Контрагент налоговая: Контрагента можно проверить на сайте Федеральной налоговой службы | ФНС России

Содержание

Реконструкция и добросовестность: ФНС разъяснила статью 54.1 НК

Налоговые органы применяют ст. 54.1 Налогового кодекса, когда доначисляют бизнесу налоги за совершение сделок, которые, по их мнению, привели к получению необоснованной налоговой выгоды, например, вычетов НДС и других преференций. 

Четыре из пяти решений по итогам налоговых проверок с применением этой нормы оспариваются в суде, и государство побеждает бизнес в 78% случаев (РБК). Проблема, по словам Дианы Агарковой из Федеральный рейтинг. группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (включая споры) группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Международные судебные разбирательства группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Рынки капиталов группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Международный арбитраж группа Природные ресурсы/Энергетика группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Транспортное право группа Управление частным капиталом группа Банкротство (включая споры) 2место По количеству юристов × , кроется как в самой норме («не совсем удачно сформулированной»), так и в позиции налоговых органов, «крайне жесткой и иногда несправедливой». Бизнес ждал, что налоговики в своем письме прояснят правила игры. И такое письмо вышло. 

«Собранные в нем рекомендации дают понять позицию налоговых органов, дают возможность с высокой степенью достоверности оценить налоговые риски, возникающие при различных способах структурирования бизнеса, организации сделок и выборе контрагента», – делится впечатлениями от письма Татьяна Сафонова, партнер и руководитель налоговой практики Федеральный рейтинг. группа Управление частным капиталом группа Цифровая экономика группа Интеллектуальная собственность (включая споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Семейное и наследственное право группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения 19место По количеству юристов 24место По выручке на юриста (более 30 юристов) 42место По выручке Профайл компании × .

Налоговый орган выработал детальный, взвешенный  и последовательный подход к оценке поведения налогоплательщиков. Письмо, скорее всего, поможет унифицировать практику применения ст. 54.1 НК.

Аик Сафарян, партнер налоговой практики Федеральный рейтинг. группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Фармацевтика и здравоохранение группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Финансовое/Банковское право группа Интеллектуальная собственность (включая споры) ×

Во многом разъяснения состоят из позиций Верховного суда по резонансным налоговым спорам последних лет, например, по делам «Звездочки», «Красцветмета» и «Уралбройлера». «Идея и цель письма – унифицировать подходы к основным ситуациям налоговых злоупотреблений, которые распространены на практике», – объясняет содержание документа партнер Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) × Алексей Артюх.

Ссылка на текст письма есть в конце материала. А пока – карточки с разбором основных положений документа.

1

Фиктивный контрагент

Одно из оснований для применения ст. 54.1 НК – соглашения с «техническими» компаниями, которые не исполняют обязательства по контракту. Здесь налоговым органам нужно доказать неисполнение обязательства надлежащим лицом и тот факт, что налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения своих налоговых обязательств. 

Ответственность наступит и в случае, если налогоплательщик знал или должен был знать о том, что его контрагент фиктивный и не исполняет обязательства по контракту самостоятельно. На это налоговикам могут указать, например, переговоры между налогоплательщиком и реальным исполнителем по сделке.

Надо помнить: установить местонахождение компании-контрагента должно быть невозможно именно на момент совершения сделки. «На практике налоговые органы нередко не учитывают, что на момент совершения сделки контрагент не отвечал признакам «технической» компании, и проблемы у него появились намного позже», – отмечает Ярослав Петрык, старший юрист юридического бюро Федеральный рейтинг. 29место По количеству юристов × .

Эти разъяснения могут быть полезны для налогоплательщиков, уверен Петрык. Ведь если налоговики не смогут доказать, что налогоплательщик знал о фиктивности своего контрагента, он сможет с помощью этого обжаловать их решение.

Если налоговый орган не сможет установить те или иные факты, о необходимости исследования которых говорится в письме, налогоплательщики смогут указывать на это как на подтверждение, что нарушений нет. 

Знание о «техническом» контрагенте

По словам Юрия Счастливого, руководителя практики «Налоговые споры» компании Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Банкротство (включая споры) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Трудовое и миграционное право (включая споры) 9место По количеству юристов 16место По выручке 20место По выручке на юриста (более 30 юристов) Профайл компании × , ФНС в своем письме акцентирует внимание на сборе доказательств. Необходима именно совокупность доказательств, что налогоплательщик знал о техническом характере своего контрагента и об исполнении обязательства другой компанией.

В перечень таких доказательств налоговики включили:

  • факты обналичивания денег и дальнейшее использование этих средств на нужды налогоплательщика или связанных с ним лиц;
  • использование одних IP-адресов с контрагентом;
  • обнаружение печатей контрагентов в офисе налогоплательщика;
  • «круговой» характер денежных средств.

Счастливый подчеркивает, что, согласно разъяснениям, налоговики должны будут доказывать осведомленность о «техническом» характере контрагента в совокупности с обстоятельствами, характеризующими выбор этого контрагента.

Стандарты должной осмотрительности

Если налогоплательщик по сделке с «технической компанией» не совершал умышленного правонарушения, проверить следует то, проявил ли он должную осмотрительность. «Это важный тезис, поскольку с 2017 года ФНС последовательно отрицала значимость этого критерия», – отмечает Алексей Артюх. То, что сейчас ФНС предлагает к нему вернуться, – революционно, считает эксперт. 

Налоговая служба предлагает почти два десятка критериев, по которым можно оценить добросовестность (п. 16 документа). Вот лишь некоторые из них:

  • отсутствие у налогоплательщика информации о том, мог ли его контрагент исполнить свои обязательства, а также об обстоятельствах выбора контрагента;
  • отсутствие в открытом доступе информации о контрагенте, которая подтвердила бы реальное ведение им бизнеса;
  • несовершение действий по изучению сведений о контрагенте, размещенных на сайте ФНС, которые помогут понять, занимается компания бизнесом или существует лишь на бумаге;
  • противоречие сделки привычной бизнес-стратегии, если она, например, была непрофильной или сверхрисковой;
  • использование в качестве оплаты не денег, а векселей или права требования к третьему лицу;
  • наличие в договорах условия о длительной отсрочке платежа;
  • низкая относительно рынка цена контракта;
  • отсутствие документов, которые обычно составляются при подобных сделках, например, акта о передаче строительной площадки при подряде.

Письмо ФНС допускает, что даже несмотря на технический характер контрагента, налогоплательщик не должен отвечать по статье 54.1 НК, если подтвердил свою должную осмотрительность.

Алексей Артюх

Еще надо различать рутинные и крупные, значительные сделки, указывает ФНС: степень осмотрительности налогоплательщика разная.

Выбор контрагента

ФНС подсказывает налогоплательщикам, по каким критериям можно распознать добросовестного контрагента. Нужно обращать внимание на известность компании-контрагента в соответствующем сегменте рынка, изучить ее бизнес-историю наряду с масштабом деятельности, рекламным продвижением, опытом. Не лишним будет и уточнить вопрос о наличии собственных или привлеченных активов. 

Если компания «проходит» по этим критериям, то она, скорее всего, ведет реальную деятельность, и у налогоплательщика в будущем не возникнет проблем с налоговиками.

5

Налоговая реконструкция

Одно из наиболее важных разъяснений касается вопроса налоговой реконструкции. Это когда налогоплательщик, который использовал – вольно или невольно – схемы по уходу от налогов, доплачивает в бюджет столько, сколько заплатил бы добросовестный налогоплательщик при совершении таких же сделок. В таком случае налоговики применяют расчетный метод и выясняют, сколько налогов компания не доплатила в бюджет, и доначисляют налог не более этой суммы.

В этом сюжете

Налоговые органы применяют реконструкцию редко, в большинстве случаев они считают налог не с прибыли, а с выручки без учета расходов и при этом отказывают в праве на налоговые вычеты. Теперь ФНС наконец определилась с подходом к реконструкции. 

Чтобы налогоплательщик мог претендовать на нее, ему необходимо раскрыть информацию о реальных исполнителях по сделке с документальным подтверждением. При этом такая информация должна быть раскрыта еще в ходе налоговой проверки, обращает внимание Агаркова.

Если налогоплательщик не проявил осмотрительность, но все же понес реальные затраты по сделке, а расходы и вычеты могут быть рассчитаны по документам реального исполнителя по сделке, тогда налоговая реконструкция возможна, объясняет Алексей Артюх.

Но если фиктивный контрагент отказывается раскрывать свои внутренние документы и реального исполнителя по сделке, добиться налоговой реконструкции будет почти невозможно, уверена Агаркова. Ведь у налогоплательщика нет правовых инструментов для того, чтобы добыть эту информацию. Это могут сделать налоговики, но они не заинтересованы в том, чтобы провести реконструкцию.

Помимо возможности реконструкции, штраф за такое правонарушение составит 40%, отмечает старший партнер Федеральный рейтинг. группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа Налоговое консультирование и споры (Налоговое консультирование) группа Налоговое консультирование и споры (Налоговые споры) группа Трудовое и миграционное право (включая споры) группа Цифровая экономика группа Антимонопольное право (включая споры) группа Земельное право/Коммерческая недвижимость/Строительство группа Интеллектуальная собственность (включая споры) группа Комплаенс группа Природные ресурсы/Энергетика группа Фармацевтика и здравоохранение группа Экологическое право группа Банкротство (включая споры) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Семейное и наследственное право группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Финансовое/Банковское право группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры — high market) группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции × Сергей Савсерис.

Налоговая реконструкция, часть вторая

Если же налогоплательщик не проявил осмотрительности, то он получит право на учет затрат и вычет НДС в любом случае – на основании информации, как имеющейся у налоговых органов, так и полученной при содействии налогоплательщика.

Эффективным способом защиты для налогоплательщика в таком случае может стать проведение экспертизы, которая поможет определить размер налоговых обязательств, считает Юрий Счастливый.

Штраф «за неосмотрительное поведение» при выборе контрагента составит 20%,  и у налогоплательщика остается право апеллировать к мерам, снижающим размер ответственности, подчеркивает Сергей Савсерис.

А в том случае, если налогоплательщик не участвовал в налоговой схеме, действовал в рамках стандарта осмотрительного поведения и не должен был знать о техническом характере исполнителя, то ему не производится доначисление налогов и его не привлекают к ответственности, объясняет эксперт.

Отказ в вычете НДС

Налоговая служба подчеркивает: отказать налогоплательщику в вычете НДС можно только в случае, если он знал о налоговых правонарушениях, допущенных контрагентом, и извлекал выгоду из его противоправного поведения.

По общему же правилу предполагается, что разумно действующий налогоплательщик, заключивший сделку с контрагентом, вправе ожидать, что тот заплатит налоги в бюджет. Опровергать это должны именно налоговые органы. А доказательствами может быть взаимозависимость двух лиц («или иная подконтрольность») и цена контракта, если она оказалась существенно ниже рыночной.

Нет права вычета по НДС и в случае, когда налогоплательщик не может (или не хочет) установить лицо, которое на самом деле исполняло сделку.

Взыскать убытки

Налоговые органы в последнее время проявляют повышенный интерес к так называемой налоговой оговорке – договорному механизму взыскания с контрагента убытков из-за налоговых доначислений.

Согласно письму, добросовестный налогоплательщик может взыскать налоговые убытки по сделке с контрагентом, из-за которого он эти убытки понес. Например, если контрагент ввел его в заблуждение, что мог исполнить сделку самостоятельно, хотя на самом деле не мог.

«Это эффективный механизм защиты и восстановления прав налогоплательщиков, пострадавших от действий недобросовестных контрагентов», – уверен Аик Сафарян.

9

Дробление бизнеса

Часто налогоплательщики для получения выгоды прибегают к дроблению бизнеса. Одна из компаний холдинга может использовать, например, специальные налоговые режимы, которые упрощают уплату налогов или уменьшают их размер.

Налоговые органы должны оценивать, ведут ли налогоплательщики из одной группы самостоятельную предпринимательскую рисковую деятельность с использованием собственных работников и производственных ресурсов. Также важный критерий – кто принимает решения в компании. Если это происходит централизованно, из головной компании, это станет поводом применить ст. 54.1 НК. 

Группу компаний накажут и в том случае, если ее участники осуществляют «хотя и разные, но неразрывно связанные между собой направления деятельности», которые составляют единый производственный процесс, направленный на получение общего результата.

Позиция ФНС, по мнению Дианы Агарковой, оставляет вопросы. Например, в 2020 году в рамках налогового маневра были расширены льготы для IT-компаний, но для того, чтобы их получить, нужно, чтобы компания получала 90% от своих доходов именно от разработки IT-решений. Действия налогоплательщиков, которые решили обособить этот вид деятельности от других именно для получения льгот, все еще могут быть истолкованы как дробление бизнеса, предупреждает юрист.

Мотивы сделки

Основным мотивом сделки должна быть «деловая цель», напоминает ФНС. «Необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ», – говорится в разъяснениях.

«Доминирующий налоговый мотив», как это называет ФНС – это когда сделки не свойственны деловой практике и их нельзя объяснить с точки зрения предпринимательских рисков и получения выгоды. 

Например, к операциям с «доминирующим налоговым мотивом» налоговики относят присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования. А еще – решения, принятые не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.

По таким критериям можно оценивать не только одиночную операцию, но и каждую из цепочки операций. «При анализе совокупности таких операций может быть поставлен вопрос об оценке каждой операции в отдельности», – разъясняет ФНС.

Главное – ущерб

Наконец, в своем письме ФНС уточняет, что ст. 54.1 НК применяется только в тех случаях, когда есть ущерб бюджету.

Это очень важное разъяснение, которое очень часто не принимается во внимание, отмечает Сергей Савсерис. Так, налоговики отказывают в вычетах по внутригрупповым услугам, когда обе компании являются добросовестными налогоплательщиками, но одна из них учитывает доход, а другая – расход. По логике ФНС, таких случаев быть не должно.

Источник: письмо заместителя руководителя ФНС «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Новости — Требования налоговой по проверке контрагентов — Контур.Фокус

Законодательная предыстория

В 2006 году Высший Арбитражный Суд в постановлении № 53 ввел термин «должная осмотрительность», который широко распространился в деловом обороте. При этом четко понятие так и не определили, поэтому на практике его трактовали по-разному.

В 2017 году вступила в действие новая норма Налогового кодекса. Ее приняли, чтоб предотвратить «агрессивные» методы налоговой оптимизации. Суть изменений заключалась в том, чтобы определить, какие действия налогоплательщика будут считаться злоупотреблением, и какие есть условия для уменьшения налогов.

Чтобы на основании сделки с контрагентом уменьшить размер НДС и налога на прибыль, необходимо одновременно соблюсти два условия:

  • основной целью совершения сделки не является неуплата или неполная уплата налогов;
  • контрагент сам исполнил обязательства по сделке или передал их другому лицу по договору или по закону.

При этом еще один пункт подразумевает, что налоговый орган не должен применять излишне формальный подход. Например, один лишь факт подписания документов неустановленными лицами или факт неуплаты налогов контрагентом не может быть основанием, чтобы признать неправомерным уменьшение суммы налогов.

С одной стороны, такой подход уберегает добросовестных налогоплательщиков от формальных доначислений. С другой стороны, по-прежнему требуется определить, в какой степени налогоплательщик должен проверять своих контрагентов, и обозначить условия исполнения договора, чтобы соблюдать все эти требования. В марте 2021 года ФНС опубликовала письмо, где приводятся детали практики применения ст. 54.1.

Новая терминология

Понятия «должная осмотрительность» и «фирма-однодневка» уходят в прошлое. Им на замену вводятся новые термины.

Коммерческая осмотрительность — применяемый в деловом обороте стандарт обоснованного выбора контрагента с учетом характера сделки и разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах.

«Техническая» компания — компания, которая не ведет реальной экономической деятельности и не исполняет налоговые обязательства в связи со сделками, оформленными от их имени, в ситуации, когда исполнение осуществляет иной субъект

Проверка контрагентов и налоговые риски

Если установлено, что сомнительная сделка с контрагентом сопровождалась формальным документооборотом, а контрагент не ведет реальной экономической деятельности («техническая» компания») и не исполняет свои налоговые обязательства в связи со сделками (при этом обязательства по договору могут быть исполнены другими лицами), то налогоплательщик не может учитывать такие сделки при уменьшении налоговой базы.

Чтобы исключить практику предъявления формальных претензий к налогоплательщику, налоговый орган должен оценить действия самого налогоплательщика по целому ряду признаков. Помимо установления факта неисполнения обязательства надлежащим лицом, необходимо доказать, что налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию.

При обосновании налоговыми органами того факта, что обязанное по договору лицо не производило исполнение в пользу налогоплательщика, проводится проверка местонахождения лица на момент совершения сделки, а также проверка необходимых условий для выполнения обязательств: достаточность и квалификацию персонала, наличие основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий. К негативным признакам относятся отметка о недостоверности указанных в ЕГРЮЛ сведений о руководителях или участниках контрагента, отсутствие сайта либо иного канала информирования о деятельности компании (рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров).

В письме подчеркивается, что стандарт обоснованного выбора контрагента (коммерческая осмотрительность) в обычном деловом обороте также применим и в налоговых правоотношениях. Как правило, компании, которые встраиваются в цепочку между субъектами и используются для противоправной цели, не могут продемонстрировать деловую историю ведения бизнеса, опыт своих учредителей, а с учетом отсутствия имущества и других обстоятельств, формируют сверхриски, которые оказываются недопустимыми в рамках обычного разумного делового оборота.

Предполагается, что субъекты предпринимательской деятельности оценивают не только коммерческую привлекательность сделки, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств, ресурсы и опыт, а при совершении значимых сделок по поводу дорогостоящих объектов недвижимости, изучают историю взаимоотношений предшествующих собственников и принимают подобные меры.

То есть перед заключением договора предприниматели должны оценивать не только коммерческую привлекательность сделки, но и факты в деятельности контрагента. К ним относятся:

  • платежеспособность;
  • риск неисполнения обязательств;
  • ресурсы и опыт;
  • история взаимоотношений предшествующих собственников и другие.

Как работать в новых условиях

Принимая во внимание письмо ФНС, можно сделать несколько выводов. 

Во-первых, использование систем проверки контрагентов помогает снизить не только коммерческие риски компании, но и риски возникновения претензий со стороны налоговых органов, поскольку надежный в коммерческом смысле контрагент, скорее всего, исправно исполняет свои обязательства перед бюджетом.

Во-вторых, чем значительнее сделка и чем более существенное отклонение цены от рыночного уровня, тем более тщательной должна быть проверка контрагента.

В письме отмечается, что требования к выбору контрагента не могут быть одинаковыми для случаев разовых сделок на несущественную сумму и в ситуациях, когда налогоплательщиком приобретается дорогостоящий актив, совершаются сделки на значительную сумму, привлекается подрядчик для выполнения существенного объема работ, либо сделка несет в себе несоразмерные риски при ее ненадлежащем исполнении. При установлении факта, что налогоплательщик знал о «техническом» характере контрагента, также учитывается существенное отклонение цены сделки от рыночного уровня, и считается, что это является одной из возможных форм получения выгоды от неисполнения налоговых обязательств контрагентом.

Если из оценки материалов проверки, а также представленных налогоплательщиком возражений и доказательств, следует, что им проявлена коммерческая осмотрительность и он не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию и исполнении обязательств иным лицом, то в действиях налогоплательщика отсутствует состав правонарушения. В данном случае налогоплательщик имеет право на учет расходов и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, исходя из сведений, которые отражены в спорном договоре и документах о его исполнении.

Вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, обладающими такими ресурсами, дает разумно действующему налогоплательщику, покупателю, основания ожидать, что сделка с этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении уплачены в бюджет. В подобной ситуации предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.

«Само письмо (с практикой применения ст. 54.1), которое доведено до налогоплательщиков и налоговых органов в марте этого года, это не какой-то новый документ, а лишь структурирование всей уже существующей информации, исходя из судебной практики, исторически сложившихся моментов и преемственности подходов, которые были ранее», — отмечает ведущий эксперт Контура по НДС Ирина Одарич.

«Это письмо направлено в основном на борьбу с «техническими» компаниями, чтобы их не встраивали в документооборот. На самом деле, речь идет не только об умышленных случаях, когда кто-то преследует цель — получить необоснованную налоговою выгоду, а также случаев, когда не проявлена коммерческая осмотрительность (если выражаться новыми терминами) при выборе контрагента. Таким образом, посыл бизнес-сообществу от ФНС состоит в том, что проверка контрагента — это прямая обязанность налогоплательщика», — объясняет налоговой юрист, управляющий партнер юридической фирмы «Гин и партнеры» Кира Гин.

«Письмо ФНС, подготовленное с учетом анализа правоприменительной практики, подчеркивает важность проведения проверки контрагента, необходимость проявления «коммерческой осмотрительности» при его выборе и разъясняет налоговые последствия совершенных сделок, в том числе в случае включения в цепочку поставщиков «технической» компании. Рекомендации, данные в Письме, позволяют оценить налоговые риски и могут быть использованы добросовестными участниками рынка с целью исключения доначисления налогов или существенного их уменьшения», — резюмирует ведущий юрисконсульт Контура Мария Юсупова.

Штрафы и доначисления должны уменьшиться

11 марта 2021 года вышло письмо ФНС с разъяснениями практики применения статьи 54.1 Налогового кодекса. В предпринимательских кругах его уже окрестили «письмом года». Статья 54.1 вызывала кучу проблем. Налоговые инспекции выписывали на её основании огромные налоги и штрафы. Теперь всё должно измениться. Рассказываем, чем письмо-инструкция ФНС обернётся для бизнеса. 

Почему письмо ФНС вызвало много шума 

В 2017 году в Налоговом кодексе появилась статья 54.1. Она запрещает злоупотреблять правами в сфере налогов и получать необоснованную налоговую выгоду. К злоупотреблениям относится намеренное искажение отчётности, сделки без деловой цели, а только с целью снизить налог к уплате. Если выяснится, что злоупотребление действительно было, к примеру заключена фиктивная сделка для занижения налоговой базы, налоговая доначислит налоги и взыщет штраф. 

Никаких внятных разъяснений по применению статьи 54.1 до сих пор не было. Верховный суд и ФНС молчали. В итоге налоговики применяли эту статью где надо и где не надо, обвиняли бизнес в получении незаконной выгоды и доначисляли налоги. Как заявил в ноябре 2020 года на налоговом форуме замруководителя ФНС Виктор Бациев, 80% дел по статье 54.1 доходило до суда. Естественно, крайними были налогоплательщики. 

Федеральная налоговая служба и сама понимала, что так больше не может продолжаться. На том же налоговом форуме Бациев рассказал, что разъяснения по 54.1 будут. И наконец они появились. ФНС опубликовала письмо № БВ-4-7/3060 от 10.03.2021. Письмо адресовано региональным и межрегиональным налоговым инспекциям. По сути, это инструкция. Налоговые органы будут использовать инструкцию в ходе обнаружения и доказывания злоупотреблений со стороны бизнеса. Мы изучили письмо и рассказываем вам о самом важном. 

Как разъяснения ФНС повлияют на бизнес 

Согласно обзору юридической фирмы Арбитраж.ру со ссылкой на РБК, с 2018 по 2020 год всего 22% споров по статье 54.1 НК решились в пользу бизнеса. Остальные 78% дел выиграли налоговые органы. 


Инфографика из обзора Арбитраж.ру. 

Разъяснения ФНС должны изменить ситуацию в пользу бизнеса. 

Теперь налоговые органы станут чаще применять налоговую реконструкцию. Смысл налоговой реконструкции состоит в том, что инспекция доначисляет налог не больше той суммы, которую организация реально не доплатила в бюджет. Раньше налоговики почти всегда отказывали в реконструкции и доначисляли налоги не с прибыли (чистого дохода), а с выручки (всего дохода без учёта затрат). Доначисление налога с выручки в совокупности с огромным штрафом (до 40% от неуплаченной суммы налога) для многих компаний оборачивалось банкротством. 

Решение о налоговой реконструкции будет принято после оценки коммерческой осмотрительности компании и оценки выбора контрагента. Что это — объясним далее. 

Важное значение письмо отводит признакам сделки с участием технических компаний. Технические — это компании, которые не ведут реальной деятельности. По-простому, липовые компании или фирмы-однодневки. Теперь налоговым органам придётся доказывать, что руководитель заведомо заключил договор с липовой организацией. До выхода письма ФНС они не особо утруждали себя доказыванием, а сходу отказывали в реконструкции, если в сделке участвовала фирма-однодневка. 

Как вести бизнес, чтобы избежать обвинений в получении необоснованной налоговой выгоды и злоупотреблении правами

Разъяснения ФНС могут использовать не только налоговые органы, но и налогоплательщики. Более того, лучше их изучить досконально, чтобы на корню срезать претензии налоговиков. 

Чтобы установить, была ли нарушена 54.1, налоговые органы оценят выбор контрагента и коммерческую осмотрительность. Соответственно, вести бизнес без подозрений в злоупотреблении, значит проверять контрагентов и проявлять осмотрительность. 

Проверять контрагентов. ФНС уже открыто заявляет в письме: «У нас на сайте куча сервисов для проверки контрагента, они все бесплатные и открытые, пользуйтесь. Можете проверить бухгалтерскую отчётность, среднесписочную численность работников, нарушала ли компания законодательство о налогах и т.д.»

Если налоговые органы предъявят претензии о нарушении 54.1, компания должна будет обосновать выбор контрагента. Обосновать, значит доказать, что он надёжный. 

Чтобы оценить надёжность контрагента, проверьте:

  1. Сайт. Лучше сделать скрины: вот контакты, вот история и дата создания фирмы, вот отзывы довольных клиентов. 

  2. Выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Проверить можно здесь. В этой же выписке указано лицо, которое уполномочено подписывать договоры от имени компании. Проверяйте, кто подписывает договор, — это тоже критерий оценки выбора контрагента. 

  3. Адрес на массовость. Для проверки используйте сервис «Прозрачный бизнес». Дополнительно можно запросить у контрагента договор аренды помещения. 

  4. Лицензии, если деятельность лицензируемая. 

  5. Достаточно ли персонала и ресурсов, чтобы оказать услуги или выполнить работы.

Пример. Компанию «Звёздочка» налоговые органы обвинили в том, что она не оценила надёжность контрагента-поставщика. «Звёздочке» доначислили 14 млн. НДС, 4 млн. пени и 5,5 млн. штрафа. Налоговики сочли, что в реальности поставки не было. Поставщик, якобы, не имеет ни транспорта, ни ресурсов, а сотрудник всего 1. Товарные накладные подписал не директор, а другой человек. К счастью для «Звёздочки», Верховный суд доначисление НДС, пени и штраф отменил. Суд верно расценил, что поставка на самом деле была, налоговая инспекция не собрала достаточно доказательств. 

В письме ФНС прямо отсылает к судебному решению по делу «Звёздочки», как бы призывая местные налоговые органы «не подходите к делу формально, проверьте всё, потом обвиняйте». 

Проявлять коммерческую осмотрительность. Коммерческая осмотрительность непосредственно связана с проверкой контрагента на надёжность. Суть её в том, чтобы проверить бизнес-историю контрагента. Реальная компания обладает определённой известностью. Можно увидеть её рекламу, узнать о выполненных контрактах, получить рекомендации от бывших клиентов, проверить, есть ли у неё офис и промышленные площадки, сколько людей и т.д. Липовая фирма не имеет бизнес-истории. И налоговики, обвиняя организацию в получении необоснованной налоговой выгоды, заявят, что руководитель был не осмотрителен. 

Как следует из письма ФНС (со ссылкой на Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 № 62), действия руководителя однозначно будут расценены как недобросовестные или неосмотрительные, если: 

  • Руководитель знал, что сделка заведомо невыгодна или знал, что контрагент точно не сможет исполнить обязательство.

  • Руководитель не получил всю информацию о контрагенте до заключения сделки.

  • Сделка заключена вопреки бизнес-стратегии, т.е. непрофильная или сверхрисковая сделка.

Пример. Налоговая инспекция обвинила «Коксохиммонтаж-Тагил» в том, что они не проявили осмотрительности при выборе субподрядчика, и доначислила 5 млн. НДС, 9 млн. налог на прибыль, пени и штраф. «Коксохиммонтаж-Тагил» не проверил деловую репутацию, наличие ресурсов и платёжеспособность субподрядчика. В действительности субподрядчик не вёл предпринимательской деятельности, не имел лицензий и не собирался выполнять работы. Высший Арбитражный суд с доводами инспекции согласился. 

Критерии оценки осмотрительности по делу «Коксохиммонтаж-Тагила» налоговые органы используют в спорах по аналогичным делам. 

Чтобы избежать претензий в неосмотрительности, заранее проверьте: 

  1. Платёжеспособность контрагента. О том, как проверить долги и ключевые риски компании, мы рассказывали в статье «Как проверить бизнес перед покупкой». 

  2. Наличие ресурсов, персонала, местонахождение производственных или складских помещений. 

  3. Деловую репутацию. 

Важно. Установление цены сделки ниже или выше рыночной также свидетельствует о неосмотрительности. 

Ответственность за получение необоснованной налоговой выгоды

Ответственность для бизнеса за получение необоснованной налоговой выгоды наступает по ст. 122 Налогового кодекса. Помимо доначислений, налоговая взыщет штраф. 

Если руководитель компании знал, что имеет дело с фирмой-однодневкой, либо намеренно хотел заплатить меньше налогов, штраф составит до 40% от неуплаченной суммы налога. 

Если таких оснований нет, но налоговики доказали, что налогоплательщик вёл себя неразумно и не проявил коммерческой осмотрительности, тогда штраф до 20%. 

Если налогоплательщик докажет, что был осмотрителен, но никак не мог знать, что контрагент липовый, то вину с него снимут. Соответственно, будут учтены и расходы, и налоговые вычеты. 

Правила игры изменились
  1. Письмо ФНС разъясняет проблемную статью 54.1, на основании которой налоговые органы доначисляют бизнесу огромные налоги. 

  2. Теперь налоговики чаще будут соглашаться на реконструкцию и доначислять налоги с прибыли, а не с выручки. Число несправедливых и неподъемных для бизнеса доначислений должно уменьшиться. 

  3. Обвинить бизнес в получении необоснованной налоговой выгоды станет сложнее. Налоговым органам придётся доказать, что директор заведомо заключил сделку с фирмой-однодневкой или сделку без реальной деловой цели. 

  4. Чтобы избежать обвинений в злоупотреблении правами, до сделки с контрагентом проверьте выписку из ЕГРЮЛ, адрес на массовость, лицензии, наличие ресурсов и персонала, платежеспособность и деловую репутацию.


публикации в СМИ. Эксперт по взысканию долгов.

Если работать с недобросовестными компаниями, это может привести к проблемам. Самая распространенная — потеря прибыли: вы отдали деньги, но не получили обещанных товаров или услуг. Но может быть кое-что и похуже: проверки ФНС, увеличение налога или даже плотное общение с правоохранительными органами.

ПОЧЕМУ НУЖНО ПРОВЕРЯТЬ НАДЕЖНОСТЬ КОНТРАГЕНТА

Раньше контрагентов проверяли по собственному желанию, чтобы не нарваться на мошенников. Сейчас делать это обязательно — согласно Постановлению №53, каждый предприниматель должен проводить проверку перед заключением договора. Логика такова: не смогли распознать мошенника — виноваты сами и будете отвечать за это.

И действительно, если контрагент окажется недобросовестным, это может грозить многими проблемами. Вот некоторые из них:

Потеря денег. Самый очевидный исход — оплатили вы товар, ждете поставки, а ее нет. Мошенник уже на Канарах с вашими деньгами и не собирается ничего поставлять, из-за этого встает производство, вы не выполняете обязательства перед клиентами и теряете еще больше денег.

Доначисление налогов. ФНС (Федеральная налоговая служба) отслеживает сделки. И согласно Статье 54.1 НК РФ, может отказать в принятии расходов по сделке или доначислить налог, если вы работаете с ненадежным контрагентом. Вам в любом случае придется платить больше налогов, чем рассчитывали.

Проверки от ФНС. Если сотрудничаете с недобросовестными контрагентами, это — повод для налоговой отправить к вам внеочередную проверку. И если во время нее выявят нарушения, это тоже грозит проблемами — штрафами, перерасчетом налогов и так далее.

Проверки от правоохранителей. Такое возможно, если на вашего контрагента заведут уголовное дело. В его рамках правоохранительные органы будут проверять все компании, с которыми он заключал договора, в том числе и вашу.

ИНСТРУКЦИЯ, КАК ПРОВЕРИТЬ КОНТРАГЕНТА

Есть платные сервисы для проверки благонадежности контрагентов. Они собирают данные из открытых источников и предоставляют их в виде единого отчета. Чтобы получить информацию о компании, достаточно знать ее ИНН или полное юридическое название. А еще лучше — и то, и другое.

Если проверки нужны нечасто, можно сделать все вручную. Чтобы узнать информацию о компании, вам понадобится полчаса-час свободного времени и бесплатные сервисы. А в некоторых случаях можно использовать и платные, и бесплатные площадки. 

Рассказываем, что именно и как надо делать, чтобы убедиться в добропорядочности компании или же не попасть на уловки мошенников:

Выясните информацию об ИП или юридическом лице. Все сведения о контрагентах хранятся в реестрах ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Вы можете узнать там информацию о юридических лицах и индивидуальных предпринимателях. Для этого нужно указать ИНН.

Проверьте регистрацию в качестве налогоплательщика. Регистрация в качестве налогоплательщика подтверждает достоверность сведений в ЕГРЮЛ и говорит о том, что компания платит налоги. Проверить ее можно на сайте ФНС.

Проверьте адрес регистрации юридического лица. Индивидуальный предприниматель может быть зарегистрирован где угодно по месту жительства. А адрес юридического лица — еще одна возможность проверить контрагента. Дело в том, что есть так называемые адреса массовых регистраций. Их используют сразу 10–15 фирм — те, кто экономят на офисе или в принципе не хочет его открывать, чтобы никто не смог найти настоящих владельцев. Сам по себе массовый адрес регистрации — не стопроцентная гарантия неблагонадежности контрагента, но лучше его проверить. Сделать это можно в отдельном сервисе ФНС.

Посмотрите, не дисквалифицирован ли управленец. Люди, замеченные в каких-то махинациях, обычно попадают в специальные реестры. Нахождение там означает, что человек не имеет права управлять компанией или вести деятельность индивидуального предпринимателя. А еще это значит, что с таким контрагентом лучше не иметь дел. Проверить сведения можно в:

• реестре дисквалифицированных ИП и руководителей, которые не могут управлять компаниями;

•  реестре лиц, которые не могут руководитькомпаниями — сведения туда вносят на основании решений суда.

В первом случае вам нужно знать фамилию, имя и отчество человека. Во втором поиск идет по ИНН компании — вы видите всех, кто не может ей руководить.

Узнайте, нет ли судебных разбирательств с контрагентом. Суды — не всегда плохо: ваш контрагент сам может подавать иски в отношении недобросовестных исполнителей. Поэтому нужно учитывать, кто на кого подал в суд и по какому поводу. Проверить это можно в картотеке арбитражных дел.

Проверьте, не банкрот ли компания. Загляните в единый реестр сведений о банкротстве. Укажите название компании и ИНН, или фамилию, имя и отчество индивидуального предпринимателя.

Посмотрите, есть ли прибыль у компании. Бывает, что с виду все нормально: юрлицо зарегистрировано как налогоплательщик, сведений о банкротстве нет, нет судов и исполнительных производств. И прибыли тоже нет. Если в этом случае заключить договор с контрагентом, вы можете просто не дождаться от него исполнения обязательств. Проверьте прибыль на сайте Росстата. Укажите год, за который нужны данные, и введите ИНН. И посмотрите в отчете, как обстоят дела у компании.

Перепроверьте доверенность от имени юрлица. Если с вами работает не учредитель компании, а ее сотрудник, у него должна быть доверенность на такую деятельность. Попросите документ и посмотрите, какие права он дает работнику.

Посмотрите, сколько фирм в управлении у директора. Если один и тот же человек является учредителем в разных компаниях, это нормально. Он может просто получать долю от прибыли, но не принимать фактического участия в управлении. Но если один человек руководит тремя-пятью компаниями, да еще и с противоположными сферами деятельности, это подозрительно. Такой признак есть у компаний с подставными управленцами. Посмотрите на сайте ФНС, числится ли руководитель в других компаниях. Выберите признак «Руководитель» и укажите фамилию, имя и отчество.

Елена Герасимова, генеральный директор компании «ЮРКОЛЛЕГИЯ» рекомендует также обязательно изучать документы компании: «Для проверки контрагентов мы рекомендуем в первую очередь собирать всю доступную информацию о контрагенте онлайн. Мы используем специальные сервисы, такие как «Спарк» и «Контр.Фокус». Кроме того, на сайте ФНС России можно проверить, не начаты ли процедуры банкротства, реорганизации или ликвидации компании, нет ли задолженности по налогам и не числится ли юридический адрес за сотней «однодневок». Кроме того, можно заказать онлайн выписку из ЕГРЮЛ с электронной подписью, посетить сайт ФССП и убедиться, что в отношении интересующего лица не ведется исполнительное производство. На сайте Картотеки арбитражных дел можно посмотреть судебные дела потенциального контрагента. Кроме того, у потенциального партнера как правило запрашивается необходимый минимум документов, таких как свидетельство о госрегистрации и свидетельство о постановке на налоговый учет, учредительные документы, а также подтверждение полномочий лица, подписывающего договор, с учетом срока и возможных ограничений по суммам или видам сделок».

Источник: блог для предпринимателей ПланФакт

05.10.2020


Согласованность действий как налоговая уловка

В рамках исполнения договора стороны вынуждены действовать согласованно. Это подразумевает само определение понятия «договор», данное в  п. 1 ст. 420 ГК РФ: соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Стороны сделок могут работать в одном холдинге, подчиняться единому центру принятия решений, совместно вести инвестиционные проекты. Создавать, контролировать и финансировать дочерние компании. Они также могут быть аффилированными лицами и взаимодействовать на рыночных условиях.

Но означает ли это, что участники договора намерены пользоваться налоговыми инструментами для получения необоснованной выгоды? Это выясняют инспекторы при проверке. Особые формы расчетов, сроки платежей – повод для контроля деловых целей (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Если у ИФНС есть сомнения в обоснованности налоговой выгоды, размер налоговых обязательств будет определен с учетом реального характера сделки и ее действительного экономического смысла (постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12).

С учетом ст. 431 ГК РФ контролеры анализируют поведение сторон не только во время сделки, но также до и после нее. Проверяют, есть ли признаки сговора, было ли намерение создать соответствующие договору правовые последствия.

Признаки недобросовестной согласованности

Какие признаки косвенно свидетельствуют о согласованности действий сторон сделки для получения необоснованной налоговой выгоды? В постановлении от 12.10.2015 по делу № А41-25781/15 Десятый ААС признал таковыми:

  • условия о длительных отсрочках платежа в договоре;

  • поставку крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты;

  • штрафные санкции, несопоставимые с последствиями нарушения договоров сторонами;

  • расчеты через третьих лиц или векселями;

  • существенную долю расходов по сделке с «проблемными» контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика при отсутствии экономического обоснования операции и положительного экономического эффекта.

Также против плательщика сыграли следующие факты:

  • неочевидно, что контрагент мог выполнить условия договора, особенно с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара;

  • плательщик (его контрагент) не делал ничего для взыскания задолженности, она росла, хотя в адрес должника продолжались поставки крупных партий товаров, оказание существенных объемов работ (услуг).

Отдельно отметим такой признак согласованности сторон в этом споре, как сделки с векселями контрагента, ликвидность которых не очевидна или не исследована (а также выдача или получение займов без обеспечения). Особенно это касается случаев, когда сроки погашения долговых обязательств превышают три года (постановление АС Поволжского округа от 10.12.2015 № А55-29519/2014).

В свою защиту плательщик может заявить, что сами по себе расчеты с использованием векселей и заемных денежных средств не свидетельствуют о согласованности сторон. Как и проведение платежных операций в течение одного банковского дня через один банк (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2009 № А56-15244/2007).

Приведенный перечень признаков согласованности фактически дублирует положения п. 12 приказа ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/[email protected], в котором представлены критерии взаимоотношений с проблемными контрагентами. Примечательно, что суд назвал их «косвенно свидетельствующими о согласованности действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды».

Pro et contra

Другие аргументы инспекции в спорах о недобросовестной согласованности, а также контраргументы плательщика представим в таблицах 1 и 2.

Таблица 1

Аргументы инспекции

Реквизиты дел

Организация создана в период проверки плательщика. Совпадают названия, фактические адреса, контактные телефонные номера, вид деятельности фирм. Перезаключены договоры с покупателями товара, все сотрудники перешли в новую организацию

Постановление АС Московского округа от 31.10.2014 № А40-28598/13, направлено инспекциям письмом ФНС России от 01.12.2014 № СА-4-7/24782

Генеральный директор плательщика входит в органы управления контрагента, что подтверждает заинтересованность в сделке

Постановление Девятого ААС от 08.02.2016 № А40-34202/15

Контрагенты имеют один и тот же номер телефона, есть показания сотрудников налогоплательщика и контрагентов, подтверждающие согласованность действий

Постановления АС Поволжского округа от 17.02.2015 № А55-4774/2014, АС Московского округа от 09.09.2015 № А40-123777/14

Расчеты между всеми участниками схемы поставки напрямую зависели от факта перечисления денежных средств налогоплательщиком в адрес своего аффилированного контрагента

Постановление Двадцатого ААС от 03.12.2015 по делу № А68-7374/2014

 

Таблица 2

Аргументы плательщика

Реквизиты дел

Соответствие заказов спорных поставщиков заявкам плательщика не свидетельствует о противоправной согласованности их действий. Приобретение товаров в ином количестве, при отсутствии других покупателей, экономически нецелесообразно

Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2013 № А71-3701/2012

Сама по себе возможность доступа к банковскому счету общих сотрудников, без фактов распоряжения денежными средствами, не подтверждает согласованность действий

Постановление АС Волго-Вятского округа от 11.03.2015 № А11-314/2014

Быстрые платежи по сделке всеми участниками товарооборота полностью соответствуют деловой практике

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.10.2009 № А53-2486/2009

Не могут свидетельствовать о согласованности сами по себе факты:

· неисполнения контрагентом налоговых обязательств;

· отсутствия контрагента по адресу государственной регистрации;

· проведения платежных операций через один банк;

· применения обществом и его контрагентами разных систем налогообложения;

· небольшая численность управленческого и технического персонала

Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.03.2011 по делу № А46-7191/2010, Пятого ААС от 06.10.2014 № А51-1321/2013, ФАС Московского округа от 30.07.2010 № А40-106263/09-142-801 и др.

Налоговые органы считают, что совпадение IP-адресов проверяемого налогоплательщика и его контрагента указывает на согласованность действий. Однако выводы судов могут зависеть от того, какой именно IP-адрес (статический или динамический) использовали стороны сделки для подключения к системе «Клиент-Банк» (постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.02.2015 № А03-317/2014, решение АС Московской области от 13.05.2015 № А41-1307/15).

Более того, в пользу налогоплательщиков может сыграть довод о том, что беспроводная точка доступа в Интернет, через которую подключаются контрагенты, открыта для неограниченного круга пользователей (постановление АС Уральского округа от 04.09.2015 № А60-50721/2014).

Как видим, сама по себе согласованность действий сторон сделок вовсе не доказывает намерение получить необоснованную налоговую выгоду. Нужны доказательства, которые в совокупности и во взаимосвязи однозначно свидетельствуют о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения. 

ФНС разъясняет

Из письма от 19.01.2016 № СА-4-7/[email protected]

Налоговому органу необходимо располагать доказательствами, которые в совокупности и взаимосвязи будут однозначно свидетельствовать о совершении проверяемым налогоплательщиком совместно с подконтрольными ему лицами виновных, умышленных согласованных действий, направленных исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды путем уменьшения соответствующей налоговой обязанности или уклонения от ее исполнения.

Используйте в работе

В сделках, имеющих признаки согласованности действий сторон, оцените риск того, что инспекторы истолкуют ее в негативном ключе. Снизить этот риск позволят экономические расчеты, маркетинговые исследования и иные подтверждения выгоды операции. Или доказательство того, что отказ от сделки приведет к значительным убыткам.

Сомнительный контрагент, налоговая выгода и необходимые документы для ФНС.

Осмотрительность при выборе контрагента играет немаловажную роль. Особенно если контрагент относится к категории сомнительных. Это своего рода единственный шанс досказать ФНС, что вы и думать не думали о том, чтобы получить налоговую выгоду. Помните, что налоговики будут тщательно допытывать вас о сотрудничестве с контрагентом. А еще важно знать, какие именно документы запросят инспекторы. Обычно это держится в тайне, но сегодня мы подробно разберем эту тему.

Допустим, проверку вы прошли, а налоговая заподозрила вас в работе с ненадежным контрагентом. Естественно, ФНС заинтересуется организациями, которые вы привлекли на объекты строительства. Лично вам надо незамедлительно подготовить соответствующую информацию в виде документа/лицензии, где четко прописано, что подрядчик допускается к конкретным работам на участке, а в его распоряжении находится квалифицированный персонал. Плюс — документы на спецтехнику, задействованную в работах. В случае, когда документы у налогоплательщика не проверялись, ФНС запросит всю эту информацию у подрядных организаций.

Документы проверяемого плательщика должны содержать информацию о работниках, а также заключенные с заказчиками контракты по всем объектам строительства. Кроме того, налоговой нужны данные о том, кто именно управляет всеми видами работ на объекте, понадобится также исполнительная и проектная документация по строительству.

Если исполнительная документация отсутствует, то в дело идут подробные данные о компаниях, которым переданы эти исполнительные листы. Они как правило содержат все документы по работе с заказчиками, данные о работниках, акты приемки объекта строительства.

Во время проверки и заказчики не останутся в стороне. Налоговики запросят у них лицензии, которые разрешают работы на участке и всю документацию по объектам строительства.

По сути налоговикам важно знать все до мельчайших подробностей, чтобы убедиться в достоверности вашей деятельности с контрагентами. Что делать, если у налогоплательщиков и контрагентов нет на руках тех или иных документов, а то и вовсе истребование оказалось сюрпризом? Такие случаи нередки, поэтому ФНС попытается всеми способами обвинить вас в необоснованной налоговой выгоде. Доказательная база у налоговиков что надо, но как вариант можно направить в ответ на требование письмо, в котором указать, что в данный момент вы не располагаете частью документов или привлекаемый подрядчик не является надежным контрагентом. Налоговая, правда, такие письма рассматривает как прямой отказ предоставить документацию и может оштрафовать.

зачем и как это сделать — Блог

Предприниматели часто встречают на пути новых партнёров и поставщиков. На первый взгляд они внушают доверие: реклама в интернете, офис в центре города, продвинутый сайт. На самом деле некоторые из них — фирмы-однодневки, обнальщики и несуществующие компании. Кнопка рекомендует проверять будущих контрагентов. Даже тех, с кем планируется только одна операция. В этой статье расскажем, как это делать самостоятельно.

Зачем проверять?

— Чтобы понять, с кем предстоит работать. Может оказаться так, что компании нет по документам, а есть только сайт и номер телефона.

— Выявить недобросовестность. Контрагенты могут нарушать закон. Проверять в итоге будут и вашу компанию.

— Не платить лишних налогов. Если налоговая признает договоры с сомнительными контрагентами недействительными, придётся доплатить налог и пени. Цифры могут получиться огромными.

— Защитить себя от потери денег и походов по судам, сберечь время, чтобы заниматься важными делами с достойными партнёрами.

Как проверять?

Существуют несколько способов, расскажем о доступных и эффективных.

Сайт налоговой

Первое, что можно сделать — посмотреть свежую выписку из единого государственного реестра юридических лиц или ЕГРЮЛ. Для индивидуальных предпринимателей — ЕГРИП. Скачать легко на сайте налоговой, хватит названия компании или фамилии и имени предпринимателя, или номеров ИНН/ОГРН. И это бесплатно.

В выписке доступна информация об официальном адресе клиента, размере уставного капитала, дате регистрации, кто гендиректор и входит в состав участников, чем компания занимается. Можно увидеть изменения, которые происходили за время существования, чтобы оценить стабильность.

Нелишним будет проверить контрагента на текущие регистрационные действия. Так отследите смену гендиректора или юридического адреса. Например, если маленькая компания начинает реорганизацию или слишком часто меняет адреса, значит, что-то происходит. Компания «сливается» или переводит деятельность на номинальное лицо — подставного руководителя. В этом случае лучше подождать с заключением договора.

Посмотрите, сдавала ли компания налоговую отчётность за последний год и есть ли долги по налогам перед государством.

Что должно насторожить?

• Если в реестре нет выписки, не стоит заключать договор. Компания официально не зарегистрирована.

• Отметка о недостоверности адреса скорее всего означает, что компания там не находится. Запросите договор аренды и документы на недвижимость, либо выезжайте на адрес. Ещё поможет проверка на массовый адрес. Массовый — это когда по одному адресу зарегистрировано несколько юрлиц. Часто значит, что адрес просто купили, связаться с контрагентом невозможно: когда на такой адрес высылают письма, они возвращаются обратно отправителю. В последнее время налоговая активно занимается проверкой компаний с массовым адресом и может их ликвидировать.

Если отметка давняя, компания либо не получает почту от налоговой и не следит за изменениями, либо ей просто всё равно, что будет. А за недостоверность могут исключить из ЕГРЮЛ, участники в течение трёх лет не смогут быть участниками других юрлиц. Не стоит иметь дело с таким безответственным партнёром.

• Отметка в выписке о недостоверности сведений о гендиректоре может означать, что перед вами номинальное лицо, он участвует в фиктивных компаниях или работает слишком плодотворно 🙂 В любом случае это тоже маркер ненадёжности контрагента. Проверяем информацию тут.

• Компания часто меняет адреса. Вероятно для того, чтобы никто не смог их поймать. Они не получают почту. Запросите договоры аренды и уточните, почему так происходит.

• Контрагент оказывает посреднические услуги. Налоговая относится к операциям с посредниками настороженно, проверяет. Если окажется, что эта схема нужна для уклонения от налогов, то налоговая выявит и доначислит их. С такими контрагентами нужно внимательно оформлять договор, указывать подсчёт вознаграждения и учитывать риски.

Запрашивайте документы

У индивидуального предпринимателя, если он зарегистрирован до 2017 года, попросите свидетельство о присвоении основного государственного номера индивидуального предпринимателя или ОГРНИП, или уведомление о постановке на учёт, если работает с 2017. Если были изменения, посмотрите Лист записи ЕГРИП. Паспорт поможет убедиться в личности того, с кем работаем, а также увидеть адрес регистрации для почтовой отправки. В выписке на сайте налоговой адреса не найдете. Учредительные документы у ИП отсутствуют, так что устав или учредительный договор не запрашиваем 🙂

А вот у компании в первую очередь запросите устав в последней редакции и учредительный договор при наличии. Обратите внимание на Решения о создании компании и о назначении или продлении полномочий гендиректора. Если участников двое или больше, вместо Решений оформляются Протоколы. Посмотрите свидетельство о постановке на налоговый учёт и свидетельство о присвоении основного государственного регистрационного номера. Или коротко ИНН и ОГРН. Если компания зарегистрирована с 2017 года, будет уведомление о постановке на учёт — содержит сразу номера ИНН и ОГРН. Если были изменения, пусть предоставят листы записи ЕГРЮЛ, свидетельства о регистрации изменений Устава и об изменениях, не связанных с учредительными документами.

Помимо основных документов у компаний и ИП нужно проверить:

  • Лицензию на работу, если требуется по закону. К примеру, образовательная лицензия, фармацевтическая и алкогольная.

  • Доверенности на ответственных лиц.

  • Бухгалтерский баланс за прошлые годы.

  • Договоры с крупными контрагентами. Если получить нельзя, уточните основные направления работы и данные о главных контрагентах.

  • Свидетельство на право собственности, договоры купли-продажи или дарения, вступившее в силу решение суда, договор участия в долевом строительстве, если покупаете офис или оборудование.

Что должно насторожить?

• Если контрагент отказывается предоставить документы, сканы или увиливает от запроса. Стоит задуматься, добросовестно он работает или что-то хочет скрыть.

• Потеряны, даже нет сканов. Документы важны, это как паспорт — подтверждение того, что компания существует. Их запрашивает налоговая и другие правоохранительные органы, нужны при заключении договоров. Поэтому документы стоит хранить бережно.

• Нет контактов руководителя или ответственных лиц. Нет способов связаться с контрагентом, если возникнет вопрос или конфликт.

• Нет лицензии, если нужна по закону, или она вызывает недоверие. Без лицензии этот контрагент не может вести деятельность. Обзательно проверяйте наличие и действительность алкогольной, образовательной и медицинской лицензии.

• Просроченная доверенность. В будущем не сможете доказать, что передавали деньги через этого сотрудника.

• Если в бухбалансе нули, большой убыток или вообще отчётность не сдана. Контрагент не занимается бухгалтерией или ведёт дела не по закону.

• Если контрагент получает товар через посредников-физиков, они не предприниматели. Например, покупает помидоры с огорода у соседки-бабули, а потом перепродаёт вам. Никаких договоров с бабулей — никакой ответственности.

Пробиваем информацию по электронным каналам

Проверить долги, задолженность по налогам, можно на сайте Федеральной службы cудебных приставов.

В вестнике можно узнать находится ли компания в процессе ликвидации.

Чтобы проверить контрагента на судебные дела, обратитесь к Картотеке арбитражных дел.Узнаете, участвует ли он в данный момент в разбирательствах. С кем, почему и как часто конфликтует.

Проверяйте деловую репутацию в интернете, проанализируйте рекламу, сайт компании, пообщайтесь с основными партнёрами. Как минимум посмотрите сайты с отзывами. Рекомендуем делать скриншоты, сохранять переписку, предложения и прайс-листы.

Что должно насторожить?

• Нет рекламы, рекомендаций партнёров, отзывов, сайта, информации о местонахождении компании.

• Контрагент ничего не делает с долгами, они только растут.

• Не стоит связываться с компанией в статусе ликвидации, потому что получить от них деньги или товар будет сложно. Обычно они вовремя выводят средства и имущество, оставляют только долги.

• Если у компании нет возможности для выполнения условий договора. Или у вас сомнения на этот счёт. Например, контрагент поставляет товар, но не имеет склада.

• Часто судится с заказчиками или покупателями.

Как ещё можно проверить

С помощью онлайн-сервисов, таких как Контур.фокус, Сбис, Спарк. В одном месте собрана информация из разных источников. Легко проверить директора, компанию по критериям фирм-однодневок, найти товарные знаки, узнать принимает ли компания участие в гос.закупках. Эти сервисы платные, ограниченный функционал не очень полезен.

Что проверить в договоре

Проверка контрагентов убережёт от ошибки на старте сотрудничества. Но это не означает, что за весь период работы ничего не случится. Поэтому настоятельно рекомендуем вдумчиво составлять договор или подробно изучать тот, что предлагают.

В договоре обязательно обратите внимание на:

  1. Подписанта, его подпись и печать компании. Проверьте полномочия, чтобы это был руководитель или доверенное лицо.
  2. Свои права и обязанности. Они должны быть вам по силам. Например, арендаторы предлагают слишком суровые договоры. Если не заплатите вовремя, рискуете потерять много денег.
  3. Подсудность. Если дело дойдёт до суда, вы могли бы рассмотреть спор в адекватном месте. А не где-нибудь в Англии 🙂
  4. Предмет договора — то, о чём вы договорились. Это действительно то, о чём вы договорились?
  5. Цену сделки и порядок оплаты. Должны насторожить длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, высокие штрафы.
  6. Реквизиты сторон. Чтобы деньги и почта доходили куда нужно.
  7. Если по договору даёте деньги в долг, не делайте это беспроцентно и без обеспечения возврата денег чем-нибудь ещё, например, залогом транспорта. Договор всегда заключается в 2х экземплярах. У обоих участников на руках остаётся вариант.

Компании умеют отлично изображать добросовестность. Если контрагент вызывает сомнения по нескольким пунктам, задумайтесь о заключении договора. Лучше поискать кого-то ещё, чем мучаться в будущем. Будьте бдительны, проверяйте контрагентов и сообщайте о сомнительных компаниях в налоговые органы. Так вы поможете остановить деятельность номинальных компаний и обезопасить рынок от их действий. Составляйте договор грамотно, не торопитесь. Юристы в Кнопке помогут проверить договор или составить новый с учётом ваших пожеланий, объяснят понятным языком, как поступить лучше.

Подсказала — Катя Шуракова, юрист в Кнопке.

Рассказала всем — Маша Копко, маркетолог.

Все статьи мы анонсируем в Телеграме. Ещё там найдёте новости, советы и лайфхаки для предпринимателей. Присоединяйтесь 🙂

Налоговые представительства получателя платежей и Генеральное соглашение ISDA

Переговоры по поводу налоговых деклараций получателя платежа, которые должны быть сделаны в Генеральном соглашении ISDA, часто сбивают с толку, язвительно и медленно. Американские переговорщики по настоянию дорогостоящих налоговых консультантов часто настаивают на том, чтобы их иностранные партнеры представили исчерпывающие налоговые декларации для целей налогообложения США и предоставили им определенные налоговые формы IRS. Как правило, иностранные контрагенты сопротивляются этим заявлениям, потому что не понимают стоящих за ними целей.Однако эти налоговые декларации получателя и связанная с ними доставка налоговых форм служат важным целям.

Недавнее обнародование новых налоговых правил США об удержании и отчетности и пересмотренных налоговых форм возродило усилия сторон из США по получению налоговых заявлений получателей и налоговых форм от своих иностранных контрагентов. Стороны из США, обязанные производить трансграничные платежи («плательщики США») в соответствии с Генеральным соглашением ISDA, по-прежнему обеспокоены возможными проблемами удержания налогов и отчетности.Во-первых, если плательщик США не удерживает налог (при необходимости) с определенных международных платежей, он может быть привлечен к личной ответственности перед Налоговой службой США (IRS) по этим налогам. Во-вторых, если он удерживает платежи, когда это необходимо, плательщик из США может быть обязан пересчитать платеж иностранному получателю («иностранному получателю»). Наконец, Налоговое управление США уделяет повышенное внимание плательщикам из США сообщать в Налоговое управление США о платежах, произведенных иностранным получателям, которые представляют собой фактически связанный доход с U.S. торговля или бизнес для таких иностранных получателей.

Брутто-Up

В соответствии с Генеральным соглашением ISDA, плательщик из США должен «пересчитывать» любые трансграничные платежи иностранному получателю в той мере, в какой налог США был удержан. Политика, лежащая в основе положения в Генеральном соглашении ISDA, заключается в том, что иностранный получатель должен получить сумму, рассчитанную в соответствии с условиями подтверждения («Подтверждающий платеж»), без каких-либо сокращений для удержания налога.

Например, предположим, что U.Плательщик S. должен выплатить иностранному получателю 1 000 000 долларов в соответствии с условиями подтверждения. Предположим далее, что установленная законом ставка удержания в США составляет 30% и что удержание требуется. Согласно условиям генерального соглашения ISDA, плательщик из США должен выплатить иностранному получателю 1 000 000 долларов в дополнение к 300 000 долларов удерживаемого налога, уплаченного в IRS. Возможные общие платежи будут еще больше, если плательщик из США будет обязан удерживать налог с дополнительных валовых платежей, произведенных иностранному получателю.

Валовый платеж по Генеральному соглашению ISDA требуется только в том случае, если удерживаемый налог является «Возмещаемым налогом». Возмещаемый налог — это любой налог, взимаемый налоговой юрисдикцией плательщика исключительно потому, что получатель платежа заключил сделку. То есть, если иностранный получатель платежа подчиняется юрисдикции налогового органа плательщика по какой-либо причине, кроме совершения рассматриваемой операции, налог не будет Возмещаемым налогом.

Проблемы удержания налогов в США

U.S. облагает налогом у источника выплаты 30% с некоторых трансграничных платежей, производимых плательщиком из США иностранному получателю. Этот удерживаемый налог применяется (за некоторыми важными исключениями) к трансграничным выплатам процентов и дивидендов, среди прочего, и к другим видам дохода, называемым «фиксированная или определяемая годовая или периодическая прибыль».

К счастью, в правилах Казначейства США разъясняется, что плательщик из США не обязан удерживать налог с трансграничных платежей, произведенных в соответствии с условно-основным контрактом.Нормативные акты определяют условную основную сумму как «финансовый инструмент, который предусматривает выплату сумм одной стороной другой через определенные промежутки времени, рассчитываемые со ссылкой на указанный индекс по условной основной сумме в обмен на указанное вознаграждение или обещание выплатить аналогичные суммы. . » Похоже, это определение включает стандартные внебиржевые операции с деривативами, такие как своп. Хотя нормативные акты устранили значительную правовую неопределенность и риски, плательщики в США по-прежнему обеспокоены тем, что платежи, произведенные по операциям, которые явно не подпадают под определение условного основного договора, потенциально могут по-прежнему подлежать удержанию.

Помимо внебиржевых производных платежей, плательщики в США беспокоятся об удержании международных процентных платежей. Согласно Генеральному соглашению ISDA, проценты должны выплачиваться за просроченные или просроченные платежи (однако эти конкретные процентные платежи, как правило, не подлежат обязательному пересчету). Однако более проблематичным является возможность того, что внебиржевой производный инструмент может быть охарактеризован как замаскированный заем, в результате чего трансграничные платежи будут характеризоваться как проценты, а не как платежи по условному контракту на основную сумму.

Как правило, процентные платежи, произведенные в соответствии с Генеральным соглашением ISDA, не подлежат удержанию. Во-первых, процентные платежи, как обсуждается ниже, могут составлять доход, фактически связанный с бизнесом иностранного получателя в США, и, следовательно, не подлежат удержанию. Во-вторых, процентные платежи могут быть уменьшены или не удержаны из-за налогового соглашения между Соединенными Штатами и страной проживания соответствующего иностранного получателя платежа. В-третьих, большинство процентных платежей, производимых в соответствии с Генеральным соглашением ISDA, будут подпадать под исключение по процентным доходам по портфелю, освобождая проценты от удержания.Исключение по процентной доле портфеля применяется, поскольку Генеральное соглашение ISDA считается зарегистрированным в целях исключения.

К сожалению, исключение процентной ставки портфеля не применяется в двух случаях. Во-первых, это не применяется, если иностранный получатель платежа является держателем 10 или более процентов акций плательщика из США. Во-вторых, он не применяется, если иностранным получателем платежа является банк, который предоставил замаскированный заем плательщику из США в ходе обычной коммерческой деятельности (некоторые из них — U.S. плательщики могут настаивать на том, чтобы иностранный получатель платежа представлял, что он не является держателем 10 процентов акций или банком, предоставляющим такой замаскированный заем).

Налоговые представительства

Трансграничные стороны обычно требуют друг от друга представления плательщиками налоговых деклараций о том, что налоги на внебиржевые производные платежи не взимаются. Однако при предоставлении налогового представления плательщика плательщик США имеет право полагаться на налоговые представления иностранного получателя. Если заявления иностранного получателя окажутся ложными, U.Плательщик S. не обязан пересчитывать производные платежи для любых требуемых налоговых удержаний.

Плательщики из США также запрашивают у иностранных получателей налогов налоговые формы IRS, которые совпадают с запрошенными налоговыми заявлениями получателя. Налоговые формы обеспечивают важную защиту от личной ответственности перед IRS в случае, если плательщик из США должен был удержать, но не сделал этого. Получение формы обеспечивает защиту плательщика из США, устанавливающую, что он выполнил надлежащую должную осмотрительность при оценке своего обязательства по удержанию.

Если представление налогоплательщика окажется ложным в какой-либо момент в будущем, Генеральное соглашение ISDA освобождает плательщика из США от обязанности проводить расчет на валовой основе. Однако аналогичная защита отсутствует в отношении доставки налоговой формы. Иностранный получатель должен предоставить налоговую форму только при заключении Генерального соглашения ISDA. Если положение иностранного получателя платежа со временем изменилось, налоговая форма может больше не соответствовать действительности или быть точной. Хотя налоговая форма по-прежнему защищает U.S. плательщик от прошлой личной ответственности перед IRS в отношении отказа от удержания, это не облегчит обязанность плательщика из США удерживать и пересчитывать любые будущие платежи в соответствии с требованиями Основного соглашения ISDA.

Представительство по договорам

Плательщики из США часто требуют, чтобы иностранный получатель платежа представил, что он имеет право на льготы по соответствующему налоговому соглашению между США и иностранной юрисдикцией. Для целей США соответствующим соглашением является U.S. налоговое соглашение со страной проживания иностранного получателя платежа (в отличие, например, от филиала иностранного получателя, получающего платеж). Однако стандартное договорное представление не требует, чтобы иностранный получатель платежа представлял, что удержания не будет; но вместо этого только то, что иностранный получатель платежа имеет право на льготы (если таковые имеются) в соответствии с соглашением.

Если плательщик из США намеревается полагаться на представительство по договору, он попросит иностранного получателя предоставить форму W-8BEN (ранее форма 1001).Однако в рамках формы иностранный получатель платежа должен предоставить (и обновить) отчет для плательщика из США, «который определяет те условные основные контракты, доход от которых не связан эффективно с ведением торговли или бизнеса в Соединенных Штатах. . » Несмотря на то, что форма оформляется под страхом наказания за лжесвидетельство, она предоставляется только плательщику из США, а не IRS. Бланк также необходимо обновлять каждые три года.

Представление эффективно связанного дохода

Если иностранный получатель платежа ведет бизнес в Соединенных Штатах, U.S. Плательщик попросит иностранного получателя представить, что каждый полученный им платеж будет доходом, фактически связанным с его торговлей или бизнесом в США («ECI»). В соответствии с Налоговым кодексом, удержание удержания, как правило, не требуется для платежей (любого вида), которые являются ECI для иностранного получателя. Например, если иностранный получатель имеет филиал в США, ведет переговоры о транзакциях и получает там платежи, эти платежи обычно представляют собой ECI.

Если плательщик из США намерен полагаться на представительство ECI, он попросит иностранного получателя предоставить форму W-8ECI (ранее форма 4224).Как и форма W-8BEN, форма W-8ECI также оформляется под страхом наказания за лжесвидетельство и предоставляется только плательщику из США, а не IRS. Бланк также необходимо обновлять каждые три года.

Хотя плательщик из США не обязан удерживать ECI иностранного получателя, плательщик из США должен сообщить об ECI иностранного получателя в IRS, используя форму 1042-S. Плательщику из США часто бывает сложно определить, какие платежи составляют ECI для иностранного получателя. В интересах иностранного получателя платежа сообщать IRS правильную сумму ECI.Чтобы сделать правильное определение, плательщик из США часто запрашивает в рамках представления, чтобы иностранный получатель платежа указал, какие платежи являются платежами ECI.

Кривая обучения на этой неделе была написана Кристианом Джонсоном , адъюнкт-профессором Юридической школы Лойолы в Чикаго.

Учет договоров условной основной суммы

Периодические платежи

Периодические платежи определяются как «платежи, произведенные или полученные в соответствии с условно основным контрактом, которые подлежат выплате с интервалом в один год или менее в течение всего срока действия контракта.» 12 Налогоплательщики признают периодические платежи по ставке на ежедневной основе в течение налогового года, к которому относится часть платежа. 13 Это требование применяется независимо от метода бухгалтерского учета (например, кассовый или начисление), используемого налогоплательщиком. 14

Сек. 446 нормативные акты, применимые к договорам с условной основной суммой, касаются только времени признания платежей, но не касаются конкретно характера этих платежей. Однако вычеты, относящиеся к контрактам с условной основной суммой, включены в правила казначейства в отношении обычных коммерческих расходов.Рег. П. 1.162-1 (b) (8) перекрестные ссылки Рег. П. 1.446-3, в котором рассматриваются сроки вычетов по договорам условной основной суммы. IRS добавила перекрестную ссылку из правил под гл. 162, регулирующих обычные коммерческие вычеты к гл. 446 правил при доработке гл. 446 правил, регулирующих сроки получения доходов и отчислений по контрактам с условной основной суммой. 15 Кроме того, в Меморандуме о технических консультациях (TAM) 9730007 Национального офиса IRS указывалось, что ежемесячные платежи по товарному свопу, определяемому как условный основной контракт, представляют собой периодические платежи, правильно характеризуемые как обычные доходы и расходы.

IRS также выпустило меморандум с рекомендациями по оказанию услуг на местах, в котором был сделан вывод о том, что чистый периодический платеж, произведенный в рамках процентного свопа, подлежит вычету в соответствии с разд. 162 в качестве торговых или деловых расходов, в отличие от вычета в соответствии с разд. 163 как процентные расходы. 16

IRS обосновало в TAM, что периодические платежи по условному договору основной суммы не приводят к приросту капитала или убытку, поскольку нет продажи или обмена, как требуется в соответствии с разд. 1222. Это рассуждение согласуется с подходом учета по методу начисления, принятым в разд.446 правил для периодических платежей, в отличие от подхода распознавания событий, связанного с разд. 1222 требование продажи или обмена основных средств. 17

Кроме того, правила, регулирующие, какие виды доходов и вычетов включаются в определение несвязанного налогооблагаемого дохода от бизнеса (НБТИ), различают доход от операций с капиталом и доход от контрактов с условной основной суммой. Например, разд. 512 (b) (5) исключает из UBTI прибыли и убытки от собственности, в значительной степени аналогичной капитальным активам, и Рег.П. 1.512 (b) -1 (a) определяет инвестиционный доход, исключенный из UBTI, и включает доход по контрактам с условной основной суммой.

Непериодические платежи

Непериодические платежи определяются как любой платеж, сделанный или полученный в отношении условного основного договора, который не является ни периодическим платежом, ни платежом при прекращении действия (описано ниже). 18 В соответствии с контрактом своп, платеж контрагента налогоплательщику часто «прекращает» операцию свопа, потому что единственным обязательством контрагента перед налогоплательщиком является разовый платеж в конце срока свопа, и, таким образом, платеж не производится. тип, предусмотренный обычным определением выходного пособия, обсуждаемого здесь.Поскольку запланированные своповые платежи в конце срока свопа часто не являются ни периодическими, ни выходными платежами, их следует рассматривать как непериодические платежи.

Налогоплательщики признают непериодические платежи в течение срока условно основного контракта таким образом, чтобы это отражало экономическую сущность контракта. 19 В то время как гл. 446 нормативных актов предоставляют примеры применения метода экономического начисления для фиксированных или определяемых непериодических платежей, 20 ни в одном из примеров не рассматривается вопрос об условных платежах.Далее преамбула гл. 446 нормативных актов, выпущенных в 1993 году, прямо отмечает отсутствие примеров того, как рассматривать непериодические платежи, размер которых не фиксирован на момент заключения контракта, и IRS запросило предложения по надлежащей методологии обработки условных платежей. 21 Хотя в преамбуле говорится, что IRS рассчитывает рассмотреть вопрос об условных платежах в будущих правилах, оно не предоставило таких правил и не выпустило никаких других административных указаний в соответствии с разд.446 относительно обработки условных непериодических платежей.

Один из примеров условного платежа налогоплательщику в соответствии с договором условной основной суммы происходит в сделке своп, которая основана как на процентном, так и на товарном индексе, где сумма платежа определяется значением товарного индекса на дату погашения. своп. Исходя из исторической волатильности товара, хеджируемого налогоплательщиком, и влияния этой волатильности на сумму платежа, причитающуюся по истечении срока свопа, экономический эффект свопа является условным и не может быть точно определен до заключения сделки. менять.Любые внезапные и значительные изменения товарного индекса непосредственно перед сроком погашения свопа могут существенно изменить сумму платежа, причитающуюся налогоплательщику.

Часто условный характер выплаты свопа между контрагентом и налогоплательщиком значительно отличается от любого из примеров непериодических платежей, представленных в п. 446 правил. Каждый пример в гл. 446 правил, касающихся непериодических платежей, касается фиксированного непериодического платежа, который подлежит амортизации и учитывается в течение срока операции своп.Никакого начисления в течение срока операции своп не требуется, если экономический результат операции своп не может быть определен до срока погашения из-за (1) условного характера платежного обязательства контрагента и (2), как признало IRS, отсутствие условных непериодических указаний по оплате в гл. 446 правил и продолжающееся отсутствие руководящих указаний по этому вопросу на сегодняшний день. Аналогичным образом, условный характер платежного обязательства контрагента перед налогоплательщиком не позволяет определить, является ли непериодический платеж существенным (и экономической сущностью операции) до срока погашения операции своп.

Непериодические платежи включают премии за верхние и нижние пределы 22 и обычно требуют признания платежей, связанных с этими соглашениями, в течение срока действия соответствующего соглашения. 23 Верхний предел и нижний предел, составляющие воротник, могут рассматриваться как отдельный условный основной договор, 24 , и чистый непериодический платеж за воротник может амортизироваться в течение срока действия соглашения. 25

Как отмечалось ранее, раздел Sec. Правила 446 прямо не регулируют характер платежей, производимых по договорам с условной основной суммой.Сек. Однако правила 446 действительно используют термины «доход» и «вычет» применительно к непериодическим платежам, в то время как термины «прибыль» и «убытки» используются в отношении выплат при увольнении. 26 Кроме того, IRS в частном порядке постановило, что непериодический платеж приводит к возникновению обычных доходов или расходов. 27

Хотя гл. Правила 446 предполагают, и IRS в частном порядке постановило, что непериодические платежи приводят к обычному доходу или вычетам, эти позиции относятся к непериодическим платежам, произведенным не по истечении срока условного основного контракта, как в случае многих своп-контрактов.Исходя из этого, платеж контрагента налогоплательщику может быть непериодическим платежом по истечении срока своп-операции, который считается обычным доходом для налогоплательщика.

Выплаты при увольнении

Выходной платеж определяется как платеж, сделанный или полученный для погашения или уступки всех или пропорциональной части оставшихся прав и обязательств стороны условного основного контракта. 28 Выплаты при прекращении действия включают платеж, произведенный между первоначальными сторонами контракта (погашение), платеж, произведенный между одной стороной контракта и третьей стороной (уступка), а также прибыль или убыток, реализованные при обмене одной условной контракт на другой. 29 Стороны, получающие выплаты при расторжении договора, признают их в том году, в котором условно основной договор погашен, переуступлен или обменен. 30

Буквальное прочтение правил предполагает, что любой платеж, который погашает обязательства сторон по условному основному контракту, будет представлять собой платеж при расторжении контракта, даже если этот платеж является не чем иным, как последним платежом в серии периодических платежей, которые устанавливают договор в зрелости.Поскольку правила, регулирующие выплаты при увольнении, также указывают, что выплаты при увольнении признаются только в том году, в котором они были выплачены, рассмотрение последнего платежа в серии периодических выплат как выплаты при увольнении, а не как периодического платежа, приведет к неверным расчетам, приведенным в примеры в правилах относительно сроков признания периодических платежей. 31 Соответственно, лучшая точка зрения состоит в том, что выплаты при увольнении включают выплаты, отличные от регулярно запланированных выплат, причитающихся по истечении срока условного основного контракта. 32

Сделки своп могут разрешить любой из сторон назначить досрочное прекращение своп контрактов. Решение любой из сторон своповой сделки о прекращении контрактов до наступления срока погашения потребует платежей, которые аннулируют права и обязательства между сторонами и должны представлять собой выплаты при расторжении контракта.

Характер любой экономической прибыли или убытка, признанных после прекращения сделки своп, будет зависеть от того, являются ли контракты своп капитальными активами налогоплательщика.Определение «основных средств» включает все активы, принадлежащие налогоплательщику, за исключением определенного исключенного имущества. 33 Кроме того, суды давно признали, что ценные бумаги, включая контракты на акции и товары, являются капитальными активами в руках инвесторов и трейдеров, а не дилеров по ценным бумагам. 34 Налогоплательщик признает прирост капитала или убыток при продаже или обмене капитального актива или прекращении прав и обязательств в отношении имущества, которое является капитальным активом в руках налогоплательщика. 35

До пересмотра гл. 1234A в 1997 г. существовала значительная путаница в отношении налоговых последствий различных методов аннулирования договорных прав или обязательств между сторонами посредством продажи или обмена, отчуждения, отказа, прекращения действия или аннулирования, среди других методов. 36 Обеспокоенность по поводу путаницы и административных трудностей, возникших в связи с потенциально различным налоговым режимом, применяемым к этим различным условиям, дала Конгрессу основание требовать, чтобы все операции по погашению с использованием капитальных активов рассматривались как продажа или обмен, приводящие к приросту или убытку капитала. 37 Правила гл. 446, требующее, чтобы «прекращение действия» условно основного контракта характеризовалось как платеж за прекращение действия, предшествовало пересмотру разд. 1234A. Однако законодательная цель в поправках к гл. 1234A в 1997 г. привел к выводу, что так называемая выплата за прекращение действия согласно гл. 446 правил должно составлять прекращение согласно гл. 1234A, что приводит к обращению с продажей или обменом.

Раздвоение деятельности налогоплательщиков

Налогоплательщик может разработать торговую деятельность для получения прибыли от частых сделок на основе краткосрочных движений на торгуемых фьючерсных рынках, в то время как операции своп представляют собой крупные позиции, занятые в течение более длительного периода, например 18 месяцев.Из-за несоответствия между торговлей фьючерсами и сделками своп, IRS может поднять вопрос о том, отражает ли деятельность налогоплательщика две отдельные цели: одна — как торговец ценными бумагами, а другая — как инвестор в своповых сделках. Такой вывод приведет к раздвоению учета налогоплательщиком доходов, прибылей, убытков и вычетов таким образом, что это приведет к существенным ограничениям на уровне партнеров по вычетам и процентным расходам LLC, связанным со сделкой своп.

IRS подняло вопрос о раздвоении в аналогичных обстоятельствах в King . 38 В этом случае налогоплательщиком было физическое лицо, которое в течение ряда лет занималось торговлей или торговлей товарными фьючерсами. Его торговая деятельность в основном включала частые сделки в течение коротких периодов по широкому спектру фьючерсных контрактов на сырьевые товары. Однако в 1978 году он принял физическую поставку большого количества золота в соответствии со 100 длинными фьючерсными контрактами на золото.Поскольку товарные фьючерсные контракты торгуются с маржой, налогоплательщик взял в долг значительную сумму для финансирования покупки и доставки золота. Налогоплательщик держал золото в течение налоговых 1979 и 1980 годов и вычел процентные расходы, понесенные при финансировании покупки золота. IRS утверждало, что проценты, полученные от финансирования золота, подлежат ограничениям на инвестиционные проценты, исходя из теории, что деятельность налогоплательщика по удержанию золота в течение двух лет была инвестиционной деятельностью, отдельной от его обычной торговли или бизнеса краткосрочных товаров. торговля фьючерсами.

При определении того, что физическая поставка золота и возникший в связи с этим долг были частью обычной торговли или бизнеса налогоплательщика, суд сначала отметил историческую аномалию, которая позволяет трейдеру заниматься торговлей или бизнесом, приносящим прирост капитала и убытки, а не обычные доходы и убытки. 39 На основе анализа торговой деятельности налогоплательщика суд легко пришел к выводу, что налогоплательщик был торговцем, а не инвестором в сырьевые товары, и что любой долг, возникший в рамках этого бизнеса, будет вычитаться без учета ограничений по инвестиционным процентам. 40 Суд пришел к выводу, что физическая поставка золота была частью торговли или бизнеса налогоплательщика, поскольку золото было приобретено в результате поставки по фьючерсным контрактам, с которыми налогоплательщик регулярно имел дело, налогоплательщик периодически принимал поставки товаров и удерживал их в течение определенного периода, и налогоплательщик не предпринял никаких позитивных действий, чтобы отделить или отличить сделку с золотом от его обычного бизнеса. 41

В подтверждение своей позиции IRS предложило дело Reinach , 42 , в котором самозанятый составитель опционов пут и колл попытался потребовать урегулирования обычных, а не капитальных убытков по семи опционным сделкам, которые были проведены. открываются значительно дольше, чем обычно.В деле Reinach налогоплательщик утверждал, что убытки, понесенные по акциям, удерживаемым по коротким позициям в результате опционных контрактов, должны быть обычными, потому что он держал акции для продажи клиентам в ходе обычной деятельности и, таким образом, они не были капитальным активом. 43 Суд довольно упрощенно отклонил отношение Reinach к фактам King , отметив, что стороны не поднимали вопрос о трейдере или инвесторе в Reinach и что не было представлено никаких оснований для определения того, были ли аналогичные операции с сырьевыми товарами должны быть отделены от торговли или бизнеса торговца сырьевыми товарами. 44

Ограничение расходов на инвестиционные проценты

Налогоплательщики, не являющиеся корпорациями, могут вычитать расходы по инвестиционным процентам только в пределах своего чистого инвестиционного дохода. 45 Инвестиционный доход — это доход от недвижимости, предназначенной для инвестиций. 46 Имущество, предназначенное для инвестиций, включает капитальные активы, которые генерируют портфельный доход, и доли участия в торговой или деловой деятельности, которая не является пассивной деятельностью и в которой налогоплательщик не принимает материального участия. 47 Характер статей доходов, прибылей, убытков и вычетов товарищества определяется на уровне товарищества. 48 Распределительная доля партнера в расходах по инвестиционным процентам товарищества сообщается партнеру отдельно. 49 Хотя недвижимость, предназначенная для инвестиций, включает акции, облигации и другие ценные бумаги, приносящие портфельный доход, такая недвижимость не всегда предназначена для инвестиций. 50 Результат был прямо признан в контексте правил ограничения инвестиционного интереса в соответствии с разд.163 (г). 51 Если торговая деятельность налогоплательщика, в том числе через ООО, определяется как деятельность инвестора, а не трейдера, процентные расходы, уплаченные в связи с ссудой для сделок своп, будут представлять собой инвестиционные процентные расходы, подлежащие ограничения на расходы по инвестиционным процентам.

Заключение

Организации хеджируют рыночные риски по экономическим причинам. Однако в какой-то момент должен быть доступен налоговый консультант, чтобы сообщить заинтересованным сторонам и IRS о налоговых результатах этих закрытых сделок.Налоговые консультанты должны знать сложные условные основные правила контракта, чтобы выполнять свои обязанности. Однако действия, предпринимаемые для хеджирования рыночных рисков, могут быть более эффективными, если участники осведомлены о налоговых правилах. Налоговые консультанты должны быть включены в процесс проектирования, чтобы создать наиболее эффективный механизм хеджирования, используя их знания условных правил основного контракта.

Сноски

1 Талеб, «Учимся любить изменчивость», The Wall Street Journal (ноябрь.16, 2012), доступно на сайте www.wsj.com.

2 Рег. П. 1.446-3 (c) (1) (i).

3 Рег. П. 1.446-3 (с) (3).

4 Рег. П. 1.446-3 (c) (1) (i).

5 Рег. П. 1.446-3 (c) (2) (iii).

6 Рег. П. 1.446-3 (с) (4) (ii).

7 Рег. П. 1.446-3 (с) (1) (ii).

8 ид.

9 Рег. П. 1.446-3 (c) (1) (iii).

10 Рег.П. 1.446-3.

11 Рег. П. 1.446-3 (e), (f) и (h).

12 Рег. П. 1.446-3 (е) (1).

13 Рег. П. 1.446-3 (e) (2) (i).

14 ид.

15 Т.Д. 8491.

16 FSA 1998-124.

17 Рег. П. 1.446-3 (e) (2) (i).

18 Рег. П. 1.446-3 (е) (1).

19 Рег. П. 1.446-3 (е) (2).

20 Рег.П. 1.446-3 (е) (4).

21 Т.Д. 8491.

22 Рег. П. 1.446-3 (е) (1).

23 Рег. П. 1.446-3 (f) (2) (iv).

24 Рег. П. 1.446-3 (c) (1) (i).

25 Рег. П. 1.446-3 (f) (2) (v) (C).

26 Рег. П. 1.446-3 (f) (2) (iii) и (v).

27 Письмо IRS 9824026.

28 Рег. П. 1.446-3 (з) (1).

29 ид.

30 Рег. П. 1.446-3 (з) (2).

31 Рег. П. 1.446-3 (е) (3).

32 См. FSA 1998-124 и FSA 200145010.

33 п. 1221.

34 Burnett , 118 F.2d 659 (5-й округ 1941 г.).

35 Сек. 1221 и 1234A.

36 См. Представитель H.R. No. 148, 105-е собрание, 1-е заседание. 451 (1997).

37 ид. на 453, 454.

38 King , 89 т.С. 445 (1987), усл. в результате , 1988-2 C.B. 1.

39 ид. на 457, ссылаясь на Wood , 16 T.C. 213 (1951 г.), кв. в результате , 1951-2 C.B. 4.

40 ид. на 463.

41 ид. в 464—465.

42 Reinach , 373 F.2d 900 (2d Cir. 1967).

43 ид. на 902.

44 King , 89 T.C. на 466.

45 п.163 (г) (1).

46 п. 163 (г) (4) (В).

47 п. 163 (г) (5) (А).

48 п. 702 (б).

49 п. 702 (а) (7).

50 King , 89 T.C. 445 (1987), усл. в результате , 1988-2 C.B. 1.

51 Ред. 2008-38.

Участники

Рэй Найт — приглашенный профессор практики, а Ли Найт — профессор бухгалтерского учета в Университете Уэйк Форест в Уинстон-Салеме, штат Нью-Йорк.C. Для получения дополнительной информации об этой колонке свяжитесь с г-ном Найтом по адресу [email protected]

Агентства

предлагают корректировки отчетов по звонкам, связанные с соглашениями о распределении налогов, кредитным риском контрагента — Регуляторный отчет

Предлагаемые разъяснения для звонков по поводу инструкций по отчету об отложенных налоговых активах отсутствуют для комментариев до 20 сентября, сообщили агентства в недавнем Федеральном реестре . Уведомление .

Предложение, выданное Федеральной корпорацией страхования депозитов.(FDIC), Федеральная резервная система и Управление валютного контролера (OCC), будут соответствовать предлагаемому правилу о соглашениях о распределении налогов и новому пункту, связанному с окончательным правилом о стандартизированном подходе к кредитному риску контрагента (SA- CCR), говорится в письме финансового учреждения (FIL) в понедельник учреждениям, находящимся под надзором FDIC.

Начиная с отчетов о звонках от 31 декабря 2021 года, предложение будет пересматривать запись в глоссарии инструкций по отчетам о звонках для «Подоходного налога» и Приложение RC-R, Часть I, Компоненты и коэффициенты нормативного капитала, которые будут иметь новый позиция 31.б, «Стандартный подход к выбору согласия на кредитный риск контрагента».

«Агентства предлагают пересмотреть глоссарий« Подоходные налоги », чтобы рассмотреть вопросы учета отложенных налоговых статей по временным разницам, операционных убытков и отложенных налоговых активов, перенесенных на будущие периоды, как указано в предлагаемом правиле о соглашениях о распределении налогов», — говорится в письме. «Новый пункт, связанный с SA-CCR, будет определять учреждения, которые решили досрочно принять или добровольно избрать SA-CCR, что позволит повысить сопоставимость представленных данных по производным финансовым инструментам и улучшить надзор за внедрением структуры в этих учреждениях.”

Предлагаемое правило распределения налогов, выпущенное в апреле, потребует от банка, который подает налоговые декларации как часть консолидированной налоговой группы, заключить письменное всеобъемлющее соглашение о распределении налогов со своей холдинговой компанией. Агентства заявили, что это защитит права собственности банка на возмещение налогов, причитающихся этому учреждению, и повысит безопасность и надежность, потребовав компенсации за использование его налоговых активов его аффилированными лицами. Агентства также стремятся снизить потенциальные расходы, связанные с урегулированием несостоятельности, для Фонда страхования вкладов (ФСВ).

Предложение об отчете о звонках было опубликовано в Федеральном реестре в прошлый четверг.

FDIC FIL-53-2021

Федеральный регистр извещение

Связанные

Оценка контрагента — риски НДС

С учетом налога на добавленную стоимость (НДС) обеспечивает около половины общих налоговых доходов государственного бюджета в Латвия, но в то же время размер мошенничества с НДС в стране высок, Служба государственных доходов (СГД) Латвии усилила проверку сделки налогоплательщиков и контрагенты.

В результате СГД проверок, честные налогоплательщики тоже страдают из-за непреднамеренной причастны к незаконной деятельности своих контрагентов. Следовательно, часто заканчивается налоговыми проверками и начислением НДС, иногда дело доходит до разбирательства.

СГД принимает к сведению заключение, изложенное в судебная практика, согласно которой только налогоплательщик, который не знал или не мог знать, что сделка данный вопрос был задуман поставщиком как мошенничество или другая транзакция в цепочке поставок до или после транзакции налогоплательщика связанных с мошенничеством с НДС, не могут быть наказаны ограничением право на вычет предналога [1].На практике это означает не только подтверждение номера НДС поставщика, но и квитанция налоговой накладной в соответствии с законом и реальные товары или полученные услуги, но также и другие обстоятельства в случае, которые делают это можно оценить надежность контрагента и риск сделки.

Напоминаем, что в марте 2014 г. СГД опубликовала информативный материал «Рекомендации СГД по оценка риска контрагента и транзакционного риска », в котором собраны возможные получение источников информации, которые могут быть использованы налогоплательщиком при составлении оценка рисков, а также предоставлены возможные примеры оценки рисков.(Ссылка SRS)

Хотя материалы СГД носит рекомендательный характер, предлагаем налогоплательщикам рассмотреть возможность введения этой процедуры в отношении новых поставщиков и в случаях, когда большое количество поставщиков, т.к. это значительно снизит риски налогоплательщика НДС в будущем.

[1] Рекомендации СГД по оценке риска контрагента и транзакционного риска

Если вас интересуют новости налоговое, трудовое и другое законодательство, связанное с бизнесом в Эстонии и Литва, пожалуйста, посетите Новости Эстонии и Литвы.


07.05.15

CFD: налоговые и нормативные требования

В редких случаях трейдеры спрашивают меня, как отражать сделки «Контракты на разницу» (CFD) в своих налоговых декларациях резидентов США. Торговля CFD широко распространена в Великобритании с основной целью избежать уплаты гербового сбора Великобритании на акции. Все больше стран заигрывают с налогами на финансовые транзакции (FTT), поэтому торговые платформы CFD могут расти по всему миру.

Определение CFD
CFD является производным инструментом; договор между покупателем и продавцом, основанный на цене базового финансового инструмента, например, определенного долевого или фьючерсного контракта.Это ставка на то, что цена актива будет увеличиваться или уменьшаться в течение определенного периода. Какая бы из сторон на дату закрытия контракта ни находилась под водой, она должна заплатить другой стороне для урегулирования контракта CFD. Это не ценные бумаги, товары или фьючерсные контракты; это внебиржевой контракт, похожий на форекс.

Законна ли торговля CFD для американских розничных клиентов?
Некоторые американские розничные клиенты торгуют CFD с контрагентами, которые не зарегистрированы в Комиссии по торговле товарными фьючерсами (CFTC) или в другом U.S. регулирующий орган, разрешающий торговлю CFD американскими розничными покупателями. Я спросил CFTC и Национальную фьючерсную ассоциацию (NFA), законно ли это, и оба сказали, что правила CFTC для американских розничных клиентов применяются к контрагентам, а не к американским розничным клиентам. Означает ли это, что торговля CFD может быть законной для американских розничных клиентов и незаконной для контрагентов? Возможно, да, но я не уверен. Для американских розничных клиентов рискованно торговать CFD, потому что CFTC может принять принудительные меры против своих контрагентов.

Налоговый режим торговли CFD в США
Для налогового режима США CFD считаются своп-контрактами с обычным учетом прибыли или убытка с использованием метода реализации. Это не прирост капитала или убыток. Как и в случае с разделом 988 форекс, используйте сводную отчетность по сделкам с указанием чистой торговли «Прочие доходы или убытки» в строке 21 формы 1040. Отражайте процентные расходы по длинным позициям как маржинальные процентные расходы: бизнес-проценты с налоговым статусом трейдера и инвестиционные процентные расходы с налоговый статус инвестора.

Иностранные брокеры не выдают налоговые отчеты 1099-B клиентам или IRS, а налогоплательщики США несут ответственность за отчетность обо всех торговых прибылях и убытках на мировых счетах, независимо от того, получают ли они выплаты с иностранного счета или нет.

Если трейдер основывает иностранный счет в иностранной валюте, то возникают проблемы с конвертацией валюты. Правила валютного обмена Раздела 988 применяются к физически хранимой иностранной валюте, и трейдер не может подавать заявление о выборе прироста капитала по физической валюте.Таким образом, это обычная прибыль или убыток при использовании метода реализации, то есть при конвертации иностранной валюты обратно в доллары США.

Сообщать иностранные банковские или финансовые счета в Казначейство США
Иностранные торговые счета CFD подлежат отчетности иностранных банков и финансовых счетов (FBAR) по форме 114 FinCEN, которая ежегодно подается в электронном виде в Казначейство США.

Свопы используют обычную процедуру учета прибылей и убытков
Финансовые правила Додда-Франка обещали разрешить частные сделки свопов на биржах, чтобы защитить рынки от еще одного финансового краха, вызванного свопами — помните те свопы по кредитному дефолту с недостаточной маржой в 2008 году? Когда был принят закон Додда-Франка, трейдеры надеялись, что клиринг на фьючерсных биржах позволит Разделу 1256 снизить налог на прирост капитала 60/40.Они были неправы: Конгресс и IRS немедленно сообщили, что раздел 1256 с льготным налогообложением не будет применяться ко всем типам своп-операций, и подтвердили обычный порядок учета прибылей и убытков. Одно исключение: фьючерсные свопы на товарных биржах США, вероятно, подпадают под действие Раздела 1256. Прочтите налоговый режим для свопов, опционов на свопы, фьючерсных свопов и опционов на ETF, частично состоящих из свопов.

Своп использует метод реализации
Контракты своп — это Раздел 1.446-3 «Договоры с условной основной суммой» (NPC) с обычным налоговым учетом прибыли или убытка с использованием метода реализации, а не метода учета по текущим рыночным ценам (MTM). Метод реализации означает, что трейдер не сообщает о налогооблагаемой прибыли или убытке до тех пор, пока позиция не будет закрыта (реализована). И наоборот, в случае MTM налогоплательщик сообщает о реализованных и нереализованных прибылях и убытках на конец года.

Многие активные трейдеры имеют право на получение налогового статуса трейдера, и они своевременно избрали раздел 475 MTM в отношении обычных прибылей или убытков, но Раздел 475 MTM не применяется к NPC; Раздел 475 применяется только к ценным бумагам и товарам (контракты по Разделу 1256).

Правила для контрагентов, работающих с американскими розничными клиентами
CFTC и SEC требуют, чтобы контрагенты, предлагающие финансовые продукты с кредитным плечом американским розничным клиентам, регистрировались в CFTC, SEC или другом регулирующем органе. CFTC считает, что контракт CFD, основанный на базовой цене форекс, является контрактом CFD, а не контрактом форекс. Я не знаю каких-либо контрагентов, зарегистрированных в настоящее время в регулирующем органе США для ведения бизнеса с американскими розничными клиентами по контрактам на разницу цен.

Закон Додда-Франка требует оформления своп-контрактов для американских розничных клиентов на биржах США. Например, свопы на основе ценных бумаг на акции Apple для розничных инвесторов осуществляются на фондовой бирже США.

North American Derivatives Exchange, Inc. («Nadex»), американская биржа, регулируемая CFTC, предлагает бинарные опционы и спреды на фондовые индексы, форекс, товары и события. Nadex — это назначенная CFTC клиринговая организация по рынку контрактов и производным финансовым инструментам. Регулирующие органы США не разрешают американским розничным клиентам торговать на других отечественных или зарубежных торговых платформах бинарными опционами, поскольку они являются внебиржевыми.

Брокеры CFD в Великобритании
Я отправил электронное письмо нескольким брокерам CFD из Великобритании и спросил их, ведут ли они дела с американскими розничными покупателями. Один сказал: «К сожалению, мы не работаем с гражданами США, проживающими в США». Я спросил, почему, и он сказал: «Есть разница в регулировании в США и Великобритании. Поэтому нам не разрешено предлагать наши услуги гражданам США ». Другой британский брокер CFD сказал нечто подобное.

Налоги : Даже если контрагент CFD нарушает U.S. правила для американских розничных клиентов, которые они делают на свой страх и риск, трейдер по-прежнему должен налогам в IRS на мировой доход, независимо от того, репатриируют ли они средства обратно в США или нет.

Собственные торговые фирмы
Недавно я услышал об одной иностранной торговой фирме, взимающей с американцев плату за обучение торговле CFD. После завершения учебной программы компания предлагает студентам право торговать CFD на суб-торговом счете. Как независимый подрядчик (IC), поддерживающий трейдер, фирма оплачивает консультационные услуги IC в зависимости от их результатов на суб-торговом счете.От иностранного плательщика нет 1099-Misc, но комиссионный доход облагается налогом как обычный доход. Интересно, будут ли регулирующие органы США рассматривать это как торговлю CFD или просто как консультационные услуги.

Справка с места жительства: практические вопросы

Положения DTAA позволяют польским предприятиям снижать ставку подоходного налога, подлежащего уплате в Польше по дивидендам, процентам и лицензионным обязательствам перед юридическими лицами-нерезидентами, при условии, что они соответствуют определенным формальным требованиям, в частности, имеют свидетельство о резидентстве, предоставленное такой организацией в форме предусмотрены соответствующими нормативными актами.На практике получение соответствующего свидетельства о резидентстве довольно сложно для налогоплательщиков, и налоговые органы могут отказать в освобождении от удержания налога, если такой документ не соответствует определенным формальным условиям.

Каким требованиям должен соответствовать такой сертификат?

Свидетельство о резидентстве подтверждает местонахождение зарегистрированного офиса контрагента для целей налогообложения. Документ выдается налоговым органом страны проживания по запросу налогоплательщика.Определение, содержащееся в Законе о PIT и Законе о КПН, носит общий характер и не указывает всех формальных требований, которым должен соответствовать такой сертификат. По мнению польских налоговых органов, документ должен быть выдан компетентным иностранным офисом, а в его содержании должно быть четко указано налоговое резидентство данной фирмы и дата выдачи или срок действия.

Однако не все страны выдают свидетельства о проживании, соответствующие этим требованиям. Обратите внимание, что не все документы, выданные иностранными налоговыми органами, принимаются польскими налоговыми органами.Подтверждение регистрации для целей НДС, налогового идентификационного номера иностранного контрагента или его юридической формы не считается соответствующим требованиям законодательства в отношении свидетельства о резидентстве.

Форма справки с места жительства

Форма справки о месте жительства, которую должны предоставить польские налогоплательщики для налоговой инспекции, также представляет значительные проблемы. По мнению налоговых органов, налогоплательщикам необходимо получить распечатку оригинала документа.Все их копии требуют нотариального заверения. Форма компьютерного файла также приемлема для таких документов, если они были выданы налоговой администрацией страны проживания (и желательно с электронной подписью). Налоговые службы часто подвергают сомнению копии свидетельств о проживании, полученных по электронной почте или с веб-сайтов, несмотря на то, что эта форма является самой простой для налогоплательщиков.

Срок действия справки о проживании

Правила, обязательные с 2015 года, должны были устранить сомнения относительно даты истечения срока действия свидетельств о проживании без указания срока действия.Согласно действующим нормам, такие сертификаты действительны в течение 12 месяцев с даты выдачи. Таким образом, если иностранный контрагент изменит свой зарегистрированный офис и не проинформирует об этом своего польского контрагента, с польского бизнеса не будет взиматься дополнительный налог. Однако этот принцип не применяется, если польский налогоплательщик узнал об изменении адреса зарегистрированного офиса, например из счетов, полученных от этого контрагента.

Таким образом, в свете действующего законодательства неясно, подтверждают ли сертификаты без указанного срока действия налоговое резидентство контрагента до его выдачи.

Соответствующие заявления, препятствующие взысканию налогов

Кроме того, дивиденды, проценты и лицензионные сборы, выплачиваемые компаниям группы с иностранным капиталом, могут освобождаться от налогов после получения соответствующих отчетов от контрагентов. Действующий закон предусматривает получение различных отчетов в зависимости от типа оплаты и капитальных отношений с польской компанией.

Здесь вы можете найти дополнительную информацию о дивидендах, процентах и ​​дебиторской задолженности по лицензиям, освобождаемых от удерживаемого налога, и о планируемых изменениях.

Произошла ошибка при настройке вашего пользовательского файла cookie

Этот сайт использует файлы cookie для повышения производительности. Если ваш браузер не принимает файлы cookie, вы не можете просматривать этот сайт.

Настройка вашего браузера на прием файлов cookie

Существует множество причин, по которым cookie не может быть установлен правильно. Ниже приведены наиболее частые причины:

  • В вашем браузере отключены файлы cookie.Вам необходимо сбросить настройки своего браузера, чтобы он принимал файлы cookie, или чтобы спросить вас, хотите ли вы принимать файлы cookie.
  • Ваш браузер спрашивает вас, хотите ли вы принимать файлы cookie, и вы отказались. Чтобы принять файлы cookie с этого сайта, нажмите кнопку «Назад» и примите файлы cookie.
  • Ваш браузер не поддерживает файлы cookie. Если вы подозреваете это, попробуйте другой браузер.
  • Дата на вашем компьютере в прошлом. Если часы вашего компьютера показывают дату до 1 января 1970 г., браузер автоматически забудет файл cookie.Чтобы исправить это, установите правильное время и дату на своем компьютере.
  • Вы установили приложение, которое отслеживает или блокирует установку файлов cookie. Вы должны отключить приложение при входе в систему или проконсультироваться с системным администратором.
Почему этому сайту требуются файлы cookie?

Этот сайт использует файлы cookie для повышения производительности, запоминая, что вы вошли в систему, когда переходите со страницы на страницу. Чтобы предоставить доступ без файлов cookie потребует, чтобы сайт создавал новый сеанс для каждой посещаемой страницы, что замедляет работу системы до неприемлемого уровня.

Что сохраняется в файле cookie?

Этот сайт не хранит ничего, кроме автоматически сгенерированного идентификатора сеанса в cookie; никакая другая информация не фиксируется.

Как правило, в файлах cookie может храниться только информация, которую вы предоставляете, или выбор, который вы делаете при посещении веб-сайта. Например, сайт не может определить ваше имя электронной почты, пока вы не введете его. Разрешение веб-сайту создавать файлы cookie не дает этому или любому другому сайту доступа к остальной части вашего компьютера, и только сайт, который создал файл cookie, может его прочитать.

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.