговыми администрациями в других странах.Во втором отчете Footnote 4 , также выпущенном в июне 2016 года, оценивается налоговый разрыв, связанный с налогом на товары и услуги / гармонизированным налогом с продаж ( GST / HST ). Было установлено, что разрыв GST / HST в 2014 году составил 4,9 миллиарда долларов, что составляет 7,1% от доходов GST / HST, из которых компонент GST составил 2,9 миллиарда долларов.

Третий отчет Сноска 5 был опубликован в июне 2017 года и сосредоточен на соблюдении внутреннего подоходного налога с физических лиц ( PIT ) с использованием показателей «гарантированный налог» и «налоговый разрыв».В отчете оценивается дефицит ИПН, включая общий разрыв в выплатах, в 8,7 млрд долларов в 2014 году, что составляет около 6,4% доходов от ИПН. Также было обнаружено, что обширная информационная отчетность третьих сторон в сочетании с другими особенностями налоговой системы способствует формированию налоговой базы, которая в значительной степени гарантирована или имеет низкий риск несоблюдения минимального прямого вмешательства CRA — 86% дохода, оцененного в 2014 год считался гарантированным.

На основе этих публикаций в настоящем отчете рассматривается международное несоблюдение требований физическими и юридическими лицами, тесно связанными с ними.Оценка размера налоговых убытков от оффшорной деятельности или инвестиций может быть затруднена, учитывая уникальные проблемы выявления незарегистрированных иностранных доходов, а также иногда сложный характер взаимосвязанных внешних и внутренних аспектов положения налогоплательщиков. Страны, у которых есть опыт расчета налогового разрыва, признали неотъемлемые трудности оценки международного компонента налогового разрыва. Шведский налоговый орган обнаружил, что «именно в международной сфере существует наибольшая неопределенность в отношении расчета налогового разрыва», и Налоговая служба, не публикуя отдельно международный налоговый разрыв, подчеркнула, что «выявление скрытого дохода в международном деятельность очень сложная и требует много времени.«Несмотря на эти проблемы, в этом отчете делается попытка предоставить информацию о том, что CRA знает об отдельных оффшорных несоответствиях.

В идеале, как поясняется в документах CRA о налоговых пробелах за 2016 и 2017 гг., Для оценки международного компонента пробела по подоходному налогу с физических лиц следует использовать восходящий подход. Однако для этого требуются аудиторские данные для репрезентативной совокупности, и, учитывая характер международного несоблюдения, такую ​​совокупность трудно идентифицировать. В качестве альтернативного подхода с использованием методов, предложенных в академической литературе, в этом отчете оценивается потеря федерального дохода из-за скрытых оффшорных инвестиционных доходов, полученных резидентами Канады, в размере от 0 долларов США.8 миллиардов и 3,0 миллиарда долларов на 2014 налоговый год. В сочетании с дефицитом НДФЛ на внутреннем рынке, о котором сообщалось в предыдущем отчете CRA, дефицит НДФЛ оценивается в 11,7 млрд долларов в 2014 г., или 8,6% от доходов НДФЛ.

В этом отчете подчеркивается возрастающая важность информации, собранной с помощью требований к иностранной отчетности в поддержку деятельности CRA по соблюдению нормативных требований и его усилий по сокращению международного налогового разрыва. Согласно основной форме для сбора информации об иностранной собственности, находящейся в собственности канадцев (форма T1135), в период с 2004 по 2014 год наблюдалось сильное и устойчивое увеличение числа подателей заявок: с 80 000 до 270 000.Представленные результаты также показывают, что в то время как физические лица представляли подавляющее большинство заявителей, на корпорации, трасты и партнерства приходилась большая часть заявленной стоимости активов и инвестиционного дохода. Хотя данные формы T1135 представляют собой информацию, сообщаемую и известную CRA, анализ показывает уровень детализации и охват данных по иностранным активам канадцев, которые теперь доступны CRA, и указывает на потенциальный вклад других типов налогоплательщиков в международный налог на доход от инвестиций. разрыв.

В отчете также рассматриваются ориентированные на международный уровень аудиторские проверки физических лиц, а также корпораций и трестов, тесно связанных с ними, за трехлетний период, заканчивающийся в 2016-17 гг. Сноска 6 .В целом, эти проверки привели к дополнительному начисленному доходу на сумму около 1 миллиарда долларов и дополнительному федеральному налогу на сумму около 284 миллионов долларов, при этом на физических лиц приходилось 23% дополнительных начисленных федеральных налогов, на корпорации — 66% и оставшиеся 11%. Результаты этих международных аудитов, основанных на оценке рисков, а также информация, собранная с помощью требований к отчетности за рубежом, подчеркивают важность целостного подхода к соблюдению требований, который охватывает все организации, связанные с отдельным лицом.

Крупные инвестиции были объявлены в последних трех федеральных бюджетах, чтобы позволить CRA еще больше ограничить уклонение от уплаты налогов. Сложность международного несоблюдения отдельными лицами требований требует, чтобы CRA эффективно использовал свои возможности по сбору информации и партнерские отношения, а также стратегически использовал аналитику данных. В то время как на корпорации приходится подавляющая часть результатов проверки соответствия и аудита CRA из-за потенциального размера налоговых убытков из-за несоблюдения требований, CRA получает больше знаний и возможностей для улучшения выявления оффшорных индивидуальных несоблюдений.

Данный отчет организован следующим образом. В разделе 2 рассматриваются обязательства по иностранной отчетности и представлены иностранные активы и доходы, о которых сообщают канадцы. В разделе 3 анализируется недавно завершенный аудит физических и юридических лиц, тесно связанных с ними, с учетом рисков, которые имеют международную направленность. В разделе 4 представлен ряд оценок разрыва в подоходном налоге с офшорных инвестиций в Канаде. В разделе 5 освещаются ключевые инициативы CRA по соблюдению нормативных требований, включая недавние разработки в области международного обмена данными, которые, как ожидается, помогут сократить международный налоговый разрыв.Заключение исследования представлено в Разделе 6.

2. Обязательства индивидуальной иностранной отчетности

Как и во многих развитых странах мира, система подоходного налога с физических лиц в Канаде основана на самооценке. Согласно такой модели, отдельные налогоплательщики несут ответственность за обеспечение точности и полноты информации, которую они сообщают в своих налоговых декларациях. Физические лица-резиденты Канады обязаны сообщать обо всех источниках дохода, включая иностранные источники дохода.

Системы самооценки очень эффективны.Однако, поскольку они подвержены несоответствующему поведению, они требуют административного контроля. Несоблюдение может варьироваться от честных ошибок в расчетах до умышленных действий по уклонению от уплаты налогов. Чтобы снизить эти риски, CRA стремится предоставлять доступные клиентские услуги и информационные продукты. Кроме того, канадская система самооценки опирается на требования о удержании и выплате взносов, активную деятельность по сбору разведывательной информации и надежный подход, основанный на оценке рисков, к выявлению несоблюдения.Эти особенности описаны во вставке 1 ниже и в предыдущем отчете CRA «Гарантированные налоги и налоговый разрыв для Федеральной системы подоходного налога с физических лиц» , сноска 7 .

Даже при наличии строгого контроля, обеспечивающего соблюдение физическими лицами налогового законодательства, часто требуются дополнительные меры для обеспечения того, чтобы налоговые администраторы могли точно определять и проверять иностранный доход. В целях дальнейшего укрепления канадской налоговой системы самооценки канадцы Footnote 8 имеют ряд обязательств по налоговой и информационной отчетности, связанных с их международными делами.Предоставление этой информации является ценным для CRA, поскольку оно поддерживает проверку иностранных доходов и выявление потенциальных рисков соответствия. В свою очередь, это способствует усилиям по сокращению международного налогового разрыва, возникающего из-за непредставления отчетов о зарубежных доходах.

В следующем разделе обсуждаются основные обязательства канадцев по отчетности в отношении иностранных активов и доходов, с особым вниманием к физическим лицам, и приводится статистический анализ активов и доходов, представленных в отчетности. Footnote 9 .

Вставка 1: Характеристики, поддерживающие канадскую налоговую систему самооценки

  • Услуги для клиентов и информационные продукты: Чтобы помочь клиентам, CRA стремится предоставлять своевременную и точную информацию налогоплательщикам, чтобы помочь им выполнить свои налоговые обязательства и получить льготы, на которые они имеют право. CRA использует свой веб-сайт в качестве основного средства коммуникации, а также использует другие каналы, такие как социальные сети, письменное общение и центры обработки вызовов.CRA также предлагает бесплатные услуги сотрудника по связям с владельцами небольших некорпоративных предприятий, чтобы помочь им понять свои налоговые обязательства. Эта услуга предоставляется посредством личных посещений и семинаров в небольших группах.
  • Удержание третьей стороной и отчетность / рассрочка: подоходный налог должен удерживаться у источника для определенных форм дохода в Канаде, включая доход от работы и пенсии, но удержание не применяется ко многим источникам иностранного дохода. О заработанном доходе или приросте капитала, полученном по иностранным активам, хранящимся у канадских брокеров или канадских трастовых компаний, может потребоваться сообщать в CRA по бланкам T3, T5 и T5008.Требование к физическим лицам уплачивать налоги в рассрочку (как правило, самозанятым) в равной степени применяется к налогооблагаемому доходу, полученному внутри страны и за рубежом.
  • Использование технологий: CRA постоянно совершенствует свои возможности по обнаружению и устранению подозрений в несоблюдении требований, используя новые и инновационные подходы. Используя расширенную аналитику, CRA может собирать информацию из разных источников для выявления потенциальных случаев несоблюдения требований и стратегического развертывания своих ресурсов для контроля за соблюдением требований.В международном контексте CRA проверяет независимые источники данных и данные об электронных переводах средств, предоставляемые финансовыми учреждениями (подробности представлены в Разделе 5), и сверяет эту информацию с указанными суммами иностранных доходов. Иногда могут потребоваться сложные методы сбора данных для интеграции данных об интересах и деятельности канадцев за пределами страны в существующие системы CRA для оперативного использования и анализа.
  • Анализ соответствия на основе рисков: CRA выполняет ряд мероприятий для оценки риска несоблюдения и выбора наиболее подходящих мер для устранения данного типа риска.CRA пытается использовать наименее навязчивый и наиболее эффективный подход, чтобы побудить налогоплательщиков соблюдать свои налоговые обязательства. Меры принудительного принуждения обычно предназначены только для тех, кто продемонстрировал свое намерение не подчиняться. Эта основанная на риске стратегия также лежит в основе подхода CRA к аудиторским вмешательствам. Эффективная оценка рисков помогает поддерживать общую рентабельность налогового администрирования, позволяя CRA сосредоточить большую часть своих ресурсов на областях повышенного риска.В разделе 5 представлен обзор стратегии соответствия CRA в отношении международного несоблюдения требований отдельными лицами.
2.1 Обязательства по иностранной отчетности

Как правило, подача налоговой декларации и декларации о доходах Footnote 10 является юридическим обязательством для всех канадцев, которые должны уплатить налог в данном налоговом году. Они обязаны сообщать о своих доходах как из внутренних, так и из иностранных источников, включая доход от занятости, инвестиций и самозанятости, и они должны требовать любых вычетов и налоговых льгот, на которые они имеют право.На основе этой информации канадцы должны рассчитывать налоги, которые они должны, и определяется, имеют ли они право на получение льгот с проверкой дохода, таких как пособие на ребенка в Канаде, налог на товары и услуги / согласованный налоговый кредит с продаж и налог на доходы трудящихся. Выгода. Канадская система подоходного налога с физических лиц основана на статусе резидента. Когда CRA определяет статус резидента человека для целей налогообложения, наиболее важным фактором является то, имеет ли человек постоянные и другие важные связи с Канадой.Это делается в каждом конкретном случае после принятия во внимание всех соответствующих фактов. Footnote 11 .

В дополнение к сообщению о доходах за рубежом в декларации о подоходном налоге с физических лиц, физические лица должны сообщать в CRA отдельно об определенных иностранных активах, а также о своих долях в определенных иностранных корпорациях и иностранных трастах. Представленная информация поддерживает деятельность CRA по обеспечению соответствия, направленную на выявление иностранных доходов, о которых канадцы не сообщают.Обзор основных иностранных форм отчетности, используемых физическими лицами для сообщения этой информации, обсуждается ниже.

2.1.1 Форма T1135: Отчет о проверке иностранного дохода
От

канадцев обычно требуется подавать форму T1135 (так называемый «Отчет о проверке иностранного дохода») для «указанной иностранной собственности», которой они владеют, если общая стоимость Footnote 12 их зарубежной собственности превышала 100 000 долларов в любой момент в течение года. Указанная иностранная собственность определена в подразделе 233.3 (1) Закона о подоходном налоге, а примеры приведены во вставке 2. Физические лица, корпорации, трасты и определенные партнерства обязаны сообщать информацию об активах, если только это имущество не является личной собственностью или используется для ведения активного бизнеса.

Форма T1135 была введена в 1999 году с целью сбора информации об иностранных доходах канадцев и сбора базовой описательной информации о типе и местонахождении иностранной собственности. В последние годы, начиная с 2013 года, форма была изменена, чтобы сбалансировать потребность CRA в сборе информации и дополнительную нагрузку на канадцев.

  • В 2013 году впервые была представлена ​​подробная версия формы. Эта новая версия требовала, чтобы активы раскрывались по категориям собственности (например, акции иностранных корпораций сноска 13 или банковские депозиты, хранящиеся за пределами Канады), а также для стоимости имущества, дохода и прироста капитала сноска 14 , которая должна быть предоставлена ​​для каждого актива раскрыт. Финансовое учреждение и страна, в которой находится актив, также должны быть указаны в форме.
  • CRA обнаружил, что у налогоплательщиков возникли трудности с подтверждением всех деталей своих активов, принадлежащих канадским брокерам.В 2014 году была добавлена ​​дополнительная категория отчетности, чтобы облегчить бремя отчетности для подателей отчетов об активах, принадлежащих канадским брокерам, с учетом меньших рисков, связанных с имуществом, принадлежащим канадскому брокеру, из-за требований к отчетности брокеров. С этого года «активы, хранящиеся у зарегистрированного в Канаде дилера по ценным бумагам» могут быть отражены в совокупности. Тем не менее, о другой иностранной собственности по-прежнему необходимо сообщать подробно. Footnote 15 .
  • В 2015 году CRA внесла дополнительные изменения, позволив тем, кто владеет недвижимостью за рубежом от 100 000 до 250 000 долларов США, представлять отчетность на упрощенной основе.

Могут применяться штрафные санкции, если канадцы не подадут форму T1135, как и когда требуется. Footnote 16 . Штрафы на сумму T1135 были наложены на 10 040 налогоплательщиков в 2017-18 финансовом году, общая сумма штрафов составила 26,3 миллиона долларов.

заявителей T1135 за 2014 год включили 210 750 физических лиц, 45 970 корпораций, 10 610 трастов и 1 580 товариществ. Подробная статистика по файловым серверам T1135 представлена ​​в разделе 2.2.

Вставка 2: Примеры определенной иностранной собственности

  • денежные средства или нематериальное имущество (патенты, авторские права и др.)), находящиеся, депонированные или хранящиеся за пределами Канады
  • материальное имущество, находящееся за пределами Канады
  • доля в уставном капитале корпорации-нерезидента
  • Доля в трасте нерезидента, приобретенная за вознаграждение
  • доля в товариществе, которое владеет указанной иностранной собственностью, если товарищество не обязано подавать форму T1135
  • Имущество, которое может быть конвертировано, обменивается или дает право на приобретение собственности, указанной в иностранной собственности
  • Задолженность нерезидента, включая государственные и корпоративные облигации, долговые обязательства, ипотечные кредиты и векселя к получению
  • интерес к иностранному страховому полису
  • драгоценных металлов, золотых сертификатов и фьючерсных контрактов за пределами Канады

Следует отметить, что иностранные инвестиции, хранящиеся в зарегистрированных пенсионных накопительных планах, зарегистрированных пенсионных планах, не облагаемых налогом сберегательных счетах и ​​в канадских паевых инвестиционных фондах, не относятся к иностранной собственности.

2.1.2 Форма T1134: Информация о контролируемых и неконтролируемых иностранных филиалах

В общих чертах, иностранный филиал — это иностранная корпорация, не менее 10% которой принадлежит канадцу. Канадское физическое лицо, корпорация или траст, как правило, должны заполнить форму T1134, чтобы сообщить о доле, превышающей 100 000 долларов в любое время в течение определенного года. Податель заявки подает форму T1134 и отдельное приложение T1134 для каждого зарубежного филиала.Форма и приложение требуют, чтобы канадцы сообщали информацию об организационной структуре, финансовой информации, составе доходов, а также информацию о собственности и участии отчитывающейся организации в зарубежной аффилированной компании. Дополнительная информация должна быть предоставлена ​​для «контролируемых» иностранных филиалов, в которых канадец владеет большинством акций.

заявителей T1134 за 2014 год включают 4430 физических лиц, 11 800 корпораций, 270 трастов и 400 партнерств.

2.1.3 Форма T1141: Информационный возврат в отношении взносов в трасты, соглашения или организации-нерезиденты

Форма T1141 подана канадцами, которые являются «вкладчиками» и передали или ссудили собственность трасту, соглашению или юридическому лицу-нерезидентам. Форма предназначена для сбора информации о доверительных управляющих, учредителях и бенефициарах траста, а также о взносах в траст и распределении от него.

Заявители T1141 за 2014 год включали 600 физических лиц, 250 корпораций и 20 трастов. Сноска 17 .

2.1.4 Форма T1142: Информационный возврат в отношении выплат и задолженности трастам-нерезидентам

Форма T1142 должна быть подана канадцами, которые являются бенефициарами траста-нерезидента и получили распределение от траста-нерезидента или находятся в долгу перед ним. Форма собирает информацию о трасте-нерезидентах, включая его попечителей, сумму распределений, полученных от траста, и сумму долга перед трастом.

заявителей T1142 за 2014 год включали 1 690 физических лиц, 60 корпораций, 40 трастов и небольшое количество товариществ.

2.2 Статистика T1135 иностранной собственности и доходов

Как отмечалось в предыдущем разделе, сноска 18 T1135 является основной формой, используемой для сбора информации об иностранной собственности, принадлежащей канадским физическим лицам, и доходах, которые они получают от этих активов. На рисунке 1 показано, что в 2014 налоговом году было 268 910 подателей T1135 (что составляет 429 миллиардов долларов в активах), при этом индивидуальные податели представляют 78% от всех подателей T1135, корпорации составляют 17%, трасты 4% и партнерства 1%.

Рисунок 1: Заявители T1135 по типу налогоплательщика (2014 г.)

Всего файловых: 268,910

Раздел 2. Рисунок 1 — Описание изображения
T1135 Составители налоговых деклараций по типам налогоплательщиков (2014 г.)
Физические лица Корпорации Трастов Партнерства
78% 17% 4% 1%

В период с 2004 по 2014 год наблюдался значительный и устойчивый рост числа файловых систем T1135 (12.3% в годовом исчислении), но пропорции по типам налогоплательщиков (как показано на рисунке 1) существенно не изменились. Увеличение числа подателей документов можно частично объяснить увеличением международных потоков капитала и тем фактом, что порог собственности в размере 100 000 долларов США не изменился с 1999 года. Темпы роста были особенно высокими в 2013 году (19,9%) и 2014 году (14,1%). Эти высокие темпы роста предполагают, что громкие образовательные кампании, проведенные CRA по требованиям к отчетности T1135 в 2013 году, наряду с изменениями периодов переоценки T1135 Footnote 19 и подробными требованиями к отчетности по активам, объявленными в бюджете на 2013 год, вероятно, имели влияние на количество подателей.

Рисунок 2: Количество файловых серверов T1135, с 2004 по 2014 год

Раздел 2. Рисунок 2 — Описание изображения
Количество подателей T1135, с 2004 по 2014 год
КАЛЕНДАРНЫЙ ГОД ИНДИВИДУАЛЬНО ВСЕ
2004 64 898 81,299
2005 69,499 87 657
2006 77 184 97 171
2007 86862 109 654
2008 96 996 125,110
2009 105,383 136 742
2010 118 507 151 993
2011 138 977 177 496
2012 153 173 196 973
2013 183 681 235 745
2014 210,752 268 912
2.2.1 Результаты для физических лиц

В 2014 налоговом году 210 750 физических лиц заполнили форму T1135, сообщая об оффшорных активах общей стоимостью около 160 миллиардов долларов. Хотя отдельные лица составляли 78% от общего числа заявителей T1135, их доля в общей стоимости заявленных активов составляла 37%. Около 27% стоимости активов, о которых сообщили физические лица, составляла недвижимость, находящаяся за пределами Канады, а еще 22% приходилось на активы, хранящиеся на счетах у зарегистрированного в Канаде дилера по ценным бумагам, в том числе в канадских трастовых компаниях (см. Рисунок 3), часть о котором сообщается в бланках в CRA.

Рисунок 3: Указанная иностранная собственность по категориям собственности, 2014 г.
Раздел 2. Рисунок 3 — Описание изображения
Указанная зарубежная недвижимость по категориям, 2014
Тип недвижимости 2014 г. (в процентах)
Банковские депозиты за пределами Канады 12%
Акции иностранных корпораций 13%
Облигации и другие виды задолженности нерезидентов 18%
Доли в иностранных трастах
1%
Недвижимость за пределами Канады 27%
Прочая недвижимость за пределами Канады 7%
Активы у зарегистрированного дилера по ценным бумагам в Канаде 22%

Физические лица также сообщают о доходах, полученных от иностранных активов (например, дивиденды, проценты) и прироста капитала. Сноска 20 .В 2014 году канадцы сообщили о 2,7 миллиарда долларов иностранного дохода и прироста капитала в размере 3,3 миллиарда долларов. Как показано на рисунке 4, доход от активов, хранящихся на счетах у зарегистрированного в Канаде дилера по ценным бумагам, составляет треть всех доходов, доход от недвижимости, находящейся за пределами Канады, составляет 19% от общей суммы, а доход от акций иностранных корпораций. составляли еще 19%. Сообщаемый прирост капитала был в основном от продажи активов, хранящихся на счетах у зарегистрированного в Канаде дилера по ценным бумагам (53% от общего прироста капитала) и акций иностранных корпораций (33%).

Диаграмма 4: Доходы и прирост капитала по категориям собственности, 2014 г.
Раздел 2. Рисунок 4 Доход — Описание изображения
Доход
Тип недвижимости 2014 г. (в процентах)
Банковские депозиты за пределами Канады 10%
Акции иностранных корпораций 19%
Облигации и другие виды задолженности нерезидентов 7%
Доли в иностранных трастах 1%
Недвижимость за пределами Канады 19%
Прочая недвижимость за пределами Канады 10%
Активы у зарегистрированного дилера по ценным бумагам в Канаде 33%
Раздел 2.Рисунок 4 Прирост капитала — Описание изображения
Прирост капитала
Тип недвижимости 2014 г. (в процентах)
Акции иностранных корпораций 33%
Облигации и другие виды задолженности нерезидентов 1%
Доли в иностранных трастах 1%
Недвижимость за пределами Канады 5%
Прочая недвижимость за пределами Канады 7%
Активы у зарегистрированного дилера по ценным бумагам в Канаде 53%

В Таблице 1 представлены основные географические местоположения зарубежной собственности на сумму T1135, о которой сообщается, на основе количества объектов, стоимости иностранных активов, иностранного дохода и прироста капитала.На каждую из перечисленных стран приходилось не менее 1% от общего числа зарегистрированных, и в сумме на них приходилось более 80% от общего числа представленных отчетов.

Таблица 1: Ведущие страны по количеству объектов недвижимости, иностранных активов, дохода и прироста капитала, 2014 г. *
Страна — в зависимости от количества объектов недвижимости

США 44,4%
Китай 7,6%
Великобритания 6,3%
Швейцария 3.3%
Франция 2,6%
Гонконг 2,5%
Германия 2,2%
Австралия 2,0%
Нидерланды 1,9%
Южная Корея 1,7%
Ирландия 1,6%
Бермудские острова 1,5%
Япония 1,4%
Тайвань 1,3%
Промежуточный итог 80,3%

Страна — по зарубежным активам

США 35,3%
Китай 29,1%
Южная Корея 4,0%
Великобритания 3,0%
Швейцария 2,3%
Гонконг 2,2%
Иран 1,8%
Франция 1,5%
Тайвань 1,2%
Промежуточный итог 80,4%

Страна — по доходу

США 57.5%
Китай 8,6%
Великобритания 6,0%
Швейцария 2,4%
Гонконг 1,9%
Франция 1,8%
Южная Корея 1,8%
Австралия 1,8%
Германия 1,5%
Промежуточный итог 83,3%

Страна — на основе прироста капитала

США 71,6%
Швейцария 2,9%
Великобритания 2,8%
Китай 2,2%
Франция 1,9%
Австралия 1,1%
Гонконг 1,1%
Промежуточный итог 83,6%

* Страны, в которых доля составляет не менее 1% от заявленной суммы.
Из-за конфиденциальности данные по небольшому количеству стран исключены.

США лидировали в качестве страны-источника иностранных активов, доходов и прироста капитала, при этом Китай и Великобритания, как правило, были более отдаленными ведущими странами. Из-за недавних изменений в форме (описанных ранее) трудно определить, сильно ли меняется представительство страны с течением времени. Например, до 2013 года от заявителей требовалось только указать пять лучших регионов в целом (плюс категорию «прочие») для своей зарубежной недвижимости.Однако доминирование американских холдингов, по-видимому, является заметной и устойчивой чертой.

Таблицы 2 и 3 представляют статистический анализ подателей T1135 по группам дохода за 2014 год. Податели T1135 сегментированы по доходным группам на основе сообщенного ими личного дохода. Footnote 21 , и пороговые значения для этих групп основаны на процентилях для индивидуума в целом. численность населения. Например, в общей популяции индивид должен указать общий личный доход в размере не менее 93 000 долларов, чтобы попасть в первые 10% лиц, сообщающих о доходе в декларации о подоходном налоге с физических лиц.

В таблице 2 представлена ​​доля подателей T1135 в общей численности населения по группам доходов за 2014 год. В целом, общее количество физических лиц, заполнивших форму T1135 и налоговую декларацию о доходах физических лиц в 2014 году (210 320), составило лишь 0,7% от всей индивидуальной налоговой декларации. численность населения. Однако представительство подателей T1135 значительно увеличивается для групп с более высоким доходом. Например, в то время как около 14% населения в группе с самым высоким доходом 1% подали форму T1135, эта доля увеличивается до 32% для группы 0 с самым высоким доходом.1% и увеличивается до 47% для группы с максимальным доходом 0,01%.

Таблица 2a: Заявители T1135 и лица, подающие подоходный налог, по группам доходов, 2014 г. *
Группы дохода /
Общий диапазон дохода / процентиль
Податели налоговой декларации в группе доходов Сноска 22 T1135 Регистраторы в группе доходов
T1135 как доля подателей налоговой декларации (%)
Ниже 93 000 долл. США / 900 44 Низ 90% 25 622 660 110 090 0.4
Не менее 93 000 долл. США /
Лучшие 10%
2 846 870 100,240 3,5
Итого 28 469 530 210 320 0,7
* Сумма значений может не увеличиваться из-за округления.
Таблица 2b: Заявители T1135 и лица, подающие на подоходный налог, по основным группам доходов, 2014 г. *
Группы с максимальным доходом / процентиль Податели налоговой декларации в группах доходов
T1135 Податели документов в группах доходов
T1135 как доля подателей налоговой декларации (%)
Не менее 245 000 долл. США /
Верхний 1%
284 700 38 860 13.7
Не менее 827 000 долл. США /
Верхний уровень 0,1%
28 470 9 040 31,8
Не менее 3 189 000 долл. США /
Верхний уровень 0,01%
2,850 1,320
46,5
* Сумма значений может не увеличиваться из-за округления.

В Таблице 3 представлен статистический анализ активов, доходов и прироста капитала, о которых сообщили податели T1135 по группам доходов за 2014 год.Основные выводы включают:

  • Заявители T1135 среди 10% самых доходных компаний составляли чуть менее половины всех индивидуальных заявителей T1135 и составляли 45% активов, 71% дохода и 89% заявленного прироста капитала, а также
  • Относительная стоимость иностранных активов и доходов от этих активов существенно увеличивается вместе с общим доходом.
    • Заявители T1135, входящие в верхний 1%, составляли около 18% от числа подателей T1135, но составляли около четверти активов, 45% дохода и 67% прироста капитала.
    • На те, кто входит в верхние 0,01%, приходилось около 1% подателей T1135, но около 3% активов, 8% иностранных доходов и 16% прироста капитала.
Таблица 3a: Регистраторы T1135, иностранные активы, доход и прирост капитала по группам доходов, 2014 г. *
Группы доходов Как доля в общем (%)
Диапазон / процентиль совокупного дохода T1135 Файловые машины (#)
T1135 Файловое устройство Зарубежные активы Доход Прирост капитала
Ниже 93 000 долл. США / 900 44 Низ 90% 110 090 52 54 29 8
Не менее 93 000 долл. США /
Лучшие 10%
100,240 48 45 71 89
Итого 210,320 ** 100 100 100 96 **
* Регистраторы T1135, учтенные в этом анализе распределения доходов, включают только тех, кто также подавал декларации о подоходном налоге с физических лиц.Около 430 человек подали T1135 за 2014 год, но не подали декларацию по подоходному налогу с населения по состоянию на май 2018 года.
** Цифры могут не увеличиваться из-за округления.
Таблица 3b: Заявители T1135, иностранные активы, доход и прирост капитала по группам доходов, 2014 г. *
Группы доходов Как доля в общем (%)
Группы совокупного дохода / процентиль T1135 Файловые машины (#)
T1135 Файловое устройство Зарубежные активы Доход Прирост капитала
Не менее 245 000 долл. США /
Верхний 1%
38,860
18 26 45 67
Не менее 827 000 долл. США /
Лучшие 0.1%
9 040 4 10 21 37
Не менее 3 189 000 долл. США /
Верхний уровень 0,01%
1,320 1 3 8
16
* Регистраторы T1135, учтенные в этом анализе распределения доходов, включают только тех, кто также подавал декларации о подоходном налоге с физических лиц. Около 430 человек подали T1135 за 2014 год, но по состоянию на май 2018 года не подавали налоговую декларацию.

В Таблице 4 представлен анализ подателей T1135 по полу, возрасту и провинции проживания. Он показывает, что подающие T1135 в основном мужчины (55%), обычно в возрасте 45 лет и старше (82%), и, по всей видимости, они сконцентрированы в провинциях Британская Колумбия и Онтарио (69%). Эти атрибуты в большей степени, чем для всего населения.

Таблица 4a: Демографический профиль лиц, подающих документы T1135, 2014 г. *
Пол T1135 Файловое устройство Население в целом
Мужчины 54.7% 48,7%
Женщины 45,0% 51,0%
* Сумма цифр не равна 100%.
Таблица 4b: Демографический профиль лиц, подающих документы T1135, 2014 г. *
Возраст T1135 Файловое устройство Население в целом
До 25 лет 0,9% 12,2%
25-34 3.7% 16,9%
35-44 13,1% 16,2%
45-54 26,1% 17,9%
55-64 26,2% 16,4%
65+ 29,9% 20,4%
* Сумма цифр не равна 100%.
Таблица 4c: Демографический профиль лиц, подающих документы T1135, 2014 г. *
Провинция или территория проживания T1135 Файловое устройство Население в целом
Альберта 10.8% 11,3%
Британская Колумбия
29,8% 13,3%
Манитоба 1,5% 3,5%
Нью-Брансуик 0,8% 2,2%
Ньюфаундленд и Лабрадор 0,3% 1,5%
Северо-Западные территории 0,0% 0,1%
Новая Шотландия 1.2% 2,7%
Нунавут 0,0% 0,1%
Онтарио 39,6% 37,7%
Остров Принца Эдуарда 0,3% 0,4%
Квебек 13,7% 23,2%
Саскачеван 1,3% 3,0%
Юкон 0,1% 0,1%
Другое ** 0.5% 0,7%
* Сумма цифр не равна 100%.
** Включая нерезидентов.
2.2.2 Иностранные активы, доходы и прирост капитала, сообщаемые корпорациями, трастами и партнерствами

Несмотря на то, что основное внимание в данном исследовании уделяется физическим лицам, их зарубежным активам и доходам, существует несколько заметных различий между отдельными лицами и корпорациями, трастами и партнерствами в сообщаемой зарубежной информации. Во-первых, на корпорации, трасты и партнерства приходится значительная часть общих иностранных активов, доходов и прироста капитала, сообщаемых всеми заявителями T1135.Кроме того, важно оценивать авуары этих организаций в той степени, в которой они находятся в непосредственной собственности физических лиц, поскольку это помогает CRA целостным образом оценивать финансовую и налоговую ситуацию отдельных лиц и их сетей.

Хотя корпорации, трасты и товарищества составляли 22% от всех подателей T1135 в 2014 году, их доля в общей стоимости иностранных активов (63%), дохода (70%) и прироста капитала (75%), о которых сообщалось, значительно превышала их представленность в с точки зрения количества подателей (см. таблицы 5 и 6 ниже).

Таблица 5: Количество подателей T1135, иностранные активы, доход и прирост капитала по типам подателей, 2014 *
Число Иностранные активы (тыс. Долл.) Доход (000 долл.) Прирост капитала (000 долл.)
Физические лица 210750 159 607 989 2 692 518 3,340,217
Корпорации 45 970 123 649 944 2 301 256 90 288 3 052 841
Трастов 10 610 110 327 990 2 970 433 5,987,126
Партнерство 1,580 35 907 381 1 083 236 90 288 791 859
Всего 268 910 429 493 305 90 288 9 047 443 13 172 043
* Сумма значений может не увеличиваться из-за округления.
Таблица 6: Процент подателей T1135, иностранных активов, доходов и прироста капитала по типам подателей, 2014 *
Число Зарубежные активы Доход Прирост капитала
Физические лица 78% 37% 30% 25%
Корпорации 17% 29% 25% 23%
Трастов 4% 26% 33% 45%
Партнерство 1% 8% 12% 6%
Всего 100% 100% 100% 100%
* Сумма значений может не увеличиваться из-за округления.

Что касается дальнейшего анализа сумм доходов, полученных в 2014 году, большая часть доходов физических лиц и трастов была получена за счет активов, хранящихся у канадских зарегистрированных дилеров по ценным бумагам (33% и 80% соответственно), тогда как корпорации получали большую часть своего дохода от облигаций и других видов долга нерезидентов (35%), и партнерства видели большую часть своих доходов от другой собственности за пределами Канады (33%) (таблица A.1.3 в Приложении 1).Что касается прироста капитала, прибыль для всех типов налогоплательщиков T1135, как сообщается, была получена в основном от продажи активов, принадлежащих зарегистрированным дилерам по ценным бумагам в Канаде в 2014 году (таблица A.1.3 в Приложении 1).

Что касается географического положения, США были лидером по количеству иностранной собственности, о которой сообщили все типы заявителей, что составляет более 50% всей иностранной собственности для всех групп, кроме частных лиц (44,4%). Footnote 23 . Великобритания была географическим положением со вторым по величине количеством объектов собственности для форм T1135, поданных корпорациями и трастами (для частных лиц это был Китай).Тем не менее, Швейцария была третьей страной по количеству представленных форм T1135, поданных корпорациями и трастами. См. Таблицу 7 ниже для получения дополнительной информации о трех ведущих странах и Приложение 1 (таблицы A.1.1 и A.1.2) для получения дополнительных сведений о корпорациях и трастах.

Таблица 7: Ведущие страны * по количеству объектов недвижимости и иностранных активов с разбивкой по типу заявителя, 2014 г. **
Количество заявленных объектов собственности — корпорации
Страна / процент

США 65%
Великобритания 5%
Швейцария 2%

Количество заявленных объектов недвижимости — трасты
Страна / процент

США 54%
Великобритания 5%
Швейцария 3%

Стоимость иностранных активов — корпорации
Страна / процент

США 52%
Великобритания 6%
Нидерланды 4%

Стоимость иностранных активов — трасты
Страна / процент

США 38%
Япония 7%
Великобритания 7%

* Страны, в которых доля составляет не менее 1% от заявленной суммы.
** В связи с конфиденциальностью данные по некоторым странам исключены.

2.3 Заключение

В современном глобализированном мире оффшорные организации и сложные трансграничные операции могут затруднить налоговым администрациям идентификацию доходов или активов физических лиц во всем мире и различение законных и несоответствующих действий. Требования к иностранной отчетности являются жизненно важным инструментом, используемым многими налоговыми администрациями для выявления и устранения несоблюдения офшорных требований.

В этом разделе показано, что канадские физические лица, а также корпорации и трасты обладают значительными зарубежными активами, которые могут приносить доход и прирост капитала. В следующем разделе этого отчета представлены случаи несоответствия, обнаруженные в ходе недавних международных аудитов физических лиц, корпораций и фондов, тесно связанных с ними. Недавние инвестиции CRA в улучшение его способности выявлять несоблюдение офшорных требований включают более подробную отчетность T1135, как описано здесь, увеличение количества проверок, использование новых источников данных и инструментов оценки рисков, а также реализацию мер, направленных на расширение сотрудничества с другими налоговыми администрациями.Конкретные действия по обеспечению соответствия обсуждаются в разделе 5.

3. Риск-ориентированный аудит, ориентированный на международный уровень

Чтобы получить оценку налогового разрыва, налоговые администрации часто полагаются на данные внутри и за пределами своих организаций. При восходящих оценках используются внутренние административные данные налогового администратора для оценки суммы налогов, теоретически подлежащих уплате, и, как правило, они более надежны для оценки налогового разрыва для прямых налогов, таких как налог на прибыль. Как правило, оценки налогового разрыва снизу вверх включают измерение несоблюдения требований в статистически репрезентативной подгруппе налогоплательщиков, а затем экстраполяцию на общую совокупность налогоплательщиков для получения оценки налогового разрыва.Однако, учитывая характер международного несоблюдения требований, трудно определить репрезентативную выборку, и, действительно, результаты аудита CRA не могут быть использованы для оценки общего налогового разрыва.

В этом разделе обсуждаются результаты недавних международных аудитов физических лиц и связанных с ними организаций, даже несмотря на то, что эти аудиты нельзя надежно использовать в качестве основы для оценки международного налогового разрыва снизу вверх. Он объясняет эти результаты подробно и прозрачно, что является уникальным в международном контексте.Затем в разделе 4 представлен нисходящий подход к оценке международного налогового разрыва.

Правительство привержено поддержанию и повышению справедливости и целостности канадской налоговой системы, и для этого требуется, чтобы все канадцы платили свою справедливую долю налогов. Для поддержки этого приоритета CRA ежегодно проводит более 100 000 аудиторских проверок физических лиц, корпораций, трастов и владельцев регистрации GST / HST, охватывающих вопросы внутреннего и международного налогообложения. Аудит, ориентированный на международный рынок, как правило, более сложен, чем аудит, проводимый исключительно внутри страны, из-за уникальных проблем, связанных с выявлением незарегистрированных иностранных доходов.Кроме того, взаимосвязанные аспекты внутренней и внешней ситуации налогоплательщиков иногда могут значительно усложнить аудит. В свете этого CRA создал специализированные группы, которым поручено разрабатывать, внедрять и координировать инициативы, направленные на устранение несоответствий в офшорных зонах, включая неучтенные иностранные доходы и активы.

В то время как другие налоговые администрации могут публиковать налоговую информацию о дизайне аудита и результатах аудита, используемых для их оценки налоговых разрывов (например, США и Дания), они не пытаются разделить международный компонент этих результатов. Footnote 24 .

В этом разделе рассматриваются результаты недавних международных аудитов связанных с ними физических и юридических лиц, которые были завершены в период с 2014-15 по 2016-17 годы. Однако, учитывая, что международные и внутренние аспекты ситуации налогоплательщиков часто переплетаются, результаты, относящиеся к внутреннему компоненту аудита, не могут быть представлены отдельно. Кроме того, хотя отчет о результатах аудита демонстрирует усилия CRA по выявлению несоблюдения требований оффшорами отдельными лицами, из-за характера проанализированных файлов аудита эти данные нельзя было использовать для оценки оффшорного налогового разрыва.

Результаты этого раздела показывают, что аудит приводит к значительным корректировкам в отчетах о доходах и налогах для физических лиц и, в частности, для связанных с ними организаций. Что касается общей суммы потенциальных налоговых убытков оффшора, ожидается, что это будет небольшая доля по сравнению с крупными корпорациями, на которые приходится основная часть деятельности CRA по соблюдению нормативных требований. Следующий отчет CRA о налоговых пробелах будет посвящен корпорациям.

Результаты аудита, представленные в этом разделе, отражают ресурсы, выделенные на борьбу с отдельными оффшорными несоблюдениями до 2016 года.С тех пор правительство объявило о значительных инвестициях в усиление мер по соблюдению требований, связанных с отдельными оффшорными несоблюдениями. Эти инвестиции помогут дополнительно сократить налоговый разрыв, поддерживая выявление и предотвращение несоблюдения офшорных требований.

3.1 Область применения

Аудиты, проанализированные в этом разделе, взяты из международных аудиторских программ CRA. Эти программы проверяют физических лиц и связанных с ними организаций, подверженных высокому риску несоблюдения.Они охватывают состоятельных физических лиц, деятельность, связанную с несоблюдением офшорных требований, и агрессивное международное налоговое планирование. Программы осуществляют свою деятельность по соблюдению нормативных требований на основе множества аналитических данных, включая внутренние направления и информацию, электронные переводы средств, утечки и другие сторонние источники.

Проверки, проверенные по данному разделу, были закрыты в 2014-15, 2015-16 и 2016-17 годах, в которых участвовало как минимум одно лицо. Эти проверки охватили в общей сложности 1000 налогоплательщиков, в том числе 630 физических лиц, а также 340 корпораций и 30 трастов.

Из этой совокупности, как показано в таблице 8 ниже, аудиторские переоценки были выпущены для более чем 570 уникальных налогоплательщиков: включая 370 физических лиц, 200 корпораций, а также небольшое количество трастов, которые не могут быть раскрыты из-за небольшого количества. В целом было проанализировано 1950 аудиторских переоценок, охватывающих налоговые годы с 2004 по 2015 год. Сноска 25 (отражает тот факт, что в среднем на каждого налогоплательщика проводились три переоценки).

Таблица 8: Аудиты физических лиц и связанных корпораций, ориентированные на международный уровень (дела, закрытые с 2014-15 по 2016-17 годы) *
Физические лица Корпорации Всего
Счетчик 370 200 570
Переоценка 1,520 440 1 950
* Сумма значений может не увеличиваться из-за округления.

Вставка 3: Финансовые последствия

CRA обычно сообщает о своей деятельности по соблюдению нормативных требований с точки зрения финансового воздействия, которое отражает наиболее полное воздействие этой деятельности. Финансовый эффект состоит из:

  • Начислено федеральным налогом,
  • Начислен провинциальный налог,
  • Возврат налогов уменьшен,
  • Пени и штрафы и
  • Приведенная стоимость будущих налогов, подлежащих оценке в результате действий по соблюдению требований.

Исключает влияние отмены апелляций и безнадежных сумм.

Поскольку этот раздел ориентирован на выявление только убытков по федеральным налогам, которых удалось избежать в результате аудитов, ориентированных на международный уровень, в нем используются изменения в начисленном федеральном налоге (или переоцененном федеральном налоге), чтобы выразить влияние международных аудитов. Как описано выше, это только один компонент финансового воздействия.

3.2 Результаты международных аудиторских дел в отношении физических лиц

Результаты аудита могут быть представлены разными способами. В интересах представления самых последних данных в этом анализе использовались аудиторские дела, которые были закрыты в течение трех финансовых лет, закончившихся в 2016-17 годах, и изучены изменения, внесенные в аудит, которые привели к переоценке доходов и налогов налогоплательщиков.

В этом разделе сообщается о двух типах изменений аудита:

  • Изменения в доходе: изменения в оценочной прибыли налогоплательщика Сноска 26 и
  • Повторно начисленный налог: изменение начисленного федерального налога налогоплательщика Сноска 27 .

Как показано в таблице 9, дополнительно около 1 миллиарда долларов дохода было оценено в результате международных аудитов физических лиц и связанных с ними корпораций, причем две трети этого дохода были выявлены в результате аудита корпораций, связанных с физическими лицами и другая треть выявлена ​​в результате проверок самих лиц. Среднее изменение дохода для корпораций (3,3 миллиона долларов) было более чем в три раза выше, чем у физических лиц (927 000 долларов).

Эти проверки физических лиц и связанных с ними корпораций выявили в общей сложности 230 миллионов долларов дополнительных федеральных налогов.Переоцененные налоги в результате аудита в основном были обнаружены в ходе аудиторских проверок корпораций (148 млн долларов США или 64%), что чуть менее чем вдвое превышает переоцененные налоги, обнаруженные при проверках физических лиц (82 млн долларов США или 36%). Сумма налога, пересмотренного в результате аудита, составила 41% от общей суммы налога, начисленной для проверенных физических и юридических лиц. Средний переоцененный налог составлял около 225 000 долларов на человека и около 755 000 долларов на корпорацию.

Таблица 9: Результаты по типам налогоплательщиков *
Изменение доходов
Физические лица Корпорации Всего
Итого (000 долл.) 338 387 643 025 981 412
В среднем (000 долл.) 927 3 281 1,749
% от начисленного дохода ** 43 32 35
Таблица 9: Результаты по типам налогоплательщиков *
Повторно начисленный налог
Физические лица Корпорации Всего
Итого (000 долл.) 82 226 147 903 230,129
Среднее (000 долл. США)
225 755 410
% от начисленного налога ***
55 35 41
* Сумма значений может не увеличиваться из-за округления.Из-за наличия данных были проанализированы только аудиторские переоценки, сделанные за налоговые годы с 2004 по 2015, что составило большую часть аудиторских переоценок.
** Изменения доходов, выявленные в ходе аудита как часть последнего переоцененного дохода налогоплательщика.
*** Дополнительный налог, выявленный в ходе проверки как часть последнего переоцененного налога налогоплательщика.

Из-за малого количества и переоценки проверенных трастов конкретные подсчеты не могут быть представлены.Однако общая сумма переоцененных налогов для трастов составила 31 миллион долларов. Если добавить это к переоцененным налогам для физических лиц и связанных с ними корпораций, то общая сумма переоцененных налогов составит 261 миллион долларов.

После завершения аудиторских проверок налогоплательщики могут обжаловать решения или запросить Footnote 28 изменения к своей налоговой декларации, например, для применения убытков за другие годы для компенсации дополнительных налогов, полученных в результате проверок. В качестве альтернативы, CRA может предпринять последующие меры по обеспечению соответствия, которые могут привести к дополнительным налогам.Анализ налоговых изменений после аудита по состоянию на декабрь 2017 года показал, что такие изменения были относительно небольшими и составили около 10% дополнительных налогов, начисленных в результате аудита (23 миллиона долларов США). Учитывая время, прошедшее с последнего проанализированного налогового года (2015), маловероятно, что переоценки, полученные в результате проанализированных международных аудитов, будут предметом дальнейших возражений или апелляций. Footnote 29 .

В сумме пересмотренные налоги в результате проверок, рассмотренных в этом разделе, включая влияние корректировок после проверки, составили 284 миллиона долларов.

3.3 Профиль проверяемых лиц

В разделе исследуются характеристики проверяемых лиц. Этот демографический анализ основан на характеристиках людей за год до того, как они впервые прошли аудит. Footnote 30 . Основываясь на этом подходе, как показано в таблице 10, более половины людей были в возрасте от 45 до 64 лет за год до того, как они прошли первый аудит. Проверенные лица были в основном мужчинами (71%) и из Онтарио, Британской Колумбии или Квебека Сноска 31 .

Таблица 10: Демографический профиль проверяемых физических лиц, за год до первого налогового года, прошедшего проверку
Возраст / Процент

До 25 лет / 2,7%
25-34 / 9,9%
35-44 / 21,4%
45-54 / 24,7%
55-64 / 25,5%
65+ / 15,9%

Высшие провинции или территории проживания / процент

Альберта 9.6%
Британская Колумбия 28,5%
Онтарио 29,0%
Квебек 25,5%

Пол / Процент

Мужчины 70,7%
Женщины 29,3%

3.4 Заключение

Этот анализ показывает, что эти международные аудиты физических лиц и связанных с ними организаций привели к значительным изменениям доходов и дополнительным пересмотренным налогам, особенно в корпорациях и трастах, связанных с физическими лицами, даже при охвате относительно небольшой группы налогоплательщиков.С учетом изменений, внесенных после аудита, CRA определило около 1 миллиарда долларов дохода и в общей сложности 284 миллиона долларов дополнительного федерального налога, при этом на физических лиц приходится 23% дополнительных начисленных федеральных налогов, на корпорации — 66% и доверяет оставшиеся 11%. . Эти результаты, а также результаты, представленные в разделе 2, подчеркивают важность целостного подхода к аудиту, который охватывает отдельных лиц и связанные с ними сети.

Поскольку характер этих международных индивидуальных аудитов, проводимых CRA, означает, что они не могут использоваться в качестве основы для оценки налогового разрыва снизу вверх для целей настоящего отчета, в следующем разделе представлен нисходящий подход к получению такой оценки. оценить.

4. Разрыв налога на прибыль от офшорных инвестиций

Оценка налогового разрыва является сложной задачей, поскольку требует оценки налоговых убытков из-за поведения, которое невозможно непосредственно наблюдать и которое может быть намеренно скрыто. Следовательно, для оценки налоговых убытков в результате такого поведения необходимо использовать косвенные методы. Как обсуждалось ранее, в идеале несоблюдение должно измеряться с использованием репрезентативной выборки данной совокупности налогоплательщиков, которая была выбрана случайным образом и проверена.Затем эту репрезентативную выборку можно экстраполировать на более широкую совокупность налогоплательщиков для получения обоснованных оценок налогового разрыва (восходящий подход). Однако характер международных аудитов, проводимых CRA, не позволяет использовать их для надежной восходящей оценки налогового разрыва (см. Раздел 3). В этом разделе представлен альтернативный подход к оценке налогового разрыва (сверху вниз).

В контексте несоблюдения международных налоговых требований особенно сложно оценить налоговый разрыв, поскольку этот тип несоблюдения затрагивает лишь небольшую часть населения.Кроме того, лица, допускающие этот вид несоблюдения, могут использовать изощренные средства для сокрытия доходов и активов. Фактически, выборочные проверки вряд ли позволят выявить серьезные международные нарушения. Именно по этим причинам налоговые администрации во всем мире не могут точно измерить несоблюдение международных налоговых требований. Чтобы преодолеть это ограничение, в академических исследованиях были предприняты попытки оценить несоблюдение международных налоговых требований с использованием различных источников доступных агрегированных данных (нисходящий подход).

В последние годы в научную литературу о несоблюдении международных налоговых требований было внесено несколько ключевых статей, которые помогают повысить надежность оценок налогового разрыва с использованием агрегированных международных данных. В частности, в недавней литературе принят более комплексный подход, основанный на анализе по странам, который оценивает скрытое оффшорное богатство с использованием глобальной финансовой статистики и данных международных банковских операций. Для сравнения, более ранние исследования обычно экстраполировались на основе данных из одной страны или нескольких налоговых убежищ для создания оценки глобального скрытого оффшорного богатства, и этот подход приводил к менее надежным результатам.

Методология, использованная для оценки международного компонента разрыва в подоходном налоге с физических лиц, представленная в этом отчете, основана на работе Zucman (2013–2017 гг., Включая публикации с различными соавторами. Footnote 32 ) и Pellegrini et al. (2016). Основываясь на этом методе, федеральные налоговые убытки из-за скрытого дохода от офшорных инвестиций, полученного канадцами от своих зарубежных активов, оцениваются в размере от 0,8 до 3,0 млрд долларов в 2014 налоговом году.

Хотя подход, предложенный в недавней литературе, повысил надежность оценок оффшорных налоговых разрывов, стоит отметить следующие предостережения:

  • Как и все нисходящие подходы, он основан на агрегированных данных, а не на фактической информации на уровне налогоплательщиков о деятельности, не соответствующей требованиям, и поэтому ограничен в своем понимании конкретных обстоятельств лиц, нарушающих требования.
  • Подходы, предложенные Zucman и Pellegrini et al. очень похожи, но, тем не менее, содержат различия в исчислениях и допущениях, влияющих на их результаты. Чтобы учесть весь спектр допущений в литературе, потери по федеральным налогам, связанные со скрытым доходом от офшорных инвестиций, представлены в данном исследовании в виде диапазона.
  • Из-за ограниченности данных в этом анализе оценивается только разрыв налога на прибыль от офшорных инвестиций, связанный с доходом, полученным от банковских счетов и ценных бумаг, но не от других активов, таких как недвижимость, предметы коллекционирования или страховые планы.Он также не оценивает налоговый разрыв для неинвестиционного дохода, полученного за границей (такого как занятость, самозанятость и доход от аренды).

В следующих подразделах описывается объем этого анализа и методология оценки. Подробная информация о методологии и данных, используемых для расчета налогового разрыва, также представлена ​​в Приложении 3.

4.1 Незарегистрированный доход от офшорных инвестиций

Zucman (2015), Pellegrini et al. (2016) и Alstadsæter et al. (2017b) предполагают, что портфельные инвестиции и банковские депозиты являются наиболее вероятными источниками оффшорных скрытых активов, поскольку они являются пассивными инвестициями и не требуют большого активного управления со стороны инвестора для удержания (что означает, что их легче скрыть) .Анализ в этом разделе следует подходу этих авторов, в котором разрыв налога на прибыль от офшорных инвестиций представляет собой избежание налогов на доход, полученный от ценных бумаг скрытого портфеля, включая долговые ценные бумаги и долевые ценные бумаги, а также банковских депозитов. Доход от офшорных инвестиций включает проценты, дивиденды и / или прирост капитала, все из которых облагаются налогом в Канаде.

Подход, принятый в этом разделе, оценивает инвестиционный доход, полученный в одном налоговом году (то есть в 2014 году) за счет существующего объема неучтенных оффшорных активов в предыдущем году (в 2013 году).Следует отметить, что не следует предполагать, что налоги причитаются с общего объема скрытых оффшорных активов (фактически, даже если бы это предположение было сделано, было бы трудно отнести доход, использованный для покупки этих активов, к конкретным налоговым годам). Канадцы могли сделать эти иностранные инвестиции с доходом после уплаты налогов. Точно так же иммигранты в Канаду могут продолжать владеть иностранными активами, которые они приобрели на доход, с которого они заплатили налоги в другие страны или которые они унаследовали до переезда в Канаду.Кроме того, стоимость этих активов могла со временем увеличиться из-за реинвестирования доходов, полученных в предыдущие годы. Незарегистрированный инвестиционный доход, полученный в эти предыдущие годы, вероятно, будет способствовать увеличению налогового разрыва за эти предыдущие годы, а не за 2014 налоговый год, которому посвящен настоящий отчет.

Невозможно провести различие между частями скрытых оффшорных активов, существовавших в 2013 году, которые были и не облагались канадским налогом. В результате в этом отчете основное внимание уделяется незарегистрированному инвестиционному доходу, который был бы получен от этих активов и подлежал бы налогообложению в Канаде в 2014 налоговом году.

Чтобы оценить незарегистрированный инвестиционный доход, полученный канадцами, определяется глобальный запас скрытого оффшорного богатства, который затем корректируется с учетом доли Канады. Затем оценивается доход, полученный от этой доли. См. Вставку 4 ниже. Определенные предположения сделаны относительно нормы прибыли и доли инвестиционного дохода, о которой не сообщается в CRA. Подробное объяснение каждого из этих шагов представлено в Приложении 3.

На основе этого подхода и предположений, использованных Zucman (2015 и 2017), Pellegrini et al.(2016) и Alstadsæter et al. (2017b), по оценкам анализа, неучтенный инвестиционный доход, полученный от скрытого оффшорного богатства, принадлежащего канадцам, в 2014 году составил от 4,1 до 15,2 млрд долларов США.

Вставка 4: Определение неучтенного оффшорного инвестиционного дохода, полученного канадцами

Шаг 1: Глобальный запас скрытого оффшорного богатства

Zucman (2015), Pellegrini et al. (2016) и Alstadsæter et al.(2017b) оценивают потенциальное оффшорное богатство, используя оценки скрытых ценных бумаг портфеля, включая долговые и долевые ценные бумаги, а также оффшорных банковских депозитов.

Стоимость скрытых ценных бумаг глобального офшорного портфеля оценивается путем расчета разницы между заявленными активами и обязательствами стран, опубликованными национальными статистическими агентствами и собранными в данных Международного валютного фонда (МВФ) и базы данных External Wealth of Nations II.

Депозиты в офшорных банках оцениваются с использованием статистики Банка международных расчетов (BIS).BIS публикует «местную банковскую статистику», которая определяет суммы депозитов, хранящихся в разных странах, и страну проживания вкладчиков.

Используя эту методологию, значение глобального скрытого

% PDF-1.6 % 12352 0 объект > endobj xref 12352 476 0000000016 00000 н. 0000023362 00000 п. 0000023578 00000 п. 0000023829 00000 п. 0000026236 00000 п. 0000026308 00000 п. 0000026332 00000 п. 0000026814 00000 п. 0000027685 00000 п. 0000028202 00000 п. 0000028624 00000 п. 0000029012 00000 н. 0000030192 00000 п. 0000030444 00000 п. 0000030933 00000 п. 0000031354 00000 п. 0000031790 00000 п. 0000032178 00000 п. 0000032448 00000 н. 0000033358 00000 п. 0000033746 00000 п. 0000035295 00000 п. 0000035682 00000 п. 0000035778 00000 п. 0000036973 00000 п. 0000037603 00000 п. 0000037989 00000 п. 0000038892 00000 п. 0000039280 00000 п. 0000040852 00000 п. 0000041239 00000 п. 0000041879 00000 п. 0000042265 00000 п. 0000042634 00000 п. 0000042990 00000 п. 0000043252 00000 п. 0000043332 00000 п. 0000043688 00000 п. 0000043950 00000 п. 0000044119 00000 п. 0000044381 00000 п. 0000044817 00000 п. 0000045206 00000 п. 0000045501 00000 п. 0000045890 00000 п. 0000046202 00000 п. 0000046592 00000 п. 0000046965 00000 п. 0000047360 00000 п. 0000047732 00000 п. 0000048105 00000 п. 0000048368 00000 н. 0000048741 00000 п. 0000049129 00000 п. 0000049491 00000 п. 0000049753 00000 п. 0000050212 00000 п. 0000050601 00000 п. 0000050896 00000 п. 0000051285 00000 п. 0000051597 00000 п. 0000052529 00000 п. 0000052917 00000 п. 0000054494 00000 п. 0000054881 00000 п. 0000055358 00000 п. 0000055745 00000 п. 0000056099 00000 п. 0000056362 00000 п. 0000056736 00000 п. 0000057125 00000 п. 0000058056 00000 п. 0000058444 00000 п. 0000060064 00000 п. 0000060451 00000 п. 0000060915 00000 п. 0000061303 00000 п. 0000061465 00000 п. 0000061727 00000 п. 0000062047 00000 п. 0000062308 00000 п. 0000062620 00000 н. 0000062882 00000 п. 0000063219 00000 п. 0000063480 00000 п. 0000063802 00000 п. 0000064064 00000 п. 0000064368 00000 п. 0000064629 00000 н. 0000064950 00000 п. 0000065212 00000 п. 0000065553 00000 п. 0000065814 00000 п. 0000066135 00000 п. 0000066397 00000 п. 0000066722 00000 п. 0000066984 00000 п. 0000067325 00000 п. 0000067587 00000 п. 0000068025 00000 п. 0000068414 00000 п. 0000068770 00000 п. 0000069064 00000 н. 0000069498 00000 п. 0000069885 00000 п. 0000070178 00000 п. 0000070565 00000 п. 0000070875 00000 п. 0000071361 00000 п. 0000071748 00000 п. 0000072041 00000 п. 0000072428 00000 п. 0000072738 00000 н. 0000073232 00000 п. 0000073619 00000 п. 0000073912 00000 п. 0000074299 00000 п. 0000074609 00000 п. 0000075068 00000 п. 0000075441 00000 п. 0000075913 00000 п. 0000076300 00000 п. 0000076593 00000 п. 0000076980 00000 п. 0000077290 00000 п. 0000077730 00000 п. 0000078135 00000 п. 0000078441 00000 п. 0000078803 00000 п. 0000079242 00000 п. 0000079602 00000 п. 0000080041 00000 п. 0000080387 00000 п. 0000080826 00000 п. 0000081231 00000 п. 0000081566 00000 п. 0000081926 00000 п. 0000082295 00000 п. 0000082557 00000 п. 0000082909 00000 п. 0000083338 00000 п. 0000083694 00000 п. 0000084168 00000 п. 0000084573 00000 п. 0000084997 00000 н. 0000085259 00000 п. 0000085676 00000 п. 0000086032 00000 п. 0000086408 00000 п. 0000086780 00000 п. 0000087236 00000 п. 0000087591 00000 п. 0000087973 00000 п. 0000088344 00000 п. 0000088843 00000 п. 0000089199 00000 п. 0000089683 00000 п. 00000

  • 00000 п. 00000 00000 п. 00000 00000 п. 00000 00000 п. 00000

    00000 п. 0000092134 00000 п. 0000092538 00000 п. 0000092988 00000 п. 0000093360 00000 п. 0000093717 00000 п. 0000094090 00000 п. 0000094539 00000 п. 0000094895 00000 п. 0000095153 00000 п. 0000095380 00000 п. 0000095697 00000 п. 0000096135 00000 п. 0000096478 00000 п. 0000096916 00000 п. 0000097259 00000 п. 0000097622 00000 п. 0000097995 00000 н. 0000098321 00000 п. 0000098758 00000 п. 0000099100 00000 н. 0000099537 00000 н. 0000099879 00000 н. 0000100277 00000 н. 0000100649 00000 н. 0000100997 00000 н. 0000101339 00000 п. 0000101776 00000 н. 0000102118 00000 п. 0000102555 00000 н. 0000103068 00000 н. 0000103473 00000 п. 0000103828 00000 н. 0000104265 00000 н. 0000104607 00000 н. 0000105044 00000 н. 0000105386 00000 п. 0000105784 00000 п. 0000106156 00000 п. 0000106585 00000 н. 0000106941 00000 п. 0000107333 00000 п. 0000107689 00000 н. 0000108156 00000 п. 0000108512 00000 н. 0000108897 00000 н. 0000109268 00000 н. 0000109715 00000 н. 0000110071 00000 н. 0000110473 00000 п. 0000110829 00000 н. 0000111290 00000 н. 0000111646 00000 н. 0000111814 00000 н. 0000112170 00000 н. 0000112785 00000 н. 0000113052 00000 н. 0000113093 00000 н. 0000113167 00000 н. 0000113405 00000 н. 0000113718 00000 н. 0000113756 00000 н. 0000113860 00000 н. 0000114061 00000 н. 0000114262 00000 н. 0000114463 00000 н. 0000114664 00000 н. 0000114865 00000 н. 0000115066 00000 н. 0000115267 00000 н. 0000115468 00000 н. 0000115669 00000 н. 0000115870 00000 н. 0000116044 00000 н. 0000116122 00000 н. 0000116207 00000 н. 0000116680 00000 н. 0000117248 00000 н. 0000117537 00000 н. 0000117612 00000 н. 0000117855 00000 п. 0000118158 00000 п. 0000119079 00000 п. 0000119984 00000 н. 0000120401 00000 н. 0000120673 00000 н. 0000121755 00000 н. 0000121812 00000 н. 0000122877 00000 н. 0000124023 00000 н. 0000124960 00000 н. 0000126464 00000 н. 0000127546 00000 н. 0000127654 00000 н. 0000127760 00000 н. 0000127883 00000 н. 0000127938 00000 п. 0000127988 00000 н. 0000128097 00000 н. 0000128204 00000 н. 0000128326 00000 н. 0000128705 00000 н. 0000128955 00000 н. 0000129010 00000 н. 0000129197 00000 н. 0000129304 00000 н. 0000129410 00000 н. 0000129532 00000 н. 0000129587 00000 н. 0000129774 00000 н. 0000129880 00000 н. 0000129988 00000 н. 0000130143 00000 п. 0000130267 00000 н. 0000130373 00000 п. 0000130480 00000 н. 0000130534 00000 п. 0000130656 00000 н. 0000130764 00000 н. 0000130872 00000 н. 0000130996 00000 н. 0000131052 00000 н. 0000131240 00000 н. 0000131346 00000 н. 0000131454 00000 н. 0000131576 00000 н. 0000131630 00000 н. 0000131738 00000 п. 0000131844 00000 н. 0000131951 00000 н. 0000132074 00000 н. 0000132180 00000 н. 0000132288 00000 н. 0000132395 00000 н. 0000132519 00000 н. 0000132573 00000 н. 0000132679 00000 н. 0000132785 00000 н. 0000132839 00000 н. 0000132964 00000 н. 0000133120 00000 н. 0000133226 00000 н. 0000133332 00000 н. 0000133439 00000 н. 0000136129 00000 н. 0000136916 00000 н. 0000137815 00000 н. 0000140686 00000 н. 0000140709 00000 н. 0000140764 00000 н. 0000140855 00000 н. 0000140961 00000 п. 0000142797 00000 н. 0000142904 00000 н. 0000143011 00000 н. 0000143199 00000 п. 0000143306 00000 п. 0000143412 00000 н. 0000143551 00000 н. 0000143641 00000 п. 0000143731 00000 н. 0000143951 00000 н. 0000144001 00000 п. 0000144051 00000 н. 0000144112 00000 н. 0000144162 00000 п. 0000144214 00000 н. 0000144264 00000 н. 0000144314 00000 н. 0000145229 00000 н. 0000145335 00000 н. 0000145442 00000 н. 0000145550 00000 н. 0000145675 00000 н. 0000145729 00000 н. 0000145884 00000 н. 0000145990 00000 н. 0000146097 00000 н. 0000146383 00000 п. 0000146433 00000 н. 0000146483 00000 н. 0000146910 00000 п. 0000147034 00000 п. 0000147091 00000 н. 0000147142 00000 н. 0000147217 00000 н. 0000147300 00000 н. 0000147383 00000 п. 0000147466 00000 н. 0000147549 00000 н. 0000147632 00000 н. 0000147715 00000 н. 0000147798 00000 н. 0000147883 00000 н. 0000147967 00000 н. 0000148050 00000 н. 0000148134 00000 н. 0000148218 00000 п. 0000148301 00000 н. 0000148384 00000 н. 0000148467 00000 н. 0000148550 00000 н. 0000148633 00000 н. 0000148716 00000 н. 0000148800 00000 н. 0000148884 00000 н. 0000148966 00000 н. 0000149048 00000 н. 0000149130 00000 н. 0000149212 00000 н. 0000149295 00000 н. 0000149378 00000 п. 0000149460 00000 н. 0000149543 00000 н. 0000149625 00000 н. 0000149707 00000 н. 0000149790 00000 н. 0000149872 00000 н. 0000149955 00000 н. 0000150037 00000 н. 0000150119 00000 н. 0000150201 00000 н. 0000150283 00000 н. 0000150366 00000 н. 0000150449 00000 н. 0000150531 00000 н. 0000150614 00000 н. 0000150696 00000 н. 0000150778 00000 н. 0000150861 00000 н. 0000150943 00000 н. 0000151025 00000 н. 0000151107 00000 н. 0000151190 00000 н. 0000151273 00000 н. 0000151356 00000 н. 0000151438 00000 н. 0000151520 00000 н. 0000151603 00000 н. 0000151686 00000 н. 0000151768 00000 н. 0000151850 00000 н. 0000151932 00000 н. 0000152014 00000 н. 0000152097 00000 н. 0000152179 00000 н. 0000152261 00000 н. 0000152343 00000 н. 0000152425 00000 н. 0000152508 00000 н. 0000152591 00000 н. 0000152673 00000 н. 0000152756 00000 н. 0000152838 00000 н. 0000152920 00000 н. 0000153002 00000 н. 0000153085 00000 н. 0000153167 00000 н. 0000153249 00000 н. 0000153333 00000 н. 0000153416 00000 н. 0000153499 00000 н. 0000153582 00000 н. 0000153665 00000 н. 0000153748 00000 н. 0000153831 00000 н. 0000153913 00000 н. 0000153995 00000 н. 0000154078 00000 н. 0000154161 00000 н. 0000154243 00000 н. 0000154325 00000 н. 0000154407 00000 н. 0000154489 00000 н. 0000154572 00000 н. 0000154654 00000 н. 0000154738 00000 н. 0000154821 00000 н. 0000154904 00000 н. 0000154987 00000 н. 0000155070 00000 н. 0000155153 00000 н. 0000155236 00000 н. 0000155319 00000 н. 0000155402 00000 н. 0000155470 00000 н. 0000155554 00000 н. 0000155645 00000 н. 0000155745 00000 н. 0000155845 00000 н. 0000155944 00000 н. 0000156029 00000 н. 0000156130 00000 н. 0000156213 00000 н. 0000156312 00000 н. 0000156412 00000 н. 0000156511 00000 н. 0000156595 00000 н. 0000156694 00000 н. 0000156762 00000 н. 0000156812 00000 н. 0000157319 00000 н. 0000157426 00000 н. 0000157517 00000 н. 0000157608 00000 н. 0000157658 00000 н. 0000157709 00000 н. 0000157760 00000 н. 0000157810 00000 н. 0000157850 00000 н. 0000157943 00000 н. 0000158035 00000 н. 0000158089 00000 н. 0000023020 00000 н. 0000010042 00000 п. трейлер ] >> startxref 0 %% EOF 12827 0 объект > поток

    Налоговая декларация | CBDT: Отчетность об иностранных активах в декларации по подоходному налогу: CBDT выпускает разъяснения

    Министерство финансов выпустило разъяснение о том, как заполнять налоговые декларации за 2018-19 финансовый год для резидентов Индии, владеющих иностранными активами.Такие лица сталкивались с проблемами при представлении информации об иностранных активах в РМЭ, если финансовый год в Индии отличался от финансового года страны, в которой хранится актив. Центральный совет по прямым налогам (CBDT) выпустил разъяснение от 27 августа по этому поводу. В циркуляре CBDT поясняет, что при подаче налоговых деклараций за 2018-19 финансовый год необходимо указывать только иностранные активы, приобретенные в соответствующий отчетный период иностранного государства.

    При подаче ITR вы должны сообщать о любых иностранных активах, удерживаемых, если в течение финансового года вы (а) держали в качестве бенефициарного собственника, бенефициара или иным образом любой актив (включая финансовую долю в любом предприятии), расположенный за пределами Индии, или (b ) право подписи на любом счете, расположенном за пределами Индии, или (c) получал доход из любого источника за пределами Индии. Лица, владеющие такими иностранными активами, должны указывать эти активы в своей налоговой декларации с использованием ITR-2 или ITR-3, в зависимости от того, что применимо.Физические лица должны предоставить исчерпывающие сведения об иностранных активах, которыми они владеют, в Приложении FA формы ITR. Отчетность по таким иностранным активам должна производиться на основе иностранных активов, приобретенных в течение соответствующего отчетного периода иностранного государства.

    Присяжные бухгалтеры указали, что физические лица-резиденты с иностранными активами сталкиваются с проблемами при сообщении того же в РМЭ, который должен быть подан за 2018-19 финансовый год. Проблема конкретно касалась иностранных активов, приобретенных в январе, феврале и марте 2019 года.Во многих зарубежных странах, включая Францию, Данию, ОАЭ и Саудовскую Аравию, календарный год считается финансовым годом, то есть с 1 января по 31 декабря. В Индии, однако, финансовый год длится с 1 апреля по 31 марта.

    При заполнении формы ITR в отношении иностранных активов, приобретенных в течение последних трех месяцев 2018-19 финансового года, налогоплательщик должен будет ответить «Да». Однако исчерпывающие данные, которые необходимо заполнить в Приложении FA формы ITR, будут «нулевыми», поскольку они были получены после соответствующего отчетного периода в иностранном государстве.Это создавало проблемы при проверке форм ITR, что важно при создании файла XML для загрузки на веб-сайт электронной регистрации для подачи налоговой декларации.


    В пояснении CBDT говорится: «Настоящим разъясняется, что налогоплательщик должен ответить на соответствующий вопрос. (независимо от того, удерживаются ли иностранные активы или нет) утвердительно, только если он владел иностранными активами и т. Д. В любое время в течение «предыдущего года» (в Индии), а также в любое время в течение «соответствующего отчетного периода» (в иностранной налоговой юрисдикции) и заполните График FA соответственно.»

    Это можно пояснить на примере. Об иностранных активах, приобретенных и удерживаемых физическим лицом в мае 2018 года, необходимо будет сообщить при подаче ITR за 2018-19 финансовый год. Однако, если иностранный актив был приобретен физическим лицом в январе 2019 года, то об этом не потребуется сообщать во время подачи ITR за 2018-19 финансовый год.

    Департамент налогообложения доходов определил соответствующий отчетный период как:
    (a) С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г. в отношении иностранных активов или счетов и т. Д.проводится в тех юрисдикциях, где календарный год принят за основу для закрытия счетов и налоговых деклараций;
    (b) С 1 апреля 2018 г. по 31 марта 2019 г. в отношении иностранных активов или счетов и т. Д., Находящихся в тех юрисдикциях, где финансовый год принят в качестве основы для закрытия счетов и подачи налоговой отчетности;
    (c) 12-месячный период, который заканчивается в любой день после 1 апреля 2018 г., в отношении иностранных активов или счетов, открытых в тех юрисдикциях, где любой другой период продолжительностью 12 месяцев принят в качестве основы для закрытия счетов. и налоговые декларации.

    Соответствующий отчетный период уточнен в инструкциях, выпущенных вместе с формами РМЭ.

  • Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован.