Как часто можно менять систему налогообложения усн: Выбор и смена объекта налогообложения при УСН с 2021 года

Содержание

Налоговый учет при применении УСН

Опубликовано 24.04.2019 13:15
Автор: Administrator
Просмотров: 3995

Сегодня мы хотим поделиться с вами текстовым конспектом фрагмента нашего популярного видеокурса «Налоговый учет при применении УСН». В данной части речь пойдет о настройках налогового учета, а также о том, как в целом организовано ведение налогового учета при применении УСН в программе 1С: Бухгалтерия. 

Больше всего в контексте данного курса нас интересует пункт «Налоги и отчеты», где находятся все основные настройки ведения налогового учета при применении УСН и не только. 

Итак, первым делом нам необходимо выбрать систему налогообложения.

В ходе нашего практического примера мы будем рассматривать организацию с объектом обложения «Доходы минус расходы». Сделано это потому, что именно данный объект обложения вызывает максимальное количество вопросов у наших клиентов и наших читателей.

С учетом доходов все более понятно, учет доходов мы также обязательно рассмотрим (здесь, в принципе, информация общая для обоих объектов обложения). А вот на расходах мы сделаем достаточно серьёзный акцент и поговорим о них подробно, потому что именно расходы вызывают больше вопросов у пользователей программы 1С. Для доходов в части отличий, я также сделаю небольшие оговорки, и об этом всем пойдет речь чуть позже. А пока переходим на вкладку «УСН».

Здесь мы видим ставку налога 15% и такой интересный реквизит «Порядок отражения авансов от покупателя». Для выбора у нас доступны два значения: Доход УСН и Доход комитента.

О чем здесь идет речь?

Если ваша организация осуществляет агентскую деятельность и иногда, например, на ваш расчетный счет поступают денежные средства, которые являются доходом комитента. В том случае, если это постоплата, и в программу уже внесены документы реализации, программа может видеть, продавали ли вы какие-то свои товары, работы, услуги либо, например, товары комитента.

А вот если покупатель переводит оплату авансом, как же программе разобраться, является ли это вашим доходом, который необходимо включить в налогооблагаемую базу, либо это же доход комитента, который в налогооблагаемую базу включаться не должен?

Так вот, тот способ, который по умолчанию будет указан в документах Поступления на расчетный счет нам необходимо выбрать в данных «Настройках налогов и отчетов». То есть в том случае если у вас никаких поступлений доходов комитентов на расчетный счет нет, то вы оставляете «Доход УСН» и больше с этой настройкой ничего не делаете. Если же у вас такие поступления денежных средств бывают, то вам необходимо проанализировать, какие же поступления у вас происходят чаще — дохода вашего, облагаемого налогом, либо дохода комитента, и выбрать именно тот вариант. Впоследствии в каждом документе «Поступление на расчетный счет» будет возможность эту настройку изменить.

Давайте в этом убедимся. Перейдем в раздел «Банк и касса», выберем пункт «Банковские выписки»

Создаем документ «Поступление на расчетный счет». Когда выбран вид операции «Оплата от покупателя», появляется такой реквизит как «Аванс в налоговом учете», и здесь мы видим уже знакомые нам два варианта

А в настройке, о которой сейчас идет речь, мы с вами устанавливаем то значение, которое будет указано в документах по умолчанию. То есть чтобы вам как можно меньше менять настроек конкретного документа вручную, выбираем тот доход, который бывает чаще.

И самая важная настройка – это «Порядок признания расходов».

В теоретической части уже говорили о том, что для разных видов расходов у нас действуют разные условия признания их в налоговом учете при УСН.

Например, если речь идет о материалах, то нам достаточно выполнения условий «Поступление материалов» и «Оплата поставщику». То есть эти два условия являются обязательными по нашему законодательству, поэтому мы не можем снять данные галочки и не можем эту настройку изменить. Однако, у нас есть возможность поставить еще одну галочку. Если мы ее установим, то расходы на материалы будут признаваться в налоговом учете при выполнении трёх условий – поступление, оплата и передача материалов в производство.

Если вы руководствуетесь такими правилами, то вы можете данную галочку установить, если нет, то пожалуйста, проверьте настройки ваших налогов и отчетов на предмет того, чтобы они соответствовали вашей учетной политике.

А вот что касается расходов на приобретение товаров, то у нас по умолчанию условий три: товары должны поступить, быть оплачены и реализованы покупателю. А вот выполнение четвертого условия «Получение дохода (оплаты от покупателя)» отдается на откуп пользователю, то есть здесь уже вы решаете, устанавливать галочку или нет. Но первые три условия являются обязательными.

А вот теперь давайте снова вернемся к теме счетов учета и их корректного использования.

Смотрите, мы видим, что у нас для материалов и товаров действуют разные критерии признания расходов в налоговом учете. Для материалов достаточно купить, оплатить поставщику и всё, включаем в книгу, уменьшаем налогооблагаемую базу. А вот для товаров этого недостаточно. Товар нужно купить, оплатить и после этого ещё продать.

Теперь смотрите, какую ошибку я часто вижу в базах клиентов. Например, организация занимается оказанием услуг, торговую деятельность не ведет вообще, но для себя закупает какие-то ТМЦ. Например, канцелярию, воду, какие-то хозяйственные принадлежности. И по умолчанию, если мы в программе не делаем никаких настроек, то многие элементы номенклатуры попадают на 41 счет. То есть они попали на 41 счет, никто этому значения не придал, потом списали их с 41 счета. А после этого смотрите, возникают проблемы в налоговом учете: расходы в Книгу не попадают. Почему?

Как «мыслит» программа? Мы купили какую-то номенклатуру, отнесли её на 41 счет, после этого программа считает, что мы приобрели товар и ждет для включения в расходы, когда же этот товар будет реализован. Но поскольку, на самом то деле это материалы, которые мы приобрели для собственных нужд, то реализации в программе не будет. Соответственно, в расходы стоимость данных ТМЦ также не включается.

Здесь нужно просто вести учет корректно и данные расходы относить на 10 счет. Затем их списывать на собственные нужды, и, соответственно, по факту поступления и оплаты расходы на материалы у нас будут признаваться. Поэтому, пожалуйста, используйте счета учета корректно, чуть позже мы с вами еще на практических примерах эту ситуацию рассмотрим более подробно.

Теперь что касается доп. расходов: также у нас здесь есть определенные условия (в качестве примера доп. расходов, обычно, речь идет о расходах на доставку).

Затем, для таможенных платежей тоже есть специальные настройки, но в рамках нашего курса рассматривать таможенные платежи мы не будем.

И также есть настройки для входящего НДС. Два правила — «НДС предъявлен поставщиком» и «НДС уплачен поставщику» — эти галочки мы снять не можем. У нас дополнительно установлена галочка «Приняты расходы по приобретенным товарам (работам, услугам)». Эту галочку мы снимать не будем, потому что, как правило, НДС мы учитываем вместе со стоимостью тех товаров, работ, услуг, к которым он относится. И здесь говорится лишь о том, что для включения НДС в расходы должны быть включены в расходы также и товары, работы, услуги, к которым этот НДС относится. Здесь всё, в принципе, понятно.

Пожалуйста зайдите в своей базе в «Настройки налогов и отчетов» и обратите внимание на порядок признания расходов. Это очень важная настройка. Если какие-то галочки у вас установлены, проанализируйте, действительно ли эти галочки должны быть.

Затем, если вы решите внести в программу какие-либо изменения (либо хотите посмотреть, какие настройки были раньше), можно просто устанавливать галочки, программа сразу же спросит вас, с какого периода будет действовать данное изменение.

Но есть ещё один вариант: можно щелкнуть по ссылке «История изменений».

И здесь вы увидите все настройки прошлых лет, если они в программе были сделаны, и также можете создать новую настройку на следующий год. Щелкнув по любой строке, можно развернуть форму и подробно посмотреть информацию.

То есть такие настройки налогового учета вы должны знать, должны понимать, как они работают, поэтому, пожалуйста, проверьте их в своей базе.

Теперь еще несколько слов буквально про настройки «Учетной политики». На самом деле, данные настройки в рамках темы нашего видеокурса большого интереса не представляют, это настройки ведения бухгалтерского учета. А, как вы знаете из теоретической части, правила бухгалтерского учета и налогового учета при применении УСН существенно отличаются. Но хочу обратить ваше внимание на один момент. Здесь у нас есть такая настройка как способ оценки МПЗ.

И есть два варианта: «По средней» и «По ФИФО». Однако, выбрать мы можем только один вариант, точнее, этот вариант за нас уже выбрали, и нам не дали возможности его изменить. При этом, если мы выберем организацию, которая находится на общей системе налогообложения, то выбор у нас будет. А вот у организации на УСН способ оценки у нас по умолчанию будет только ФИФО. Почему?

Здесь мы не можем как в случае с общей системой налогообложения все скидать в один котел и дальше из этого котла брать по мере списания либо реализации. То есть учитывать по средней стоимости мы не можем, так как мы должны отслеживать цену товара либо материала в каждой партии, а также статус его оплаты.

Например, при реализации товаров должно соблюдаться три условия – конкретный товар должен быть оприходован, оплачен и реализован. То есть не какой-то просто товар, а конкретную партию товара мы проводим по этой цепочке. Соответственно, поэтому мы используем метод ФИФО, порционный учет скажем так, и по партиям эти товары списываем, начиная с более ранних. Пожалуйста, учитывайте этот момент и в своей бумажной учетной политике закрепите, что, если вы применяете УСН, то способ оценки МПЗ будет именно такой.

Это то, что касается настроек.

Теперь мне также хотелось поговорить немного о том, как в целом организовано ведение налогового учета при применении УСН в программах 1С. Если вы уже смотрели какие-то из наших видеокурсов по налоговому учету, например, «Налоговый учет и расчет налога на прибыль» либо видеокурс «НДС: от понятия до декларации», то вы уже знаете, что в программе кроме привычного нам плана счетов, оборотно-сальдовых ведомостей и т.д. есть параллельно подсистема регистров, которая используется, в том числе, для ведения налогового учета. И здесь, с упрощенной системой налогообложения, действует абсолютно такая же ситуация.

Таким образом, наша привычная ОСВ используется для ведения бухгалтерского учета. А вот для формирования книги доходов и расходов, декларации по УСН нам необходимы отдельные налоговые регистры. Позже, в ходе реализации практического примера, мы с вами посмотрим, как каждый из документов проводится по этим налоговым регистрам, как по ним отражаются поступление товаров, материалов, начисление заработной платы и т.д. И вы поймете, каким образом формируется книга доходов и расходов. А пока мне бы хотелось, чтобы вы поняли, что бухгалтерский и налоговый учет у нас ведутся параллельно, и это совершенно разные подсистемы. Они могут оказывать определенное влияние друг на друга, об этом мы также поговорим. Например, пример со счетами учета. Это счета бухгалтерского учета, но на основании того, какой счет учета выбран пользователем, программа делает предположение для налогового учета, что же это за номенклатура: товар или материал. Но в целом, бухгалтерский и налоговый учет ведутся параллельно.

Об этой особенности необходимо помнить в том случае, если вы хотите, например, внести какие-то ручные корректировки в движения документа или формируете ручные проводки. В оборотно-сальдовой ведомости у вас информация изменяется, но эти данные не попадают в книгу доходов и расходов, поскольку вы корректируете бухгалтерский учет, а в налоговом учете данные бухгалтерских проводок не используются. Мы с вами позже посмотрим подробно, как формируется книга, какие отчеты используются для анализа налогового учета (например, это отчет «Анализ учета по УСН»), и как в программе данный учет вести корректно.

Еще один момент, на котором мне бы хотелось остановиться, это снова оборотно-сальдовая ведомость и её настройки. Если мы перейдем на вкладку «Показатели», то мы увидим здесь галочку «Данные налогового учета».

Эта галочка иногда вводит в заблуждение бухгалтеров, работающих с организациями на УСН.

В том случае, если вы когда-либо вели учет организаций на общей системе налогообложения, то вы, наверное, сталкивались с рекомендацией обязательно включать в ОСВ отображение показателей налогового учета. Ведь налоговый учет по налогу на прибыль также ведется на плане счетов, но суммы формируются у нас параллельно с суммами по бухгалтерскому учету, то есть на некоторых счетах у нас ведется и бухгалтерский и налоговый учет, и чтобы видеть данные налогового учета в ОСВ, рекомендуется делать эту настройку.

Однако, к сожалению, здесь не указано, что данные налогового учета имеются в виду только для организаций на общей системе налогообложения. И я иногда слышу вопросы от бухгалтеров, работающих на УСН: они пробуют в ОСВ включить отображение данных налогового учета, видят пустые ячейки, и считают, что возникли какие-то проблемы, программа не настроена, и соответственно, книгу учета доходов и расходов она также не заполнит.

На самом деле, пожалуйста, запомните, что в ОСВ отражаются только данные налогового учета по налогу на прибыль, то есть если вы работаете на УСН, устанавливать эту галочку для вас смысла нет. Налоговый учет на УСН ведется совсем на других регистрах, и ОСВ нам здесь не помощник. И уже в следующем уроке мы с вами начнем рассматривать сквозной пример, в котором обсудим как же формируются данные в этих регистрах, и в каких отчетах мы можем посмотреть их корректность.

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов 


Добавить комментарий

Когда нужна замена фискального накопителя: сроки и процедура

Соглашение о конфиденциальности

и обработке персональных данных

 

1.Общие положения

 

1.1.Настоящее соглашение о конфиденциальности и обработке персональных данных (далее – Соглашение) принято свободно и своей волей, действует в отношении всей информации, которую ООО «Инсейлс Рус» и/или его аффилированные лица, включая все лица, входящие в одну группу с ООО «Инсейлс Рус» (в том числе ООО «ЕКАМ сервис»), могут получить о Пользователе во время использования им любого из сайтов, сервисов, служб, программ для ЭВМ, продуктов или услуг ООО «Инсейлс Рус» (далее – Сервисы) и в ходе исполнения ООО «Инсейлс Рус» любых соглашений и договоров с Пользователем. Согласие Пользователя с Соглашением, выраженное им в рамках отношений с одним из перечисленных лиц, распространяется на все остальные перечисленные лица.

1.2.Использование Сервисов означает согласие Пользователя с настоящим Соглашением и указанными в нем условиями; в случае несогласия с этими условиями Пользователь должен воздержаться от использования Сервисов.

1.3.Сторонами (далее – «Стороны) настоящего Соглашения являются:

«Инсейлс» – Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус», ОГРН 1117746506514, ИНН 7714843760, КПП  771401001, зарегистрированное по адресу: 125319, г.Москва, ул.Академика Ильюшина, д.4, корп.1, офис 11 (далее — «Инсейлс»), с одной стороны, и

«Пользователь»

либо физическое лицо, обладающее дееспособностью и признаваемое участником гражданских правоотношений в соответствии с законодательством Российской Федерации;

либо юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

либо индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является такое лицо;

которое приняло условия настоящего Соглашения.

1.4.Для целей настоящего Соглашения Стороны определили, что конфиденциальная информация – это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности (включая, но не ограничиваясь: информацию о продукции, работах и услугах; сведения о технологиях и научно-исследовательских работах; данные о технических системах и оборудовании, включая элементы программного обеспечения; деловые прогнозы и сведения о предполагаемых покупках; требования и спецификации конкретных партнеров и потенциальных партнеров; информацию, относящуюся к интеллектуальной собственности, а также планы и технологии, относящиеся ко всему перечисленному выше), сообщаемые одной стороной другой стороне в письменной и/или электронной форме, явно обозначенные Стороной как ее конфиденциальная информация.

1.5.Целью настоящего Соглашения является защита конфиденциальной информации, которой Стороны будут обмениваться в ходе переговоров, заключения договоров и исполнения обязательств, а равно любого иного взаимодействия (включая, но не ограничиваясь, консультирование, запрос и предоставление информации, и выполнение иных поручений).

 

2.Обязанности Сторон

 

2.1.Стороны соглашаются сохранять в тайне всю конфиденциальную информацию, полученную одной Стороной от другой Стороны при взаимодействии Сторон, не раскрывать, не разглашать, не обнародовать или иным способом не предоставлять такую информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного разрешения другой Стороны, за исключением случаев, указанных в действующем законодательстве, когда предоставление такой информации является обязанностью Сторон.

2.2.Каждая из Сторон предпримет все необходимые меры для защиты конфиденциальной информации как минимум с применением тех же мер, которые Сторона применяет для защиты собственной конфиденциальной информации. Доступ к конфиденциальной информации предоставляется только тем сотрудникам каждой из Сторон, которым он обоснованно необходим для выполнения служебных обязанностей по исполнению настоящего Соглашения.

2.3.Обязательство по сохранению в тайне конфиденциальной информации действительно в пределах срока действия настоящего Соглашения, лицензионного договора на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договора присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ, агентских и иных договоров и в течение пяти лет после прекращения их действия, если Сторонами отдельно не будет оговорено иное.

2.4.Не будут считаться нарушением настоящего Соглашения следующие случаи:

(а)если предоставленная информация стала общедоступной без нарушения обязательств одной из Сторон; 

(б)если предоставленная информация стала известна Стороне в результате ее собственных исследований, систематических наблюдений или иной деятельности, осуществленной без использования конфиденциальной информации, полученной от другой Стороны;

(в)если предоставленная информация правомерно получена от третьей стороны без обязательства о сохранении ее в тайне до ее предоставления одной из Сторон; 

(г)если информация предоставлена по письменному запросу органа государственной власти, иного государственного органа,  или органа местного самоуправления в целях выполнения их функций и ее раскрытие этим органам обязательно для Стороны. При этом Сторона должна незамедлительно известить другую Сторону о поступившем запросе;

(д)если информация предоставлена третьему лицу с согласия той Стороны, информация о которой передается.

2.5.Инсейлс не проверяет достоверность информации, предоставляемой Пользователем, и не имеет возможности оценивать его дееспособность.

2.6.Информация, которую Пользователь предоставляет Инсейлс при регистрации в Сервисах, не является персональными данными, как они определены в Федеральном законе РФ №152-ФЗ от 27.07.2006г. «О персональных данных».

2.7.Инсейлс имеет право вносить изменения в настоящее Соглашение. При внесении изменений в актуальной редакции указывается дата последнего обновления. Новая редакция Соглашения вступает в силу с момента ее размещения, если иное не предусмотрено новой редакцией Соглашения.

2.8.Принимая данное Соглашение Пользователь осознает и соглашается с тем, что Инсейлс может отправлять Пользователю персонализированные сообщения и информацию (включая, но не ограничиваясь) для повышения качества Сервисов, для разработки новых продуктов, для создания и отправки Пользователю персональных предложений, для информирования Пользователя об изменениях в Тарифных планах и обновлениях, для направления Пользователю маркетинговых материалов по тематике Сервисов, для защиты Сервисов и Пользователей и в других целях.

Пользователь имеет право отказаться от получения вышеуказанной информации, сообщив об этом письменно на адрес электронной почты Инсейлс — [email protected]

2.9.Принимая данное Соглашение, Пользователь осознает и соглашается с тем, что Сервисами Инсейлс для обеспечения работоспособности Сервисов в целом или их отдельных функций в частности могут использоваться файлы cookie, счетчики, иные технологии и Пользователь не имеет претензий к Инсейлс в связи с этим.

2.10.Пользователь осознает, что оборудование и программное обеспечение, используемые им для посещения сайтов в сети интернет могут обладать функцией запрещения операций с файлами cookie (для любых сайтов или для определенных сайтов), а также удаления ранее полученных файлов cookie.

Инсейлс вправе установить, что предоставление определенного Сервиса возможно лишь при условии, что прием и получение файлов cookie разрешены Пользователем.

2.11.Пользователь самостоятельно несет ответственность за безопасность выбранных им средств для доступа к учетной записи, а также самостоятельно обеспечивает их конфиденциальность. Пользователь самостоятельно несет ответственность за все действия (а также их последствия) в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя, включая случаи добровольной передачи Пользователем данных для доступа к учетной записи Пользователя третьим лицам на любых условиях (в том числе по договорам или соглашениям). При этом все действия в рамках или с использованием Сервисов под учетной записью Пользователя считаются произведенными самим Пользователем, за исключением случаев, когда Пользователь уведомил Инсейлс о несанкционированном доступе к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи.

2.12.Пользователь обязан немедленно уведомить Инсейлс о любом случае несанкционированного (не разрешенного Пользователем) доступа к Сервисам с использованием учетной записи Пользователя и/или о любом нарушении (подозрениях о нарушении) конфиденциальности своих средств доступа к учетной записи. В целях безопасности, Пользователь обязан самостоятельно осуществлять безопасное завершение работы под своей учетной записью по окончании каждой сессии работы с Сервисами. Инсейлс не отвечает за возможную потерю или порчу данных, а также другие последствия любого характера, которые могут произойти из-за нарушения Пользователем положений этой части Соглашения.

 

3.Ответственность Сторон

 

3.1.Сторона, нарушившая предусмотренные Соглашением обязательства в отношении охраны конфиденциальной информации, переданной по Соглашению, обязана возместить по требованию пострадавшей Стороны реальный ущерб, причиненный таким нарушением условий Соглашения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

3.2.Возмещение ущерба не прекращают обязанности нарушившей Стороны по надлежащему исполнению обязательств по Соглашению.

 

4.Иные положения

 

4.1.Все уведомления, запросы, требования и иная корреспонденция в рамках настоящего Соглашения, в том числе включающие конфиденциальную информацию, должны оформляться в письменной форме и вручаться лично или через курьера, или направляться по электронной почте адресам, указанным в лицензионном договоре на программы для ЭВМ от 01.12.2016г., договоре присоединения к лицензионному договору на программы для ЭВМ и в настоящем Соглашении или другим адресам, которые могут быть в дальнейшем письменно указаны Стороной.

4.2.Если одно или несколько положений (условий) настоящего Соглашения являются либо становятся недействительными, то это не может служить причиной для прекращения действия других положений (условий).

4.3.К настоящему Соглашению и отношениям между Пользователем и Инсейлс, возникающим в связи с применением Соглашения, подлежит применению право Российской Федерации.

4.3.Все предложения или вопросы по поводу настоящего Соглашения Пользователь вправе направлять в Службу поддержки пользователей Инсейлс www.ekam.ru либо по почтовому адресу: 107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12 БЦ «Stendhal» ООО «Инсейлс Рус».

 

Дата публикации: 01.12.2016г.

 

Полное наименование на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью «Инсейлс Рус»

 

Сокращенное наименование на русском языке:

ООО «Инсейлс Рус»

 

Наименование на английском языке:

InSales Rus Limited Liability Company (InSales Rus LLC)

 

Юридический адрес:

125319, г. Москва, ул. Академика Ильюшина, д. 4, корп.1, офис 11

 

Почтовый адрес:

107078, г. Москва, ул. Новорязанская, 18, стр.11-12, БЦ «Stendhal»

ИНН: 7714843760 КПП: 771401001

 

Банковские реквизиты:

Р/с 40702810600001004854

 

В ИНГ БАНК (ЕВРАЗИЯ) АО, г.Москва,
к/с 30101810500000000222, БИК 044525222

Электронная почта: [email protected]

Контактный телефон: +7(495)133-20-43

Нужно ли менять фискальный накопитель — Оператор фискальных данных Первый ОФД

Нужно ли менять фискальный накопитель

 

Нужно ли менять фискальный накопитель? Как часто необходимо делать это и зачем?

Фискальный накопитель – основная часть онлайн-кассовых аппаратов, разрешенных к использованию актуальным законодательством РФ. Федеральный закон 54-ФЗ требует установки только таких ККТ для организаций и ИП, занимающихся торговлей и совершающих денежные операции. Прибор с ФН способен сохранять и защищать информацию о торговых операциях, а также передавать ее в ФНС в зашифрованной форме. При этом фискальный накопитель не вечен – окончание срока службы либо поломка вынуждают предпринимателей производить его замену. Возникает вопрос – так ли это необходимо и как часто нужно это делать?

Когда замена ФН обязательна

Замена фискального накопителя – обязательная составляющая обслуживания онлайн-кассы. Это объясняется ее конструктивными особенностями и криптографическими характеристиками. Дело в том, что ФН, как и любой другой накопитель данных, обладает не бесконечной памятью. Кроме того, он вполне может прийти в негодность и по другим причинам. А потребность в защите сохраняемой на устройстве информации не позволила сделать его ремонтопригодным (в том числе и перезаписываемым для вторичного использования).

В связи с перечисленными особенностями прибора перечень ситуаций, требующих замены фискального накопителя, довольно широк. К ним относят:

  1. Неустранимые поломки фискального элемента. Если данные, хранящиеся в памяти устройства, невозможно восстановить, то оно должно возвращаться производителю. Только он может восстановить и передать данные в ФНС с вышедших из строя фискальных накопителей.

  2. Истечение срока действия. На данный момент фискальные накопители выпускаются трех видов – на 13, 15 и 36 месяцев. Даже если аппарат еще способен продолжать работу, по истечении этого срока его придется заменить.

  3. Переполнение памяти элемента. При активном кассовом обороте память устройства может переполниться задолго до окончания указанного производителем срока годности.

  4. Любые несоответствия имеющейся документации данным в электронной памяти устройства (заводского номера и др.).

  5. Перевод ККТ на автономную работу. Если касса будет работать далее без компьютера (например, на выездной торговле), то ее нужно будет особым образом подготовить. В подготовку включается замена ФН.

  6. Изменение данных собственника кассового аппарата – имени, реквизитов. Так, одновременное пользование одним ФН запрещено организациям с разными ИНН.

  7. Смена режима пользования онлайн-кассы с шифрованного на нешифрованный.

Замена фискального накопителя в случае окончания его срока

Функционирование фискального накопителя зависит от его срока годности не по прихоти производителей, а в соответствии с существующим законодательством. Устройства выпускаются с фиксированным сроком (13, 15 и 36 месяцев), по окончании которого его память будет заблокирована независимо от ее наполненности. Далее пробивать чеки на ККТ становится невозможно, и ФН подлежит замене.

На данный момент приобрести накопитель с наибольшим сроком (и, следовательно, сэкономить), могут только следующие категории предпринимателей и организаций:

  • Работающие по «особой» системе налогообложения – УСН, ЕСХН, ЕНВД или патент. Исключение из этой категории составляют лица, занятые торговлей подакцизными товарами.

  • Направление бизнеса входит в сферу услуг.

  • Предприятие занято сезонной работой.

Предприятия и организации, работающие на ОСНО, обязаны производить замену фискальных накопителей в имеющихся кассовых аппаратах каждые 13 месяцев.

Специально для «забывчивых» собственников производители современного кассового оборудования одарили устройства специальной функцией. Аппарат предупреждает о необходимости скорой замены ФН за 1-2 месяца до намеченной даты.

Замена накопителя, изменение режима работы либо заводского номера производится исключительно квалифицированными специалистами лицензированных ЦТО. При этом использованный ФН не выбрасывается. Согласно 54-ФЗ, он должен храниться субъектом хозяйствования на протяжении 5-ти лет.

 

ККТНовостиСоветы для предпринимателейФЗ 54ФНС

Краткая история изменений в налоговом законодательстве США

Бенджамин Франклин был прав в своей оценке, когда сказал, что в жизни нет ничего определенного, кроме смерти и налогов. Но хотя налоги и были определенными, они были далеко не постоянными, особенно в Соединенных Штатах. Фактически, налоговый план в том виде, в каком мы его знаем сегодня, эволюционировал, претерпев за годы ряд реформ и изменений, прослеживая свои корни до независимости Америки. В этой статье рассматриваются некоторые важные периоды в истории налогов в стране.

Ключевые выводы

  • Колонисты и постреволюционные американцы платили акцизы на все, от недвижимости и спиртных напитков до сахара и табака.
  • Подоходный налог впервые был введен в стране для выплаты долгов, возникших в результате гражданской войны.
  • Новым курсом Рузвельта были введены новые налоги, включая социальное обеспечение.
  • Бывший президент Дональд Трамп подписал в 2017 году Закон о сокращении налогов и рабочих местах, который направлен на снижение ставок налога на физические и юридические лица, а также налогов на имущество.

Земля, забытая налогом

Было время, когда Америка не облагалась налогами — по крайней мере, когда дело касалось подоходного налога. Трудно поверить, правда? Не так много, если учесть, что в стране не существовало федерального правительства.

Хотя они не платили налоги на заработанный доход, американские колонисты все же должны были отвечать перед британцами, которые взимали акцизы со всего, начиная с недвижимости и, конечно же, с чая. Разгневанные колонисты восстали, что привело к печально известному Бостонскому чаепитию.Это привело к восстанию против англичан в 1773 году.

После Американской революции недавно созданное правительство по понятным причинам осторожно подходило к налогообложению, поскольку прямое налогообложение было запрещено Конституцией для всех практических целей. Следовательно, государственные доходы приходилось собирать за счет тарифов и пошлин на определенные статьи. Эти акцизы на спиртные напитки, табак, сахар, юридические документы и т. Д. Предали социальную повестку дня, а также попытку сбора доходов.

Первый вызов системе пришелся на 1794 год, когда было восстание виски. Группы разъяренных фермеров из Пенсильвании по поводу налога на их виски сожгли дома сборщиков налогов, покрывая смолой и перьями тех сборщиков, которые не могли сбежать. Защищая право на сбор косвенных налогов, Конгресс подавил восстание военной силой.

Война — это ад, но налоги длятся дольше

Святость Конституции и исконное отвращение к налогам снова подверглись испытанию в 1790-х годах, когда конфликт с Францией привел к введению налога на собственность.Внедрение этого налога было далеким от совершенства, поэтому война 1812 года финансировалась за счет более высоких пошлин и акцизов. Потребовалась бы гражданская война, чтобы ввести подоходный налог в молодую нацию.

Гражданская война в США была катастрофической и дорогой для страны. Огромная сумма долга была понесена, ведя войну против самой себя. Чтобы помочь оплатить его, Конгресс принял Закон о доходах 1861 года. Налог взимался с доходов, превышающих 800 долларов, и не отменялся до 1872 года. Этот закон создал большую часть того, что мы считаем современной налоговой системой — прогрессивной с поправками на некоторые вычеты. .Это было также время, когда была основана Служба внутренних доходов США (IRS).

Переписывая Конституцию

Конституция запрещает любые прямые налоги, взимаемые не пропорционально населению каждого штата. Верховный суд объявил фиксированный налог, содержащийся в Законе о тарифах Вильсона-Гормана 1894 года, неконституционным в 1895 году. Несмотря на победу налогоплательщиков, многие люди начинали замечать ущерб, который пошлины и пошлины на сбор доходов наносили как мировой торговле, так и жизни населения. стандарты бедных.

Поправка 16 th была внесена в 1913 году, чтобы проложить путь к подоходному налогу, удалив пункт о пропорциональном соотношении с населением, тем самым избавив бедняков в IRS от линии безработицы. За этим вскоре последовал подоходный налог с людей с годовым доходом более 3000 долларов. Этот налог коснулся менее 1% американцев. Интересно, что фраза «законный доход» позже была изменена на просто доход в 1916 году, что дало прокуратуре возможность осуждать деятелей организованной преступности, таких как Аль Капоне, когда все другие возможности были исчерпаны.

Мировая война, Мировое процветание, Мировая депрессия

Первая мировая война привела к трем актам, которые повысили налоговые ставки и снизили уровни освобождения от уплаты налогов. Количество людей, платящих налоги в США, увеличилось до 5%, а также были введены отдельные налоги на поместье и сверхприбыль от бизнеса.

Эти налоги были отменены после войны в пять этапов, и экономика пережила огромный бум. Государственные налоговые поступления достигли 3,6 миллиарда долларов в 1918 году, последнем году войны.Несмотря на снижение налогов, в 1920 году доходы правительства достигли 6,6 миллиарда долларов. Обвал фондового рынка в 1929 году и финансовые последствия привели к падению этих доходов до 1,9 миллиарда долларов к 1932 году.

Рузвельт и рост налогов

Новый курс Рузвельта и Вторая мировая война привели к введению или повышению многих налогов, чтобы помочь поднять экономику. Новый курс имел тяжелый дефицит, который необходимо было восполнить за счет доходов. К 1936 году максимальная ставка налога составляла ошеломляющие 76%, и объем производства в экономике резко упал.Налоги повышались еще несколько раз, за ​​исключением Закона о доходах 1938 года — он содержал снижение корпоративного налога, против которого возражал Рузвельт, но, тем не менее, он был принят.

Закон о социальном обеспечении 1935 года был частью Нового курса Рузвельта.

К 1940 году потребность США в подготовке к войне и поддержке своих союзников привела к еще более агрессивному налогообложению. Люди с доходом в 500 долларов облагались налогом в размере 23%, а ставки поднялись до 94%. К 1945 году 43 миллиона американцев платили налоги, а годовые поступления превышали 45 миллиардов долларов по сравнению с 9 миллиардами в 1941 году.

Никсон и стагфляция

Закон о доходах 1945 года снизил налоги на 6 миллиардов долларов, но бремя социального обеспечения и расширенного правительства удержало их от гораздо меньшего. Самая высокая налоговая ставка составляла более 80% еще в 1950-е годы, и распределительная система удержания, введенная в качестве меры военного времени, никогда не прекращалась.

Прогресс в снижении налогов был спорадическим и запутанным. Вместо того, чтобы откатывать ставки, налоговый кодекс переписывался, чтобы разрешить вычеты при определенных обстоятельствах или снизить ставки, скажем, для частных фондов при одновременном повышении ставок по корпоративной прибыли.Этот взрыв лазеек и мелкого шрифта — одна из причин, по которой большинство людей сегодня может овладеть теорией относительности до введения налогового кодекса.

1960-е и 1970-е годы были временем массовой инфляции, когда дефицит государственного бюджета продолжал расти с добавлением Medicare к дорогой системе социального обеспечения. Инфляция стала огромной проблемой для налогоплательщиков, потому что для нее не индексировались налоги. Это означало, что, хотя реальная стоимость доходов людей снижалась, они также должны были платить больше налогов.В 1970-х годах бывший президент Ричард Никсон был вынужден выплатить более 400 000 долларов налоговой задолженности. Учитывая разногласия по поводу Уотергейтского скандала, уклонение президента от уплаты налогов не было такой большой проблемой, как могло бы быть.

Рейганомика

Закон о налоге на восстановление экономики 1981 года стал поворотным моментом в налогообложении, хотя и был временным. Рейган снизил все индивидуальные налоговые ставки на 25% и изменил подход компаний к учету капитальных затрат, поощряя инвестиции в оборудование.Рейган также стремился взять под контроль инфляцию, но ему это удалось слишком хорошо.

Государственный бюджет основывался на принятом уровне инфляции, и когда попытки подавить инфляцию начинались слишком быстро, образовывался дефицит. Следовательно, Рейгану пришлось урезать некоторые из своих налоговых льгот в 1984 году, особенно в корпоративной сфере, чтобы попытаться восполнить дефицит бюджета. Несмотря на это, IRS объявило, что в 1985 году более 400 000 американцев достигли звания миллионеров благодаря значительному снижению налогов при Рейганомике.

В 1986 году в результате очередной налоговой реформы максимальная ставка была снижена с 50 до 28%, а корпоративные налоги — с 50 до 35%. Теперь, когда все больше американцев желают использовать свое богатство в качестве налогооблагаемого дохода, общие налоговые поступления остались относительно неизменными, несмотря на падение.

1990-е годы и отрицательный налог

Республиканцы много сделали для установления контроля над налогами, но их контроль над размером правительства был менее похвальным. Медицинское обслуживание и социальное обеспечение были бременем, которые они унаследовали, но к растущему дефициту добавились другие расходы.

Когда в 1990-х к власти пришел бывший президент Билл Клинтон, тенденция к снижению налогов закончилась. В 1993 г. было начато умеренное повышение налогов, а в 1997 г. был введен отрицательный налог на прибыль. Отрицательный подоходный налог был программой скрытых расходов, при которой люди, не платившие налоги, могли получать средства через налоговую систему в виде налоговых льгот.

Новое тысячелетие и дальше

Снижение налогов в 2001 году, введенное бывшим президентом Джорджем Бушем, в очередной раз остановило тенденцию к увеличению налогов, но продолжило увеличивать налоговые льготы, что привело к отрицательному подоходному налогу.Это долгосрочное снижение налогов, хотя и не предназначенное для этого, помогло сократить рецессию после краха доткомов, избавив экономику от каких-либо конкретных мер стимулирования.

Срок действия налоговых льгот бывшего президента Буша истек в 2010 году при бывшем президенте Бараке Обаме. Это произошло в очень напряженное время — все больше бэби-бумеров покидало рабочую силу, и мир шатался от последствий финансового кризиса и Великой рецессии.

Но все снова изменилось после избрания бывшего президента Дональда Трампа.В 2017 году его администрация приняла Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA), направленный на снижение ставок налога на частные и корпоративные налогоплательщики, а также налогов на недвижимость. Закон сделал ряд уступок, включая снижение налоговых ставок по различным категориям подоходного налога.

План реформ Белого дома, подписанный в декабре 2017 года и действующий по крайней мере до 2025 года, подвергся резкой критике за то, что он отдавал предпочтение миллиардерам и корпорациям, а не обычным американцам. В целом TCJA снижает налоговые ставки по уровням дохода, помогая снизить налоговое бремя американцев, но также отменяет многие популярные детализированные вычеты.

Страница не найдена

  • Образование
    • Общий

      • Словарь
      • Экономика
      • Корпоративные финансы
      • Рот ИРА
      • Акции
      • Паевые инвестиционные фонды
      • ETFs
      • 401 (к)
    • Инвестирование / Торговля

      • Основы инвестирования
      • Фундаментальный анализ
      • Управление портфелем ценных бумаг
      • Основы трейдинга
      • Технический анализ
      • Управление рисками
  • Рынки
    • Новости

      • Новости компании
      • Новости рынков
      • Торговые новости
      • Политические новости
      • Тенденции
    • Популярные акции

      • Яблоко (AAPL)
      • Тесла (TSLA)
      • Amazon (AMZN)
      • AMD (AMD)
      • Facebook (FB)
      • Netflix (NFLX)
  • Симулятор
    • Симулятор

      • Завести аккаунт
      • Присоединяйтесь к игре
    • Мой симулятор

      • Моя игра
      • Создать игру
  • Твои деньги
    • Личные финансы

      • Управление благосостоянием
      • Бюджетирование / экономия
      • Банковское дело
      • Кредитные карты
      • Домовладение
      • Пенсионное планирование
      • Налоги
      • Страхование
    • Обзоры и рейтинги

      • Лучшие онлайн-брокеры
      • Лучшие сберегательные счета
      • Лучшие домашние гарантии
      • Лучшие кредитные карты
      • Лучшие личные займы
      • Лучшие студенческие ссуды
      • Лучшее страхование жизни
      • Лучшее автострахование
  • Советники
    • Ваша практика

      • Управление практикой
      • Продолжая образование
      • Карьера финансового консультанта
      • Инвестопедия 100
    • Управление благосостоянием

      • Портфолио Строительство
      • Финансовое планирование
  • Академия
    • Популярные курсы

      • Инвестирование для начинающих
      • Станьте дневным трейдером
      • Торговля для начинающих
      • Технический анализ
    • Курсы по темам

      • Все курсы
      • Курсы трейдинга
      • Курсы инвестирования
      • Финансовые профессиональные курсы

Представлять на рассмотрение

Извините, страница, которую вы ищете, недоступна.Вы можете найти то, что ищете, используя наше меню или параметры поиска.

дом
  • О нас
  • Условия эксплуатации
  • Словарь
  • Редакционная политика
  • Рекламировать
  • Новости
  • Политика конфиденциальности
  • Свяжитесь с нами
  • Карьера
  • Уведомление о конфиденциальности Калифорнии
  • #
  • А
  • B
  • C
  • D
  • E
  • F
  • грамм
  • ЧАС
  • я
  • J
  • K
  • L
  • M
  • N
  • О
  • п
  • Q
  • р
  • S
  • Т
  • U
  • V
  • W
  • Икс
  • Y
  • Z
Investopedia является частью издательской семьи Dotdash.

Страница не найдена

  • Образование
    • Общий

      • Словарь
      • Экономика
      • Корпоративные финансы
      • Рот ИРА
      • Акции
      • Паевые инвестиционные фонды
      • ETFs
      • 401 (к)
    • Инвестирование / Торговля

      • Основы инвестирования
      • Фундаментальный анализ
      • Управление портфелем ценных бумаг
      • Основы трейдинга
      • Технический анализ
      • Управление рисками
  • Рынки
    • Новости

      • Новости компании
      • Новости рынков
      • Торговые новости
      • Политические новости
      • Тенденции
    • Популярные акции

      • Яблоко (AAPL)
      • Тесла (TSLA)
      • Amazon (AMZN)
      • AMD (AMD)
      • Facebook (FB)
      • Netflix (NFLX)
  • Симулятор
    • Симулятор

      • Завести аккаунт
      • Присоединяйтесь к игре
    • Мой симулятор

      • Моя игра
      • Создать игру
  • Твои деньги
    • Личные финансы

      • Управление благосостоянием
      • Бюджетирование / экономия
      • Банковское дело
      • Кредитные карты
      • Домовладение
      • Пенсионное планирование
      • Налоги
      • Страхование
    • Обзоры и рейтинги

      • Лучшие онлайн-брокеры
      • Лучшие сберегательные счета
      • Лучшие домашние гарантии
      • Лучшие кредитные карты
      • Лучшие личные займы
      • Лучшие студенческие ссуды
      • Лучшее страхование жизни
      • Лучшее автострахование
  • Советники
    • Ваша практика

      • Управление практикой
      • Продолжая образование
      • Карьера финансового консультанта
      • Инвестопедия 100
    • Управление благосостоянием

      • Портфолио Строительство
      • Финансовое планирование
  • Академия
    • Популярные курсы

      • Инвестирование для начинающих
      • Станьте дневным трейдером
      • Торговля для начинающих
      • Технический анализ
    • Курсы по темам

      • Все курсы
      • Курсы трейдинга
      • Курсы инвестирования
      • Финансовые профессиональные курсы

Представлять на рассмотрение

Извините, страница, которую вы ищете, недоступна.Вы можете найти то, что ищете, используя наше меню или параметры поиска.

дом
  • О нас
  • Условия эксплуатации
  • Словарь
  • Редакционная политика
  • Рекламировать
  • Новости
  • Политика конфиденциальности
  • Свяжитесь с нами
  • Карьера
  • Уведомление о конфиденциальности Калифорнии
  • #
  • А
  • B
  • C
  • D
  • E
  • F
  • грамм
  • ЧАС
  • я
  • J
  • K
  • L
  • M
  • N
  • О
  • п
  • Q
  • р
  • S
  • Т
  • U
  • V
  • W
  • Икс
  • Y
  • Z
Investopedia является частью издательской семьи Dotdash.

Страница не найдена

  • Образование
    • Общий

      • Словарь
      • Экономика
      • Корпоративные финансы
      • Рот ИРА
      • Акции
      • Паевые инвестиционные фонды
      • ETFs
      • 401 (к)
    • Инвестирование / Торговля

      • Основы инвестирования
      • Фундаментальный анализ
      • Управление портфелем ценных бумаг
      • Основы трейдинга
      • Технический анализ
      • Управление рисками
  • Рынки
    • Новости

      • Новости компании
      • Новости рынков
      • Торговые новости
      • Политические новости
      • Тенденции
    • Популярные акции

      • Яблоко (AAPL)
      • Тесла (TSLA)
      • Amazon (AMZN)
      • AMD (AMD)
      • Facebook (FB)
      • Netflix (NFLX)
  • Симулятор
    • Симулятор

      • Завести аккаунт
      • Присоединяйтесь к игре
    • Мой симулятор

      • Моя игра
      • Создать игру
  • Твои деньги
    • Личные финансы

      • Управление благосостоянием
      • Бюджетирование / экономия
      • Банковское дело
      • Кредитные карты
      • Домовладение
      • Пенсионное планирование
      • Налоги
      • Страхование
    • Обзоры и рейтинги

      • Лучшие онлайн-брокеры
      • Лучшие сберегательные счета
      • Лучшие домашние гарантии
      • Лучшие кредитные карты
      • Лучшие личные займы
      • Лучшие студенческие ссуды
      • Лучшее страхование жизни
      • Лучшее автострахование
  • Советники
    • Ваша практика

      • Управление практикой
      • Продолжая образование
      • Карьера финансового консультанта
      • Инвестопедия 100
    • Управление благосостоянием

      • Портфолио Строительство
      • Финансовое планирование
  • Академия
    • Популярные курсы

      • Инвестирование для начинающих
      • Станьте дневным трейдером
      • Торговля для начинающих
      • Технический анализ
    • Курсы по темам

      • Все курсы
      • Курсы трейдинга
      • Курсы инвестирования
      • Финансовые профессиональные курсы

Представлять на рассмотрение

Извините, страница, которую вы ищете, недоступна.Вы можете найти то, что ищете, используя наше меню или параметры поиска.

дом
  • О нас
  • Условия эксплуатации
  • Словарь
  • Редакционная политика
  • Рекламировать
  • Новости
  • Политика конфиденциальности
  • Свяжитесь с нами
  • Карьера
  • Уведомление о конфиденциальности Калифорнии
  • #
  • А
  • B
  • C
  • D
  • E
  • F
  • грамм
  • ЧАС
  • я
  • J
  • K
  • L
  • M
  • N
  • О
  • п
  • Q
  • р
  • S
  • Т
  • U
  • V
  • W
  • Икс
  • Y
  • Z
Investopedia является частью издательской семьи Dotdash.Налоговая реформа

не завершена | Налоговый фонд

Ключевые выводы

  • В декабре 2017 года Конгресс принял Закон о сокращении налогов и рабочих местах (TCJA), который, возможно, является наиболее важным налоговым законодательством за последние три десятилетия. Однако предстоит еще проделать большую работу по совершенствованию налогового кодекса США.
  • Срок действия ряда основных положений TCJA истекает в течение следующих восьми лет. Вместо этого многие из просроченных положений следует сделать постоянными, в идеале раньше, чем позже.В то же время законодатели также должны воспользоваться возможностью оценить, какие части TCJA следует улучшить.
  • В 2021 и 2022 годах планируется внести несколько изменений в политику, которые повысят налоги на инвестиции в бизнес в США. Законодателям следует рассмотреть варианты предотвращения или изменения запланированного повышения налогов.
  • В 2025 году истечет срок действия большинства изменений в индивидуальном подоходном налоге в TCJA. Решая, какой из них сделать постоянным, Конгресс должен отдавать приоритет тем, которые расширяют базу индивидуального подоходного налога, а также тем, которые делают налоговый кодекс более простым и нейтральным.
  • В более широком смысле, TCJA не рассмотрел все области федерального налогового кодекса, нуждающиеся в реформе. В будущем законодателям следует сократить оставшиеся налоговые расходы, реформировать налоговый режим в отношении сбережений домашних хозяйств и обеспечить большую окупаемость структур.

Введение

Что касается реформирования федерального налогового кодекса, то предстоит еще многое сделать.

Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA), принятый в декабре 2017 года, внес несколько существенных изменений в федеральный подоходный налог.[1] Законопроект снижает налоговые ставки как для корпораций, так и для физических лиц, ограничивает основные вычеты и создает новый набор правил для компаний, получающих доход за границей.

Однако TCJA также поставил ряд открытых вопросов о будущем федерального налогового кодекса. Во-первых, срок действия значительной части счета истечет или изменится в течение следующих восьми лет. В 2021 и 2022 годах планируется ввести в действие ряд положений, которые повысят налоги на инвестиции в бизнес в Соединенных Штатах.Затем, в конце 2025 года, почти все изменения в индивидуальном подоходном налоге в законопроекте истекают, а это означает, что большинство домохозяйств в США будут должны больше по налогам в следующем году.

В результате предстоит еще многое сделать, чтобы разрешить неопределенность в отношении того, как будет выглядеть федеральный налоговый кодекс через восемь лет. Рано или поздно перед Конгрессом встанет вопрос о том, какие временные положения в TCJA должны истечь, а какие сделать постоянными.

В целом, остается много областей федерального налогового кодекса, которые являются основными целями реформы, но не были полностью рассмотрены TCJA. Например, налоговый кодекс по-прежнему ставит в невыгодное положение бизнес-инвестиции в структуры по сравнению с другими категориями бизнес-расходов, а налоговый режим сбережений домашних хозяйств по-прежнему сбивает с толку и плохо продуман. Более того, налоговый кодекс по-прежнему содержит десятки положений о «налоговых расходах», которые предлагают льготный режим для благоприятной экономической деятельности.

Другими словами, еще предстоит проделать большую работу, чтобы сделать федеральный налоговый кодекс более простым, нейтральным и эффективным. Конгрессу следует подумать о дальнейших улучшениях, которые могут быть внесены в федеральный налоговый кодекс в будущем.

Обзор запланированных предстоящих налоговых изменений

Наиболее актуальной темой, вызывающей беспокойство в отношении будущего федерального налогового кодекса, является множество положений Закона о сокращении налогов и занятости, срок действия которых истекает или которые должны измениться в течение следующих восьми лет.

В следующей таблице приведены наиболее важные запланированные предстоящие налоговые изменения, о которых должны знать законодатели и налогоплательщики:

Таблица 1: Основные планируемые изменения в Федеральном налоговом законе

Компании должны будут вычесть затраты на исследования и эксперименты в течение пяти лет, а не сразу

После конца 2021 года

Вычет чистых процентных расходов бизнеса будет ограничен 30% EBIT, а не 30% EBITDA

После конца 2021 года

Полное отнесение на краткосрочные бизнес-инвестиции начнется поэтапно

После конца 2022 года

Срок действия снижения ставок индивидуального подоходного налога истекает

После конца 2025 года

Срок действия увеличения стандартного вычета, отмены личного освобождения и удвоения налогового кредита на ребенка истекает

После конца 2025 года

Срок действия ограничений по вычету государственного и местного налога и вычета процентов по ипотеке истекает

После конца 2025 года

Срок действия снижения альтернативного минимального налога истекает

После конца 2025 года

Срок действия вновь созданного сквозного вычета (§199A) истекает

После конца 2025 года

Три международных положения (GILTI, FDII и BEAT) станут более ограничительными

После конца 2025 года

Срок действия скидки на налог на наследство истекает

После конца 2025 года

Подробная информация о каждом из этих запланированных налоговых изменений:

1.Амортизация затрат на исследования и эксперименты

В настоящее время, когда компания тратит деньги на исследования или эксперименты, разрешается немедленно вычесть полную стоимость расходов. [2] Эта способность предприятий оплачивать свои инвестиции в исследования и разработки (НИОКР) является частью федерального налогового кодекса по крайней мере с 1954 года [3].

Однако, согласно TCJA, в налоговые годы после 31 декабря 2021 года компании, инвестирующие в исследования и эксперименты, обычно должны будут вычесть эти инвестиционные затраты в течение пяти лет.[4] Это изменение увеличит стоимость инвестиций в исследования в Соединенных Штатах и ​​увеличит налоговую нагрузку на предприятия, которые тратят деньги на НИОКР. Ожидается, что это изменение принесет доход в размере 120 миллиардов долларов в период с 2022 по 2027 год [5].

2. Ограничение вычета процентов на основе 30 процентов от EBIT

До введения в действие TCJA компаниям, как правило, разрешалось вычитать общую сумму выплаченных процентов с учетом нескольких незначительных ограничений. Одним из центральных положений TCJA было создание нового лимита на вычет уплаченных коммерческих процентов с целью уменьшить предпочтение в налоговом кодексе долга перед собственным капиталом.[6] Начиная с 2018 года компаниям, как правило, больше не разрешается вычитать чистые проценты, превышающие 30 процентов их «скорректированного налогооблагаемого дохода». [7] Однако определение «скорректированного налогооблагаемого дохода» планируется изменить после 31 декабря , 2021.

До конца 2021 года «скорректированный налогооблагаемый доход» определяется аналогично концепции дохода EBITDA: широкая мера дохода компании, которая не учитывает, сколько вычетов, связанных с инвестициями, требует компания.[8] Это означает, что порог для достижения ограничения по вычету процентов будет относительно высоким (30 процентов от общей концепции дохода), и что предприятия, которые инвестируют больше, не будут в большей опасности достичь порогового значения.

Но после 2021 года планируется значительно ужесточить лимит вычета процентов на чистый бизнес. Это связано с тем, что определение «скорректированный налогооблагаемый доход» планируется заменить на определение, аналогичное концепции дохода EBIT: более узкий показатель дохода бизнеса, который вычитает вычеты предприятий, связанные с инвестициями.[9] В результате после 2021 года порог для достижения ограничения по вычету процентов станет ниже (30 процентов от концепции узкого дохода), и предприятия, которые инвестируют больше, могут подвергнуться большему риску достижения порогового значения.

Как следствие этого изменения, ограничение на вычет процентов, как ожидается, приведет к значительному увеличению федеральных доходов после 2021 года, чем первоначально. Ожидается, что в период с 2018 по 2021 год ограничение будет приносить в среднем 16,4 миллиарда долларов в год; между 2022 и 2027 годами эта цифра вырастет в среднем до 31 доллара.4 миллиарда в год. [10]

3. Поэтапное прекращение 100-процентных расходов на краткосрочные бизнес-инвестиции

Одно из наиболее важных положений в TCJA, часто называемое «полным списанием расходов», позволит предприятиям немедленно вычесть полную стоимость наиболее краткосрочных инвестиций в бизнес, таких как оборудование и машины. [11] Однако планируется начать поэтапную отмену этого резерва после 31 декабря 2022 года.

Чтобы понять важность этого положения, может быть полезна некоторая предыстория.При расчете своей прибыли для целей налогообложения компаниям обычно разрешается вычесть полную стоимость своих обычных и необходимых деловых расходов в год, когда эти расходы были произведены. [12] Однако, когда речь идет о капитальных вложениях предприятий, таких как оборудование, машины и здания, применяется другой набор правил. Как правило, предприятиям не разрешается сразу вычитать полную стоимость этих расходов. Вместо этого они должны вычитать эти инвестиционные затраты с течением времени, следуя набору графиков амортизации.[13]

Полное списание затрат устраняет необходимость в графиках амортизации и просто позволяет предприятиям вычитать стоимость своих инвестиций немедленно, как они это делали бы с любыми другими деловыми расходами. В случае TCJA резерв на полное покрытие расходов применяется к большинству краткосрочных инвестиций, а не к более долгоживущим активам, таким как здания [14]. Эффект от положения заключается в снижении стоимости инвестирования в Соединенных Штатах.

Полное списание краткосрочных инвестиций будет постепенно прекращено после 31 декабря 2022 года.Например, в 2023 налоговом году предприятия смогут вычесть только 80 процентов стоимости своих краткосрочных инвестиций; в 2024 году процент упадет до 60 процентов; и так далее, пока резерв полностью не истечет в конце 2026 года. Поэтапное прекращение использования резерва приведет к увеличению стоимости внутренних инвестиций в оборудование и машины.

4. Истечение срока снижения ставки НДФЛ

Одним из крупнейших налоговых изменений, срок действия которого истекает в конце 2025 года, является снижение ставок индивидуального подоходного налога для домашних хозяйств.[15]

До принятия TCJA федеральный подоходный налог с физических лиц взимался по семи ставкам в диапазоне от 10 до 39,6 процента. Новый тарифный план, созданный TCJA, сохранил то же количество скобок, но существенно снизил некоторые ставки. Законопроект также изменил конфигурацию пороговых значений и ширины нескольких скобок, что привело к уменьшению размера штрафов за брак, вытекающих из структуры налоговой шкалы.

Таблица 2: Ставки и пороговые значения индивидуального подоходного налога, 2018 г., ранее действовавший и действующий закон
Предыдущее законодательство, 2018 Действующее законодательство, 2018
Одноместный Совместное Одноместный Совместное
10% 0–9 525 долл. США 0–19 050 долл. США 10% 0–9 525 долл. США 0–19 050 долл. США
15% 9 525–38 700 долл. США 19 050–77 400 долл. США 12% 9 525–38 700 долл. США 19 050–77 400 долл. США
25% 38 700–93 700 долл. США 77 400–156 150 долл. США 22% 38 700–82 500 долл. США 77 400–165 000 долл. США
28% 93700–195450 долларов 156 150–237 950 долл. США 24% 82 500–157 500 долл. США 165 000–315 000 долл. США
33% 195 450–424 950 долларов 237 950 долл. США- 424 950 долл. США 32% 157 500–200 000 долларов 315 000–400 000 долл. США
35% 424 950 долл. США — 426 700 долл. США 424950–480 050 долл. США 35% 200 000–500 000 долл. США 400 000–600 000 долл. США
39.6% $ 426 700 + 480 050 долл. США + 37% 500 000 долл. США + 600 000 долл. США +

Этот новый тарифный план существенно снизит индивидуальный подоходный налог для домохозяйств с различным диапазоном доходов. Фактически, индивидуальное снижение ставок стало самым большим сокращением единого налога, включенным в TCJA, снизив федеральные доходы на 1,16 триллиона долларов в период с 2018 по 2025 финансовый год [16].

После 31 декабря 2025 г. ставка индивидуального подоходного налога должна вернуться к скобкам и ставкам до TCJA.Если это произойдет, налоги многих домохозяйств значительно вырастут в 2026 году.

5. Истечение срока увеличения стандартного вычета, отмена личного освобождения и увеличение налогового кредита на ребенка

До вступления в силу TCJA федеральный налоговый кодекс включал три основных положения, которые снижали подоходный налог с домохозяйств пропорционально количеству членов домохозяйства: стандартный вычет, налоговый кредит на ребенка и личное освобождение.Согласно TCJA, эти три положения были объединены в два: личное освобождение было отменено, заменено расширенным стандартным вычетом и налоговой льготой на детей. Однако срок действия всех этих изменений истекает в конце 2025 года.

Более конкретно: в соответствии с TCJA стандартный вычет был увеличен с 6500 долларов до 12000 долларов для одиноких и с 13000 до 24000 долларов для состоящих в браке заявителей. [17] Максимальная сумма налогового кредита на ребенка была увеличена с 1000 долларов на ребенка до 2000 долларов на ребенка, с новым добавлением до 500 долларов на каждого ребенка, не являющегося иждивенцем.[18] И личное освобождение, которое ранее позволяло домашним хозяйствам снижать свой налогооблагаемый доход на 4 150 долларов на каждого подателя и иждивенца, было отменено. [19]

Что касается федеральных доходов, эти три изменения более или менее компенсируют друг друга. В течение следующих восьми лет увеличенный стандартный вычет сократит федеральные доходы на 690 миллиардов долларов, отмена личного освобождения принесет 1,16 триллиона долларов дохода, а расширение налоговой льготы на детей сократит доходы на 474 миллиарда долларов.[20] В целом, эти три положения вместе уменьшат федеральные доходы на 4,2 миллиарда долларов в период с 2018 по 2025 финансовый год, что является незначительной суммой.

Таблица 3: Влияние изменений на стандартные вычеты, личные освобождения и детские налоговые льготы на доходы, 2018-2025 финансовые годы
Источник: Объединенный комитет по налогообложению, «Оценка бюджетных последствий Соглашения о конференции для HR 1,« Закона о сокращении налогов и занятости », 18 декабря 2017 г., JCX-67-17.
Увеличить стандартный вычет — 690 долларов.4 миллиарда
Отменить личное освобождение 1160,3 миллиарда долларов
Увеличить и расширить налоговую скидку на ребенка — 474,1 млрд долларов
ИТОГО — 4,2 миллиарда долларов

Несмотря на незначительное чистое влияние на федеральные доходы, эти три изменения имеют важное значение для структуры индивидуального подоходного налога. Например, из-за увеличения стандартного вычета вполне вероятно, что гораздо меньше домохозяйств предпочтут детализировать вычеты в ближайшие годы, что упростит процесс подачи налоговой декларации и уведет налогоплательщиков от положений, которые субсидируют определенные виды экономической деятельности.[21] Кроме того, в совокупности эти три изменения снижают налоги для домохозяйств с доходом ниже среднего и повышают их для лиц, подающих документы с более высоким доходом. [22]

Срок действия всех трех изменений истекает 31 декабря 2025 года: личное освобождение будет восстановлено, а стандартный вычет и налоговый кредит на детей будут уменьшены. Это приведет к повышению налогов для домохозяйств с доходом ниже среднего, снижению налогов для домохозяйств с высоким доходом и привлечению большего числа налогоплательщиков к перечислению вычетов по статьям.

6. Истечение лимита государственного и местного налогового вычета и удержания процентов по ипотеке

В последние годы двумя самыми крупными детализированными вычетами, доступными для домашних хозяйств, были вычет по уплаченным государственным и местным налогам и вычет по уплаченным процентам по ипотеке. [23] Раньше налоговые вычеты штата и местных налогов были практически неограниченными, в то время как вычет процентов по ипотеке ограничивался процентами, выплаченными по долгу на приобретение жилья в размере 1 млн долларов и долгу собственного капитала на сумму 100 000 долларов.[24]

Согласно TCJA, оба вычета подлежат новым ограничениям. Штатный и местный налоговый вычет ограничен 10 000 долларов на семью, в то время как вычет процентов по ипотеке ограничен процентами, выплаченными по долгу на приобретение жилья в размере 750 000 долларов (проценты по долгу собственного капитала больше не подлежат вычету) [25]. Эти два ограничения значительно расширят базу подоходного налога с физических лиц: ожидается, что в период с 2018 по 2025 финансовый год изменения в постатейных отчислениях в TCJA принесут 627,3 млрд долларов федеральных доходов.[26]

Эффект этих положений будет заключаться в снижении налоговых льгот для домовладений, а также для штатов и местностей с высокими налогами. Домохозяйства, которые, скорее всего, будут затронуты ограничениями, — это домохозяйства с доходом выше среднего и с высоким доходом, которые с большей вероятностью будут перечислять вычеты по статьям, с большей вероятностью будут владеть домами стоимостью более 750 000 долларов и с большей вероятностью будут платить более 10 000 долларов в виде штатов и местные налоги. [27]

Однако оба этих лимита должны истечь после 31 декабря 2025 года.Истечение этих лимитов сузит федеральную налоговую базу и значительно сократит доходы, в то же время расширив налоговые льготы для домохозяйств с высокими доходами в штатах с высокими налогами и домохозяйств с высокими доходами, которые владеют домами.

7. Истечение срока освобождения от более высокого альтернативного минимального налога

Альтернативный минимальный налог (AMT) — это положение, которое требует от некоторых домохозяйств с высоким уровнем дохода дважды рассчитывать свои налоги в соответствии с двумя наборами правил и платить в зависимости от того, какая сумма больше.[28] Целью этого положения является предотвращение получения домохозяйствами чрезмерной выгоды от налоговых преференций, хотя оно добавляет дополнительный уровень сложности примерно 10 миллионам домохозяйств, которые ежегодно проходят расчет AMT. [29]

Согласно TCJA, сумма освобождения от AMT значительно увеличивается, а также порог для поэтапного отказа от освобождения от AMT. [30] Фактически это означает, что в ближайшие годы AMT будет распространяться на гораздо меньшее количество домашних хозяйств.[31] Однако срок действия этого изменения истекает 31 декабря 2025 года, а это означает, что AMT будет распространяться на гораздо большее количество домашних хозяйств.

8. Истечение срока вычета сквозного дохода от бизнеса (§199A)

Большинство предприятий в Соединенных Штатах являются «сквозными предприятиями»: они не облагаются корпоративным подоходным налогом, но вместо этого их доход облагается налогом в декларациях их владельцев по индивидуальному подоходному налогу. [32] Одним из основных изменений в TCJA стало введение нового временного вычета (раздел 199A) для домохозяйств, получающих доход от сквозного бизнеса, срок действия которого истекает после 31 декабря 2025 года.[33]

Ранее доход от сквозного бизнеса регулировался той же шкалой ставок, что и другие личные доходы, такие как заработная плата. Например, до введения в действие TCJA домохозяйство, получающее 100 000 долларов дохода от самозанятости, платило бы ту же сумму подоходного налога, что и семья, получающая 100 000 долларов заработной платы.

Согласно новому вычету по разделу 199A, доходы от сквозных предприятий теперь обычно облагаются налоговыми ставками, которые фактически на 20 процентов ниже ставок, применяемых к прочему доходу.Например, вместо того, чтобы облагаться налогом по максимальной ставке 37 процентов, такой как заработная плата, вычет по разделу 199A фактически позволяет облагать соответствующий сквозной доход от бизнеса налогом по максимальной ставке в 29,6 процента.

Тем не менее, вычет подлежит нескольким сложным ограничениям, которые ограничивают выгоду от положения для домохозяйств с высоким доходом. Например, домохозяйства, зарабатывающие более 157 500 долларов (или 315 000 долларов при совместной регистрации брака), не имеют права требовать полного вычета из дохода от предприятий сферы услуг, таких как юридические фирмы и медицинские практики.Несмотря на эти ограничения, многие налоговые эксперты выразили обеспокоенность тем, что новый вычет будет способствовать широко распространенному уходу от налогов и азартным играм [34].

После 2025 года домохозяйства с сквозным доходом от бизнеса больше не смогут претендовать на вычет по разделу 199A. Это запланированное изменение приведет к повышению налогов на домохозяйства с сквозным доходом от бизнеса, что приведет к увеличению федеральных доходов. Кроме того, истечение срока действия вычета по разделу 199A снизит сложность федерального налогового кодекса, отменит преференциальный режим сквозного дохода от бизнеса по сравнению с другим личным доходом и уменьшит возможности уклонения от уплаты налогов.

9. Повышение налоговых ставок для предприятий с доходом из зарубежных источников

В рамках тщательного пересмотра правил для американских компаний, получающих доход из иностранных источников, TCJA создал несколько новых положений, которые применяются к многонациональным компаниям. Одно положение, известное как GILTI (включение «глобального нематериального дохода с низким налогообложением»), предназначено для применения налога в текущем году к американским корпорациям, которые получают высокодоходную прибыль в зарубежных юрисдикциях с низкими налогами [35]. Другой, известный как FDII («нематериальный доход, полученный из-за рубежа»), призван предложить более низкую ставку налога для США.S. корпораций об их иностранных доходах, полученных от нематериальных активов, находящихся в Соединенных Штатах. [36] Третье положение, известное как BEAT («налог на размывание базы и недопущение злоупотреблений»), применяет альтернативный расчет минимального налога к компаниям, которые производят существенные «выплаты за размывание базы» из США иностранным филиалам. [37]

Планируется, что после 31 декабря 2025 года все три положения станут более ограничительными. Ставка налога на высокодоходную иностранную прибыль по GILTI должна повыситься с 10.От 5 процентов до 13,125 процента. Сниженная ставка на иностранную прибыль, полученную от нематериальных активов США в рамках FDII, должна повыситься с 13,125 процента до 16,406 процента. А ставка, по которой BEAT взимается с транснациональных компаний, должна повыситься с 10 до 12,5 процента.

10. Истечение срока действия повышенного исключения налога на наследство

Федеральный налог на имущество взимается по ставке до 40 процентов от общей стоимости имущества умершего человека, превышающей определенный порог, за вычетом определенных вычетов.[38] Порог, при котором начинает применяться налог на наследство, известен как исключение налога на наследство, и в 2017 году он составлял 5,49 миллиона долларов на человека [39].

Согласно TCJA, исключение из налога на наследство было увеличено вдвое до 11,2 млн долларов на человека в 2018 году. [40] Это сократит количество людей, облагаемых налогом на наследство, а также сократит сумму налога на наследство, уплачиваемую теми, кто еще подлежит налогообложению. Однако срок действия этого изменения истекает 31 декабря 2025 года.

Стабилизация временного налогового кодекса

Один из центральных вопросов, касающихся всех этих запланированных налоговых изменений, заключается в том, действительно ли Конгресс позволит им произойти.В конце концов, федеральные законодатели имеют большой опыт предотвращения истечения срока действия временных налоговых положений.

Рассмотрим, например, снижение налогов Бушем, которое было принято на временной основе в 2001 и 2003 годах. [41] В конце 2010 года Конгресс продлил налоговые льготы Буша еще на два года, продлив продление только за две недели до истечения срока их действия [42]. Затем, в самом начале 2013 года, Конгресс принял Акт об освобождении американских налогоплательщиков от 2012 года, согласно которому около 82 процентов налоговых сокращений Буша стали постоянным законом, согласно одной оценке, что позволило истечь другим 18 процентам.[43]

Вполне возможно, что законодатели примут аналогичный подход к временным положениям в TCJA, и вероятно, что Конгресс примет меры для предотвращения фактического истечения срока действия хотя бы некоторых из этих положений. Действительно, в недавнем бюджете, опубликованном администрацией Трампа, предполагается, что все изменения индивидуального подоходного налога, срок действия которых истекает в 2025 году, вместо этого будут продлены (хотя в нем нет аналогичных предположений относительно изменений налога на бизнес, которые должны произойти в 2021 и 2022 годах. ).[44]

В результате существует значительная неопределенность в отношении того, как на самом деле будет выглядеть федеральный налоговый кодекс через восемь лет. Эта ситуация, при которой федеральный налоговый кодекс в среднесрочной перспективе принципиально нестабилен, далека от идеала.

В идеале, налогоплательщики, принимающие экономические решения, могли бы с достаточной уверенностью предсказать, какими будут налоговые последствия своего выбора. Но временные положения подрывают уверенность налогоплательщиков, затрудняя предприятиям и домашним хозяйствам возможность предвидеть, будут ли действовать конкретные налоговые положения в будущем.

Представьте себе, например, компанию, решающую, строить ли новую исследовательскую лабораторию в Соединенных Штатах. Обычно компания рассчитывает ожидаемую прибыль лаборатории после уплаты налогов, чтобы определить, будет ли это выгодным вложением. Но из-за неопределенности будущего федерального налогового кодекса у компании может остаться множество ключевых вопросов при расчетах.

Возможно, компания занимается сквозным бизнесом и не знает, сможет ли она потребовать вычет по статье 199A из прибыли лаборатории в 2026 году и в последующий период.Возможно, компания намеревается использовать лабораторию для увеличения расходов на исследования в будущем, но не знает, сможет ли она полностью вычесть деньги, которые она тратит на исследования после 2021 года. И, возможно, у компании уже есть большие долги. , и обеспокоен тем, могут ли инвестиции в лабораторию подтолкнуть ее к превышению порога вычета процентов из-за неопределенности в отношении того, будет ли расчет основываться на EBITDA или EBIT в 2022 году.

До тех пор, пока Конгресс не примет окончательное решение о том, какие из запланированных налоговых изменений в TCJA действительно произойдут, предприятия и домохозяйства будут сталкиваться с постоянной неопределенностью при принятии долгосрочных экономических решений.Таким образом, было бы хорошо, если бы законодатели Конгресса могли урегулировать статус временных положений в TCJA как можно скорее — вместо того, чтобы ждать до последней минуты, как это часто делает Конгресс [45].

В ближайшие месяцы и годы законодателям следует внимательно изучить те части налогового кодекса, которые планируется изменить, и установить приоритеты, для которых временные положения в TCJA наиболее важно сделать постоянными. В самом деле, если есть какая-то положительная сторона всех этих временных положений, так это то, что они дадут Конгрессу возможность пересмотреть федеральный налоговый кодекс в ближайшее десятилетие и возможность улучшить те части TCJA, которых, возможно, не хватало.

Рекомендации по изменениям в 2021 и 2022 годах

Первый раунд запланированных налоговых изменений в соответствии с TCJA произойдет в 2021 и 2022 годах, когда вступят в силу несколько положений о налогообложении бизнеса:

  • После 2021 года компании будут обязаны вычитать затраты на исследования и эксперименты в течение пяти лет, вместо того, чтобы иметь возможность немедленно вычитать полную стоимость.
  • После 2021 года предел вычета процентов по бизнесу изменится с расчета, основанного на 30 процентах EBITDA, на расчет, основанный на 30 процентах EBIT.
  • После 2022 года планируется начать поэтапную отмену полного списания расходов — положения, которое позволяет предприятиям немедленно вычесть полную стоимость большей части оборудования и машин.

Все три этих изменения повысят федеральные доходы, помогая компенсировать общие фискальные расходы на налоговые платежи. Однако все три изменения также повлекут за собой более дорогостоящие инвестиции в бизнес в США с потенциально негативными экономическими последствиями.

При определении подхода к запланированным налоговым изменениям в 2021 и 2022 годах законодателям следует учитывать ряд факторов:

Амортизация затрат на исследования и эксперименты

В настоящее время исследования и эксперименты, вероятно, получают наиболее благоприятный налоговый режим из любой категории деловых расходов.[46] Это связано с тем, что предприятиям не только разрешается немедленно вычитать свои расходы на исследования, но также они могут претендовать на значительный кредит на исследования и эксперименты. [47]

Тем не менее, есть веская причина, по которой расходы на исследования получают такой благоприятный налоговый режим: частные расходы на исследования приводят к новым знаниям и инновациям, создавая положительные внешние эффекты для экономики в целом. [48] В той степени, в которой частный бизнес не в состоянии получить всю выгоду от своих расходов на НИОКР, целесообразно, чтобы федеральное правительство предоставило субсидию для поощрения и вознаграждения этой деятельности.

Требование от предприятий вычитать свои затраты на исследования и эксперименты в течение пяти лет, вероятно, имело бы негативный экономический эффект за счет увеличения стоимости инвестиций в исследования в США. Это изменение также усложнит налоговый кодекс, заставляя предприятия отслеживать еще один набор вычетов за несколько лет, а не просто возможность вычесть расходы в том году, когда они произошли. [49]

Одним из простых вариантов для законодателей было бы просто отменить запланированное требование, согласно которому компании должны амортизировать свои расходы на НИОКР в течение пяти лет, и позволить предприятиям продолжать вычитать свои затраты на исследования немедленно.Если законодатели обеспокоены потерей доходов от этого варианта, они могут сопровождать его другими изменениями, расширяющими федеральную налоговую базу.

Ограничение вычета процентов на основе 30 процентов EBIT

Новое ограничение возможности вычета бизнес-процентов — одно из наиболее многообещающих положений Соглашения TCJA. В течение многих лет федеральный налоговый кодекс предлагал существенно лучший налоговый режим для предприятий, которые финансируют свои операции заемными средствами, а не за счет собственных средств.[50] Эта особенность налогового кодекса привела к искажениям в процессе принятия деловых решений, в результате чего компании брали на себя чрезмерные суммы долга из-за налоговых соображений. [51] Чтобы решить эту проблему, новый лимит вычета процентов разработан для уменьшения налоговых льгот от долгового финансирования для предприятий с наиболее высокой долей заемных средств. [52]

Таким образом, тот факт, что ограничение на вычет процентов по процентам планируется ужесточить в 2022 году, сам по себе не является поводом для беспокойства. Однако вызывает беспокойство тот факт, что предел будет основан на EBIT бизнеса, а не на EBITDA.

Лимит вычета процентов на основе EBIT может иметь непредвиденные последствия. Например, чем больше капитальных вложений делает бизнес, тем ниже будет падать EBIT. В результате компании с более высоким уровнем инвестиций будут подвергаться большему риску подпадать под действие порога «30 процентов EBIT»; это может иметь обратный эффект, препятствуя инвестициям в бизнес. Общая проблема здесь заключается в том, что предприятия с наиболее законной причиной для выпуска долговых обязательств — это те, которые стремятся к новым инвестициям, но эти предприятия будут наиболее ограничены в отношении вычета процентов в соответствии с потолком, основанным на EBIT.

К счастью, у законодателей есть много вариантов заменить запланированный переход на лимит на основе EBIT другими изменениями, чтобы ужесточить ограничение на вычитаемость процентов. Например, вместо того, чтобы разрешить вычет чистой процентной ставки для бизнеса на уровне «30 процентов от EBIT», законодатели могли бы просто заменить предел вычета чистой процентной ставки выше «15 процентов от EBITDA», что, вероятно, увеличило бы аналогичную сумму федерального дохода. .

Поэтапное прекращение полных расходов по краткосрочным активам

Полное списание расходов по активам с коротким сроком полезного использования — одно из наиболее важных положений, которые необходимо включить в TCJA.Это связано с тем, что полное отнесение на расходы устраняет фундаментальное предубеждение в отношении инвестиций в бизнес в федеральном налоговом кодексе: тот факт, что большинство коммерческих расходов можно вычесть немедленно, но капитальные затраты должны вычитаться в течение длительных периодов времени. Расходы также являются серьезным упрощением налогового кодекса, позволяя компаниям просто вычитать свои затраты в том году, в котором они были произведены, вместо того, чтобы разбираться в десятках графиков амортизации.

Многие экономисты считают, что полное списание расходов имеет еще больший положительный экономический эффект, чем снижение установленной законом ставки налога для корпораций, поскольку изменение налога в целом направлено на стимулирование предприятий к новым инвестициям.[53] Действительно, есть эмпирические данные, показывающие, что предприятия реагируют на расходы, значительно увеличивая уровень своих капитальных вложений. [54]

Конгрессу следует сделать своим главным приоритетом превращение полного списания расходов в постоянную часть федерального налогового кодекса, вместо того, чтобы разрешать поэтапную отмену этого положения после 2022 года.

Рекомендации по изменениям в 2025 году

Второй раунд запланированных изменений в TCJA — истечение срока действия многих положений после 31 декабря 2025 года, включая большинство положений закона о доходах физических лиц.После 2025 года:

  • График ставок индивидуального подоходного налога настроен на возврат к ставкам и порогам до TCJA.
  • Стандартный вычет и налоговый кредит на ребенка будут уменьшены, а индивидуальное освобождение будет восстановлено.
  • Срок действия новых лимитов государственных и местных налоговых вычетов и вычета процентов по ипотеке истекает.
  • Освобождение от AMT планируется уменьшить, в результате чего больше домашних хозяйств будут подлежать AMT.
  • Срок действия нового вычета для домохозяйств с сквозным доходом от бизнеса истекает.
  • Планируется, что три международных положения (GILTI, FDII и BEAT) станут более ограничительными.
  • Исключение налога на наследство будет уменьшено, в результате чего больше домашних хозяйств будут подлежать обложению налогом на наследство.

Есть несколько факторов, которые законодатели должны принять во внимание при определении того, какие из этих положений сделать постоянными, а какие — истекшими.

Возможно, самый фундаментальный вопрос, который должны будут решить законодатели, заключается в том, насколько большие изменения в федеральных доходах они готовы принять в 2026 году и далее.В конце концов, большинство положений, срок действия которых истекает после 2025 года, — это снижение налогов; если бы все эти истечения срока были разрешены вступить в силу, результатом было бы значительное увеличение чистого налога для налогоплательщиков в 2026 году. С другой стороны, законодатели, обеспокоенные федеральным дефицитом, могут рассчитывать на это запланированное увеличение доходов и могут неохотно продлить значительное снижение чистого налога на неопределенный срок.

Законодателям следует также оценить, какие из этих истекающих налоговых положений добавляют федеральному налоговому кодексу простоты, эффективности и нейтральности.При этом им следует уделять особое внимание положениям, которые влияют на базу федерального подоходного налога. В конце концов, налоговые ставки исторически колебались вверх и вниз по мере того, как разные партии получали политический контроль, но изменения в налоговой базе, как правило, носят более длительный и более значительный характер.

Не вдаваясь в подробности каждого запланированного изменения в 2025 году, вот несколько соображений, которые законодатели должны учитывать при определении того, как подойти к истекающим положениям в этом году:

  1. Тройное изменение стандартного вычета, личного освобождения и налоговой льготы на детей значительно упростит федеральный налоговый кодекс, побудив большее количество домашних хозяйств использовать стандартный вычет, а не разбивать его по статьям.Таким образом, они также неявно уменьшат размер налоговых преференций, которые отдают предпочтение определенным видам экономической деятельности по сравнению с другими, например, вычету процентов по ипотеке. [55] В целом, эти три изменения примерно нейтральны по доходам и немного прогрессивны, поэтому попытка сделать их постоянными потенциально может получить поддержку обеих партий.
  2. Новые лимиты налоговых вычетов штата и местных налогов и вычета процентов по ипотеке — это амбициозная попытка законодателей расширить федеральную налоговую базу.Эти положения, вероятно, необходимо будет расширить, если законодатели надеются компенсировать затраты на продолжение других сокращений налогов в TCJA. Поскольку основные политические обоснования вычета налогов на уровне штата и местного уровня и вычета процентов по ипотечным кредитам относительно слабы, усилия по превращению новых лимитов в постоянную политику были бы положительным событием. [56]
  3. Вполне вероятно, что новый сквозной вычет окажется подверженным злоупотреблениям — особенно с учетом того, что большинство владельцев бизнеса не будут подпадать под какие-либо ограничения, препятствующие их использованию для облегчения уклонения от уплаты налогов.[57] Кроме того, сторонники положения до сих пор не представили четкого обоснования того, почему доход от сквозного бизнеса должен облагаться налогом по более низким ставкам, чем доход от заработной платы. Таким образом, законодателям следует опасаться превращения нового вычета из сквозного дохода от бизнеса в постоянный закон в его нынешней форме.

Расширенные возможности для будущей налоговой реформы

Даже когда законодатели определят статус всех налоговых изменений, которые должны произойти в течение следующих восьми лет, работа по совершенствованию федерального налогового кодекса не будет завершена.В конце концов, Закон о сокращении налогов и занятости не затрагивает все области федерального налогового кодекса, нуждающиеся в реформе. По-прежнему существует ряд других возможностей сделать федеральный налоговый кодекс более простым, нейтральным и эффективным в будущем. В этом разделе содержится краткое описание трех наиболее многообещающих направлений реформы в будущем.

Ограничение и устранение налоговых расходов

Кодекс о федеральном подоходном налоге по-прежнему содержит более 100 «налоговых расходов», положений, которые предлагают льготный налоговый режим для определенных видов экономической деятельности или групп налогоплательщиков, что ведет к сокращению федеральных доходов.[58] Одной из ключевых особенностей TCJA было то, что он уменьшил налоговую выгоду от многих налоговых расходов — как за счет создания новых лимитов на конкретные положения, так и за счет снижения предельных ставок, чтобы косвенно уменьшить налоговую выгоду от большинства налоговых расходов.

Тем не менее, TCJA полностью отменил только одну крупную налоговую статью — вычет внутреннего производства по разделу 199 [59]. В результате многие значительные налоговые расходы все еще остаются в федеральном налоговом кодексе. К ним относится исключение медицинского страхования, спонсируемого работодателем, которое освобождает медицинские льготы, предоставляемые работникам, от подоходного налога и налога на заработную плату, что сокращает федеральные доходы на сотни миллиардов долларов ежегодно.

Как следствие, у законодателей остается гораздо больше возможностей упростить налоговый кодекс за счет устранения налоговых расходов. В законопроектах о будущей налоговой реформе должны быть амбициозные цели по расширению налоговой базы за счет сокращения налоговых расходов и использования полученных доходов для снижения предельных налоговых ставок или сокращения федерального дефицита.

Повышение окупаемости сооружений

Одним из наиболее значительных искажений, оставшихся в федеральном налоговом кодексе, является правило, согласно которому компании, инвестирующие в сооружения (то есть здания), обязаны вычитать стоимость этих инвестиций в течение очень длительных периодов времени.Как упоминалось выше, TCJA обеспечила 100% покрытие расходов по краткосрочным активам, таким как оборудование и машины. Однако окончательный законопроект существенно не улучшил способность предприятий вычитать свои инвестиции в долгосрочные активы, такие как постройки. [60]

В результате, когда компания покупает здание, обычно требуется вычесть стоимость за 27,5 лет (для жилых зданий) или 39 лет (для нежилых зданий). [61] Поскольку компании ценят вычеты в настоящем больше, чем вычеты в будущем, есть основания полагать, что эта особенность налогового кодекса является значительным сдерживающим фактором для новых инвестиций в структуры.[62] Если компаниям будет сложнее строить фабрики, офисные здания и квартиры в США, это имеет очевидные негативные экономические последствия.

Есть несколько способов, которыми законодатели могут увеличить возмещение затрат на конструкции в будущем, чтобы уменьшить предубеждение против инвестиций в здания. [63] Законодатели могут сократить графики амортизации жилых и нежилых зданий или даже позволить предприятиям немедленно вычитать часть или всю стоимость строений. Другой вариант — внедрение «индексации амортизации» (иногда известной как «нейтральное возмещение затрат»), которая позволит предприятиям увеличить свои амортизационные отчисления на коэффициент, отражающий инфляцию и временную стоимость денег.

Реформирование налогообложения сбережений населения

Еще одна область федерального налогового кодекса, которая еще созрела для реформы, — это налогообложение сбережений домашних хозяйств. В настоящее время существует почти дюжина сберегательных счетов с льготным налогообложением, в том числе традиционные IRA и Roth, 401 (k) s, HSA и 529s — каждый со своими правилами и ограничениями. Излишне говорить, что это чрезвычайно сложная и запутанная система, которая является основной целью для упрощения.

С экономической точки зрения возникают дополнительные проблемы с налогообложением сбережений населения.Возможно, идеальная система налогообложения личных сбережений — это та, в которой домохозяйствам разрешено вычитать сумму, которую они сберегают, и облагать налогом всю сумму, которую они снимают, по обычным ставкам дохода (это текущий налоговый режим традиционных IRA и 401 ( k) s). [64] Это гарантирует нейтральность налогового кодекса между текущим и будущим потреблением за счет однократного налогообложения домашнего хозяйства при его потреблении.

Однако федеральный налоговый кодекс обычно не соответствует этому идеалу.Когда домохозяйство не использует счет с льготным налогообложением, его сбережения облагаются налогом на двух уровнях: один раз на сэкономленную сумму (при первоначальном заработке), а второй — на доход от сбережений (по ставкам до 23,8 процентов). Кроме того, корпоративный подоходный налог и налог на наследство могут выступать в качестве дополнительных уровней налогообложения сбережений. Эта система обременяет нормальную отдачу от сбережений, наказывая домохозяйства, которые предпочитают потреблять в будущем, а не в настоящем.

В то же время действующий налоговый кодекс также иногда приводит к установлению слишком низкой ставки сверхнормальной отдачи от сбережений (такой как очень удачная инвестиционная прибыль, монопольная рента и трудовой доход, замаскированный под прирост капитала).Частично это связано с использованием Roth IRA и Roth 401 (k) s, а также с повышением базиса при смерти.

Дальнейшие усилия по налоговой реформе должны быть сосредоточены на том, чтобы сделать кодекс индивидуального подоходного налога менее обременительным для сбережений, уравнять правила игры между текущим и будущим потреблением и гарантировать, что все сверхнормальные доходы подлежат налогообложению. Этого можно достичь путем создания универсальных сберегательных счетов с отсроченным налогом, отмены налога на наследство и перехода на переходящую основу для унаследованных активов.

Заключение

Часто отмечают, что налоговая реформа — это «возможность раз в поколение» или что налоговая реформа проводится только «раз в тридцать лет» [65]. Однако нет никаких причин, по которым это должно происходить. Пока федеральный налоговый кодекс остается сложным, неэффективным и преференциальным по отношению к конкретным видам деятельности, законодатели должны почувствовать смелость и принимать законопроекты о налоговой реформе так часто, как они хотят.

На данный момент главным приоритетом Конгресса в налоговой политике должно быть урегулирование статуса многих налоговых положений, которые должны измениться и истечь в течение следующих восьми лет, чтобы уменьшить неопределенность для налогоплательщиков.Но в рамках этого процесса законодатели также должны более широко подумать о том, каким должен быть федеральный налоговый кодекс в будущем.

Предстоит еще работа по совершенствованию федерального налогового кодекса. Закон о сокращении налогов и занятости должен быть не концом разговора о налоговой реформе, а его началом.


[1] Технически окончательным названием недавнего налогового законопроекта было «Закон, предусматривающий выверку в соответствии с разделами II и V соответствующего постановления о бюджете на 2018 финансовый год.Однако закон обычно называют Законом о сокращении налогов и рабочих местах, и этот закон был заголовком на протяжении большей части законодательного процесса.

[2] 26 U.S.C. §174.

[3] Гэри Гюнтер, «Исследовательская налоговая льгота: текущие вопросы законодательства и политики для 114-го Конгресса», Исследовательская служба Конгресса, 13 марта 2015 г.

[4] P.L. 115-97, §13206.

[5] Объединенный комитет по налогообложению, «Оценка бюджетных последствий Соглашения о конференции для HR 1,« Закон о сокращении налогов и рабочих местах »», 18 декабря 2017 г., JCX-67-17.

[6] См. Алан Коул, «Долги и налоги», American Affairs II (1), Spring 2018.

[7] P.L. 115-97, §13301. Новое ограничение на вычет процентов содержит несколько исключений, в том числе для малого бизнеса, автодилеров, выбора предприятий недвижимости и выбора фермеров.

[8] «EBITDA» означает «прибыль до вычета процентов, налогов, износа и амортизации».

[9] «EBIT» означает «прибыль до уплаты процентов и налогов».

[10] Объединенный комитет по налогообложению, «Оценка бюджетных последствий Соглашения о конференции для H.Р. 1. ”

[11] P.L. 115-97, §13201.

[12] 26 U.S.C. §162.

[13] 26 U.S.C. §167.

[14] См. 26 U.S.C. §168 (k).

[15] P.L. 115-97, §11001.

[16] Объединенный комитет по налогообложению, «Оценка бюджетных последствий Соглашения о конференции для HR 1».

[17] P.L. 115-97, §11021. Суммы в долларах представляют собой налоговые параметры 2018 года.

[18] P.L. 115-97, §11022. В законопроект внесен ряд других изменений в налоговую льготу на детей, в том числе повышение порога поэтапного отказа, понижение порога поэтапного включения для возвращаемой части кредита и ограничение возвращаемой части кредита до 1400 долларов на ребенка.

[19] P.L. 115-97, §11041.

[20] Объединенный комитет по налогообложению, «Оценка бюджетных последствий Соглашения о конференции для HR 1».

[21] См. Центр налоговой политики, «T18-0004 — Влияние на налоговую выгоду постатейных вычетов HR1, Закон о сокращении налогов и рабочих мест (TCJA), по процентилям расширенного денежного дохода, 2018», 11 января 2018 г.

[22] Интуиция объясняет, почему это так. Во-первых, рассмотрим налоговые льготы для иждивенцев. Для домохозяйств, относящихся к 10-процентным, 12-процентным и 22-процентным группам, стоимость увеличенного налогового кредита на ребенка (до 1000 долларов на ребенка) больше, чем стоимость утраченного личного освобождения для детей (до 415 долларов, 498 долларов или 913 долларов на ребенка для домохозяйств в этих трех скобках).Это не всегда относится к домохозяйствам, находящимся в более высоких скобках. Во-вторых, рассмотрите налоговые льготы для заявителей. Для домохозяйств, которые использовали стандартный вычет до TCJA, увеличение стандартного вычета стоит больше, чем потеря личного освобождения для подателей. Для домохозяйств, которые были разбиты по статьям до TCJA (как правило, домохозяйства с более высоким доходом), это не всегда так. В частности, домохозяйства, которые включили в список до TCJA и по-прежнему будут вносить в него новый закон, потеряют 8 300 долларов США в виде личных льгот для заявителей, не получая никакой выгоды от увеличенного стандартного вычета.

[23] См. Министерство финансов, «Налоговые расходы», 16 октября 2017 г., https://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/Documents/Tax-Expenditures-FY2019.pdf.

[24] 26 U.S.C. §163 (з) (3).

[25] P.L. 115-97, §11042, §11043.

[26] Объединенный комитет по налогообложению, «Оценка бюджетных последствий Соглашения о конференции для HR 1». Эта оценка дохода включает незначительные эффекты дохода от других изменений постатейных вычетов, таких как исключение разных постатейных вычетов в §67.

[27] Например, недавняя оценка Центра налоговой политики предполагает, что более 80 процентов домохозяйств, на которые распространяется ограничение государственного и местного налогового вычета в размере 10 000 долларов США, относятся к квинтилю с самым высоким доходом. См. Центр налоговой политики, «T17-0338 — Отмена предела в размере 10 000 долларов США по вычитаемым государственным и местным налогам, исходный уровень: Закон после вступления в силу HR1, Закона о сокращении налогов и рабочих мест, Распределение изменений федерального налога по процентилям расширенного денежного дохода, 2018», 21 декабря 2017.

[28] 26 СШАC. §55

[29] См. Скотт Гринберг, «Четыре миллиона налогоплательщиков подпадают под действие AMT. Кто они?» Налоговый фонд, 4 марта 2016 г.

[30] P.L. 115-97, §12003.

[31] По оценкам Центра налоговой политики, согласно TCJA, только 0,2 миллиона домашних хозяйств будут подвергаться AMT в период с 2018 по 2025 год по сравнению с 6,0 миллионами домашних хозяйств в 2026 году. AMT также связано с новым потолком вычетов по уплаченным государственным и местным налогам.См. Центр налоговой политики, «T17-0338».

[32] Дополнительную информацию см. В Скотт Гринберг, «Транзитные предприятия: данные и политика», Налоговый фонд, 17 января 2017 г.

[33] P.L. 115-97, §11011.

[34] Джим Танкерсли, «Канзас попробовал налоговый план, аналогичный плану Трампа. Это не удалось », The New York Times , 10 октября 2017 г .; Камин и др., «Игры, в которые они будут играть: налоговые игры, препятствия и сбои в соответствии с новым законодательством», SSRN Electronic Journal , 13 декабря 2017 г.

[35] P.L. 115-97, §14201.

[36] P.L. 115-97, §14202.

[37] P.L. 115-97, §14401.

[38] 26 U.S.C. §2001

[39] Налоговая служба, Rev. Proc. 2016-55.

[40] P.L. 115-97, §11061.

[41] P.L. 107-16; П.Л. 108-27.

[42] P.L. 111-312.

[43] Чи-Чин Хуан, «Бюджетная сделка делает постоянными 82 процента налоговых сокращений президента Буша», Центр по бюджетным и политическим приоритетам, 3 января 2013 г.

[44] Офис управления и бюджета, «Федеральные квитанции: государственные квитанции», Analytical Perspectives , «https://www.whitehouse.gov/wp-content/uploads/2018/02/ap_11_receipts-fy2019.pdf.

[45] См. Эмбер Филлипс, «Почему Конгресс ждет до последней минуты, чтобы сделать (что кажется) все?» The Washington Post , 17 декабря 2015 г.

[46] См., Например, таблицу 9 Леонарда Бермана и др. «Анализ налогового плана губернатора Буша», Центр налоговой политики, 8 декабря 2015 г.

[47] 26 U.S.C. §41.

[48] См. Джейсон Фурман, «Поощрение инноваций и роль налоговой политики», Объединенный международный форум по налоговой политике и конференция Центра права Джорджтаунского университета, 11 марта 2016 г., https://obamawhitehouse.archives.gov/sites/default/ files / docs / 20160311_innovation_and_tax_policy_itpf.pdf

[49] Тем не менее, согласно действующему законодательству, у предприятий есть возможность амортизировать свои расходы на НИОКР в течение пяти лет; для этих предприятий это изменение не приведет к усложнению налогового кодекса.

[50] В частности, до TCJA корпоративные инвестиции, финансируемые за счет долевого участия, облагались налогом до двух уровней, в то время как инвестиции, финансируемые за счет долга, облагались налогом до одного уровня. См. Алан Коул, «Вычет по процентам — проблемы и реформы», Налоговый фонд, 4 мая 2017 г. До TCJA в некоторых случаях потоки процентов облагались единым налогом — вычетом при выплате и налогообложением при получении. Однако на практике многие получатели процентного дохода не подлежали U.S. федеральный подоходный налог (например, держатели иностранных облигаций, освобожденные от налогов организации). Это означало, что некоторые процентные платежи вычитались при выплате и не облагались налогом при получении, что фактически создавало дыру в федеральном налоговом кодексе.

Предыдущие предложения по налоговой реформе были еще более амбициозными: они полностью исключали возможность вычета процентов, но также снижали ставки налога на полученный процентный доход. Это был бы даже лучший способ решить проблему налогового режима процентов.

[51] См., Например, Дин Кемсли и Дорон Ниссим, «Оценка долгового налогового щита», The Journal of Finance 57 (5), октябрь 2002 г., 2045-2074.

[52] Дизайн нового лимита не идеален, так как он подвергнет некоторые потоки процентов двойному налогообложению. В идеале ограничение на вычитаемость процентов было бы сосредоточено на запрете бизнес-вычетов по процентным платежам, которые не подлежат налогообложению при получении.

[53] Кайл Померло, «Почему полное финансирование стимулирует больше инвестиций, чем снижение корпоративной ставки», Налоговый фонд, 3 мая 2017 г.

[54] Эрик Цвик и Джеймс МакМахон, «Налоговая политика и неоднородное инвестиционное поведение», American Economic Review 107 (1), 2017, 217-248; Giorgia Maffini et al., «Влияние инвестиционных стимулов: доказательства из налоговых деклараций корпораций Великобритании», Центр налогообложения бизнеса Оксфордского университета, январь 2016 г.

[55] См., Например, Центр налоговой политики, «T18-0008 — Влияние на налоговую выгоду от удержания процентов по жилищной ипотеке (MID) HR1, Закон о сокращении налогов и рабочих местах, по процентному отношению к расширенному денежному доходу, 2018, »11 января 2018 г.

[56] См. Джаред Вальчак, «Удержание государственных и местных налогов: учебник», Налоговый фонд, 15 марта 2017 г .; Алан Коул, «Частичная защита вычета процентов по ипотеке», Налоговый фонд, 20 августа 2013 г.

[57] Ограждения в соответствии с разделом 199A применяются только к домохозяйствам, если они зарабатывают более 157 500 долларов налогооблагаемого дохода (315 000 долларов при совместной регистрации брака).

[58] Министерство финансов, «Налоговые расходы». Важно отметить, что многие положения в списке налоговых расходов Казначейства не следует характеризовать как налоговые расходы, а вместо этого следует понимать как структурные попытки сдвинуть федеральную налоговую базу на другую парадигму (например, отсрочка уплаты налогов из иностранного источника). доход, более низкая ставка на прирост капитала и дивиденды, а также ускоренная амортизация).См. Обсуждение в Alan Cole, «Корпоративные и индивидуальные налоговые расходы, 2016 г.», Tax Foundation, 1 августа 2016 г.

[59] См. Джим Танкерсли, «Записывать налоги на открытке? A. G.O.P. Обещание помечено как невыполнимое », The New York Times , 16 декабря 2017 г.

[60] Законопроект действительно сократил срок службы альтернативной системы амортизации (ADS) жилых построек с 40 до 30 лет (P.L. 115-97, §13204), хотя ранее ADS охватывалась лишь небольшая часть бизнес-инвестиций.Действительно, для предприятий, которые раньше амортизировали свои конструкции в соответствии с Модифицированной системой ускоренного возмещения затрат (MACRS), а теперь перейдут на ADS, чтобы отказаться от нового ограничения на вычет процентов, это изменение налога продлит срок службы активов для сооружений.

[61] 26 U.S.C. §168 (с)

[62] Стоит упомянуть, что некоторые другие особенности нового налогового законопроекта предусматривают льготный налоговый режим для компаний, занимающихся недвижимостью, что может уравновесить некоторые негативные последствия требования от предприятий вычитать стоимость сооружений в течение длительных периодов времени.Например, предприятиям, занимающимся недвижимостью, разрешено выбрать освобождение от нового лимита вычитаемых процентов и разрешено и дальше исключать прирост капитала от аналогичных обменов. В целом, однако, было бы лучше, если бы компании, занимающиеся недвижимостью, не получали этих налоговых льгот, а вместо этого им было бы просто предоставлено большее возмещение затрат на их инвестиции в структуры.

[63] Эти варианты более подробно описаны в Скотт Гринберг, «Варианты улучшения возмещения затрат для структур», Tax Foundation, 11 октября 2017 года.

[64] См. Алан Коул, «Четыре разных подхода к сбережениям и инвестициям в налоговом кодексе», Налоговый фонд, 24 мая 2016 г.

[65] См., Например, Элизабет Мейер, «Грассли называет налоговую реформу возможностью« раз в поколение »», The Hawk Eye (Берлингтон, Айова), 30 ноября 2017 г .; Оливия Батлер, «5 вещей, которые вам нужно знать о только что принятом налоговом законопроекте Республиканской партии», TV One , 21 декабря 2017 г.

[66] Это, конечно, гиперболия — Конгресс не должен принимать законопроекты о налоговой реформе так часто, чтобы налогоплательщики теряли уверенность в своей способности предсказать, как будет выглядеть налоговый кодекс в среднесрочной перспективе.Однако в нашем нынешнем политическом климате кажется очень маловероятным, что Конгресс когда-либо достигнет этой точки.

Повышаются ли налоги в следующем году?

Проведите некоторое время на Reddit или Twitter, и вы можете быть обеспокоены ростом налогов в следующем году из-за неправильно понятой диаграммы Объединенного комитета по налогообложению (JCT).

Диаграмма, созданная в декабре 2017 года, когда был принят Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA), периодически просматривается в социальных сетях, поскольку, похоже, она показывает, что люди, зарабатывающие от 10 000 до 30 000 долларов США, начинают платить на больше налогов. в среднем, начиная с 2021 года, чем до принятия закона.

См. Выделенные ниже ячейки, которые представляют собой оценки JCT для средних изменений федеральных налогов для тех, кто зарабатывает от 10 000 до 30 000 долларов США в 2021 году. То, что выделенные ячейки представляют собой положительные числа, а не отрицательные, как в группах с более высоким доходом, показывает, что более низкие Группы с доходами начнут платить больше налогов в среднем в 2021 году:

Объединенный комитет по налогообложению

Но это не совсем так, говорит Гарретт Уотсон, старший аналитик налоговой политики. Подавляющее большинство людей получили снижение налогов, когда был принят закон, причем наиболее высокооплачиваемые люди получили большую льготу, чем люди с низкими доходами.Это не изменится в следующем году (взгляните на федеральные налоговые ставки в этом и следующем году).

Почему же тогда на графике показано повышение налогов для лиц с низкими доходами? Как и во всем, что связано с налогами в США, ответ сложен. Но, по сути, это увеличение можно отнести к индивидуальному штрафу в соответствии с Законом о доступном медицинском обслуживании, который был снижен до 0 долларов в 2019 году, говорит Уотсон.

Согласно ACA, лица, находящиеся в пределах от 100% до 400% федерального уровня бедности, имеют право на получение премиальных налоговых льгот для компенсации стоимости их планов медицинского обслуживания.Анализ JCT предполагает, что без индивидуального штрафа по мандату меньше людей с этим диапазоном доходов будут подписываться на страхование каждый год. Это означает, что меньше людей получит налоговые льготы, говорит Уотсон, что повлияет на среднюю налоговую ставку (как видно на диаграмме).

«Физические лица добровольно отказываются от страхования и соответствующих налоговых льгот, которые они могли бы получить в противном случае», — говорит Уотсон. «Это не сравнимо с прямым повышением налогов».

Некоторые скрытые положения в TCJA могут увеличить налоги

Хотя в TCJA нет ничего, что явно увеличивало бы налоговые ставки в 2021 году, в налоговом кодексе есть еще одно положение, которое может заставить некоторых людей платить больше, чем они было бы иначе, говорит Марк Мазур, директор Центра налоговой политики Urban-Brookings.

Закон изменил способ расчета инфляции в налоговом кодексе, что влияет на налоговые категории и право на некоторые вычеты. Вместо того, чтобы привязывать инфляцию к традиционному индексу потребительских цен, как это было раньше, IRS теперь измеряет инфляцию с помощью так называемого «привязанного» ИПЦ.

Цепной ИПЦ измеряет инфляцию «медленнее», говорит Мазур, поэтому IRS медленнее корректирует налоговые ставки в сторону повышения. Для налогоплательщиков это означает, что они, вероятно, будут переведены в более высокую налоговую категорию быстрее из-за повышения стоимости жизни или ежегодного повышения. Вы будете платить налоги по более высокой ставке, хотя вам не обязательно будет казаться, что вы зарабатываете больше.

В результате физические лица также быстрее откажутся от налоговых льгот, таких как налоговый кредит на заработанный доход.

В целом, разница небольшая, около нескольких десятых процентного пункта в год, говорит Мазур, и она действует с момента вступления в силу TCJA. Тем не менее, со временем эти небольшие различия могут усугубиться.

Сокращения индивидуальных налогов начинают истекать после 2025 года

Почти все индивидуальные сокращения налогов действительно истекают в конце 2025 года, если Конгресс не продлит их.Это означает, что вернутся старые, более высокие налоговые ставки, включая максимальную ставку 39,6% (TCJA изменил максимальную ставку до нынешних 37%). Снижение корпоративных налогов, введенное в рамках закона, не истекает, как и новый расчет инфляции.

Налоги увеличатся из-за процесса, который Конгресс использовал для принятия закона, известного как процесс согласования бюджета. Это ускоренный процесс принятия законодательства, который можно использовать для внесения изменений в федеральные расходы, бюджеты и лимиты долга. В Сенате он позволяет принимать законы простым большинством голосов, блокируя флибустьера противостоящей стороны.Его использовали для принятия закона о снижении налогов при Рейгане и Буше и Закона о доступном медицинском обслуживании.

Чтобы использовать этот процесс для принятия законопроекта, TCJA не может увеличивать долгосрочный дефицит бюджета, определяемый как 10 лет. Чтобы удовлетворить это требование, индивидуальные сокращения налогов были написаны для поэтапного отказа после 2025 года.

Республиканцы могли бы предпочесть истечение срока сокращения корпоративных налогов, а не индивидуальных налоговых сокращений, чтобы удовлетворить требованиям процесса согласования бюджета, говорит Мазур. .Решение о прекращении снижения индивидуальных налогов, а не корпоративных ставок, было строго «выражением политических предпочтений политиков», — говорит он.

Вот упрощенная таблица, показывающая, как TCJA влияет на налоги с 2021 по 2027 год, с использованием того же анализа из JCT, указанного выше:

Объединенный комитет по налогообложению

Как налоги могут измениться после выборов

Четверг, 8 октября 2020 г.

В зависимости от результатов президентских выборов и выборов в Конгресс в ноябре 2021 года могут произойти серьезные изменения в налоговой политике.Вам следует подумать об этих потенциальных изменениях сейчас для целей налогового планирования на конец 2020 года, оценки любого потенциального воздействия на ваши личные или деловые дела, а также подумать о том, что вы можете сделать, чтобы защитить себя и свою компанию от нежелательных последствий. Это первое из серии предупреждений K&L Gates в преддверии 2021 года и возможных законодательных и нормативных изменений в федеральном налоговом кодексе.

ОБРАЗ БУДУЩЕГО: ТРИ СЦЕНАРИЯ ВЫБОРОВ

Есть три вероятных исхода ноябрьских выборов, каждый по-разному повлияет на вероятность и потенциальную форму изменений в налоговом кодексе:

  1. Президент Трамп побеждает на выборах, Сенат остается под контролем республиканцев, а палата представителей остается под контролем демократов.Согласно этому сценарию, основные изменения в налоговом кодексе или налоговых правилах могут быть ограничены, но предложения будут внесены по обе стороны прохода, которые могут набрать обороты, поэтому за ними стоит следить. Ожидается, что демократы Палаты представителей будут продолжать продвигать налоговую повестку партии, в том числе придерживаться Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA) 2017 года, то есть повышать корпоративные налоги и индивидуальные налоги для богатых, а также увеличивать налоговые льготы для семьи, но Республиканцы смогут заблокировать эти изменения — пока.Республиканская повестка дня «Приверженность Америке» предлагает сделать временные сокращения налогов для физических лиц и малых предприятий в TCJA постоянными, включая снижение индивидуальных налоговых ставок, сквозной вычет 199A и 100% амортизацию бонусов. Белый дом также поддержал снижение ставок прироста капитала и налогов на заработную плату. Демократы в Палате представителей смогут заблокировать эти республиканские приоритеты — пока. Однако после внесения предложений они редко исчезают и часто возникают повторно во время переговоров или при изменении баланса сил.Реформа пенсионного обеспечения является одним из примеров, когда есть потенциал для двухпартийных законодательных действий, и такое законодательство могло бы послужить средством для некоторой торговли налоговыми приоритетами каждой стороны. Что касается правил, то Казначейство и IRS близятся к завершению регулирующих проектов, связанных с TCJA, и не ожидается, что они изменят курс.

  2. Бывший вице-президент Байден побеждает в Белом доме, Сенат остается под контролем республиканцев, а палата остается под контролем демократов.Как и в предыдущем сценарии, основные законодательные изменения в налоговом кодексе могут быть ограничены, но будут внесены предложения, которые нельзя игнорировать. Мы также можем увидеть откат в сторону TCJA и других налоговых политик в результате принятия регулирующих мер. Как описано выше, республиканцы в Сенате обычно могут блокировать налоговые приоритеты демократов. Точно так же Белый дом и демократы Дома в целом могут блокировать налоговую повестку республиканцев. Однако каждая сторона будет мотивирована действовать в соответствии с конкретными налоговыми приоритетами, которые могут привести к компромиссу, особенно в случае добавления к двухпартийному законодательству, например, к пенсионному обеспечению.Одно заметное отличие от демократа, контролирующего исполнительную власть, заключается в том, что значительные изменения налоговой политики могут быть произведены посредством регулирующих проектов, например, возобновления действия правил TCJA и отмены правил, которые демократы считают несовместимыми с приоритетами партии, такими как политика, непреднамеренно поощряющая компании найти оффшор.

  3. Бывший вице-президент Байден побеждает в Белом доме, по крайней мере 50 демократов занимают места в Сенате, и палата остается под контролем демократов.Полный демократический контроль над Белым домом, Сенатом (который может состоять всего из 50 сенаторов, с вице-президентом, имеющим решающее значение) и Палатой представителей почти наверняка приведут к значительным налоговым изменениям, которые начнутся уже в январе, по образцу налоговая повестка кампании Байдена. Отмена или пересмотр основных частей TCJA будет в списке приоритетов, включая международные положения, такие как правило о глобальном нематериальном низком налогообложении (GILTI), которое многие демократы воспринимают как поощрение компаний Соединенных Штатов к размещению оффшоров; повышение ставок корпоративного налога; введение минимального налога на бухгалтерский доход; отмена налоговых «лазеек» для бизнеса, таких как механизмы отсрочки; и целевые преимущества для определенных отраслей, включая недвижимость, могут быть на столе.Ожидаются налоговые льготы для размещения производства в Соединенных Штатах и ​​препятствия для работы за пределами Соединенных Штатов. Сделать налоговый кодекс более прогрессивным за счет увеличения налогов на богатых, в том числе более высоких предельных налоговых ставок, налога на богатство, налога на финансовые операции, налогообложения прироста капитала по обычным ставкам, введения налогов на социальное обеспечение для более высоких уровней дохода и отмены налога на наследство увеличение базы, также являются частью налогового плана Байдена.

Эти изменения повлекут за собой соответствующие изменения налогового законодательства.Кроме того, вопросы, обычно не связанные с налогами, такие как «зеленая энергия», инфраструктура и здравоохранение, обычно имеют налоговый компонент или требуют компенсаций для их оплаты, что создает дополнительный риск. Даже если предложения в конечном итоге не становятся законом, они все равно могут создавать неопределенность, пока они находятся на рассмотрении, что может затруднить принятие решений и планирование.

ПРЕОДОЛЕНИЕ ПОРОГА В 60 ГОЛОСОВ СЕНАТА

Обычно для принятия закона в Сенате требуется 60 голосов.Однако есть два возможных обходных пути, которые снизят порог до 51 голоса, что потенциально облегчит демократам принятие значимого налогового законодательства. Один требует, чтобы одна и та же партия контролировала обе палаты Конгресса и Белый дом, в то время как другой требует только контроль над Сенатом. Первый — это процесс согласования бюджета. Это процедура, которую республиканцы использовали в 2017 году для введения в действие TCJA. Несмотря на то, что это несколько затруднено непонятными бюджетными ограничениями, значительные законодательные изменения могут быть достигнуты путем примирения — примером является TCJA.Второй способ обхода порога в 60 голосов фактически сводит на нет правила пиратов в Сенате с помощью еще одного загадочного набора процедур, называемого «ядерным вариантом». Ранее использовавшийся для утверждения судей с большинством голосов, демократы уже говорят о возможности использования его для других типов законодательных действий. Устранение пирата освободило бы демократов от ограничительных правил согласования бюджета и позволило бы внести еще более широкие изменения в налоговый кодекс.Однако стоит отметить, что некоторые сенаторы-демократы не заинтересованы в принятии столь смелых изменений в правилах Сената.

ОПЛАТА НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ И ДРУГИЕ ПРИОРИТЕТЫ ПОЛИТИКИ

Налоговая реформа и другие политические приоритеты, такие как инфраструктура, зеленая энергия, здравоохранение и реформа социального обеспечения, будут дорогостоящими, и демократы будут рассчитывать на налоговый кодекс, чтобы оплатить их. В некоторых случаях от необходимости изыскивать доходы, называемые PAYGO, можно отказаться, как это было в отношении различных законопроектов о помощи от COVID-19, принятых на нынешнем Конгрессе.Однако государственный долг значительно увеличился, и даже члены, не являющиеся фискальными ястребами, все более серьезно относятся к оплате будущих изменений политики с использованием налоговых поступлений или иным образом. Это заставит Конгресс тщательно изучить налоговый кодекс и использовать такие методы, как повышение налогов и устранение лазеек для компенсации затрат. Поскольку лазейки на виду у смотрящего, это может включать налоговые преференции, вычеты и кредиты, на которые вы и ваш бизнес полагаетесь, чтобы быть эффективными с точки зрения налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В течение следующих нескольких недель мы будем выпускать оповещения, в которых более подробно рассматриваются некоторые из этих проблем.Мы надеемся, что вы найдете их информативными и побудят вас задуматься о том, как результаты выборов могут потенциально повлиять на вас и вашу компанию. Наши команды по налоговой и налоговой политике будут рады обсудить, как эти изменения могут повлиять на ваши налоговые обязательства и повлиять на эффективное налоговое планирование, а также способы взаимодействия с администрацией и Капитолийским холмом в 2021 году, чтобы помочь в формировании новой налоговой политики.

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *