Налог на прибыль при ликвидации ооо: С 2019 года изменится порядок налогового учета имущества, полученного при выходе из компаний

Содержание

С 2019 года изменится порядок налогового учета имущества, полученного при выходе из компаний

С 1 января 2019 года доход в виде имущества, полученного участником при выходе из организации либо при ее ликвидации, считается дивидендами. Об этом предупреждает ФНС в своем информационном сообщении от 14.12.2018.

В данном случае доход участника определяется как положительная разница между рыночной стоимостью получаемого имущества и фактически оплаченной стоимостью акций. Само имущество для налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения.

Налог на прибыль в отношении полученных дивидендов налогоплательщик должен определить самостоятельно при распределении имущества ликвидируемой организации или при выходе из иностранной фирмы. 

Если на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации налогоплательщик в течение 365 календарных дней и более непрерывно владел 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании, причем сумма такого владения составляет не менее 50% от общих выплат дивидендов, то налог рассчитывается по ставке 0%.

В остальных случаях ставка налога на прибыль по дивидендам, полученным российскими компаниями от российских и иностранных организаций, равна 13%. По дивидендам, полученным зарубежной компанией по акциям российских организаций, а также по дивидендам от участия в капитале организации в иной форме ставка налога составляет 15%.

В случае если участник организации получил убыток при ликвидации компании либо при выходе из нее, то он определяется как отрицательная разница между доходом в виде рыночной цены получаемого участником имущества и фактически оплаченной участником стоимости доли на дату ликвидации организации или выхода из нее.

Такой убыток можно учесть в составе внереализационных расходов по нормам статьи 265 НК РФ.

Напомним, поправки в НК РФ, изменяющие порядок налогообложения доходов учредителей компаний, внес Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

РЕГИСТРАЦИЯ

Распределение имущества при ликвидации ООО: этапы процедуры

Собственность общества с ограниченной ответственностью не должна оставаться бесхозной после завершения деятельности. Ее нужно распределить. За имущество стоимостью выше размера уставного капитала придется заплатить налоги. Раздел – предпоследний этап в процедуре ликвидации. Если в ООО единственный участник, он получает все после расчета по обязательствам.

Имущество, оставшееся после ликвидации предприятия, должно быть распределено между его участниками своевременно и с соблюдением норм законодательства. Таких требований немного, но они помогут избежать в дальнейшем судебных споров как с налоговой, так и между владельцами долей общества.

Когда появляется необходимость раздела

Распределение имущества при ликвидации ООО проводится только после расчета по всем долгам с кредиторами. Данный этап завершения деятельности предприятия может не наступить, если не осталось денег, или юридическое лицо – банкрот.

Ликвидация организации проводится двумя основными способами:

  1. Добровольно в связи с решением учредителей о прекращении деятельности фирмы. Процедура проводится по требованиям ст. 57 и 58 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ и 61-64.1 ГК РФ.
  2. Принудительно на основании признания банкротства предприятия и в порядке, предусмотренном ст. 64.2-65 Гражданского кодекса, а также нормативного акта «О несостоятельности» от 26.10.2002 г. № 127.

Ликвидация юрлица, признанного банкротом, как правило, подразумевает, что раздела имущества между участниками не будет, так как оно пойдет на реализацию для погашения долгов перед кредиторами.

А вот при добровольной ликвидации после расчета по долгам, как правило, у предприятия остаются средства, которые использовались в процессе функционирования общества. После прекращения деятельности фирмы собственность должна быть разделена.

Распределение

После ликвидации компании может остаться имущество, например, недвижимость, автотранспорт, акции, деньги, оборудование, средства труда, офисная мебель, компьютеры, канцелярские принадлежности. Часть может быть списана по причине неликвидности или невозможности эксплуатации. Делается это с составлением соответствующих актов списания и заверяется членами ликвидационной комиссии.

Другая часть, оставшаяся у предприятия после расчета по долгам, а также после истечения срока претензий, должна быть распределена между его участниками в соответствии со ст. 58 ФЗ № 14 от 08.02.1998 г. То есть деньги и права на имущество от юридического лица переходят физическим. Этим также занимается ликвидационная комиссия.

Примечание. Каждый собственник ООО может рассчитывать на получение части имущества в размере номинальной стоимости его доли в уставном капитале.

Законом определен порядок распределения оставшихся средств:

  • В первую очередь проводится выплата тем участникам, которым прибыль была распределена, но не выплачена.
  • После этого имущество делится между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале.

Если денег для выплаты нераспределенной прибыли не хватает, то сразу переходят ко второму пункту. Владельцы могут решить получить имущество в денежном эквиваленте, тогда его продают, а деньги распределяют.

Документальное оформление

Независимо от того, сколько имущества досталось каждому участнику и существуют между ними разногласия или нет, следует оформить все документально, чтобы в дальнейшем избежать судебных разбирательств. Для этого протоколируются следующие действия:

  1. Решение того, как будут разделены оставшиеся активы принято собранием участником и оформлено в виде протокола.
  2. Факт передачи дольщика ООО распределенного имущества зафиксирован актом приема-передачи.

Акт составляется в свободной форме с соблюдением требований для оформления и указанием необходимых данных:

  • реквизитов ООО на день завершения деятельности;
  • даты составления документа;
  • состава ликвидационной комиссии;
  • перечня материальных ценностей, которые передаются согласно ликвидационному балансу;
  • размера имущества, передаваемого конкретно каждому дольщику.

Можно составить общий акт приема-передачи или оформить отдельный документ на каждого участника. В любом случае бумаги должны быть заверены подписями членов комиссии.

Нужно успеть до конца ликвидации

Процедура распределения активов и передачи их учредителям должна быть закончена до окончания процесса ликвидации, то есть до внесения записи в ЕГРЮЛ. Так как после этого все права общества на владение имуществом прекращаются.

К сведению.

Если собственность фирмы не была распределена между ее участниками до момента полной ликвидации, то она становится бесхозной (ст. 225 ГК РФ). Получить ее в данном случае разрешено только через суд. Обратиться с иском можно в течение 5 лет с момента прекращения деятельности.

Право владения недвижимостью должно пройти госрегистрацию. Если начать оформлять его после ликвидации юрлица, то могут возникнуть проблемы, так как перехода права собственности в данном случае нет – общество не существует.

Налогообложение

Независимо от того, имущество или деньги передаются участнику при ликвидации, в пределах первоначального взноса в уставный капитал они налогом не облагаются согласно ст. 43 НК РФ.

Передача денег в любом размере не приводит у ликвидируемой организации к возникновению объекта обложения НДС. А вот с имуществом по-другому.

В пределах стоимости эквивалентной его первоначальному вкладу в уставный капитал не происходит реализации, поэтому НДС не начисляется (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). В случае, когда стоимость имущества превышает взнос участника, то сумма «сверху» облагается НДС. Налог следует рассчитать и внести в бюджет.

Налоговые обязательства также возникают у принимающей стороны. Если соучредитель – юридическое лицо, то ему придется заплатить налог на прибыль с той части, которая превышает размер его доли в уставном капитале, так как у него это будут внереализационные доходы. Если участник – физическое лицо, то сумма превышения над вложением считается дивидендами и облагается НДФЛ по ставке 15 %.

Например, если участниками были три лица, которые при распределении получили имущество:

  1. один – в виде автомобиля;
  2. другой – торгового оборудования;
  3. третий – компьютерной техники.

Во всех случаях та часть стоимости полученного имущества, которая превышает сумму первоначального долевого взноса каждого участника, будет облагаться налогом на прибыль.

Этапы оформления ликвидации

Разделение имущества стоит предпоследним в порядке, которому нужно следовать при ликвидации.

В случае добровольного решения такой порядок установлен Гражданским кодексом РФ и п. 5 ст. 57 Федерального закона № 14-ФЗ и состоит из нескольких этапов:

  1. Принятие уполномоченным органом решения о ликвидации и назначение ликвидационной комиссии (ликвидатора).
  2. Сообщение о принятом решении в регистрирующий орган для внесения сведений в Единый Государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).
  3. Публикация объявление о ликвидации и сроках по принятию заявлений от кредиторов.
  4. Составление промежуточного баланса.
  5. Погашение задолженности перед кредиторами.
  6. Формирование ликвидационного баланса.
  7. Распределение имущества между участниками.
  8. Государственная регистрация ликвидации в ЕГРЮЛ.

Рассмотрим каждый этап подробнее.

Принятие решения

Участники (или единственный учредитель) общества обязаны зафиксировать свое решение в протоколе. После назначения ликвидационной комиссии она выполняет все руководящие функции. Деятельность предприятия прекращается. Ликвидатором может стать:

  • Директор.
  • Участник.
  • Стороннее лицо.

Уведомление чиновников

Далее в течение 3 дней необходимо представить в государственный регистрирующий орган уведомление по форме № Р15001, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-6/[email protected] от 25.01.2012 г. с приложенным к нему решением о ликвидации.

Чиновники вносят в ЕГРЮЛ запись о начавшейся процедуре. Это позволит не вносить никаких записей о государственной регистрации изменений, связанных с данным юрлицом.

Публикация в СМИ

Ликвидационная комиссия должна опубликовать сообщение в журнале «Вестник государственной регистрации» о закрытии общества, о порядке и сроках заявления требований от кредиторов. Этот срок не может быть меньше 2 месяцев с момента публикации. Также в обязанности ликвидационной комиссии входит письменное уведомление всех кредиторов и получение дебиторской задолженности.

Информация.

Погашение задолженности является первоочередной задачей юридического лица, после выполнения которой оставшееся имущество распределяется.

Промежуточный баланс

Спустя 2 месяца после публикации официального сообщения, составляется промежуточный баланс, отражающий все активы и пассивы предприятия. По нему видна собственность организации и список кредиторов. Проводится инвентаризация имущества и его оценка.

Если ликвидируется большая компания с массой материальных ценностей, то для их правильного разделения следует пригласить независимых оценщиков. Это поможет избежать разногласий между участниками.

Промежуточный баланс составляется даже в том случае, если кредиторов у общества нет. Согласно п. 2 ст. 63 ГК РФ данный документ должен быть утвержден участниками, а в некоторых случаях заверен в налоговой по месту регистрации.

Погашение задолженности

После утверждения и подписания участниками общества промежуточного баланса комиссия начинает проводить расчеты по долгам в порядке, установленном ст. 64 ГК РФ:

  1. Удовлетворяются требования лиц, перед которыми организация несет ответственность за причинение вреда их здоровью или жизни.
  2. Выплачивается задолженность по выходному пособию и зарплате персоналу, работающему по трудовому договору.
  3. Погашаются обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

Только после выполнения обязательств перед вышеуказанными группами кредиторов производится расчет по долгам перед остальными заимодателями без соблюдения какой-либо очередности.

Ликвидационный баланс

После погашения кредиторской задолженности составляется и подписывается участниками ООО ликвидационный баланс. Если долгов у предприятия перед кредиторами нет, то одновременно составляют промежуточный.

Далее происходит раздел имущества, как было описано выше и после оформления собственности можно подавать документы на внесение в госреестр записи о ликвидации фирмы.

Баланс вместе с заявлением по форме Р16001, квитанцией об уплате госпошлины, справкой об отсутствии задолженности перед ПФ передается в налоговую. В течение 5 рабочих дней должно быть принято решение и внесена запись в ЕГРЮЛ об «аннулировании» юрлица.

Порядок распределения: один участник

Последовательность действий по ликвидации и переходу оставшегося имущества с единственным участником такая же, как и для общества с несколькими собственниками. Только в данном случае разделения как такового нет и процедуры по решению кому сколько достанется тоже не может быть. Все переходит одному лицу.

Но чтобы правильно заплатить налоги и не иметь в будущем претензий со стороны ФНС, необходимо соблюсти правила оформления получения доли, входящей в уставный капитал и той части нераспределенной прибыли, с которой нужно заплатить налог.

Выводы

Участникам ООО при распределении имущества следует подойти ответственно, чтобы в дальнейшем избежать судебных разбирательств с бывшими партнерами. Для этого нужно документально оформить все этапы раздела: от фиксирования в ликвидационном и промежуточном балансах, до решения о распределении и актов передачи.

Право собственности должно перейти к участнику, даже если он единственный в обществе, до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации. Если опоздать с этим, то вопрос можно будет решить только через Арбитражный суд.

когда нужно представить последнюю налоговую декларацию?

Учредители компании приняли решение о ее ликвидации. Процесс ликвидации, порядок которого регламентирован Гражданским кодексом, занимает некоторое время. При этом Налоговым кодексом не установлены конкретные сроки представления последней декларации по «упрощенному» налогу. Минфин в недавнем письме (от 05.03.2019 № 03‑11‑11/14121) дал рекомендации на этот счет. Подробности – далее

17. 04.2019

Автор: Сурков А. А., эксперт журнала

Процедура ликвидации юридического лица.

Как сказано в ч. 1 ст. 61 ГК РФ, ликвидация юридического лица – это его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.

Порядок ликвидации организаций установлен положениями ст. 63 ГК РФ. Суть его заключается в следующем. Ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации. Комиссия принимает меры по выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме кредиторов о ликвидации юридического лица.

Документы, представляемые для государственной регистрации при ликвидации юридического лица, надо подать в регистрирующий орган уже после завершения процесса ликвидации (п.  3 ст. 22 Закона № 129‑ФЗ[1]). Госрегистрация ликвидации осуществляется в срок не более пяти рабочих дней со дня представления документов (п. 1 ст. 8, п. 5 ст. 22 Закона № 129‑ФЗ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ (ч. 9 ст. 63 ГК РФ).

Отметим: процесс ликвидации не изменяет общие сроки подачи отчетов в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды. Поэтому до момента сдачи последних отчетов ликвидируемой компании следует соблюдать обычные сроки представления отчетности (месячные, квартальные, годовые).

Последняя налоговая отчетность компании на УСНО.

В случае ликвидации компания должна быть снята с учета в налоговом органе по всем основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом. Снятие с учета осуществляется согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ (п. 5 ст. 84 НК РФ).

По общему правилу утрата компанией статуса юридического лица, применяющего УСНО, означает одновременное прекращение действия данного спецрежима (см. Письмо Минфина России от 18.07.2014 № 03‑11‑09/35436). Поэтому в указанном случае компания не обязана представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась «упрощенка», достаточно налоговой декларации.

По общему правилу налоговый период у компании, ликвидируемой в обычном порядке, определяется как период с начала года до дня завершения ликвидации (внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ) (п. 3 ст. 55 НК РФ). К примеру, если компания-«упрощенец» была ликвидирована 26 июня 2019 года, то последнюю налоговую декларацию по УСНО она должна подать в налоговый орган по месту своего нахождения (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ) за период с 1 января по 26 июня 2019 года.

При этом отдельного срока представления налоговой декларации при УСНО в случае прекращения деятельности компании в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено (см. письма ФНС России от 08.04.2016 № СД-3-3/[email protected], от 29.04.2015 № СА-4-7/[email protected]).

В упомянутом ранее Письме от 05.03.2019 № 03‑11‑11/14121 чиновники Минфина рассуждают так.

Согласно п. 2 ст. 346.23 НК РФ при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялась УСНО, он представляет налоговую декларацию не позднее 25‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена указанная деятельность.

Финансисты полагают, что это правило подлежит применению и в случае ликвидации компании, поскольку утрата статуса юридического лица, применяющего «упрощенку», означает одновременное прекращение действия УСНО.

Соответственно, при государственной регистрации ликвидации компании в декабре 2018 года последняя налоговая декларации по УСНО, по мнению чиновников Минфина, должна быть представлена в налоговый орган не позднее 25 января 2019 года. Именно такой пример привели авторы Письма № 03‑11‑11/14121.

Очевидно, что и крайний срок внесения последнего платежа по «упрощенному» налогу для компании в этом случае – также 25 января 2019 года (хотя прямо об этом финансисты не сказали).

Как видим, финансисты считают возможным (!) представление налоговой декларации и уплату «упрощенного» налога (как следствие) юридическим лицом, которое на момент подачи декларации (и уплаты налога) фактически уже перестало существовать. Но возможен ли подобный вариант на практике? Увы, нет! После даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности компании оформление первичных и иных документов от лица такой компании неправомерно. ИФНС никогда не примет налоговую декларацию от несуществующего юридического лица и не проведет на ее основании начисления в карточке РСБ. Банк, в свою очередь, не осуществит операцию по уплате налога из‑за банального отсутствия расчетного счета у ликвидированного лица.

Из этого следует, что в случае с полной ликвидацией юридического лица (а не прекращением ее деятельности) правило, установленное п. 2 ст. 346.23 НК РФ, не может быть применено.

Полагаем, в анализируемой ситуации компании-«упрощенцу» следует руководствоваться разъяснениями специалистов ФНС еще из Письма от 03.08.2006 № 02‑6‑10/[email protected] По их мнению, последнюю налоговую декларацию компания должна подать в инспекцию не позднее даты завершения ее ликвидации. И это логично. Иными словами, последнюю налоговую отчетность должна подать ликвидируемая, а не ликвидированная компания.

Обратите внимание:

В титульном листе декларации указывается код налогового периода 50, который означает, что декларация подается ликвидируемой компанией за последний налоговый период (пп. 3 п. 3.2 Порядка заполнения декларации по УСНО, утвержденного Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]).

В связи с тем, что последним налоговым периодом для ликвидируемой компании в силу п. 3 ст. 255 НК РФ является период с начала года до момента ликвидации, в последней налоговой декларации по УСНО (конечно, в случае применения объекта налогообложения «доходы минус расходы») необходимо рассчитать минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ), сравнить с «упрощенным», рассчитанным по общим правилам, и больший из них перечислить в бюджет.О минимальном налоге

Напомним: минимальный налог – это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы». От его уплаты освобождены лишь ИП, применяющие на основании п. 4 ст. 346.20 НК РФ ставку 0 %.

Минимальный налог исчисляется исходя из ставки 1 % (она является неизменной) (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Более того, этот налог подлежит уплате даже тогда, когда по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (Письмо Минфина России от 20.06.2011 № 03‑11‑11/157).

Сумма исчисленного минимального налога (произведение показателя строки 213 разд. 2.2 и ставки 1 %) отражается в строке 280 разд. 2.2 (данная строка заполняется вне зависимости от наличия обязанности уплачивать минимальный налог). Сумма минимального налога к уплате показывается по строке 120 разд. 1.2.

Важная деталь: гл. 26.2 НК РФ прямо не предусмотрено право «упрощенца» засчитывать в счет уплаты минимального налога внесенные авансовые платежи. Но такое право следует из формы декларации по УСНО (наличия в разд. 1.2 строки 120 для отражения суммы минимального налога, подлежащего уплате за налоговый период). При этом в п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСНО прямо говорится, что если сумма исчисленного налога за налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога за данный период, то сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, указывается за вычетом суммы исчисленных авансовых платежей по налогу.


[1] Федеральный закон от 08.08.2001 № 129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение, №4, 2019 год

 

Об НДФЛ с доходов в виде средств (имущества), полученных участником при ликвидации ООО. (Письмо Минфина России от 26.02.

Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде средств (имущества), полученных участником при ликвидации ООО.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 26 февраля 2016 г. N 03-04-05/11025
 
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросам уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Статьей 41 Кодекса установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 8 июня 2015 г. N 146-ФЗ “О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” принята новая редакция абзаца второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, предусматривающая, в частности, что при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
Вышеизложенные положения указанного Федерального закона вступили в силу с 1 января 2016 года.
Таким образом, при определении налоговой базы в отношении доходов налогоплательщика в виде средств (имущества), переданных участнику общества при ликвидации общества, полученных начиная с 1 января 2016 г., налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).
Возможность уменьшения таких доходов, полученных до 1 января 2016 г., на сумму расходов на приобретение доли в уставном капитале общества положениями главы 23 Кодекса предусмотрена не была.
 
И.о. директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
26.02.2016

Распределение имущества при ликвидации ООО

Основным законопроектом, который регулирует распределение имущества при ликвидации ООО, является статья 58 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Перед этапом распределения должно следовать оповещение в средствах массовой информации о закрытии организации.

Следующим действием идет процесс собрания ликвидационной комиссии, на которую возлагаются все полномочия для составления баланса на момент закрытия ООО и осуществления полных расчетов с кредиторами. Только после этого возможно распределение имущества организации, точнее остаточного имущества.

Как распределяется имущество при ликвидации ООО

В  после ликвидации организации возможна только одна очередность на законных основаниях:

  • Первыми на очереди являются долевые участники ООО, прибыль которым была начислена, но не выплачена.
  • Оставшееся имущество организации делится в соответствии с долевыми частями участников, указанными в уставном капитале предприятия, в пропорционально равном соотношении.

Распределение имущества по второй очередности возможно только после полного удовлетворения законных требований первой. При нехватке имущества для погашения задолженности ООО по распределенной, но не выплаченной прибыли, оставшееся имущество переходит в пропорциональных долях (прописанных в уставном капитале) к участникам ООО.

Форма распределения имущества законом не установлена. Поэтому получить долю участники могут как в денежном, натуральном, так и в другом эквиваленте. Основанием для выдачи имущества является акт, составленный ликвидационной комиссией.

В акте указывается подробный список имущества и его законное распределение между учредителями. Этот документ подлежит согласованию и подписанию всеми пайщиками (акционерами) ликвидируемого предприятия. Данный порядок соблюдается для коммерческих предприятий.

Но существуют организации, в которых схема распределения имущества совершенна иная:

  • Распределение имущества в общественных и религиозных организациях

Участники такого юридического лица не обладают имущественными правами. Соответственно остаточное имущество после погашения задолженностей перед кредиторами должно быть направлено на цели, для которых создавалась организация, благотворительные цели либо считаться доходом государства (п. 3 ст. 48 ГКРФ 2 п. 1 ст. 10 «Закон о некоммерческих организациях»).

  • Некоммерческое партнерство

После ликвидации партнерства, имущество возвращается партнерам в форме ликвидационной квоты в размере их личного взноса. Остаток должен быть направлен на цели создаваемого партнерства,  благотворительные цели либо считаться доходом государства (п. 3 ст. 8, п. 2 ст. 20 «Закон о некоммерческих организациях»).

  • Производственный кооператив

Остаточное имущество предприятия распределяется между его членами в порядке, согласованном уставом (соглашением) кооператива.

  • Потребительский кооператив

Часть остаточного имущества, относящегося к неделимому фонду, переходит к другим кооперативам (пп. 4, 5 ст. 30 «Закон о потребительской кооперации»).

Ликвидационная комиссия

п. 2 ст. 62 ГК РФ сообщает о том, что ликвидационная комиссия (или ликвидатор) должна самостоятельно определить сроки и порядок процесса ликвидации ООО, в том числе и такие обязанности организации, как раздел имущества.

Ликвидационная комиссия является полномочным представителем организации по любым юридическим вопросам, например, представительство в суде.

Члены комиссии так же обязуются провести:

  • Полную инвентаризацию имущества, принадлежащего организации.
  • Составить отчет о наличии и состоянии активов предприятия. Зафиксировать в документации количество, ликвидность и другие качественные характеристики  активов.
  • Собрать информацию по размеру кредиторской задолженности предприятия и составить план ее погашения, построенный на принципе последовательности. Т.е. удовлетворять законные требования кредиторов так же необходимо в порядке очередности образования кредиторской задолженности организации.
  • Составить отчет по состоянию дебиторской задолженности предприятия. Разработать стратегию забора средств по дебиторской задолженности: оговорить срок и методы взыскания.
  • Сгруппировать и проанализировать состав участников, имеющих право на законных основаниях претендовать на долю имущества при ликвидации ООО.
  • Произвести процедуру увольнения штатных сотрудников предприятия.
  • Провести ликвидацию предприятий, единственным учредителем которых является данное юридическое лицо, если таковые имеются. Оповестить организации, учредителем которых является юридическое лицо (не в единственном лице), о том, что происходит закрытие ООО путем ликвидации.
  • Провести акты сверки не только с контрагентами организации, но и с государственными органами (налоговая, внебюджетные фонды).
  • Разработать необходимую документацию, отражающую финансовое состояние предприятия в момент его ликвидации.
  • Разработать план распределения денежных средств и имущества ликвидируемого предприятия между его учредителями, не противоречащий законам РФ (оговорить сроки и порядок распределения).
  • Подготовить пакет документов для исключения из ЕГРЮЛ организации.

После окончательного  расчета с дебиторами ликвидационная комиссия составляет баланс (ликвидационный баланс), который должен быть согласован с акционерами.

Уставный капитал при ликвидации ООО обычно не меняется. Узнайте все подробности об этом в статье — уставный капитал при ликвидации ооо.

Интересно, как происходит увольнение директора при ликвидации общества с ограниченной ответственностью? Перейдите по ссылке и узнайте.

Ликвидационный баланс

Ликвидационный баланс бывает двух видов:убыточный либо прибыльный. Убыточным признается баланс, когда долги организации покрываются за счет средств уставного капитала. Баланс обязан содержать: актив, пассив, денежные средства, внеоборотные активы, нераспределенную прибыль и уставной капитал.

Как подсчитать пропорциональную долевую часть имущества участника ООО

Доли, выкупленные ООО, не подлежат распределению при ликвидации. Участник ООО может рассчитывать на получение части имущества в размере номинальной стоимости его доли (в процентном либо дробном соотношении) в уставном капитале организации.

Налогообложение на полученное имущество при ликвидации ООО

Порядок налогообложения на прибыль, полученную при ликвидации ООО, определяется ст. 277 Налогового Кодекса РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) не начисляется при получении учредителем имущества, стоимость которого менее его доли в уставном капитале ООО (пп 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Стоимость имущества ООО, распределяемого между учредителями в натуральной форме, исчисляется исходя из рыночной в момент, когда ликвидируется общество с ограниченной ответственностью.  НДС начисляется на остаточную прибыль от полученного имущества организации за вычетом его долевого участия в уставном капитале ООО.

Итак, формула полученного дохода пайщика (учредителя) при ликвидации ООО выглядит так: рыночная стоимость распределенного имущества — стоимость доли учредителя, зафиксированная в уставном капитале ООО.

На этот остаток и будет начислено НДС в размере 18 %. На сумму налога так же должна быть выставлена счет -фактура.

Передача денежных средств и ценных бумаг учредителям при ликвидации ООО НДС не облагается (п.12 2 ст.149; пп. 1 п. 3 ст. 39 НКРФ).

НДФЛ аналогично с НДС не начисляется, если полученный доход от имущества в организации при ее ликвидации стоимостью не выходит за рамки стоимости долевого вложения пайщика, указанного в уставном капитале.

НДФЛ на доходы учредителей ООО удерживает ликвидируемое общество во время фактической выплаты им имущества, так как оно в данной ситуации признается налоговым агентом по отношению к своим пайщикам.

В случаях, когда организация не имеет возможности вычесть НДФЛ, она обязана поставить об этом  в известность налоговые органы.

Сообщение о невозможности получить от пайщика соответствующий налоговый сбор обязано носить письменный характер и направляться сразу пайщику и в налоговую инспекцию. Далее пайщик обязан самостоятельно рассчитать и закрыть задолженность по НДФЛ после получения соответствующего уведомления от налоговой инспекции.

Имущество, полученное учредителями при ликвидации ООО, дивидендами не признается. Соответственно процентная ставка НДФЛ на стоимость имущества, не превышающую стоимость доли в уставном капитале, равна 13%.

От теории к практике

Вопрос: В процессе ликвидации ООО, единственным учредителем которого выступает физическое лицо. ООО обладает имуществом (например, машина). Расчеты с кредиторами полностью завершены. Каковы налоговые обязательства физ. лица при получении имущества.

Ответ: Налогоплатильщик обязан возместить государству 9% от доходов долевого участия в ООО. Доход рассчитывается путем вычитания из рыночной стоимости имущества долевого участия лица в уставной капитал ООО. (ст. 5 ФЗ).

Вопрос: Ликвидированное ООО перечислило денежные средства на счет своего единственного учредителя, другое ООО. Сумма значительно превышает  долевое участие юр. лица в уставном капитале ООО. Полученные средства облагаются налогом на прибыль?

Ответ: Ликвидация ООО влечет за собой распределение остаточного имущества между учредителями.(п. 1 ст. 67, п. 7 ст. 63 ГК РФ). ст. 41 НК РФ Доходом считается прибыль, полученная в денежном либо натуральном эквиваленте. Прибыль рассчитывается путем выделения вклада учредителя в уставной капитал из полученных денежных средств. Полученная сумма подлежит обложению налогом на прибыль.

Чтобы закрыть ООО самостоятельно, для начала необходимо изучить правила ликвидации ООО, обратив особое внимание на обязательные этапы. Узнайте, как закрыть ООО с долгами?

Можно ли закрыть ООО с нулевым балансом бесплатно самостоятельно? Как это сделать по минимальной цене – пошаговая инструкция по этому адресу.

Сегодня разработан установленный порядок ликвидации ООО с несколькими или одним учредителем. Подробнее читайте здесь.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

КАК УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВО, ОСТАВШЕЕСЯ ПОСЛЕ ДЕМОНТАЖА ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОС

Стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества, которые были получены при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мере реализации. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 20 июня 2018 г. № 03-03-06/1/42057 «Об учете для целей налогообложения прибыли стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных при демонтаже (разборке) при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств«.

Финансисты указали, что по нормам Налогового кодекса при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества. А также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Такой порядок не распространяется при реализации ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров.

Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком (п. 13 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Отметим, что рыночная стоимость, например, запчастей, металлолома, деталей и другого имущества, полученные в результате демонтажа или разборки при ликвидации основного средства, является внереализационным доходом (п. 13 ст. 250, п. 5-6 ст. 274 НК РФ). Доход в виде имущества, полученного при разборке или демонтаже признается на дату составления акта ликвидации основного средства, который оформляется по требованиям бухучета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, стоимость имущества, полученного от разбора или демонтажа учитывается в составе расходов по мере его реализации или дальнейшей передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).

 

Расчеты с иностранным учредителем | ООО «ГАРАНТ-Регион»

Как учитываются в целях налогообложения прибыли денежные средства, полученные от иностранной компании — единственного учредителя в качестве вклада в имущество без изменения уставного капитала организации?

Облагаются ли налогом на прибыль денежные средства, полученные учредителем в результате уменьшения по его решению уставного капитала? Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль в случае перечисления доходов своему единственному учредителю — иностранной компании в виде процентов по займу? В статье представлены разъяснения Минфина по этим и другим вопросам, возникающим у российских организаций, получающих иностранные инвестиции.

Иностранная компания — резидент Республики Кипр является единственным учредителем ООО (100% уставного капитала). Учредитель планирует уменьшить уставный капитал с возвратом денежных средств. Облагаются ли налогом на прибыль денежные средства, полученные учредителем в результате уменьшения по его решению уставного капитала, не связанные с его выходом или ликвидацией ООО, если доход получен в пределах первоначального взноса?

Согласно п. 1 ст. 14 Закон об ООО*(1) уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее — общество) составляется из номинальной стоимости долей его участников.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Закона об ООО общество вправе (в ряде случаев, предусмотренных названным законом, обязано) уменьшить свой уставный капитал. Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом ст. 251 и 277 НК РФ содержат общие нормы, применяемые в том числе и к правоотношениям с участием иностранных организаций, в соответствии с которыми не учитываются при налогообложении прибыли доходы (суммы) в виде имущества (имущественных прав), полученные в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.

Однако такие же нормы применяются в случае выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества либо при ликвидации хозяйственного общества.

Следовательно, в соответствии с налоговым законодательством РФ доходы, получаемые в результате распределения имущества общества в пользу иностранной организации, связанного с добровольным уменьшением уставного капитала этого общества, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в полной сумме выплаты.

Налогообложение доходов иностранных организаций от источников в РФ осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если таковое действует в отношениях между РФ и государством, резидентом которого является данная иностранная организация.
При налогообложении дохода, выплачиваемого организации — резиденту Кипра, следует руководствоваться положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 при условии наличия подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

Ни к одному из видов доходов, рассмотренных в статьях указанного соглашения, доход, выплачиваемый резиденту Кипра при уменьшении уставного капитала российского общества в размере, не превышающем сумму ранее внесенного вклада, не относится. Следовательно, налогообложение данного вида дохода осуществляется в соответствии с положениями ст. 22 «Другие доходы» этого документа (Письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-08-05/44096).

Между российской организацией и ее учредителем — испанской компанией (доля в уставном капитале — 100%) был на пять лет заключен договор займа, согласно которому организация обязана уплачивать проценты по займу ежеквартально. У иностранной компании нет представительства в РФ. Является ли российская организация налоговым агентом по налогу на прибыль в случае перечисления доходов испанской компании в виде процентов по займу?

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, которые выплачивают доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

В целях избежания двойного налогообложения между Правительством РФ и Правительством Королевства Испания действует Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 16.12.1998 (далее — Конвенция).

Согласно п. 1 и 2 ст. 11 Конвенции право налогообложения процентного дохода предоставлено как государству резидентства получателя дохода, так и государству, в котором процентный доход возникает. При этом если получатель процентов имеет фактическое право на них, взимаемый в соответствии с законодательством государства источника дохода налог не должен превышать 5% от общей суммы процентов.
Нормой, содержащейся в пп. «b» п. 3 ст. 11 Конвенции, предусмотрено, что проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению исключительно в последнем, если проценты выплачиваются в связи с долгосрочным кредитом (на срок семь или более лет), предоставленным банком или другим кредитным институтом.

Таким образом, если российская организация выплачивает испанскому банку проценты на основании заключенного между ними долгосрочного кредитного договора, то данный доход освобождается от налогообложения в РФ и подлежит налогообложению исключительно в Испании.

Однако по условиям вопроса российская организация получает заем от своего учредителя — испанской компании, которая не является кредитной организацией. В связи с этим нормы пп. «b» п. 3 ст. 11 Конвенции применению не подлежат.

В соответствии с п. 1 ст. 309 НК РФ доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией и не связанный с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Следовательно, процентный доход, выплачиваемый испанской компании на основании договора займа, заключенного с российской организацией, подлежит обложению налогом на прибыль в РФ по ставке, определяемой с учетом норм п. 2 ст. 11 Конвенции.

Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате дохода (Письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-08-05/6369).

Единственным участником российской организации (ООО) является иностранная компания, зарегистрированная в Швеции. В целях увеличения размеров чистых активов ООО иностранный учредитель оказал финансовую помощь, которая не изменила размер уставного капитала и, соответственно, номинальную стоимость доли участника ООО, а привела к покрытию накопленного убытка и образованию нераспределенной прибыли в составе капитала.
В случае принятия решения о ликвидации ООО возникает вопрос: признается ли дивидендом выплата в пользу иностранного учредителя не использованного на момент ликвидации остатка безвозмездной финансовой помощи?
Подлежит ли данная выплата обложению налогом на прибыль у источника выплаты? По какой ставке?

При формировании базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 30 Закона об ООО стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.
Указанный порядок утвержден Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 (далее — Порядок).

Пунктами 1-3 Порядка установлено, что в состав активов общества, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются активы, отражаемые в бухгалтерском балансе.

При получении обществом с ограниченной ответственностью имущества от учредителя и при отражении данного имущества на балансе в составе активов общества право собственности на это имущество переходит к обществу.

Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты доходов (пп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически выплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).

При этом согласно ст. 43 НК РФ выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются.

Выплаты при ликвидации организации акционеру, превышающие его взнос, следует рассматривать как дивиденды при условии их соответствия признакам, указанным в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» дивиденды могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого государства, но если получатель имеет право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100% капитала, выплачивающей дивиденды, или (в случае совместного предприятия) не менее 30% капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах договаривающихся государств на момент фактического распределения дивидендов;
б) 15% от общей суммы дивидендов — во всех остальных случаях.

Таким образом, при соблюдении условий, изложенных в пп. «а» п. 2 ст. 10 Конвенции, дивиденды облагаются по ставке 5% (Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-08-05).

Общим собранием акционеров российской организации решено направить нераспределенную прибыль прошлых лет на увеличение уставного капитала путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров без изменения их доли участия. Учредителями российской организации являются иностранные компании. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по удержанию налога на прибыль с доходов иностранной организации в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ?

Исходя из норм ст. 247 НК РФ прибылью для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Статья 251 НК РФ содержит общие нормы, определяющие доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, которые могут применяться как к российским, так и к иностранным организациям.

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).

Таким образом, у иностранной компании — участника российского акционерного общества, дополнительно получившего акции, распределенные между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) доход не возникает (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/2/87).

Следовательно, российская организация не является налоговым агентом и не удерживает налог на прибыль с указанных доходов.

Как учитываются в целях налогообложения прибыли денежные средства, полученные от иностранной компании — единственного учредителя в качестве вклада в имущество без изменения уставного капитала организации?
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ).

Так, согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, при определении налоговой базы не учитываются.
Пунктом 2 ст. 130 ГК РФ установлено, что деньги признаются движимым имуществом.

Следовательно, доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией от единственного участника, для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Таким образом, вклад в имущество в виде денежных средств, не изменяющий уставного капитала, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.03.2014 N 03-08-РЗ/10926).

Налоговые последствия ликвидации товарищества | Финансы

Налоговые последствия ликвидации товарищества | Финансы — Zacks
  • Home
  • Акции Акции +
  • Фонды Фонды +
  • Прибыль Прибыль +
  • Скрининг Скрининг +
  • Портфель
  • Образование Образование +
  • Услуги Услуги +

Почему Zacks? Научитесь быть лучшим инвестором.

  1. Финансы
  2. Налоговая информация
  3. Федеральные налоги
  4. Налоговые последствия ликвидации товарищества

Автор: Майкл Марц

Когда товарищество закрывает бизнес, партнерам, возможно, придется платить налоги со своих ликвидационных распределений.

Jupiterimages / BananaStock / Getty Images

Когда бизнес работает как партнерство, каждый из партнеров сообщает процент — который обычно совпадает с их долей владения — годовой выручки от их личных доходов.В результате налоговые последствия партнерства, которое производит ликвидационные выплаты, влияют только на партнеров, которые их получают. Однако, чтобы облагаться налогом как ликвидационное распределение, доля партнера в партнерстве должна прекратиться.

Когда партнеры сообщают о прибылях и убытках

Только партнеры, которые получают ликвидационное распределение денежных средств, могут иметь немедленную налогооблагаемую прибыль или убыток, о которых следует отчитаться. Стоимость обращающихся на рынке ценных бумаг, таких как вложения в акции, которые торгуются на публичной фондовой бирже, и уменьшение вашей доли долга партнерства рассматриваются как денежные выплаты.Когда общая сумма распределенных денежных средств превышает основную сумму партнерских интересов партнера, разница в двух суммах является прибылью. Убыток возникает, когда ликвидационная сумма меньше, чем размер партнерской базы в партнерстве. Однако партнеры могут понести убытки по своим доходам только в том случае, если они являются исключительно результатом ликвидационного распределения денежных средств, непогашенной дебиторской задолженности партнерства или товарно-материальных ценностей.

Ликвидация собственности товарищества

Если товарищество распределяет собственность — все, кроме денежных средств и имущества, рассматриваемого как денежные средства — во время ликвидации, это не имеет немедленных налоговых последствий.Вместо этого получение прибыли или убытка откладывается до тех пор, пока вы не продадите недвижимость. При условии, что ликвидация полностью прекращает вашу долю в партнерстве, ваша налоговая база в распределенном имуществе равна вашей скорректированной базе в партнерских интересах за вычетом распределенных вам денежных средств. Независимо от суммы денег, которую вы получаете, ваша база в распределенной собственности никогда не бывает меньше нуля. Если ваша база равна нулю, это означает, что сумма, за которую вы в конечном итоге продаете недвижимость, является всей налогооблагаемой прибылью.

Налоговая база в долях партнерства

Прежде чем вы сможете выяснить налоговые последствия ликвидации, вам необходимо знать свою скорректированную налоговую базу в партнерстве.Первоначально ваша база равна сумме денежных средств плюс ваша база — или стоимость — любого имущества, внесенного в бизнес. Ваша база увеличивается и уменьшается с годами для необходимых корректировок для достижения скорректированной базы — суммы, которую вы будете использовать для расчета прибыли или убытка после ликвидации. Например, увеличивающиеся корректировки вносятся для дополнительных взносов, которые вы вносите, и для отражения вашей доли дохода партнерства, тогда как уменьшающиеся корректировки требуются для убытков партнерства и снятия прибыли.

Обращение с капитальными активами

При ликвидации партнерства Налоговая служба рассматривает распределение как продажу доли партнерства; в результате прибыль, как правило, облагается налогом для партнеров как долгосрочная прибыль от прироста капитала. Следовательно, партнеры, которые имели долю в партнерстве более одного года на дату ликвидации распределения, будут платить более низкие ставки налога на прибыль, чем на операционную прибыль партнерства.

Ссылки

Writer Bio

Майкл Марц работал в финансовом секторе с 2002 года, специализируясь на планировании состояния и имущества.Проработав шесть лет в крупном инвестиционном банке и бухгалтерской фирме, Марц теперь работает самостоятельно в качестве консультанта, уделяя особое внимание комплексному соблюдению и планированию налогов на недвижимость и дарение.

Налоговые последствия ликвидации ООО | Малый бизнес

Компания с ограниченной ответственностью, или LLC, представляет собой гибридную бизнес-структуру, которая легальна на всей территории США. LLC предлагает некоторые преимущества корпораций, такие как ограничение юридической ответственности, но относительно немного недостатков, таких как двойное налогообложение.Тем не менее, законы штатов значительно различаются в зависимости от того, как и когда распускаются LLC, и в некоторых случаях требуют роспуска всей LLC, если один из участников уходит.

Статьи об организации и операционное соглашение

В учредительном договоре подробно описываются имя, цель, срок действия и личности членов LLC, и он хранится в офисе государственного секретаря. Операционное соглашение аналогично уставу корпорации и включает конкретные правила обработки управленческих решений, передачи интересов, выхода членов и условий роспуска.Важно учитывать как соответствующие законы в государстве, где создается LLC, так и налоговые последствия для участников при структурировании условий для передачи процентов, выхода участников и роспуска.

Роспуск LLC

Большинство штатов позволяют операционному соглашению контролировать условия роспуска LLC, но несколько штатов требуют, чтобы LLC были распущены при определенных условиях независимо от операционного соглашения, в том числе, когда один или несколько участников ( с) листья.Предполагая, что ваша LLC находится в состоянии, в котором условия для роспуска могут быть установлены операционным соглашением, важно указать, что LLC не обязательно будет распущена с уходом одного из участников. Неожиданный роспуск LLC может иметь значительные налоговые последствия для всех участников, поэтому желательно иметь запланированный роспуск, который минимизирует налоги.

Налоговые последствия запланированного роспуска

Хотя LLC могут выбрать корпоративный налоговый статус, IRS позволяет LLC выбирать статус партнерства, и большинство из них делают это, чтобы избежать корпоративного двойного налогообложения.Кроме того, правила IRS в отношении партнерств позволяют их структурировать для минимизации налоговых последствий, а создание плана роспуска с минимизацией налогов является важной частью написания вашего первоначального операционного соглашения.

Налоговые последствия незапланированного роспуска

Налоговое законодательство, касающееся LLC, довольно сложное, и некоторые из них предназначены для предотвращения уклонения участников от уплаты налогов путем передачи прав собственности на активы LLC. Другие законы призваны обеспечить надлежащий учет и налогообложение оцененных активов.Однако все законы на самом деле — это соблюдение периодов ожидания, прежде чем участники смогут получить распределения после осуществления определенных типов передачи активов в ООО, поэтому очень важно тщательное налоговое планирование и сроки распределения или роспуска LLC.

Ссылки

Автор биографии

Клейтон Браун профессионально пишет с 1994 года. Он написал и отредактировал все, от научной фантастики до патентов на полупроводники и диссертаций по лингвистике, работая в Holt, Rinehart & Winston, Steck-Vaughn и The Psychological Corp.Браун имеет степень магистра лингвистической антропологии Университета Висконсин-Милуоки.

Каковы налоговые последствия закрытия малого бизнеса?

Ведение малого бизнеса может быть полезным, но многие предприниматели достигают точки, когда решают, что пора закрывать магазин. Связано ли это с запланированным выходом на пенсию или обусловлено лежащими в основе экономическими факторами, важно осознанно подходить к закрытию бизнеса. Это включает заблаговременное планирование, когда это возможно, для соблюдения требований к подаче налоговой декларации и других налоговых последствий для малого бизнеса, связанных с роспуском.


Закрытие бизнеса?

Законно ликвидируйте свой бизнес с помощью экспертных услуг и консультаций.


Каковы налоговые последствия ликвидации бизнеса?

Налоговые последствия ликвидации бизнеса во многом зависят от типа закрываемой организации. Ниже приводится краткое описание налоговых последствий закрытия бизнеса по типу бизнеса и дается общее представление о ваших обязательствах. Если причитаются окончательные налоги, есть несколько способов их уплаты.

C-Corp

Ликвидационные выплаты корпоративным акционерам в связи с роспуском бизнеса облагаются налогом в соответствии с разделом 331 IRC. Корпорации C подлежат «двойному налогообложению», что означает, что сама корпорация обязана платить налоги на активы, распределенные между акционерами, а акционеры облагаются налогом в результате прибыли или убытки по их индивидуальным налоговым декларациям.

S-Corp

S-корпорации обычно являются «сквозными» организациями для целей налогообложения, что означает, что прибыли и убытки компании отражаются в налоговых декларациях отдельных акционеров.Однако эти правила распределения не применяются к ликвидационным распределениям. S-Corp подчиняется тем же налоговым правилам, которые применяются к распределению активов C-Corp при закрытии. Другими словами, и юридическое лицо, и его акционеры должны признавать прибыли или убытки от ликвидации.

ООО

Доход

LLC является «сквозным» доходом для его акционеров, либо в виде дохода от индивидуального предпринимательства (по умолчанию, когда у LLC только один участник), либо в виде дохода партнерства.Этот налоговый режим будет продолжаться в процессе закрытия бизнеса, а это означает, что каждый отдельный участник LLC несет ответственность за отчетность о своей доле в распределенных активах компании и своей доле в прибылях и убытках компании в ее окончательном налоговом периоде.

Некоммерческая

Федеральный закон требует от некоммерческих организаций, которые распускаются, передавать любые оставшиеся активы только другой освобожденной от налогов организации. Как правило, при роспуске федеральному правительству причитается уплата подоходного налога, если некоммерческая организация отвечает этим требованиям и продолжает работать в соответствии с правилами IRS, регулирующими деятельность благотворительных организаций, в течение ее последнего налогового периода.

Нужно ли мне заполнять какие-либо формы для роспуска моего бизнеса?

Управление малым бизнесом предполагает соблюдение различных требований к ведению документации, независимо от отрасли, продуктов или услуг компании. То же самое и с роспуском бизнеса.

Формы C-Corp и S-Corp

Если вы закрываете C-Corp, вам нужно будет подать форму 1120 (декларация о корпоративном подоходном налоге в США) в IRS и сообщить о прибылях и убытках в Таблице D. Аналогичным образом, для закрытия S-Corp требуется заполнение формы 1120- S (У.S. Налоговая декларация о доходах для корпорации S), используя Таблицу D для отчетности о прибылях и убытках. В обеих этих формах есть поле «окончательный возврат», которое необходимо отметить. Если закрытие происходит в соответствии с решением совета директоров или другим планом по закрытию компании или ликвидации ее акций, также необходимо подать форму 966 (Корпоративная ликвидация или ликвидация).

ООО формы

ООО с индивидуальным участником по умолчанию считаются индивидуальными предприятиями для целей налогообложения. Вы можете документально подтвердить, что вы закрыли бизнес в течение налогового года, в Приложении C своей налоговой декларации при подаче индивидуальной налоговой декларации за последний год, в течение которого компания работала.LLC, облагаемые налогом как партнерство, будут отмечать поле, подтверждающее закрытие бизнеса, в форме 1065 (возврат партнерского дохода в США) и сообщать о прибылях и убытках в Графике D и в Графике K1 (доля партнера в доходе, удержания, кредиты и т. Д.).

Некоммерческие формы

Некоммерческие организации должны уведомить IRS о прекращении бизнеса и подать Приложение N формы 990 в IRS, чтобы задокументировать оставшиеся корпоративные активы и то, как они были распределены.

Некоторым предприятиям также необходимо будет подать дополнительные документы, такие как формы, подтверждающие продажу или обмен деловой собственности или заявление о приобретении активов, если компания продается.

Закройте свой счет IRS

Компании любого типа должны отправить в IRS письмо с указанием названия компании, ее EIN и адреса, чтобы закрыть счет IRS компании и аннулировать EIN.

Есть ли какие-либо налоговые соображения при закрытии малого бизнеса с сотрудниками?

Владельцы бизнеса, закрывающие компании с наемными работниками, также должны внести окончательные налоговые депозиты на заработную плату и сообщить о налогах на заработную плату, используя соответствующие формы квартальной или годовой налоговой декларации по заработной плате и форму 940 (Годовая федеральная налоговая декларация работодателя (FUTA)).

Работодатели также обязаны предоставлять сотрудникам и IRS свои окончательные отчеты о заработной плате с использованием Формы W2 (Отчет о заработной плате и налоге) до даты уплаты окончательной квартальной ведомости заработной платы или годового налогового депозита. Точно так же, если ваша компания заплатила подрядчику за услуги более 600 долларов в последний налоговый период, вы должны предоставить подрядчику Форму 1099-NEC (Компенсация для неработающих).

Как долго мне следует хранить налоговую отчетность предприятий после закрытия малого бизнеса?

Записи, связанные с налогами на трудоустройство, должны храниться не менее четырех лет после закрытия вашего бизнеса.Другие налоговые записи предприятий должны храниться до истечения применимого периода ограничений — времени, в течение которого вы можете вносить поправки в свою налоговую декларацию, чтобы требовать возмещения или кредита, или в течение которого IRS может рассчитывать дополнительные налоги. Сроки хранения налоговой отчетности IRS варьируются от трех лет до неопределенного срока, в зависимости от обстоятельств.

При необходимости обратиться за помощью, чтобы обеспечить соблюдение налоговых требований.

Обратите внимание, что налоговые последствия и требования, изложенные выше, касаются только федеральных налоговых обязательств.У вашего бизнеса могут быть дополнительные требования и разные сроки для государственных и местных налоговых органов. Отказ подать соответствующие формы или выполнить налоговые обязательства вашей компании может привести к штрафам и пени, не говоря уже о головной боли, связанной с решением налоговых проблем. Если у вас есть налоговые вопросы или вам нужна помощь, поговорите с налоговым специалистом или налоговым юристом Rocket Lawyer On Call ® .

Эта статья содержит общую юридическую информацию и не содержит юридических консультаций.Rocket Lawyer не является юридической фирмой и не заменяет адвоката или юридическую фирму. Закон сложен и часто меняется. Для получения юридической консультации, пожалуйста, , обратитесь к юристу .

Закрытие бизнеса?

Законно ликвидируйте свой бизнес с помощью экспертных услуг и консультаций.

Ликвидация корпорации? Избегайте двойного налогообложения с помощью Smart Planning

Возможно, вы подумываете о продаже активов вашей корпорации C и ликвидации фирмы.Обычно такая транзакция осуществляется в три этапа:

1. Корпорация осуществляет прямую продажу своих активов покупателю (или покупателям).

2. Компания выплачивает все долги (включая налоговые).

3. Корпорация распределяет оставшуюся выручку от продаж среди акционеров при полной ликвидации предприятия.

В этой статье объясняются основные соображения по федеральному подоходному налогу как для корпорации, так и для ее акционеров.

Налоговые результаты на корпоративном уровне

Продажа активов приводит к налогооблагаемым прибылям и убыткам для корпорации, которые должны рассчитываться для каждого актива.Затем большая часть прибылей и убытков отражается в форме IRS, которая подается вместе с формой 1120 корпорации US Corporation Income Tax Return за год продажи.

Если у корпорации есть убытки или переходящие налоговые льготы, они могут быть использованы для компенсации прибыли и налогов, возникающих в результате продажи актива. Однако, если активы корпорации будут высоко оценены, могут потребоваться существенные налоги на прибыль на корпоративном уровне. Последующее распределение оставшейся выручки от продаж между акционерами обычно не имеет налоговых последствий на корпоративном уровне.

Налоговые результаты на уровне акционеров

Для целей федерального подоходного налога получение каждым акционером ликвидационной суммы корпоративного распределения рассматривается как продажа всех акций акционера в обмен на распределение.

Это означает, что каждый акционер должен признать налогооблагаемую прибыль (или убыток), равную разнице между суммой распределения и базой акционера в акциях, оставленных в ходе ликвидационной операции. Если предположить, что акции удерживались для инвестирования более года, любая прибыль акционеров, как правило, соответствует требованиям для долгосрочного учета прироста капитала.В настоящее время долгосрочный прирост капитала, признанный физическими лицами, облагается налогом по максимальной федеральной ставке не более 20%. Ставка 20% распространяется только на одиноких людей с налогооблагаемым доходом выше 425 800 долларов США, супружеские пары, подающие совместную регистрацию с доходом выше 479 000 долларов США, глав семей с доходом выше 452 400 долларов США и состоящих в браке лиц, которые подают отдельные декларации с доходом выше 239 500 долларов США.

Прирост капитала по инвестициям, удерживаемым менее года, представляет собой краткосрочный прирост капитала и облагается налогом по обычным ставкам подоходного налога в размере 10, 12, 22, 24, 32, 35 или 37% в 2018 году (с 10, 15, 25, 28, 33, 35 и 39.6% в 2017 г.).

Также следует учитывать подоходный налог штата. Специальные налоговые правила применяются, если корпорация продает активы в рассрочку и распределяет полученные векселя к получению среди акционеров в рамках процесса ликвидации.

Ключевой момент: Как видите, ликвидация корпорации потенциально может привести к выставлению счетов по налогу на прибыль как на корпоративном уровне, так и на уровне акционеров. Другими словами, может применяться двойное налогообложение. Если это так, то комбинированные налоговые счета на корпоративном уровне и на уровне акционеров могут оказаться на удивление дорогими.

Однако заблаговременное планирование часто может привести к лучшим налоговым результатам. Кроме того, можно было бы структурировать продажу активов таким образом, чтобы не включать ликвидацию компании, если бы это означало снижение налогов. Проконсультируйтесь со своим налоговым консультантом, чтобы разработать лучшую стратегию для вашей корпорации и ее акционеров.

© 2018

Налоговые последствия могут быть не такими, как вы ожидали

Для юриста по сделкам несколько сделок являются более обычным явлением, чем продажа долей ООО.К сожалению, налоговые последствия даже некоторых из самых рутинных операций по продажам могут быть более странными, чем любой разумный человек мог бы ожидать. В этой статье затрагиваются несколько основных концепций налогообложения, но в этой области даже некоторые из них вызывают удивление. Сложность налоговых аспектов — не повод избегать ООО. В ситуациях, когда у клиента есть выбор, авторы редко рекомендуют какую-либо другую форму организации. Тем не менее, бизнес-юристы, работающие с этими организациями, должны быть предупреждены о том, что преимущества могут быть получены за счет часто сбивающих с толку налоговых правил.

Необычность этих налоговых принципов становится особенно очевидной при сравнении простой продажи корпоративных акций с продажей единиц LLC. Мы не хотим сказать, что налоговые последствия продажи корпоративных акций также просты. Однако правила продажи акций обычно более знакомы юристам и, по крайней мере, в большинстве случаев, как правило, более интуитивно понятны.

Обратите внимание, что некоторые LLC фактически классифицируются как корпорации для целей налогообложения или не принимаются во внимание — дополнительные основания для сложности и путаницы.Но большинство LLC рассматриваются как партнерства для целей налогообложения, и это единственные LLC, с которыми мы собираемся здесь иметь дело.

Простой пример

В 2010 году Ева продает Адаму одну из своих акций Paradise Inc. за 1000 долларов. Paradise Inc. — это классическая корпорация C, подлежащая налогообложению двух уровней; он платит налог на собственный доход, а акционеры платят дополнительный налог при получении дивидендов. Paradise Inc. выплачивает дивиденды из своей прибыли. Paradise Inc.демонстрирует стремительный рост стоимости, и в середине 2012 года Адам покупает еще одну акцию у Евы, на этот раз заплатив 10 000 долларов. Однако в начале 2013 года, возможно, чувствуя угрызения совести покупателя, Адам продает вторую акцию за 10 000 долларов, ту же сумму, которую он заплатил за нее. Поскольку он продает долю по себестоимости — а мы предполагаем, что у него не было транзакционных расходов — он не признает ни прибыли, ни убытка.

Теперь возьмем те же факты, за исключением того, что Paradise — это ООО, облагаемое налогом как товарищество, а не как корпорация.Было бы естественно — но, как оказалось, совершенно ошибочно — предполагать, что LLC — это что-то вроде корпораций, так что если Адам продаст вторую единицу LLC за 10 000 долларов, он просто окупится. Но вряд ли это так.

LLC Основа в постоянном потоке

Одна из причин, по которой продажа долей LLC настолько сложна, заключается в том, что основание участника в доле участия LLC меняется так часто. Сумма, которую Адам платит за единицы, является только отправной точкой, и необходимо учитывать корректировки, чтобы определить основу для Адама.В значительной степени причина необходимости корректировок заключается в том, что ООО не платит налог на собственный доход. Вместо этого участники платят налог на доход по мере его получения LLC, независимо от того, получают ли они выплаты от LLC. Чтобы определить, какой участник облагается налогом с какой части дохода, налоговые правила требуют распределения дохода между участниками. Распределение, которое, по сути, является бухгалтерской проводкой, увеличивает базу члена, но, как правило, член облагается налогом, даже если член не получает распределения.И наоборот, когда убытки распределяются, член получает уменьшение базы, но может иметь право вычесть убыток. Распределение сокращает членскую базу, компенсируя эффект распределяемого дохода. Взносы увеличиваются на основе. Займы LLC также распределяются между участниками, и доля каждого участника в этом долге увеличивается, даже если такой участник не имеет обязательств по долгу. Каждый участник получает ежегодное «Расписание K-1» от LLC, информирующее участника об этих различных корректировках.

Чтобы упростить задачу, предположим, что LLC не имела долгов, не несла убытков, не получала взносов в капитал и распределяла среди участников точно такие же суммы, какие распределяла между ними. Исходя из этих предположений, основанием для Адама в его доле в ООО должна быть сумма, которую он заплатил за приобретение доли, так же как его основанием в корпоративных акциях была цена покупки. Но даже с этими предположениями ждут другие осложнения.

«Смешанная» налоговая база для подразделений ООО

Adam имеет отдельную основу в каждой акции Paradise Inc.Когда он продает второй пакет акций за то, что он заплатил, он не получает ни прибыли, ни убытка; неважно, сколько он заплатил за первый блок. Не так с подразделениями Paradise LLC. Основа Адама в различных подразделениях LLC смешана или объединена; разделение его доли в ООО на отдельные единицы не имеет значения в соответствии с налоговыми правилами.

Адам заплатил в общей сложности 11 000 долларов за свои подразделения LLC (1 000 долларов в 2010 году и 10 000 долларов в 2012 году). Таким образом, его основа в половине доли LLC составляет всего 5 500 долларов. Когда он продает половину своей доли в ООО за 10 000 долларов, он признает доход в размере 4 500 долларов.Это так, независимо от того, какую единицу он решит продать.

Таким образом, у Адама на 4500 долларов больше прибыли от продажи подразделения LLC, чем от продажи корпоративных акций. Это результат, несмотря на наше предположение, что основа для Адама в акциях Paradise Inc. и Paradise LLC равнялась цене покупки, и даже при том, что в обоих случаях цена сделок была одинаковой. Это не означает, что LLC невыгодны. Если бы Адам понимал соответствующие правила, некоторое налоговое планирование и реструктуризация могли бы сослужить ему хорошую службу.Например, выкуп паев LLC может не облагаться налогом в ситуациях, когда сопоставимые выкупы корпоративных акций будут облагаться налогом. Но Адам должен понимать налоговые правила, чтобы увидеть, какие альтернативы могут ему лучше подойти.

Прирост капитала или обычный доход зависит от активов ООО

Теперь обратимся к характеру прироста Адама — это обычный доход, прирост капитала или смесь? Ответ будет важен с учетом действующих налоговых правил. Для физических лиц максимальная ставка налога на обычный доход часто почти на 20 процентных пунктов выше, чем на долгосрочный прирост капитала.Но чтобы определить, какие ставки применяются, нам нужно знать состав активов LLC.

Хотя продажа долей ООО часто приводит к приросту капитала, бывают очень большие исключения. В той степени, в которой прибыль относится к так называемым «горячим активам», то есть статьям запасов и «нереализованной дебиторской задолженности» LLC, Адам будет признавать обычный доход вместо прироста капитала. Хотя первая категория кажется простой, последняя категория является технической категорией, которая расстраивает как налоговых, так и неналоговых практиков.Как правило, «нереализованная дебиторская задолженность» относится к статьям, которые еще не облагались налогом. Например, дебиторская задолженность медицинской практики, не включенная в доход, является нереализованной дебиторской задолженностью. Однако это определение также распространяется на более эзотерические концепции, такие как возврат амортизации.

Обычно гораздо легче определить характер прибыли от продажи корпоративных акций. Нет необходимости проверять активы корпорации, потому что налоговые правила не «просматривают» корпорацию в ее активах.Адам знает, есть ли у него обычный доход или прирост капитала от продажи акций Paradise Inc., независимо от активов, которыми владеет корпорация.

Давайте сделаем еще одно упрощающее предположение о Paradise LLC: все ее активы «холодные», и поэтому прибыль Адама от продажи своих подразделений является полностью капитальной.

Прибыль Адама является частично долгосрочной, а частично краткосрочной

Согласно действующему законодательству, чтобы продавец мог получить выгодную ставку налога на прирост капитала, актив должен храниться более одного года.Прибыль от капитальных активов, удерживаемых в течение более коротких периодов, по-прежнему считается приростом капитала и иногда может быть выгодной, но преимущества не включают никаких перерывов в налоговой ставке. Краткосрочный прирост капитала и обычный доход облагаются налогом по одинаковой ставке.

Адам приобрел свой первый блок в Paradise LLC более чем за год до продажи, но он продал вторую единицу, которая удерживалась менее года. Однако точно так же, как разделение доли Адама LLC на единицы было проигнорировано при определении суммы его прибыли, это разделение также игнорируется при определении его периода владения (при условии, что Paradise LLC не торгуется на бирже).По налоговым правилам Адам просто продал половину своей доли в ООО — с налоговой точки зрения попытка разделить его долю на две части не имеет никакого эффекта. Период владения Адама разделен, но при этом не учитывается существование единиц. В нашем упрощенном примере оказывается, что 50 процентов его прибыли является краткосрочным, а 50 процентов — долгосрочным.

Для сравнения, если бы Адам признал какую-либо прибыль от продажи своей второй акции Paradise Inc., вся прибыль была бы краткосрочной.Так что в этом случае правило периода владения LLC было бы более благоприятным. Правило разделения периода владения интересами ООО может помочь или повредить, в зависимости от ситуации. Важным моментом является знание правила и соответствующее планирование.

Нет автоматической квалификации по наиболее выгодной ставке

Если бы Адам признал прирост капитала от продажи акций Paradise Inc., он мог бы определить свою максимальную налоговую ставку, не спрашивая об активах, которыми оказалась корпорация.Он имел бы право на 20-процентную максимальную ставку на долгосрочную прибыль, хотя его краткосрочная прибыль считалась бы обычным доходом, облагаемым налогом по максимальной ставке 39,6 процента. (Эти ставки не включают 3,8-процентный налог «Медикэр», который вступил в силу в 2013 году, а также любые государственные и местные налоги.)

Максимальная ставка долгосрочного прироста капитала от продажи доли LLC физическими лицами обычно составляет 20 процентов, как и в случае с корпоративными акциями. Однако, если ООО владеет амортизируемой недвижимостью, максимальная ставка 25 процентов может применяться по крайней мере к части прибыли.Если какая-либо часть долгосрочного прироста капитала Адама от продажи его подразделений LLC связана с «предметами коллекционирования», такими как предметы искусства, антиквариат, металлы, драгоценные камни, марки или монеты, принадлежащие LLC, максимальная ставка увеличивается до 28 процентов. .

Некоторые проблемы между Адамом и покупателем

Покупатель подразделения Adam’s LLC — назовем ее Лилит — начнет с базовой стоимости в 10 000 долларов, равной справедливой рыночной стоимости единицы, которую она только что приобрела. Это разумный результат, но он может скрыть потенциальные проблемы, обсуждаемые ниже.(Если бы у Paradise LLC был какой-либо долг, основа Лилит могла бы начинаться с суммы выше 10 000 долларов, но мы оговорили, что LLC не имеет долгов.)

Например, предположим, что LLC получила значительную сумму дохода незадолго до того, как Лилит приобрела свое подразделение, и распределила выручку между Адамом, Евой и другими участниками в то время. Поскольку Лилит не получала никакой выгоды от этого дохода, было бы несправедливо требовать от нее платить с него налог. Однако, если она не будет осторожна, она может застрять с частью этого налогового счета.

Как отмечалось выше, налоговые правила требуют, чтобы прибыль LLC распределялась между ее участниками. Согласно одному методу распределения доход распределяется пропорционально — сглаживается, как если бы доход был получен каждый день в году. Согласно этому методу Лилит распределяется часть дохода за год в зависимости от количества дней, в течение которых она была членом. Неважно, получен ли доход до или после того, как она совершит покупку, или получит ли она хоть малейшую выгоду от дохода. Легко построить примеры, когда новый член несет катастрофические налоговые обязательства — возможно, превышающие его общую покупную цену — на доход, в котором у нее не было доли.Такого рода искажения не возникают при продаже классических корпораций «С». Обратите внимание, что согласно нашим фактам, это искажение причиняет ущерб покупателю. В некоторых случаях, однако, страдает продавец — например, если Paradise LLC понесла значительный убыток до продажи, Лилит могла бы быть выделена некоторая часть.

Способ предотвращения таких искажений — «закрыть бухгалтерские книги» с даты изменения интересов ООО. Если книги Paradise LLC закроются, когда Адам продаст единицы Лилит, то Лилит не будет распределен какой-либо доход, полученный до продажи.Соглашение LLC может оставлять выбор между пропорциональным соотношением и закрытием бухгалтерских книг покупателю и продавцу, но это не обязательно. Возможно, что соглашение LLC ограничит или даже исключит тот или иной из двух методов. Адаму и Лилит необходимо изучить соглашение об ООО.

Закрытие книг решает одну проблему, но не решает другую распространенную, но, возможно, менее очевидную проблему. Когда Лилит купила свои подразделения у Адама, основа, которую LLC имела в своих активах, была, вероятно, довольно низкой, намного ниже справедливой рыночной стоимости.Разница между низкой базой, которую LLC имеет в своих активах, и базой справедливой рыночной стоимости, которую Лилит имеет в своей доле в LLC, может привести к несправедливому налогообложению Лилит. Налоговые специалисты называют это различием в базисе «внутреннее / внешнее». Лилит имеет высокую основу для участия в ООО (ее «внешняя база»), но соответствующая ей доля в активах ООО имеет низкую основу (ее «внутренняя» база). По ряду технических причин такие различия могут приводить к неэффективности налогообложения.

Вот пример проблемы.Предположим, что на следующий день после прибытия Лилит LLC продает большую часть своих активов за 27000 долларов, и что все 27000 долларов — это прибыль (то есть эти активы имели нулевую основу). Если в то время Лилит владеет одной третью ООО, ей выделяется 9000 долларов налогооблагаемого дохода. LLC решает передать Лилит 9000 долларов, но, поскольку LLC продала большую часть своих активов, стоимость ее LLC снижается с 10000 до 1000 долларов. Лилит явно не получила дохода в размере 9000 долларов с момента приобретения своей доли в ООО.Стоимость ее доли в ООО не увеличилась с момента приобретения ею доли до того момента, когда ООО продало свои активы. На самом деле Лилит просто вернула 9000 долларов из своих 10 000 долларов. Однако налоговые правила не учитывают эту реальность и взимают с нее налог на прибыль в размере 9000 долларов, если стороны не примут меры для решения проблемы.

Существует выбор налоговых органов, который может решить эту проблему. Когда выборы проходят так, как задумано, доля Лилит в активах LLC увеличивается, и она избегает любых последствий разницы между внутренними и внешними базами.Однако важно то, что выборы делает ООО, а не Лилит. В зависимости от условий соглашения об ООО Лилит может потребовать, а может и не потребовать, чтобы ООО проводило выборы, когда это необходимо. Доступность выборов — важное соображение для Лилит, когда она решает, покупать ли единицы Адама. Единицы могут быть менее ценными, если выборы не могут быть проведены.

Другие проблемы

Эта статья не предназначена для того, чтобы дать исчерпывающий обзор налоговых вопросов, которые необходимо учитывать при продаже доли LLC.Однако, помимо уже упомянутых проблем, практикующим врачам необходимо знать следующее:

Техническое завершение

Продажа 50 или более процентов долей LLC в течение 12 месяцев может привести к «прекращению» LLC для налоговых целей, даже если непрерывность LLC как хозяйствующего субъекта в соответствии с законодательством штата никоим образом не нарушается. Хотя последствия в реальном мире часто не столь драматичны, для некоторых ООО (особенно тех, которые владеют недвижимостью, которая подлежит ускоренной амортизации) результаты могут быть значительными.

Освобождение от условного долга

Как уже отмечалось, одним из компонентов основы участия участника в ее доле в ООО является его «доля» в долге ООО. Для целей налогообложения, когда участник продает долю в ООО, фактически полученное возмещение искусственно корректируется на сумму, равную изменению его доли в долге ООО. В зависимости от деталей долга LLC и того, продаст ли она всю или часть своей доли в LLC, эти правила могут значительно усложнить сумму прибыли или убытка, которую ей придется признать.

Различные типы интересов ООО

Если участник владеет разными классами интересов в LLC (например, обыкновенными и привилегированными единицами), продажа одного класса, а не другого, может еще больше усложнить применение общих базовых правил. Фактически, даже когда два подразделения LLC номинально относятся к одному классу, между ними могут быть различия. В то время как продажа одного из двух идентичных подразделений LLC потребовала от Адама назначить половину своей общей базы на проданную единицу, тот же результат не может быть получен, если две единицы имеют разные права и экономику.В этом случае Адаму, как правило, необходимо определить справедливую рыночную стоимость обоих классов.

Погашения

С экономической точки зрения существует небольшая разница между продажей доли в ООО и выкупом такой доли ООО. Однако такие транзакции создают ряд новых проблем, особенно если LLC осуществляет безналичное распределение для осуществления выкупа, что может привести к непредвиденным последствиям.

Заключение

Налоговые вопросы беспорядочные.Никто не стал бы рассматривать налоговые последствия покупки и продажи акций корпораций как образец простоты и ясности. Однако, по нашему опыту, налоговый режим продажи акций редко вызывает такой шок, который часто вызывает сопоставимая продажа долей в ООО, то есть ООО, классифицируемых для целей налогообложения как партнерство. Корпорации не могут конкурировать со многими налоговыми преимуществами, которые предлагают ООО. Однако разрыв между тем, что ожидает большинство юристов, и тем, что фактически требуют налоговые правила, больше в случае с ООО, чем с корпорациями.Хотя никогда не стоит полагаться исключительно на интуицию при прогнозировании налоговых последствий транзакции, интуиция часто особенно ненадежна при работе с ООО.

Налоговое планирование платежей для выкупа выходящего партнера

Рано или поздно ваша фирма столкнется с проблемой выкупа партнера. Это может быть связано с выходом на пенсию, смертью партнера или другими причинами. Правила федерального подоходного налога для партнерских выплат с целью выкупа доли бывшего партнера сложны, но они также открывают возможности налогового планирования.

Основные налоговые правила

Платежи, производимые партнерством для ликвидации (или выкупа) всей доли уходящего партнера, регулируются разделом 736 Налогового кодекса. Это также верно в отношении платежей, производимых товариществом для погашения всей доли участия в доле правопреемника умершего партнера (обычно наследственного имущества или пережившего супруга).

Вот что написано в разделе налогового кодекса:

  • Платежи для погашения доли уходящего партнера могут включать разовый платеж или серию платежей, которые происходят в течение нескольких лет.
  • Те же правила применяются, если ваша фирма работает как компания с ограниченной ответственностью (LLC), которая рассматривается как партнерство для целей федерального налогообложения.
  • Все платежи выходящему партнеру по ликвидации всей его доли рассматриваются как:

1. Раздел 736 (а) платежи, , которые считаются гарантированными платежами уходящему партнеру. Партнерству разрешено вычитать эти платежи, что означает экономию налогов для остальных партнеров.Однако уходящий партнер должен рассматривать гарантированные выплаты как обычный доход с высокими налогами.

2. Раздел 736 (b) платежи, , которые считаются платежами за долю выходящего партнера в активах партнерства. Партнерство не может удерживать эти выплаты. В целом, уходящий партнер рассматривает разницу между общими полученными платежами по Разделу 736 (b) и своей налоговой базой в долях партнерства как прирост или убыток капитала.

Налоговые возможности и недостатки

Различные налоговые режимы для платежей по Разделам 736 (a) и Разделу 736 (b) создают возможности налогового планирования, а также потенциальные налоговые ловушки как для партнерства, так и для уходящего партнера.

Очевидно, что существующий партнер и оставшиеся партнеры имеют конкурирующие интересы. Партнерство предпочло бы максимизировать суммы, рассматриваемые как платежи по Разделу 736 (а). Почему? Потому что партнерство может удерживать эти платежи, что приводит к экономии налогов для остальных партнеров.

И наоборот, уходящий партнер хотел бы максимизировать сумму, учитываемую как платежи по Разделу 736 (b), потому что они обычно рассматриваются сначала как не облагаемая налогом налоговая декларация, а затем как прирост капитала с низким налогом.Альтернативные платежи по Разделу 736 (а) приведут к высокому налогообложению обычного дохода.

Ключевой момент: Правила Раздела 736, описанные в этой статье, применяются только тогда, когда уходящий партнер получает платежи непосредственно от партнерства, и в результате интересы остальных партнеров пропорционально увеличиваются. Другой набор правил федерального подоходного налога применяется, когда оставшиеся партнеры используют свои собственные деньги для выкупа доли уходящего партнера.

Как видите, ликвидация платежей выходящему партнеру имеет важные налоговые последствия как для продолжающегося партнерства, так и для получателя.Ваш налоговый консультант может помочь структурировать программу платежей, которая позволит достичь желаемых налоговых результатов.

© 2018

Основные налоговые вопросы при выборе юридического лица

ИСТОРИЯ

Предприятиями можно управлять через различные организации или вообще без юридических лиц. Физическое лицо, которое ведет бизнес в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, будет напрямую облагаться налогом на доход и прибыль от бизнеса и может, с учетом определенных ограничений, иметь возможность компенсировать другие доходы и прибыль за счет убытков и вычетов от бизнеса.Физическое лицо сообщает о доходах, прибылях, убытках и вычетах индивидуального предпринимателя в своих федеральных налоговых декларациях и налоговых декларациях штата. Тем не менее, два или более физических лица, которые ведут бизнес без образования юридического лица, будут облагаться налогом как партнерство. Сами товарищества не облагаются подоходным налогом (хотя они обязаны подавать налоговую декларацию). Напротив, доход, прибыль, вычеты и убытки, полученные от партнерства, сообщаются каждым партнером в его или ее налоговых декларациях на федеральном уровне и уровне штата в соответствии с распределением. партнерами.

Однако большинство предпринимателей предпочитают действовать через юридическое лицо, такое как корпорация или общество с ограниченной ответственностью («LLC») 1 по деловым причинам, включая ограничение ответственности. Работа через организацию также может способствовать смене собственности и инвестиций со стороны других лиц. Несмотря на то, что существует множество неналоговых факторов, которые следует учитывать при выборе формы организации, существует также множество налоговых соображений. Например, для целей налогообложения корпорации могут быть классифицированы как корпорации C или корпорации S.Корпорации C являются отдельными субъектами налогообложения для целей федерального подоходного налога и подоходного налога штата. Корпорация C платит налог на уровне организации со своих доходов и прибыли, и только корпорация C может воспользоваться любыми убытками и вычетами, которые она создает. Владельцы (акционеры) корпорации C уплачивают другой налог с распределения корпорацией корпоративных доходов и прибыли при распределении в качестве дивидендов. В отличие от корпорации C, корпорация S не является отдельным налогооблагаемым субъектом для большинства целей федерального подоходного налога и налога штата.Собственники (акционеры) корпорации S уплачивают налог с пропорциональной доли дохода и прибыли, полученной компанией (независимо от того, распределяется она между ними или нет), и могут с учетом определенных ограничений использовать убытки организации для компенсации прочего дохода. Нет налога на распространение. Однако не каждая корпорация имеет право быть корпорацией S.

LLC похожа на S-корпорацию в том смысле, что она не подлежит отдельному налогообложению для большинства целей федерального подоходного налога и налога штата.Если у LLC есть только один участник, она обычно облагается налогом как индивидуальное предпринимательство. Если у него более одного члена, он обычно облагается налогом в соответствии с правилами, применимыми к партнерствам. Владельцы (участники) LLC с несколькими участниками облагаются налогом на свою распределяемую долю доходов и прибыли компании (независимо от того, распределяется она им или нет) и могут с учетом определенных ограничений использовать убытки организации для компенсации прочего дохода. Как и в случае с S-корпорациями, владельцы не облагаются налогом при последующем распределении ранее облагаемых налогом доходов и прибыли.

Хотя общая налоговая нагрузка на бизнес является важным фактором, существуют и другие важные отличия, не связанные с налогами, между корпорациями C, корпорациями S и LLC. Хотя некоторые из налоговых соображений, описанных в этой статье, могут склонить чашу весов при выборе компании при определенных фактах и ​​обстоятельствах, трудно точно знать, какая форма приведет к наименьшему общему налоговому бремени. Однако можно быть в курсе основных налоговых различий, чтобы избежать сюрпризов и подготовиться соответствующим образом.Эта статья суммирует некоторые из этих различий в трех основных категориях:

• Первоначальные соображения
• Эксплуатационные соображения
• Выходные соображения

Прочие коммерческие организации включают товарищества с ограниченной ответственностью, коммерческие трасты и специализированные организации, такие как инвестиционные фонды недвижимости (REITS) и инвестиционные фонды ипотечного кредитования недвижимости (REMICS). В данной статье речь идет не о
.

НАЧАЛЬНЫЕ СООБРАЖЕНИЯ

Налогообложение доходов

Как правило, корпорации C дважды облагаются налогом на доход от предпринимательской деятельности; один раз, когда он заработан корпорацией, и еще раз, когда этот доход распределяется в качестве дивидендов среди акционеров.Доходы и прибыли, полученные сквозными организациями, такими как S-корпорации и LLC, обычно облагаются налогом только один раз — владельцам, когда они заработаны.

C corporation — Два уровня налогообложения — на уровне предприятия и акционера. Некоторым акционерам с высоким доходом могут быть выплачены дивиденды НИИТ. 2


Корпорация S — Налоги только на уровне акционеров, за исключением бывшей корпорации C, которая распределяет доходы и прибыль корпорации C («E&P»), продает собственность с встроенной прибылью (в течение 10 лет после избрания S) или имеет корпорацию C. Разведка и добыча и избыточный чистый пассивный доход.Некоторые штаты не признают федеральные выборы S или могут взимать специальный налог на уровне юридических лиц с корпораций S. Например, Массачусетс взимает налог на уровне юридических лиц с крупных S-корпораций. 3 NIIT может применяться к определенным инвестициям.


LLC — Налог только на уровне участника. Налоговый статус по умолчанию для ООО с одним участником не является юридическим лицом; налоговым статусом по умолчанию для ООО с несколькими участниками является партнерство. Режим государственного налогообложения варьируется. Массачусетс следует федеральной классификации.

Квалификационные требования

Как правило, любое физическое или юридическое лицо может быть акционером корпорации C. Статус корпорации S доступен только для определенных типов бизнеса и владельцев. Определенные типы инвесторов (включая большинство венчурных капиталистов), хотя им разрешено быть собственниками LLC, могут неохотно инвестировать напрямую в LLC, облагаемую налогом как партнерство, без дополнительного налогового планирования.

C corporation — Нет ограничений по владельцам или типу бизнеса.


S corporation — Должна быть отечественной корпорацией. Кроме того, определенные корпорации, такие как определенные финансовые учреждения, страховые компании и национальные международные торговые корпорации, не имеют права быть корпорациями S.

Должен провести выборы по форме 2553 с согласия всех акционеров до 16 числа третьего месяца налогового года. Пример: корпорация, налоговый год которой начинается 1 января, должна сделать выбор в течение периода, который начинается 1 января и заканчивается до 16 марта.

Может иметь до 100 акционеров. Супруги (и их имущество) и все члены семьи (и их имения) могут рассматриваться как один акционер.

Акционеры не могут быть корпорациями C, иностранцами-нерезидентами или товариществами. Граждане США, постоянно проживающие в стране, иностранцы и имения могут быть собственниками. Определенные трасты и освобожденные от налога организации могут быть собственниками.

Разрешен только один класс акций, но допускаются различия в праве голоса.


ООО — Нет.Тем не менее, иностранные и освобожденные от налогов инвесторы могут неохотно вступать в LLC из-за опасений по поводу эффективно связанного дохода (ECI) в США и несвязанного налогооблагаемого дохода от бизнеса (UBTI). Некоторые венчурные капиталисты также не хотят напрямую инвестировать в ООО.

Налоговый год

Налоговые преимущества могут быть доступны при использовании финансового года, то есть налогового года, который отличается от календарного. Использование финансового года S-корпорациями и большинством LLC, облагаемых налогом как партнерство, ограничено.Выбор финансового года может обеспечить отсрочку получения дохода.

C corporation — Может принимать календарный или финансовый год.


S corporation — Должен принять календарный год, если корпорация S не устанавливает бизнес-цель для принятия финансового года.


LLC — Как правило, необходимо принять налоговый год тех участников, которым принадлежит большинство в процентах от прибыли и капитала, если LLC не устанавливает бизнес-цель для принятия другого финансового года.

Метод бухгалтерского учета

Как и возможность выбора финансового года, возможность выбора метода бухгалтерского учета может быть налоговой выгодой. Возможность использовать кассовый метод учета может дать отсрочку получения дохода.

C corporation — Обычно требуется метод начисления, если только корпорация не является квалифицированной корпорацией по оказанию индивидуальных услуг или имеет валовую выручку не более 5 миллионов долларов. Могут применяться другие ограничения, например, относящиеся к запасам.


S corporation — Разрешен кассовый метод или метод начисления. Метод начисления необходим, если корпорация S является налоговым убежищем. Могут применяться другие ограничения, например, относящиеся к запасам. Выбор S корпорацией кассового метода приведет к появлению встроенного налога на прибыль при реализации дебиторской задолженности по кассовому методу.

LLC — метод начисления необходим, если налоговое убежище или если корпорация C является членом, если только корпорация-член C не является квалифицированной корпорацией по оказанию индивидуальных услуг или LLC имеет валовую выручку не более 5 миллионов долларов.

Ставки федерального подоходного налога

Весь доход корпорации C, будь то обычный или прирост капитала, облагается налогом по федеральной корпоративной ставке (до 35%). Индивидуальные владельцы S-корпораций и LLC могут воспользоваться текущим несоответствием между ставками федерального налога на обычный доход физического лица и прирост капитала (39,6% против 20%).

C corporation — Корпорации облагаются налогом до 35% на обычный доход и прирост капитала. Акционеры облагали некоторые выплаты дивидендов по ставке 20%.


S corporation — Акционеры, являющиеся физическими лицами, облагаются налогом до 39,6% на обычный доход и 20% на прирост капитала при продаже определенной собственности, удерживаемой более одного года.


LLC — Участники, являющиеся физическими лицами, облагаются налогом в размере до 39,6% на обычный доход и 20% на прирост капитала при продаже определенной собственности, удерживаемой более одного года.

Налоговая база в долях владения

Налоговая база собственника в отношении его или ее собственного капитала важна для целей налогообложения, поскольку она влияет на сумму его или ее прибыли от продажи капитала, а для владельца сквозной организации — его или ее налог на распределения и использование проточных потерь.В отличие от акционера корпорации C, владелец LLC и владелец корпорации S (хотя и в более ограниченной степени) могут включать в свою основу определенный деловой долг.

C corporation — Основа акционера в его или ее акциях равна сумме денежных средств и основе имущества, переданного корпорации, за вычетом обязательств, принятых на себя корпорацией.


S corporation — Первоначальная основа акционера в его или ее акциях равна сумме денежных средств и основе собственности, переданной корпорации, за вычетом обязательств, взятых на себя корпорацией.Доля акционера в долге компании не включается в базу, если акционер не является кредитором. Базис увеличивается за счет денежных средств и основы дополнительного имущества, внесенного за счет распределения доходов, и уменьшается за счет распределения убытков и распределения.

LLC — Первоначальная основа Участника в его или ее доле в ООО равна сумме денежных средств и основе имущества, переданного ООО, за вычетом обязательств, взятых на себя ООО. В отличие от корпорации S, основание участника LLC включает его или ее долю долга LLC.Участник не получает основания для внесения векселя до тех пор, пока не будут произведены платежи по векселю. База увеличивается за счет денежных средств и за счет внесения дополнительного имущества и распределения доходов; и уменьшился за счет распределения убытков и распределения.

Вложение имущества

Создание корпорации или ООО путем внесения собственности обычно является транзакцией с отсроченным налогом. Однако правила, применимые к ООО, более благоприятны, особенно в отношении последующего внесения имущества.

Корпорация C — Если собственность передается корпорации C исключительно в обмен на акции в сделке, в которой участвующие акционеры контролируют (не менее 80% голосов и стоимости) сразу после сделки, прибыль или убыток не будет быть узнаваемым. Однако акционер будет облагаться налогом в размере полученной «выгоды» (включая, например, денежные средства и определенные типы акций). Прибыль также может быть вызвана тем, что имущество передается с учетом обязательств, превышающих размер внесенного имущества.Предупреждение: прибыль также может быть получена, если корпорация считается «инвестиционной компанией».


S corporation — То же, что и C corporation.


LLC — При внесении имущества в ООО не признаются прибыли или убытки, независимо от количества участников, вносящих контрольный взнос, сразу после внесения. Однако изменение обязательств может привести к налогооблагаемой прибыли. Особое внимание следует уделять вкладу обремененного имущества в ООО.Кроме того, платеж партнеру-вкладчику в связи с вложением имущества может привести к тому, что вклад будет рассматриваться как частичная налогооблагаемая продажа. Предупреждение: как и в случае с корпорацией, прибыль может быть получена, если ООО будет считаться «инвестиционной компанией».

Вклад услуг

Получение собственного капитала в связи с предоставлением услуг, оказанных предприятию, обычно вызывает компенсационный доход, облагаемый налогом поставщику услуг, независимо от формы предприятия.Однако услуги могут быть предоставлены ООО, облагаемому налогом как партнерство, в обмен на «процент от прибыли», представляющий только будущую стоимость, без взимания текущего налога с поставщика услуг.

C corporation — Акции, выпущенные в связи с предоставлением услуг, будут давать обычный доход, когда акции переходят или предоставляются в соответствии с выборами в соответствии с разделом 83 (b).


S corporation — То же, что и C corporation.


LLC — «Интерес к капиталу», выпущенный в обмен на оказание услуг, приведет к получению обычного дохода при переходе процентов или при предоставлении субсидии в соответствии с выбором Раздела 83 (b).ООО могут выпускать «проценты по прибыли», которые имеют нулевую стоимость при выдаче гранта и, таким образом, не приводят к дополнительному доходу. Однако в случае неинвестированных «процентов прибыли» следует рассмотреть «защитные» выборы в соответствии с разделом 83 (b).

ОПЕРАЦИОННЫЕ СООБРАЖЕНИЯ

Стимулы акционерного капитала

Только корпорации могут выпускать квалифицированные опционы на поощрительные акции (ISO). И корпорации, и LLC могут выпускать неквалифицированные компенсационные опционы (NQO) и ограниченный капитал.Необходимо учитывать ограничения права акционеров корпорации S. Кроме того, налоговый режим выдачи NQO компаниями LLC, облагаемыми налогом как партнерство, является неопределенным и, как правило, не рекомендуется. Однако LLC могут выплачивать «проценты по прибыли» поставщикам услуг. Все компании могут также предоставлять вознаграждения в рамках соглашений, аналогичных долевым, например, планы фантомных акций и повышения стоимости капитала. Также следует учитывать правила в соответствии с разделом 409A.

C corporation — ISO, NQO, акции с ограниченным доступом, фантомные акции и права прироста стоимости акций, а также бонусные планы с учетом долевого участия.


S corporation — То же, что и C corporation. Предостережение: поощрение акционерного капитала не должно создавать второй класс акций, приводить к тому, что количество акционеров превышает 100, или разрешать неправомочным акционерам владеть долей в корпорации S.


LLC — ISO недоступны. Предостережение: ожидаем указаний IRS по налоговому режиму LLC NQO. Также доступны проценты на капитал и проценты по прибыли. Доступны планы повышения бонусов с учетом долевого участия.

Убытки

Способность собственников использовать налоговые убытки, возникшие в хозяйствующем субъекте, против несвязанных доходов и прибыли может быть желательной.Хотя существуют значительные ограничения на их использование, налоговые убытки, возникающие в S-корпорации или LLC, могут быть доступны для использования их владельцами. Убытки в корпорации C не доступны для использования ее владельцами.

C corporation — Убытки могут быть использованы только для компенсации собственного дохода корпорации C. Чистые операционные убытки, как правило, могут быть перенесены на 2 года назад и на 20 лет вперед. Капитальные убытки могут быть перенесены на 3 года назад и на 5 лет вперед для компенсации дохода, полученного в эти годы.


S corporation — Акционеры могут использовать свою пропорциональную долю убытков против своего прочего дохода, но применяются ограничения по базовому риску и пассивным убыткам. Акционеры считаются «подверженными риску» по личным ссудам корпорации, но не по личным гарантиям корпоративного долга. Согласно правилам пассивной деятельности, деятельность считается пассивной, если акционер не принимает материального участия в управлении. Акционеры-физические лица могут переносить капитальные убытки на неопределенный срок, но не обратно.Акционеры-физические лица могут переносить обычные убытки на 2 года назад и на 20 лет вперед.


LLC — Участники могут использовать свою распределяемую долю убытков против своего прочего дохода, но применяются ограничения базисных, подверженных риску и пассивных убытков. Согласно правилам пассивной деятельности, деятельность считается пассивной, если участник не принимает материального участия в управлении. Участники считаются подверженными риску по личным займам ООО и личным гарантиям долга ООО. Члены, являющиеся физическими лицами, могут переносить капитальные убытки на неопределенный срок, но не обратно.Члены, являющиеся физическими лицами, могут переносить обычные убытки на 2 года назад и на 20 лет вперед.

Распределение денежных средств

Распределение прибыли корпорацией C своим акционерам, как правило, облагается налогом. Распределение прибыли сквозным путем между ее владельцами, как правило, не облагается налогом.

C corporation — Распределение денежных средств обычно облагается налогом в качестве дивидендов в той степени, в которой распределяющая корпорация имеет текущую или накопленную прибыль и прибыль.Распределение сверх текущих или накопленных доходов и прибылей является необлагаемым налогом возвратом капитала в той мере, в которой оно было основано, и прибыли от последующей продажи или обмена собственности. Некоторым акционерам с высоким доходом могут быть выплачены дивиденды НИИТ. 4


S corporation — Корпорация S, у которой нет доходов и прибыли корпорации C, может распределять денежные средства среди акционеров без налогообложения в той степени, в которой распределенные денежные средства не превышают долю акционера в акциях.Распределение сверх установленной базы рассматривается как налогооблагаемая прибыль от продажи или обмена собственности и может подлежать NIIT в той степени, в которой это не связано с активной торговлей или бизнесом. Если корпорация S накопила прибыль и прибыль, распределения, не превышающие накопленный корректировочный счет корпорации, не будут облагаться налогом. Любое распределение сверх накопленного корректировочного счета облагается налогом как дивиденд в размере доходов и прибыли корпорации C.


LLC — В соответствии с правилами, касающимися «замаскированных продаж», LLC может распределять денежные средства среди участников без уплаты налогов в той степени, в которой распределенные денежные средства не превышают основную долю участия участника в его интересах.Распределение сверх установленной базы рассматривается как налогооблагаемая прибыль от продажи или обмена собственности и может подлежать NIIT в той степени, в которой это не связано с активной торговлей или бизнесом. При определенных обстоятельствах распределение «обращающихся на рынке ценных бумаг» рассматривается как распределение денежных средств.

Распределение оцененного имущества

Распределение оцененного имущества корпорацией может привести к уплате налога как распределительной корпорации, так и акционеру-получателю.Большая часть распределения оцененной собственности ООО, облагаемой налогом как товарищество, не облагается налогом. Таким образом, если ожидается распределение оцененной собственности, LLC может быть предпочтительнее.

C corporation — Распределение оцененного имущества может привести к двум уровням налогообложения. Как правило, распределяющая корпорация признает прибыль, равную разнице между справедливой рыночной стоимостью распределенного имущества (
) и скорректированной базой собственности. Кроме того, распределяемый акционер считается получившим дивиденды в размере прибыли и прибыли корпорации.


S corporation — Распределение оцененной собственности обычно приводит к получению прибыли, равной разнице между справедливой рыночной стоимостью распределенной собственности и скорректированной базой собственности, которая поступает к акционерам. Распределение может также облагаться налогом для акционера-получателя, если стоимость распределяемого имущества превышает базис для акционера.


LLC — Как правило, распределение оцененной собственности между участниками не приводит к получению прибыли или убытков ни для распределяющего участника, ни для LLC.

Налоги на социальное страхование

Налоги на социальное обеспечение на компенсацию за услуги включают компонент социального обеспечения в размере 12,4% (применяется к компенсации до $ 118 500 в 2015 году) и компонент Medicare в размере 2,9% (без ограничений). Дополнительный компонент Medicare в размере 0,9% также может применяться, если заработанный доход налогоплательщика соответствует определенным пороговым суммам. В корпоративном контексте налоги на социальное обеспечение, взимаемые со всех сотрудников, являются «налогами на занятость». В контексте LLC налоги на социальное обеспечение на оплату труда сотрудников, не являющихся владельцами LLC, также являются «налогами на трудоустройство»; Налоги на социальное обеспечение для сотрудников-владельцев ООО — это «налоги на самозанятость».”

Корпорация C — Все сотрудники (независимо от того, являются ли они владельцем) корпораций C подлежат обложению налогом на оплату труда на компенсацию за услуги. Половина как компонента социального обеспечения, так и компонента Medicare оплачивается корпорацией C из собственных средств. Корпорация C получает вычет той части налогов на социальное обеспечение, которую она платит из собственных средств. Другая половина выплачивается удержаниями из заработной платы сотрудников. Дополнительный компонент Medicare, где он применяется, полностью оплачивается за счет удержаний из заработной платы работника.


Корпорация S — То же, что корпорация C. Другие выплаты, кроме заработной платы, владельцам S-корпораций, которые являются наемными работниками, не облагаются налогом на трудоустройство. Тщательное планирование может помочь минимизировать налог на трудоустройство, причитающийся с сумм, заработанных участвующим владельцем S-корпорации. Однако IRS может реклассифицировать выплаты как заработную плату, если размер заработной платы не является «разумным».


LLC — Владелец, который активно участвует в бизнесе LLC, подлежит обложению налогом на самозанятость на «гарантированные выплаты» и может облагаться налогом на самозанятость в отношении всей распределяемой доли дохода компании LLC (кроме доход, такой как рента, проценты, прирост капитала и т. д.). Налогоплательщик может вычесть половину уплаченного налога на самозанятость при расчете индивидуального скорректированного валового дохода.

Дополнительные льготы для сотрудников-владельцев
Сотрудники-владельцы корпораций C могут получать от корпорации широкий спектр дополнительных льгот, не облагаемых налогом. Принимая во внимание, что «владельцы 2%» корпораций S и все участники LLC должны включать стоимость дополнительных льгот, предоставляемых организацией, в доход, но могут иметь право требовать вычета «сверх нормы».

Корпорация C — Владельцы корпораций C могут получать без уплаты налогов более широкий спектр дополнительных льгот, таких как медицинское страхование, льготы по планам кафетерия и соответствующие пенсионные планы.


S corporation — «Владельцы 2%» S-корпораций включают стоимость дополнительных льгот в доход и могут иметь право на вычет «сверх нормы». 5


LLC — Владельцы LLC включают стоимость дополнительных льгот в доход и могут иметь право на вычет «сверх нормы».

Местные налоги на недвижимость
Местные налоги на недвижимость в определенной юрисдикции могут не применяться таким же образом к корпорациям C, корпорациям S и LLC.Например, в некоторых юрисдикциях корпорации могут иметь право на исключения, на которые LLC не имеют права.

C corporation — Как правило, не облагается местными налогами на недвижимость.


S corporation — Может иметь право на освобождение от местного налога на имущество, которое недоступно для LLC. Эти исключения могут быть особенно важны, если у предприятия будет значительное количество инвентаря, оборудования или другого личного имущества.


LLC — Как правило, облагается местными налогами на недвижимость.

Договор

C corporation — Корпорация обычно имеет право на преимущества соглашения между США и другой страной.


S corporation — Как сквозная организация, сама S-корпорация не будет иметь права на льготы по соглашению, скорее, льготы по соглашению могут быть востребованы владельцами, которые сами имеют право на льготы по соглашению. Предупреждение: если налогоплательщик с двойным резидентом претендует на льготу по договору в качестве иностранца-нерезидента для U.В целях налогообложения он или она не может считаться правомочным акционером корпорации S.


LLC — Как сквозная организация, LLC сама не будет иметь права на льготы по соглашению, скорее, льготы по соглашению могут быть востребованы владельцами, которые сами имеют право на льготы по соглашению.

ВЫЙТИ СООБРАЖЕНИЯ

Ликвидация

Как и в случае распределения оцененной собственности, ликвидация корпорации может вызвать налогооблагаемую прибыль.Большинство ликвидаций ООО не облагаются налогом. Таким образом, если ожидается ликвидация, предпочтительнее будет ООО.

C corporation — Налог на корпоративном уровне на распределение оцененной собственности и налог на прирост капитала на уровне акционеров и NIIT6 для некоторых акционеров с высоким доходом.


Корпорация S — Акционер облагается налогом на увеличение стоимости распределенной собственности корпорации S. Облагается налогом также при распределении сверх базиса в качестве прироста капитала.NIIT о некоторых высокодоходных акционерах.


LLC — Как правило, не облагается налогом, за исключением случаев, когда количество распределенных денег и / или рыночных ценных бумаг превышает скорректированную базу членских процентов или если член не освобожден от долга, превышающего скорректированную базу.

Изменения в форме

Изменение формы с корпорации на ООО может вызвать серьезные налоговые проблемы. Начать работу в качестве LLC может быть правильным выбором, если неясно, какая форма более выгодна в краткосрочной или долгосрочной перспективе.

Корпорация C — Корпорация C, выбравшая корпорацию S, может быть повторно захвачена по методу LIFO. Также может применяться дополнительный налог на встроенную прибыль и сверхнормативный пассивный доход. Изменение формы юридического лица с корпорации C на LLC в результате слияния или преобразования закона штата облагается налогом.


Корпорация S — Утрата статуса корпорации S (добровольно или недобровольно), в результате которой корпорация S облагается налогом как корпорация C, как правило, не влечет за собой налоговых последствий.Изменение формы от S-корпорации до LLC облагается налогом.


LLC — Как правило, LLC может изменить свою форму на статус корпорации C или корпорации S
без получения прибыли, если только участник не будет освобожден от долга, превышающего эту основу.

Безналоговая реорганизация

Не облагаемая налогом реорганизация доступна только для корпораций C и S. Только при предварительном планировании ООО (которое должно преобразоваться в корпорацию) может воспользоваться правилами безналоговой реорганизации.

C corporation — Применяются положения о беспошлинной реорганизации.


S corporation — Применяются положения о беспошлинной реорганизации.


ООО — Положения о беспошлинной реорганизации не применяются; тем не менее, при надлежащем заблаговременном планировании, компания может получить корпоративный статус и воспользоваться положениями о безналоговой реорганизации.

Налогооблагаемая продажа практически всех активов

Один уровень налога на продажу налогооблагаемого актива дает преимущество формам бизнеса S Corporation и LLC.Однако имейте в виду, что в определенных ситуациях налогооблагаемая продажа активов S-корпорации может привести к налогообложению второго уровня, как описано ниже. Один уровень налогообложения также может быть доступен для материнской компании в связи с продажей активов дочерней компании, на 80% принадлежащей ей.

C corporation — Корпорация C признает прибыль или убыток от налогооблагаемой продажи своих активов. Характер прибыли (обыкновенная или капитальная) зависит от характера активов. Если производится ликвидационное распределение, акционеры также признают прибыль или убыток (если акционер не является корпоративным акционером, которому принадлежит не менее 80% прав голоса и стоимости ликвидируемой корпорации).Прибыль от продажи обычно подходит для метода рассрочки, за исключением прибыли от продажи запасов, дебиторской задолженности по кассовому методу и дохода от повторного погашения, о которых необходимо немедленно сообщать.


S corporation — Прибыль или убыток, полученный корпорацией S от налогооблагаемой продажи ее активов, передается акционерам. Характер прибыли (обыкновенная или капитальная) зависит от характера проданного актива. Прибыль увеличивает акционерную базу, так что распределение выручки от продажи обычно не облагается налогом второго уровня.Существует возможность введения налога на уровне организации, если применяется встроенный налог на прибыль или, если он облагается налогом в таком штате, как Массачусетс, который налагает «дополнительный налог» на корпорации S. Прибыль от продажи обычно подходит для метода рассрочки, за исключением прибыли от продажи запасов, дебиторской задолженности по кассовому методу и дохода от повторного получения, о которых необходимо немедленно сообщать.


ООО — Прибыль или убыток, полученный ООО от налогооблагаемой продажи активов, передается
участникам.Характер прибыли (обыкновенная или капитальная) зависит от характера проданного актива. Прибыль увеличивает базу участников в их интересах, так что распределение выручки от продажи не подлежит налогообложению второго уровня. Предупреждение: прибыль может быть признана, если убытки, возникшие в результате распределения, были распределены и использованы. Прибыль от продажи обычно подходит для метода рассрочки, за исключением прибыли от продажи запасов, дебиторской задолженности по кассовому методу и дохода от повторного получения, о которых необходимо немедленно сообщать.

Налогооблагаемая продажа долей владения

Налогооблагаемая продажа долей собственности обычно приводит к налогу на один уровень. Прибыль или убыток обычно — это капитал; тем не менее, налогооблагаемая продажа долей LLC может привести к получению некоторого обычного дохода, и метод рассрочки может быть недоступен в той степени, в которой прибыль, относящаяся к нереализованной дебиторской задолженности и запасам, может быть недоступна.

C corporation — Прирост капитала. Прибыль от продажи обычно подлежит рассрочке.


S corporation — Прирост капитала. Прибыль от продажи обычно подлежит рассрочке. Возможно избрание согласно разделу 338 (h) (10) для увеличения базы активов. Выбор может привести к получению некоторого обычного дохода в зависимости от характера активов, которыми владеет корпорация S на момент продажи.


ООО — Прирост капитала. Тем не менее, обычный доход в размере нереализованной дебиторской задолженности и запасов
. Прибыль от продажи обычно подходит для метода рассрочки, за исключением прибыли, относящейся к нереализованной дебиторской задолженности и запасам, о которых необходимо немедленно сообщать.Продажа 50% или более ООО в течение 12 месяцев приведет к условному прекращению деятельности и воссозданию ООО для налоговых целей.

Наличие стимулов для квалифицированного малого бизнеса (QSB)

С учетом определенных ограничений, исключение прибыли по акциям QSB составляет 50%. Однако прибыль от акций QSB облагается специальной налоговой ставкой в ​​размере 28%, в результате чего эффективная ставка составляет 14%. Это дает небольшое налоговое преимущество (по сравнению со ставкой прироста капитала в размере 20% для акций, не относящихся к QSB) за счет соблюдения определенных законодательных требований.Прошлые законопроекты о стимулировании экономики увеличили исключение до 75% для акций QSB, приобретенных после 17 февраля 2009 г. и не позднее 27 сентября 2010 г., что привело к эффективной налоговой ставке 7%. Для акций QSB, приобретенных после 27 сентября 2010 г. и до 1 января 2015 г., исключение составляет 100%, в результате чего эффективная налоговая ставка составляет 0%.

C corporation — Только акции корпорации C могут быть «квалифицированными акциями малого бизнеса». Если определенные требования соблюдены и с учетом определенных ограничений, налогоплательщик
(кроме корпорации) может (i) в зависимости от того, когда были приобретены акции QSB, исключить от 50% до 100% прибыли (облагаемой налогом по ставке 28%) на продажа квалифицированных акций малого бизнеса, удерживаемых более пяти лет, или (ii) отсрочка получения прибыли от продажи квалифицированных акций малого бизнеса путем реинвестирования выручки в другой квалифицированный малый бизнес.


S corporation — Соответствующие льготы по акциям малого бизнеса не применяются к акциям, выпущенным корпорацией S, даже если корпорация S преобразовывается в корпорацию C.


LLC — собственный капитал LLC не подлежит обработке QSB. Однако акции, выпущенные для участников LLC при преобразовании LLC в корпорацию C, не могут считаться квалифицированными акциями малого бизнеса по причине предыдущего существования LLC. Однако период владения квалифицированными акциями малого бизнеса не начинается до тех пор, пока бывшие члены LLC не получат свои доли в квалифицированной корпорации малого бизнеса.

Открытое размещение

Публичные предложения обычно проводятся корпорациями C. Если публичное предложение является вероятной стратегией выхода, но до этого желательно сквозное налогообложение, то механизм превращения корпорации S в корпорацию C (отмена статуса корпорации S) обычно проще, чем изменение LLC на корпорацию C (например, путем слияния, преобразования или консолидации).

C corporation — Может делать публичное предложение.


S corporation — Может сделать публичное предложение, если выборы S.


ООО — Не допускается публичное размещение акций. Должен измениться на корпоративный статус.

Для получения дополнительной информации свяжитесь с Chip Wry .


Сноски:

1. Для целей данной статьи, за исключением указанного, налоговый анализ, касающийся ООО, предполагает, что ООО является многосторонним ООО, облагаемым налогом как партнерство. Таким образом, налоговый анализ LLC в этой статье также обычно применяется к организациям, организованным как партнерства. LLC с одним участником обычно рассматриваются как «неучтенные организации» для целей федерального подоходного налога.
2. Налог на чистый инвестиционный доход («НИИТ») применяется к определенному инвестиционному доходу высокодоходных акционеров в размере 3,8%.
3.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *