Что является объектом налогообложения налогом на прибыль: Налог на прибыль организаций | ФНС России

Сколько налогов собирается?

После истории взлетов и падений подоходный налог теперь составляет значительную часть федеральных налоговых поступлений. Фактически, по данным Федерального управления и бюджета, индивидуальные подоходные налоги составили более 1,58 трлн долларов из 3,3 трлн долларов общих федеральных налоговых поступлений за 2017 финансовый год. Это немногим меньше половины всех других источников вместе взятых, как показано в рисунок ниже.

Ключ определений:

Налоги на заработную плату — Закон о федеральных страховых взносах (FICA) требует удержания средств социального обеспечения и медицинской помощи из заработной платы работника. Работодатели также должны выплатить соответствующую сумму удержанной суммы.

Корпоративные подоходные налоги — Налоги, подлежащие уплате с предприятий и фирм с их прибыли.

Акцизы — налоги, уплачиваемые при покупке определенного товара, такого как бензин; акцизы часто включаются в цену продукта.Также существуют акцизы на деятельность.

Как расходуются налоговые доллары?

Конгресс и президент определяют, как расходуются налоговые поступления, а приоритеты расходов зависят от того, кто находится у власти. Для подробного учета федеральных расходов по агентствам (например, министерства сельского хозяйства, транспорта или штата) или по функциям (например, по международным делам или пособиям ветеранов) Управление управления и бюджета предоставляет загружаемые таблицы за десятилетия.

В целом, однако, сегодняшние налоговые поступления позволяют правительству действовать и предоставлять товары и услуги гражданам.Эти товары и услуги включают дороги, мосты, национальные парки, образование, исследования и национальную оборону.

С экономической точки зрения государственная служба, такая как национальная безопасность, считается «общественным благом». К общественным благам относятся:

Не подлежит исключению — Поставщик товара или услуги (в данном случае государство) не может удерживать людей, которые не платят за них (в данном случае тех, кто освобожден от налогов) от потребления / использования.

Неконкурент — Товар или услуга не являются конкурентами, если потребление одним человеком не препятствует их потреблению другим.В примере с национальной безопасностью, даже если население США растет, уровень защиты для тех, кто уже получает выгоду, остается прежним.

Последняя дата: крайний срок подачи — 17 апреля 2018 г.

IRS ожидает, что в этом налоговом сезоне будет подано около 155 миллионов индивидуальных деклараций. Крайний срок подачи заявок — 17 апреля. Как поясняет IRS, это связано с тем, что 15 апреля приходится на воскресенье, а понедельник — День освобождения, который является официальным праздником в округе Колумбия. Итак, в этом году есть двухдневное продление для подачи.

Дополнительные ресурсы

Налог: характеристики, цели и правила

Прочитав эту статью, вы узнаете: — 1. Определение и характеристики налога 2. Цели налогообложения 3. Принципы.

В каждой стране большая часть доходов поступает за счет налогообложения. По словам профессора Тейлора «Налоги — это обязательные платежи правительствам без ожидания прямой отдачи или выгоды для налогоплательщика».

Проф. Бастабл определил, что налог — это обязательный отчисление богатства человека на службу государственной власти. Согласно Тауссингу, «сущность налога, в отличие от других сборов, взимаемых государством, заключается в отсутствии прямого« вознаграждения за услугу »между налогоплательщиком и государственным органом».

Д-р Далтон полагает, что «налог — это обязательный взнос, взимаемый государственным органом независимо от точной суммы услуг, оказанных налогоплательщику взамен, а не налагаемый в качестве наказания за какое-либо правонарушение».

Проф. Адамс дал всестороннее определение налога, подчеркнув различные аспекты налога. Он говорит, что «с точки зрения государства налог является источником производного дохода, с точки зрения гражданина налог — это принудительный платеж, с административной точки зрения это требование денег со стороны государства в соответствии с требованиями». Согласно установленным правилам с точки зрения теории налог — это взнос физических лиц на общие расходы.

Другое приемлемое определение было дано проф.Селигман; «Налог — это обязательный взнос человека в правительство для покрытия понесенных расходов в общих интересах всех без ссылки на предоставляемые особые льготы».

Налог — это утечка из кругового потока доходов в государственный сектор. Он оплачивается отдельными лицами, корпорациями и другими объединениями физических лиц. Он представляет собой выплату из доходов народа.

Из приведенных выше определений мы можем осмысленно вывести некоторые основные характеристики налога.

Это:

1. Это обязательный взнос. Хотя налог платится добровольно, в известном смысле это обязательный взнос. Это означает лишь то, что никто не может отказать в уплате налога на том основании, что он не получает никакой выгоды от определенных государственных услуг. Налог взимается на основе тех же предопределенных критериев, как собственный капитал. Селигман подчеркивает, что обязательные взносы применяются без ссылки на предоставляемые особые льготы.

2.Тот факт, что налог является взносом, подразумевает жертву со стороны плательщика.

3. Уплата налогов — личное обязательство. Проф. Лутц справедливо отмечает, что обязанность платить налог — это личная ответственность налогоплательщика. Это личное обязательство внести свой вклад в поддержку государства универсально и распространяется на всех. Это не означает, что все налоги должны взиматься с лиц или объектов налогообложения.

Фактически, налоги основаны на большом количестве материальных вещей, а также на нематериальных и нематериальных формах богатства.Это означает, что основная обязанность по уплате налога — это личная обязанность.

4. Налог взимается в соответствии с определенными требованиями законодательства.

5. Сумма налога не фиксируется с привязкой к точной выгоде, которую налогоплательщик получает от государственной службы. Другими словами, при уплате налога элемент вознаграждения за услугу отсутствует.

6. Налог уплачивается из доходов налогоплательщика.

7. Налогообложение в основном используется для сбора доходов в государство.Такие писатели, как профессор Лутц, придерживаются мнения, что современная концепция налогообложения положительно подчеркивает, что его следует использовать для целей обеспечения государственных доходов, и что она, по-видимому, не дает положительных санкций на использование налоговых полномочий для выполнения скрытые объекты.

По словам профессора П. Э. Тейлора, «доходы, которые мы называем коммерческими, получают в виде цен, уплачиваемых за товары и услуги, производимые государством».

Включает оплату почтовых услуг, дорожные сборы, проценты по средствам, заимствованным у государственных кредитных корпораций, цены на спиртные напитки в государственных магазинах, излишки военных материалов, электроэнергию, распределяемую государственными коммунальными предприятиями и т. Д.

Основной характеристикой коммерческого дохода является возврат за оплату заинтересованное лицо получает потребляемый товар или услугу.

Прибыль от государственных предприятий, находящихся на монопольной основе, также может быть включена в категорию коммерческих доходов.По словам Далтона, монопольная прибыль государственного предприятия очень похожа на налог.

Далтон утверждает, что нет существенной разницы между доходами британского правительства от экспортных пошлин, взимаемых с частных торговцев, и монопольной прибылью французского правительства от продажи табака; до тех пор, пока правительство использует свою монопольную власть на государственных предприятиях для установления высоких цен с целью получения большой прибыли в качестве формы дохода.

Доход от общественного достояния также включается в коммерческий доход.Этот доход получен от государственной собственности на землю, здание, шахту и т. Д. Доход из этого источника состоит из поступлений от аренды или продажи этой собственности или продажи продуктов в общественной собственности.

Включает только ту часть публичной собственности, которая зарезервирована или используется государством или сдается в аренду частным лицам в основном для налоговых целей. Однако доход от общественного достояния не является основным источником дохода во многих странах в наше время. Доходы от этого источника неуклонно сокращаются.

Эти поступления, отнесенные к категории административных доходов, включают сборы, лицензии, штрафы, конфискацию, вымогательство и специальные начисления. Обычно они возникают как побочный продукт административной функции правительства. Следовательно, они называются административными доходами.

(a) Сборы :

Сборы — это платежи за услуги, оказываемые государством, такие как регистрация рождений и смертей и т. Д.Профессор Селигман определил гонорар как «платеж для покрытия стоимости каждой периодической услуги, осуществляемой правительством в первую очередь в общественных интересах, но предоставляющий измеримое особое преимущество плательщикам».

Таким образом, плата — это плата, взимаемая государством за оплату административных услуг, оказываемых государством.

За пользование такими услугами люди платят. При начислении платы следует соблюдать определенные принципы. Взимаемый сбор должен быть равен стоимости производства.Это также может напоминать монопольную цену, поскольку государственным органом предписывается запретить оказание той же услуги кем-либо, кроме него самого.

Комиссию можно отличить от цены. Плата взимается за государственные услуги. В то время как цена взимается за материалы или услуги делового характера, например продажа удобрений государственного завода.

В сборе присутствует элемент налога. Но в цене его нет. В некотором смысле плата — это обязательный взнос, но цена — это добровольный платеж.

(b) Лицензионный сбор:

Это особый вид сбора, он взимается за предоставление разрешения или привилегии. Лицензионный сбор взимается за хранение оружия или автомобиля.

Следовательно, лицензионный сбор уплачивается в тех случаях, в которых участвует государственный орган; просто дать разрешение или привилегию конкретному человеку.

Лучшими примерами являются регистрационный сбор за автотранспорт, плата за разрешение на эксплуатацию автомобиля.

Можно провести различие между налогами и сборами.Проф. Селигман указывает на то, чем пошлина отличается от налога в нескольких важных моментах.

1. Налог взимается как часть общего бремени. А плата оценивается как плата за особую привилегию. Основой налогообложения является способность или способность налогоплательщика. Основа вознаграждения — это особая выгода, получаемая физическим лицом. В случае налога прибыль не подлежит прямому измерению. В случае выплаты вознаграждения можно измерить

2. Выплата вознаграждения узаконивает некоторые действия.Если комиссионный сбор не уплачен, его основание или источник или цель платежа становятся незаконными. С налогом дело обстоит иначе. Если подоходный налог не уплачен, неплательщика заставляют уплатить штраф, но сам доход не признается незаконным. Но если водитель легкового автомобиля не оплачивает регистрационный сбор, управление автомобилем считается незаконным.

3. Третье различие между налогами и сборами может быть найдено в условиях, связанных с услугой, которую правительство выполняет в случае выплаты вознаграждения, которое правительство делает взамен определенной вещи.В случае налогообложения это не дает равных услуг. Плата за услугу взимается, но плата за услугу отсутствует в налогах.

(c) Специальная оценка:

Некоторые общественные улучшения, такие как строительство улиц и канализационных сетей, приносят особые выгоды конкретным владельцам собственности в дополнение к их общим льготам для общества.

Специальные взносы взимаются с имущества, полученного в результате таких улучшений. Он вводится правительством всякий раз, когда в результате государственных расходов были сделаны определенные улучшения.Например, обеспечение ирригационных сооружений в определенной области может потребовать специальной оценки для всех бенефициаров.

Это обязательный взнос, взимаемый пропорционально полученным особым льготам в счет расходов на улучшение собственности. Эта оценка известна в Англии как «налог на улучшение», а в Америке — как «специальный налог».

В Индии сбор за благоустройство налагается на определенную собственность, особенно на землю, капитальная стоимость которой была увеличена за счет введения случайного орошения.

Профессор Селигман определил специальное отчисление как «обязательный взнос, взимаемый пропорционально особой выгоде, полученной для покрытия затрат на конкретное улучшение собственности, осуществляемое в общественных интересах».

Проф. Селигман указывает на следующие характеристики специальной оценки:

(a) Особая выгода измерима,

(b) Есть элемент специального назначения,

(c) Эти оценки не являются прогрессивными но пропорционально полученному вознаграждению,

(d) Это плата за конкретное улучшение на местном уровне, и

(e) Посредством этого сбора правительство требует часть незаработанного прироста стоимости собственности, которая возникает в результате конкретного улучшения программа правительства.

Три практических основы используются при проведении специальных оценок:

(1) Если государственный орган улучшает улицу, подходящий метод определения ставки бенефициаров состоит в том, чтобы изменить ее в зависимости от длины фасада. улица.

(2) В случае ирригационных и дренажных проектов площадь используется для оценки получаемой особой выгоды.

(3) Если улучшения приводят к увеличению стоимости собственности, оценка будет учитывать новую стоимость собственности как отношение к первоначальной стоимости.

(d) Штраф и наказание:

Штраф — это наказание или наказание, наложенное на физическое лицо за любое нарушение закона. Например, нарушение правил дорожного движения, уплата подоходного налога после установленного срока и т. Д. Государственный орган налагает штраф в основном для того, чтобы избежать определенных действий.

(e) Конфискация :

Если относится к штрафу, наложенному компетентным органом, например судами, за неявку физических лиц в суд для завершения контрактов в соответствии с условиями или для защиты ценных активов.

Изъятия залога или залога аналогичны штрафам. Как источник дохода штрафы и конфискация не имеют большого значения. Они почти полностью непредсказуемы. С точки зрения доходов они являются чистыми побочными продуктами управления государственным аппаратом.

(f) Выкуп :

Это относится к претензиям государства на собственность лиц, умерших без законных наследников или документально подтвержденного завещания. Государство обязано гарантировать распределение имущества умерших лиц наследникам, указанным в завещаниях, или лицам, признанным судом законными наследниками; если таких наследников не существует, собственность возвращается государству.

На правах выкупа правительство может также приобретать невостребованную собственность распущенных учебных заведений или других трастов. Это не важный источник доходов для современного правительства.

Подарки — это добровольные взносы частных лиц или неправительственных организаций в государственные фонды для определенных целей, таких как фонд помощи или фонд обороны во время войны или чрезвычайной ситуации.

Такие взносы делаются патриотически настроенными и склонными к благотворительности людьми во время войны, наводнения или стихийных бедствий для преодоления дефицита государственных доходов. Подарки не занимают значительного места в современной системе доходов, за исключением чрезвычайных ситуаций в стране, таких как война.

Гранты или субсидии — это метод, с помощью которого одно правительство предоставляет финансовую помощь другому. В федерации центральное правительство предоставляет субсидии правительствам штатов, как правило, для выполнения определенной функции.

Иногда правительство одной страны получает грант от другой страны, который обычно называют иностранной помощью. Это может быть военная помощь, экономическая помощь и т. Д. Многие развитые страны и международные финансовые агентства, такие как Всемирный банк, МВФ и т. Д., Предоставляют субсидии развивающимся и бедным странам для программ экономического развития.

В современном мире каждое правительство использует метод увеличения доходов за счет государственных займов.Так же, как частные лица или коммерческие фирмы могут брать займы в ожидании других доходов, государство также берет займы.

Правительство может брать ссуды внутри страны и за ее пределами. Правительство может брать займы у отдельных организаций, банков и т. Д. Из внешних источников оно может брать займы у международных кредитных организаций.

Правительство может прибегнуть к печатанию бумажных денег в качестве средства оплаты своих счетов.Правительства, в отличие от отдельных лиц, обладают властью создавать деньги. Однако обычно избегают печатания бумажных денег как источника дохода, потому что их использованием слишком легко злоупотреблять. Как только этот метод финансирования запущен, его трудно остановить, и легко может возникнуть безудержная инфляция.

Таким образом, существуют разные источники дохода государства. Некоторые из них, например, налоги, являются обязательными, другие, например, сборы и цены, являются добровольными. Специальные оценки и т. Д. Являются частично обязательными, а частично добровольными.

Каждый источник имеет свое значение в доходной базе правительства. Однако среди этих различных источников налоговые поступления являются основным источником в наше время.

В современном демократическом обществе «налоговый инструмент» является важным элементом налоговой системы для достижения определенных важных целей.

Сегодня налоговый инструмент — это не только традиционный вид сбора доходов, но и многосторонний инструмент, который можно использовать для воздействия на национальную экономику.Война и послевоенный период доказали, что большой экономический эффект может дать налогообложение.

В настоящее время широко признано, что налогообложение является мощным финансовым инструментом, который можно эффективно использовать для достижения определенных целей, таких как увеличение производства, лучшее распределение богатства, контроль циклических колебаний доходов и занятости и т. Д. В стране.

Следовательно, налогообложение должно регулироваться определенными четко определенными целями.

Основные цели налогообложения, которые проводились в прошлом и которые преследуются сегодня, подробно описаны ниже:

Проверенная временем цель налогообложения — повышение доходов. Введение новых налоговых мер или усиление существующих мер означает увеличение государственных доходов для финансирования нормального расширения государственной деятельности. Эта цель означает, что структура налогов и налоговых ставок должна быть разработана таким образом, чтобы приносить больше доходов.

Это не означает, что соображениям, не связанным с доходами, не место при формулировании налоговой политики.Это означает лишь то, что когда правительству приходится покрывать увеличенные расходы, оно в первую очередь полагается на налоги.

Однако цель налогообложения доходов подвергается определенной критике. Обычно утверждается, что налогообложение может использоваться как инструмент для достижения определенных социальных целей, таких как перераспределение богатства и сокращение неравенства.

Вторая цель налогообложения — регулирование или контроль.Это «налогообложение роскоши». Технически термин «роскошь» относится к регулированию или контролю частных расходов. В государственных финансах он стал представлять все дополнительные доходы от налогообложения.

Есть некоторые налоги, основной целью которых является контроль и регулирование потребления. Например, ограничение на употребление спиртных напитков осуществляется с помощью ограничительных акцизов.

В случае таких налогов основной целью является регулирование, а не получение доходов.Например, политика высоких акцизов на сигареты, проводимая правительствами некоторых штатов Индии, направлена ​​на достижение определенных социальных и экономических целей за счет доходов.

Аналогичным образом таможенные пошлины могут взиматься с ввозимых товаров с целью стимулирования их внутреннего производства. Однако этот метод сочетания регулирования со сбором доходов критикуют на том основании, что он не дает ни того, ни другого целенаправленно.

В настоящее время налогообложение выступает в качестве меры регулирования потока доходов.Это расширение регулирующего аспекта налогообложения. Налоги переводят доходы от физических лиц к государству. Это, в свою очередь, изменит структуру частного потребления и инвестиций и, таким образом, повлияет на уровень национального дохода.

Аналогичным образом те налоги, которые взимаются с избыточного дохода, уменьшают средства, доступные для частного потребления и инвестиций. При низком уровне дохода цель налогообложения доходов должна быть подчинена целям роскоши,

Эту идею поддержал американский экономист А.П. Лернер. Он считает, что главные цели государственных финансов — поддерживать адекватный уровень национального дохода. Лернер отмечает, что «налогообложение никогда не следует вводить просто как средство сбора денег для правительства, а лишь для того, чтобы оставлять меньше в руках налогоплательщика».

Согласно этой точке зрения, государственные финансы должны быть функциональными финансами, в которых мотивы получения доходов и другие мотивы должны быть подчинены мотивам поддержания адекватного уровня дохода.Налогообложение следует использовать как средство сокращения общих расходов, когда это становится необходимым, чтобы предотвратить чрезмерный общий спрос и инфляцию.

В последние годы большое внимание уделялось «стимулирующему налогообложению». Он включает в себя множество предложений, направленных на обеспечение льготного режима доходов от коммерческих предприятий и установление вознаграждений и штрафов для стимулирования производства.

Его цель — стимулировать больший поток инвестиционной деятельности в желаемом русле и предотвратить его перетекание в нежелательные каналы.В рамках стимулирующего налогообложения предусмотрено несколько видов льгот для стимулирования инвестиционной активности.

Например, «налоговые каникулы» предоставляются инвесторам, которые создают инвестиционные паи в отсталой местности, на определенное количество лет. Другой пример — экспортные субсидии, предоставляемые экспортным отраслям для увеличения нашего экспорта в зарубежные страны.

В настоящее время принято считать, что налогообложение следует использовать как средство регулирования социально-экономической жизни общества, это эффективный инструмент для уменьшения вопиющего неравенства доходов и богатства, существующих в современном обществе.Демократические правительства стремятся обеспечить социальную справедливость. Система прогрессивного налогообложения предназначена для достижения этой цели.

В случае развивающихся стран целью налогообложения является содействие экономическому росту при стабильности. Налоговая политика должна быть продумана таким образом, чтобы способствовать сбережениям, инвестициям и накоплению капитала.

Рост может иногда вызывать инфляционное давление в экономике.Следовательно, налоговая политика должна быть направлена ​​на обеспечение стабильности в экономике.

Обсуждаемые цели могут время от времени меняться в зависимости от преобладающих экономических условий в экономике. Меняющийся политический сценарий демократической страны также оказывает влияние на налоговую политику, проводимую правительством.

Тем не менее, цель по доходам — ​​главный девиз любой налоговой политики. Все остальные цели дополняют эти основные цели. В некотором смысле социально-экономические цели связаны с целью налоговой политики в отношении доходов.

Следовательно, очень сложно разработать комплексную налоговую политику, которая поможет реализовать многочисленные цели, описанные выше.

Налогообложение по определению предполагает принуждение. Налогоплательщики обязаны производить определенные платежи независимо от их индивидуальной позиции.

В условиях демократии налоги не будут взиматься, если они не получат одобрения большинства представителей народа.Но когда взимаются налоги, ни у кого нет выбора платить или не платить.

Вследствие этого обязательного характера сбор налогов оказывает значительное влияние на поведение людей и функционирование экономики. Этот аспект необходимо учитывать при формировании соответствующей налоговой структуры.

Налоговые поступления в наши дни занимают самое важное место в системе доходов всех правительств. Принципы налогообложения означают определение и использование соответствующих критериев при разработке налоговой структуры.Этот аспект привлекал внимание с давних времен.

Меркантилисты и физиократы продвинули доктрину ^r принципов налогообложения. Адам Смит разработал свои знаменитые каноны налогообложения, которые широко цитируются даже в наши дни. Мак-Каллох, Дж.Б.Сэй и Джон Стюарт Милль подробно рассмотрели этот вопрос. Принципы налогообложения привлекли внимание в исследованиях Эджворта, Далтона и Пигу. В последние десятилетия в развитии принципов налогообложения прогресс был незначительным.

В последнее время большинство исследований в области государственных финансов просто повторяют старые доктрины. Разработка принципов налогообложения, по сути, является применением теории экономического благосостояния.

Принципы налогообложения могут быть выбраны только с точки зрения целей, которые принимаются в качестве соответствующих целей экономической системы. Адам Смит, вероятно, был первым писателем, который попытался сформулировать общие принципы или каноны, которые должны регулировать любую разумную систему налогообложения.

Знаменитый Канон о налогообложении, предписанный Адамом Смитом, объясняется ниже;

Согласно этому канону, налоги должны устанавливаться в соответствии с платежеспособностью человека. В этом контексте Адам Смит отмечает, что «подданные каждого штата должны вносить вклад в поддержку правительства, насколько это возможно, пропорционально их соответствующим способностям, которые пропорциональны доходам, которыми они пользуются под защитой государства». .

Это означает, что в абсолютном выражении более богатые должны платить больше налогов, потому что без защиты государства они не могли бы получать и пользоваться этим дополнительным доходом. В этом случае Смит замечает, что «вполне разумно, чтобы богатые вносили вклад в общественные расходы не только пропорционально их доходам, но и чем-то большим, чем эта пропорция».

Этот канон предназначен для защиты налогоплательщиков от ненужных притеснений со стороны налоговых органов.Сумма к оплате, время и способ оплаты должны быть ясными и определенными, чтобы налогоплательщики могли соответствующим образом скорректировать свои доходы и расходы.

«Налог, который обязан платить каждое физическое лицо, должен быть определенным, а не произвольным. Время платежа, способ оплаты, сумма, подлежащая уплате, должны быть ясными и понятными для вкладчиков и всех остальных лиц ».

Адам Смит далее указывает, что если существует возможность для произвола, то при таких обстоятельствах даже честный налоговый механизм станет непопулярным.Уверенность также подразумевает, что государство должно знать, на какой доход оно может рассчитывать и когда оно может его получить.

По словам Адама Смита, неопределенность в налогообложении способствует коррупции. Все попытки добиться равенства будут мифом, без налоговой определенности.

Этот канон гласит, что «каждый налог должен взиматься в то время или таким образом, который наиболее удобен для плательщика.Налог налагает на налогоплательщика бремя.

Следовательно, налог должен взиматься единовременно и таким образом, чтобы налогоплательщик чувствовал минимум неудобств. Например, сельскохозяйственный налог следует собирать вскоре после сбора урожая, поскольку у фермеров больше возможностей для его уплаты. Подоходный налог должен удерживаться ежемесячно в рассрочку с наемных налогоплательщиков.

Канон достоверности подразумевает, что время и способ оплаты должны быть точными. Но канон удобства гласит, что время оплаты и способ оплаты должны быть удобными.

Каждый налог включает сборы. Важно, чтобы стоимость сбора была минимально возможной. Смит говорит, что «каждый налог должен быть изобретен таким образом, чтобы как можно меньше вынимать и удерживать из карманов людей сверх того, что он приносит в государственную казну государства».

Налог является экономичным в том смысле, что стоимость сбора очень мала.Более того, налог нарушит канон экономики, если каким-либо образом будет препятствовать развитию торговли и промышленности.

Налоги на вредные наркотики и интоксиканты считаются экономичными, поскольку они не только приносят доход, но и препятствуют непроизводительным расходам. Это правило требует, чтобы налоги устанавливались таким образом, чтобы свести к минимуму реальные затраты на сбор, с точки зрения ресурсов, необходимых для сбора налогов, и соблюдения налогового законодательства со стороны налогоплательщиков.

Прочие правила :

Вышеуказанные правила налогообложения по-прежнему считаются основополагающими принципами налогообложения.Однако из-за потребностей современного сложного государства и связанных с ними проблем каноны Адама Смита необходимо дополнить определенными правилами, большинство из которых следует рассматривать как следствия канонов налогообложения.

Это правда, что каноны Адама Смита превосходны. Тем не менее, общепризнано, что они должны быть дополнены, чтобы удовлетворить потребности современного сложного общества, путем добавления нескольких других общих принципов.

Следовательно, более поздние писатели о государственных финансах, такие как Бастейбл, Ширрас и миссис Дж.Хикс и др. Добавили еще несколько канонов налогообложения, которые приведены ниже.

Производительность или физическая адекватность означает, что налоговая система должна приносить достаточный доход, необходимый для удовлетворения требований государства.

Производительность снова означает, что правительство не должно зависеть от дефицита. Один налог, приносящий большой доход, не лучше многих налогов, каждый из которых приносит очень небольшой доход.Однако следует избегать множественности налогов. Еще одно значение производительности заключается в том, что налог не должен препятствовать производству.

Эластичность тесно связана с финансовой адекватностью. Этот канон подразумевает, что доход от налогообложения должен расти вместе с увеличением населения и развитием экономики.

Когда государство нуждается в больших доходах в чрезвычайной ситуации, должна быть возможность увеличить их, увеличив ставку налога.

Эластичность требует, чтобы в системе была способность быстро реагировать на изменения спроса на прибыль. Например, в Индии подоходный налог эластичен. Повышая ставку или вводя надбавку, правительство может получить больше доходов.

Налоговая система должна быть простой, понятной и понятной для обычного человека. Что касается слаборазвитых стран, это очень важная характеристика хорошей налоговой системы; так как обычные налогоплательщики безграмотны.

В любой стране система налогов и регулирующие их законы должны быть простыми. Сложная налоговая система может даже подтолкнуть честного налогоплательщика к вынужденному уклонению от уплаты налогов.

Гибкость означает, что в налоговой системе не должно быть жесткости, чтобы ее можно было быстро адаптировать к новым условиям. В рамках гибкой системы можно ввести новый налог или отозвать старый налог, чтобы приспособиться к изменившейся ситуации.

Различные налоги должны быть правильно скоординированы, чтобы сформировать единую и последовательную систему. Налоговая система должна быть широкой. Этот канон требует, чтобы налоговая система не зависела от нескольких налогов. Должно быть большое количество и разнообразие налогов, чтобы они касались всех слоев общества.

Налоговая система не должна искажать работу рыночного механизма.Налоги не должны оказывать отрицательного воздействия на экономику. Этот канон означает, что налоги должны иметь возможность избегать нежелательного воздействия на экономическую систему страны.

В федеральной системе управления налоги взимаются центральным правительством, правительством штата и местными органами власти.

Следовательно, должна быть хорошо налаженная координация между налогами, взимаемыми различными налоговыми органами.

Этот канон настаивает на том, что налоги не должны обсуждаться. У налогоплательщиков не должно быть сомнений в ее желательности.

Каноны налогообложения имеют в основе здравую философию и демонстрируют понимание практического опыта налогового администрирования и его последствий. Со времен Адама Смита было добавлено много других принципов.

Дополняя четыре канона Смита, Бастейбл добавляет максимы продуктивности и гибкости и считает продуктивность наиболее важным принципом.В этом контексте профессор Каннан отмечает «конечной целью любой системы государственных финансов, в том, что касается распределения налогообложения, конечно, должно быть обеспечение наилучшего результата в целом и в долгосрочной перспективе».

В этом контексте справедливость и экономия рассматриваются как два руководящих принципа налогообложения. Однако в целом налоговая структура рассматривается как часть экономической организации общества и поэтому должна соответствовать его общей экономической политике.

Введение в налоги | Безграничная экономика

Что делают налоги

На общем уровне сборы налогов служат источником доходов для поддержки расходов или основной деятельности правительства.

Цели обучения

Объясните роль налогообложения в отношении поведения потребителей и фирм

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• Налоги позволяют правительству выполнять и предоставлять услуги, которые не могли бы развиваться естественным путем через механизм свободного рынка, например, общественные парки.
• Налоги являются основным источником доходов для большинства правительств.
• Правительства также используют налоги для установления справедливости доходов и изменения решений о потреблении.

Ключевые термины

• налог с продаж : местный налог или налог штата, взимаемый как процент от продажной цены товаров или услуг, подлежащих уплате покупателем. Налог не признается в качестве прибыли продавца. продавец только собирает налог и передает его местным или государственным властям.
• прогрессивный налог : налог, ставка которого увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой базовой суммы.
• регрессивный налог : налог, взимаемый таким образом, что ставка уменьшается по мере увеличения суммы, подлежащей налогообложению.
• подоходный налог : налог, взимаемый с заработанной и незаработанной прибыли, за вычетом разрешенных вычетов.

Налоги являются основным источником доходов для большинства правительств. Они просто определяются как плата за доход или коммерцию.Налоги легче всего понять с точки зрения подоходного налога или налога с продаж, хотя существует множество других видов налогов, взимаемых как с физических лиц, так и с компаний.

Налоги обязательно повышают стоимость приобретения товаров или ресурсов для фирм и потребителей. В результате количество спроса и предложения реагирует в соответствии с кривыми спроса и предложения.

Налоговая служба

В Соединенных Штатах Конгресс имеет право взимать налоги, как указано в Конституции Соединенных Штатов, статья 1, раздел 8, пункт 1: «Конгресс имеет право устанавливать и взимать налоги, пошлины, сборы и акцизы для уплаты. Долги и обеспечение общей обороны и общего благосостояния Соединенных Штатов.Это право было усилено в шестнадцатой поправке к Конституции: «Конгресс будет иметь право устанавливать и собирать налоги на доход из любого источника, без распределения между отдельными штатами и без учета каких-либо переписей или подсчетов».

Важно отметить, что Конгресс делегировал Налоговой службе (IRS) ответственность за соблюдение налогового законодательства, известную как Налоговый кодекс (Кодекс). Конгресс принимает эти налоговые законы, а IRS обеспечивает их выполнение.Отдельные штаты также имеют право взимать налоги, как и более мелкие государственные образования, такие как поселки, города, округа и муниципалитеты.

Цель налогообложения

На общем уровне сборы налогов представляют собой источник доходов для поддержки расходов или основной деятельности правительства, включая, помимо прочего, общественные здания, военные объекты, национальные парки и общественное благосостояние в форме трансфертных платежей. Налоги позволяют правительству выполнять и предоставлять услуги, которые не могли бы развиваться естественным путем через механизм свободного рынка, например, общественные парки.Однако правительства также используют налоги для установления справедливости доходов и изменения решений о потреблении.

Доходы и расходы (Публикация IRS 2105; Ред. 3-2011) : Налоговые поступления используются правительством для поддержки услуг и деятельности, доступных для всех жителей.

Источники налоговых поступлений: налогообложение прибыли

Правительства используют разные виды налогов и меняют налоговые ставки. Это делается для распределения налогового бремени между отдельными лицами или группами населения, вовлеченными в налогооблагаемую деятельность, такую ​​как бизнес, или для перераспределения ресурсов между отдельными лицами или классами населения.Этот тип налогообложения называется прогрессивным налогообложением, поскольку налоговые обязательства увеличиваются пропорционально доходу.

Источники налоговых поступлений: налоги с продаж

Налог с продаж уплачивается потребителем при покупке определенных товаров. Это налог ad valorem : начисленная стоимость основана на стоимости того, что продается. Это контрастирует с акцизным налогом , где начисленная стоимость зависит от количества проданных товаров.

Налог с продаж — это форма регрессивного налогообложения; обязательства основаны на процентном отношении потребляемого дохода, который выше для лиц с низким доходом.В результате люди с относительно низким доходом будут платить более высокую долю дохода в виде налога с продаж, что определяет регрессивный характер налога. Хотя налоги с продаж являются общим источником дохода, они также используются для изменения поведения. Например, налоги на сигареты призваны отговорить их от покупки из-за неотъемлемых последствий курения для здоровья.

Как налоги влияют на эффективность: безвозвратные убытки

В экономике безвозвратная потеря — это потеря экономической эффективности, которая может произойти, когда равновесие для товара или услуги не является оптимальным по Парето.

Цели обучения

Обсудите, как налоги приводят к безвозвратным убыткам

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• Причины безвозвратных потерь могут включать действия, которые не позволяют рынку достичь равновесного условия клиринга, и включают налоги.
• Дедвейтную потерю обычно можно отнести к потере излишка для потребителя, производителя или обоих.
• Треугольник Харбергера относится к безвозвратным потерям, связанным с вмешательством государства в идеальный рынок.

Ключевые термины

• Оптимум Парето : Описание ситуации, в которой прибыль одной стороны не может быть увеличена без уменьшения прибыли другой.
• потеря веса : потеря экономической эффективности, которая может произойти, когда равновесие не является оптимальным по Парето.

Дедвейт потери

В экономике безвозвратная потеря (также известная как избыточное бремя или неэффективность распределения) — это потеря экономической эффективности, которая может произойти, когда равновесие для товара или услуги не является оптимальным по Парето (распределение ресурсов, при котором невозможно сделать кого-либо лучше без ухудшения положения хотя бы одного человека).Причины безвозвратных потерь могут включать действия, которые не позволяют рынку достичь равновесного условия клиринга (где спрос и предложение равны), и включают налоги или субсидии и обязательные потолочные или минимальные значения цен (включая минимальную заработную плату). Потерю безвозвратного груза, как правило, можно рассматривать как потерю излишка для потребителя, производителя или обоих.

Треугольник Харбергера, налоги и безвозвратная убыток

Треугольник Харбергера, обычно приписываемый Арнольду Харбергеру, относится к безвозвратным потерям (измеренным на графике спроса и предложения), связанным с государственным вмешательством в идеальный рынок.Это может происходить через минимальные цены, верхние пределы, налоги, тарифы или квоты. В случае налога на поставщика товара кривая предложения сместится внутрь пропорционально налогу, что приведет к нерыночному уровню клиринга предложения. В результате цена товара увеличивается, а доступное количество уменьшается.

Налогообложение и безвозвратная потеря : Налогообложение можно оценить как нерыночные затраты. В этом случае введение налогов сокращает предложение, что приводит к возникновению безвозвратных потерь (треугольник, ограниченный кривой спроса, и вертикальная линия, представляющая поставленное количество после уплаты налогов), что аналогично связыванию ограничений.

Треугольник Харбергера : Безвозвратная потеря, представленная треугольником Харбергера, является желтым треугольником. Это означает потерю эффективности.

Область, представленная треугольником Харбергера, является результатом пересечения кривых спроса и предложения над рыночным равновесием, что приводит к уменьшению излишка потребителя и излишка производителя по сравнению с их стоимостью до введения налога. Потеря излишка, не возмещенная за счет налоговых поступлений, является безвозвратной потерей.

Некоторые экономисты утверждали, что эти треугольники не оказывают большого влияния на экономику, в то время как другие утверждают, что они могут серьезно повлиять на долгосрочные экономические тенденции, повернув тенденцию вниз, что приведет к увеличению убытков в долгосрочной перспективе.

Налогообложение в США

Финансирование правительства США

Налоги являются основным источником государственных доходов.

Цели обучения

Укажите базу для налогообложения.

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• Налоги можно использовать для стабилизации экономики.
• Введение налогов может способствовать социальной справедливости; например, использование прогрессивных налогов на прибыль.
• Существует множество видов налогов, которые могут быть установлены законодательством для получения доходов от государственных операций.

Ключевые термины

• сбалансированный бюджет : бюджет (обычно государственный), в котором доходы и расходы равны в течение определенного периода времени.
• налогово-бюджетная политика : Государственная политика, которая пытается повлиять на направление экономики через изменения в государственных расходах или налогах.

Финансирование государственных расходов

Налогообложение — центральная часть современных государственных финансов. Важность налогообложения проистекает из того факта, что оно, безусловно, является наиболее значительным источником государственных доходов и, следовательно, основным средством финансирования государственных расходов.

Налоговый орган : В Соединенных Штатах Налоговая служба является регулирующим органом, уполномоченным Конгрессом собирать налоги.

Вследствие повсеместного налогообложения налоги могут использоваться как инструмент достижения определенных социальных целей. Например, налоги на прибыль из-за их прогрессивного характера используются для справедливого получения доходов путем дифференциации налоговых ставок по уровням доходов. Полученный таким образом доход затем используется для передачи дохода группам с более низким доходом, тем самым уменьшая неравенство, связанное с доходом и богатством.

Налогообложение также используется как часть налогово-бюджетной политики для стабилизации экономики.Повышение налогов может снизить потребление и привести к замедлению экономического роста, когда экономика может расти слишком быстро. В качестве альтернативы снижение налогов может быть механизмом содействия экономическому росту за счет увеличения средств, доступных для потребления и инвестиционных расходов. Важно отметить, что когда правительство тратит больше налоговых поступлений, которые оно собирает, правительство работает с дефицитом и ему придется занимать средства для финансирования операций до тех пор, пока налоги не будут увеличены, чтобы вернуть государственные расходы в сбалансированный бюджет.

Виды налогов

Правительство США устанавливает ряд различных налогов для финансирования своей деятельности. Ниже приводится список налогов, обычно используемых государственными органами:

• Акцизный налог: налог, взимаемый с производства для продажи или продажи определенных товаров.
• Налог с продаж: налог на хозяйственные операции, особенно на продажу товаров и услуг.
• Корпоративный подоходный налог: налог на прибыль компании.
• Подоходный налог: налог на заработную плату физических лиц.
• Налог на прирост капитала: налог на увеличение стоимости собственных активов.

Финансирование государственного и местного самоуправления

Налоги являются основным источником доходов для государственных и местных органов власти; подоходный налог, налог на имущество и налог с продаж — распространенные примеры государственных и местных налогов.

Цели обучения

Приведите пример федеральных, государственных и местных налогов

Ключевые выводы

Ключевые моменты

• Государственные и местные органы власти собирают налоги с жителей для поддержки соответствующей деятельности государственных и местных органов власти.Примеры этих услуг включают обслуживание общественных парков и предоставление полиции.
• Налог на имущество является примером местного налога. Он накладывается на стоимость недвижимости.
• Налог с продаж может взиматься как правительством штата, так и местным правительством. Он взимается в точке продажи товара или услуги.
• Подоходный налог может взиматься федеральным правительством, правительством штата или местным правительством. Ставки налога зависят от местоположения и часто от уровня дохода.

Ключевые термины

• налог с продаж : местный налог или налог штата, взимаемый как процент от продажной цены товаров или услуг, подлежащих уплате покупателем.Налог не признается в качестве прибыли продавца. продавец только собирает налог и передает его местным или государственным властям.
• налог на имущество : (обычно) адвалорный налог, взимаемый на основе справедливой рыночной стоимости имущества.
• подоходный налог : налог, взимаемый с заработанной и незаработанной прибыли, за вычетом разрешенных вычетов.

Налоги важны для федерального правительства, правительства штата и местного самоуправления. Они являются основным источником доходов правительства соответствующего уровня и финансируют деятельность государственного учреждения.Например, на местном уровне налоги финансируют предоставление общих услуг, таких как полиция или пожарная охрана, а также содержание общих территорий, таких как общественные парки. На уровне штата налоги финансируют школьную систему, в том числе государственные университеты. На федеральном уровне налоги используются для финансирования деятельности правительства, такой как обеспечение социального обеспечения и трансфертные выплаты для перераспределения доходов.

Государственный парк Перл-Хилл : Государственные парки, такие как Перл-Хилл, расположенные в Таунсенд, Массачусетс, зависят от налоговых поступлений для поддержки и обслуживания.

Пример федерального, государственного и местного налога

Подоходные налоги — это налоги, взимаемые с чистого дохода физических и юридических лиц федеральными властями, правительствами большинства штатов и некоторыми местными органами власти. Ставки государственного и местного подоходного налога сильно различаются в зависимости от юрисдикции, и многие из них градуированы или постепенно повышаются по мере увеличения уровня дохода. Государственные налоги обычно рассматриваются как вычитаемые расходы при исчислении федерального налога.

Пример государственной пошлины

Налоги с продаж взимаются в большинстве штатов с розничных продаж многих товаров и некоторых услуг.Ставки налога с продаж также широко варьируются в зависимости от юрисдикции, от 0% до 16%, и могут варьироваться в пределах юрисдикции в зависимости от конкретных товаров или услуг, облагаемых налогом. Налог с продаж взимается продавцом во время продажи или переводится в качестве налога на использование покупателями налогооблагаемых товаров, которые не уплатили налог с продаж.

Пример местного налога

Налоги на недвижимость взимаются большинством местных органов власти и многими органами специального назначения на основе справедливой рыночной стоимости собственности. Налогом на имущество обычно облагается только недвижимость, хотя в некоторых юрисдикциях облагаются налогом некоторые формы деловой собственности.Правила и ставки налога на имущество сильно различаются.

Корпоративный налоговый план Байдена нацелен на неравенство доходов

ВАШИНГТОН (AP) — От Джона Кеннеди до Рональда Рейгана и Дональда Трампа американские президенты и раньше нацеливались на корпоративные схемы уклонения от уплаты налогов в Америке — и в большинстве случаев промахнулись.

Теперь президент Джо Байден снова тренирует взгляды правительства на лазейки, убежища и международные убежища, которые уже давно позволяют многонациональным компаниям уклоняться от уплаты налогов способами, которые обычные домохозяйства не могут.

Идея двоякая: во-первых, помочь оплатить триллионы предполагаемых расходов Байдена — на все, от дорог, мостов и экологически чистой энергии до доступа в Интернет, профессионального обучения, дошкольного образования и отпуска по болезни. А во-вторых, переложить большую часть федеральной налоговой нагрузки на компании и сократить огромное неравенство доходов в Америке. Состоятельные инвесторы получают самые большие непредвиденные доходы, когда увеличивается прибыль корпораций после уплаты налогов.

«Бремя, — сказал Торнтон Мэтисон, старший научный сотрудник Центра налоговой политики, — ляжет преимущественно на более состоятельных людей.

Байден, по сути, хочет повернуть маятник назад. В свое время — с начала до середины 1950-х годов — на корпорации приходилось 30% сборов федеральных налогов. В прошлом году их доля едва превышала 7%.

Поскольку корпорации генерируют все меньшую долю федеральных налоговых поступлений, бремя упало на физических лиц в большей степени из-за подоходного налога и сборов, которые платят за социальное обеспечение и медицинское обслуживание.

Президент хочет запретить компаниям спрятать прибыль в странах с низкими налоговыми ставками.Для этого он предлагает минимальный налог на прибыль транснациональных корпораций в размере 21% и призывает другие страны последовать его примеру. В его плане также должно быть устранено то, что администрация считает международными лазейками в налоговом законодательстве Трампа от 2017 года.

Чтобы укрепить свои возможности по искоренению налогового мошенничества, администрация предложила добавить 80 миллиардов долларов в бюджет IRS в течение десяти лет, чтобы поддержать недофинансируемую команду агентства. В рамках своих усилий по сокращению разрыва в благосостоянии Америки он также предложил повысить ставку налога на долгосрочный прирост капитала для американцев, которые зарабатывают более 1 миллиона долларов в год.

Многие аналитики рассматривают план корпоративного налогообложения Байдена как переломный момент — если Конгресс его примет.

В случае принятия минимальный глобальный налог в размере 21% «фактически означает конец налоговой гавани в том виде, в каком мы это знаем», — сказал Александр Арнон, аналитик внепартийной бюджетной модели Penn Wharton, исследовательской организации, связанной с университетом. Пенсильвании.

Аналитики Penn Wharton подсчитали, что минимальный глобальный налог в размере 21% и другие международные положения налогового плана Байдена с 2022 по 2031 год принесут 987 миллиардов долларов — почти вдвое меньше, чем общий корпоративный налоговый план Байдена.Согласно анализу Пенн Уортон, Байден получит дополнительные 892 миллиарда долларов из основного элемента своего плана: увеличения общей ставки корпоративного налога до 28% с 21%, которое Трамп сократил в 2017 году.

«Это потрясающий план, — сказал Мэтью Гарднер, старший научный сотрудник Института налогообложения и экономической политики левых взглядов. «У нас не может быть устойчивой системы корпоративного налогообложения, пока мы не решим эту проблему, связанную с перемещением компаниями своих нематериальных активов. Этот план должен остановить мертвых.

Республиканцы и бизнес-группы уже выстраиваются в оппозицию. Business Roundtable, ассоциация генеральных директоров, сообщила, что 76% опрошенных топ-менеджеров заявили, что минимальный глобальный налог в размере 21% ослабит конкурентоспособность их компании, заставив их платить больше налогов на глобальную прибыль, чем их международные конкуренты. Круглый стол предупредил, что повышение налогов Байденом также может ограничить корпоративные инвестиции и найм.

Директор по политике Торговой палаты Нил Брэдли утверждал, что план Байдена «замедлит восстановление экономики и заставит США.С. менее конкурентоспособен в мире ».

В защиту налогового плана Байдена его казначейство заявляет, что оно будет нацелено на «сверхприбыли» корпораций — неестественно высокие доходы, которые могут быть результатом почти монопольной власти компании. У таких компаний уже есть так много денег для инвестиций, что более высокие налоги не отговорили бы их, скажем, от строительства завода или найма большего количества рабочих, утверждают казначейство и некоторые ученые-экономисты.

В конце концов, многие аналитики говорят, что, по их мнению, любое соглашение о более высокой ставке корпоративного налога может быть достигнуто примерно на 25% — меньше, чем хотелось бы Байдену, но выше, чем текущая ставка.

Правительства уже давно недовольны тем, насколько сложно собирать налоги с корпораций, ведущих операции в разных странах. Цель звучит просто: «То, что они пытаются сделать, это налоги там, где имеет место экономическая деятельность», — сказал Рональд Грациано, управляющий директор по бухгалтерскому учету и налоговым исследованиям Credit Suisse.

Но по оценкам Организации экономического сотрудничества и развития, правительства теряют до 240 миллиардов долларов в год из-за компаний, которые перекладывают прибыль между странами, чтобы снизить свои налоговые счета.

План Байдена усилил бы положения, направленные на предотвращение того, чтобы компании не играли в систему — скажем, заставляя свои операции в США покупать материалы у филиала в налоговой гавани, тем самым создавая вычитаемые расходы в Соединенных Штатах с более высокими налогами, одновременно вкладывая прибыль в юрисдикции с низкими налогами.

Существующий закон также объединяет все иностранные доходы вместе, давая компаниям возможность перемещать доходы и налоговые льготы между странами, чтобы минимизировать свои налоговые счета в США.

«Прямо сейчас это похоже на подход блендера», — сказал Гарднер.«При подсчете этих вещей компаниям разрешается бросать все свои иностранные доходы в одно большое ведро. И это оставляет место для компании, которая имеет кучу активов в юрисдикции с высокими налоговыми ставками, чтобы бросить вещи на Каймановы острова просто так ».

План Байдена направлен на то, чтобы положить конец этому, начисляя налоги для каждой страны: если компания платит нулевой налог в налоговой гавани, ее доходы в этой стране будут облагаться полным минимальным глобальным налогом США в размере 21%.

В целом корпорации столкнутся с повышением налогов.По оценкам Credit Suisse, среди крупных транснациональных корпораций эффективная налоговая ставка — то, что компании фактически платят — вырастет с 14% до 18% для Apple, с 17% до 22% для Microsoft, с 16% до 22% для материнской компании Google Alphabet и с 12% до 17% для Facebook. Часть более высокого налогового бремени в конечном итоге ляжет на богатых людей, которые непропорционально сильно владеют акциями компаний: экономист Нью-Йоркского университета Эдвард Вольф обнаружил, что 10% самых богатых американцев владеют примерно 85% фондового капитала.

Администрация Байдена поддерживает стремление ОЭСР заставить страны подписаться на минимальный глобальный налог, подобный тому, который она предлагает для США..S. компании. Идея состоит в том, чтобы не дать странам снизить ставки корпоративного налога, чтобы превзойти друг друга для транснациональных корпораций — за счет потери доходов, которые могли бы помочь в финансировании проектов общественных работ и социальных расходов.

Однако для Соединенных Штатов международное сотрудничество «не является строго необходимым для того, чтобы план Байдена работал», — сказал Гарднер. «Если мы введем это в действие в одностороннем порядке и предоставим IRS инструменты, необходимые для обеспечения соблюдения законов, — это все, что вам нужно».

Еще в 1962 году администрация Кеннеди стремилась собрать больше налогов с транснациональных корпораций.Но история показывает, что корпоративные гиганты — и их армии бухгалтеров, налоговых юристов и лоббистов — бесконечно творчески подходят к поиску способов удержания доходов от IRS.

«Так же, как нет предела изобретательности 12-летних мальчиков, попавших в беду, — сказал Гарднер, — нет предела изобретательности компаний, пытающихся обойти эти правила».

Почему это вопросы уплаты налогов — Doing Business

Почему это важно?

Почему налоговые ставки и налоговое администрирование имеют значение?

Для стимулирования экономического роста и развития правительствам нужны устойчивые источники финансирования социальных программ и государственных инвестиций.Программы, обеспечивающие здравоохранение, образование, инфраструктуру и другие услуги, важны для достижения общей цели создания процветающего, функционального и упорядоченного общества. И они требуют от правительств увеличения доходов. Налогообложение оплачивается не только для общественных товаров и услуг; это также ключевая составляющая общественного договора между гражданами и экономикой. То, как взимаются и расходуются налоги, может определять легитимность правительства. Привлечение к ответственности правительств способствует эффективному администрированию налоговых поступлений и, в более широком смысле, хорошему управлению государственными финансами. ¹

Всем правительствам нужны доходы, но задача состоит в том, чтобы тщательно выбрать не только уровень налоговых ставок, но и налоговую базу. Правительствам также необходимо разработать систему соблюдения налоговых требований, которая не будет препятствовать участию налогоплательщиков. Данные недавнего опроса фирм по 147 странам показывают, что компании считают налоговые ставки одними из пяти основных ограничений для своей деятельности, а налоговое администрирование — одними из первых 11. ² Фирмы в странах с лучшими показателями по шкале Doing Business . Показатели уплаты налогов склонны воспринимать как налоговые ставки, так и налоговое администрирование как меньшее препятствие для бизнеса (диаграмма 1).

Почему налоговые ставки имеют значение?

Сумма налоговых затрат для предприятий имеет значение для инвестиций и роста.Там, где налоги высоки, предприятия более склонны отказываться от формального сектора. Исследование показывает, что более высокие налоговые ставки связаны с меньшим количеством формальных предприятий и меньшими частными инвестициями. Повышение эффективной ставки налога на прибыль на 10 процентных пунктов связано с уменьшением отношения инвестиций к ВВП до 2 процентных пунктов и снижением ставки входа в бизнес примерно на 1 процентный пункт. ³ Повышение налогов, эквивалентное 1% ВВП, сокращает объем производства в течение следующих трех лет почти на 3%. ⁴ Исследования, посвященные решениям транснациональных компаний о том, куда вкладывать средства, показывают, что повышение на 1 процентный пункт установленной ставки налога на прибыль корпораций снизит местную прибыль от существующих инвестиций в среднем на 1,3%. ⁵ Повышение эффективной ставки налога на прибыль на 1 процентный пункт снижает вероятность создания дочерней компании в экономике на 2,9%. ⁶

Налог на прибыль составляет только часть общей стоимости налога на бизнес (в среднем около 39%).В República Bolivariana de Venezuela, например, номинальный корпоративный подоходный налог основан на прогрессивной шкале от 15 до 34% от чистой прибыли, но общий счет налога на бизнес — даже с учетом вычетов и освобождений — составляет 73,31% коммерческой прибыли за счет ряда других налогов (налог на прибыль, четыре налога и сборы на рабочую силу, налог с оборота, налог на имущество и налог на науку, технологии и инновации).

Сохранение налоговых ставок на разумном уровне может способствовать развитию частного сектора и формализации бизнеса.Умеренные налоговые ставки особенно важны для малых и средних предприятий, которые способствуют экономическому росту и занятости, но не вносят значительного увеличения налоговых поступлений. ⁷ Типичное распределение налоговых поступлений по размеру фирм для стран Африки к югу от Сахары, Ближнего Востока и Северной Африки показывает, что микро-, малые и средние предприятия составляют более 90% налогоплательщиков, но вносят только 25–35% налоговых поступлений. ⁸ Возложение высоких налоговых расходов на предприятия такого размера может не сильно увеличить государственные налоговые поступления, но может заставить предприятия перейти в неформальный сектор или, что еще хуже, прекратить свою деятельность.

В Бразилии правительство создало Simples Nacional , налоговый режим, призванный упростить сбор налогов для микро- и малых предприятий. Программа снизила общие налоговые расходы на 8% и способствовала увеличению ставки лицензирования бизнеса на 11,6%, увеличению регистрации микропредприятий на 6,3% и увеличению числа фирм, зарегистрированных в налоговых органах, на 7,2%. Сборы доходов выросли на 7,4% в результате увеличения налоговых платежей и отчислений на социальное страхование. Simples Nacional также зачислено на счет увеличения доходов, прибыли, оплачиваемой занятости и основного капитала фирм официального сектора. ⁹

Компании заботятся о том, что они получают за свои налоги. Качественная инфраструктура имеет решающее значение для нормального функционирования экономики, поскольку она играет центральную роль в определении места экономической деятельности и видов секторов, которые могут развиваться. Здоровая рабочая сила имеет жизненно важное значение для конкурентоспособности и производительности экономики. — Инвестиции в оказание медицинских услуг имеют важное значение как по экономическим, так и по моральным причинам.Базовое образование повышает эффективность каждого работника, а качественное высшее образование и профессиональная подготовка позволяют экономике продвинуться вверх по цепочке создания стоимости за пределы простых производственных процессов и продуктов.

Эффективность, с которой налоговые поступления преобразуются в общественные товары и услуги, варьируется во всем мире. Последние данные из Индикаторов мирового развития и Индекса человеческого развития показывают, что такие экономики, как Ирландия и Малайзия — , которые имеют относительно низкие общие налоговые ставки — , эффективно генерируют налоговые поступления и конвертируют прибыль в высококачественные общественные товары и услуги. (фигура 2).Данные показывают обратное для Анголы и Афганистана. Экономическое развитие часто увеличивает потребность в новых налоговых поступлениях для финансирования растущих государственных расходов. В то же время требуется время, чтобы экономика могла удовлетворить эти потребности. Однако более важным, чем уровень налогообложения, является то, как используются доходы. В развивающихся странах высокие налоговые ставки и слабое налоговое администрирование — не единственные причины низких сборов налогов. Размер неформального сектора также имеет значение; налоговая база намного уже, потому что большинство работников неформального сектора получают очень низкую заработную плату.

Почему имеет значение налоговое администрирование

Эффективное налоговое администрирование может помочь стимулировать предприятия к официальной регистрации, тем самым расширяя налоговую базу и увеличивая налоговые поступления. Несправедливое и капризное налоговое администрирование может подорвать репутацию налоговой системы и подорвать легитимность правительства.Во многих странах с переходной экономикой в ​​1990-е годы неспособность улучшить налоговое администрирование при введении новых налоговых систем привело к неравномерному наложению налогов, повсеместному уклонению от уплаты налогов и более низким, чем ожидалось, налоговым поступлениям. ¹⁰

Соблюдение налогового законодательства важно для того, чтобы система работала для всех и поддерживала программы и услуги, улучшающие жизнь. Один из способов поощрить соблюдение правил — сделать правила как можно более ясными и простыми. Чрезмерно сложные налоговые системы связаны с серьезным уклонением от уплаты налогов.Высокие затраты на соблюдение налогового законодательства связаны с более крупными неформальными секторами, большей коррупцией и меньшими инвестициями. Страны с простыми, хорошо продуманными налоговыми системами способны стимулировать деловую активность и, в конечном итоге, инвестиции и занятость. ¹¹ Новое исследование показывает, что важным фактором, определяющим выход компании на рынок, является легкость уплаты налогов, независимо от ставки корпоративного налога. Исследование 118 стран за шесть лет показало, что сокращение налогового административного бремени — на 10%, измеряемого количеством налоговых платежей в год и временем, необходимым для уплаты налогов — , привело к увеличению на 3% годовых. ставки входа в бизнес. ¹²

Налоговое администрирование меняется по мере того, как экосистема, в которой оно функционирует, становится шире и глубже, в основном из-за значительного увеличения потоков цифровой информации. Налоговые администрации реагируют на эти вызовы путем внедрения новых технологий и аналитических инструментов. Они должны переосмыслить свою деятельность, предложив перспективу более низких затрат, более строгого соблюдения требований и стимулов для послушных налогоплательщиков. ¹³ Правительство Таджикистана сделало налоговую реформу главным приоритетом для страны, поскольку оно стремится достичь своих целей в области развития.В 2013 году в Таджикистане был запущен Проект реформы налоговой администрации, в результате чего в стране была построена более эффективная, прозрачная и ориентированная на предоставление услуг налоговая система. Модернизация ИТ-инфраструктуры и внедрение единой системы налогового управления повысили эффективность и уменьшили физическое взаимодействие между налоговыми служащими и налогоплательщиками. После улучшения обслуживания налогоплательщиков количество активных фирм и индивидуальных налогоплательщиков, подающих налоги, увеличилось вдвое, а сбор доходов сильно вырос.Налогоплательщик в Таджикистане провел 28 дней в 2016 году, соблюдая все налоговые правила, по сравнению с 37 днями в 2012 году. ¹⁴

Низкие затраты на соблюдение налоговых требований и эффективные процедуры могут иметь большое значение для компаний. В САР Гонконг, Китай, например, стандартной фирме, занимающейся изучением конкретных случаев, пришлось бы производить только три платежа в год, что является наименьшим числом платежей в мире. В Катаре и Саудовской Аравии ему придется произвести четыре платежа, что по-прежнему является одним из самых низких в мире.В Эстонии соблюдение налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС) и налогов и сборов на рабочую силу занимает всего 50 часов в год, около 6 рабочих дней.

показало, что компании Doing Business требуется в среднем больше времени для соблюдения НДС, чем для соблюдения корпоративного подоходного налога. Однако время, необходимое компаниям для соблюдения требований по НДС, сильно различается. Исследования показывают, что это объясняется различиями в административной практике и в том, как применяется НДС.Соблюдение нормативных требований обычно занимает меньше времени в странах, где один и тот же налоговый орган управляет НДС и корпоративным подоходным налогом. Использование онлайн-регистрации и оплаты также значительно сокращает время соблюдения требований. Также имеют значение периодичность и продолжительность деклараций по НДС; требования по представлению счетов-фактур или другой документации с возвратами добавляют ко времени соблюдения требований. Оптимизация процесса соответствия и сокращение времени, необходимого для соблюдения требований, важны для эффективной работы систем НДС. ¹⁵

Почему важны процессы постфайлинга?

Подача налоговой декларации в налоговый орган не означает согласования окончательного налогового обязательства.Часто испытания налогообложения начинаются после подачи налоговой декларации. Процессы постфиллинга –, такие как подача заявления на возврат НДС, прохождение налоговой проверки или обжалование налоговой оценки –, могут быть наиболее сложным взаимодействием компании с налоговым органом. Компаниям, возможно, придется вкладывать больше времени и усилий в процессы, происходящие после подачи налоговых деклараций, чем в обычные процедуры соблюдения налогового законодательства.

Почему важны системы возврата НДС?

Возврат НДС — неотъемлемая часть любой современной системы НДС.В принципе, закон облагает НДС конечным потребителем, а не предприятиями. Согласно руководящим принципам налоговой политики, установленным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), система НДС должна быть нейтральной и эффективной. Отсутствие эффективной системы возмещения НДС для предприятий с превышением входящего НДС в данном налоговом периоде подорвет эту цель. НДС может оказывать искажающее влияние на рыночные цены и конкуренцию и, следовательно, сдерживать экономический рост. ¹⁶

Процессы возврата могут быть основным недостатком систем НДС.Это мнение подтверждается исследованием, посвященным механизмам возмещения НДС в 36 странах мира. ¹⁷ Даже в странах, где существуют процедуры возврата, предприятия часто считают этот процесс сложным. В исследовании изучается, как налоговые органы обращаются с избыточным НДС, размер требований о возмещении, процедуры, которым следуют заявители на возмещение, и время, необходимое налоговым органам для обработки возмещения. Исследование показало, что установленные законом временные рамки для возмещения имеют решающее значение, но часто не применяются на практике.

Задержки и неэффективность систем возмещения НДС часто являются результатом опасений, что система может быть использована для злоупотреблений и подвержена мошенничеству. ¹⁸ Обеспокоенные этой озабоченностью, многие страны приняли меры по сдерживанию и ограничению обращения к системе возмещения НДС и подвергают требования о возмещении к тщательной процедурной проверке. Это также одна из причин, почему в некоторых странах нередко требование о возмещении НДС автоматически вызывает дорогостоящий аудит, что подрывает общую эффективность системы.

The Doing Business Компания, изучающая конкретный пример, TaxpayerCo., Является внутренним предприятием, которое не занимается международной торговлей. Он осуществляет общепромышленную и коммерческую деятельность и работает второй год. TaxpayerCo. соответствует порогу НДС для регистрации, а его ежемесячные продажи и ежемесячные операционные расходы фиксируются в течение года, что приводит к получению положительного выходного НДС, подлежащего уплате в течение каждого отчетного периода. Сценарий тематического исследования был расширен и теперь включает капитальную закупку машины в июне.Эти значительные капитальные затраты приводят к тому, что входящий НДС превышает исходящий НДС в июне месяце.

Результаты показывают, что на практике только 107 из стран, охваченных Doing Business , допускают возврат НДС наличными в этом сценарии. В это число не входят 26 стран, которые не взимают НДС, и пять стран, в которых покупка машины освобождена от НДС. ¹⁹ В некоторых странах право на получение немедленного денежного возмещения ограничивается определенными типами налогоплательщиков, такими как экспортеры, посольства и некоммерческие организации.Так обстоит дело в 34 странах, включая Беларусь, Боливию, Колумбию, Доминиканскую Республику, Эквадор, Казахстан, Мали и Филиппины.

В других странах предприятиям разрешается требовать возмещения наличными только после переноса излишка кредита на определенный период времени (четыре примера, четыре месяца). Чистый остаток НДС возвращается бизнесу только по истечении этого периода. Так обстоит дело в 26 странах из 190, измеренных по шкале Ведение бизнеса .

Законодательство других стран –, как правило, страны с более слабыми административными или финансовыми возможностями для обработки денежных возмещений – могут не разрешать возмещение напрямую.Вместо этого налоговые органы требуют от предприятий перенести претензию и зачесть избыточную сумму в счет будущего выходного НДС.

Что касается процедурных проверок, то в 77 из 107 стран, которые разрешают возмещение НДС наличными в сценарии Doing Business , требование о возмещении НДС, вероятно, приведет к дополнительной проверке, проводимой перед утверждением наличных средств по НДС. возврат. Эффективные программы аудита и системы возврата НДС неразрывно связаны. Налоговые проверки (прямые и косвенные) различаются по своему объему и сложности, начиная от полной проверки — , которая обычно влечет за собой всестороннюю проверку всей информации, относящейся к расчету налогового обязательства налогоплательщика за определенный период — , до ограниченной проверки. аудит по объему, который ограничен конкретными вопросами в налоговой декларации, или индивидуальный аудит, ограниченный одним элементом.

В Канаде, Дании, Италии и Норвегии запрос на возмещение НДС может вызвать переписку, которая требует меньшего взаимодействия с аудитором и меньшего количества документов. Напротив, в большинстве стран Африки к югу от Сахары, где, вероятно, будет проводиться проверка, налогоплательщики подвергаются полевой проверке, в ходе которой аудитор посещает помещения налогоплательщика.

Что касается формата запроса на возмещение НДС, то в 52 из 107 стран возмещение НДС рассчитывается и запрашивается в рамках стандартной декларации по НДС, подаваемой в каждый отчетный период.В других странах процедура запроса варьируется от подачи отдельного заявления, письма или формы на возмещение НДС до заполнения определенного раздела декларации по НДС, а также подготовки некоторой дополнительной документации для обоснования претензии. В этих странах предприятия тратят в среднем 5,5 часов на сбор необходимой информации, расчет требований и подготовку заявления на возмещение и другой документации до их подачи в соответствующий орган.

В целом страны ОЭСР с высоким доходом являются наиболее эффективными в обработке возмещения НДС (в среднем 14).3 недели на обработку возмещения (включая некоторые страны, где, вероятно, будет проводиться аудит). Страны Европы и Центральной Азии также демонстрируют хорошие результаты: среднее время обработки возмещения составляет 23,1 недели. Эти экономические системы обеспечивают возмещение таким образом, чтобы не подвергать предприятия ненужным административным расходам и пагубным последствиям для денежных потоков.

Данные Doing Business также показывают положительную корреляцию между временем выполнения процедуры возмещения НДС и временем выполнения требований для подачи стандартной декларации по НДС и уплаты обязательств по НДС.Эта взаимосвязь указывает на то, что налоговые системы, соблюдение которых сложнее при подаче налоговой декларации, с большей вероятностью будут вызывать сложности на протяжении всего процесса.

Почему важны налоговые проверки?

Налоговые проверки играют важную роль в обеспечении соблюдения налоговых требований. Тем не менее налоговая проверка — одно из самых деликатных взаимодействий между налогоплательщиком и налоговым органом. Это накладывает бремя на налогоплательщика в большей или меньшей степени в зависимости от количества и типа взаимодействий (выезд аудитора на место или посещение офиса налогоплательщиком) и уровня документации, запрашиваемой аудитором.Поэтому важно, чтобы существовала правильная правовая база для обеспечения добросовестности при проведении налоговыми органами проверок. ²⁰

Подход, основанный на оценке риска, учитывает различные аспекты бизнеса, такие как историческое соответствие, отраслевые и отраслевые характеристики, соотношение долга и кредита для предприятий, зарегистрированных в качестве плательщика НДС, и размер бизнеса, чтобы лучше оценить, какие предприятия наиболее эффективны. склонны к уклонению от уплаты налогов. Одно исследование показало, что методы интеллектуального анализа данных для аудита, независимо от метода, охватывают больше налогоплательщиков, не соблюдающих правила, чем выборочные проверки. ²¹

Однако при подходе, основанном на оценке риска, точные критерии, используемые для выявления фирм, не выполняющих нормативные требования, должны быть скрыты, чтобы налогоплательщики не могли целенаправленно планировать, как избежать обнаружения, и допустить некоторую степень неопределенности для стимулирования добровольного соблюдения требований. ^{22 23} В большинстве стран существуют системы оценки рисков для отбора компаний для проведения налоговых проверок, и основа отбора этих компаний не раскрывается. Несмотря на то, что это процедура после подачи документов, стратегии аудита могут иметь фундаментальное влияние на то, как компании подают документы и платят налоги.Для анализа проверок прямых налогов сценарий примера Doing Business был расширен, чтобы предположить, что TaxpayerCo. допустила простую ошибку при расчете своих налоговых обязательств, что привело к неверной декларации по корпоративному подоходному налогу и, как следствие, недоплате причитающегося налога на прибыль. TaxpayerCo. обнаружил ошибку и добровольно уведомил налоговый орган. Во всех странах, где взимается корпоративный подоходный налог — , только 10 из 190 налогоплательщиков — не могут уведомить власти об ошибке, подать исправленную декларацию и любую дополнительную документацию (обычно письмо с объяснением ошибки и, в некоторых случаях, , исправленная финансовая отчетность) и незамедлительно выплатите разницу.Компании тратят в среднем 5,7 часа на подготовку измененной декларации и любых дополнительных документов, отправку файлов и осуществление оплаты. В 76 странах ошибка в налоговой декларации, вероятно, будет предметом дополнительной проверки (даже после немедленного уведомления налогоплательщика).

В 37 странах эта ошибка приведет к всестороннему анализу налоговой декларации, что потребует от предприятий дополнительных затрат времени. В большинстве случаев аудитор выезжает на территорию налогоплательщика.В среднем налоговые органы начинают комплексную проверку за 83 дня. В этих случаях налогоплательщики потратят 24 часа на выполнение требований аудитора, пройдя несколько раундов взаимодействия с аудитором в течение 10,3 недель и ожидая 8,1 недели, пока аудитор вынесет окончательное решение по оценке налога. В странах ОЭСР с высоким доходом и в странах Центральной Азии действуют самые простые и простые процессы для исправления незначительной ошибки в декларации о подоходном налоге.В 28 странах в группе стран ОЭСР с высоким уровнем дохода ошибка в декларации по налогу на прибыль не вызывает дополнительных проверок налоговыми органами. От налогоплательщиков требуется только подать исправленную декларацию и, в некоторых случаях, дополнительную документацию и уплатить разницу в причитающихся налогах. Страны Латинской Америки и Карибского бассейна больше всего страдают от длительного процесса исправления незначительной ошибки в декларации о доходах, поскольку в большинстве случаев это связано с аудитом, требующим от налогоплательщиков времени ожидания окончательной оценки.

—————

ПРИМЕЧАНИЯ

¹ ФИАС. 2009. «Налогообложение как государственное строительство: реформирование налоговых систем для обеспечения политической стабильности и устойчивого экономического роста». Группа Всемирного банка, Вашингтон, округ Колумбия.
² Обследования предприятий Всемирного банка (http://www.enterprisesurveys.org).
³ Дьянков, Симеон, Тим Гансер, Карали МакЛиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство.” Американский экономический журнал: Макроэкономика 2 (3): 31–64.
⁴ Ромер, Кристина и Дэвид Ромер. 2010. «Макроэкономические последствия налоговых изменений: оценки, основанные на новой оценке фискальных шоков». Американский экономический обзор 100: 763–801.
⁵ Хейзинга, Гарри и Люк Лаевен. 2008. «Перемещение международной прибыли внутри транснациональных корпораций: многострановая перспектива». Журнал общественной экономики 92: 1164–82.
⁶ Никодем, Гаэтан.2008. «Корпоративный подоходный налог и экономические искажения». Рабочий документ CESifo 2477, CESifo Group, Мюнхен.
⁷ Хиббс, Дуглас А. и Виолетта Пикулеску. 2010. «Налоговая толерантность и соблюдение налоговых требований: как правительство влияет на склонность фирм войти в неофициальную экономику». Американский журнал политических наук 54 (1): 18–33.
⁸ Международный налоговый диалог. 2007. «Налогообложение малых и средних предприятий». Справочный документ для Международной конференции по налоговому диалогу, Буэнос-Айрес, октябрь.
⁹ Файнзилбер, Пабло, Уильям Ф. Мэлони и Габриэль В. Монтес-Рохас. 2011. «Улучшает ли формальность работу микрофирм? Данные бразильской программы SIMPLES ». Журнал экономики развития 94 (2): 262–76.
¹⁰ Берд, Ричард. 2010. «Умное налоговое администрирование». Экономическое положение (Всемирный банк) 36: 1–5.
¹¹ Дьянков, Симеон, Тим Гансер, Карали МакЛиш, Рита Рамальо и Андрей Шлейфер. 2010. «Влияние корпоративных налогов на инвестиции и предпринимательство.” Американский экономический журнал: Макроэкономика 2 (3): 31–64.
¹² Понтус Браунерхельм и Йохан Э. Эклунд. 2014. «Налоги, налоговое административное бремя и создание новых фирм». KYKLOS 67 (февраль): 1–11.
¹³ ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития). 2017. Сравнительная информация по ОЭСР и другим странам с развитой и развивающейся экономикой. Париж, Франция: ОЭСР.
¹⁴ IFC (Международная финансовая корпорация).2018. «Улучшение налогового администрирования может увеличить частные инвестиции и ускорить экономическое развитие в Таджикистане». Международная финансовая корпорация, Вашингтон, округ Колумбия.
¹⁵ Саймонс, Сьюзен, Невилл Хоулетт и Катя Рамирес Алькантара. 2010. Влияние соблюдения требований НДС на бизнес . Лондон: PwC.
¹⁶ ОЭСР (2014), Тенденции потребительского налога, 2014 г .: НДС / НДС и ставки акцизов, тенденции и вопросы политики, Издательство ОЭСР, Париж.
¹⁷ Грэм Харрисон и Рассел Крелов, 2005 г., «Возврат НДС: обзор опыта стран» Рабочий документ МВФ WB / 05/218, Вашингтон Д.C.
¹⁸ Кин М., Смит С., 2007, «Мошенничество и уклонение от уплаты НДС: что мы знаем и что можно сделать?». Рабочий документ МВФ WP / 07/31.
¹⁹ Стоит отметить, что 28 экономик, проанализированных в Doing Business , не облагают НДС.
²⁰ ОЭСР (2006 г.), Налоговое администрирование в ОЭСР и отдельных странах, не входящих в ОЭСР: Серия сравнительной информации (2006 г.), Издательство ОЭСР, Париж.
²¹ Гупта М. и В. Нагадевара. 2007. «Стратегия выбора аудиторов для улучшения соблюдения налоговых требований: применение методов интеллектуального анализа данных.”В Основах электронного правительства, ред. А. Агарвал и В. Рамана. Материалы одиннадцатой Международной конференции по электронному управлению, Хайдарабад, Индия, 28–30 декабря.
²² Алм Дж. И Макки М., 2006, «Соблюдение налоговых требований как игра для координации», Journal of Economic Behavior & Organization , Vol. 54 (2004) 297–312
²³ Хваджа, М. С., Р. Авасти, Дж. Лоэприк, 2011, «Подходы к налоговому аудиту с учетом рисков и страновой опыт», Всемирный банк, Вашингтон, округ Колумбия.