Аванс по договору гпх ндфл: что с НДФЛ и страховыми взносами?

Содержание

что с НДФЛ и страховыми взносами?

Заключенный организацией с физлицом договор гражданско-правового характера (на выполнение работ, оказание услуг) предусматривает выплату аванса. В каком порядке организация должна исчислять страховые взносы и НДФЛ?

Организация должна начислять страховые взносы на ОПС и ОМС только в периоде выплаты вознаграждения на основании подписанного акта сдачи-приемки работ или услуг. С сумм авансов указанные взносы начислять не нужно.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера:

  • не облагаются взносами в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • облагаются взносами от несчастных случаев и профзаболеваний только в том случае, если эта обязанность предусмотрена заключенным договором (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

НДФЛ нужно удерживать при каждой выплате, в том числе с суммы аванса.

Обоснуем сделанные выводы.

Минфин в Письме от 21.02.2020 № 03-15-06/12725 разъяснил следующее. В силу пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, за исключением взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 424 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений является день их начисления в пользу физического лица.

Пунктом 4 ст. 431 НК РФ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и относящихся к ним сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Таким образом, суммы вознаграждений в пользу физлица по договору ГПХ, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, включаются у организации в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Это происходит в том месяце, в котором данные суммы были начислены в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по каждому физлицу на основании акта приемки выполненных работ, оказанных услуг после окончательной сдачи или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм.

Аналогичная точка зрения содержится в письмах Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027 и от 21.07.2017 № 03-04-06/46733, что свидетельствует об актуальности вышеизложенных рекомендаций и о неизменности позиции чиновников.

  • М. А. Липина, эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

НДФЛ c аванса по договору ГПХ

НДФЛ c аванса по договору ГПХ Заключенный организацией с физлицом договор гражданско-правового характера (на выполнение работ, оказание услуг) может предусматривать выплату аванса. НДФЛ нужно удерживать при каждой выплате, в том числе с суммы аванса.

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами, за исключением взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Суммы вознаграждений в пользу физлица по договору ГПХ, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, включаются у организации в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Это происходит в том месяце, в котором данные суммы были начислены в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по каждому физлицу на основании акта приемки выполненных работ, оказанных услуг после окончательной сдачи или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм.

В Письмах Минфина изложена позиция ведомства по указанному вопросу:

Министерство финансов Российской Федерации

Письмо № 03-15-06/12725 от 21.02.2020

Вопрос: Об определении даты начисления выплат физлицу, выполняющему работы (оказывающему услуги) по гражданско-правовому договору, в целях исчисления страховых взносов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 20.12.2019 по вопросу об определении даты начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, осуществляющего выполнение работы (оказание услуги) по гражданско-правовому договору, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Согласно положениям пункта 1 статьи 424 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов — организаций является день начисления выплат иных вознаграждений в пользу физического лица.

Пунктом 4 статьи 431 Кодекса предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (пункт 3 статьи 431 Кодекса).

Таким образом, суммы вознаграждений в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, включаются у плательщика страховых взносов — организации в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в месяце, в котором данные суммы были начислены в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по каждому физическому лицу на основании акта приемки выполненных работ, оказанных услуг после окончательной сдачи результатов работы или оказанных услуг или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм.

Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН

Министерство финансов Российской Федерации

Письмо № 03-04-05/54027 от 23.06.2020

Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ с доходов в виде сумм предварительной оплаты (аванса) по гражданско-правовому договору с физлицом.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 27.04.2020 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов с доходов в виде сумм предварительной оплаты (аванса) по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

1. Страховые взносы

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

В соответствии с абзацем восьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Согласно положениям пункта 1 статьи 424 Кодекса датой осуществления выплат и иных вознаграждений для плательщиков страховых взносов — организаций является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Пунктом 4 статьи 431 Кодекса предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В соответствии со статьей 783 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 — 729), если это не противоречит статьям 779 — 782 Гражданского кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Исходя из положений статьи 709 Гражданского кодекса цена в договоре возмездного оказания услуг включает вознаграждение и компенсацию издержек. С учетом положений статьи 711 Гражданского кодекса заказчик обязан уплатить упомянутую цену после окончательного оказания услуг, если договором не предусмотрена предварительная оплата оказанных услуг.

Таким образом, сумма аванса (предоплаты) может быть выплачена либо за оказанные услуги, либо на компенсацию издержек.

Учитывая изложенное, суммы вознаграждений в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг, включаются у плательщика страховых взносов — организации в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в месяце, в котором данные суммы были начислены в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов по каждому физическому лицу на основании акта приемки оказанных услуг после окончательной сдачи результатов оказанных услуг или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм.

2. Налог на доходы физических лиц

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные лица именуются в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса налоговыми агентами.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, суммы вознаграждений в пользу физического лица, полученные таким физическим лицом по гражданско-правовому договору, предметом которого является оказание услуг (в том числе в виде предоплаты), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН

Министерство финансов Российской Федерации

Письмо № 03-04-06/46733 от 21.07.2017

Вопрос: По условиям гражданско-правового договора предусмотрено перечисление аванса физлицу-подрядчику. Окончательный расчет осуществляется после подписания акта выполненных работ.

Необходимо ли организации удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы с суммы перечисленного физлицу аванса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в отношении выплат физическим лицам (не зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей) по гражданско-правовым договорам, а также уплаты страховых взносов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

1. Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику.

Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 Кодекса).

2. Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 422 Кодекса в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Согласно положениям статьи 424 Кодекса дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.

Учитывая изложенное, вознаграждение, предусмотренное упомянутыми гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН

Смотреть все новости

Выплата подрядчику аванса по ГПД: как считать НДФЛ и страховые взносы

Минфин РФ в своем письме от 21.07.2017 N 03-04-06/46733 разъяснил, как осуществляется уплата НДФЛ и страховых взносов при выплате физическому лицу-подрядчику аванса по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг.

Ведомство отмечает, что суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом-подрядчиком (не ИП) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ.

Налоговыми агентами признаются, в частности, российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику. При этом налоговые агенты обязаны удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Перечисление НДФЛ в бюджет производится не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполнение работ или оказание услуг также подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Согласно положениям статьи 424 НК РФ, дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу работника или физического лица — получателя выплат.

Сумма предварительной оплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.

Таким образом, страховые взносы считают после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент начисления вознаграждения в пользу физических лиц.

НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору нужно уплатить при выплате аванса

Минфин России в письме от 21 июля 2017 г. №03-04-06/46733 рассмотрел вопрос об удержании НДФЛ и страховых взносов с суммы аванса, перечисленного физическому лицу-подрядчику, в рамках гражданско-правового договора.

В отношении НДФЛ в письме разъясняется, что аванс, полученный не являющимся ИП подрядчиком по гражданско-правовому договору на выполнение работ, включается в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком периоде будет осуществлен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ.

В обоснование финансисты указали на статью 223 НК РФ, согласно которой при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день его выплаты, в том числе перечисления на счета в банках либо на счета третьих лиц.

Согласно статье 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщику. Удержать исчисленную сумму налога налоговый агент должен непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода.

Таким образом, при выплате подрядчику аванса налоговый агент обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

В отношении страховых взносов Минфин сообщил, что вознаграждение, выплачиваемое в рамках указанного  ГПД, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ в момент его начисления в пользу физических лиц.

Минфин указал, что аванс может быть выплачен подрядчику либо за полностью выполненную им работу по договору подряда или ее отдельный этап. При этом согласно статье 424 НК РФ в целях страховых взносов дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день их начисления в пользу работника. 

Страховые взносы и подоходный налог с аванса по ГПХ

Организация в ходе осуществления своей деятельности может столкнуться с необходимостью заключения договоров ГПХ с физическими лицами. В связи с этим возникает ряд вопросов при исчислении размера взносов и порядке удержания подоходного налога с таких выплат.

Нюансы исчисления

Помимо исполнения заказчиком своих обязательств по выплате соответствующего вознаграждения исполнителю, существует также обязанность по исчислению сумм страховых взносов во внебюджетные фонды по пенсионному и медицинскому страхованию. Исчисление взносов нужно производить в том периоде, когда имело место подписание сторонами акта сдачи-приёмки выполненных работ, оказанных услуг. Стоит отметить, что, если условиями договора предусмотрено перечисление физическому лицу аванса, облагать его страховыми взносами, поскольку вышеуказанный акт не подписан сторонами.

Договор ГПХ не предусматривает выплаты по больничным листам в связи с болезнью исполнителя, а значит перечислять в ФСС соответствующие взносы в ФСС не нужно. В отдельных случаях по договору могут быть предусмотрены взносы от несчастных случаев, эти моменты подробно рассмотрены в законе от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ.

Что касается подоходного налога, то для его расчёта используются все доходы физического лица, в том числе в рамках договора гражданско-правового характера.

Обоснования по страховым взносам

Министерством финансов было опубликовано письмо от 21 февраля 2020 года № 03-15-06/12725, в котором сведены воедино требования Налогового кодекса РФ к такого рода сделкам. Вознаграждения, которые заказчик начисляет и выплачивает в адрес исполнителя по итогам исполнения договорных обязательств последним, нужно включить в базу для исчисления суммы взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды (ст. 420НК РФ). Как уже отмечалось выше, перечислять взносы в Фонд социального страхования не нужно.

Следовательно, организация должна учитывать сумму вознаграждений по ГПХ с целью определения базы для исчисления взносов в ПФР и ФФОМС. Организацией должны вестись специальные карточки, в которых в разрезе каждого физического лица ведётся информация о полученных доходах и сумме исчисленных взносов, в том числе по договорам ГПХ. Месяц признания дохода по такому договору соответствует дате акта сдачи-приёмки работ, услуг.

Обязанность организации по ведению персональных карточек по учёту сумм вознаграждений и страховых взносов закреплена в ст. 431 НК РФ.

Срок перечисления суммы взносов не должен быть позже 15 числа месяца, следующего за тем, в котором были произведены начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ).

В письме от 23 июня 2020 года № 03-04-05/54027 Министерство финансов ещё раз подчеркнуло вышеизложенные нормы Налогового кодекса РФ, что только подчеркнуло их актуальность. Также схожесть позиций июньского письма с февральским свидетельствует о неизменности позиции министерства в данном вопросе.

Организация-заказчик должна производить начисление взносов на ОПС и ОМС в соответствующие внебюджетные фонды только на основании подписанного сторонами акта.

Рассмотрим на примерах:

  1. В соответствии с условиями договора заказчик должен выплатить исполнителю двадцатипроцентное вознаграждение с момента подписания договора, исчисление страховых взносов в этом случае не требуется.
  2. На основании заключённого ГПХ организация должна двадцатипроцентное вознаграждение с момента подписания акта сдачи-приёмки, в этом случае страховые взносы начисляются в месяце, соответствующем дате подписания.

Обоснования по НДФЛ

По вопросу, связанному с удержанием НДФЛ с выплат по ГПХ, Министерством финансов выпущены письма от 21 июля 2017 года № 03-04-06/46733 и от 23 июня 2020 года № 03-04-05/54027. Из них следует, что организация-заказчик должна производить удержание подоходного налога момент перечисления соответствующего вознаграждения (ст. 226 НК РФ).

При этом датой получения дохода будет день фактического перечисления средств на счёт получателя (пп. 1 п.1 ст. 223 НК РФ).

Соответственно, денежные средства, полученные физическим лицом в рамках исполнения условий договора гражданско-правового характера, будет включено в состав доходов текущего периода, в том числе сумма аванса.

В связи с вышеизложенными нюансами Налогового кодекса РФ, подоходный налог необходимо удерживать как с суммы аванса, так и при окончательном расчёте вознаграждения по договору ГПХ.

Читайте также Новые разъяснения ФНС: матпомощь, расчёты с самозанятыми и возмещение НДС

Аванс по ГПД облагается НДФЛ

Вопрос

В 2015 году была выплата по договору ГПХ. Акт был подписан в 2016 году.
Выплата в 2015 году была расценена как аванс, соответственно, не была учтена в справке 2-НДФЛ за 2015 год.

Начисление дохода, взносов, отражение в отчетности по прибыли, ПФР отражено по дате начисления — в 2016 году. Что делать с НДФЛ? В 6-НДФЛ эта выплата не отражена, т.к. прошла в 2015 году, а тогда этого отчета не существовало, а в 2016 году не было выплаты. В справке 2-НДФЛ за 2016 год ее отразить тоже нельзя, иначе не сойдутся начисления в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за 2016 год. Какой выход? Только уточненка 2-НДФЛ за 2015 год? Или есть варианты?

Ответ

Доход в виде вознаграждения, полученный физическим лицом по договору подряда, является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, выплачивающая физическому лицу доходы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. По мнению Минфина России, при выплате аванса в денежной форме физическому лицу по гражданско-правовому договору налоговый агент должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Указанная позиция основана на положениях пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ. Имеются судебные акты, поддерживающие данный подход.

В то же время есть судебные акты, в которых указано, что аванс, выданный исполнителю — физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору.

Таким образом, во избежание споров с контролирующими органами НДФЛ нужно удержать и перечислить в бюджет в момент выплаты аванса по ГПД.

Учитывая изложенное, поскольку это доход 2015 года и НДФЛ должен быть удержан тоже в 2015 году, Вам нужно отразить доход и налог в справке 2-НДФЛ за 2015, подав уточненную справку.

Просмотров: 1 628

Эксперты разъяснили, как исчислять и удерживать НДФЛ при выплате аванса — Российская газета

Трудовое законодательство часто пересекается с налоговым. Должна ли организация, исполняющая обязанности налогового агента, исчислять и удерживать НДФЛ при выплате аванса по заработной плате или аванса исполнителю по гражданско-правовому договору? Всегда ли работодатель должен удерживать НДФЛ с суммы прощенного долга работнику? На эти вопросы «РГБ» ответила Елена Воробьева, к.э.н., член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов.

— Должна ли организация, исполняющая обязанности налогового агента, исчислять и удерживать НДФЛ при выплате аванса по заработной плате или аванса исполнителю по гражданско-правовому договору?

— Налоговый агент (российская организация или индивидуальный предприниматель), исполняя возложенные на него Налоговым кодексом обязанности по исчислению и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ, должен руководствоваться следующим. При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком доходы (п. 1 ст. 210 НК РФ). Другими словами, налоговый агент обязан сформировать налоговую базу и исчислить соответствующую сумму НДФЛ на каждую дату получения физическим лицом дохода, источником которого он (агент) является.

Далее налоговый агент обязан (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ) удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в денежной форме и перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджетную систему РФ не позднее:

— дня получения в банке денежных средств на выплату дохода из кассы организации;

— дня перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке;

— дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу из кассы организации, если денежные средства в кассе — это выручка организации.

Таким образом, основными являются: дата получения дохода (она же дата формирования налоговой базы и исчисления НДФЛ) и дата выплаты дохода в денежной форме (она же дата удержания и перечисления суммы налога в бюджетную систему РФ).

Особые правила установлены только для дохода в виде заработной платы работника — лица, с которым заключен трудовой договор: датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислена оплата труда (п. 2 ст. 223 НК РФ). Это обусловлено следующим.

Заработная плата рассчитывается пропорционально фактически отработанному работником в течение календарного месяца времени, указанному в табеле. Как правило, табель учета рабочего времени оформляется («закрывается») ответственным за его ведение лицом один раз — в последний день месяца. Именно на момент закрытия табеля бухгалтер должен начислить работнику заработную плату за прошедший месяц, т.е. сформировать обязательство работодателя перед работником. На эту же дату — последний день месяца, за который начисляется заработная плата, формируется обязательство работника перед бюджетом — исчисляется сумма НДФЛ.

Таким образом, налоговый агент производит исчисление НДФЛ со всей суммы заработной платы один раз — в последний день месяца, за который начислена оплата труда и также однократно удерживает налог — при фактической выплате заработной платы за вторую половину месяца (письма минфина от 10.07.2014 N 03-04-06/33737 и др.).

В то же время ст. 136 Трудового кодекса РФ требует от работодателя выплаты заработной платы работникам не реже чем каждые полмесяца, что приводит к следующему: оплата труда за первую половину месяца не может быть начислена, поскольку табель учета рабочего времени еще не «закрыт». Таким образом, за первую половину месяца производится выплата не начисленной заработной платы, а как правило, фиксированной суммы, называемой «авансом».

Поскольку день выплаты аванса по заработной плате предшествует дате получения дохода, установленной п. 2 ст. 223 НК РФ, налоговая база по НДФЛ не может быть сформирована, а значит, не производится исчисление налога. При этом особые правила обусловлены не названием выплаты — «аванс», а только тем, что соответствующая сумма выплачивается без начисления в силу требований ст. 136 ТК РФ, не исполнить которые работодатель не имеет права.

Если же авансом называется иная сумма, выплачиваемая, например, исполнителю в рамках договора гражданско-правового характера, то она считается полученной в день фактической выплаты из кассы или в день перечисления денежных средств на расчетный счет исполнителя в банке (п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно в этот день налоговый агент (заказчик) обязан произвести исчисление, удержание и перечисление НДФЛ с данной выплаты в бюджетную систему РФ (письмо минфина от 28.08.2014 N 03-04-06/43135).

При этом не имеет значения факт и объем выполнения работ (оказания услуг) по договору, наличие подписанного акта сдачи-приемки работы и любые другие условия. Более того, в соответствии с п. 2 ст. 711 ГК РФ подрядчик (исполнитель по договору подряда) не имеет права требовать выплаты ему аванса, если договором не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или ее отдельных этапов. Другими словами, в отличие от работодателя, обязанного производить выплату заработной платы до фактического ее начисления, заказчик по договору гражданско-правового характера вправе изначально не предусматривать возможности авансовых выплат при заключении договора.

Если предусмотренная договором гражданско-правового характера работа не выполнена и исполнитель возвращает заказчику полученный ранее аванс, то производится возврат суммы НДФЛ исчисленной, удержанной из суммы аванса и перечисленной в бюджетную систему РФ. В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Возврат указанной суммы производится за счет сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом из доходов других налогоплательщиков (например, работников организации) и подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ, в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке. Обращаться в налоговый орган за разрешением произвести указанный возврат налоговый агент не должен.

— Всегда ли работодатель должен удерживать НДФЛ с суммы прощенного долга работнику?

— Некоторые организации добровольно или вынужденно прощают физическим лицам возникшие задолженности. В общем случае сумма прощенного долга образует доход физического лица, из которого организация — налоговый агент обязана исчислить НДФЛ. Например, организация предоставила своему работнику беспроцентный заем, а в дальнейшем заключила с ним договор дарения суммы займа. Указанная сумма подлежит обложению налогом на доходы физических лиц с применением налоговой ставки 13% (письмо минфина от 15.07.2014 N 03-04-06/34520).

Особенность рассмотренной ситуации заключается в том, что заемщик приобретает право воспользоваться предоставленными ему денежными средствами с условием их возврата в установленный срок. Таким образом, сумма займа не признается доходом физического лица (она находится в его распоряжении временно) и с нее не исчисляется НДФЛ. Но как только с заемщика снимается обязанность возврата долга и у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, возникает экономическая выгода — доход, признаваемый объектом обложения НДФЛ. Однако общие правила не могут применяться в следующем случае.

Работник увольняется до конца рабочего года, за который ему был предоставлен отпуск. В соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель имеет право удержать из заработной платы работника, начисленной в окончательный расчет, сумму среднего заработка, начисленную за использованные, но не отработанные ко дню увольнения дни отпуска. В то же время ст. 138 ТК РФ устанавливает дополнительное условие: размер удержания не должен превышать 20% суммы, подлежащей выплате работнику, т.е. суммы заработной платы, оставшейся после удержания НДФЛ. Зачастую указанное ограничение приводит к тому, что работодатель фактически лишен возможности реализовать право на удержание у работника суммы излишне выплаченных отпускных.

В письме минфина от 17.06.2014 г. высказано мнение, что и в этом случае у работника возникает экономическая выгода в виде всей суммы не возвращенной им задолженности и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%. Это ошибка! Работник получил доход в виде суммы оплаты за предоставленный авансом отпуск, при выплате которой налоговый агент произвел исчисление и удержание НДФЛ. Если бы работодатель смог удержать сумму отпускных, приходящихся на использованные, но не отработанные дни отпуска при увольнении работника, то ему пришлось бы произвести возврат удержанной при выплате суммы НДФЛ в части, относящейся к возвращенной сумме. Если же работодатель не имеет возможности произвести удержание, то он не должен пересчитывать налог, поскольку суммы к возврату нет. Но и оснований производить удержание НДФЛ повторно тоже нет: удержание с одной суммы одного и того же налога дважды — это двойное налогообложение.

Когда авансовые платежи включаются в доход?

n Предлагаемая IRS процедура получения доходов позволит отдельных налогоплательщиков, использующих метод начисления для отложить включение указанных авансовых платежей в валовую доход. CPAs должны изучить уведомление 2002-79 в случае, если правила становятся окончательными, чтобы иметь возможность консультировать подходящих клиентов.

ИСТОРИЯ
IRC раздел 451 предусматривает, что статья валового дохода сообщается в том налоговом году, в котором налогоплательщик получил его.В соответствии с разделом 1.451-1 (a), доход включается в валовой прибыли по методу начисления при всех событиях произошли, что закрепили право на его получение и сумма может быть определена с разумной точностью. в отсутствие непредвиденных обстоятельств, влияющих на право налогоплательщика на доход, тест считается выполненным, когда самый ранний из них произошло: (1) доход получен, (2) доход причитается или (3) требуемое исполнение или события имели место.

При определенных обстоятельствах выручка 71-21 позволяет налогоплательщикам, применяющим метод начисления, отложить включение полученные платежи (или суммы, подлежащие уплате) в виде одного налога год, если это связано с услугами, которые должны быть выполнены до конца следующего.

Однако налогоплательщики и IRS часто расходятся во мнениях относительно того, предназначены ли авансовые платежи для услуги, неуслуги или их сочетание. Платежи за неуслуги и определенные смеси услуг и неуслуг не имеют права на отсрочку.Кроме того, неясно получены ли авансовые платежи по серии соглашения или возобновляемое соглашение находятся в пределах объем процедуры.

ПРЕДЛАГАЕМАЯ ПРОЦЕДУРА
Предлагаемое руководство будет расширить сферу действия процедуры получения доходов 71-21, включив в нее аванс платежи (1) за определенные неуслуги и смешанные услуги / неуслуги и (2) полученные по соглашению или серия договоров со сроком действия после окончания в следующем следующем году.Это относится к методу начисления налогоплательщики, получившие авансовые платежи, должным образом включены в доходе по разделу 451 в год получения, но включены для целей финансовой отчетности в последующий год. Процедура объясняет значение слова «аванс оплата »в этом контексте.

По предложенному процедура, налогоплательщик может отразить в налогооблагаемом доходе либо (1) полная сумма авансовых платежей за год получения (метод полного включения) или (2) такие выплаты в год получено в объеме, предусмотренном для финансовой отчетности целей, а остаток сообщается в следующем последующем налоговый год (метод отсрочки).Налогоплательщик не может откладывать доход до налогового года позже следующего последующего налога год. Авансовые платежи не обязательно связаны с ожидаемыми услугами будут предоставлены в следующем следующем году с отсрочкой.

ИЗМЕНЕНИЕ МЕТОДА УЧЕТА
Как правило, налогоплательщик, хочет изменить режим авансовых платежей на метод полного включения или отсрочки может привести к автоматическому согласие в соответствии с налоговой процедурой 2002–2009 гг. (с изменениями, внесенными порядок доходов 2002-19 гг., объявление 2002-17 гг. и выручка процедура 2002-54), игнорируя раздел 4.02.

Если сделано окончательный, процедура будет действовать для налоговых лет, заканчивающихся в дату публикации или после нее.

Подробнее информацию см. в «Налоговой клинике» под редакцией Дэвида Мэддена в июньский выпуск журнала The Tax Adviser за 2003 год.

—Лесли Лаффи, редактор
Налоговый консультант

Примечание для читателей: члены AICPA налоговый отдел может подписаться на The Tax Adviser по сниженной цене.Свяжитесь с Джуди Смит по адресу 202-434-9270 для подписки на журнал или стать членом налоговой секции.

Можете ли вы отложить налоги по авансовым платежам?

Многие предприятия получают предоплату за товары и услуги. Примеры включают подписку на журналы, долгосрочные контракты на поставку, членство в организациях, лицензии на программное обеспечение и подарочные карты.

Обычно авансовые платежи включаются в налогооблагаемую прибыль в том году, в котором они были получены, даже если вы откладываете часть дохода для целей финансовой отчетности.Но есть исключения, которые могут дать вам некоторую экономию при подаче налоговой декларации за 2016 год.

Возможности отсрочки

IRS разрешает ограниченную отсрочку получения дохода, связанного с авансовыми платежами, для:

  • Товары или услуги,
  • Лицензии или аренда интеллектуальной собственности,
  • Продажа, аренда или лицензии компьютерного программного обеспечения,
  • Гарантийные договоры,
  • Подписок,
  • Членство в определенных организациях,
  • Соответствующие критериям продажи подарочных карт и
  • Любая комбинация вышеперечисленного.

В год получения авансового платежа (год 1) вы можете отложить получение той же суммы дохода, которую вы отложили в «применимом финансовом отчете». Оставшийся доход должен быть признан в следующем году (год 2), независимо от суммы дохода, признанного вами за год 2 для целей финансовой отчетности. Давайте посмотрим на пример.

Фред и Джинджер проводят уроки танцев. 1 ноября 2016 года они получают аванс от Джина за двухлетний контракт, предусматривающий до 96 часовых уроков.Джин берет восемь уроков в 2016 году, 48 уроков в 2017 году и 40 уроков в 2018 году.

В своих финансовых отчетах Фред и Джинджер признают 1/12 авансового платежа в своей выручке за 2016 год, 6/12 в своей выручке за 2017 год и 5/12 в своей выручке за 2018 год. Для целей федерального подоходного налога им необходимо включить только 1/12 авансового платежа в свой валовой доход за 2016 год. Но они должны включить оставшиеся 11/12 в свой валовой доход за 2017 год.

Применимый финансовый отчет

Применимый финансовый отчет — это отчет, проверенный независимым CPA или поданный в SEC или некоторые другие государственные органы.Если у вас нет этого отчета, вы все равно можете отложить получение дохода; вам просто нужен разумный метод для определения размера заработка авансовых платежей в 1-м году.

Предположим, например, что компания выдает подарочные сертификаты, но не отслеживает их использование и не имеет соответствующей финансовой отчетности. Компания может отсрочить получение дохода на основе статистического исследования, которое показывает ожидаемую процентную долю подарочных сертификатов

.

выкуплено в 1-й год.

Если ваша компания получает авансовые платежи, проконсультируйтесь со своим налоговым консультантом, чтобы определить, можете ли вы уменьшить свой налоговый счет за 2016 год, отложив часть этого дохода на 2017 год. И убедитесь, что вы соблюдаете правила IRS в отношении этих платежей.

© 2017

Уклонение от уплаты налогов разрешено; Уклонение от уплаты налогов — преступление

Частные лица и владельцы бизнеса часто имеют более одного способа завершить налогооблагаемую операцию.При налоговом планировании оцениваются различные варианты налогообложения, чтобы определить, как проводить деловые и личные операции, чтобы уменьшить или устранить ваши налоговые обязательства.

Хотя они звучат одинаково, «уклонение от уплаты налогов» и «уклонение от уплаты налогов» кардинально отличаются. Уклонение от уплаты налогов снижает ваш налоговый счет, структурируя ваши транзакции таким образом, чтобы вы получали наибольшие налоговые выгоды. Уклонение от уплаты налогов абсолютно законно и чрезвычайно разумно.

Уклонение от уплаты налогов, с другой стороны, является попыткой уменьшить ваши налоговые обязательства путем обмана, уловок или сокрытия.Уклонение от уплаты налогов — это преступление.

Как узнать, что грамотное планирование — уклонение от уплаты налогов — заходит слишком далеко и переходит черту, превращаясь в незаконное уклонение от уплаты налогов? Часто различие заключается в том, были ли действия предприняты с мошенническим умыслом.

Владельцы бизнеса часто оказываются объектом более пристального внимания, чем наемные работники с аналогичным уровнем дохода. Почему? Потому что у владельца бизнеса больше возможностей избежать уплаты налогов, как легальных, так и нелегальных. Вот некоторые из наиболее распространенных видов преступной деятельности с нарушением налогового законодательства:

  • Умышленное занижение или отсутствие сведений о доходах. Это говорит само за себя: сокрытие доходов является мошенничеством. Примеры включают неспособность владельца бизнеса сообщить часть дневных квитанций или неспособность арендодателя сообщить об арендных платежах.
  • Ведение двух комплектов книг и , делая фальшивые записи в книгах и записях. Несоблюдение правил бухгалтерского учета, таких как неспособность компании вести надлежащие записи или несоответствие между суммами, указанными в доходе корпорации, и суммами, указанными в ее финансовой отчетности, как правило, свидетельствует о мошеннических намерениях.
  • Заявление о ложных или завышенных удержаниях при возврате . Они варьируются от необоснованных благотворительных вычетов до завышения путевых расходов. Это также может включать оплату вашим детям или супругу за работу, которую они не выполняли. IRS всегда проявляет бдительность, когда речь идет о завышенных отчислениях от сквозных организаций.
  • Признание личных расходов как деловых расходов. В эту ловушку легко попасть, потому что часто активы, такие как автомобиль или компьютер, могут использоваться как в бизнесе, так и в личных целях.Надлежащий учет будет иметь большое значение для предотвращения выявления налогового мошенничества.
  • Сокрытие или передача активов или доходов. Этот вид мошенничества может принимать различные формы, от простого сокрытия средств на банковском счете до ненадлежащего распределения между налогоплательщиками. Например, неправильное распределение дохода соответствующему налогоплательщику, который находится в более низкой налоговой категории, например, когда корпорация производит выплаты детям контролирующего акционера, вероятно, будет считаться налоговым мошенничеством.
  • Участие в «фиктивной сделке». Вы не можете уменьшить или избежать обязательства по уплате подоходного налога, просто пометив транзакцию как нечто, чем она не является. Например, если выплаты корпорацией своим акционерам на самом деле являются дивидендами, то называть их «процентами» или иным образом пытаться замаскировать выплаты под проценты не дает корпорации права на вычет процентов. Как обсуждается ниже, именно содержание, а не форма операции определяет ее налогообложение.

Нельзя шутить с отделом уголовных расследований Налогового управления США , , как слишком хорошо известно любому числу высокопоставленных лиц, от Аль Капоне до Уэсли Снайпса. Но, помимо богатых и знаменитых, попавших в новости, есть сотни обвинительных приговоров бизнесменам и женщинам-предпринимателям, пытавшимся уклониться от уплаты налогов.

Пример. Деловой человек из Огайо был приговорен к шести месяцам тюремного заключения, шести месяцам домашнего ареста и двум годам освобождения под надзором за попытку уклониться от уплаты подоходного налога на сумму почти 170 000 долларов.Он получал доход в виде заработной платы, не связанных с заработной платой выплат и корпоративных выплат на свои личные расходы. В личные расходы входили: налог на имущество и коммунальные платежи по личному месту жительства, а также оплата новой печи, кондиционера, воздухоочистителя и увлажнителя воздуха; авансовый платеж и платежи по кредиту за машину его дочери; оплата автомобильной страховки и счетов за ремонт автомобилей его жены, оплата обучения в колледже его племянника, а также оплата других личных расходов.

Пример. Единоличный владелец магазина сантехники был приговорен к 13 месяцам тюремного заключения, трем годам освобождения под надзором за уклонение от уплаты налогов и уплате около 130 000 долларов США в качестве возмещения в IRS. Владелец бизнеса умышленно попытался уклониться от уплаты федерального подоходного налога, сняв валовую выручку от своего сантехнического бизнеса и оплатив личные расходы со своего коммерческого счета и заявив их в качестве коммерческих расходов.

В рамках своей схемы уклонения от уплаты налогов он поручил нескольким своим сотрудникам требовать от клиентов чеков, выплачиваемых на его имя, а не на имя компании.Затем он обналичил эти чеки и не перечислил деньги на банковский счет своей компании. Поскольку эти деньги не регистрировались в бухгалтерских книгах предприятия и не вносились на счет предприятия, он не включил эти валовые поступления в свою налоговую декларацию. Он также вычел личные расходы как коммерческие расходы и аналогичным образом снизил показатели своей прибыли по Таблице C, тем самым существенно снизив свой налог за налоговые годы с 2003 по 2006 год.

Имейте в виду, что уклонение от уплаты налогов не ограничивается федеральным подоходным налогом.Уклонение от уплаты налогов может включать в себя федеральные налоги и налоги штата и налоги штата, подоходный налог штата и налоги штата с продаж. Следующий пример иллюстрирует это.

Пример

Владелец нескольких табачных магазинов в Иллинойсе был приговорен к 76 месяцам тюремного заключения и должен выплатить 4,8 миллиона долларов в качестве возмещения штату Иллинойс и 650 452 доллара США после того, как он признал себя виновным в умышленном сокрытии и не сообщении денежных поступлений от бизнеса. . Он положил менее одного процента от 60 миллионов долларов денежных поступлений на свои корпоративные банковские счета и задекларировал очень мало этих денежных поступлений, если таковые вообще имелись, в своих корпоративных налоговых декларациях.

Кроме того, он либо подал ложные декларации о федеральном подоходном налоге, либо не подал декларации о федеральном подоходном налоге за рассматриваемые годы. Он также подал ложные налоговые декларации с продаж штата Иллинойс. Он использовал незарегистрированный доход для финансирования роскошного образа жизни в Ливане, где он потратил много времени и построил роскошный дом, купил ферму на сотни тысяч долларов и стал успешным владельцем футбольного клуба.

Минимизация налогов требует умелого налогового планирования

Для уклонения от уплаты налогов необходимо предварительное планирование. Почти все налоговые стратегии используют одну (или несколько) из этих стратегий для структурирования транзакций с целью получения минимально возможной предельной ставки налога:

  • минимизация налогооблагаемого дохода;
  • максимизация налоговых вычетов и налоговых вычетов
  • Контроль сроков поступления и отчислений

Прогнозирование доходов и расходов критически важно. Эффективное налоговое планирование требует твердой оценки вашего личного и коммерческого дохода на следующие несколько лет.Прогнозы доходов / расходов на несколько лет необходимы, потому что многие стратегии налогового планирования, которые снижают налоги на одном уровне дохода, могут привести к увеличению доходов в ближайшие годы.

Вам следует избегать того, чтобы «правильный» налоговый план был «неправильным» из-за ошибочных прогнозов дохода. Вы уже должны прогнозировать свою выручку от продаж, доход и денежный поток для общих целей бизнес-планирования, поэтому большая часть этой информации должна быть доступна для налогового планирования. Хотя оценки по своей природе неточны, чем точнее вы можете быть, тем лучше ваши планировка будет.

Вычеты и кредиты уменьшают ваши налоги

Ваша цель налогового планирования — уплатить минимально возможную сумму налога. Вы можете уменьшить свой окончательный налоговый счет, действуя по двум направлениям.

  • Во-первых, воспользуйтесь всеми возможными вычетами — как деловыми, так и личными — для уменьшения налогооблагаемого дохода.
  • Затем, определив ориентировочную сумму налога, запросите каждую доступную вам налоговую льготу.

Думай вперед

Если вы захотите уменьшить сумму налога, который вы должны, вы обнаружите, что налоговые льготы почти всегда лучше, чем налоговые вычеты.

Кредит уменьшает ваш налоговый счет в соотношении доллар к доллару, в то время как величина вычета зависит от вашей предельной налоговой ставки. Это важный принцип, который следует помнить при оценке того, лучше ли требовать кредит или вычет, когда и то, и другое доступно для определенных расходов.

Требование вычетов минимизирует налогооблагаемый доход

Чтобы уменьшить налогооблагаемый доход, вы должны знать, что подлежит вычету, а что нет. Вам также необходимо знать специальные правила, которые применяются к определенным видам удержаний, например,

.

Во многих случаях владелец бизнеса может вычесть выплаты, которые считались бы личными расходами, не подлежащими вычету для служащего.

Примеры: использование компьютера в служебных целях или семейного автомобиля в служебных целях. Не упускайте из виду возможность приобретения медицинской страховки, инвестирования на пенсию или предоставления льгот, таких как служебный автомобиль, через свой бизнес.

Предупреждение

Знайте правила, касающиеся того, какие расходы подлежат вычету, и обязательно задокументируйте их надлежащим образом. Чрезмерная оплата личных расходов из коммерческих фондов является красным флагом для проверок и может считаться доказательством налогового мошенничества.

Принимайте во внимание вычеты в целом. Требование определенных видов вычетов может иметь налоговые последствия в последующие годы.

Одним из примеров является решение списать (вычесть) полную стоимость бизнес-актива в год покупки. Хотя это снизит ваши налоговые обязательства в текущем году, вы не сможете требовать амортизационные отчисления в будущем. Если вы ожидаете увеличения дохода от вашего бизнеса в будущем, вы можете уменьшить текущий вычет, чтобы вы могли требовать амортизационные вычеты в будущем.

Налоговые льготы уменьшают сумму вашего налогового счета

После того, как вы потребуете все возможные налоговые вычеты, обратите внимание на поиск всех возможных налоговых льгот, на которые вы можете претендовать.

Как отмечалось ранее, налоговые льготы обычно лучше для вас, чем вычеты, потому что они вычитаются непосредственно из вашего налогового счета. Вычеты, напротив, вычитаются из дохода, на котором основан ваш налоговый счет.

Work Smart

Налоговый кредит на доллар уменьшает ваш налоговый счет на доллар.Однако вычет в размере доллара снижает ваш доход на процентную величину вашей предельной налоговой категории. Таким образом, вычет в долларах стоит всего 35 центов, если вы находитесь в группе 35 процентов; его стоимость снижается до 25 центов, если вы находитесь в группе 25 процентов.

Фактически, чем больше вы уменьшаете свой налогооблагаемый доход, тем ниже ваша планка и тем менее ценным становится каждый дополнительный вычет. Это означает, что вы обязательно должны знать о потенциальных кредитах и ​​о том, что требуется для их получения.И в тех случаях, когда у вас есть выбор между требованием кредита или вычетом по конкретным расходам, вам, как правило, лучше потребовать кредит.

Какими бы замечательными ни были налоговые льготы, в налоговом законодательстве почти всегда есть загвоздка. В этом случае загвоздка в том, что многие налоговые льготы доступны только в определенных, очень ограниченных ситуациях.

Большинство федеральных налоговых льгот, доступных в настоящее время владельцам бизнеса, имеют очень узкую направленность, чтобы побудить вас предпринять определенные действия, которые законодатели сочли желательными.Примеры включают кредиты, призванные мотивировать вас сделать вашу компанию более доступной для людей с ограниченными возможностями или предоставить медицинское страхование вашим работникам.

Прочие кредиты применимы только к определенным отраслям, таким как рестораны и бары, или производители энергии. Есть также несколько кредитов, предназначенных для предотвращения двойного налогообложения, и несколько, предназначенных для поощрения определенных типов инвестиций, которые считаются социально полезными.

Кроме того, формы и процедуры, используемые для расчета и получения налоговых льгот для предприятий, часто довольно сложны.Хотя мы предоставляем краткое описание основных правил, чтобы вы могли решить, следует ли использовать кредит, мы рекомендуем оставить технические детали своему налоговому специалисту. потому что снижение налогов вполне может компенсировать вам ухудшение при их требовании. Тем не менее, вам все равно следует активно изучать и использовать любые налоговые льготы, которые применяются к вам.

Цель для минимально возможной предельной ставки налога

Федеральный подоходный налог — прогрессивная система. Говоря о налогах, это не означает дальновидность или новаторство.Это означает, что разные уровни дохода — это налоги по «прогрессивно» более высокой ставке. Одна из целей налогового планирования — снизить налогооблагаемый доход, чтобы вы облагались налогом по более низкой налоговой категории с более низкими налоговыми ставками.

Федеральный подоходный налог предназначен для налогообложения более высоких уровней дохода по более высоким налоговым ставкам. «Налоговая категория» означает наивысшую предельную ставку налога, которую вы платите с любой части вашего налогооблагаемого дохода. Это ставка, которая будет применяться к каждому дополнительному доллару, который вы зарабатываете, пока вы не заработаете так много, что перейдете в следующую категорию.

Если вы ведете свой бизнес в качестве индивидуального предпринимателя, LLC, которая не решила облагаться налогом как корпорация, полное товарищество или S-корпорация, ваш доход от бизнеса «переходит» в вашу форму подоходного налога с физических лиц и облагается налогом по индивидуальные налоговые ставки. Если вы ведете свой бизнес как обычная корпорация, корпорация платит собственные налоги по ставке корпоративного налога (которая может быть ниже вашей индивидуальной ставки), и вы облагаетесь налогом только с доходов, полученных от корпорации.

Сумма в долларах для каждой скобки зависит от вашего статуса регистрации (например, холост, глава семьи, совместная регистрация в браке или отдельная регистрация в браке). Суммы скобок основаны на налогооблагаемой прибыли, а не на валовой прибыли. Налогооблагаемый доход — это сумма, оставшаяся после вычета всех вычетов и личных льгот, на которые вы имеете право.

Вам необходимо знать свою текущую налоговую категорию, чтобы принимать мудрые решения по налоговому планированию, поскольку многие решения будут иметь смысл для тех, кто находится в одних скобках, но не для тех, кто находится в других.Вы можете найти текущие налоговые скобки на веб-сайте IRS или в инструкциях к вашей форме подоходного налога.

Хотя вы не можете буквально на снизить ставку налога (ставки установлены Конгрессом), вы можете предпринять определенные действия, которые приведут к аналогичному результату.

Сюда входят:

  • Выбор оптимальной формы организации для вашего бизнеса (например, индивидуальное предпринимательство, партнерство или корпорация).
  • Структурирование транзакции таким образом, чтобы получаемые вами платежи классифицировались как прирост капитала, а не как обычный доход.Долгосрочный прирост капитала, полученный некорпоративными налогоплательщиками, облагается более низкими налоговыми ставками, чем другие доходы.
  • Перемещение дохода от налогоплательщика с высокой налоговой категорией (например, вас самих) налогоплательщику с более низким уровнем налогообложения (например, вашему ребенку). Один довольно простой способ сделать это — нанять детей. Другой вариант — сделать одного или нескольких детей совладельцами вашего бизнеса, чтобы чистая прибыль от бизнеса распределялась между большей группой. Налоговое законодательство ограничивает полезность этой стратегии для передачи нетрудового дохода детям в возрасте до 18 лет, но некоторые возможности для экономии налогов все еще существуют.

Контроль налогового года по доходам и отчислениям

Хотя «сделай это сейчас» — отличный совет почти в любой ситуации, когда дело доходит до налогов, может быть полезно тщательно продумать сроки различных транзакций.

Выбрав соответствующий метод налогового учета и заранее продумав, как ускорить (или отложить) получение дохода или понести расходы, вы можете в определенной степени контролировать свой налогооблагаемый доход в любой конкретный год.

Тщательное планирование может отсрочить время события или транзакции, которые приводят к возникновению налоговых обязательств. Отсрочка признания дохода может иметь большое значение. Даже если вы все годы будете находиться в одной и той же налоговой категории, вы сможете использовать свои деньги в течение более длительного периода времени. Хотя это может принести вам всего несколько долларов дополнительных процентов, это также может предоставить вам ликвидность для дополнительных инвестиций в ваш бизнес.

Предупреждение

Отсрочка наступления вашей ответственности по налогу — это не то же самое, что отсрочка уплаты налога! У вас очень редко есть возможность отложить выплату причитающегося подоходного налога.Можно получить отсрочку для уплаты налога, если вы можете продемонстрировать, к удовлетворению IRS, что вы не можете платить вовремя без чрезмерных трудностей. Однако это не то, что вы захотите делать без крайней необходимости, поскольку даже если вы сможете получить продление, вы будете должны проценты по неуплаченным налогам, начиная с первоначальной даты платежа.

Контроль налоговых обязательств путем отсрочки получения дохода, ускорения удержаний

Принимая меры, которые откладывают время, когда в вашей декларации должны быть указаны определенные статьи дохода, вы можете перенести ответственность по этому доходу на другой налоговый год.В общем, вам будет лучше, если вы сможете отложить получение дохода до следующего года и ускорить выплату расходов в текущем налоговом году. Таким образом, вы можете отложить уплату налоговых обязательств по отложенному доходу до следующего

налогового года.

Предупреждение

Контроль сроков признания доходов и вычетов, как правило, возможен только при использовании кассового метода учета. Существуют правила, не позволяющие налогоплательщикам по методу начисления искажать свои доходы / отчисления по срокам.

Хотя отсрочка получения дохода означает, что для получения платежа придется дольше ждать, вы будете иметь сэкономленную на налогах сумму, доступную для использования в течение более года.

Когда плохо откладывать получение дохода и ускорять отчисления?

Вам не следует использовать эту стратегию, если в следующем году вы попадете в более высокую налоговую категорию — либо потому, что ваш доход увеличится, либо потому, что увеличатся налоговые ставки. Вы хотите получить доход в том году, в котором вы будете находиться в нижней налоговой категории.

Не следует ускорять вычеты, поскольку это может означать, что вы потеряете часть стоимости вычета. Например, если вы находитесь в группе 33% в этом году, но ожидаете, что в следующем году попадете в группу 39,6%, вы захотите структурировать транзакции, чтобы вы могли требовать отчисления в следующем году, когда они будут стоить больше.

Точно так же, если вы предвидите, что прибыль вашего бизнеса существенно вырастет в течение следующих нескольких лет, вам необходимо сбалансировать требование большого вычета в течение одного года и распространение этого вычета на несколько лет.Это наиболее четко применимо в случае принятия решения о значительном вычете амортизации в первый год эксплуатации недвижимости, но также может применяться к убыткам от продажи основных средств.

Рассмотрите эти простые идеи, чтобы отложить получение дохода и ускорить отчисления

Если вы определили, что имеет смысл отложить получение дохода и / или ускорить отчисления, эти простые идеи могут помочь вам реализовать эту стратегию. Помните, что только некоторые из этих предложений будут работать, если вы используете метод начисления.Конечно, вам следует проконсультироваться с налоговым специалистом, прежде чем принимать меры, чтобы убедиться, что вы не упустили из виду критические факторы.

  • Задержка сбора. Отсрочка выставления счетов на конец года, чтобы платежи не приходили до следующего года. Как правило, этот метод не работает для налогоплательщиков, рассчитанных по методу начисления, поскольку обязательство признавать доход возникает при наступлении экономических показателей.
  • Выплата дивидендов за просрочку. Если ваш бизнес — корпорация C, отложите выплату дивидендов до следующего года.Обязательно соблюдайте корпоративные формальности при объявлении дивидендов и определении времени выплаты.
  • Задержка прироста капитала. Если вы планируете продавать активы, стоимость которых выросла, отсрочка продажи до следующего года означает, что вам не нужно будет указывать этот доход в налоговой декларации за этот год. В общем, это может сработать даже для налогоплательщиков по методу начисления, но вам придется внимательно следить за условиями продажи.
  • Ускорьте выплаты. Налогоплательщики за наличный расчет могут иметь возможность предоплатить вычитаемые из налогооблагаемой базы бизнес-расходы, включая аренду, проценты, налоги, страхование и т.
  • Ускорьте крупные покупки. Если вы закроете покупку амортизируемого имущества в текущем году, вы можете потребовать значительных вычетов посредством выбора списания расходов.
  • Ускорьте операционные расходы. — Если возможно, вы можете ускорить покупку оборудования, расходных материалов или проведение ремонта, получив таким образом вычет в текущем налоговом году.

Знайте, когда быть противником

Если вы собираетесь попасть в более высокую налоговую категорию в следующем году — или если вы знаете, что налоговые ставки вырастут, даже если ваш доход не будет, — вы не хотите следовать общепринятой мудрости: отложить получение дохода / ускорить вычеты.

Вместо этого вы хотите сделать наоборот: ускорить отчисления дохода / задержки .

Как ускорить получение дохода и отсрочку отчислений?

В большинстве случаев вы ускорите получение дохода или отложите отчисления, просто сделав противоположное рекомендациям, изложенным ранее в этой статье.

Например, вместо того, чтобы откладывать выставление счетов, отправьте все свои счета заранее и сделайте все возможное, чтобы получить их до конца года. Если вы планируете продать основной актив, обязательно продайте его в текущем налоговом году. По возможности отложите закупку расходных материалов до следующего года.

Опять же, любые стратегии, направленные на изменение налогового года доходов и отчислений, намного проще реализовать, если использовать кассовый метод учета.

Что делать, если использовать метод начисления?

Хотя стратегии, направленные на изменение года, в котором доход и вычеты отражаются в вашей налоговой декларации, обычно труднее реализовать с использованием метода начисления, это не означает, что они не могут быть реализованы.

Вам необходимо научиться перемещаться по правилам учета по методу начисления, чтобы получить желаемый налоговый результат:

  • Если вы хотите отложить налогообложение определенной суммы дохода, убедитесь, что все события, устанавливающие обязательство по выплате этого дохода, соответствуют , а не к концу года. Например, если вы продаете товары, отложите отгрузку до следующего года.
  • Если вы хотите ускорить вычет расходов в текущем году, убедитесь, что все события, определяющие обязательства и размер платежа, а также экономические показатели, были завершены к концу года.

Если вы покупаете товары, услуги или пользуетесь недвижимостью, убедитесь, что у вас есть действующий контракт, охватывающий все необходимые условия, и что товары, услуги или недвижимость поставлены, выполнены или использованы до конца года. Если вы сделаете это, вы окажетесь на «первом месте» в бизнесе, использующем кассовый метод учета: вы получили выгоду и вычет по статье расходов до того, как вам действительно пришлось платить за нее.

Будьте начеку! Избегайте распространенных ловушек налогового планирования

Несмотря на то, что вы хотите изучить все способы снижения налогов, вы должны знать, что некоторые налоговые стратегии могут потерпеть неудачу.Более того, они поднимут тревогу перед экзаменационным персоналом IRS.

Имеет смысл воспользоваться сложным налоговым законодательством для уменьшения юридической налоговой задолженности. Запутаться в сложности и игнорировать IRS ваши стратегии планирования — нет. И сознательное игнорирование налогового законодательства для защиты доходов — безрассудство.

В дополнение к очевидному: «не скрывайте свой доход и не преувеличивайте свои вычеты», есть три основных правила, которые вы должны учитывать, чтобы убедиться, что ваше планирование выдерживает вызов IRS.

  • Не пытайтесь замаскировать суть транзакции формой, которую принимает транзакция.
  • Не пытайтесь скрыть налоговые последствия одной транзакции, разбив ее на несколько этапов.
  • Не ждите, что IRS будет обращаться с вашими родственниками как с незнакомцами.

IRS фокусируется на содержании, а не на форме

Выбор использования одной формы транзакции вместо другой для минимизации ваших налоговых обязательств (сам по себе) не приведет к аннулированию транзакции для целей налогообложения прибыли.Например, вы можете сделать подарок своему ребенку в размере 10 000 долларов или внести ребенка в платежную ведомость, где он сможет заработать 10 000 долларов. Проведение налоговых расчетов и выбор метода, который приводит к наименьшим общим налоговым обязательствам для семьи, — это разумный образ действий.

Однако вы не можете избежать налоговых обязательств просто по ярлыку, который вы даете транзакции. IRS рассмотрит настоящую цель — суть — транзакции и обложит налогом. Например, вы можете подарить сыну машину или продать сыну свою машину.Однако вы не можете продать свою машину и заявить, что это подарок.

Владельцы бизнеса часто нарушают правило «содержание важнее формы», когда они пытаются замаскировать компенсацию как «дивиденды» или «возврат капитала». IRS не будет удивлен; и не будет, когда вы получите увеличенный налоговый счет, плюс проценты и (наиболее вероятно) штрафы.

Пример

Майк Эпплтон, менеджер и основной акционер Plasti-Cast, Inc, обычной корпорации, заключает выгодный контракт на поставку компонентов многонациональной корпорации.Этот контракт означает, что корпоративный доход вырастет с 50 000 долларов в этом году до 500 000 долларов в следующем.

Майк заключает, что закрытие этой сделки указывает на то, что он стоит для компании гораздо больше, чем его годовая зарплата в размере 30 000 долларов. Поэтому он увеличивает свою зарплату до 450 000 долларов в следующем году. Его корпорация получает вычет из выплаченной компенсации в размере 450 000 долларов.

IRS видит вещи по-другому. После аудита, заключает IRS, хотя его состояние было больше 30 000 долларов, разумная компенсация Майка составляла всего 100 000 долларов.Эти 100 000 долларов соответствуют вычету из компенсации, но 350 000 долларов — это замаскированные дивиденды, которые не подлежат вычету.

Соус для гуся, не обязательно соус для гуся. Хотя IRS может вмешаться и реклассифицировать транзакцию на основе ее содержания, а не формы, налогоплательщики часто обнаруживают, что им приходится мириться с последствиями своего первоначального выбора. Это означает, что если вы выбираете конкретную форму для транзакции, вам может быть сложно убедить IRS в том, что суть транзакции отличается от выбранной вами формы.

Было бы разумно считать общим правилом, что IRS может следить за формой транзакции, но вы будете заблокированы в форме транзакции . Причина в том, что вы свободно выбираете способ организации транзакции, поэтому справедливо потребовать от вас смириться с ее налоговыми последствиями.

Доктрина ступенчатой ​​транзакции может определить законность

IRS иногда использует так называемую доктрину «поэтапной транзакции», чтобы доказать, что сущность конкретной транзакции отличается от ее формы.Когда он полагается на эту доктрину, IRS будет рассматривать многоэтапную транзакцию как единую унифицированную транзакцию. Он не разбивает одну транзакцию на два или более этапов для целей налогообложения доходов. Таким образом, промежуточные этапы интегрированной сделки не будут иметь отдельных налоговых последствий.

Пример

Передача собственности от Эйбла Бейкеру с последующей передачей Бейкером той же собственности Чарли, если передачи являются взаимозависимыми, может рассматриваться в налоговых целях как передача от Эйбла Чарли.

Это не означает, что не существует действительных транзакций, которые выполняются в несколько этапов. Многие операции по продаже и обмену собственности состоят из нескольких этапов, и при соблюдении правил они вполне допустимы. Это означает, что вы не можете навязать искусственный шаг, чтобы изменить влияние транзакции.

Соответствующие налогоплательщики подвергаются более пристальному вниманию

IRS уделяет пристальное внимание транзакциям, в которых участвуют налогоплательщики, имеющие тесные деловые или семейные отношения.Фактически, налоговое законодательство предоставило IRS особые полномочия для работы в конкретных областях, в которых соответствующие налогоплательщики исторически использовали свои отношения для несправедливого снижения своих налогов.

Примеры этого включают отказ в вычетах из выплаченных процентов компаниям, которые занимают деньги для покупки договоров страхования жизни в пользу своих должностных лиц и сотрудников, а также специальные правила бухгалтерского учета, которые применяются к выплате процентов и расходов между связанными сторонами.

Вы можете рассчитывать, что агенты IRS будут внимательно изучать деловые отношения, которые вы ведете с членами семьи или другими связанными сторонами.Часто IRS совмещает аудит доходов закрытой корпорации с аудитом доходов владельцев или главных должностных лиц корпорации, чтобы выявить любые попытки переложить личные расходы на корпорацию.

Среди пунктов, которые агенты IRS, вероятно, тщательно изучат, — поездки в отпуск, замаскированные под командировки, покупка домашней мебели или оплата домашних расходов (таких как ремонт и выплаты по ипотеке), списываемых как корпоративные расходы, и чрезмерные зарплаты, выплачиваемые акционерам и родные.

США — Налогообложение международных руководителей

Для целей налогообложения как физическое лицо определяется как резидент США?

Как правило, иностранный гражданин считается нерезидентом для целей налогообложения США, если только физическое лицо не квалифицируется как резидент. Согласно внутреннему законодательству США резидент определяется как лицо, которое либо является законным постоянным жителем (тест «зеленой карты»), либо соответствует тесту «существенного присутствия».

Законный постоянный житель — это физическое лицо, которому официально предоставлено право на постоянное проживание в Соединенных Штатах. Этих людей часто называют держателями грин-карт.

Лицо, отвечающее тесту на существенное присутствие, — это лицо, которое находилось в Соединенных Штатах не менее 31 дня в текущем календарном году и в сумме 183 дня в текущем и 2 предыдущих годах, считая все дни физического наличие в текущем году одной трети дней в первом предшествующем году и одной шестой дней во втором предшествующем году.Как правило, неполный день присутствия в США засчитывается как 1 день присутствия в США для целей применения теста существенного присутствия.

Физическое лицо может быть как нерезидентом, так и резидентом в разное время в течение одного налогового года. Это может произойти в год прибытия или отъезда иностранного гражданина из США. Для человека, который соответствует только тесту на получение грин-карты, проживание начинается в первый день календарного года, в котором человек физически присутствует в Соединенных Штатах в качестве законного постоянного жителя, и обычно прекращается в тот день, когда официально статус законного постоянного жителя заканчивается.

Проживание в соответствии с тестом на присутствие обычно начинается в первый день в течение года, когда человек физически присутствует в Соединенных Штатах. Как правило, физическое лицо перестает быть резидентом после последнего дня его физического присутствия в Соединенных Штатах при соблюдении определенных условий.

Существует ли правило минимального количества дней, когда речь идет о датах начала и окончания резидентства? Например, налогоплательщики не могут вернуться в принимающую страну / юрисдикцию в течение более чем 10 дней после окончания их командировки и репатриации.

Период пребывания в США до 10 дней не будет учитываться при определении дат начала и окончания проживания человека; однако эти дни присутствия будут засчитаны для определения того, был ли выполнен 183-дневный компонент проверки на присутствие.

Что делать, если цессионарий въезжает в страну / юрисдикцию до того, как начнется их назначение?

Если налогоплательщик неоднократно посещал Соединенные Штаты на короткий срок до начала проживания, датой начала проживания считается первый день визита, в течение которого совокупное присутствие физического лица за год превышает 10 дней.Физическое лицо может находиться в Соединенных Штатах в общей сложности 10 дней (например, в короткой деловой поездке или поездке на поиски дома) и не иметь права на проживание в соответствии с тестом на существенное присутствие (обсуждалось выше), если у человека есть налоговый дом в зарубежная страна / юрисдикция и более тесная связь с зарубежной страной / юрисдикцией в эти дни. (Как правило, физическое лицо может установить, что налоговый дом находится в другой стране / юрисдикции, доказав, что его основное место ведения бизнеса и / или местожительство находится в такой иностранной стране / юрисдикции.) Цель визита в Соединенные Штаты не имеет отношения ни к определению того, является ли человек резидентом США, ни к определению даты начала проживания. Согласно правилам проверки на предмет присутствия, место жительства — это функция присутствия, а не намерения.

Налогообложение авансовых поступлений

В соответствии с действующим подоходным налогом некоторые авансовые поступления не подлежат налогообложению при получении и не подлежат вычету при погашении, в то время как другие подлежат налогообложению при получении и вычитаются при погашении или оплате.С чисто теоретической точки зрения остается неясным, почему разные наборы правил применяются в разных случаях. Например, если факт неограниченного контроля над платежом заставляет сделать вывод о том, что это доход, то большинство авансовых поступлений, включая поступления по займам, следует немедленно включать в доход. И наоборот, если наличие зачетного обязательства заставляет сделать вывод о том, что платеж (пока) не является доходом, то большинство авансовых поступлений, включая суммы, полученные за будущие услуги, не следует облагать налогом, если и до тех пор, пока они не обеспечены налогоплательщиком без каких-либо обязательств.В данной статье утверждается, что путаница в этой области возникает из-за неправильного понимания роли, которую концепция дохода играет и должна играть в руководстве правильными правилами для авансовых поступлений, а также из-за неправильного применения концепций налога на потребление и налога на имущество в контексте подоходного налога. Если бы практические вопросы налогового администрирования не рассматривались, авансовые платежи по налогу на прибыль включались бы в качестве обеспечения налогоплательщика без взаимозачета обязательства, независимо от времени получения денежных средств.Напротив, при налоге на потребление основное внимание будет уделяться контролю и использованию средств в личных или неличных целях. Однако контроль и использование не играют значительной роли при подоходном налоге. Фактические правила подоходного налога иногда расходятся с теми, которые применялись бы при теоретически правильном подоходном налоге. В большинстве случаев расхождения отражают соответствующую попытку приспособить усилия по налогообложению истинного дохода к практическим аспектам налогового администрирования. Если маловероятно, что суммы станут истинным экономическим доходом, уместна общая презумпция отсутствия налогообложения при получении и невычета при возврате с учетом корректировки, если это предположение окажется ложным.Если существует вероятность того, что суммы станут истинным экономическим доходом, может оказаться подходящим противоположное предположение, которое снова подлежит корректировке, если окажется, что оно неверно. Промежуточные дела связаны с проблемами суждения, которые необходимо решать с точки зрения эффективного применения налогового законодательства.

Налогоплательщик не учитывает авансовые платежи

Налог Бухгалтерский учет

Офис главного юрисконсульта сообщил, что налогоплательщик неправильно использовал метод бухгалтерского учета для авансовых платежей в рег.П. 1.451-5 наверняка платежи, полученные налогоплательщиком в соответствии с долгосрочными договоры купли-продажи товаров.

Справочная информация

Налогоплательщик А производит продукт C для использования в различные отрасли. Когда спрос на C быстро рос в предыдущие годы, A разработали бизнес-модель для использования возросшего спроса и оградить себя от резких спадов в будущем спрос или новая конкуренция, которая может повлиять на цены.Поэтому переговоры долгосрочные контракты на поставку с некоторыми из своих клиентов, которые обеспечит устойчивый спрос, чтобы оправдать существенный увеличение производства. Эти контракты на поставку были заключены или платить, в том смысле, что покупатель согласился заплатить за определенную количество C, действительно ли он был доставлен. Взамен А согласился быть готовым доставить указанное количество C в указанное время в устанавливать цены.Каждый клиент также согласился заплатить невозмещаемый аванс. платежи.

Условия первоначальных договоров: А вошел в долгосрочные контракты с различными клиентами, начиная с год 1. В контрактах указаны минимальные годовые количества что покупатель купит, а А доставит по фиксированные цены на срок в несколько лет. Большинство контракты заключались на одинаковый срок.Все исходные контракты имели функцию «бери или плати» и первоначальный невозвратный авансовый платеж (IAP). В в контрактах указано, что ИПД должен применяться к покупает по разумной цене в течение срока действия контракта на единицу основание.

Для бухгалтерских и налоговых целей, признанный доход от продажи товаров по мере их отгрузки и признанный доход по долгосрочным контрактам в среднем цена в течение срока каждого контракта.Для налоговых целей А принял метод в Рег. П. 1.451-5, по которому А включен аванс выплаты доходов в том налоговом году, в котором они признан для книжных целей. Следовательно, поскольку признанный долгосрочный доход по контракту по средней контрактной цене за книгу в целях отсрочки первоначального признания IAP и включили ИПД в доход пропорционально в течение срока каждого соглашение.Для бухгалтерских и налоговых целей компания A отразила IAP в счет отложенных обязательств по выручке и зарегистрировал дополнительная отсрочка для каждой продажи в зависимости от разницы между средней ценой контракта и фактической суммой указано в счете-фактуре продажи.

Условия доработанных договоров: В 5-м году контрактов, рынок C изменился, а долгосрочные поставки A контракты тогда взимали с клиентов больше, чем в противном случае клиенты платили бы на открытом рынке.Поэтому А решил обсудить изменения контрактов или отменить контракты с клиентов в индивидуальном порядке.

Для договоров это не отменял, А согласовали новые цены, новые количества или и то, и другое, в зависимости от рыночные цены и потребность клиента в C. A также согласился изменить некоторые другие положения контрактов, в том числе изменение срока действия договора, взыскание «Плата за отсрочку» вместо требуемой клиентом покупки, либо частичное возмещение IAP.Большинство важным изменением в практике А было то, что он больше не применял IAP. Начиная с 5 года и продолжая до 6-го года, A не сообщал о IAP в доходе на основе проданных единиц для большей части своего контракты, по сути, отсрочка IAP на неопределенный срок на многие из ее долгосрочных контрактов.

Для одного конкретного долгосрочный контракт, А и его заказчик согласился с тем, что заказчик не обязан покупать какие-либо C в одном конкретный календарный квартал.В обмен на согласие А не обеспечить соблюдение принципа «бери или плати» в исходном соглашении, заказчик согласился заплатить «комиссию за отсрочку» и принять поставка первоначально указанного количества C в следующем году.

Потому что А был не доставляет C для отсрочки период, он не признал какую-либо часть IAP за этот контракт на этот период и, кроме того, признается в качестве текущего налогооблагаемого дохода только половина отсрочка платежа.А классифицировал вторую половину платы за отсрочку как ответственность, и он не признает ее, пока не узнает купит ли клиент C в следующем календаре четверть.

Офис главного юрисконсульта Совет

Аудиторская группа IRS, изучающая отчеты A, испрашивала рекомендация Офиса главного юрисконсульта (OCC) о том, А был правильно используя метод учета в Рег.П. 1.451-5 для авансовые платежи, полученные в соответствии с контрактами на продажа C. OCC сообщил, что не использовал метод правильно. По данным OCC, действия A показали, что его ответственность по этим контрактам закончилась, и он был требуется немедленно признать в качестве дохода все авансы платежи, полученные в предыдущие годы в соответствии с Рег. П. 1.451-5 (е). В качестве альтернативы OCC сообщил, что аудиторская группа могла утверждать, что А изменил свое метод бухгалтерского учета.

Окончание ответственности по контракты: Как пояснил OCC, в соответствии с Рег. П. 1.451-5 (f), если налогоплательщик применил метод бухгалтерский учет, по которому он откладывает включение аванса выплаты доходов и ответственность налогоплательщика по в противном случае договор истекает, все авансовые платежи получены по этому соглашению, и что налогоплательщик отсрочил, должны быть включены в валовой доход за год ответственность налогоплательщика прекращена.

Оригинал А контракты отложили включение авансовых платежей в доход. После изменения контрактов А продолжал откладывать IAP и не сразу распознал все IAP, которые у него были отложено. Чтобы определить, неправильно ли использовал A метод бухгалтерского учета в соответствии с Рег. П. 1.451-5, ОКК обнаружил, что необходимо определить, изменения к первоначальным контрактам были значительными достаточно, чтобы А ответственность по этим контрактам «в противном случае прекратилась.”

OCC обнаружил, что Regs. П. 1.451-5 не дает никаких указаний когда ответственность налогоплательщика по долгосрочному контракту заканчивает то, что применялось к сценарию А. Следовательно, необходимо было обратиться к договорному праву Состояние по месту жительства, штат Мичиган, чтобы определить, когда прекращается ответственность. Изучив прецедентное право штата Мичиган, OCC пришел к выводу, что ответственность по контракту закончится, когда стороны к контракту сознательно отказались от своего будущего обязательства по договору.

OCC обнаружил, что факты каждого изученного контракта показали, что А и его клиенты отказались от первоначальных долгосрочных договоров поставки с последующие поправки. Хотя оригинал соглашения допускают взаимно согласованные изменения, суть каждой из модификаций заключалась в том, что они созданы новые соглашения. Последующие поправки заменены новыми условиями цены, количества и производительности которые настолько отличались от оригинала, что они сделал оригинал недействительным.Потому что ответственность по первоначальным контрактам закончились, и А не сразу признать отложенные IAP в доходе, заключил OCC. что А не был правильно используя метод учета в Рег. П. 1.451-5.

Изменение метода учета: OCC также сообщила, что даже если ответственность A по контракты не закончились, его метод учета авансовые платежи больше не соответствовали нормам.П. 1.451-5, и рекомендуется, чтобы в качестве альтернативы аудиторская группа предполагает, что А неправильно изменила методику учета авансовых платежей. Получено IAP, применили их к поставкам в первые годы каждого соглашение, а затем прекратил это делать, хотя продолжал отгружать товары по этим контрактам. ОКК заявил, что Неспособность А признать любой IAP, когда отгруженные товары были бухгалтерскими изменение метода, потому что A изменил время когда он признал ИПД как налогооблагаемую прибыль.В соответствии с OCC, на самом деле это изменение не было простым изменением, потому что ни один из основных фактов не изменился; Получено IAP в более ранние годы и изменилось только то, как он распознал авансовые платежи.

Отражения

бриллиантов могут быть вечными, но, как указывает OCC, отсрочки нет. Независимо от того, проведенный OCC анализ Контрактное право штата Мичиган абсолютно здраво, величина изменения, внесенные налогоплательщиком в договоры в вопрос действительно предполагает, что обязательства по соглашения, истекшие для целей Рег.П. 1.451-5 на время, когда налогоплательщик и его клиенты изменили их.

Консультации полевого поверенного 20134801F (29.11.13)

Планы платежей | Налог штата Вирджиния

Настройка плана платежей

Вы можете настроить тарифный план, только если вы получили от нас счет. Если вы не получили счет, вы все равно можете совершать платежи, используя один из наших других способов оплаты .

Вы подходите?

Вы имеете право установить план платежей с нами, если ваша задолженность по налогам, штрафам и процентам на сумму меньше 25000 долларов США и у вас нет ни одного из следующих действий по взысканию на вашем счете:

  • Замок, отзыв, уголовный ордер или залог
  • Налоговое залоговое удержание, выданное работодателю или банку, банкротство или переуступка внешнего коллекторского агентства или полевого агента Вирджинии

Если вы не имеете права настраивать план автоматических платежей, , вы все равно можете настроить план платежей с одним из наших представителей, позвонив по телефону 804.367.8045 .

Советы по настройке тарифного плана

  • Заключите самый короткий платежный договор, который вы можете себе позволить, чтобы избежать дополнительных штрафов и процентов.
  • Используйте свою учетную запись онлайн-сервисов, чтобы иметь возможность управлять своим планом и просматривать его круглосуточно и без выходных.
  • Настройте автоматические платежи и никогда не забывайте вносить платеж.
  • Подпишитесь на рассылку напоминаний по электронной почте, чтобы получать новости о предстоящих платежах и любых новых счетах.
  • Регулярно обновляйте информацию о своей учетной записи, особенно свой почтовый адрес, чтобы получать от нас любую корреспонденцию, касающуюся вашей учетной записи.
В сети


Вы должны быть основным владельцем учетной записи, чтобы просматривать свои счета, соответствующие критериям, и настраивать план платежей в Интернете.

Войдите в свою учетную запись онлайн-сервисов (или создайте учетную запись, если у вас ее еще нет), чтобы начать.

Есть вопросы о существующем тарифном плане? Вы также можете просматривать и управлять своим планом платежей онлайн.

Телефон

  • Позвоните в наш отдел взыскания по телефону 804.367.8045 в рабочее время поговорить с представителем
    • Физические лица: Требуется предоплата 10%
    • Фирмы: Требуется 20% первоначальный взнос
  • Позвоните в нашу автоматизированную систему Teleplan, доступную круглосуточно по телефону 804.440.5100 *

Вам понадобится ваш номер социального страхования (физические лица) или федеральный идентификационный номер работодателя (предприятия) и 5-значный номер счета.

* Соглашения Teleplan: Штрафы и проценты продолжают начисляться в течение всего срока действия вашего плана платежей, но не включены в соглашения Teleplan. Ваша окончательная сумма платежа будет включать начисленные штрафы и проценты.

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.