Налог на прибыль отчет – Декларация на прибыль 2019: пошаговое заполнение

Содержание

Бухотчетность: об ОФР коротко и ясно | журнал «Главная книга. Конференц-зал» | № 3 от 2018 г.

Семинар «Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 28 февраля 2018 г.

Содержание

Бухотчетность: об ОФР коротко и ясно

Выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток): строки 2110, 2120, 2100

В отчете о финансовых результатах (ОФР) отражают данные о доходах и расходах отчетного года и 2 предыдущих лет. Чтобы заполнить строки с показателями за отчетный год, вам нужна общая оборотно-сальдовая ведомость и оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам:

— 91-1 «Прочие доходы» с расшифровкой по видам доходов;

— 91-2 «Прочие расходы» с расшифровкой по видам расходов.

В строке 2110 «Выручка» ОФР укажите выручку за минусом НДС. Для этого из годового кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» вычтите дебетовый оборот по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Если у вас несколько видов деятельности, то нужно в рекомендованную форму ОФР добавить новые строки и показать выручку по каждому из видов деятельности. Традиционный порог существенности — 5% от суммы доходов за годп. 18.1 ПБУ 9/99.

В строке 2120 «Себестоимость продаж» ОФР укажите в скобках годовой дебетовый оборот по одноименному субсчету 90-2. Проверьте, чтобы туда не попали суммы проводок в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Коммерческие расходы». Если в строке 2110 «Выручка» вы выделяли доходы по отдельным видам деятельности, то в дополнительных подстроках к строке 2120 «Себестоимость продаж» также нужно показать расшифровку затрат по тем же видамп. 21.1 ПБУ 10/99.

Выручку и расходы в ОФР показывают с учетом всех предоставленных и полученных скидок независимо от того, уменьшают они цену договора или нетп. 6.5 ПБУ 9/99; п. 6.5 ПБУ 10/99.

Разница между строками 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» — это валовая прибыль (убыток) от продаж. Результат надо записать в строку 2100 ОФР. Если сумма отрицательная, то это убыток, записывайте его в скобках.

Коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж: строки 2210, 2220, 2200

В скобках строки 2210 «Коммерческие расходы» поставьте годовой дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» к счету 90 «Продажи». На этот субсчет вы каждый месяц переносили накопленные на счете 44 суммы затрат на рекламу, доставку товаров до покупателя, хранение товаров, страхование грузов.

Дебетовый оборот за год по субсчету «Управленческие расходы» к счету 90 нужно отразить в скобках в одноименной строке 2220 ОФР. Обычно такие расходы сначала накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и после ежемесячно переносят в дебет счета 90.

Справка

Строки 2110 и 2220 не заполняют, если полную себестоимость продаж организация формирует на счете 20 «Основное производство». В этом случае накопленные затраты по счетам 26 и 44 ежемесячно переносят на счета 20, 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Тогда в ОФР будет только строка 2120 «Себестоимость продаж», включающая все расходы по обычным видам деятельности.

Строку 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» посчитайте так: из строки 2110 «Выручка» вычтите строки 2120, 2210 и 2220. Это самый простой способ, точно не запутаетесь с плюсами и минусами.

Есть другой вариант — посчитать показатель строки 2200 от валовой прибыли в строке 2100, вычитая из нее строки 2210 и 2220. Правда, здесь нужно быть внимательным со знаками. Если в строке 2100 убыток, то есть себестоимость продаж получилась больше выручки, то берите в расчет именно отрицательный показатель. А далее вычитайте управленческие и коммерческие расходы. В итоге по правилам арифметики сумма убытка должна обязательно увеличиться. Его и покажите в скобках в строке 2200.

Проверьте, правильно ли вы посчитали прибыль либо убыток от продаж, по такой формуле:

Прочие доходы и расходы: строки 2310—2340

Переходим к прочим доходам и расходам в ОФР. Отдельно нужно показать:

— объявленные вам дивиденды — по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»;

— причитающиеся вам проценты — в строке 2320 «Проценты к получению»;

— проценты, которые вы должны заимодавцам и банкам, — по строке 2330 «Проценты к уплате».

Подсчет показателя последней строки прост — это дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Что до дивидендов и процентов к получению, то хорошо, если вы ведете аналитический учет: тогда доходы распределяются по видам уже при начислении. А потому сумму дивидендов и процентов можно быстро вытащить из оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Если же аналитический учет в упадке, придется вручную просматривать аналитику кредитового оборота к субсчету 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели строк 2310, 2320 и 2330 ОФР — необходимый минимум расшифровки прочих доходов и расходов по видам. Остальное вы отражаете обособленно при существенности суммп. 23 ПБУ 4/99.

Прочие доходы, которые не преодолели порог существенности, за минусом НДС вместе покажите в строке 2340 «Прочие доходы» ОФР. Формула такая:

В скобках строки 2350 «Прочие расходы» укажите разницу между дебетовым оборотом по субсчету 91-2 и показателем строки 2330 «Проценты к уплате». Так все несущественные прочие расходы точно попадут куда следует.

Но есть нюанс. Если НДС, начисленный к уплате, вы учитываете на том же субсчете 91-2, что и сами прочие расходы, то дебетовый оборот по субсчету нужно уменьшить на сумму налога. Она равна дебетовому обороту по субсчету 91-2 в корреспонденции с кредитом субсчета «НДС» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кстати, некоторые прочие доходы и расходы, относящиеся к одной операции, можно показать в отчете свернуто. Например, это справедливо для курсовых разниц от переоценки валютып. 18.2 ПБУ 9/99.

Посчитайте сальдо прочих доходов и расходов от сальдируемых операций. Если сальдо положительное, то есть доходы больше расходов, то впишите его в строку 2340 «Прочие доходы» ОФР. Если отрицательное (расходы больше доходов) — в строку 2350.

Справка

При продаже иностранной валюты Минфин рекомендует учитывать в прочих доходах (расходах) только разницу между поступившей суммой денег в рублях и рублевой оценкой валюты на дату операции. Так ОФР будет отражать реальное положение дел в компанииприложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Прибыль (убыток) до налогообложения и текущий налог на прибыль: строки 2300, 2410

Прибыль до налогообложения, как и прибыль от продаж, для строки 2300 ОФР можно посчитать двумя способами.

Первый позволит не запутаться со знаками плюс и минус. Сложите все строки, в которых отражены доходы, и вычтите все строки, в которых записаны расходы. Вот вам и бухгалтерская прибыль до налогообложения. Или убыток, если сумма получилась с минусом.

Второй способ такой. К прибыли от продаж в строке 2200 прибавьте данные строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы». Затем вычтите показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в строке 2200 убыток, то в расчет берите именно отрицательную сумму. А дальше считайте так, как я сказал, по правилам арифметики.

Итог второго способа вычисления показателя строки 2300 совпал с итогом первого? Замечательно. Ну и чтобы уж наверняка не ошибиться, перепроверить себя можно по следующей формуле:

В скобки строки 2410 «Текущий налог на прибыль» ОФР перенесите показатель строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2017 г. Там ноль? Тогда в строке 2410 ОФР поставьте прочерк.

Спецрежимники вместо налога на прибыль показывают по этой строке налог при УСН либо ЕНВД. Если же вмененщик одновременно применяет ОСН, то сумму ЕНВД он вписывает в строку 2460 «Прочее» ОФРприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Постоянные налоговые обязательства (активы): строка 2421

Если вы ведете упрощенный бухучет и ПБУ 18/02 не применяете, то прочеркните строки 2421, 2440, 2450 ОФР и переходите к заполнению строки 2460 «Прочее». Если же вы обязаны применять ПБУ 18/02, то эти строки нужно заполнить так.

В строке 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» нужно свернуто показать постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА), возникшие в отчетном году. Сальдируйте их по следующей формуле:

Чаще всего ПНО больше ПНА, поскольку многие расходы в налоговом учете признать нельзя, а в бухгалтерском — пожалуйста. Обратная ситуация встречается редко. Поэтому сальдо для строки 2421 ОФР обычно положительное.

Но ПНО по сути — часть налога на прибыль, а значит, оно, так же как и сам налог на прибыль, уменьшает прибыль до налогообложения (она же бухгалтерская прибыль). Поэтому в строке 2421 ОФР положительное сальдо ПНО и ПНА отразите в скобках.

Соответственно, если за год ПНА начислено больше, чем ПНО, то сальдо будет отрицательным. ПНА, наоборот, уменьшает условный расход по налогу на прибыль, тем самым увеличивая бухгалтерскую прибыль. Поэтому в строке 2421 ОФР отрицательное сальдо ПНО и ПНА запишите без скобок.

Изменение отложенных налоговых обязательств: строка 2430

Показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» посчитайте так:

Положительный результат укажите в скобках, отрицательный — без. Объясню это правило.

Если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового, значит, в отчетном году ОНО вы начислили больше, чем списали. Тем самым вы уменьшили платежи в бюджет, отложив уплату налога на прибыль. А это значит, что финансовый результат года завышен. Чтобы исключить влияние временных разниц на сумму чистой прибыли, нужно на сумму прироста ОНО уменьшить бухгалтерскую прибыль отчетного года. Потому записываем дельту в скобках.

Отрицательный результат формулы означает, что в текущем году вы погасили ОНО больше, чем начислили. То есть в целом платежи в бюджет стали больше, а финансовый результат года занижен. Нужно это исправить, прибавив итог вычислений к бухгалтерской прибыли. Для чего мы и пишем сумму без скобок.

А еще вполне возможно, что в отчетном году часть ОНО вы списали не в кредит субсчета «Налог на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Так бывает, если актив, по которому начислено ОНО, выбыл и сумма обязательства точно не увеличит налог на прибыль ни сейчас, ни потом. Такие ОНО должны попасть в строку 2460 «Прочее», а не в строку 2440п. 18 ПБУ 18/02.

Изменение отложенных налоговых активов: строка 2450

Величину, на которую изменились отложенные налоговые активы, следует внести в строку 2450 ОФР. Формула следующая:

Положительный результат расчета впишите без скобок, отрицательный — в скобках.

Тут механизм обратный изменению ОНО. Начислили ОНА больше, чем списали? Значит, платежи в бюджет увеличились. Если вычесть из бухгалтерской прибыли текущий налог на прибыль без учета изменения ОНА, то финансовый результат года будет занижен. Соответственно, на дельту ОНА со знаком плюс нужно увеличить бухгалтерскую прибыль либо уменьшить бухгалтерский же убыток. Именно поэтому положительный результат формулы приводим по строке 2450 ОФР без скобок.

Отрицательное сальдо изменения ОНА означает, что вы списали ОНА больше, чем начислили. То есть снизили платежи в бюджет. И прибыль без учета изменения ОНА больше, чем должна быть. Оттого ее надо уменьшить на дельту ОНА со знаком минус. Для чего мы и пишем отрицательный результат в скобках.

Остальные строки

В строке 2460 «Прочее» ОФР покажите суммы, которые не относятся к расчету налога на прибыль за отчетный год, но учитываются на субсчетах к счету 99. Например, перерасчеты по налогу на прибыль за прошлые годы, пени и штрафы по нему, ЕНВД при совмещении спецрежима с ОСН. Положительную разницу между кредитовыми и дебетовыми оборотами укажите в строке 2460 без скобок, отрицательную — в скобках.

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитайте так:

Помните: при убытке по строке 2300 берите его в расчет со знаком минус. Если и результат формулы отрицательный, то получен чистый убыток, укажите его в строке 2400 в скобках.

К слову, именно строка 2400 показывает, какая сумма прибыли либо убытка попала при реформации баланса на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если вы не переоценивали активы в отчетном году, то на этом заполнение ОФР почти закончено. Осталось скопировать показатель строки 2400 в строку 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

Те же, кто занимался переоценкой ОС и НМА, должны посчитать показатель строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Формула следующая:

Затем в строку 2500 нужно вписать совокупный результат года, равный сумме строк 2400 и 2510.

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» ОФР заполняют только акционерные общества. Остальные организации ставят прочерки.

Читать далее

glavkniga.ru

Текущий налог на прибыль: формула

Актуально на: 20 июня 2019 г.

В состав бухгалтерской отчетности, представляемой в ИФНС и территориальные органы Росстата, входит Отчет о финансовых результатах. В данном отчете нужно отразить сумму прибыли (убытка) до налогообложения по данным бухгалтерского учета (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Прибыль (убыток) до налогообложения: формула

Величина прибыли (убытка) до налогообложения рассчитывается следующим образом:

ШАГ 1. Определяем сумму валовой прибыли (убытка)

Положительный результат означает прибыль, отрицательный – убыток. Сумма убытка в Отчете о финансовых результатах отражается в скобках.

ШАГ 2. Определяем прибыль (убыток) от продаж

*Если организация получила валовый убыток, то для расчета прибыли (убытка) от продаж значение валового убытка берется со знаком «-».

При получении убытка от продаж (отрицательный результат расчета) не забудьте отразить его в скобках.

ШАГ 3. Определяем прибыль (убыток) до налогообложения

Расчет этого показателя производится следующим образом:

*В случае получения организаций убытка от продаж для расчета прибыли (убытка) до налогообложения значения убытка от продаж берется со знаком «-».

Если в результате расчета получена отрицательная величина, свидетельствующая об убыточности деятельности организации, то данный показатель нужно отразить в скобках.

Текущий налог на прибыль: формула

Для отражения в Отчете о финансовых результатах сумма налога на прибыль по формуле не определяется, а переносится из строки 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/[email protected]) за отчетный год. Данный показатель в Отчете отражается в скобках.

Причем, если организация не является плательщиком налога на прибыль, а применяет спецрежим (УСН, ЕНВД, ЕСХН), то вместо суммы текущего налога на прибыль в Отчете компании нужно отразить соответствующую сумму спецрежимного налога (Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Также читайте:

glavkniga.ru

контрольная проверка и «Отчет о финансовых результатах»

Как убедиться, что налог на прибыль в учете начислен правильно? Как отразить в «Отчете о финансовых результатах» показатели, связанные с расчетами по налогу на прибыль? Поговорим об этом в нашем материале.

Проверка налога на прибыль в учете

Чтобы проверить, верно ли вы отразили налог на прибыль в учете, воспользуйтесь формулой:

Текущий налог на прибыль

=

Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

+

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»

+

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

+

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Если полученный результат совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то налог на прибыль в учете вы отразили правильно.

Если у организации отсутствуют постоянные и временные разницы, то налог на прибыль в Декларации должен быть равен величине условного расхода по нему в бухучете (п. 21 ПБУ 18/02).

Как учесть налог на прибыль в Отчете о финансовых результатах

В строках 2410–2400 Отчета отражают расчеты по налогу на прибыль за отчетный период.
По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» в круглых скобках укажите разницу между суммарными оборотами по дебету и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по текущему налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

www.buhsoft.ru

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о