Налог контрагент: Реестры и проверка контрагентов | ФНС России

Содержание

что важно для налоговых органов сегодня — СКБ Контур

Впервые попытка описать правила и желаемое поведение налогоплательщика при выборе контрагентов была предпринята в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. С тех пор прошло более 10 лет, но многие компании по-прежнему уверены, что сегодня для проверки делового партнера достаточно сбора базовой информации из открытых источников. Конечно, такую информацию иметь нужно, но судебная практика показывает, что этот подход уже устарел.

Бизнес хочет понять, каких мер и в каком объеме ожидают от него налоговики, почему он должен «отвечать» за своих контрагентов и каких действий будет достаточно для того, чтобы предотвратить негативные последствия в работе с партнерами.

На эти вопросы в рамках конференции «Снижение налоговых рисков: тренды 2020», организованной компанией СКБ Контур, ответила Ольга Одинцова, ассоциированный партнер EY.

Как развивалась система проверки контрагентов

Начиная с 2010 года в судах постепенно образовалось огромное количество дел, связанных с взаимодействием с контрагентами.

В этих делах так или иначе рассматривался вопрос о том, могут ли компании принять к вычету входной НДС от поставщика и поставить к вычету расходы для целей налога на прибыль.

Вычеты по НДС и вычеты по налогу на прибыль представляли собой две разные темы. Но время от времени они пересекались, когда суды рассматривали споры о правомерности принятия расходов для целей налога на прибыль.

В этот же период набирала обороты тема борьбы с фирмами-однодневками и с незаконными вычетами по НДС и возмещениями по НДС. Накапливалась судебная практика. Проблема заключалась в одном: налогоплательщикам было неясно, какими действиями можно доказать свою добросовестность в выборе делового партнера. Ответ на этот вопрос впервые появился в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53.

В этом документе была предпринята попытка описать правила и желаемое поведение налогоплательщика и налоговых органов. Именно тогда сформировалась концепция необоснованной налоговой выгоды и появилась другая терминология, которую суды используют по сей день, рассматривая спорные ситуации с заявленными вычетами.

Еще до 2010 года был изменен подход к выбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. ФНС и Минфин выпустили первые письма, в которых пытались ответить на вопрос, какие меры нужно предпринять налогоплательщику, чтобы убедить налоговые органы в проявлении должной осмотрительности при выборе контрагента.

После 2010 года ситуация прояснилась еще больше. Помимо писем и разъяснений ведомств появилась автоматизированная система контроля за возмещением НДС — АСК НДС-2. К этому моменту уже стало понятно, что налоговые органы решили довольно системно подойти к решению вопроса, а значит и ответ бизнеса тоже должен быть системным.

В 2017 году появилась ст. 54.1 НК РФ, которая требует от налогоплательщика не злоупотреблять правом. То есть сделка должна быть реальной, она должна осуществляться тем контрагентом, который заявлен по документам, и у сторон не должно быть намерения не платить или недоплатить налоги.

Как менялся фокус налоговых проверок

Изначально фокус проверок был направлен на борьбу с фирмами-однодневками. Налоговики старались выявлять компании, которые создавались на короткий срок и не ставили цель осуществлять реальную экономическую деятельность. Именно на них налоговая отработала свой подход к проверке контрагента.

Разработка подходов налоговой службы к проверке контрагентов

Во многом налоговикам помог запуск системы АСК НДС-2. Она позволила в онлайн-режиме выявлять ситуации, когда в бюджете не создан источник для возмещения денежных средств, предъявляемых к вычету.

Стали появляться письма ведомства, которые раскрыли внутренние подходы налоговой службы к проверке контрагентов. В частности, был разработан так называемый риск-ориентированный подход, согласно которому все налогоплательщики распределяются по ряду групп и каждому из них присваивается риск-фактор. В зависимости от этого фактора определяется степень налогового контроля. 

Требования к выбору поставщика не только первого уровня

С определенного момента и по сей день налоговые органы поднимают вопросы о должной осмотрительности в выборе поставщика не только первого, но и предыдущих уровней.

Как показала судебная практика, сейчас уже недостаточно просто продемонстрировать налоговым органам формальное соблюдение критериев проявления должной осмотрительности, например, собрав комплект базовых документов, свидетельствующих о том, что контрагент существует.

Налоговые органы начали разбираться в деталях. Им стало интересно, насколько вы, выбирая того или иного контрагента, ту или иную бизнес-модель или цепочку поставщиков, понимаете, что имеете дело с добросовестным партнером, который отвечает не только вашим коммерческим интересам, но и интересам государства.

Налоговики хотят, чтобы представители бизнеса знали своего контрагента довольно детально. Для них важно, чтобы сами налогоплательщики предприняли определенные усилия и поняли:

  • достаточно ли экспертизы у контрагента;
  • располагает ли он средствами или ресурсами для реализации бизнес-проекта;
  • как долго существует компания и способна ли она в принципе выполнить заказ.

По сути, налоговые органы хотят разделить бремя проведения процедур контроля с самими налогоплательщиками.

Каких изменений следует ожидать в будущем

Ольга Одинцова, ассоциированный партнер EY, считает, что нужно отталкиваться от результатов судебных разбирательств за последний год. А они свидетельствуют о том, что налоговые органы готовы перейти к функциональному анализу бизнес-цепочек. Это необходимо для того, чтобы понять роли каждого звена в этой цепочке.

Более того, налоговики ожидают, что каждый участник цепочки должен быть готов ответить на вопрос о том, какова конкретно его роль и роль каждого партнера в этой цепочке.

Налоговая стимулирует бизнес к тому, чтобы цепочка поставок была короче. А если это невозможно, то она должна быть максимально прозрачной.

Каким должен быть ответ бизнеса на требования налоговых органов

Сегодня многие налогоплательщики по-прежнему ограничивают процедуры проверки контрагентов сбором базовой информации, которая доступна в открытых источниках.

Например, есть целый набор бесплатных ресурсов ФНС для поиска контрагента по ИНН, проверки задолженности по уплате налогов, выявления адресов массовой регистрации, поиска людей в реестре дисквалифицированных лиц и др. Также уже не первый год работает сервис «Прозрачный бизнес», с помощью которого можно получить комплексную информацию о налогоплательщике. В рамках этого ресурса ФНС открывает всё больше полезных данных, которыми можно воспользоваться, чтобы минимизировать риски.

Но, к сожалению, использования только открытых источников для проверки контрагента сегодня недостаточно.

Все данные о контрагенте в один клик: поиск связанных организаций, участие в госконтрактах, финансовое состояние и многое другое

Отправить заявку на демоверсию

Важно, чтобы подход компаний к проверке своих деловых партнеров основывался:

  • на требованиях законодательства; 
  • на судебной практике;
  • на разъяснениях регулятора.  

Сегодня разумный подход заключается в выстраивании определенной системы мер, которая должна включать не только сбор и анализ общедоступной информации, но и доказательств того, что деловой партнер располагает достаточным количеством ресурсов, у него есть квалифицированные сотрудники и т. д.

В рамках анализа необходимо ответить на ряд вопросов. Привлекает ли ваш контрагент для выполнения своей задачи других контрагентов? Осведомлены ли вы о всей цепочке поставок? Уплачивает ли контрагент налоги и какими документами вы можете это подтвердить, не нарушая коммерческой тайны?

Этапы проверки контрагента в 2021 году

На конференции «Снижение налоговых рисков: тренды 2020» ассоциированный партнер EY Ольга Одинцова описала 4 этапа, которым нужно следовать.

Этап 1. Соберите информацию о своем контрагенте

Этот блок самый простой. Он включает анализ данных из открытых источников, а также запрос необходимых документов: копии устава организации, свидетельства о государственной регистрации, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, документов, удостоверяющих личность руководителя и др.

Также полезно провести сбор дополнительной информации на основе уже имеющегося опыта взаимодействия с контрагентом. Помните о том, что одного только наличия информации, «не пропущенной» через аналитику, не дает полного представления о рисках.

 Прежде всего важно собирать документы, которые подтверждают реальность совершения хозяйственных операций.

Этап 2. Анализируйте собранную информацию с учетом критериев

Нужно помнить о критериях добросовестности, на которые указывают в своих письмах Минфин, ФНС, а также судебная практика. 

Нужно проверять, есть ли у контрагента необходимые ресурсы, насколько хороша его деловая репутация, обладают ли сотрудники необходимыми навыками и компетенциями.

Этап 3. Документируйте процесс

Собирайте документы, с помощью которых можно подтвердить выбор контрагента и критерии, на основе которых он был сделан. Полезна будет и деловая переписка.

У вас должен быть документ, регулирующий порядок отбора контрагента, а также документы, отражающие процесс принятия решения о сотрудничестве.

Этап 4. Следите за изменениями 

Осуществляйте мониторинг изменений в статусе того контрагента, которого выбрали для сотрудничества. Не забывайте следить за выполнением транзакций, операций и фиксируйте те факты хозяйственной деятельности, которые имели место быть. Важно отсутствие факторов, которые могут негативно повлиять на репутацию контрагента.

Выбор делового партнера — задача не только бухгалтеров и финансовых специалистов. Неправильный выбор может привести к налоговым рискам, а значит к доначислениям. И это, помимо бухгалтеров, важно понимать руководителю компании, юристам, специалистам логистического отдела и другим ключевым сотрудникам компании.   

Верховный суд счел незаконными налоговые штрафы из-за вины поставщиков :: Экономика :: РБК

Верховный суд указал, что налоговые органы и суды должны оценивать соблюдение должной осмотрительности в каждой конкретной ситуации с учетом специфики товаров/услуг и масштаба сделки. «Неразумно требовать от бизнеса осмотрительности при заключении сделок, как ее понимают налоговые органы, если такая осмотрительность не нужна при ведении бизнеса», — отмечает Артюх.

То, что товары «Звездочке» были в реальности поставлены, в суде опровергнуто не было. При оспаривании решения в судах «Звездочка» приводила доводы, что поставщик арендовал склад в Мурманске, а товары поставлял, привлекая экспедиторов. Налоговые органы лишь «предположили» нарушения по косвенным признакам, возмущается Артюх: «Такого скудного набора доказательств явно не хватает для наказания налогоплательщика, но именно такую парадоксальную картину в налоговых спорах можно наблюдать сегодня в разных концах страны».

Отсутствие штата, основных, транспортных средств сами по себе не доказывают фиктивность деятельности юрлица, поясняет главный юрисконсульт практики налоговых споров МЭФ PKF Наталья Абрамова. Торговать оптом возможно и значительно экономнее при содействии одного сотрудника, привлекая третьих лиц и арендуя помещение. К тому же налоговый орган не доказал, что контрагент уходил от уплаты налогов: не нашел признаки вывода средств по фиктивным документам, обналичивания, перевода средств в офшоры и тому подобного, отмечает Абрамова.

Для судов, налоговых органов и бизнеса новое определение ВС — хорошая инструкция в аналогичных делах, считает партнер ФБК Legal Галина Акчурина. Однако спор касается операций 2013–2015 годов, и поэтому на них не распространилась действующая с 2017 года статья 54.1 Налогового кодекса (против ухода от налогов). Бизнес-сообщество жаловалось на «карательные подходы» в применения этой статьи. Налоговые органы выигрывают 90% таких споров.

Главным вопросом остается, будут ли подходы из нового определения ВС применяться к делам по статье 54.1 НК. «Уже через год-два абсолютное большинство аналогичных по фактуре споров будет рассматриваться в судах по «новым» правилам статьи 54.1 НК», — предупреждает Артюх.

Выписка из ЕГРЮЛ на контрагента — это еще не проявление осмотрительности

При заключении сделок все хозяйствующие субъекты обязаны проявлять осмотрительность. Это значит, что своего будущего партнера необходимо проверить. Наверняка об этом слышало большинство бизнесменов. Но вот в чем заключается такая проверка конкретно, судя по всему, знают не все. Поэтому зачастую ограничиваются лишь получением выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Между тем в ФНС считают, что этого недостаточно.

Проверка должна быть комплексной

Тот факт, что организация или ИП числится в Реестре, еще не свидетельствует об их добросовестности. Необходимо проверить, не привлекался ли потенциальный партнер к налоговой ответственности — такую информацию можно запросить у него напрямую. Также стоит взять для ознакомления копии учредительных документов, свидетельства о включении в Реестр, о постановке на налоговый учет, приказ о наделении руководящих лиц соответствующими полномочиями.

Сам по себе факт отказа в предоставлении подобной информации является подозрительным. Все что перечислено выше, включая информацию о налоговой ответственности, не содержит коммерческой тайны. Добросовестный контрагент без лишних сомнений предоставит такую информацию.

Является ли ваш контрагент однодневкой?

Одним из основных рисков для организации является заключение сделки с однодневкой. В этом случае налоговые органы очень часто подозревают, что операция нереальна, и все затевалось лишь для получения необоснованной налоговой выгоды. Поэтому стоит проверить, не обладает ли ваш потенциальный партнер признаками фирмы-однодневки. Основные из них таковы: отсутствие информации о местонахождении организации, отсутствие приказов он значение директора, наличие в составе управляющего органа или учредителей дисквалифицированных лиц.

Все это можно проверить через сайт ФНС. Служба ведет Реестр дисквалифицированных лиц и адресов массовой регистрации, то есть тех, по которым зарегистрировано множество организаций. Кроме того, должно насторожить отсутствие прямых контактов с руководством потенциального контрагента.

Применение специального сервиса

Специалисты рекомендуют не ограничиваться проверкой лишь упомянутых параметров, а оценивать риски взаимодействия с контрагентом со всех сторон. Ведь обстоятельства могут быть самыми разными. Для этой цели удобно использовать специальные сервисы, например, Контур. Фокус. Это сервис комплексной проверки контрагентов, который использует данные всех открытых реестров и других источников. В Контур.Фокусе можно проверить не только факт включения потенциального партнера в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, но и получить информацию относительно его нахождения по адресу массовой регистрации, сведения о руководителях и учредителях, в том числе о связанных с ними иных организациях. Также будет доступна информация о наличии в отношении субъекта исполнительных производств, арбитражных процессов и другие данные. Кроме того, для бухгалтера Контур.Фокус есть очень полезная функция — он может оценить риски доначисления НДС и непризнания расходов по сделке с этим контрагентом.

В заключение отметим, что использование Контур.Фокуса признается судами как способы проявить должную осмотрительность при выборе потенциального контрагента.

контрагент обнуление декларации аннулирование декларации |

Об “обнулении” налоговой декларации контрагента налогоплательщик узнает, как правило, из уведомления или письма налоговой инспекции. Налогоплательщику сообщают о том, что его контрагент представил в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию с нулевыми показателями. Также налогоплательщику предлагается убрать вычеты по НДС по этому контрагенту, т.е. устранить налоговый разрыв НДС.

Во многих таких случаях выясняется, что к обнулению налоговой декларации контрагент не имеет отношения, уточненных деклараций он в налоговый орган не представлял. Что это может означать?

Возможный ответ на этот вопрос содержится в Письме ФНС России от 10.07.2018 N ЕД-4-15/[email protected] “О профилактике нарушений налогового законодательства” (вместе с “Инструкцией по отзыву (аннулированию) налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций”), из содержания которого следует, что в определенных случаях  налоговый орган сам может произвести обнуление налоговой декларации или аннулировать  уже представленные налоговые декларации. Именно аннулирование деклараций предполагал указанный документ в качестве метода борьбы с фирмами-однодневками и необоснованным возмещением НДС.

Отметим, что  само названное выше письмо ФНС было отменено еще в октябре 2018 года в связи с тем, что Минюст РФ усмотрел в указанном документе признаки нормативно-правового акта, на издание которого у ФНС России нет соответствующих полномочий.

Письмо отменено, а метод аннулирования или обнуления деклараций налоговые органы, по всей видимости,  продолжают весьма  активно и даже эффективно использовать.

Какие рекомендации могут быть в данной ситуации:

если налогоплательщик уверен в реальности совершенной операций с контрагентом, чьи декларации “обнулились”, то необходимо готовиться отстаивать свою позицию и доказывать тот факт, что операция имела место быть в реальности.  Не лишним в подобной ситуации будет также обратиться к контрагенту, поскольку отозвать ошибочные “нулевые” декларации или представить новые уточненные декларации с верными показателями, а также обжаловать подобные действия инспекции, вправе только сам контрагент, чьи декларации были обнулены.

 

В ходе проверок, которые проводят налоговые органы, больше всего вопросов к компании появляется по поводу наличия у нее контрагентов, вызывающих подозрения в недобросовестности. Это, например, могут быть поставщики, которые не платят налоги или платят их в неполном объеме, также нарекания возникают и в адрес фирм-однодневок. Если представители налоговой службы выявят у проверяемого такие связи, то на основании постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 могут «снять» расходы и вычеты по входному НДС.

Даже если проверяемая сторона обратится в судебные инстанции, этот документ дает суду возможность поддержать отказ в вычете. Это возможно, если налоговая инспекция докажет, что проверяемая компания-налогоплательщик не проявила должной осмотрительности при выборе партнера для осуществления поставок. Например, налогоплательщик мог знать, что потенциальный контрагент не встал на учет в налоговой инспекции, не регистрировался в ЕГРЮЛ, пользуется адресом, замеченным в «массовой» регистрации или таковым является его учредитель.

Кроме проблем с налоговиками, случается, что непроверенный партнер затягивает поставку товара, а затем и вовсе не совершает ее, не возвратив при этом аванс за товар. То есть недобросовестность и непорядочность контрагентов может привести к возникновению у компании налоговых, финансовых и, как следствие, репутационных рисков. В крупных организациях с такими контрагентами работу ведут служба безопасности и директор по финансовым вопросам. Сложнее мелким компаниям, где вся ответственность за заключение сделок ложится на бухгалтера.

Попробуем разобраться в существующей проблеме на примерах рассказов тех бизнесменов, кто уже столкнулся с ней. Рассмотрим возможность минимизировать потери, а также попытаемся понять – достаточно ли для того чтобы обезопасить себя, сделать запрос сведений о потенциальном контрагенте в ЕГРЮЛ.

Контрагенты-«однодневки»

Это проблема одна из самых распространенных в этой области. Как рассказала генеральный директор компании «Nika, risk plan» Юлия Хачатурян, в ее практике был такой случай. Инвестором (заказчиком) для выполнения строительных работ был нанят генеральный подрядчик, который на запрос об учредительных документах без проволочек предоставил все, что от него требовали. Заказчик в силу занятости, нехватки времени и других причин, которые теперь кажутся незначительными, не убедился в том, что у контрагента есть вся техника, без которой проведение требуемых работ будет невозможно осуществить.

По истечении определенного времени выяснилось, что данный генеральный подрядчик оказался недобросовестным: его регистрация проходила по «массовому» адресу, отчетность в налоговые органы не представлялась, техники и персонала для выполнения заявленных работ также не имелось в наличии.

В результате пострадал инвестор-заказчик, когда в ходе проведения проверки налоговая заключила, что компания занималась фиктивной хозяйственной деятельностью, тем самым НДС был вычтен, а налогооблагаемая база на прибыль снижена. В итоге налог на прибыль был доначислен, а вычеты по НДС «сняты».

Контрагент исчезает, прихватив аванс

Следующий вид риска, связанный с недобросовестностью партнеров, заключается в их неплатежеспособности. Обычно это происходит так. Компания-заказчик находит поставщика, выставляющего свой товар по очень заманчивой цене. Происходит встреча, на которой обсуждаются планы на дальнейшее сотрудничество. Условия сделки, как правило, очень выгодны для инвестора. После перевода первых средств поставщик испаряется. Даже при обращении в суд и удовлетворительном его решении вряд ли заказчику удастся вернуть свои деньги. Так как фирма-поставщик отсутствует по адресу регистрации.

Для заказчиков, которые работают, используя отсрочку или рассрочку платежей, такая ситуация вызовет потерю финансовой устойчивости. Потому что влечет за собой кассовый разрыв и задержку оплаты другим поставщикам.

Каков масштаб проблемы?

Специально подобранных статистических данных, дающих возможность оценить масштабы существующей проблемы, нет, но о ее серьезности можно судить по заявлениям, которые делают представители официальных контролирующих органов. Например, руководство ФНС сообщает о том, что у почти половины юридических лиц, зарегистрированных в РФ, имеются признаки «однодневок». Они не проводят никаких платежей через банковскую систему, и, скорее всего, созданы для проведения сомнительных операций. Из тех юридических лиц, которые проводят свои финансы через банки, 11 % не платят налоги, а 4-6% организаций отчисляют символические суммы.

А недавно стало известно о более чем 22 млрд долларов, которые были выведены в течение только девяти месяцев за пределы РФ на весьма сомнительных основаниях. Эльвира Набиуллина заявила о необходимости очистить финансовую систему государства не только от банковских структур, которые участвуют в сомнительных предприятиях, но и от клиентов, которые замечены в такого рода махинациях.

Как решить проблему?

Если компания не готова расходовать свое время и финансы для участия в судебных заседаниях, которые могут и не принести результата, следует обезопасить себя от связей с недобросовестными контрагентами.

Как же грамотно это сделать? Во-первых, надо убедиться, что потенциальный партнер существует в реальности. Это возможно при использовании бесплатного сервиса http://egrul.nalog.ru, а также демо-версии «Контур-Фокус».

Для того чтобы подстраховаться на случай возникновения спорных ситуаций во время налоговых проверок или судебных разбирательств, Министерство финансов РФ рекомендует компаниям запрашивать у потенциального контрагента свидетельство о постановке на налоговый учет, а у его представителей – доверенности или иные документы, подтверждающие личность и связь с юридическим лицом. Нелишними будут справка о своевременных отчислениях в налоговые органы и устав организации.

Особые риски получить нарекания со стороны налоговиков существуют у компаний, заключающих строительные договора с генеральным подрядчиком. В этом случае контрагент вправе привлекать субподрядчиков, что увеличивает риски в разы. Следует запросить у генподрядчика документы тех фирм, которые он намерен привлечь к сотрудничеству. Особенно стоит акцентировать внимание на наличии документов, подтверждающих существование достаточного числа работников и количества техники, которые необходимы для выполнения заявленных масштабов строительных работ. Только после этого можно заключать договор с генподрядчиком, особенно если речь идет о новом партнере.

Кроме этого, можно поинтересоваться, нет ли исков против потенциального партнера. Для этого можно использовать — http://kad.arbitr.ru.

Анализ его интернет-сайта и данных на визитке тоже не помешает. Возможно, всего лишь один телефонный звонок убережет от массы неприятностей. Через сайт http://services.fms.gov.ru легко проверить подлинность паспортов представителей будущего контрагента.

Сервисы для проверки контрагентов

Чтобы убедиться в надежности потенциальных контрагентов или, наоборот, узнать об их недобросовестности, можно использовать специальные программы. Масштабными, но при этом достаточно дорогими являются сервисы «Интегрум» и «Спарк». Более экономичным вариантом, который подойдет малому и среднему бизнесу, станет «Контур-Фокус» — сервис, с помощью которого можно провести экспресс-проверку.

С его помощью разоблачить «однодневку» можно всего за несколько секунд. «Контур-Фокус» покажет, сколько организаций имеют такой же адрес регистрации, сколько фирм возглавляет директор, какое количество компаний создано его учредителями. Эта информация поможет быстро вычислить неблагонадежного поставщика услуг или товаров.

Если использовать расширенный вариант этого сервиса, можно узнать его бухгалтерские балансы, найти все существующие арбитражные дела с его участием, а также ознакомиться с историей участия в торгах по госзакупкам.

Если на основании проверки станет понятно, что потенциальный контрагент числится по адресу «массовой» регистрации, а директор и учредитель активно «засвечены», нет следов налоговой отчетности и участия в закупках, то не стоит подвергать компанию риску.

И, в заключении, предлагаем Вам воспользоваться сервисом проверки контрагентов, которым мы пользуемся сами:

Теги: КонтурФокус, проверка контрагентов, сервисы для проверки контрагентов,

24 марта 2015

Количество просмотров: 759

Пожалуйста, оцените, насколько был полезен данный материал.

Рейтинг: 0/5 — 0 голосов

Похожие статьи:



О проверке контрагентов | Такском

Налогоплательщик должен проявлять осмотрительность при выборе контрагента. 

Это влияет на возможность применения им налоговых вычетов по НДС, уменьшения доходов на расходы, использования иных налоговых преференций. 

Проверка налогоплательщиком своего контрагента Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. 

Предлагаем узнать об этом из интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Обязан ли налогоплательщик для целей налогообложения проверять своего контрагента при заключении сделки?
 
Налоговый кодекс не содержит обязанности налогоплательщика запрашивать сведения о регистрации контрагента, постановке на учёт в налоговых органах, исполнении им своих обязанностей в налоговых отношениях и т.п. 

Представление соответствующих документов о контрагенте для получения налоговой выгоды, например, для получения вычета по НДС, применения налоговой льготы Налоговым кодексом не предусмотрено.

Однако необходимость в наличии таких документов может возникнуть, если налоговый орган откажет в получении налоговой выгоды по причине её необоснованного применения, и налогоплательщик вынужден будет приводить доказательства обратного.

Что означает «необоснованность» применительно к налоговой выгоде?
 
Прежде всего, это значит, что деловой цели в хозяйственной операции не было. 

Отметим, что на практике иногда стирается грань между отсутствием деловой цели в сделке и отсутствием собственно сделки. 

Если в первом случае сделка была, но её единственная цель – налоговая выгода (например, заключение договоров возмездного оказания услуг с индивидуальными предпринимателями вместо ранее существовавших трудовых договоров с работниками), то во втором случае с помощью искусственного документооборота создана лишь видимость сделки. 

В качестве примеров, когда сделка не могла быть осуществлена, можно привести заявление вычетов в отношении товаров, которые не производились в указанном в первичных документах объёме, или в отношении работ (услуг) при отсутствии у исполнителя персонала, производственных активов для выполнения работы (услуги).

В каком акте содержатся признаки, которые указывают на необоснованную налоговую выгоду?

Некоторые признаки были названы в Постановлении Пленума ВАС РФ № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12 октября 2006 года. Но как правило, речь идёт не об одном – двух признаках, а о совокупности обстоятельств, которые свидетельствуют о её получении. 

К наиболее явным признакам, указывающим на необоснованную налоговую выгоду, относится фактическое отсутствие контрагента, включая явную неспособность выполнять им обязательства по сделке.

С чего начать проверку?
 
С проверки существования контрагента: государственная регистрация, постановка на налоговый учёт.

Отсутствие должной осмотрительности и осторожности проявляется в заключении договора с несуществующими лицами (похожее дело было рассмотрено в Постановлении Президиума ВАС РФ № 10095/11 от 20 октября 2011 года).

Документы, оформленные от имени незарегистрированных лиц, не могут служить основанием для учёта расходов и применения налоговых вычетов.

К сделкам с несуществующими лицами могут относиться и случаи, когда у налогоплательщика имеются сведения о том, что лица, указанные в качестве учредителей, в судебном порядке отказались от участия в учреждении организации. 

При заключении сделки с таким контрагентом риск налоговых претензий составляет 100%.

Если в качестве адреса места нахождения контрагента указан адрес массовой регистрации – необходима дополнительная проверка фактического нахождения исполнительного органа. 

Кстати, определённым показателем потери связи с контрагентом по адресу, приведённому в ЕГРЮЛ, помимо возврата почтовой корреспонденции с характерными пометками («адресат отсутствует» и т.п.), является отсутствие у контрагента возможности пользоваться услугой дистанционного банковского обслуживания.

Должны быть проверены полномочия исполнительного органа контрагента (отсутствие дисквалификации) или уполномоченного представителя, вплоть до установления личных контактов при подписании договоров.

Кроме того, следует получить копии лицензий и разрешений, если их наличие требуется для осуществления контрагентом своей деятельности.

Получение налогоплательщиком подобных сведений и документов означает самостоятельную проверку рисков финансово-хозяйственной деятельности, проведение которой рекомендовано ФНС РФ.

А если документы о первом контрагенте есть, но налоговый орган указывает на фиктивность последующего звена в цепочке сделок?
 
Случаи, когда налогоплательщик, претендующий на налоговые преференции, напрямую взаимодействует с фирмой-однодневкой, уже почти не встречаются. Как правило, выстраивается несколько звеньев, в том числе для того, чтобы налоговый орган просто не уложился в срок проверки, производя запросы в отношении всех участников цепочки.

Но если налоговым органом будет установлена согласованность операций, наличие у налогоплательщика сведений о нарушениях, допускаемых другими лицами – участниками сделок, выгода может быть признана необоснованной.

То есть, налогоплательщик должен проверять всех контрагентов контрагента?
 
Нет, налогоплательщик должен будет суметь доказать, что стороной сделки с ним является реально существующее лицо, операция, совершённая налогоплательщиком, является обычной для него хозяйственной операцией, связанной с предпринимательской деятельностью, результаты этой сделки использованы в деятельности, направленной на извлечение дохода. О нарушениях, допущенных третьими лицами, налогоплательщик не знал и не мог знать.

Но повторю, иногда налоговому органу удаётся доказать обратное, то есть, что налогоплательщик и звенья в цепочке сделок взаимосвязаны друг с другом и их действия являются преднамеренными и согласованными. 

К признакам таких сделок относится наличие общих учредителей, руководителей, один адрес места нахождения. Помимо сведений о налогоплательщике и контрагентах, которые можно узнать из открытых источников, существуют и менее заметные на первый взгляд признаки: проведение расчётов в одном банке через один IP-адрес, ведение отчётности одним лицом, родственные отношения или отношения знакомства между ответственными работниками налогоплательщика и контрагента и т.п.

На практике может сложиться ситуация, когда налогоплательщиком понесены расходы, оприходован приобретённый товар или результаты работ. При этом налоговый орган устанавливает, что контрагент по сделке не мог производить товар, лица, которые являлись руководителями контрагента в соответствующий период, отрицают наличие хозяйственных отношений с налогоплательщиком. Что в подобном случае может грозить налогоплательщику?
 
В данной ситуации получается, что расходы понесены налогоплательщиком при отсутствии должного документального подтверждения. Но если налоговым органом не ставится под сомнение сама по себе хозяйственная операция, использование полученного по сделке имущества в предпринимательской деятельности, то налогоплательщик имеет возможность произвести расчёт расходов по сделке с таким контрагентом исходя из рыночных цен по аналогичным сделкам. При этом налоговый орган вправе опровергнуть представленный налогоплательщиком расчёт и уменьшить сумму расходов по спорным операциям.

Такая процедура, прямо не предусмотренная Налоговым кодексом, допускается арбитражными судами (Постановление Президиума ВАС РФ № 2341/12 от 3 июля 2012 года). 

Данный подход не распространяется на определение размера налоговых обязательств по НДС. Документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике. Использование в целях определения суммы налоговых вычетов по НДС расчётного метода невозможно.

Какие источники информации могут быть использованы налогоплательщиком при проверке?
 
По общему правилу, копии необходимых регистрационных документов должны быть представлены контрагентом. Эти сведения не относятся к коммерческой тайне.

Проверка сведений возможна с использованием общедоступных источников информации, прежде всего интернет-ресурсов ФНС РФ.

Налогоплательщик также может обратиться в налоговый орган по месту учёта контрагента с запросом о фактах нарушениях контрагентом законодательства о налогах и сборах.

Эта информация не является налоговой тайной? 

Нет, не является.

Получается, что не рекомендуется заключать сделки с теми, кто привлекался к налоговой ответственности? 

Не совсем так. Пожалуй, показательным нарушением в данном случае будет такое нарушение, как непредставление налоговых деклараций. При наличии такой информации от налогового органа есть вероятность заключения сделки с фактически недействующей организацией. 

Кроме того, обратите внимание, что предъявление претензий налоговым органом возможно не вообще по сделке с лицом, которое ранее привлекалось к налоговой ответственности, а по сделке, в результате совершения которой не уплачены налоги.

Оформляется ли проверка налогоплательщиком контрагента каким-либо документом?
 
Это может быть локальный документ, например, регламент проверки контрагентов для целей налогообложения. Следует иметь в виду, что при наличии такого документа налогоплательщик обязан его соблюдать.

Результаты же проведённой проверки могут оформляться налогоплательщиком в виде досье, в котором хранится полученная информация о контрагенте (документы, представленные контрагентом, распечатки с интернет-сайтов, информация государственных органов).

При проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности – проверки существования контрагента, наличия деловой цели, учёте результатов сделки в предпринимательской деятельности, у налогового органа, по сути, остаётся только один способ доказать необоснованную налоговую выгоду – установить согласованность действий налогоплательщика и контрагента, в результате которых контрагентом не уплачен налог.

Согласие на раскрытие налоговой тайны

Налоги

Согласие на раскрытие налоговой тайны компания подает в налоговую, чтобы обнародовать закрытые сведения или их часть. Зачем это делают?

Раскрытие налоговой тайны — это право, а не обязанность налогоплательщика. Но иногда такая откровенность в интересах их владельца.


Зачем раскрывать налоговую тайну

Проявление осмотрительности — обязательный пункт при выборе контрагента. Нужно убедиться, что он работает легально и не игнорирует уплату налогов. Иначе налоговый орган откажет в вычете НДС и не признает расходы компании.

Будущий партнер может перед сделкой запросить у компании устав и лицензии на осуществление деятельности.

Согласие на раскрытие тайных данных также актуально для заемщиков. Только так банк проверит достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, которую предоставила фирма.

Тайна может подлежать раскрытию при обмене документами, без которых нельзя подписать договор при проведении некоторых аукционов, тендеров и торгов.

Контрагент может запросить сведения, которые составляют налоговую тайну и у самой компании. Это является доказательством проявления осмотрительности.


Кто может запросить данные и какие именно

В ФНС можно запросить сведения о контрагентах, в отношении которых не действует режим налоговой тайны: узнать, соблюдает ли контрагент налоговое законодательство и какой режим налогообложения применяет.

Запросить информацию, которая относится к налоговой тайне, могут:


  • государственные органы и их сотрудники для исполнения служебных обязанностей;

  • контрагенты налогоплательщика (поставщики, покупатели, кредитные организации и другие).

Можно запросить:


  • персональные данные физического лица;

  • данные о финансовом положении налогоплательщика, его активах и т.д.;

  • маркетинговые исследования, технологии, стратегические планы развития — то, что может относиться к коммерческой тайне;

  • информация о банковских операциях, кредитах, вкладах, выписки с расчетного счета — то есть сведения, составляющие банковскую тайну.

Налогоплательщик может не дать согласия на раскрытие данных. Однако банки, организаторы тендеров и госзакупок, а также потенциальные контрагенты могут посчитать отказ признаком нечестной игры.


Как оформить согласие на раскрытие налоговой тайны

Согласие на раскрытие налоговой тайны составляют по форме из приложения № 1 к приказу ФНС № ММВ-7-17/[email protected] Заявление предоставляют в ИФНС лично или в электронной форме через кабинет на сайте nalog.ru.

Чтобы не допустить разглашения важных сведений, действие согласия на раскрытие тайны можно прекратить после заключения контракта. Для этого нужно составить отзыв на согласие в произвольной форме.

Важно четко сформулировать, что компания просит закрыть конкретные сведения о себе и охранять их в режиме налоговой тайны. За разглашение таких данных последует ответственность, о которой мы писали в прошлой статье о налоговой тайне.


Спасибо за отзыв!

Комментарии для сайта Cackle

Оценка контрагента — риски НДС

С учетом налога на добавленную стоимость (НДС) обеспечивает около половины общих налоговых доходов государственного бюджета в Латвия, но в то же время размер мошенничества с НДС в стране высок, Служба государственных доходов Латвии (СГД) усилила проверку сделки налогоплательщиков и контрагенты.

В результате СГД проверок, честные налогоплательщики тоже страдают из-за того, что непреднамеренно причастны к незаконной деятельности своих контрагентов.Следовательно, часто заканчивается налоговыми проверками и начислением НДС, иногда дело доходит до разбирательства.

СГД принимает к сведению заключение, изложенное в судебная практика, согласно которой только налогоплательщик, который не знал или не мог знать, что сделка данный вопрос был задуман поставщиком как мошенничество или другая транзакция в цепочке поставок до или после транзакции налогоплательщика связанных с мошенничеством с НДС, не могут быть наказаны ограничением право на вычет предналога [1].На практике это означает не только подтверждение номера НДС поставщика, но и квитанция налоговой накладной в соответствии с законом и реальные товары или полученные услуги, но также и другие обстоятельства в случае, которые делают это можно оценить надежность контрагента и риск сделки.

Напоминаем, что в марте 2014 г. СГД опубликовала информативный материал «Рекомендации СГД по оценка риска контрагента и транзакционного риска », в котором собраны возможные получение источников информации, которые могут быть использованы налогоплательщиком при составлении оценка рисков, а также предоставлены возможные примеры оценки рисков.(Ссылка SRS)

Хотя материалы СГД носит рекомендательный характер, предлагаем налогоплательщикам рассмотреть возможность введения этой процедуры в отношении новых поставщиков и в случаях, когда большое количество поставщиков, т.к. это значительно снизит риски налогоплательщика НДС в будущем.

[1] Рекомендации СГД по оценке риска контрагента и транзакционного риска

Если вас интересуют новости налоговое, трудовое и другое законодательство, связанное с бизнесом в Эстонии и Литва, пожалуйста, посетите Новости Эстонии и новости Литвы.


07.05.15

Дилемма омнибуса | GlobeTax

Хотя за 26 лет существования GlobeTax в мире возврата налогов многое изменилось, некоторые истины остаются неизменными:

  1. Бенефициарные владельцы хотят получить налоговые льготы на иностранный доход;
  2. Налоговые агенты и налоговые органы хотят знать личности бенефициарных владельцев, прежде чем предоставлять налоговые льготы через льготу у источника или полную форму, соответственно;
  3. Финансовые учреждения хотят минимизировать затраты и риски при проведении глобальных операций.В большинстве случаев это связано с объединением активов в омнибусных счетах.

Третья точка является критической, так как часто тормозит первые две. Будучи эффективными для финансовых посредников, омнибусные счета не позволяют налоговым агентам и налоговым органам определять как конечного бенефициара, так и то, имеют ли они право на льготы по соглашению. Без такой видимости невозможно предоставить налоговые льготы, что разочаровывает инвесторов. Таким образом, центральным вопросом в налоговом пространстве становится: возможно ли решить дилемму омнибуса, согласовав потребности всех трех групп?

Преимущества и ограничения омнибус-счетов

Объединение учетных записей для повышения эффективности обработки и затрат является основным фактором, определяющим распространенность омнибусных счетов.Действительно, автомобили — самый экономичный способ структурировать депозитарные активы. Поскольку для облегчения торговли и обслуживания активов для многих инвесторов требуется только одна учетная запись, плата за регистрацию и обслуживание учетной записи резко снижается. Напротив, открытие отдельного счета для каждого клиента в каждом суб-хранителе в сети хранения потребует огромных трудозатрат и затрат на отчетность, согласование и хранение данных. Непрозрачность омнибусных счетов дает дополнительные коммерческие преимущества.Это предотвращает переманивание клиентов другими участниками кастодиальной сети, обеспечивая обслуживание АУМ.

Несмотря на эти достоинства, непрозрачный и смешанный характер счетов имеет недостатки. Во-первых, эмитентам необходимо понимать свою глобальную базу акционеров, чтобы соответствовать требованиям к корпоративным коммуникациям и голосованию по доверенности, что становится сложной задачей, когда информация хранится на омнибусных счетах. Точно так же налоговые агенты должны понимать конечных бенефициаров не только для предоставления надлежащих налоговых льгот, но и для борьбы с отмыванием денег, финансированием терроризма и требованиями санкций.Это бремя разделяют налоговые органы и финансовые учреждения, которые должны подтвердить бенефициарное право собственности, чтобы оценить стандартные требования к возврату после даты выплаты и обеспечить соблюдение требований AML, KYC и KYCC. Наконец, после событий Lehman Brothers, MF Global, Madoff и т. Д. Более крупные инвесторы избегают структуры счетов, вместо этого требуя более четкого разделения активов для защиты от принудительной ликвидации в случае неплатежеспособности посредников.

Дополнительные ограничения

Использование омнибусных счетов дополнительно ограничивается национальными правилами, требованиями к контрагентам и условиями договоров.Во многих странах действуют особые законы, регулирующие использование омнибусных счетов. Некоторые центральные депозитарии ценных бумаг — например, Норвегия или Китай — требуют использования отдельных счетов для внутренних участников и / или инвесторов. Контрагенты также имеют определенные полномочия: одни принимают счета с пулом ставок, другие требуют сегрегирования. Наконец, договоры часто влияют на использование разных типов учетных записей. Поскольку помощь у источника требует прохождения информации по цепочке поставок в очень узких промежутках — иногда всего за несколько часов — этот процесс часто исключает использование омнибусных счетов на практике, поскольку назначенные посредники не могут быстро проникнуть в них, чтобы понять основных владельцев.

Из-за этих сложных (и часто противоречащих друг другу) требований неудивительно, что посредники объединяют клиентов в одну учетную запись, облагая всех бенефициарных владельцев удержанием по полной ставке. Однако институциональные инвесторы все чаще требуют налоговых льгот, вынуждая участников цепочки поставок искать решение, несмотря на их низкую маржу и растущее нормативное бремя.

Так что же делать хранителю?

MIDAS ® : Комплексное решение для счетов Сервис MIDAS

GlobeTax помогает разрешить дилемму омнибуса.Каждый тип пользователя просто подключается к централизованной платформе для предоставления и доступа к необходимой информации. MIDAS поддерживает общие правила счетов и документы бенефициарного владельца, а также имеет настраиваемые представления, чтобы каждый участник цепочки поставок мог понять, какие действия он должен предпринять, чтобы сыграть свою роль в процессе возмещения удерживаемого налога. Более того, информация из одного звена в цепочке поставок защищена от других в цепочке, что позволяет каждому финансовому учреждению защищать своих клиентов.

Централизованные правила

Финансовым посредникам нужен простой способ понять, когда они могут — и не могут — использовать омнибусные счета. MIDAS поддерживает и предоставляет актуальные правила для каждого рынка и каждой организации в цепочке поставок, от налоговых и переводных агентов до местных суб-хранителей, глобальных хранителей и региональных банков и брокеров. Эти правила определяют использование сегрегированных счетов, пулов ставок и смешанных счетов как в восходящем, так и в последующем потоке, поэтому финансовые посредники могут разработать наиболее оптимальный и рентабельный способ организации своих клиентов, участвующих в налоговых льготах на всех рынках.

Централизованные документы

После того, как финансовое учреждение понимает требования к типу счета, следующим шагом является понимание требований к документам и обеспечение наличия необходимой информации для каждого основного инвестора. Поскольку в настоящее время организована сеть хранения, несколько комплектов документов должны храниться в разных финансовых организациях; посредники не делятся друг с другом информацией о клиентах.

MIDAS решает эту проблему, храня документацию в центральном репозитории.Всем финансовым организациям предоставляется уникальный и безопасный вид на платформу, и они смогут получить доступ и проверить наличие документации для каждого участника омнибуса. Такая централизация устраняет проблему дублирования документов и обеспечивает «главную копию», гарантирующую, что вся информация об инвесторе остается единообразной на протяжении всей цепочки поставок.

Индивидуальные просмотры

Каждый тип пользователя будет иметь разный вид при входе на портал.Например, налоговый орган, проводящий аудит, может просмотреть все сводные счета, чтобы убедиться в наличии всей необходимой документации для всех инвесторов. В отличие от этого, менеджер учетных записей омнибуса может аналогичным образом проверять требования, не просматривая информацию о каких-либо учетных записях омнибуса вверх или вниз по течению. Такое гибкое, многогранное разрешение гарантирует, что первоначальные цели сводного счета — экономическая эффективность и сохранение секретности — поддерживаются, не лишая инвесторов их налоговых прав.

Вездесущий омнибус

В связи с их ценовыми преимуществами и полезностью омнибусные аккаунты, скорее всего, не исчезнут в ближайшее время. В результате жизненно важно найти решение, которое уравновешивает требования всех сторон — хранителей, налоговых органов, налоговых агентов и инвесторов. В сложном мире возврата налогов. MIDAS — это то решение.

Общенациональные данные о налоге на имущество — Black Knight, Inc.

Общенациональные данные о налоге на имущество — Black Knight, Inc.

Дополнительная информация

Заполните форму, чтобы узнать больше

Данные общенационального налога на имущество

Black Knight предлагает комплексный набор налоговых решений, который помогает профессионалам рынка ипотеки, недвижимости, рисков и рынков капитала сократить расходы и проблемы, связанные с получением данных по налогу на недвижимость.Пакет Black Knight Property Tax, от предварительного отбора до закрытия и на протяжении всего обслуживания кредита, поддерживает весь жизненный цикл недвижимости и ипотеки.

БЫСТРЫЙ, ТОЧНЫЙ, НАДЕЖНЫЙ

Данные по общенациональному налогу на имущество

Black Knight предоставляют информацию — непосредственно из источника — от налоговых органов, включая государственные, округа и субагентства. Кроме того, данные регулярно обновляются, поэтому клиенты получают надежную и актуальную информацию.

ЕДИНЫЙ МАГАЗИН НАЛОГОВЫХ РЕШЕНИЙ НА ИМУЩЕСТВО

Black Knight предлагает комплексные решения на протяжении всего жизненного цикла недвижимости и ипотеки для удовлетворения конкретных потребностей бизнеса.

Налог на оценку кредита

Помогает кредиторам более точно рассчитать налоги на недвижимость для предварительной квалификации покупателей и пополнения счетов условного депонирования.

ОСОБЕННОСТИ
  • Идентифицирует все применимые налоговые органы
  • Определяет наиболее точный и эффективный метод исчисления налогов с учетом географического положения.
  • Помогает снизить риск штрафов и ошибок
  • Повышает качество обслуживания заемщика

Налог за раскрытие информации при закрытии

Общенациональное решение для расчета налогов, соответствующее требованиям TILA-RESPA, которое предоставляет точные суммы налоговых счетов при подаче заявки на ссуду и закрытии.Включает уникальное решение для опоры 13 в Калифорнии. Интегрируется с системой выдачи кредитов Black Knight’s Empower®.

ОСОБЕННОСТИ
  • Включает текущие налоги, новые налоги и дополнительные налоги
  • Помогает кредиторам установить правильные суммы условного депонирования для закрытия
  • Позволяет более точно рассчитать отношение долга к доходу
  • Повышает эффективность сотрудников за счет сокращения переделок
  • Помогает повысить удовлетворенность заемщиков

Налог на право собственности и урегулирование

Обозначает недвижимость с неуплатой налогов, даже если обязательство было продано третьей стороне или находится на счете без условного депонирования.Помогает предоставить информацию, необходимую для процессов заголовка и снижения рисков.

ОСОБЕННОСТИ
  • Определяет просроченные суммы, сроки, статус платежа
  • Предоставляет инструкции по оплате и особые детали обработки.
  • Определяет серьезность просрочки и то, как быстро обязательство может быть потеряно на аукционах.
  • Предоставляет историческую информацию о просроченных налогах и удержаниях
  • Раскрывает приобретенные третьей стороной налоговые залоги и муниципальные налоговые залоги
  • Включает контактную информацию налогового агентства
  • Включает покрытие ограниченной ответственности (применяется только к продукту «Налог на право собственности и расчет»).

ИНТЕГРАЦИЯ С ВЕДУЩИМИ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМИ РЕШЕНИЯМИ BLACK KNIGHT Общенациональные данные о налоге на имущество

Black Knight интегрированы с Empower и TitlePoint для беспрепятственной интеграции в существующие рабочие процессы и обеспечения более быстрого и эффективного доступа.

  • Налоговая информация и свидетельство о налогах на недвижимость
  • Суммы налогов за текущий и предыдущий год, статус платежа, расчетные выплаты
  • Актуальность, полная с обновлениями в реальном времени
  • Служба данных и исследований ТСЖ
  • Стандартизированная отчетность для всех налоговых агентств Техаса

Краткое сравнение решения по налогу на имущество

Налог на оценку ссуды (TLE) Налог за раскрытие информации (TCD) Налог на право собственности и урегулирование (TTS)
Общенациональное покрытие для всех налоговых органов
Реквизиты налогового органа (адрес, телефон, даты и т. Д.))
Расчетная сумма налога
Расчетная сумма налога — Оценка уверенности
Расчетная сумма налога — Описание (метод оценки)
Все идентификационные номера налогоплательщика / номера посылки
Деталь оценочной стоимости
Налоговые реквизиты за текущий год
Сведения о просроченной налоговой задолженности за предыдущий год
Реквизиты налогового залога третьей стороны
Степень серьезности просрочки
Суммы выплаты по неуплате налогов
Платежные реквизиты для уплаты налогов
Адрес для получения информации об уплате налогов
Платежные письма об уплате налогов
Особые документы для уплаты налогов, если применимо
Страхование ответственности
CA Prop 13 solution
Получение по сумме закрытия
Дополнительная вода и канализация
Необязательный поиск налоговых платежей за 24 месяца

Получите актуальные и надежные общенациональные данные о налоге на имущество от лидера отрасли

Налоговый кредит США стимулирует инвестиции в улавливание и хранение углерода

Мир в переходный период

Наши взгляды на меняющуюся динамику в энергетике, ESG, финансах, глобализации и политике США.

Федеральное правительство США предоставляет налоговые льготы налогоплательщикам, которые улавливают и хранят или используют углекислый газ и окись углерода в соответствии с правилами, изложенными в разделе 45Q Налогового кодекса 1986 года с поправками и Постановлениями о казначействе на его основании. Цель состоит в том, чтобы стимулировать инвестиции в проекты по улавливанию и хранению углерода (CCS).

Налоговый кредит за 45Q несколько раз увеличивался с момента его первоначального учреждения в 2008 году, последний раз в конце декабря 2020 года (подробности см. Врезка «Эволюция налогового кредита по Разделу 45Q»).Инвесторы положительно отреагировали на текущие правила, которые могут помочь разблокировать значительные инвестиции в CCS в будущем.

Закон о двухпартийном бюджете 2018 года внес ряд важных изменений в Раздел 45Q, которые сделали эти кредиты более привлекательными для инвесторов. Он расширил Раздел 45Q, чтобы охватить как диоксид углерода, так и оксид углерода. Он устранил ограничения на общие кредиты, доступные на рынке, а для некоторых типов налогоплательщиков он снизил пороговые значения для количества углерода, которое должно было быть уловлено в данном году.

В нем уточняется, на какой срок будут доступны кредиты — 12 лет, начиная с момента ввода в эксплуатацию оборудования для улавливания углерода, — что обеспечивает большую уверенность для инвесторов. И что важно, это увеличило стоимость кредитов Раздела 45Q.

В 2020 году и в начале 2021 года Министерство финансов США и Налоговая служба опубликовали руководство, в котором были рассмотрены многие остающиеся нерешенными вопросы о том, как работает кредит, что придает дополнительную уверенность инвесторам. Что касается разработки проекта, руководство в целом аналогично руководству, ранее предоставленному для проектов по ветроэнергетике и солнечной энергии.

Кроме того, 27 декабря 2020 года президент Трамп подписал Закон 2020 года о гарантиях налогоплательщиков и освобождении от уплаты налогов в случае стихийных бедствий, также известный как «Закон о расширении», который расширяет налоговые льготы по Разделу 45Q на проекты, строительство которых начнется до 1 января. , 2026 г. (продление на два года по сравнению с первоначальной датой 1 января 2024 г.).

В оставшейся части этой статьи мы даем подробный обзор текущего состояния налоговой льготы по Разделу 45Q, чтобы помочь налогоплательщикам понять, как они могут ею воспользоваться.

РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА РАЗДЕЛА 45Q

Стремясь стимулировать дополнительные инвестиции в проекты по улавливанию и улавливанию углерода, в 2008 году Конгресс добавил Раздел 45Q в Налоговый кодекс. В своей первоначальной форме Раздел 45Q предусматривал налоговый кредит за каждую метрическую тонну квалифицированного углекислого газа, уловленного и либо утилизированного в безопасном геологическом хранилище, либо для использования в определенных целях, например, в качестве третичного нагнетателя в связи с определенными процессами добычи нефти или природного газа.Однако такие кредиты были предоставлены только для первых 75 миллионов тонн квалифицированного углекислого газа, уловленного всеми проектами. Поскольку каждый налогоплательщик, претендующий на кредиты по Разделу 45Q, должен был уловить не менее 500 000 метрических тонн квалифицированного углекислого газа за один налоговый год, ожидалось, что ограничение программы будет быстро достигнуто.

Относительно низкая стоимость первоначального кредита по Разделу 45Q и ограничение программы на 75 миллионов тонн остановили интерес к развивающимся проектам, претендующим на получение кредита.В частности, неопределенность в отношении суммы кредитов Раздела 45Q, остающихся доступными в любой момент времени для конкретного проекта (из ограниченного общего пула в 75 миллионов тонн углекислого газа, из которого могут быть получены кредиты), значительно снизила стоимость налогоплательщиков. относится к таким налоговым кредитам.

В письме, опубликованном ранее в 2020 году Генеральным инспектором по налоговой администрации казначейства в ответ на запросы, сделанные членами финансового комитета Сената США, генеральный инспектор подтвердил, что в период с 2010 по 2019 год десять налогоплательщиков потребовали 99.9 процентов всех кредитов по Разделу 45Q. Осознавая плохой прием кредита по Разделу 45Q, Конгресс внес поправки в Раздел 45Q в соответствии с Законом о двухпартийном бюджете 2018 года.

В соответствии с поправками, текущий Раздел 45Q предоставляет кредит налогоплательщикам, которые используют оборудование для улавливания углерода для улавливания и секвестрации квалифицированного оксида углерода на квалифицированном предприятии (вместе такое оборудование и объект, «проект»). Примечательно, что кредиты Раздела 45Q теперь доступны для улавливания оксида углерода, а не только диоксида углерода.

Кроме того, поправка устранила ограничение программы на 75 миллионов тонн для требования кредитов Раздела 45Q и в целом снизила минимальные требования проекта. Теперь налогоплательщик, владеющий проектом, который улавливает и улавливает, например, не менее 100000 (в случае установки прямого улавливания воздуха) или 500000 (в случае установки по производству электроэнергии) метрических тонн квалифицированного оксида углерода в за налоговый год, как правило, предоставляется право на получение кредитов по Разделу 45Q за 12-летний период, начинающийся с момента ввода в эксплуатацию оборудования для улавливания углерода.

Кроме того, Закон увеличил стоимость кредита по Разделу 45Q. Сумма налогового кредита в долларах, на которую может претендовать каждый проект, зависит от количества уловленного оксида углерода и от того, будет ли он затем храниться в безопасном геологическом хранилище или использоваться для некоторых других разрешенных целей. Для налогоплательщиков, которые утилизируют квалифицированный оксид углерода в безопасных геологических хранилищах, кредит по Разделу 45Q в размере 22,66 долларов США за метрическую тонну был доступен на 2017 год и линейно увеличивается, пока не достигнет значения 50 долларов США за метрическую тонну в 2026 году.Кредит по Разделу 45Q в размере 12,83 долларов США за метрическую тонну был доступен на 2017 год и линейно увеличивается, пока не достигнет 35 долларов США за метрическую тонну в 2026 году для налогоплательщиков, которые улавливают, а затем используют квалифицированный оксид углерода либо (i) в качестве третичного вводимого вещества в связи с квалифицированным по проекту увеличения добычи нефти или природного газа, а затем утилизировать такой оксид углерода в безопасных геологических хранилищах или (ii) в определенных проектах фиксации с использованием фотосинтеза или хемосинтеза, в определенных проектах, включающих химическое преобразование и последующее хранение, или для некоторых других утвержденных целей, для которых коммерческий рынок существует.После 2026 года сумма кредита будет увеличена с поправкой на инфляцию.

Несмотря на то, что Закон был положительным событием и возобновил интерес к разработке проектов для получения кредитов по Разделу 45Q, деятельность в этом секторе оставалась вялой, учитывая многочисленные неопределенности, в том числе способы разработки и финансирования проектов и то, когда могут потребоваться ранее заработанные кредиты. быть конфискованным.

В 2020 году Министерство финансов США и Служба внутренних доходов (IRS) выпустили долгожданное руководство, в котором ответили на большинство открытых вопросов.Такое руководство включает предлагаемые правила (на которые налогоплательщики могут в настоящее время полагаться), Уведомление 2020-12 и Порядок получения доходов 2020-12. За предложенными правилами последовали окончательные правила в начале 2021 года («окончательные правила»).

В целом, данное руководство благоприятно для налогоплательщиков и, в случае разработки и финансирования проектов, в целом аналогично руководству, ранее предоставленному для проектов по ветроэнергетике и солнечной энергии. Таким образом, это руководство дает разработчикам, инвесторам и кредиторам необходимую ясность и определенность, позволяющую им разрабатывать новые проекты по улавливанию углерода и инвестировать в них.

КАКИЕ ПРОЕКТЫ ПОДХОДЯТ ДЛЯ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА ПО РАЗДЕЛУ 45Q?

Чтобы иметь право на получение кредита по Разделу 45Q, проект должен быть «квалифицированным учреждением». Квалифицированный объект должен хранить или использовать улавливаемый оксид углерода в соответствии с правилами Раздела 45Q.

Характеристика квалифицированных объектов

Квалифицированный объект — это объект, который соответствует определенным минимальным порогам выбросов и строительство которого началось до 1 января 2026 года, при этом либо (i) строительство оборудования для улавливания углерода, используемого на объекте, также началось до этой даты, либо (ii) первоначальное планирование и проектирование объекта, включая установку оборудования для улавливания углерода («требование к началу строительства»).Примечательно, что крайний срок был продлен на два года по сравнению с предыдущим крайним сроком «до 1 января 2024 года» в соответствии с законопроектом о продлениях 2020 года.

Окончательные правила упростили определение термина «оборудование для улавливания углерода» и обеспечили большую гибкость за счет удаления списка компонентов, включенных в предлагаемые правила, и включения более широкого определения. Таким образом, оборудование для улавливания углерода включает в себя все компоненты, необходимые для сжатия, обработки, обработки или выполнения других физических действий по улавливанию оксида углерода.Это определение дополнительно включает линии сбора и распределения, которые собирают оксид углерода, уловленный одним или несколькими квалифицированными объектами, составляющими один проект. Однако оборудование для улавливания углерода не включает оборудование, используемое для транспортировки подходящего оксида углерода для удаления, закачки или утилизации.

Уведомление

2020-12 предусматривает, что налогоплательщики могут удовлетворить требования к началу строительства, выполнив тест на «физическую работу» или 5-процентную безопасную гавань. Этот тест на разделение на соответствие требованиям начала строительства соответствует руководству IRS, применимому к проектам, связанным с ветром и солнечной энергией («руководство по ветру и солнечной энергии»).

При проверке физической работы проект рассматривается как начало строительства, если налогоплательщик приступил к работе по проекту значительного характера. Вопрос о том, имела ли место значительная физическая работа, — это расследование фактов и обстоятельств, в котором учитывается характер выполненной работы, а не ее количество или стоимость. Физическая работа может выполняться налогоплательщиком или третьей стороной в соответствии с обязательным письменным контрактом и может выполняться на месте или за его пределами. Примеры значительных физических работ включают выемку грунта и установку фундамента, изготовление компонентов, необходимых для процессов улавливания углерода, и установку оборудования, необходимого для захоронения квалифицированного оксида углерода в безопасных геологических хранилищах.

Примечательно, что физические работы значительного характера не включают предварительные действия, такие как обеспечение финансирования, расчистка площадки для проекта по улавливанию углерода или получение разрешений и лицензий. Кроме того, как и в случае ветровой и солнечной энергии, работа по производству компонентов, которые либо находятся в существующем инвентаре, либо обычно хранятся в инвентаре, также не соответствует требованиям.

При 5-процентной безопасной гавани строительство начинается после того, как налогоплательщик заплатит или понесет не менее 5 процентов от общей стоимости проекта по улавливанию углерода.Соответствующие затраты включают все затраты, включенные в амортизируемую основу проекта, а также определенные затраты на предварительное планирование, проектирование и инжиниринг.

После начала строительства налогоплательщики должны дополнительно удовлетворить дополнительное требование «непрерывности», прилагая постоянные усилия для завершения проекта по улавливанию углерода (в случае 5-процентной безопасной гавани) или поддерживая непрерывную программу строительства до завершения строительства проект (в случае проверки физической работы).

Уведомление

2020-12 считает это требование непрерывности выполненным, если проект вводится в эксплуатацию к концу календарного года, который составляет не более шести календарных лет после календарного года, в течение которого началось строительство («безопасная гавань для непрерывности»). . Этот шестилетний период безопасной гавани более благоприятен, чем четырехлетний период, содержащийся в руководстве по ветру и солнечной энергии, и отражает более длительный временной горизонт для проектов по улавливанию углерода по сравнению с проектами по ветру и солнечной энергии.

Проекты, не соответствующие критериям непрерывности, будут проверяться на основе анализа фактов и обстоятельств, результат которого может быть трудно предсказать с высокой степенью уверенности.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ КРЕДИТЫ

В дополнение к кредитам Раздела 45Q, несколько штатов также предлагают налоговые льготы для проектов по улавливанию углерода. Различные штаты поставили определенные цели по сокращению выбросов парниковых газов. Некоторые штаты, в том числе (среди прочего) Калифорния, Гавайи, Нью-Йорк и Вашингтон, приняли законы, устанавливающие 100-процентные требования или цели в отношении чистой или возобновляемой энергии.

Типы государственных налоговых льгот обычно различаются в зависимости от типа соответствующих налогов и масштаба льгот, в основном с точки зрения соответствующего снижения налогов, а также времени и периодов, в течение которых такие льготы применяются к конкретному проекту.

В Техасе, например, существует самый широкий спектр стимулов для проектов по секвестрации углерода, особенно для проектов, связанных с повышением нефтеотдачи (EOR). Такие стимулы включают освобождение от налога с продаж, налоговые льготы по франшизе и снижение налога на добычу полезных ископаемых. Калифорния также предоставляет налоговые льготы штата с определенным пределом на тонну в соответствии со своим «Стандартом низкоуглеродного топлива».

При анализе экономики и возможности финансирования проектов по секвестрации углерода разработчики и инвесторы должны изучить и принять во внимание государственные и местные налоговые льготы в соответствующей юрисдикции в дополнение к кредитам согласно Разделу 45Q.

Требования к хранению и использованию

Чтобы претендовать на получение кредита по Разделу 45Q, квалифицированный объект должен либо надлежащим образом утилизировать оксид углерода в безопасных геологических хранилищах, либо использовать его для определенных утвержденных целей, таких как третичный нагнетатель в связи с определенными процессами добычи нефти или природного газа.

Надежное геологическое хранилище включает хранилища в глубоких солончаках, нефтегазовых резервуарах и неразработанных угольных пластах. Чтобы безопасно утилизировать оксид углерода, объект должен соответствовать определенным требованиям.Окончательные правила предусматривают, что для оксида углерода, используемого в качестве третичного нагнетателя при увеличении нефтеотдачи пластов, наличие «безопасного геологического хранилища» требует соблюдения и отчетности либо в соответствии с Подчастью RR Программы отчетности по парниковым газам Федерального агентства по охране окружающей среды, либо в рамках Международной организации по охране окружающей среды. Стандарт стандартизации (ISO) для количественной оценки безопасного длительного хранения диоксида углерода в сочетании с EOR.

Если квалифицированный объект использует, а не просто хранит оксид углерода, он должен делать это одним из нескольких утвержденных способов, которые предназначены для улучшения конкретных процессов и технологических разработок.К ним относятся (i) химическое превращение в соединение, в котором такой оксид углерода надежно хранится, (ii) фиксация посредством фотосинтеза или хемосинтеза (например, выращивание бактерий) или (iii) использование для других целей, для которых существует коммерческий рынок. Окончательные постановления определяют термин «коммерческий рынок» в широком смысле как рынок, на котором продукт, процесс или услуга, в которых используется оксид углерода, продается или осуществляется на коммерческих условиях. Примечательно, что определение не ограничивается каким-либо конкретным типом продукта или рынка, предлагая интересные возможности, в том числе удовлетворение уже существующих потребностей и, тем самым, стимулирование значительного увеличения улавливания углерода существующими отраслями, такими как компании, занимающиеся использованием углерода. оксид для консервирования мяса или создания безалкогольных напитков.

КТО МОГ ПОЛУЧИТЬ КРЕДИТ 45Q?

Как правило, налогоплательщик, который владеет оборудованием, введенным в эксплуатацию 9 февраля 2018 г. или после этой даты, и физически или по контракту обеспечивает улавливание и утилизацию, закачку или использование такого оксида углерода, имеет право на налоговые льготы в отношении этого. В окончательных правилах разъясняется, что налогоплательщику, которому принадлежит объект по улавливанию углерода, не обязательно владеть объектом, который выделяет улавливаемый оксид углерода, чтобы иметь право на получение кредитов.

Таким образом, налогоплательщик может, но не обязан, лично избавляться, вводить или использовать оксид углерода; таким образом, он может нанять подрядчика для улавливания оксида углерода, образующегося на предприятии налогоплательщика. Окончательные правила предусматривают, что налогоплательщик «по контракту обеспечивает» секвестрацию оксида углерода, когда он заключает обязательный письменный договор, требующий от контрагента изолировать оксид углерода в соответствии с требованиями Раздела 45Q и соответствующих положений. Обязательный письменный контракт должен иметь исковую силу в соответствии с законодательством штата и, как правило, не должен ограничивать сумму ущерба менее чем 5 процентами от цены контракта.Кроме того, контракт должен включать коммерчески разумные условия, содержать механизмы обеспечения соблюдения, требовать от контрагента соблюдения соответствующего налогового законодательства и нормативных требований, а также предоставлять информацию, касающуюся событий повторного улавливания (в случае квалифицированного оксида углерода, который предполагается утилизировать в безопасные геологические складские помещения и не используются в качестве третичного нагнетателя). Каждая сторона контракта обычно должна ежегодно сообщать о таком контракте (и некоторой другой информации) IRS.

Вместо требования кредита по Разделу 45Q владелец оборудования для улавливания углерода может решить разрешить лицу, которое по контракту обеспечивает связывание оксида углерода, требовать все или часть кредита, связанного с количеством утилизированного оксида углерода. , введенные или использованные таким лицом. Однако кредит по Разделу 45Q не может быть передан субподрядчику лица, с которым был заключен контракт на выполнение секвестрации уловленного оксида углерода. Налогоплательщик может заключать несколько договоров с несколькими контрагентами в течение одного года.Если имеется несколько контрагентов, максимальная сумма кредитов по Разделу 45Q, разрешенная каждому контрагенту, пропорциональна количеству уловленного оксида углерода, секвестрированного таким лицом.

Таким образом, налогоплательщик, владеющий проектом по улавливанию оксида углерода, может, например, заключить договор с одной стороной на использование части уловленного оксида углерода в качестве третичного вводимого вещества, а с другой стороной — на надлежащую утилизацию части уловленного оксида углерода. оксида углерода, при этом решив передать часть кредитов по Разделу 45Q каждой такой стороне.

Наряду с тем фактом, что выборы проводятся на ежегодной основе, этот механизм сквозного кредитования предоставляет налогоплательщикам значительную гибкость в использовании или монетизации налоговых кредитов проекта.

МОЖЕТ ЛИ МОДИФИЦИРОВАННОЕ ИЛИ ПЕРЕОБОРУДОВАНИЕ ОБЪЕКТА ИМЕТЬ КРЕДИТ?

Раздел 45Q предусматривает более низкую стоимость кредитов для проектов, введенных в эксплуатацию до 9 февраля 2018 г., даты вступления в силу Закона о двухпартийном бюджете на 2018 г., чем для проектов, введенных в эксплуатацию в эту дату или после нее.В целом, если проект, введенный в эксплуатацию до такой даты, изменяется в эту дату или после нее, и такая физическая модификация или добавление приводит к увеличению способности улавливания оксида углерода существующего оборудования улавливания углерода, окончательные правила требуют раздельного подхода для определение суммы любых кредитов по Разделу 45Q. В частности, кредиты с более высокой стоимостью могут быть доступны в отношении способности улавливания углерода, возникающей в результате такой модификации, и кредиты с более низкой стоимостью, как правило, будут доступны в отношении способности улавливания углерода, не возникающей в результате такой модификации.

Окончательные правила принимают правило, аналогичное так называемому правилу «80/20» из Постановления о доходах 94-31, в отношении объектов, которые содержат некоторую бывшую в употреблении собственность. Это правило использовалось в последние годы в контексте модернизации действующих ветряных электростанций, что позволило таким проектам возобновить применимый период налогового кредита на производство. Точно так же, если модификация или реконструкция объекта улавливания углерода приводит к тому, что существующие или используемые компоненты составляют 20 процентов или менее от общей справедливой рыночной стоимости проекта, то весь проект обычно будет рассматриваться как первоначально введенный в эксплуатацию в то время, когда дооснащение завершено.В таком случае, если модернизация произойдет 9 февраля 2018 г. или после этой даты, разделение кредитов по Разделу 45Q не потребуется, и кредиты с более высокой стоимостью, как правило, будут доступны в отношении всего проекта.

КАКОВЫ ПРАВИЛА ПОЛУЧЕНИЯ КРЕДИТА?

Кредиты

Раздела 45Q подлежат повторному улавливанию, если ранее сохраненный или использованный оксид углерода просачивается в атмосферу в течение периода повторного улавливания. Период повторного улова — это период, который начинается с даты первой закачки квалифицированного оксида углерода и заканчивается раньше, чем через три года после налогового года, за который был востребован соответствующий кредит по Разделу 45Q, или даты окончания соответствующих требований по мониторингу в соответствии с Подчастью Регламента Программы отчетности по парниковым газам Федерального агентства по охране окружающей среды или стандарта ISO, если применимо.

Как правило, утечка оксида углерода сначала уменьшает кредиты по Разделу 45Q, доступные в налоговом году, в котором утечка обнаружена и сообщена. Если количество вытекшего оксида углерода превышает количество оксида углерода, уловленного в таком налоговом году, избыток просочившегося оксида углерода, как правило, приведет к повторному получению кредитов по Разделу 45Q в предыдущие налоговые годы. Возврат кредитов по Разделу 45Q обычно определяется по принципу «последний пришел — первым ушел» (LIFO) и, как обсуждалось выше, обычно ограничивается тремя налоговыми годами, предшествующими налоговому году утечки.Например, если в каждый год с первого по третий улавливается 500 метрических тонн оксида углерода, но в течение третьего года происходит утечка 1000 метрических тонн оксида углерода, кредиты по Разделу 45Q недоступны в третий год, а кредиты по Разделу 45Q, полученные во втором году затем подлежат повторному отлову.

В целом, возврат кредитов по Разделу 45Q приводит к увеличению налоговых обязательств налогоплательщика в том налоговом году, в котором утечка была выявлена ​​и сообщена. Налогоплательщик не обязан вносить поправки в свою налоговую декларацию за предыдущий год, чтобы учесть возвращенные кредиты по Разделу 45Q.Таким образом, в приведенном выше примере все корректировки будут внесены в налоговую декларацию налогоплательщика за третий год.

Хотя окончательные правила не включают безопасную гавань для повторной поимки, они предоставляют ограниченные исключения для повторной поимки в определенных случаях. Эти исключения включают утечки, возникающие в результате действий, не связанных с выбором, эксплуатацией или обслуживанием хранилища, например, из-за вулканической активности или террористического нападения. Для дальнейшего смягчения любых опасений по повторному улову налогоплательщики могут рассмотреть возможность получения страховки от повторного улова.

ФИНАНСОВЫЕ СТРУКТУРЫ — МОЖНО ЛИ ПАРТНЕРСТВО FLIP ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДЛЯ ФИНАНСОВЫХ ПРОЕКТОВ?

Существуют различные способы, с помощью которых налогоплательщики могут монетизировать кредиты по Разделу 45Q. Как обсуждалось выше, часть или все кредиты могут быть переданы тем, кто по контракту обеспечивает связывание оксида углерода, включая соответствующего покупателя.

После выпуска нового руководства потенциальные девелоперы теперь могут также рассмотреть вопрос о структуре налогообложения долевого участия для финансирования своих проектов, аналогичных структурам, которые регулярно используются для финансирования проектов по ветроэнергетике и солнечной энергии, причем наиболее распространенным является «обратное партнерство».«

Обратное партнерство могло либо владеть соответствующим проектом, либо иным образом могло получить кредит по Разделу 45Q в связи с его договорным обязательством по утилизации или утилизации соответствующего оксида углерода.

В общем, обратное партнерство — это партнерство для целей налогообложения между разработчиком и одним или несколькими инвесторами в налоговый капитал («проектная компания»). Наиболее распространенными инвесторами в налоговый капитал на сегодняшнем рынке являются финансовые учреждения, стратегические инвесторы и определенные компании со значительным налогооблагаемым доходом.

В этой структуре до тех пор, пока инвесторы в налоговые акции не достигнут согласованной внутренней нормы прибыли после уплаты налогов («коэффициент отражения»), 99 процентов всех налогооблагаемых статей партнерства, включая налоговые льготы и убытки, обычно распределяются на них. , наряду с более низким процентом денежных выплат. Как только процентная ставка достигнута, распределения и распределения «меняются», и в дальнейшем разработчику обычно выделяется 95 процентов облагаемых налогом статей партнерства и право на распределение равной суммы денежных средств, в то время как оставшиеся 5 процентов распределяются. или распространяются среди инвесторов.

Порядок получения доходов

2020-12 обеспечивает безопасную гавань («безопасную гавань для улавливания углерода»), в соответствии с которой IRS будет рассматривать инвестора в проектной компании, которая структурирована как обратное партнерство, в качестве партнера для целей федерального подоходного налога США. Если такая безопасная гавань улавливания углерода соблюдается, распределение пунктов партнерства между таким инвестором, включая распределение кредитов Раздела 45Q, как правило, будет соблюдаться.

Для применения «гавани безопасности» для улавливания углерода налогоплательщики должны соответствовать всем применимым требованиям, изложенным в Порядке получения доходов от 2020–2012 гг.Эта процедура получения доходов концептуально отслеживает структуру и требования, предусмотренные в Процедуре доходов 2007-65, которая устанавливает аналогичную «безопасную гавань распределения» для ветровых проектов, в том числе путем прямого одобрения структуры обратного партнерства. Некоторые из этих требований включают следующее:

Во-первых, инвестиция в проектную компанию должна представлять собой «добросовестную инвестицию в акционерный капитал» с разумно ожидаемой стоимостью, соизмеримой с общей процентной долей инвестора в проектной компании.Обычно это требует, чтобы стоимость процентов подвергалась риску как роста, так и снижения и не напоминала предпочтительный доход, представляющий собой плату за капитал.

Во-вторых, когда инвестор приобретает долю в проектной компании, он должен сделать безусловные инвестиции в размере не менее 20 процентов от общих капитальных вложений плюс разумно ожидаемые условные инвестиции. Инвестор должен поддерживать эти инвестиции до тех пор, пока он сохраняет свою долю в проектной компании, за исключением того, что такая сумма инвестиций может быть уменьшена за счет распределения, выплачиваемого из доходов от деятельности проектной компании.

В-третьих, в отличие от ветроэнергетических проектов, безопасная гавань для улавливания углерода позволяет инвестору из налогового долевого участия иметь опцион на продажу своей доли участия в проектной компании разработчику или любому другому лицу, участвующему в проекте, при условии, что цена исполнения не превышает его справедливую рыночную стоимость, определенную на момент исполнения опциона. Однако безопасная гавань улавливания углерода не позволяет разработчику, инвесторам или любому связанному лицу иметь опцион на покупку оборудования, проекта или партнерских интересов другой стороны.

В-четвертых, инвестор не может получать гарантии от сторон, связанных с проектом по улавливанию углерода, в отношении его способности требовать кредиты по Разделу 45Q или их денежный эквивалент. Однако безопасная гавань улавливания углерода не запрещает инвесторам получать аналогичные гарантии или страхование от третьих лиц, включая страхование повторного улова.

Безопасная гавань для улавливания углерода специально позволяет инвестору и проектной компании получить гарантии в отношении выполнения действий, необходимых для получения кредитов по Разделу 45Q, и невыполнения действий, которые могут привести к тому, что проектная компания не сможет соответствовать требованиям или проиграет через повторный захват, такие кредиты Раздела 45Q.Разрешенные гарантии включают гарантии, относящиеся к надлежащему хранению квалифицированного оксида углерода, а также гарантии завершения, гарантии операционного дефицита, экологические гарантии и финансовые обязательства.

Аналогичным образом, соглашения о безопасной гавани для улавливания углерода, заключаемые на коммерческих условиях между проектной компанией и эмитентом или покупателем, в отношении долгосрочной покупки оксида углерода, аренды оборудования для улавливания углерода проектной компанией и определенных услуг для предоставляется проектной компанией.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ МЫСЛИ

Раздел 45Q знаменует собой важное событие в области стимулирования экологически чистой энергии в США и открывает новые возможности для налогоплательщиков, особенно на растущем рынке налоговых льгот. Участники рынка более десяти лет внимательно наблюдали за развитием Раздела 45Q со стороны Конгресса и регулирующих органов.

Поправки в соответствии с Законом о двухпартийном бюджете 2018 г., сначала остановленные относительно низкой на тот момент суммой кредита и ограничениями по выпуску, возродили интерес к разработке проектов для получения кредитов по Разделу 45Q.То же самое относится и к правилам, касающимся налогоплательщиков, Уведомлению 2020-12 и Порядку налогообложения 2020-12. Инвесторы и девелоперы в целом были довольны процедурой уведомления и получения доходов, содержащей инструкции, в целом аналогичные существующим властям в отношении проектов ветряной и солнечной энергии, с которыми они уже знакомы и хорошо знакомы. По данным Global CCS Institute, по состоянию на 2020 год в США действовало 14 коммерческих объектов CCS, а 19 находились в стадии строительства или разработки. Законодательство в конце 2020 года, продлевающее крайний срок начала строительства с 1 января 2024 года до 1 января 2026 года, также приветствовалось налогоплательщиками, учитывая задержки в предоставлении рекомендаций по проектам Раздела 45Q и общее влияние пандемии COVID-19. .

Руководство, окончательные постановления и продление сроков, вместе с новой президентской администрацией и Конгрессом, сосредоточившим внимание на распространении технологий и проектов чистой энергии, должны внести свой вклад в эту отрасль и, вероятно, стать благом для рынка в наступающем году.

ПОЛНЫЙ ЖУРНАЛ
Улавливание и хранение углерода: правовой и нормативный контекст

ПОДПИСАТЬСЯ
Будьте в курсе ваших любимых тем

Эта публикация предоставлена ​​для вашего удобства и не является юридической консультацией.Эта публикация защищена авторским правом.
© 2021 White & Case LLP

Федеральная налоговая служба разъясняет свой подход к расследованию уклонения от уплаты налогов

Более подробно в письме ФНС

В своем письме 1 ФНС приводит примеры незаконного искажения информации о хозяйственных операциях для целей налогообложения и утверждает, что операции необходимо совершать реальными контрагентами (а не фиктивными компаниями).

ФНС призывает налоговые инспекции отказаться от формалистического подхода и вместо этого анализировать в совокупности все обстоятельства, связанные с заключением и проведением сделок, а также отслеживать финансовые потоки.Налоговые начисления допустимы только в том случае, если налоговые органы приходят к однозначному выводу о том, что налогоплательщик уклонялся от уплаты налогов.

В письме также пересматривается концепция должной осмотрительности контрагента как средства исключения вины (халатности) налогоплательщика. Хотя это положительное изменение, теперь ФНС переложила бремя доказывания на налогоплательщиков, включая проверку деловой репутации их поставщиков, их местонахождения и платежеспособности, наличия необходимых ресурсов и опыта, а также оценку рисков неисполнения обязательств.Кроме того, использование поставщиков с ценами ниже рыночных может рассматриваться как сговор с недобросовестным поставщиком.

ФНС напрямую подтверждает, что инспекторы могут провести налоговую реконструкцию (пересчет налоговых результатов фактических операций компании без уклонения от уплаты налогов), но только при отсутствии вины или халатности со стороны налогоплательщика и при наличии соответствующей информации. раскрывается о реальных поставщиках и условиях таких сделок.

Учитывая позицию ФНС, налогоплательщики должны собирать и сохранять информацию о поставщиках для поддержки их должной осмотрительности.Эта информация будет иметь решающее значение при налоговой проверке, в том числе для последующего успешного судебного разбирательства. Поэтому мы рекомендуем пересмотреть внутреннюю политику по выбору поставщиков и подходу к документированию соответствующих шагов и процедур соблюдения в свете разъяснений ФНС.

Новое положение ФНС может существенно повлиять на налоговую практику по широкому кругу операций. В частности, при рассмотрении случаев уклонения от уплаты налогов ФНС рекомендует инспекторам оценивать не только общий экономический эффект операции, но и ее отдельные элементы и этапы (аналогично подходу «поэтапной операции» в некоторых зарубежных странах). .Новый подход может повлиять не только на сложные сделки внутри России, но и на сделки с иностранными компаниями, что потребует от компаний более тщательного планирования, обоснования и документирования своих операций.

Посмотреть русскую версию


1 Письмо ФНС России от 10 марта 2021 г. № БВ-4-7 / 3060 @ «О применении статьи 54.1 НК РФ».

Польша вносит значительные изменения в окончательный законопроект о корпоративном подоходном налоге, опубликованный в Законодательном журнале

1 декабря 2020 г.
2020-2779

Польша вносит значительные изменения в окончательный законопроект о корпоративном подоходном налоге, опубликованный в Законодательном журнале

Краткое содержание

30 ноября 2020 года законопроект о внесении изменений в правила корпоративного подоходного налога (КПН) был опубликован в официальном журнале законов Journal of Laws , что завершает законодательный процесс.Новый закон вступит в силу с 1 января 2021 года, за некоторыми исключениями.

Поправки имеют далеко идущие последствия и охватывают широкий спектр налоговых аспектов, включая налогообложение партнерств, обязанность публиковать отчет об исполнении собственной налоговой политики налогоплательщиками, новые обязательства для компаний, богатых недвижимостью, и ограничения на использование налоговых убытков.

Подробное обсуждение

Принятые изменения включают следующее:

  • Коммандитные товарищества ( pol.spólka komandytowa ) будут рассматриваться как налогоплательщики КПН в Польше (то есть устранение налоговой прозрачности таких организаций). Аналогичным образом, полное товарищество ( pol. Spólka jawna ) будет подлежать КПН в Польше, где партнеры (которые не являются исключительно физическими лицами) в таком товариществе не раскрываются налоговым органам. Важно отметить, что коммандитное товарищество сможет единолично решать, будут ли применяться новые правила, устанавливающие статус налогоплательщика КПН, с 1 января 2021 года или с 1 мая 2021 года.
  • Организации, которые генерируют доход более 50 миллионов евро в течение налогового года, или группы налогового капитала (режим налоговой консолидации в Польше) должны будут публиковать ежегодную информацию о выполнении своей налоговой политики. Такие налогоплательщики должны будут опубликовать информацию на своем веб-сайте до конца 12-го месяца после окончания налогового года. Объем публикуемой информации широк и может касаться деликатных областей бизнеса.
  • Введено определение «компании, богатой недвижимостью», которое охватывает два случая:
  • Уплата налога на прирост капитала при передаче акций компании, богатой недвижимостью, станет обязательством этой компании (предмет передачи), а не продавца (передающей стороны), если передающая сторона не является налоговым резидентом Польши и предметом отчуждения являются акции (акции), дающие не менее 5% прав голоса в компании или не менее 5% прав участия в прибыли компании (переводы за 12-месячный период учитываются накопительно).
  • Компания, богатая недвижимостью, являющаяся налоговым резидентом за пределами Европейского Союза / Европейской экономической зоны, обязана назначить налогового представителя в Польше.
  • Компании, богатые недвижимостью, и их прямые и косвенные акционеры, которые имеют акции / акции, дающие им не менее 5% прав голоса в компании или не менее 5% права на участие в прибыли компании, должны будут ежегодно проинформировать налоговые органы о:
    • Юридических лицах, прямо или косвенно владеющих акциями (акциями) этой компании с богатой недвижимостью, их правах и обязанностях, титулах участия и т.наряду с объемом таких прав, которыми владеет каждый из них — в случае информации, предоставляемой компаниями, богатыми недвижимостью.
    • Количество акций (долей), прямо или косвенно принадлежащих этой компании, богатой недвижимостью, все права и обязанности, титулы участия и т. Д. — в случае информации, предоставленной акционерами компаний, богатых недвижимостью.
  • Поправка к существующим правилам, предусматривающая, что распределение в натуральной форме выручки от ликвидации будет налогооблагаемым событием в Польше для ликвидируемого предприятия (условная продажа распределенных активов).
  • Расширение применения правила о коммерческой заинтересованности и подготовки документации по трансфертному ценообразованию, в частности, когда бенефициарный владелец платежей (не только контрагент по сделке) имеет свое местонахождение в налоговой гавани, а стоимость этой сделки для налоговый год превышает 500 тыс. зл. Кроме того, если не доказано иное, предполагается, что бенефициарный владелец контрагента по сделке имеет свое местонахождение в налоговой гавани, если этот контрагент в данном налоговом году имел транзакцию с резидентом какой-либо налоговой гавани.
  • Дополнительные ограничения на использование налоговых убытков в случае реструктуризации определенных групп.
  • Ограничение возможности изменения нормы амортизации в случаях, когда налогоплательщик пользуется освобождением от КПН.
  • Продление освобождения от минимального сбора на коммерческую недвижимость в случаях, когда состояние эпидемии (связанной с COVID-19) в Польше сохраняется после 31 декабря 2020 года, до конца месяца, в котором состояние эпидемии отменен.
  • Повышение порога для «мелких налогоплательщиков», пользующихся пониженной ставкой КПН в размере 9%, с 1,2 млн евро до 2 млн евро.

Следующие шаги

Внедренные изменения могут существенно повлиять на налоговые обязательства и налоговое бремя в Польше. Время, оставшееся до вступления в силу новых обязательств (обычно в следующем месяце), следует использовать для подготовки соответствующего бизнеса к выполнению новых требований и ограничения риска санкций и утечки налогов.

———————————————
КОНТАКТЫ

Для получения дополнительной информации по этому предупреждению, пожалуйста, обращайтесь по следующему адресу:

EY Doradztwo Podatkowe Krupa sp. k., Варшава

EY Doradztwo Podatkowe Krupa sp.k., Wroclaw

Ernst & Young LLP (США), Польское налоговое управление, Нью-Йорк

———————————————
ПРИЛОЖЕНИЕ

PDF-версия этого налогового уведомления

Решения Vistra Escrow в среде риска контрагента

Помощь в устранении риска невыполнения обязательств в сделках по приобретению с помощью услуг условного депонирования.

Пандемия COVID-19 приносит с собой уровень экономической неопределенности, невиданный на азиатских рынках за последние 17 лет. Только за последние две недели мы стали свидетелями распространения кредитных дефолтных свопов во всех азиатских странах и их корпорациях, резко взлетевших до новых максимумов. Свопы на дефолт по кредиту представляют собой рыночную премию для продуктов страхования кредитных процентов в этих азиатских странах или их местных компаниях. По мере увеличения стоимости этой премии это показывает, что риск корпоративных дефолтов растет.

В то же время, когда экономический кризис потрясает государственный и частный бизнес, у управляющих частным капиталом, недвижимым имуществом и проблемными фондами есть много ликвидности, и более 2 триллионов долларов США сухого порошка ждут подходящих возможностей.

Этот фон создает среду для выкупа активов и всего бизнеса, слияний и поглощений и других действий.

Однако эта деятельность происходит в среде, где кредит контрагента не всегда можно доверять, денежные расчеты имеют решающее значение, а использование доверенного посредника для обеспечения закрытия транзакции является ключевым фактором в достижении успешной сделки.

Решения Vistra escrow обеспечивают эту роль надежного независимого посредника между покупателями и продавцами во всех видах частных транзакций. Наш счет условного депонирования наличных позволяет покупателям предъявить доказательства финансирования в соответствии с их соглашением о приобретении. Кроме того, наша способность стоять в середине сделки купли-продажи дает обеим сторонам душевное спокойствие, зная, что нет риска того, что закрытие сделки не состоится в дату расчета.

Vistra — это имя, которому доверяют в сфере услуг условного депонирования, с многолетним опытом предоставления услуг условного депонирования для сделок купли-продажи всего бизнеса, покупки недвижимости и более сложных трансграничных сделок.Наша команда по решениям условного депонирования обладает глубокими знаниями в области эффективного документирования механизмов условного депонирования, привлечения клиентов для выполнения требований KYC и AML и оказания помощи всем сторонам в «заключении сделки» в условиях текущей турбулентности рынка, когда риск контрагента постоянно ставится под сомнение.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *