База для расчета ндс: Расчет налоговой базы по НДС

Содержание

Как рассчитать НДС налоговому агенту — Контур.Экстерн — СКБ Контур

Чтобы правильно рассчитать сумму НДС, которую налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет, необходимо правильно определить налоговую базу. Разберем как..

Чтобы правильно рассчитать сумму НДС, которую налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет, необходимо правильно определить налоговую базу.

Налоговая база

Порядок определения базы для расчета НДС будет различаться в зависимости от совершенной операции.

  1. Российская компания, которая приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория России, у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах, должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ).
  2. Организация, которая арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти (местного самоуправления), должна определять налоговую базу с учетом НДС (п.  3 ст. 161 НК РФ).
  3. Организация, которая покупает на территории России государственное (муниципальное) имущество, закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, должна определять налоговую базу с учетом НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).
  4. Организация, реализующая на территории России конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (кроме, случаев, предусмотренных подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ), а также бесхозные, скупленные ценности, клады и ценности, перешедшие по наследству государству, должна определять налоговую базу без учета НДС.
  5. Компания, которая в качестве посредника реализует товары, работы, услуги  иностранных организаций, не стоящих на учете в российских налоговых органах, должна определять налоговую базу без учета НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).
  6. Для компании, которая более 45 дней владеет судном, не зарегистрированным в Российском международном реестре судов, налоговая база определяется как стоимость судна с учетом НДС (п.
     6 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты — это лица, которые должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги в ситуациях, предусмотренных действующим законодательством (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговыми агентами по НДС признаются компании, совершающие операции перечисленные в статье 161 НК РФ. Например, это организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных компаний, не состоящих на российском налоговом учете.

Ставка НДС

Если налоговая база определяется с учетом налога, то сумму НДС, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, следует определить расчетным путем (18/118 или 10/110). Таким же образом нужно поступить, если компанией получена предоплата в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) в отношении которых налоговая база определяется без учета НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если налоговая база определяется без НДС, то сумму налога, подлежащую удержанию и перечислению в бюджет, следует определить по прямой ставке 18 % или 10 %. Исчисленную сумму следует предъявить покупателю (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Необходимо отметить, что момент определения налоговой базы будет отличаться в зависимости от того, определяется она с учетом НДС или без учета налога.

Так, если налоговая база определяется с учетом НДС, то налог нужно начислить в день оплаты (предоплаты) за товары, работы или услуги (подп. 1 п. 3 ст. 24, ст. 161 НК РФ).

В случае если налоговая база определяется без учета НДС, то налог следует начислить в тот день, когда первым произошло одно из следующих событий (п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ):

  • отгрузка товаров, работ, услуг;
  • произведена оплата.

Пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерна

Отправить заявку

Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по отдельным операциям Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ОПЕРАЦИЯМ

Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России

Налоговое законодательство устанавливает особенности определения налоговой базы НДС в зависимости от вида осуществляемых операций.

В соответствии с п. 1 ст. 153 Налогового кодекса НК РФ) налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей статьей, в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Пунктом 2ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении ст. 153 НК РФ следует учитывать, что полученные налоговым органом сведения о поступлении налогоплательщику денежных средств сами по себе не могут служить основанием для определения налоговой базы и доначисления налоговым органом НДС. Эти сведения не подтверждают наличие объекта налогообложения (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2007 № А19-18179/06-40-Ф02-219/07-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2006 № Ф04-4208/2006 (24101-А27-40)).

Федеральная налоговая служба (ФНС России) в письме от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] рассмотрела вопрос применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества. При оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимости налоговая база определяется в общеустановленном порядке исходя из суммы арендной платы. При оп-

ределении налоговой базы необходимо учитывать следующее.

Арендная плата может состоять из основной (постоянной) части арендной платы, соответствующей стоимости определенного договором количества переданной в аренду площади, и дополнительной (переменной) части арендной платы (в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), порядок расчета которой основан на сумме платежей за коммунальное обслуживание предоставленных в аренду помещений (включая пользование связью, а также охрану и уборку).

В данном случае налоговая база для исчисления суммы НДС арендодателем определяется исходя из суммы арендной платы, состоящей из основной (постоянной) и дополнительной (переменной) частей.

Данная позиция подтверждается арбитражной практикой. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08 указывается: несмотря на то, что согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг в состав арендной платы не включена, без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, тепловой энергией, другими видами коммунального обслуживания общество не могло реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми ему для осуществления своей деятельности. Следовательно, это обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде, а порядок расчетов между арендатором и арендодателем за названные услуги значения не имеет.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 6219/08 указывается на то, что арендная плата общества за помещения состояла из двух частей: постоянной и переменной.

Постоянная часть являлась фиксированной и представляла собой плату за пользование арендуемыми площадями; переменная складывалась из стоимости электроэнергии, газа, водопотребления, телефонной связи и иных коммунальных услуг, фактически потребленных арендатором. Обеспечение нежилых помещений электроэнергией и другими видами коммунального обслуживания — составляющая права временного владения и пользования арендуемыми помещениями для осуществления арендатором своей производственной деятельности.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 06. 04.2000 № 7349/99 указывается на то, что соглашение, названное договором на поставку (отпуск) и потребление электрической энергии за плату, договором на энергоснабжение не является. Это соглашение устанавливает порядок определения расходов общества на электроэнергию в арендуемом им помещении и является частью договора аренды, которая не противоречит закону.

В определении ВАС РФ от22.05.2008 № 4855/08 указывается на то, что реальное использование предмета аренды по назначению без потребления электроэнергии не представляется возможным, а расходы арендатора на ее использование для производства товаров, реализация которых облагается НДС, являются составляющей арендной платы.

Таким образом, налогоплательщики-арендодатели, оказывающие услуги по аренде недвижимости и определяющие налоговую базу в целях исчисления НДС с арендной платы (включающей как постоянную, так и переменную часть, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений) вправе применять в соответствии с порядком, определенным положениями гл. 21 НК РФ, налоговые вычеты в отношении сумм налога, предъявленных им при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи, охраны, уборки), включенных в арендную плату (в составе переменной величины, в том числе в виде компенсационной выплаты, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений).

Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Положения ст. 154 НК РФ относятся лишь к случаям определения налоговой базы именно при реализации товаров (работ, услуг).

Много вопросов на практике вызывает уменьшение налоговой базы по НДС при предоставлении премий, скидок (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров, и корректировке налоговых вычетов у покупателя.

Как указал Минфин России в письме от 13.11.2010 № 03-07-11/436, в соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЭ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 381-ФЭ) соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров.

Размер указанного вознаграждения согласовывается сторонами этого договора, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров. При этом согласно п. бет. 9 Закона № 381-ФЭ включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения за исполнение хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, условий этого договора и (или) его изменений не допускается.

При перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по налогу на добавленную стоимость у поставщика не уменьшается, соответственно, налоговый вычет покупателем не корректируется.

Что касается премий (вознаграждений), скидок за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров, то особенности определения цены при купле и продаже непродовольственных товаров Законом № 381-Ф3 не предусмотрены, поэтому в отношении таких товаров применяются нормы ГК РФ.

Так, согласно п. 2ст. 424 ГК РФ после заключения договора допускается изменение цены в случаях и на условиях, предусмотренных договором, либо в установленном законом порядке. При этом, как указано в письме ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63, бонусы (премии, вознаграждения) следует рассматривать в качестве форм скидок, что должно иметь соответствующие режиму изменения цены договора налоговые последствия. Поэтому при предоставлении указанных премий (вознаграждений), скидок (оформленных соответствующими первичными документами) в счета-фактуры (в том числе выставленные покупателю), составленные при отгрузке товаров с отражением в них цен без учета скидок, премий, должны быть внесены соответствующие изменения, включая изменение цены. В случае если покупатель товаров до

внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю необходимо внести соответствующие изменения в книгу покупок, аннулировав запись по счету-фактуре за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок (суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету) в том налоговом периоде, в котором получен исправленный счет-фактура.

Одновременно финансовое ведомство сообщило, что, по мнению Минпромторга России, отношения по передаче продовольственных товаров для их последующего использования в предпринимательских целях, в том числе отношения по приобретению определенного количества продовольственных товаров, являются предметом конкретного договора поставки и не отношениями по возмездному оказанию услуг. В связи с этим при получении покупателем продовольственных товаров, вознаграждения задостижение определенного объема закупок налог на добавленную стоимость не исчисляется.

Согласно письму Минфина России от 20.04.2007 № 03-07-11/123, в случае если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией газа по льготным тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а как в случае, указанном в письме, на оплату газа, реализуемого льготным категориям граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по НДС. Поэтому при направлении из бюджета организациям указанных денежных средств в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан, в том числе по оплате газа, следует учитывать сумму НДС.

Аналогичная точка зрения высказана также в письмах Минфина России от 20. 04.2007 № 03-0711/118 и от 04.05.2006 № 03-04-11/79 (в отношении реализации электроэнергии по льготным ценам), а также в письмах от 30.03.2007 № 03-07-11/89, от 29.11.2006 № 03-04-11/226 и от 02.10.2006 № 03-0411/183 (в отношении реализации сжиженного газа для бытовых нужд отдельным категориях граждан по льготным ценам). Об этом говорилось и в письме Минфина России от 01.11.2006 № 03-04-11/201 (в отношении коммунальных услуг, реализуемых по льготным тарифам), а также в письме Минфина России от 28.07.2006 № 03-04-11/129 (в отноше-

нии реализации проездных билетов по льготным тарифам).

Положениями п. 5.1 ст. 154 НК РФ установлен особый порядок исчисления налога на добавленную стоимость при реализации автомобилей, полученных от физических лиц.

Данный порядок определения налоговой базы распространяется на операции по реализации страховщиком поврежденных автомобилей, полученных от страхователей — физических лиц, отказавшихся от прав на эти автомобили в целях получения от страховщика страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы в соответствии с п. 5 ст. 10 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Определение налоговой базы при передаче имущественных прав. В соответствии с п. 1ст. 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ.

Поскольку особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, указанной ст. 155 НК РФ не установлены, налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2ст. 153 НК РФ. Согласно этому пункту при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных первоначальным кредитором при уступке указанных прав новому кредитору, в письме Минфина России от 17.02.2010 № 03-0708/40 указано следующее. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам в отношении имущественных прав, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим необходимо отметить, что на основании п. 2ст. 155 НК РФ в случае последующей уступки новым кредитором прав требования или при прекращении соответствующего обязательства налоговая базапо налогу надобавленную стоимость определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Поскольку суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным правам требования

являются расходами налогоплательщика на их приобретение, при определении налоговой базы в указанном порядке суммы налога по приобретенным правам требования учитываются в составе расходов на их приобретение и вычитаются из стоимости, по которой передаются права (прекращаются обязательства) с учетом налога.

Учитывая изложенное, оснований для принятия к вычету новым кредитором сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных первоначальным кредитором, не имеется.

При применении ст. 155 НК РФ следует учитывать, что в судебной практике выработалась позиция, согласно которой, если налогоплательщик по договору долевого участия с инвестором строит квартиры в жилых домах, а затем эти квартиры потом продает физическим или юридическим лицам по договору купли-продажи или переуступает свою долю по договору уступки требования на стадии строительства, подобные операции признаются инвестиционными и не облагаются НДС (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.04.2007 № Ф04-2313/2007(33470-А46-14)).

Как указано в письме УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 № 16-15/040164, в отношении нежилых помещений особенностей определения налоговой базы в ст. 155 НК РФ не установлено. В связи с этим, при определении налоговой базы по НДС выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые связаны с расчетами по оплате указанных имущественных прав (п. 2ст. 153 НК РФ).

Определение налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров. П. 2 ст. 156 НК РФ предусмотрено, что если комиссионер на основании договора комиссии осуществляет реализацию товара (работы, услуги), не подлежащего налогообложению (освобожденного от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ, то его посреднические услуги все равно облагаются НДС. Аналогичные положения предусмотрены п. 7 ст. 149 НК РФ. Исключение составляют лишь посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подп. 1 и 8 п. 2 и подп. бп.З ст. 149 НК РФ.

Договор транспортной экспедиции не назван вст. 156НКРФ.

Согласно письму Минфина России от21.06.2004 № 03-03-11/103 налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. При этом суммы авансовых платежей, полученные

в счет предстоящего выполнения услуг в рамках указанного договора, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру указанного вознаграждения.

Отнесение договора транспортной экспедиции к посредническому договору в целях налогообложения подтверждено также письмами Минфина России от 16.10.2000 № 04-02-05/2, от 21.06.2004 № 03-03-11/103, а также письмами УФНС России по г. Москве от 12.03.2001 № 02-11/11705, от 20.11.2002 № 24-11/56384.

При применении ст. 156 НК РФ следует учитывать правовую позицию ВАС РФ, изложенную в Решении от 07. 06.2010 № 4503/10.

Суд рассмотрел требование организации о признании недействительными положений пп. 2 и 6 Правил розничных рынков, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.08.2006 № 530.

Компания, ссылаясь на несоответствие оспариваемых частей пп. 2 и 6 Правил розничных рынков ст. 3 Федерального закона от 21.02.2003 № 35-Ф3 «Об электроэнергетике», ст. 539 ГК РФ, а также на п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 156 НК РФ, указывает на нарушение ее прав и экономических интересов как гарантирующего поставщика электрической энергии, поскольку она, не имея электрических сетей и заключая договоры энергоснабжения с потребителями, как агент в отношениях по передаче электрической энергии вправе платить налог на добавленную стоимость только с суммы получаемого за выполнение услуг вознаграждения, а не с цены оказанной услуги.

Суд отметил следующее. Основаниями для заключения договора энергоснабжения является наличие у энергоснабжающей организации сетей, а у потребителя (абонента) — энергопринимающего устройства, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и прибора учета энергии.

Таким образом, заявитель, являясь гарантирующим поставщиком и сбытовой компанией, не обладающей электрическими сетями, посредством которых осуществляется передача электрической энергии потребителям, вправе заключать договоры купли-продажи электрической энергии с потребителями, а с сетевыми организациями — договоры оказания услуг по передаче электрической энергии от имени потребителей или от своего имени, но в интересах последних.

В случае отсутствия у гарантирующего поставщика (сбытовой компании) электрических сетей, к которым присоединяется оборудование потребителя электрической энергии, стороны не лишены права заключить договор, соответствующий фактической ситуации.

При этом ни Федеральный закон от 26.03.2003 № 35-Ф3 «Об электроэнергетике», ни Правила розничных рынков, ни ГК РФ не устанавливают возможности присоединения энергопринимающего устройства потребителя в точке покупки электрической энергии гарантирующим поставщиком на оптовом рынке или у производителей электрической энергии, или иных лиц, имеющих право на продажу электрической энергии. Поэтому утверждение заявителя о том, что точкой исполнения обязательств по договору купли-продажи электрической энергии является место покупки гарантирующим поставщиком электрической энергии на оптовом рынке или у производителей электрической энергии, или у иных лиц, имеющих право на продажу электрической энергии, неосновательно.

Таким образом, при заключении договора энергоснабжения, купли-продажи, поставки электрической энергии местом исполнения обязательства энергоснабжающей, сбытовой организаций, поставщика является точка поставки на розничном рынке. В отношениях, связанных с налогообложением, компания обязана руководствоваться, помимо прочего, договорами, подлежащими заключению с потребителями, исходя из ее правового положения.

Определение налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи. По мнению арбитражных судов, при осуществлении налогоплательщиком транспортных перевозок без соответствующей лицензии применение положений ст. 157 НК РФ, предусматривающей особенности определения налоговой базы и особенности уплаты НДС при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи, является неправомерным. Данный вывод содержится, например, в постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2005 № Ф03-А73/05-2/4156, от 30.12.2005 № Ф03-А73/05-2/4487, от 30.12.2005 № Ф03-А73/05-2/4132.

Пунктом 5 ст. 157 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении операций по реализации услуг международной связи, согласно которым суммы, полученные от реализации таких услуг иностранным покупателям, не учитываются при определении налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость. В связи с этим денежные средства, полученные российской организацией-оператором связи от иностранных покупателей за оказание услуг международной связи, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Положениями гл. 21 НК РФ особенности применения вычетов при осуществлении указанных операций не предусмотрены. Поэтому вычет налога на добавленную стоимость по операциям по оказанию услуг международной связи иностранным покупателям осуществляется в общеустановленном порядке с учетом положений ст.171и172 НК РФ.

Такие выводы изложены в письме Минфина России от 15.01.2010 № 03-07-08/08.

В соответствии со ст. 101 Воздушного кодекса РФ внутренняя воздушная перевозка — воздушная перевозка, при которой пункт отправления, пункт назначения и все пункты посадок расположены на территории Российской Федерации.

Международная воздушная перевозка — воздушная перевозка, при которой пункт отправления и пункт назначения расположены:

• соответственно на территориях двух государств;

• на территории одного государства, если предусмотрен пункт (пункты) посадки на территории другого государства.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 №А21-5690/2005 арбитражный суд счел ошибочным вывод о том, что вылет судов во время полетов из г. Калининграда и в г. Калининград за пределы Российской Федерации свидетельствует об осуществлении налогоплательщиком международной перевозки. Суд указал, что из буквального толкования п. 1 ст. 157 НКРФ следует: определение пределов территории Российской Федерации при воздушных перевозках в целях налогообложения не зависит от особенностей осуществления таких перевозок, в том числе необходимости пересечения воздушного пространства других государств. При определении пределов территории Российской Федерации при воздушных перевозках в целях обложения НДС учитывается место нахождения начального и конечного пунктов рейса вне зависимости от пересечения воздушного пространства других государств.

В связи с этим суд пришел к выводу о том, что услуги по перевозке пассажиров и багажа по маршрутам Калининград — Москва, Калининград — Мурманск и Калининград — Санкт-Петербург не относятся к услугам, указанным в подп. 4 п. 1ст. 164 НК РФ, согласно которому ставка 0% применяется при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Таким образом, при осуществлении воздушных перевозок, если пункт назначения или пункт отправления находится в Калининградской области, подлежат применению положения ст. 157 НК РФ.

Определение налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. При применении ст. 158 НКРФ следует учитывать, что законодательно понятие «сводный счет-фактура» не определено. Данное понятие применяется в правоотношениях при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Минфин России в письмах дает свои рекомендации по порядку оформления сводных счетов-фактур (см. , например, письма от 24.05.2006 № 03-04-10/07, от 19.02.2007 № 03-07-10/06).

Обратите внимание! Обязанности составления сводного счета-фактуры при иных обстоятельствах, в том числе при сдаче работ инвестору заказчиком, привлекающим подрядные организации, законодательством не предусмотрены.

Учитывая, что счет-фактура является документом, на основании которого налогоплательщик вправе принять к вычету суммы налога, уплаченные продавцу, Минфин России считает, что право инвестора на вычет сумм НДС обусловлено наличием сводного счета-фактуры заказчика, составленного на основании счетов-фактур, выставленных заказчику подрядчиками. Копии указанных сче-

тов-фактур, а также соответствующих первичных документов должны быть приложены заказчиком к сводному счету-фактуре.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 07. 06.2008 № КА-А40/4802-08 признал правомерным применение обществом вычета сумм НДС, предъявленных заказчиком-застройщиком, на основании сводного счета-фактуры. При этом суд указал: то обстоятельство, что сводный счет-фактура указан в ст. 158 НК РФ, не означает, что он не может применяться в других правовых ситуациях.

В постановлении от05.03.2008 № КА-А40/1271-08 ФАС Московского округа указал: доводы инспекции о том, что в сводном счете-фактуре должны быть выделены как самостоятельные позиции оборудование и строительно-монтажные работы, не основаны на налоговом законодательстве и в рассматриваемом случае не могут являться поводом для отказа в праве на применение налоговых вычетов по НДС.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) : Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЭ.

❖ ❖ ❖

Расчет НДС

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

Как рассчитать налоговую базу в 2020 и 2021 году

Налоговая база — это ключевой показатель при исчислении объема фискального обременения субъекта. Именно к данному показателю применяются действующие ставки сборов и налогов. В статье расскажем, как рассчитать налоговую базу.

Начнем с определений

Налогооблагаемая база — это определенная характеристика объекта обложения. Ключевые характерные признаки могут быть:

  1. Стоимостный, то есть исчисленный в денежном выражении. Применяется при исчислении сумм полученной выручки или прибыли — для налога на прибыль или УСН, дохода физического лица — для НДФЛ, сумм реализованной продукции, услуг — для НДС.
  2. Физический, исчисляемый по количественному признаку. Например, определяется исходя из объема потребленного облагаемого ресурса. Допустим, рассчитывают объем забранной воды из водного объекта для исчисления водного налога.
  3. Иные характеристики, которые позволяют определить порядок и метод расчета налоговой базы. Например, мощность транспортного средства для определения размера ключевой ставки по транспортному налогу.

Действующий порядок того, как посчитать налоговую базу, закреплен на федеральном уровне, а именно в НК РФ. Отметим, что для каждого фискального обязательства установлен индивидуальный порядок исчисления.

Для региональных и местных налогов и сборов представители законодательной власти субъектов и муниципалитетов вправе устанавливать дополнительные правила определения налогооблагаемой базы. Например, местные или региональные власти могут расширить перечень фискальных льгот либо, наоборот, сократить их. Например, власти региона самостоятельно утверждают перечень налогооблагаемых объектов по налогу на имущество.

Общие нормы исчисления

Расчет налогооблагаемой базы производится по окончанию каждого налогового периода. Такие правила установлены не только для всех налогоплательщиков, но и для агентов. Если для конкретного фискального обязательства предусмотрены отчетные периоды, то исчисление показателя осуществляется и по итогам всех отчетных периодов.

Единого порядка, как найти налоговую базу, нет, так как он определяется в индивидуальном порядке в зависимости от вида налога, уровня законодательной власти, режима налогообложения плательщика.

Так, определяется налоговая база — формула расчета:

  1. По НДФЛ: общая сумма полученного (начисленного) дохода – доходы, исключаемые из расчета – налоговые вычеты.
  2. По налогу на прибыль: облагаемые доходы – разрешенные виды расходов и издержек.
  3. По НДС: сумма товаров, работ, услуг, реализованных в отчетном периоде – предусмотренные вычеты.
  4. По УСН: общая сумма дохода либо разница между выручкой и издержками.
  5. По имущественным сборам: стоимость имущества, земли, определенная на конкретную дату.

Отметим, что в каждом случае законодатели предусмотрели исключительный перечень льгот, послаблений и вычетов, которые могут существенно снижать объем налогооблагаемой базы при исчислении сумм фискального обременения.

Ошибка в расчете: как исправлять

Если в учете налогоплательщика была допущена ошибка при исчислении размера налогооблагаемой суммы, то ее необходимо исправить. Чиновники предусмотрели два варианта исправления ошибок:

  1. Период совершения ошибки определяется. В таком случае налогоплательщик вносит исправления в учете именно в том расчетном (налоговом) периоде, к котором была допущена неточность. Затем сдает в ФНС корректировочную отчетность и уплачивает суммы выявленной задолженности либо просит зачесть переплату в счет будущих платежей.
  2. Период совершения ошибки определить невозможно. При таких обстоятельствах исправления вносятся в том расчетном (налоговом) периоде, в котором данная неточность была обнаружена. В таком случае подготовьте пояснительную записку в ФНС, чтобы заранее предупредить инспекторов и избежать штрафных санкций.

Конкретного срока предоставления корректировок в ФНС не предусмотрено. Однако медлить не стоит. Направьте исправленную отчетность сразу по обнаружению ошибки до камеральной или выездной проверки инспекции. В противном случае налоговики выставят штрафы.

Типичные нарушения, выявляемые при камеральной проверке по НДС

Проводя камеральную проверку по НДС, налоговики прежде всего обращают внимание на типичные ошибки, которые допускают налогоплательщики. Федеральная налоговая служба неоднократно упоминала об этих нарушениях в своих публикациях, мы же постарались собрать основные из них воедино.

Занижение налоговой базы

Занижение базы для расчета налога — одна из наиболее частых ошибок, которая обнаруживается при проверке. В таблице ниже представлены самые распространенные нарушения, которые приводят к ошибочному занижению налоговой базы по НДС:

Суть нарушения Норма Налогового кодекса
Не полностью отражена в учете реализация продукции (чаще всего налоговая база не скорректирована в соответствии с рыночной ценой). раздел V.I, п.1 ст.146, ст. 153
В базу не включены строительно-монтажные работы для собственного потребления (что именно относится к СМР, рекомендуется уточнять по ОКВЭД). пп. 2 п. 1 ст. 146
В базе не отражено имущество, переданное безвозмездно. п.1 ст.146
В базу не включены суммы предоплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок. п.1 ст.154
Компании — налоговые агенты (чаще всего арендаторы государственного имущества) занижают базу либо вовсе не исполняют обязанности по исчислению и уплате НДС. п. 2, 3 ст. 161

Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС

Типичные операции, при которых налогоплательщики ошибочно не исчисляют НДС, представлены в таблице ниже.

Суть нарушения Норма Налогового кодекса
Не начислен НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления, расходы по которым не относятся на прибыль. пп. 2 п. 1 ст. 146
Организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, однако его не уплатила. п.5. ст.173
Налог не начислен в связи с применением освобождения при продаже товаров, необлагаемых НДС, но документы, подтверждающие реализацию, не предоставлены. ст. 149

Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов

Механизм налоговых вычетов предполагает для их применения наличие определенных оснований. Если компания не может документально подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС, ей грозит доначисление сумм налога, а также штрафные санкции. Чаще всего налогоплательщики безосновательно принимают к вычету суммы налога в случаях, перечисленных в следующей таблице.

Суть нарушения Норма Налогового кодекса
Неправомерное применение вычетов налога в отношении услуг, приобретенных для деятельности, которая освобождена от НДС. п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171
Принятие к вычету «входного» НДС по операциям, по которым отсутствуют договоры, счета-фактуры либо документы, свидетельствующие о постановке приобретенных ценностей на учет. п.1 ст. 172
Неправомерное применение вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, которые не признаются объектом налогообложения. пп.1 п. 2 ст.171
Неправомерное принятие к учету «входного» НДС и применение вычетов по операциям с ненадежными контрагентами (фирмами-однодневками). Документы содержат недостоверную информацию либо подписаны лицами, не имеющими полномочий. Сделка имеет признаки фиктивной. п. 2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172
Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам при отсутствии полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса. п.3 ст.172

Невосстановление сумм НДС

Законодательство предусматривает случаи, когда принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить — все они перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Специалисты ФНС обращают внимание, что типичной ошибкой налогоплательщиков является невосстановление сумм налога в следующих ситуациях:

  • когда компания переходит на налоговый спецрежим;
  • когда компания реализует товар, за который ранее перечислялась предоплата, а НДС с нее принимался к вычету.

В первом случае НДС по товарам (услугам, работам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, следует восстановить в периоде, который предшествует переходу на специальный налоговый режим. Во втором случае НДС восстанавливается в том периоде, когда компания может заявить вычет по товарам, в счет которых был получен аванс, то есть по мере их реализации.

Отсутствие раздельного учета

Если компания наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляет операции, которые не облагаются этим налогом (освобождены от него), то в соответствии с требованием пункта 4 статьи 149 НК РФ следует вести раздельный учет таких операций. В случае отсутствия раздельного учета принимать НДС к вычету налогоплательщик не может в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ, равно как не имеет права уменьшить за счет этих расходов налогооблагаемую прибыль. Однако нередко компании пренебрегают требованиями указанных норм закона, за что по результатам камеральной проверки получают доначисления НДС и штрафные санкции.

Неправомерное применение льготной налоговой ставки

Применение налоговой ставки в размере 10% регулируется пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Чаще всего налогоплательщики ошибочно применяют эту ставку в отношении товаров медицинского назначения. При проверке выясняется, что указанные товары не относятся к группе медицинских в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, следовательно, применять к ним пониженную ставку НДС неправомерно.

Мы привели нарушения, которые являются самыми популярными по информации Налоговой службы. Однако этот перечень далеко не полный, и на практике ошибок, которые допускают налогоплательщики НДС, гораздо больше.

626. НДС — основа выплаты

626. НДС — основа выплаты

Когда предприятие регистрируется в качестве плательщика НДС, оно обычно регистрируется на основе «счета-фактуры». Правила обычного времени поставки применяются как к поставке товаров или услуг, так и к требованиям о предварительных налоговых льготах. Дата оплаты покупателем или поставщиком не является единственным определяющим фактором для времени поставки. Общее правило заключается в том, что срок поставки наступает раньше, чем выставление счета-фактуры или получение всего или частичного вознаграждения за покупку.

Определенным предприятиям (в основном, с годовым оборотом менее 2,5 млн. Рандов) было разрешено вместо этого зарегистрироваться на «платежной основе». Это означало, что выходной налог подлежал уплате только тогда, когда было получено вознаграждение за покупку, а предварительный налог мог быть востребован только тогда, когда производился платеж. Это была важная уступка не только из-за очевидных преимуществ движения денежных средств, но, в частности, из-за того, что можно было вести менее сложные бухгалтерские записи.Возврат НДС можно было заполнить практически полностью на основе правильно заполненной кассовой книги, при этом требовалось немного других записей. Основа для выставления счетов также требует, чтобы записи должников и кредиторов были правильно и своевременно выписаны.

Начиная с 29 июня 1998 года, база платежей может использоваться только зарегистрированными поставщиками, которые являются физическими лицами или товариществами физических лиц или некорпоративным объединением лиц, все члены которого являются физическими лицами. Трасты, компании, закрытые корпорации больше не могут быть зарегистрированы на платежной основе.

Если бизнес продает в кредит, вполне вероятно, что переход от платежной базы к счет-фактуре приведет к сумме к оплате, рассчитанной как сумма НДС, включенного в невыплаченные дебиторы, за вычетом суммы НДС, включенной в невыплаченные кредиторы. Эта сумма НДС должна быть определена на дату перехода и может быть уплачена в течение шести месяцев до февраля / марта 1999 года. Подробная информация была разослана SARS всем применимым поставщикам.

Причина изменения, согласно SARS, заключается в том, что компании и закрытые корпорации по своему собственному закону обязаны вести надлежащий бухгалтерский учет.

Это заявление отражает печальное непонимание со стороны SARS типа записей, которые по закону должны вести компании и закрытые корпорации, и того, когда такие записи должны быть составлены. В то время как ранее номинальные записи такого предприятия могли быть записаны внешним бухгалтером один раз в год, через много месяцев после окончания года, а должники и кредиторы проверялись только ежегодно после окончания года, в будущем эти записи, возможно, придется записывать каждый раз. два месяца.

Дополнительные расходы для малого бизнеса будут огромными и, на наш взгляд, неоправданными.

Хорват Целлер Карро

Закон об НДС: S 15

Как рассчитывается декларация по НДС

Если ваша компания зарегистрирована в качестве плательщика НДС, вы должны подавать декларацию по НДС в Revenue Online Services (ROS) каждые два месяца.Бухгалтерский учет автоматически рассчитывает подлежащий уплате НДС в зависимости от вашей схемы НДС и ставок, которые вы выбираете при вводе транзакций. Если вы хотите узнать больше о том, как рассчитывается каждое значение в декларации, см. Раздел для вашей схемы НДС ниже.

Дополнительную информацию о том, как создать декларацию по НДС, см. В нашей справочной статье.

Если вы рассчитываете НДС на основе счета-фактуры, декларация НДС рассчитывается на основе элемента НДС вашего:

  • Счета-фактуры и кредитовые авизо.
  • Прочие платежи и поступления, произведенные через банковский перевод.
  • Журналы, проводимые с соответствующими номинальными кодами НДС.

Как рассчитывается декларация по НДС

Т1 Общий НДС с продаж — Включает элемент НДС:
  • Счета-фактуры продаж

  • Кредит-ноты по продажам — Кредит-ноты вычитаются из значения в этом поле

  • Банковские, кассовые и визовые квитанции

  • Дебетирование журнала кредиты, добавленные к НДС по номинальному коду продаж

Если вы приобрели услуги по стандартной или более низкой ставке у поставщика из ЕС или у поставщика за пределами ЕС, в это поле также включается обратный НДС.
Т2 Общий НДС по покупкам — Включает элемент НДС:
  • Счета-фактуры за покупки

  • Кредит-ноты по покупке — Кредит-ноты вычитаются из суммы, указанной в этом поле

  • Банковские, наличные и визовые платежи

  • Дебетирование журнала и начисления в НДС по закупкам номинальный код

Т3 Общая сумма подлежащего уплате НДС — если сумма в T1 больше, чем сумма в T2, здесь отображается разница, которая подлежит уплате в доход.
Т4 Общая сумма НДС, подлежащая возмещению — если сумма в T2 больше, чем T1, здесь появляется разница, которую можно вернуть из выручки.
E1 Общая стоимость продажи товаров покупателям из ЕС, зарегистрированным по НДС, без НДС.
E2 Общая стоимость закупок товаров у поставщиков ЕС, зарегистрированных НДС, без НДС.
ES1 Общая стоимость продажи услуг клиентам из ЕС, зарегистрированным по НДС, без НДС.
ES2 Общая стоимость закупок услуг у поставщиков ЕС, зарегистрированных НДС, без НДС.

Если вы рассчитываете НДС на кассовой основе, декларация по НДС рассчитывается на основе элемента НДС вашего:

  • Квитанции клиентов, возвраты и любые платежи по счету
  • Счета-фактуры и кредитовые авизо поставщика
  • Прочие платежи и квитанции, осуществленные посредством банковского опциона
  • Журналы, проводимые с соответствующими номерами НДС

Если вы покупаете или продаете товары и услуги покупателю или поставщику, зарегистрированному в ЕС, или покупателю или поставщику за пределами ЕС, НДС рассчитывается в пункте выставления счета, а не в пункте платежа.

Как рассчитывается декларация по НДС

Т1 Общий НДС с продаж — Включает элемент НДС:
  • Квитанции клиентов

  • Платежи клиентов на счете

  • Возврат денежных средств клиентам — Возврат вычитается из значения в этом поле

  • Банковские, кассовые и визовые квитанции

  • Журнал дебетование или кредитование НДС по номинальному коду продаж

Если вы приобрели услуги со стандартным или более низким рейтингом у поставщика из ЕС или у поставщика за пределами ЕС, в это поле также включается обратный НДС. .
Т2 Общий НДС по покупкам — Включает элемент НДС:
  • Счета-фактуры за покупки

  • Кредит-ноты по покупке — Кредит-ноты вычитаются из суммы, указанной в этом поле

  • Банковские, наличные и визовые платежи, зарегистрированные через Прочие платежи

  • Журнал дебетований и зачислений в НДС по номинальному коду закупок

Т3 Общая сумма подлежащего уплате НДС — если сумма в T1 больше, чем сумма в T2, здесь отображается разница, которая подлежит уплате в доход.
Т4 Общая сумма НДС, подлежащая возмещению — если сумма в T2 больше, чем T1, здесь появляется разница, которую можно вернуть из выручки.
E1 Общая стоимость продажи товаров покупателям из ЕС, зарегистрированным по НДС, без НДС.
E2 Общая стоимость закупок товаров у поставщиков ЕС, зарегистрированных НДС, без НДС.
ES1 Общая стоимость продажи услуг клиентам из ЕС, зарегистрированным по НДС, без НДС.
ES2 Общая стоимость закупок услуг у поставщиков ЕС, зарегистрированных НДС, без НДС.

Схема кассового учета (Уведомление по НДС 731)

Деталь

Это уведомление отменяет и заменяет Уведомление 731 (ноябрь 2013 г.).Подробности любых изменений в предыдущей версии можно найти в параграфе 1.2.

Правовая основа для схемы кассового учета находится в Положениях по НДС 1995 г., положения 56–65. Части этого уведомления имеют силу закона в соответствии с этими положениями. Эти части обозначены.

Следующее предложение имеет силу закона.

Вы не можете ретроспективно применить схему кассового учета к своему бизнесу.

1. Обзор

1.1 Что это за уведомление о

В этом примечании объясняется, как работает схема учета наличных денег, и условия, которым вы должны соответствовать, если хотите ее использовать.

1.2 Что изменилось

Поправки к этому уведомлению представляют собой обновленное руководство о том, что делать, если вы не согласны с решением, принятым HMRC (см. Параграф 6.8).

1.3 Схема кассового учета

Схема позволяет вам учитывать НДС (исходящий налог) с ваших продаж на основе полученных вами платежей, а не на выставленных вами налоговых счетах. Это отличается от обычных правил, которые требуют, чтобы вы учитывали НДС с ваших продаж при выставлении счета-фактуры, даже если ваш клиент не заплатил вам.

Однако, если вы решите использовать эту схему, вы сможете вернуть НДС, понесенный с ваших покупок (предварительный налог), только после того, как вы заплатите своему поставщику. При обычном методе учета НДС вы можете вернуть НДС с покупок, которые вы делаете, как только вы получите счет-фактуру, даже если вы не заплатили своему поставщику.

1.4 Как схема может помочь вашему бизнесу

Схема может помочь вашему денежному потоку, потому что, как правило, вам не нужно платить НДС в HMRC до тех пор, пока ваш клиент не заплатит вам.Эта схема будет особенно полезна, если вы предоставите своим клиентам продленный кредит или у вас много безнадежных долгов.

Однако данная схема может не принести вам никакой выгоды, если вы:

  • обычно выплачиваются, как только вы совершаете продажу
  • регулярно возвращать НДС больше, чем вы платите
  • осуществляет непрерывную поставку услуг

Если вы обнаружите, что эта схема бесполезна, вы можете прекратить ее использование в конце отчетного периода по НДС и вернуться к обычному методу учета НДС; дополнительную информацию см. В пункте 6.1.

1.5 Дополнительные правила, имеющие силу закона

Правила кассового учета изложены в Положениях по НДС 1995 г. Некоторые дополнительные правила, установленные в соответствии с Правилами 57 и 59, включены в это уведомление. Их включение означает, что они имеют силу закона. Текст, относящийся к этим правилам, был указан.

2. Основы кассового учета

2,1 Право на участие

Вы имеете право начать использование схемы, если выполняете следующие условия:

  • Вы ожидаете, что стоимость ваших налогооблагаемых поставок в следующем году составит 1 350 000 фунтов стерлингов или меньше — для расчета стоимости ваших налогооблагаемых поставок см. Параграф 2.2
  • у вас нет возврата НДС
  • Вы не были осуждены за уплату НДС в прошлом году
  • Вы не принимали предложение о составных судебных разбирательствах в связи с нарушением НДС в прошлом году
  • Вы не подвергались штрафу за уклонение от уплаты НДС, связанное с недобросовестным поведением в прошлом году
  • вы не должны HMRC денег или, если да, то договорились с ними об уплате общей суммы ваших невыплаченных платежей по НДС (включая доплаты и штрафы)
  • HMRC не писало вам об отказе от использования схемы в течение последнего года
  • HMRC вам не писала и отказала в доступе к схеме
  • вы соблюдаете условия, изложенные в этом уведомлении.

2.2 Как рассчитать стоимость ваших налогооблагаемых поставок для присоединения к схеме

Ваши налогооблагаемые поставки — это стоимость стандартных поставок, поставок с более низкой или нулевой ставкой без НДС, которые вы планируете произвести. Не включайте стоимость любых освобожденных от налогообложения поставок или стоимость любой ожидаемой продажи основных средств.

2.3 Как оценить ваши будущие налогооблагаемые поставки

Если вы были зарегистрированы менее 12 месяцев, самый простой способ — это оценить так же, как вы делали это при заполнении формы НДС 1 НДС: заявление на регистрацию.Если вы были зарегистрированы в течение 12 месяцев или более, вы можете использовать в качестве ориентира стоимость налогооблагаемых материалов за прошлый год.

Если вы считаете, что эти методы не являются надежным индикатором ваших будущих налогооблагаемых запасов, вы можете произвести оценку любым разумным способом.

Вы можете использовать:

  • ваши бизнес-планы
  • информация, относящаяся к предварительной регистрации деловой активности
  • информация о предприятии от предыдущего владельца

2.4 Если вы оцениваете, что ваш оборот по НДС не превысит 1350 000 фунтов стерлингов в следующем году, и вы ошибаетесь

HMRC не будет наказывать вас за это, если вы докажете, что для вашей оценки были разумные основания.

Если ваша оценка оборота не имела разумной оценки, HMRC немедленно исключит вас из схемы. Поэтому разумно вести учет того, как была сделана оценка.

2,5 Что делать, если стоимость ваших налогооблагаемых поставок превышает 1 350 000 фунтов стерлингов

После того, как вы присоединились к схеме, вы можете продолжать использовать ее до тех пор, пока годовая стоимость ваших налогооблагаемых поставок, включая продажу акций и основных средств, но без НДС, не достигнет 1 600 000 фунтов стерлингов.

Если эта цифра будет превышена, вам придется выйти из схемы в конце текущего налогового периода и использовать обычный метод бухгалтерского учета в будущем. Например:

Если ваш квартал НДС заканчивается на И ваши налогооблагаемые поставки за 12 месяцев, которые заканчиваются на Необходимо оставить схему на
30 ноября превысила 1 600 000 фунтов стерлингов 30 ноября и начать нормальный учет НДС с 1 декабря

Исключение из этого правила для разовых продаж объясняется в параграфе 2.6.

Вам следует регулярно контролировать объем ваших налогооблагаемых поставок, чтобы у вас было время изменить свои бухгалтерские книги и записи, если вам придется выйти из схемы.

Если вы все же откажетесь от схемы, вы должны отразить всю задолженность по НДС в соответствии с параграфом 6.4.

2,6 Если ваши налогооблагаемые поставки превышают 1 600 000 фунтов стерлингов из-за «единовременного» увеличения продаж

Если вы превысите лимит в 1 600 000 фунтов стерлингов из-за единовременного увеличения продаж, вы можете остаться на кассовом учете при условии, что вы соответствуете всем следующим критериям:

  • единовременное увеличение не происходило раньше и не ожидается, что оно повторится, например, продажа основного капитала
  • Продажа возникла в результате подлинной коммерческой деятельности
  • есть разумные основания полагать, что стоимость ваших налогооблагаемых поставок в следующие 12 месяцев будет ниже 1350 000 фунтов стерлингов

Вы должны вести учет того, как вы пришли к своему решению остаться в программе.Если HMRC обнаружит, что вы не соответствуете всем условиям, они могут исключить вас из схемы немедленно или с даты начала вашего неприемлемого использования.

2.7 Использование схемы для всех аспектов вашего бизнеса

Следующее предложение имеет силу закона.

За исключением перечисленных ниже исключений, вы должны использовать схему кассового учета для всего вашего зарегистрированного в качестве плательщика НДС бизнеса.

Перечисленные ниже операции исключены из кассового учета как для упрощения схемы, так и для облегчения движения денежных средств малых предприятий:

  • товары, которые вы покупаете или продаете по договорам аренды, покупки в рассрочку, условной продажи или продажи в кредит
  • товаров, импортированных или приобретенных из государства-члена ЕС (или товаров, вывезенных с таможенного склада или свободной зоны), дополнительную информацию см. В пункте 5.5
  • определенные товары, по которым покупатель должен учитывать исходящий налог в своей декларации по НДС от имени поставщика в связи с обратным начислением (для получения дополнительной информации см. Внутреннюю процедуру обратного начисления (примечание 735))

Эти операции исключены из кассового учета во избежание злоупотребления схемой:

  • поставляет, если вы выставляете счет-фактуру с НДС, и оплата этого счета не подлежит полной оплате в течение 6 месяцев с даты его выставления
  • поставки товаров или услуг, при которых вы выставляете счет-фактуру НДС до осуществления поставки или предоставления товаров

Операции, исключенные из схемы, должны учитываться в соответствии с обычными правилами учета НДС, как описано в руководстве по НДС (Уведомление о НДС 700).

2.8 Использование любых других схем при использовании схемы учета наличных средств

Если вы используете схему кассового учета, вы также можете использовать схему годового учета. Эта схема позволяет вам выровнять ваши платежи по НДС при ежемесячной или ежеквартальной оплате на основе оценки вашего годового обязательства по НДС. В конце года вы заполняете единую декларацию по НДС и оплачиваете причитающуюся сумму. Для получения дополнительной информации см. Годовой бухгалтерский учет (Уведомление по НДС 732).

Схема фиксированной ставки не может использоваться с кассовым учетом, но у нее есть собственный кассовый метод.Для получения дополнительной информации см. Уведомление о НДС 733: Схема фиксированной ставки для малых предприятий.

3. Начало использования схемы кассового учета

3.1 Как начать использовать схему кассового учета

Следующее предложение имеет силу закона.

Вы не можете ретроспективно применить схему кассового учета к своему бизнесу.

Если ваш бизнес уже зарегистрирован для уплаты НДС и вы имеете право использовать эту схему (см. Параграф 2.1), вы можете использовать эту схему с начала вашего следующего периода НДС.Для использования этой схемы нет необходимости подавать заявку, но вы должны избегать двойного учета НДС по любым поставкам, произведенным или полученным до того, как вы начали использовать эту схему.

Следующий абзац имеет силу закона и предназначен для того, чтобы вы не платили (или не требовали) НДС дважды при изменении метода учета.

Для этого вы должны с момента начала использования схемы идентифицировать и разделять в своих записях любые платежи, которые вы получаете или совершаете по операциям, уже учтенным в соответствии с обычным методом учета НДС.Исключите такие платежи из записей вашей схемы.

3.2 Как рассчитать подлежащий уплате НДС, если у вас новый регистрационный номер плательщика НДС

Если вы используете эту схему с первой даты регистрации в качестве плательщика НДС, вы можете иметь право требовать возмещения НДС по определенным покупкам, сделанным до регистрации, как если бы это был предварительный налог. Для получения дополнительной информации см. Руководство по НДС (Уведомление о НДС 700).

Например, вы можете вернуть НДС на:

  • начальные запасы
  • инструментов
  • машины
  • офисная мебель
  • прочее основное оборудование

Если вы решите использовать эту схему с даты регистрации в качестве плательщика НДС, вы должны вернуть НДС по таким покупкам следующим образом:

Следующие 2 предложения имеют силу закона.

Если вы уже заплатили за соответствующие товары и услуги, возместите НДС, как если бы это был предварительный налог в вашей первой декларации по НДС.

Если вы платите за товары или услуги после регистрации в качестве плательщика НДС, требуйте НДС, как если бы это был предналог, в том налоговом периоде, в котором вы платите за них.

4. Учет и учет НДС

4.1 Ведение документации

Большинство правил ведения документации одинаковы независимо от того, используете вы схему или нет.Стандартные требования содержатся в руководстве по НДС (Уведомление о НДС 700) и Ведение учета (Уведомление о НДС 700/21). Однако есть некоторые дополнительные правила, которые применяются только к схеме учета наличности, и они объяснены.

Примечание: этот раздел содержит только общие правила, которые применяются ко всем предприятиям, использующим схему. Вы должны проверить раздел 5 для получения подробной информации об особых правилах, применимых к конкретным транзакциям.

4.2 Особые правила выставления счетов

Если вы получаете оплату монетами или банкнотами от клиента, вы должны, если вас об этом попросят, подтвердить копию вашего счета-фактуры клиента с указанием суммы, которую он заплатил, и даты ее оплаты.

Аналогичным образом, если вы платите поставщику монетами или банкнотами, вы должны убедиться, что он подписал вашу копию счета-фактуры с указанием суммы, которую вы заплатили, и даты ее оплаты.

4.3 Прочие документы для хранения

Следующее предложение и пункты имеют силу закона.

Для использования схемы кассового учета в ваших записях должны быть четко указаны перекрестные ссылки на платежи:

  • , полученный вами или от вашего имени на соответствующий счет-фактуру продажи
  • , выставленный вами на соответствующий счет-фактуру покупки
  • сделано или получено в качестве обычных коммерческих доказательств, таких как банковские выписки, корешки чеков, квитанции об оплате

Самый простой способ сделать это — вести кассовую книгу, в которой суммируются все произведенные и полученные платежи, с отдельными столбцами для НДС.Какую бы форму ни принимали ваши записи, они всегда должны быть полными и актуальными.

Если у вас есть какие-либо сомнения относительно того, как вести записи, обратитесь на горячую линию по НДС.

4.4 Когда учитывать НДС при продажах

НДС с продаж (исходящий налог) должен учитываться в декларации по НДС за отчетный период, в котором вы получили платеж от своего покупателя. Для целей схемы дата выплаты зависит от способа, которым платит вам ваш клиент.Правила следующие:

Если вам платит Тогда дата получения платежа —
наличные деньги (монеты или банкноты) дата получения денег
жиро, постоянный платеж или прямой дебет дата зачисления на ваш банковский счет такого платежа

Следующие 4 абзаца имеют силу закона.

Если вам платят с помощью кредитной или дебетовой карты: вы получаете платеж в тот день, когда вы выписываете купон на продажу для платежа (а не когда вы фактически получаете платеж от поставщика карты).

Если оплата кредитной или дебетовой картой не выполнена, вам не нужно учитывать НДС. Если вы уже учли НДС, вы можете скорректировать свой счет НДС или подать заявку на возмещение в соответствии с Уведомлением об НДС 700/45: Как исправить ошибки НДС и внести корректировки или претензии. Если вы позже получите оплату за поставку, вы должны будете учесть НДС, причитающийся с этого платежа.

Если вам платят чеком: вы получаете платеж в день получения чека или дату, указанную на чеке, в зависимости от того, что наступит позже.

Если чек не оплачен, вам не нужно учитывать НДС. Если вы уже учли НДС, вы можете скорректировать свой счет НДС или подать заявку на возмещение в соответствии с Уведомлением об НДС 700/45: как исправить ошибки НДС и внести корректировки или претензии. Если вы позже получите оплату за поставку, вы должны будете учесть НДС, причитающийся с этого платежа.

4.5 Когда требовать возврата НДС, начисленного на ваши покупки и расходы

Как только вы начнете использовать эту схему, вы требуете НДС, который вы понесли с покупок и расходов (предварительный налог), в декларации по НДС за налоговый период, в котором вы производите платеж своему поставщику.Для целей схемы дата оплаты зависит от способа, которым вы производите платеж. Правила следующие:

Если вы платите по Тогда дата совершения платежа —
наличные деньги (монеты или банкноты) день выплаты денег.

Но помните — вам нужен чек-фактура для возврата НДС по покупкам, которые вы оплатили таким образом (см. Параграф 4.2).

Джиро, постоянный платеж или прямой дебет дата списания с вашего банковского счета такого платежа

Следующие 2 абзаца имеют силу закона.

Если вы платите кредитной или дебетовой картой: датой платежа считается дата выдачи купона на оплату.

Если вы платите чеком: датой платежа является дата отправки чека или дата на чеке, в зависимости от того, что наступит позже. Если ваш чек не оплачен, вы не сможете вернуть НДС. Если вы уже учли НДС, вам следует скорректировать свой счет НДС или сделать добровольное раскрытие в соответствии с Уведомлением об НДС 700/45: как исправить ошибки НДС и внести корректировки или претензии.

Пункты 5.7, 5.8, 5.9 и 5.10 содержат дополнительную информацию, касающуюся платежей.

4.6 Частичное освобождение

Если вы уплачиваете предварительный налог на товары и услуги, которые вы используете или собираетесь использовать при производстве освобожденных от налогообложения материалов, вы не сможете потребовать весь свой входной налог. Это известно как частичное освобождение. Если вы освобождены частично, вы должны увидеть «Частичное освобождение» (уведомление по НДС 706).

При обычном методе учета НДС предприятия, которые частично освобождены от уплаты налога, обычно производят расчет для определения правильной суммы входящего налога, подлежащего уплате, на основе покупок и продаж, произведенных в течение налогового периода.

Частично освобожденные от уплаты налога предприятия, использующие эту схему, должны основывать такой расчет на платежах, произведенных и полученных в налоговом периоде.

4.7 Как заполнить налоговую декларацию

Когда вы заполняете декларацию по НДС, суммы причитающегося и вычитаемого НДС основываются на полученных и произведенных платежах, а не на выставленных счетах. Для целей схемы «Стоимость выходов» и «Стоимость входов» — это суммы полученных или произведенных вами платежей без НДС.

Помните, что если вы зарегистрированы в качестве плательщика НДС в Северной Ирландии и осуществляете поставки в страну-член ЕС, сумма, указанная вами в поле 8 декларации по НДС, должна быть общей стоимостью всех произведенных поставок товаров и услуг без НДС, и а не сумма полученных платежей.

5. Особые правила для отдельных операций

5.1 Депозиты

Правила о депозитах указаны в руководстве по НДС (Уведомление об НДС 700). Если вы получаете или вносите залог, который служит авансовым платежом, вы должны отчитаться о нем в соответствии с правилами пунктов 4.4 и 4.5.

НДС не применяется к депозитам, взятым в качестве обеспечения для обеспечения безопасного возврата товаров, независимо от того, возмещаете ли вы его при возврате товара или оставляете его для компенсации вам потери или повреждения.

5.2 Платежи, взимаемые агентами от вашего имени

Пункт 5.2 имеет силу закона.

Если агент собирает платежи от вашего имени, вы должны учитывать НДС по поставке в том периоде НДС, в котором ваш агент собирает платеж от вашего клиента.

Стоимость, по которой подлежит уплате НДС, — это сумма налогооблагаемой задолженности, которую агент взыскивает с вашего клиента, а не сумма кредита, предоставленного вам агентом (дополнительную информацию см. В пункте 5.8).

5.3 Факторинг

Пункт 5.3 имеет силу закона.

Соглашения о регрессе (это означает, что вы остаетесь нести ответственность за любые убытки, возникшие в результате невыплаченного долга)

Если вы присвоили фактору задолженность в отношении налогооблагаемой поставки, которую вы сделали при использовании схемы кассового учета, вы должны учитывать исходящий налог на поставку в том периоде НДС, в котором ваш фактор собирает платеж от вашего клиента.

Стоимость, по которой подлежит уплате НДС, — это сумма, которую фактор-фактор взимает с вашего клиента в отношении налогооблагаемых поставок, а не меньшую сумму, уплаченную вам фактором (см. Параграф 5.8). Если фактор не может взыскать всю (или часть) долга, то вы должны отразить эту сумму в соответствии с обычными правилами в соответствии с параграфом 4.4.

Соглашения об отказе от регресса (когда фактор принимает на себя риск любых убытков, связанных с задолженностью вашего клиента)

Если вы присвоили фактору задолженность в отношении налогооблагаемой поставки, которую вы сделали при использовании схемы кассового учета, вы должны учитывать исходящий налог на поставку в том периоде НДС, в котором ваш фактор собирает платеж от вашего клиента.

Стоимость, по которой должен быть уплачен НДС, — это сумма, которую фактор-фактор взимает с вашего клиента в отношении налогооблагаемых поставок, а не меньшую сумму, уплаченную вам фактором (см. Параграф 5.8).

Если фактор не может взыскать всю (или часть) долга от вашего имени, то вы должны учитывать исходящий налог на непогашенный элемент долга в том периоде, в котором любой аванс, сделанный в счет этого долга, списывается фактор.

Если, однако, фактор переуступает всю или часть долга обратно вам в соответствии с положением о регрессе, тогда вы можете потребовать списания безнадежного долга в соответствии с параграфом 6.6.

5,4 Продажа долгов

Пункт 5.4 имеет силу закона.

Если вы продаете долг в счет налогооблагаемой поставки, произведенной вами при использовании схемы кассового учета, вы должны учитывать НДС по поставке в том периоде НДС, в котором этот долг был продан.

Вы должны учитывать выходной налог на полную стоимость предложения, к которому относится долг, а не на меньшую сумму, которую вы получаете при продаже долга.

5.5 Импорт и поглощения

Следующее предложение имеет силу закона.

Вы не можете использовать схему кассового учета для товаров, которые вы импортируете, приобретаете на предприятии, зарегистрированном в государстве-члене ЕС, или удаляете с таможенного склада или свободной зоны.

Вы должны учитывать НДС при таких покупках в соответствии с обычными правилами НДС, как описано в руководстве по НДС (Уведомление о НДС 700). Однако вы можете использовать эту схему для учета НДС при последующих поставках таких товаров.

Полная информация о требованиях к импорту и складированию с НДС находится в разделе «Импорт» (Уведомление о НДС 702).

5,6 Экспорт

Если вы зарегистрированы в качестве плательщика НДС в Северной Ирландии, используете эту схему и экспортируете товары или отправляете их в государство-член ЕС, но не получаете доказательства экспорта или поставки в установленные сроки, вы должны учитывать НДС, который становится должное. Это означает, что вы учитываете НДС по уже полученным платежам.

Если вы получаете дополнительные платежи за такие товары, вы должны учитывать НДС по этим платежам при их получении.

Если вы позже получите подтверждение экспорта или поставки, вы можете обнулить поставку и скорректировать свой счет НДС в соответствии с налоговым периодом, в котором вы получили доказательства.

Полная информация о НДС документальном подтверждении экспортных требований содержится в товарах, экспортируемых из Великобритании (уведомление о НДС 703) или, для розничного экспорта, в Схеме розничного экспорта (уведомление о НДС 704).

Дополнительную информацию о закупках в странах-членах ЕС и отправке в них можно найти на Едином рынке (Уведомление об НДС 725).

5.7 Частичные выплаты

Этот раздел имеет силу закона и объясняет, что делать, если вы получаете частичную оплату по счету в обстоятельствах, когда вы все еще ожидаете получить оставшуюся часть платежа.Параграф 5.8 касается частичных платежей, когда ваш клиент сделал вычет перед оплатой вашего счета.

Следующие 2 абзаца имеют силу закона.

Вы должны распределить платеж по счетам в том порядке, в котором вы их выписываете или получаете, если вы производите или получаете платежи, которые:

  • являются частичной оплатой счета
  • покрывает более одного счета
  • относятся к счету-фактуре на поставку по разным ставкам налога

Если вы производите или получаете частичную оплату счета, а НДС не указывается отдельно, вы должны рассматривать платеж как с учетом НДС.Если вы производите или получаете платежи, относящиеся к счету-фактуре на поставку по разным ставкам налога, вы должны распределить выплаченную или полученную сумму по разным ставкам и рассматривать суммы, с которых к уплате НДС по стандартной или более низкой ставке, включен НДС.

Примеры того, как это можно сделать, показаны в разделе 8.

5,8 Полученные платежи за вычетом вычетов

Следующий абзац имеет силу закона.

Если вы получаете платеж нетто, вы должны учитывать НДС по полной стоимости налогооблагаемых поставок, произведенных вами до таких вычетов.Обычно это значение, указанное в вашем счете-фактуре с НДС — не забудьте не включать суммы, относящиеся к расходным материалам, не облагаемым НДС.

Некоторыми примерами платежей, которые вы можете получить без вычетов, являются платежи:

  • , где комиссия была удержана вашим клиентом
  • , если комиссия или оплата расходов была вычтена фактором или агентом, собирающим деньги от вашего имени (дополнительную информацию см. В пунктах 5.2 и 5.3).
  • , если комиссия или оплата расходов была вычтена аукционистом, продающим товары от вашего имени
  • , произведенный работодателем или подрядчиком, который вычел подоходный налог

5.9 Натуральные платежи (например, бартер, частичный обмен)

Общие правила натуральных платежей приведены в руководстве по НДС (Уведомление о НДС 700).

Если вы платите или получаете оплату полностью или частично натурой, например, путем бартера или частичного обмена, вы все равно должны учитывать НДС каждый раз, когда производите или получаете «платеж». Вы получаете или производите «платеж» в день получения или поставки согласованных товаров или услуг вместо денег.

Вы должны учитывать НДС по полной налоговой стоимости поставки, которая обычно представляет собой цену без НДС, которую покупатель должен был бы заплатить за поставку, если бы он заплатил за нее только деньгами.

5.10 Платежи полученные и произведенные в иностранной валюте

Если вы выставляете счета-фактуры в иностранной валюте, вы должны соблюдать правила, указанные в соответствующих параграфах руководства по НДС (Уведомление о НДС 700). Если счет оплачен полностью, вам не нужно будет конвертировать платеж в иностранной валюте в фунты стерлингов для целей схемы. Вы всегда должны декларировать сумму НДС, подлежащую уплате за поставку, в фунтах стерлингов, как указано в счете-фактуре.

5.11 Частичные выплаты

Если вы получаете частичный платеж в иностранной валюте по счету, выраженному в иностранной валюте и фунтах стерлингов, вам необходимо будет рассчитать сумму НДС, включенного в платеж, определив, какая часть общей суммы, подлежащей оплате по счету, оплачивается и применяя эту пропорцию к общей сумме НДС.

Например, если платеж в иностранной валюте представляет половину общей суммы в иностранной валюте, подлежащей уплате по счету, вы должны декларировать половину суммы НДС в фунтах стерлингов, как показано в счете.

Если вы получаете частичный платеж только в фунтах стерлингов, вам необходимо будет конвертировать платеж в иностранной валюте в фунты стерлингов, используя один из методов, описанных в руководстве по НДС (Уведомление о НДС 700). Для целей схемы вы должны быть последовательны в используемом методе. Но какой бы метод вы ни выбрали, будет использоваться обменный курс на момент поставки вами.Это может не совпадать с обменным курсом, действующим на момент получения вами платежа. После того, как вы установили, какой эквивалент платежа в иностранной валюте в фунтах стерлингов и какую долю от общей суммы в фунтах стерлингов он представляет, вы можете определить, какая часть платежа составляет НДС.

Эти правила также применяются, если вы оплачиваете поставки от других британских предприятий в иностранной валюте.

Примечание. В этом разделе не рассматриваются все возможные ситуации, с которыми вы можете столкнуться.Если у вас возникли трудности при проведении транзакции, обратитесь на горячую линию по НДС.

5.12 В случае изменения согласованной цены на поставку

Любое увеличение или уменьшение цены должно подтверждаться выдачей кредитового или дебетового авизо.

Если затем получен или произведен следующий платеж или возмещение, это должно быть зарегистрировано в вашей платежной документации как обычно.

Для получения информации о кредитовых авизо см. Руководство по НДС (Уведомление о НДС 700).

6. Выход из схемы

6.1 При желании оставить схему

Следующее предложение имеет силу закона.

Вы можете выйти из схемы только в конце налогового периода.

Затем необходимо использовать обычный метод учета НДС с начала следующего налогового периода. Вы должны учитывать всю задолженность по НДС в соответствии с параграфом 6.4.

6.2 Когда перестать пользоваться схемой

Прекратить использование схемы, если:

  • Вы не можете соблюдать требования к ведению документации, изложенные в этом уведомлении.
  • в течение одного года (заканчивающегося в конце налогового периода) стоимость ваших налогооблагаемых поставок, включая продажу акций и основных средств, но без НДС, превышает 1 600 000 фунтов стерлингов
  • HMRC пишет вам, отменяя использование схемы
  • Вы осуждены за уплату НДС
  • вы принимаете предложение о составном производстве в связи с нарушением НДС
  • на вас наложен штраф за уклонение от уплаты НДС, связанное с недобросовестным поведением

6.3 Повторное присоединение к схеме после выхода из нее

Если вы выйдете из схемы добровольно или потому, что стоимость ваших налогооблагаемых поставок превысила 1 600 000 фунтов стерлингов, вы можете снова начать использовать эту схему с начала налогового периода, при условии, что вы имеете право сделать это, как описано в параграфе 2.1.

6.4 Как учитывать НДС, если вы вышли из схемы добровольно или если ваш оборот превысил потолок

Когда вы выходите из схемы, могут быть произведенные вами поставки, за которые вам не заплатили, и в результате вы не учли НДС.Вам необходимо будет отразить этот НДС, даже если вы не были уплачены покупателем. Также могут быть случаи, когда вы не заплатили своим поставщикам и еще не потребовали предварительный налог. Вы имеете право требовать этот предварительный налог в соответствии с обычными правилами НДС. Вы можете выбрать:

  • учитывают всю задолженность по НДС, причитающуюся за период, в котором вы прекращаете использовать схему — это может быть проще, но может серьезно повлиять на ваш денежный поток, если суммы неуплаченного НДС по поставкам, которые вы сделали, велики.
  • выбрать дополнительные 6 месяцев для учета непогашенного НДС

Обратите внимание, что вы не можете выбрать еще 6 месяцев для учета непогашенного НДС, если:

  • HMRC отозвала у вас использование схемы
  • стоимость ваших облагаемых налогом поставок превысила 1 600 000 фунтов стерлингов, а стоимость ваших поставок, произведенных за предыдущие 3 месяца, составила более 1 350 000 фунтов стерлингов

Вам не нужно уведомлять HMRC, какой метод вы выбрали.

6.5 Как учитывать НДС при использовании 6-месячного варианта

Чтобы избежать двойного учета, вам нужно будет вести обычный учет денежных средств по поставкам, которые вы сделали и получили, когда использовали эту схему. В частности, вам необходимо будет вести учет платежей, которые вы производите и получаете в течение 6 месяцев. Кроме того, вам необходимо будет вести отдельные записи, требуемые при обычном учете НДС, для новых поставок, которые вы производите и получаете после выхода из схемы.

6.6 Учет непогашенного НДС по безнадежным долгам при выходе из схемы

Одним из преимуществ схемы кассового учета является то, что вам не нужно учитывать НДС по безнадежным долгам. Однако, если вы перестанете использовать кассовый учет, вам придется учитывать НДС по поставкам, которые вы сделали и получили, даже если они не были оплачены (см. Пункт 6.4).

Если вы не получили никаких выплат, вы можете потребовать возмещения безнадежных долгов, которые соответствуют условиям Схемы облегчения безнадежных долгов.

Ключевые условия:

  • , что прошло 6 месяцев с даты наступления срока погашения долга или осуществления поставки, в зависимости от того, что наступит позже
  • вы можете предоставить доказательства того, что безнадежная задолженность была списана на вашем счете «Возврат безнадежных долгов»
  • для поставок, произведенных до 1 января 2003 г., если ваш клиент зарегистрирован в качестве плательщика НДС, вы уведомили его о своем требовании о списании безнадежного долга

Для получения дополнительной информации см. Освобождение от НДС по безнадежным долгам (Уведомление по НДС 700/18).

6.7 Если использование схемы отменено или вам сказали, что вы не можете использовать схему

Вам сообщат в письменной форме, если мы решим отказать вам в доступе или отказаться от использования схемы. Если вы используете схему, в письме будет указано, когда вы должны прекратить использование схемы и когда вы должны учесть задолженность по налогу на поставки, произведенные и полученные при использовании схемы (более подробная информация о том, как это сделать, приводится в параграфе 6.4).

Если вы не согласны с решением отказать вам в доступе к схеме или отказаться от использования схемы, вы можете попросить HMRC пересмотреть решение.

Вы должны сделать это в течение 30 дней с даты принятия решения, и вы должны сообщить HMRC, если вы:

  • считают, что есть факты, которые, возможно, не были полностью учтены
  • может предоставить дополнительную информацию

6.8 Несогласие с решением HMRC

Вы также можете подать апелляцию в независимый суд.

В листовке «Решения Ее Величества по доходам и таможне: что делать, если вы не согласны» рассказывается, что делать.

6.9 Продолжение использования схемы, если вы подали апелляцию в суд по НДС

Вы не должны использовать эту схему до тех пор, пока ваша апелляция не будет разрешена, если вы подали апелляцию в суд по НДС по поводу решения по адресу:

  • отказать вам в доступе к использованию схемы
  • отказаться от использования схемы на основании защиты доходов
  • , чтобы вы не могли продолжать использовать схему после того, как вы превысили допуск

Если вы подали апелляцию по любому другому делу, HMRC, как правило, разрешает дальнейшее использование схемы до завершения апелляции.Однако, если HMRC сочтет, что апелляция способствует манипулированию схемой, они могут отказаться от использования схемы для защиты доходов, и вы не сможете использовать ее до тех пор, пока апелляция не будет урегулирована.

Обратитесь на горячую линию НДС для получения дополнительных указаний по этому вопросу.

6.10 Если вы прекратите торговать

Если вы прекратите торговлю, вы можете продолжать использовать эту схему, пока вы избавляетесь от любых оставшихся акций или активов. После того, как ваша регистрация плательщика НДС отменена, вы должны следовать правилам пункта 6.12.

6.11 Если ваш бизнес станет неплатежеспособным

Если ваш бизнес станет неплатежеспособным, вам необходимо будет отразить в своей декларации по НДС до несостоятельности весь НДС по поставкам, произведенным и полученным вами до даты вашей несостоятельности, которые еще не были учтены по схеме.

Если торговля продолжается после соответствующей даты, должностное лицо, ответственное за бизнес, может продолжать использовать схему в соответствии с правилами, изложенными в этом уведомлении.

Следующий абзац имеет силу закона.

Если должностное лицо продолжает использовать схему кассового учета, он должен, начиная с даты неплатежеспособности, отделить в деловой документации любые платежи, которые предприятие получает или производит по операциям, уже учтенным в декларации по НДС до несостоятельности.

Более подробная информация по вопросам несостоятельности содержится в разделе «Несостоятельность» (уведомление по НДС 700/56).

6.12 В случае отмены регистрации

После отмены регистрации у вас будет 2 месяца на то, чтобы подать окончательный отчет.В этом отчете вы должны указать всю задолженность по НДС по поставкам, произведенным и полученным до отмены регистрации.

Это применимо, даже если вам не заплатили, но вы также можете вернуть любой НДС при условии, что у вас есть счета-фактуры. Если часть неуплаченного НДС относится к безнадежным долгам, вы можете потребовать возмещения, как описано в пункте 6.6.

Вам также может потребоваться учитывать НДС по стоимости любых акций и активов, которые у вас остались. Для получения дополнительной информации см. Уведомление об НДС 700/11: отмена регистрации.

7. Передача предприятия

7.1 Если вы продаете или покупаете бизнес как непрерывно действующий, и регистрационный номер плательщика НДС не был перенесен

Если весь бизнес, использующий эту схему, передается как непрерывно действующий, и существующий владелец отменяет регистрацию этого бизнеса в качестве плательщика НДС, он должен следовать правилам параграфа 6.12. Затем новый владелец может выбрать, в зависимости от права на участие в программе, использовать эту схему или нет.

7.2 Если вы продаете или покупаете как действующее предприятие предприятие, использующее эту схему, и регистрационный номер плательщика НДС был перенесен

Следующее предложение имеет силу закона.

Если вы продаете свой бизнес как действующее предприятие, и новый владелец принимает ваш регистрационный номер плательщика НДС, вы должны сообщить новому владельцу, что вы используете схему кассового учета.

Новый владелец должен продолжать использовать схему и учитывать платежи за поставки и покупки, сделанные предыдущим владельцем, как если бы их производил новый владелец.

Если новый владелец не желает продолжать использовать схему, он должен как можно скорее покинуть схему и следовать правилам параграфа 6.4.

Помните, что неоплаченный НДС должен быть отражен в декларации за налоговый период, в котором новый владелец прекратил использование схемы.

Если только часть бизнеса передается как действующее предприятие, вам следует обратиться в службу поддержки по НДС.

8. Учет частичных платежей

(См. Пункт 5.7.)

8.1 Учет НДС при частичной оплате по одному счету

Счет-фактура A
Стандартные товары

НДС

1000 фунтов стерлингов.00

200,00

Всего 1200,00
Шаг Действие
Шаг 1 Если платеж в размере 780,00 фунтов стерлингов произведен по счету-фактуре A, определите, какой процент этого платежа представляет собой НДС, следующим образом:
(Сумма полученных денег ÷ Общая сумма счета) × 100 =
Например,
(780 фунтов стерлингов.00 ÷ 1200,00 фунтов стерлингов) × 100 = 65%
процентов к уплате НДС
Шаг 2 Умножьте сумму НДС, начисленного на процент, рассчитанный на шаге 1.
Например,
200,00 фунтов стерлингов × 65% = 130,00 фунтов стерлингов

В этом примере 130 фунтов стерлингов из полученного платежа в размере 780 фунтов стерлингов должны учитываться как НДС.

Оставшиеся 70,00 фунтов стерлингов НДС, все еще причитающиеся HMRC (200,00 фунтов стерлингов — 130,00 фунтов стерлингов = 70,00 фунтов стерлингов), должны быть учтены при получении следующего платежа.

8.2 Учет НДС по одному платежу по нескольким счетам или по счетам за поставки по разным ставкам налога

Счет-фактура B Счет-фактура C
Стандартные товары 1 000,00 Стандартные товары 2 000,00 фунтов стерлингов
НДС 200,00 Товары с нулевой ставкой 1000 фунтов стерлингов.00
НДС 400,00
Всего 1200,00 Всего 3400,00 фунтов стерлингов

Если платеж в размере 2730,00 фунтов стерлингов произведен по счетам-фактурам B и C, который не относится к какой-либо конкретной поставке, вы должны распределить его следующим образом:

Шаг Действие
Шаг 1 Выделите 1200 фунтов стерлингов.00 из 2 730,00 фунтов стерлингов до самой ранней поставки, счет-фактура B и учет НДС в размере 200,00 фунтов стерлингов.
Остаток платежа в размере 1530,00 фунтов стерлингов (2730,00 фунтов стерлингов — 1200,00 фунтов стерлингов = 1530,00 фунтов стерлингов) затем должен быть отнесен к более поздней поставке, счет-фактура C, следующим образом:
Шаг 2 Рассчитайте, какой процент из оставшихся 1530,00 фунтов стерлингов представляет собой НДС по счету-фактуре C.
(Оставшаяся сумма наличных денег ÷ общая сумма, которая еще должна перед вами (то есть счет-фактура C) × 100 = процент оплаченного счета-фактуры.
Например,
(1530,00 фунтов стерлингов ÷ 3400,00 фунтов стерлингов) × 100 = 45%
Шаг 3 Умножьте сумму НДС, подлежащую уплате по счету C, на процент, рассчитанный на этапе 2
Например,
400,00 фунтов стерлингов × 45% = 180,00 фунтов стерлингов

В этом примере 380,00 фунтов стерлингов (200,00 фунтов стерлингов + 180,00 фунтов стерлингов = 380,00 фунтов стерлингов) из платежа в размере 2730,00 фунтов стерлингов должны учитываться как НДС против причитающегося НДС в размере 600,00 фунтов стерлингов.

(200 фунтов стерлингов + 400 фунтов стерлингов = 600 фунтов стерлингов)

Остальные 220 фунтов стерлингов.00 НДС, подлежащий уплате (600–380 фунтов стерлингов), должен быть учтен при получении следующего платежа.

Ваши права и обязанности

Ваш Устав объясняет, чего вы можете ожидать от HMRC и чего мы ожидаем от вас.

Помогите нам улучшить это уведомление

Если у вас есть отзывы об этом уведомлении, отправьте электронное письмо: [email protected]

Вам нужно будет указать полное название этого уведомления. Не указывайте личную или финансовую информацию, например номер плательщика НДС.

Если вам нужна общая помощь с этим уведомлением или у вас есть другой вопрос по НДС, вы должны позвонить на нашу горячую линию по НДС или сделать запрос по НДС онлайн.

Поправляем

Если вы недовольны нашим сервисом, пожалуйста, свяжитесь с человеком или офисом, с которым вы имели дело. Они постараются все исправить. Если вы все еще недовольны, вам подскажут, как пожаловаться.

Доступна информация о том, как подать жалобу в налоговую и таможенную службу Ее Величества.

Как мы используем вашу информацию

Узнайте, как HMRC использует имеющуюся у нас информацию о вас.

Код НДС

с базовой суммой, отличной от суммы счета

Законодатели в некоторых странах очень изобретательны, когда дело доходит до внедрения новых руководящих принципов по НДС.

В некоторых исключительных случаях базовая сумма для расчета НДС составляет не 100% от суммы счета, а другой процент.

В этом блоге я объясню два подхода к настройке такого кода НДС.

  1. Конкретный код НДС с измененным процентом
  2. Специальный код НДС с новыми условиями в налоговой процедуре

В этом сообщении блога мы используем пример кода НДС для предварительного налога, для которого базовая сумма составляет 120% от общей суммы счета без НДС, т.е.е. увеличенная сумма налога и процент НДС 21%

1. Конкретный код НДС с измененным процентом

В первом подходе мы настраиваем измененный процент в коде НДС. Модифицированный процент можно рассчитать путем умножения процентной базовой суммы на процентную ставку НДС.

Расчетный процент в нашем примере: 120% * 21% = 25,2%

Конфигурация нового кода НДС

Настроен конкретный код НДС.

Путь IMG для настройки нового кода НДС: Финансовый учет (новый)> Глобальные настройки финансового учета (новый)> Налог на продажи / покупки> Базовые настройки> Расчет> Определить налоговые коды для продаж и покупок

В коде НДС вводится рассчитанный процент. В нашем примере это относится к предварительному налогу, как и к счетам поставщика.

Кроме того, учетная запись главной книги должна быть настроена для ключа учетной записи VST.

Пример накладной поставщика

В этом примере счет-фактура поставщика разносится с общей суммой 1 000 евро без НДС.

Сумма НДС в размере 252 евро рассчитывается системой.

2. Код НДС с новыми условиями в налоговой процедуре

При втором подходе создается новый вид условия для базовой суммы и новый вид условия для входящего налога.Эти новые виды условий впоследствии присваиваются в налоговой процедуре и используются в новом коде НДС.

Конфигурация новых видов условий

При этом подходе создаются два новых вида условий.

Путь IMG для создания видов условий: Финансовый учет (новый)> Глобальные настройки финансового учета (новый)> Налог на продажи / покупки> Основные настройки> Проверить процедуру расчета> Определить виды условий

Новый вид условия настроен для налоговой базы.

Также создается новый вид условия для предналога.

Присвоение нового вида условий в налоговой процедуре

Путь IMG для определения налоговых процедур: Финансовый учет (новый)> Глобальные настройки финансового учета (новый)> Налог на продажи / покупки> Основные настройки> Проверить процедуру расчета> Определить процедуры

Новые виды условий присваиваются в налоговой процедуре.

Новый вид условия для предварительного налога имеет новый вид базового условия в качестве основы для расчета.

Конфигурация нового кода НДС

Настроен новый специальный код НДС.

Путь IMG для настройки нового кода НДС: Финансовый учет (новый)> Глобальные настройки финансового учета (новый)> Налог на продажи / покупки> Базовые настройки> Расчет> Определить налоговые коды для продаж и покупок

Новый вид условия для базовой суммы используется, чтобы установить базис как 120%.И новый вид условия, который имеет новый вид условия для базовой суммы в качестве базы, используется для расчета 21% от увеличенной налоговой базы.

Кроме того, учетная запись главной книги должна быть настроена для ключа учетной записи VST.

Пример накладной поставщика

В этом примере счет-фактура поставщика разносится с общей суммой 1 000 евро без НДС.

Сумма НДС в размере 252 евро рассчитывается системой.

Оба подхода можно использовать для настройки кода НДС с базовой суммой для расчета НДС, не равной 100% суммы счета.

Первый подход с рассчитанной суммой настроить проще. Это работает, но это менее логичный способ установки такого кода НДС.

Второй подход — это больше работы по настройке, а стандартная процедура определения настраивается путем добавления дополнительных видов условий. В конце концов, это более логичный способ установить такой код НДС.

Счет-фактура и кассовый учет: упрощенные схемы НДС в Великобритании

Если вы зарегистрированы как плательщик НДС, вам необходимо использовать одну из двух схем учета НДС: учет по счетам-фактурам для НДС или кассовый учет для НДС. Так что же включают в себя эти схемы и в чем разница между ними?

Учет счетов-фактур и кассовый учет

Учет счетов-фактур, иногда называемый стандартным бухгалтерским учетом, означает, что вы должны платить НДС в HMRC при выставлении счетов.

Кассовый учет означает, что вы должны платить НДС в HMRC только тогда, когда ваши клиенты платят вам. Учет наличности может быть лучше для вашего денежного потока, потому что вам не придется платить HMRC НДС, пока ваши клиенты не заплатят вам.

Рассмотрим пример:

1 февраля предприятие выставляет клиенту счет на сумму 1000 фунтов стерлингов + НДС (всего 1200 фунтов стерлингов). НДС взимается по стандартной ставке 20%, поэтому компании придется заплатить HMRC 200 фунтов стерлингов.

Клиент оплачивает счет 1 апреля.Поскольку этот конкретный бизнес подготавливает свои декларации по НДС до 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря каждого года, это означает, что, хотя счет (датированный 1 февраля) попал в квартал, закончившийся 31 марта, платеж выпадает на квартал. который заканчивается 30 июня.

Если компания использует схему учета счетов-фактур, она должна включить 200 фунтов стерлингов из счета в свою мартовскую декларацию по НДС и уплатить их в HMRC к крайнему сроку для возврата — обычно через месяц и семь дней после окончания отчетного периода. (7 мая в этом примере).

Однако, если предприятие использует схему учета наличных средств, ему не нужно будет включать 200 фунтов стерлингов до июньской декларации по НДС, потому что это был период, в течение которого покупатель оплатил счет. В результате владельцу бизнеса не придется платить НДС в HMRC до 7 августа.

Счета от поставщиков вашего бизнеса

Если вы используете схему учета по счетам-фактурам, вы можете вернуть входящий НДС (НДС, уплачиваемый поставщикам при покупке у них) за период, в течение которого ваш поставщик выставляет вам счета.

Если вы используете схему кассового учета, вы не сможете вернуть входящий НДС до тех пор, пока не заплатите своему поставщику.

Если вы склонны оплачивать счета вовремя, не будет иметь большого значения, используете ли вы учет по счетам или кассовый учет. Однако, если ваши клиенты всегда платят вам немедленно, вам может быть лучше придерживаться учета счетов-фактур, чтобы вы могли быстро вернуть НДС по своим счетам от своих поставщиков.

Учет НДС, когда клиенты не платят

Если у вас безнадежная задолженность (т.е. клиент не платит вам по конкретному счету), то способ, которым вы должны это делать, зависит от того, какой метод вы используете для учета своего НДС.

Если вы используете схему кассового учета, НДС по счету не подлежит уплате в HMRC до тех пор, пока клиент не заплатит вам.

Но если вы используете метод учета по счетам-фактурам, вы бы заплатили НДС в HMRC в течение квартала, в котором был выставлен счет. Поскольку ваш клиент не собирается возвращать НДС, вы можете попытаться вернуть этот НДС из HMRC в качестве списания безнадежного долга — но есть условия.

Например, вы можете потребовать обратно списание безнадежных долгов только по тем долгам, срок давности которых превышает шесть месяцев — даже если вы точно знаете до этого времени, что ваш клиент не будет платить вам (например, если они пошли в ликвидация).

Платежи, полученные до выставления счета-фактуры

Если клиент платит вам до того, как вы выставили ему счет, вы обязаны уплатить НДС в момент, когда покупатель заплатил вам, даже если вы используете схему учета в счетах-фактурах для НДС. Это связано с тем, что платеж от клиента создает налоговую точку (т.е. момент, когда НДС подлежит уплате).

Кассовый учет и схема фиксированной ставки НДС

Если ваш бизнес зарегистрирован в схеме фиксированной ставки НДС, вы можете использовать другой «кассовый метод». Вместо того, чтобы складывать все ваши счета-фактуры, используя этот метод, вы добавляете все деньги, которые ваши клиенты заплатили вам за этот квартал.

Право на кассовый учет

Схема кассового учета предназначена для малых предприятий, поэтому для того, чтобы иметь право на участие в нем, ваши предполагаемые облагаемые НДС продажи в течение следующих 12 месяцев должны составлять не более 1 фунта стерлингов.35 миллионов.

После того, как вы присоединились к схеме, вы можете оставаться в ней до тех пор, пока ваши годовые продажи, облагаемые НДС, не превысят 1,6 миллиона фунтов стерлингов.

Вы не можете использовать кассовый учет, если:

  • вы задержали свои декларации или платежи по НДС
  • были осуждены за нарушение НДС
  • были привлечены к штрафу за уклонение от уплаты НДС в прошлом году

Выход из кассовой схемы

Вы можете выйти из кассовой схемы только в конце налогового периода.После выхода из схемы вы должны использовать метод учета накладных с начала следующего налогового периода. HMRC предоставляет подробную информацию о выходе из схемы в разделе 6 Уведомления об НДС 731, но не забудьте поговорить с бухгалтером, если у вас есть какие-либо сомнения.

Расчет и отчетность по НДС при импорте товаров

После того, как сводка декларации будет сверена со счетами, вы готовы рассчитать цифры, которые должны быть введены в позиции «Импорт товаров» в декларации по НДС.Основанием для расчета НДС на импорт является сумма статистической стоимости + таможенные пошлины и налоги:

.

Статистическая величина

Под «статистической стоимостью» мы подразумеваем совокупную стоимость импорта, которая, по данным Статистического управления Норвегии, должна быть указана в таможенной декларации. Это значение представляет собой сумму ряда значений при импорте.

Статистическая стоимость указана в пункте 46 таможенной декларации и представляет собой стоимость импорта в норвежских кронах.

Есть некоторые исключения из общего правила, согласно которому база НДС = статистическая стоимость + таможенные и другие пошлины. Это касается, например, импорта произведений искусства, стоматологических работ и повторного импорта после ремонта, обработки или адаптации. Подробнее об исключениях в руководстве по НДС (только на норвежском языке).

В таможенной декларации они имеют специальные коды процедур под заголовком 37. Существуют также другие правила, которые влияют на таможенную стоимость.

Норвежская таможня может предоставить дополнительную информацию о таможенной стоимости.

Таможенные и прочие сборы

В пункте 47 таможенной декларации вы найдете таможенные пошлины и другие налоги, такие как акциз, налог на исследования и т. Д.

Другие обязанности могут включать:

  • Акциз, если он указан в таможенной декларации
  • Налог на исследования

Вам следует сложить все пошлины и налоги, указанные в пункте 47. Вы должны добавить эту сумму к статистическому значению, чтобы получить базу НДС.

Найти таможенные и другие сборы

Пример

Итого

Таможенная пошлина

1000 норвежских крон

Акцизы

500 норвежских крон

Налог на исследования

200 норвежских крон

Сумма, которую следует добавить к статистическому значению

1700 норвежских крон

Добавьте таможенную стоимость, таможенные пошлины и другие налоги

Пример

Итого

Статистическое значение

3000 норвежских крон

+

Таможенные и прочие сборы

1700 норвежских крон

=

Основа НДС

4700 норвежских крон

Налог на добавленную стоимость | Квалификация АССА | Студенты

Li всегда платит НДС, который причитается одновременно с подачей соответствующей декларации по НДС.

  • Несвоевременная подача декларации по НДС за квартал, закончившийся 30 сентября 2013 г., приведет к тому, что Налоговая и таможенная служба Великобритании выпустит уведомление об обязательстве по уплате дополнительных сборов с указанием периода доплаты до 30 сентября 2014 г.
  • Несвоевременная уплата НДС за квартал, закончившийся 31 декабря 2013 г., приведет к наценке в размере 572 фунтов стерлингов (28 600 x 2%).
  • Кроме того, период доплаты будет продлен до 31 декабря 2014 года.
  • Затем
  • Ли вовремя подал четыре декларации по НДС.
  • Таким образом, несвоевременная подача декларации по НДС за квартал, закончившийся 31 марта 2015 г., приведет только к уведомлению об обязательстве по начислению (с указанием периода доплаты до 31 марта 2016 г.).

Ошибки в декларации по НДС

Компания, зарегистрированная в качестве плательщика НДС, допустившая ошибку в декларации по НДС, которая приводит к недоплате НДС, может подлежать как штрафу за неправильную декларацию, так и штрафным процентам.

Пример 5
В марте 2015 года компания Zoo Ltd обнаружила, что при заполнении декларации по НДС за квартал, закончившийся 31 декабря 2014 года, она неправильно подала заявку на входящий НДС на покупку трех легковых автомобилей.

  • Если ошибка меньше 10 000 фунтов стерлингов или 1% от оборота Zoo Ltd за квартал, закончившийся 31 марта 2015 г., то ошибку можно добровольно раскрыть, просто указав ее в декларации по НДС за квартал, закончившийся 31 марта 2015 г.
  • Если ошибка превышает лимит, то она может быть раскрыта добровольно, но раскрытие информации должно производиться отдельно в Налоговую и таможенную службы Ее Величества.
  • Штрафные проценты будут взиматься только в том случае, если требуется отдельное раскрытие информации, но в любом случае может быть наложен штраф за неправильный возврат.


Сумма штрафа основана на заниженной сумме НДС, но фактическая сумма штрафа зависит от поведения налогоплательщика.

Пример 6
Продолжаем пример 5.

  • Налоговая и таможенная служба HM не будет взимать штраф, если Zoo Ltd предприняла разумные меры предосторожности при условии, что компания проинформирует их об ошибке.
  • Однако требование о входящем НДС при покупке автомобилей, скорее всего, будет рассматриваться как неосторожное, поскольку Zoo Ltd должна знать, что такой входящий НДС не подлежит возмещению.
  • Таким образом, максимальная сумма штрафа будет составлять 30% от суммы ошибочно заявленного входящего НДС, но этот штраф может быть уменьшен до нуля, если непредвиденное раскрытие будет сделано Налоговой службе и таможне Великобритании.

Импорт и экспорт

Когда компания, зарегистрированная в Великобритании как плательщик НДС, импортирует товары в Великобританию из-за пределов Европейского Союза, НДС должен быть уплачен во время импорта. Затем этот НДС можно вернуть в качестве входящего НДС в декларации по НДС за период, в течение которого товары были импортированы.

Пример 7
Yung Ltd зарегистрирована в качестве плательщика НДС в Великобритании. Компания может покупать товары стоимостью 1000 фунтов стерлингов (без НДС) либо у поставщика из Великобритании, либо у поставщика, расположенного за пределами Европейского Союза.

  • Если Yung Ltd покупает товары у поставщика из Великобритании, она заплатит поставщику 1200 фунтов стерлингов (1000 плюс НДС 200 (1000 x 20%)), а затем вернет входящий НДС в размере 200 фунтов стерлингов.
  • Если вместо этого товары приобретаются у поставщика, находящегося за пределами Европейского Союза, то Yung Ltd заплатит поставщику 1000 фунтов стерлингов, 200 фунтов стерлингов в Налоговую и таможенную службу HM, а затем вернет входящий НДС в размере 200 фунтов стерлингов.
  • В каждом случае Yung Ltd заплатила 1200 фунтов стерлингов и потребовала вернуть 200 фунтов стерлингов.


Регулярные импортеры могут отсрочить уплату НДС при импорте, открыв счет в HM Revenue and Customs. Необходимо предоставить банковскую гарантию, но в этом случае НДС учитывается ежемесячно.

Когда бизнес, зарегистрированный в Великобритании в качестве плательщика НДС, экспортирует товары за пределы Европейского Союза, поставка облагается нулевой ставкой.


Торговля в Европейском Союзе

Когда бизнес, зарегистрированный в качестве плательщика НДС в Великобритании, приобретает товары на территории Европейского Союза, НДС должен учитываться в соответствии с датой приобретения.Датой приобретения является более ранняя из даты выставления счета-фактуры или 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары прибывают в Великобританию.

Этот начисленный НДС декларируется в декларации по НДС как исходящий НДС, но может быть возвращен как входящий НДС в той же декларации НДС (это известно как процедура обратного начисления). Поэтому для большинства предприятий НДС не взимается, поскольку исходящий НДС и соответствующий входящий НДС противоречат друг другу. Единственный раз, когда существует стоимость НДС, — это если компания осуществляет поставки, освобожденные от налога, поскольку освобожденная компания не может требовать возмещения входящего НДС.

Пример 8
Продолжение примера 7

Yung Ltd также имеет возможность покупать товары у поставщика, находящегося в Европейском Союзе.

  • Yung Ltd выплатит поставщику 1000 фунтов стерлингов. Затем в своей декларации по НДС компания покажет выходной НДС в размере 200 фунтов стерлингов и входящий НДС в размере 200 фунтов стерлингов.
  • Конечный результат такой же, как и при импорте из-за пределов Европейского Союза, но при приобретении в Европейском Союзе нет необходимости фактически платить НДС после его возмещения в качестве входящего НДС.


Когда предприятие, зарегистрированное в качестве плательщика НДС в Великобритании, поставляет товары другому предприятию, зарегистрированному в качестве плательщика НДС, в пределах Европейского Союза, поставка облагается нулевой ставкой.


Международные услуги

Услуги, предоставляемые предприятиям, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, обычно рассматриваются как оказываемые в стране, в которой находится заказчик. Следовательно, если бизнес, зарегистрированный в качестве плательщика НДС в Великобритании, получает международные услуги, местом оказания услуг будет Великобритания.

Пример 9
Wing Ltd зарегистрирована в качестве плательщика НДС в Великобритании.Компания получает услуги по стандартным ставкам от предприятий, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, расположенных в других странах Европейского Союза. Как бизнес-услуги, они рассматриваются как предоставляемые в Великобритании.

  • НДС будет учитываться на более раннюю дату: дату завершения услуги или дату ее оплаты.
  • НДС, взимаемый по ставке НДС Великобритании, должен быть заявлен в декларации Wing Ltd по НДС как исходящий НДС, но затем будет возвращен как входящий НДС в той же декларации по НДС.


Поставка международных услуг бизнесом, зарегистрированным в Великобритании как плательщик НДС, обычно не входит в сферу действия НДС Великобритании, поскольку место поставки находится за пределами Великобритании.


Кассовый учет, годовой учет и фиксированные ставки

Кассовый учет, годовой учет и схемы фиксированной ставки доступны для малых предприятий. Будьте осторожны, чтобы схемы не перепутались, так как они полностью отличаются друг от друга.

Схема кассового учета позволяет предприятию учитывать НДС на кассовой основе.Схема обычно бывает выгодной, если клиентам предоставляется кредит на период. Это также приводит к автоматическому возмещению убытков от обесценения. Недостатком является то, что входящий НДС будет возмещен только после оплаты покупок и расходов.

Пример 10
Мин зарегистрирован в качестве плательщика НДС. Стандартный годовой рейтинг ее продаж составляет 800 000 фунтов стерлингов. Эта цифра включает НДС. Мин оплачивает свои расходы наличными, но дает клиентам трехмесячный кредит при оплате продаж.Некоторые из ее клиентов недавно не выплатили свои долги.

  • Мин может использовать схему кассового учета, если ее ожидаемый налогооблагаемый оборот в течение следующих 12 месяцев не превышает 1 350 000 фунтов стерлингов без НДС.
  • Кроме того, она должна быть в курсе своих налоговых деклараций и платежей по НДС.
  • Исходящий НДС будет учитываться на три месяца позже, чем в настоящее время, поскольку согласно схеме налоговой точкой станет дата получения платежа от клиентов.
  • На возмещение входящего НДС по расходам это не повлияет, так как они оплачиваются наличными.
  • Схема предусматривает автоматическое возмещение убытков от обесценения в случае неисполнения клиентом обязательств по выплате долга.


Напротив, преимущество годовой схемы бухгалтерского учета в основном носит административный характер, поскольку бизнес должен подавать только одну декларацию по НДС каждый год.

Пример 11
ООО «Ньют» зарегистрировано в качестве плательщика НДС. Стандартный годовой рейтинг компании составляет 950 000 фунтов стерлингов.Эта цифра включает НДС. Из-за проблем с бухгалтерским учетом Newt Ltd запоздала с подачей последних деклараций по НДС.

  • Newt Ltd может подать заявку на использование годовой схемы бухгалтерского учета, если ее ожидаемый налогооблагаемый оборот в течение следующих 12 месяцев не превышает 1 350 000 фунтов стерлингов без НДС.
  • Кроме того, компания должна своевременно производить платежи по НДС.
  • По схеме ежегодно подается только одна декларация по НДС. Это необходимо в течение двух месяцев после окончания годового периода НДС.
  • Получающееся в результате сокращенное администрирование должно означать, что можно избежать дополнительных сборов за просрочку подачи деклараций по НДС.
  • Девять ежемесячных платежей производятся в счет НДС, начиная с четвертого месяца годового периода декларации по НДС. Любая компенсационная выплата производится с декларацией по НДС.
  • Каждый платеж на счету будет составлять 10% от НДС, уплаченного за предыдущий год. Это улучшит как составление бюджета, так и, возможно, денежный поток там, где бизнес расширяется.


Схема фиксированной ставки может упростить способ расчета малыми предприятиями своих обязательств по НДС.

Согласно схеме фиксированной ставки, предприятие рассчитывает свои обязательства по НДС, просто применяя фиксированную процентную ставку к общему доходу. Это избавляет от необходимости рассчитывать и записывать исходящий и входящий НДС.

Фиксированная процентная ставка применяется к сумме общего дохода с учетом НДС (включая освобожденные поставки) без возмещения входящего НДС. Процент варьируется в зависимости от типа торговли, в которой участвует компания, и будет указан вам на экзамене.

Пример 12
Омах зарегистрирован в качестве плательщика НДС 1 января 2015 года.Его годовые стандартные рейтинговые продажи составляют 100 000 фунтов стерлингов, и все они публикуются для широкой публики. Стандартные ежегодные расходы Омы составляют 16 000 фунтов стерлингов. Обе цифры не включают НДС. Соответствующий процент по схеме фиксированной ставки для торговли Омах составляет 13%.

  • Омах может присоединиться к схеме фиксированной ставки, если его ожидаемый налогооблагаемый оборот (без НДС) в течение следующих 12 месяцев не превышает 150 000 фунтов стерлингов.
  • Он может продолжать использовать схему до тех пор, пока его общий оборот (включая НДС, но без учета продаж основных средств) за предыдущий год не превысит 230 000 фунтов стерлингов.
  • Основное преимущество схемы — упрощенное администрирование НДС. Клиенты Omah не зарегистрированы в качестве плательщика НДС, поэтому выставлять счета-фактуры не нужно.
  • Используя обычную основу расчета обязательства по НДС, Omah должна будет платить годовой НДС в размере 16 800 фунтов стерлингов (100 000 — 16 000 = 84 000 x 20%).
  • Если он использует схему фиксированной ставки, то Ома будет платить НДС в размере 15 600 фунтов стерлингов (100 000 + 20 000 (исходящий НДС 100 000 x 20%) = 120 000 x 13%), что представляет собой ежегодную экономию в размере 1 200 фунтов стерлингов (16 800 — 15 600).

Заключение

При изучении НДС нужно помнить о многом, хотя сам предмет не особо сложен. Обычно вы обнаружите, что в каждом вопросе по НДС в Разделе B рассматривается несколько различных тем, поэтому важно, чтобы вы охватили всю предметную область.

Написано членом группы экспертов Paper F6 (Великобритания)

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *