Налог точка ру проверка контрагента: Реестры и проверка контрагентов | ФНС России

Содержание

Налоговый скрининг контрагентов | Услуги в области налогообложения

В связи с введением в действие ст. 54.1 НК РФ смещается акцент с проверки контрагентов на предмет налоговой добросовестности в сторону сбора доказательств выполнения условий договора самим контрагентом. Кроме того, в ряде случаев налоговые органы пытаются доказать факт умышленности совершения налоговых правонарушений, что ведет к расширению практики применения штрафа в размере 40% и существенному повышению риска уголовного преследования должностных лиц налогоплательщика. Таким образом, взаимоотношения с компаниями с сомнительной репутацией, необъяснимыми убытками и непрозрачным бизнесом может навредить добросовестным налогоплательщикам и привести к возникновению споров с налоговыми органами и доначислениям по НДС и налогу на прибыль.

В большинстве крупных компаний проверкой контрагентов при приеме и последующем мониторинге занимаются различные функциональные подразделения: служба внутренней безопасности, юридическая служба, отдел закупок, аудиторская служба, отдел финансов и бухгалтерского учета, налоговая служба.

Взаимодействие таких функциональных подразделений зачастую не отличается системностью. В связи с отсутствием достаточного уровня формализации процесса проверки контрагентов (политик, методических документов, регламентов взаимодействия участников) такие подразделения зачастую не проводят комплексную проверку контрагентов и дублируют функции друг друга, поэтому множество вопросов упускаются из внимания.

Большинство применяемых компаниями механизмов проверки контрагентов безвозвратно устарело. Все это приводит к расходованию значительных ресурсов для бизнеса. А главное, это приводит к снижению качества проверки контрагентов. Как правило, основными источниками информации, используемыми компаниями для проверки контрагентов, являются данные ЕГРЮЛ, публичные онлайн-сервисы и реестры, официальный сайт контрагента, информация об участии в тендерах и т. д.

Важно отметить, что невнимательное отношение или отсутствие системного подхода к проверке контрагентов может приводить, в частности, к таким рискам, как вывод денежных средств и активов из вашей компании, потеря репутации, несвоевременные поставки, невозможность заранее предвидеть банкротство контрагента, что в итоге влечет за собой финансовые потери.

 

Список налоговых инспекций Москвы с реквизитами

Подробные данные о налоговой

Адрес налоговой инспекции

Телефон налоговой
инспекции

Центральный административный округ (ЦАО)

105064,г. Москва, Земляной вал ул., д.9

+7 (495) 400-00-01

129110, г. Москва, ул. Б. Переяславская, д. 16

+7 (495) 400-02-01

123100, г. Москва, ул. Анатолия Живова, д. 2, стр. 6

+7(495)400-03-12

119048, г. Москва, ул. Доватора, д. 12, корп. 2, стр. 5

+7 (495) 400-04-32

105064, г. Москва,ул.Земляной вал, д.9

+7 (495) 400-05-61

115191, г. Москва, ул. Большая Тульская, д. 15

+7 (495) 400-06-00

105064, г. Москва, ул. Земляной вал, д.9

+7 (495) 400-00-07

129110, г. Москва, Б.Переяславская д.16

+7 (495) 400-02-85

109316, г. Москва, Волгоградский проспект, д. 42, корп. 26

+7 (495) 400-13-49

115191, г. Москва, ул. Большая Тульская, 15

+7 (495) 400-06-30

Северный административный округ (САО)

105064 г. Москва, ул. Земляной вал, дом 9

+7 (495) 400-37-99

125057, Москва, Чапаевский пер., д. 8,
125284, Москва 2-ой Боткинский проезд д.8 стр.1

+7 (495) 400-16-46

+7 (495) 400-16-38

115191, г. Москва, ул. Большая Тульская, д. 15

+7 (495) 400-31-30

Северо-Восточный административный округ (СВАО)

127254,г.Москва, ул.Руставели,дом 12/7

+7 (495) 400-17-24

129346, г. Москва, ул. Малыгина, д. 3, корп. 2

+7 (495) 400-17-51

129626, г.Москва, ул.3-я Мытищинская, д.16а

+7 (495) 400-18-06

Восточный административный округ (ВАО)

107113, г. Москва, ул. Шумкина, д. 25

+7 (495) 400-18-33

105523, г. Москва, Щелковское ш., д. 90а

+7 (495) 400-18-95

111141, г. Москва, Зеленый пр-т, д. 7а

+7 (495) 400-19-52

Юго-Восточный административный округ (ЮВАО)

109377, г. Москва, 1-я Новокузьминская, 5

+7 (495) 400-19-68

111024, г. Москва, шоссе Энтузиастов, д. 14

+7 (495) 400-20-29

109386, г. Москва, Таганрогская ул., д. 2

+7 (495) 400-21-42

Южный административный округ (ЮАО)

115409, г. Москва, Каширское шоссе, д. 44, корп. 4

+7 (495) 400-22-55

115193, г. Москва, 5-я Кожуховская ул., д.1/11

+7 (495) 400-35-10

117639, г. Москва, Черноморский бульвар, д.1, корп.1

+7 (495) 400-23-38

Полностью расформирована

Юго-Западный административный округ (ЮЗАО)

117418, г. Москва, ул. Новочеремушкинская, д. 58, корп. 1

+7 (495) 400-24-17

117149, г. Москва, ул. Сивашская, дом 5

+7 (495) 400-25-35

119296, Москва, Ленинский пр-т, дом 70/11;
119296, Ленинский пр-т, дом 69;
119311, Ломоносовский пр-т, дом 23

+7 (495) 400-30-67

Западный административный округ (ЗАО)

физические лица
119618, г. Москва,ул. 50 лет Октября, д. 6
юридические лица
119454, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 66а

+7 (495) 400-63-67

121433, г. Москва, ул. М. Филевская, д. 10, стр. 3

+7 (495) 400-45-76

г. Москва, ул. Молодогвардейская, д.23, корп.1
г. Москва, ул. Молодогвардейская, д.21, корп.1
г. Москва, ул. Молодогвардейская, д.27, корп.1
г. Москва, Рублевское шоссе, д.14, к.3

+7 (495) 400-27-70

Полностью расформирована

Северо-Западный административный округ (СЗАО)

125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3

+7 (495) 400-28-43

123308, г. Москва, Проспект Маршала Жукова, дом 1

+7 (495) 400-29-39

Зеленоградский административный округ

124482 Москва, Зеленоград, ул. Юности, дом. 5

+7 (495) 400-29-95

Межрайонные инспекции

125373, г. Москва, Походный проезд, д.3

+7 (495) 400-31-93

125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3, стр.2

+7 (495) 400-32-82

125373, Москва, Походный проезд, владение 3, корп.1, 5 этаж
109012, Москва, Б. Черкасский пер., д. 17, стр. 1, 2 этаж.

+7 (495) 400-33-39

125373, г. Москва, Походный проезд, домовладение 3, стр.2
125047, г. Москва, ул. Чаянова, д.8

+7 (495) 400-34-23

г.Москва, ул. 3-Рощинская, д.3, стр.2

+7 (495) 400-35-91

125373, г. Москва, Походный проезд, вл.3, корп.А

+7 (495) 400-00-50

119618, г. Москва, ул. 50 лет Октября, д.6

+7 (495) 400-38-38

Время раскаиваться: чем грозят бизнесу новые правила ФНС

Согласно информации, просочившейся в прессу, ФНС разработала инструкцию по борьбе с некоторыми популярными схемами ухода от налогов. Окончательный вариант документа пока не утвержден и не опубликован, а потому подробный его анализ с юридической точки зрения проводить преждевременно. Однако общие контуры новшества состоят в том, что бизнесу будет предложена опция «деятельного раскаяния» в обмен на смягчение наказания — в этом случае налоговики смогут переквалифицировать сделки и провести налоговую реконструкцию.

Одним из самых распространенных поводов для претензий налоговиков является необоснованное получение налоговой выгоды с помощью компаний-однодневок и технических компаний. Налоговая доказывает, что деятельность таких компаний существует лишь на бумаге с целью оформления вычетов по НДС или наращивания расходов, и доначисляет налоги.

Признаки такого недобросовестного поведения закреплены в ст. 54.1 Налогового кодекса в 2017 году. До этого налоговая и бизнес ориентировались на постановление пленума Высшего арбитражного суда (ВАС), принятое в 2006 году. Общий принцип этих документов таков: экономия на налогах не должна быть основной целью сделки.

Реклама на Forbes

ФНС рассказала о наказании за использование новых схем мошенничества с НДС

Теперь налоговая готова изменить жесткую позицию. Речь идет о налоговой реконструкции для компаний, которые раскроют подробности настоящих сделок и данные об их реальных исполнителях. Для таких компаний налоговики готовы пересчитать расходы и вычеты по НДС, исходя из реальных операций, а не просто доначислять налоги, а также учесть издержки, кроме затрат на скрытую оплату труда. Но не несет ли раскрытие данных о сделке дополнительных рисков для бизнеса и способны ли новые рекомендации защитить бизнес от необоснованных претензий?

Опасная открытость

Многолетняя практика отстаивания интересов малого и среднего бизнеса перед налоговой говорит о том, что раскрытие данных о сделке может обернуться дополнительными рисками. Обычно налоговые консультанты не рекомендуют принимать предложения ФНС о добровольном раскрытии информации о сделках. Компании, которые пойдут на такой шаг, собственными руками уничтожат возможность для оптимизации и уменьшения налоговой нагрузки.

Объективно говоря, ФНС и не сможет предложить никаких конкретных послаблений в обмен на раскрытие информации, поскольку бизнес-процессы уникальны и общий механизм «налоговой реконструкции» описать невозможно.

По нашему мнению, новые рекомендации не защитят бизнес от претензий — напротив, теперь эти претензии станут более обоснованными, поскольку ФНС получит доступ к информации, которая может быть использована для обвинений в уклонении от уплаты налогов, в том числе и в предыдущие налоговые периоды.

«Они продали три капучино, эспрессо и латте. Один — вам»: Мишустин показал FT, как Россия воплощает мечту налоговика

Сейчас инспекторы порой выходят за пределы своих полномочий — задают вопросы, которые не относятся к их компетенции, например составляют коммерческую тайну. Расчет фискальных органов прост: многие предприниматели просто не знают, на какие вопросы ИФНС они обязаны отвечать, а на какие не обязаны. Зачастую они добровольно сообщают лишнюю информацию, на которой потом основываются конкретные налоговые претензии.

Встречаются также требования, которые явно выходят за пределы компетенции налоговых органов. Например, к одному из наших клиентов налоговая компания направила требование пояснить, по каким причинам ООО закупает запасные части для транспортных средств у разных поставщиков, а не у одного.

По сути, предприниматели поставлены перед выбором — начинать платить в бюджет по полной, согласно требованиям налоговой, либо находиться в постоянной готовности доказывать законность своих действий по уменьшению налоговой нагрузки.

Надежды тают

По всем признакам долгосрочная стратегия ФНС состоит в том, чтобы взять под жесткий контроль все возможности оптимизации налогообложения и обеспечить максимальную прозрачность бизнеса для налоговиков. Не приходится надеяться на то, что разрабатываемая инструкция пойдет против этого тренда.

С 2021 года ФНС получит автоматический доступ к банковской тайне. Раньше для такого доступа нужно было разрешение вышестоящих инспекций и серьезные обоснования, но теперь следить за движением средств по счетам станет гораздо проще.

Списали со счетов: чего не учитывает законопроект о контроле за иностранными кошельками

Кроме того, со следующего года ужесточится мониторинг за движением средств на счетах юридических и физических лиц, особенно на счетах в иностранных банках. Будет гораздо больше возможностей для блокировок и выдвижения требований по доказыванию происхождения средств.

Ужесточается администрирование сбора НДС. Одним из примеров стало введение электронных транспортных накладных и путевых листов (ЭТрН и ЭПЛ), необходимость которых объясняется сокращением временных и финансовых затрат бизнеса. С 1 октября 2020 года Росавтотранс проводит эксперимент по внедрению электронной транспортной накладной и электронного путевого листа в сфере автомобильных грузоперевозок в шести регионах (Москва и область, Краснодарский край, Калужская и Рязанская области, Татарстан). По сути, речь идет о том, что государство усиливает контроль за прозрачностью хозяйственных операций. Для бизнеса цифровизация в сфере грузоперевозок может обернуться тем, что станет сложнее доказывать реальность сделок, связанных с движением товара. Недочеты в виде несвоевременно оформленной электронной накладной могут обернуться проблемами в ходе проверок и налоговыми доначислениями.

Что делать

На самом деле у компаний уже сейчас есть законные механизмы для защиты от необоснованных претензий. Рассмотрим некоторые из них.

Реклама на Forbes

Механизм № 1: ограничение права ФНС снимать вычеты по НДС по спорным основаниям. Специальное постановление Верховного суда, которое вышло летом 2020 года, ограничивает ФНС в правах снимать вычеты по НДС по спорным основаниям. Тем самым полномочия фискальных органов немного урезаны. На практике наиболее оспариваемыми причинами снятия вычета были:

— «неосмотрительность в выборе контрагента», когда, по мнению ФНС, фирма-продавец работает с нарушениями;

— «отсутствие у контрагента ресурсов для выполнения договора»: доводами ФНС являются отсутствие входного НДС у получателей платежа, недостаток оборудования и сотрудников и т. д.;

— «неуплата налога контрагентом-продавцом»: ФНС считает, что приобретатель товаров и услуг должен был быть уверен, что продавец добросовестно перечисляет НДС в бюджет.

Почва для подобных выводов часто была субъективной, что приводило к многочисленным судебным спорам бизнеса с фискальными органами.

Реклама на Forbes

Вот ключевые выводы из постановления Верховного суда:

1. Всесторонняя проверка контрагента нужна не всегда. В большинстве случаев достаточно проверить регистрацию в ЕГРЮЛ и полномочия работающего по сделке сотрудника.

2. Более глубокая проверка, например, данных об оборудовании, количестве сотрудников и т. д., должна проводиться при заключении длительных договоров на большие суммы (или при сложных видах работ). Желательно проводить ее и в тех случаях, когда стоимость товаров-услуг значительно ниже рыночных или если этот вид деятельности для контрагента непрофильный.

3. Сам по себе недостаток материальных, финансовых и трудовых ресурсов еще не говорит о фиктивности контрагента. Заключив договор на предоставление товаров или услуг, предприниматель имеет полное право исполнять де-факто роль посредника — привлекая подрядчиков и поставщиков со стороны. Такой вид выполнения обязательств по договору в соответствии с НК РФ входит в число критериев, определяющих право на вычет НДС и учет расходов фирмой-покупателем.

4. Достаточными признаками реальной деятельности контрагента (и, как следствие, подтверждения расходов и вычета по НДС) являются заключение и исполнение договоров, сдача отчетности. Покупатель не обязан проверять наличие собственности у продавца.

Реклама на Forbes

5. Если фирма-продавец не платит НДС в бюджет, у ее клиентов есть презумпция невиновности. Чтобы не принимать к вычету НДС покупателя, ФНС обязана доказать, что покупатель заранее знал о том, что контрагент не собирается исчислять и платить налоги. Весомыми аргументами могут быть взаимозависимость и аффилированность. Если таких фактов нет, то снимать с вычета НДС покупателя нельзя.

ФНС обязана учитывать позицию ВС РФ, в том числе и при проведении проверок. Рекомендации Верховного суда полезно изучить субъектам МСП и ИП. У предпринимателей появится больше оснований для успешного оспаривания решений ФНС в судебном порядке.

Механизм № 2: налоговые долги можно возмещать прямо в ходе суда. В конце октября 2020 года вступили в силу новые поправки в Уголовно-процессуальный кодекс. Теперь обвиняемые в уклонении от налогов смогут возмещать ущерб в ходе судебных разбирательств. Предыдущая редакция закона требовала погасить ущерб от преступной деятельности до момента назначения первого судебного заседания по делу.

Верховный суд считает, что поправки помогут снизить число обвинительных приговоров по делам, связанным с платежами в бюджет. Приоритетом правоохранителей становится возмещение ущерба, а не наказание нарушителей.

Для бизнеса это означает возможность оценить аргументы и доказательства, собранные ФНС. Если собственная доказательная база окажется слабой, теперь можно признать ошибки в расчетах и заплатить в бюджет. Но при этом нет необходимости в спешном погашении налоговых претензий в досудебном порядке.

Реклама на Forbes

Как налоговые онлайн-проверки помогают бизнесу

Механизм № 3: регулярный налоговый аудит. Добровольный и регулярный налоговый аудит снизит вероятность претензий со стороны ФНС. Не стоит экономить на бизнес-диагностике.

Одна из ключевых проблем бизнеса в 2020 году — это разрывы в цепочках НДС, возникающие в ходе экономического взаимодействия между компаниями. В ходе налогового аудита разрыв в цепочке НДС мы регулярно выявляем почти у каждой третьей компании. В «проблемной зоне» может быть до 10% документооборота, но есть много компаний, где недочеты имеют уже критическую массу. Задача налогового аудита — увидеть уязвимости, которые могут быть потенциально опасны с точки зрения общения с налоговой.

Подтверждение сделок — еще один ключевой момент, на котором заостряет внимание налоговая в этом году. Такие проверки стали часто напоминать допрос: с кем общались, по какому номеру телефона, как выглядит контрагент, где познакомились. Используются любые способы для проверки реальности сделок. Перед предпринимателем встает актуальная проблема — доказать, что сделка реальна. Для этого нужно в первую очередь правильное документальное сопровождение сделки, заполнение белых пятен в документообороте.

Если реальность сделки удалось доказать, можно опротестовать и налоговые доначисления. Даже если в цепочке сохраняется разрыв НДС и велик риск оказаться в статусе выгодоприобретателя, предприниматель может биться хотя бы против доначислений налога на прибыль.

Реклама на Forbes

Таким образом, уже сейчас у предпринимателей есть полезный набор механизмов, позволяющих защищаться от необоснованных претензий. Проект новой инструкции ФНС в его нынешнем виде в большинстве случаев не слишком обогатит этот инструментарий. Поэтому наши рекомендации таковы: не спешите с «раскаянием». Не бойтесь выяснять обоснованность претензий налоговой в суде — это как минимум позволит вам оценить качество собранных доказательств. Будьте готовы защищать свою позицию, а в крайнем случае оплатите сумму претензий на основе решения суда.

Мнение автора может не совпадать с точкой зрения редакции

Кто из миллиардеров хочет платить больше налогов

11 фото

Бизнесу предложат новый способ уплаты налогов :: Экономика :: РБК

Что даст налогоплательщикам единый счет

Одна из целей внедрения единого налогового счета — избежание «технических» долгов по забывчивости и при заполнении расчетных документов с ошибкой, отмечал Егоров. Административная нагрузка на юридические лица и ИП при уплате налогов и сборов выше по сравнению с физлицами. Предприниматели должны заполнить много расчетных документов с отдельными реквизитами — видом, принадлежностью, получателем платежа, сроком, основанием его уплаты и т.п. «Только возможных к заполнению кодов бюджетной классификации (КБК) около 1,5 тыс., и более 20 тыс. кодов муниципальных образований (ОКТМО). Всего более 900 трлн вариантов платежей», — поясняет пресс-служба ФНС.

«Все это неизбежно рождает ошибки. В год в налоговые органы поступает более 30 млн ошибочных платежей, что влечет за собой начисление пеней на технический долг и его взыскание», — добавляют в ведомстве.

Читайте на РБК Pro

ЕНС подразумевает принцип триады при уплате всех налогов и сборов — один налогоплательщик, один налоговый орган и одно сальдо расчетов, указывают в ФНС. На практике это означает, что плательщику нужно внести сумму на единый счет, а налоговый орган распределит ее по соответствующим налогам и сборам. Актуальная сумма обязательств всегда будет доступна налогоплательщику онлайн, пояснили в ФНС.

В разъяснениях для РБК налоговое ведомство назвало четыре плюса от единого налогового счета:

  • Удобство уплаты налогов. Для исполнения обязанностей по уплате налогов понадобится только ИНН и внесение суммы платежа. При этом оплату сможет произвести третье лицо.
  • Исключение ошибок при заполнении расчетных документов.
  • Взаимоучет долгов и переплат. Не будут начисляться пени или проводиться взыскания при одновременном наличии недоимки и переплаты по разным налогам и взносам. Пени будут начисляться, только если есть долг по единому консолидированному сальдо.
  • Сервисы для бизнеса в режиме реального времени. Плательщики смогут подключить автоплатеж, заказать детализацию (как сформировался баланс счета, на что распределены платежи), искать неучтенные платежи в системах налогового органа и Федерального казначейства.

«Любую сумму положительного сальдо (переплату) по ЕНС можно будет использовать как актив — быстро вернуть и направить на счет другого лица», — добавляет пресс-служба ФНС.

По мнению налоговой, внедрение ЕНС также позволит значительно снизить нагрузку на государственные информационные системы (ГИС). Ведомство ожидает сокращения количества платежей в три раза, лицевых счетов — в 4,5 раза, количества транзакций при взаимодействии ФНС и казначейства — на 135 тыс.

Опыт других стран

В описании госзакупки на составление нормативно-методической базы ЕНС говорится, что одной из задач работы является анализ законодательства других стран, внедривших аналоги единого налогового счета. Среди таких стран — ФРГ, Австрия, Грузия, Швеция, Армения, Латвия. В последней единый налоговой счет, позволяющий уплатить все налоги с оформлением только одного банковского платежного поручения, введен с 1 января 2021 года. С 2023 года в него включат таможенные сборы. Как разъясняет Служба государственных доходов Латвии, единый налоговый счет работает по принципу FIFO — «первым пришел — первым ушел» (англ. first in — first out). Он подразумевает, что первым покрывается более старое обязательство, затем пени за просрочку, а последним — штраф, если таковой был применен.

Чего опасается бизнес

Отсутствие необходимости заполнять расчетные документы позволит сэкономить время, соглашается уполномоченный по правам предпринимателей Борис Титов. «С другой стороны, единый налоговый счет подразумевает, что все выставленные налоги надо оплатить разом, возможности что-то оттянуть не будет. Значит, бизнес не сможет выбирать время оплаты конкретных налогов в определенных случаях. С точки зрения финансового менеджмента это может быть неудобно», — сказал он РБК.

Другая проблема может возникнуть при сборе отчетности налоговым органом, считает адвокат адвокатского бюро «S&K Вертикаль» Наталья Колерова. «В отличие от физлица, налогоплательщик-юрлицо большинство объектов налогообложения формирует самостоятельно при подготовке отчетов. Например, НДС — по прибыли, НДФЛ — по заработной плате. От компаний потребуется готовность открыть налоговым органам свои системы и базы», — рассуждает она.

Оба собеседника РБК полагают, что за счет условия прозрачности внедрение единого налогового счета приведет к повышению собираемости налогов. «Очевидно, что предлагаемая система направлена на борьбу с теневым сектором экономики. Но не исключено, что бизнес может захотеть «спрятаться» еще сильнее», — предполагает Колерова.

Законопроект о распространении единого налогового платежа на юрлица и ИП ранее разработало Министерство финансов. В апреле ведомство сообщило, что документ одобрен правительством. В нем описываются те же принципы механизма, что и в разработках ФНС, однако не используется понятие «единый налоговый счет». В Минфине от комментариев отказались.

Новый налоговый завет, или Вся статья 54.1 НК РФ в одном письме ФНС: инструкция по применению

10 марта 2021 года ФНС России было направлено в адрес территориальных налоговых органов для использования в их работе Письмо № БВ-4-7/3060 «О практике применения статьи 54.1   Налогового   кодекса Российской Федерации».

С момента опубликования в Сети вокруг Письма начались бурные обсуждения, в целом иллюстрирующие скептическое отношение к данному документу. Однако, на мой взгляд, хоть Письмо вышло и не без изъянов, в целом оно закладывает достаточно прогрессивные именно для текущего момента (это важно!) векторы развития практики и уж точно должно несколько выправить текущую весьма плачевную ситуацию с оценкой налоговых злоупотреблений. В конечном счете, и различные оценки Письма во многом основаны на степени радикальности ожиданий конкретного читателя в преддверии появления документа. Не стремясь здесь охватить весь спектр проблем вокруг необъятной темы налоговых злоупотреблений (включая пресловутую проблему «ответственности за того парня»), ниже я попробовал дать развернутый комментарий именно к тексту Письма, его логике и последствиям отдельных решений. Признаться откровенно, написано Письмо не всегда простым и понятным языком, что позволяет каждому юристу (что уж говорить о неюристах, которых эти разъясненя тоже касаются!) видеть в этом документе каждому свое. Попробую и я поделиться с читателем собственным пониманием и впечатлением. 

Письмо вышло долгожданным: его подготовка была анонсирована год назад, рабочий процесс под руководством уважаемого Виктора Валентиновича Бациева не затихал ни на день, сам проект неоднократно дорабатывался и даже обсуждался с представителями научного и экспертного сообщества. При этом не исключено, что изложенные в Письме позиции могут быть меодернизированы в будущем в том числе с учетом практики его применения. В пользу такого варианта развития событий говорит и то, что само Письмо кардинальным образом пересматривает некоторые подходы самой ФНС России, озвученные в 2017 году после появления данной нормы (письма от 31.10.2017 № ЕД-4-2/[email protected] и от 16.08.2017 № СА-4-7/[email protected]). В свою очередь, направление Письма в адрес нижестоящих органов означает его обязательность для использования ими при проведении проверок и на досудебных стадиях разрешения налоговых споров.

Письмо насчитывает 26 страниц, состоит из 28 пунктов, разбитых на 8 разделов. Основная часть Письма посвящена проблематике совершения сделок с т.н. «техническими компаниями» («недобросовестные», «проблемные» контрагенты), но в числе прочего отдельные пункты касаются оценки деловой цели, юридической переквалификации операций и обоснованности «дробления бизнеса».

 

1. Сфера действия статьи 54.1 НК РФ и соотношение с иными нормами

Письмо в значительной части представляет собой обобщение актуальной судебной практики (прежде всего высших судов) по вопросам налоговых злоупотреблений, при этом в отдельных моментах развивая и расширяя предлагаемые судьями подходы. Значительная часть этих судебных позиций была сформирована вне формального применения статьи 54.1 НК РФ, однако несмотря на это они были полноценно восприняты ФНС России.

Среди прочего Письмо предлагает отграничить основания для применения общего антизлоупотребительного правила статьи 54.1 НК РФ (GAAR) от других налоговых норм. Так, в пункте 24 Письма прямо указано, что методологическая ошибка налогоплательщика в применении отдельных норм части второй НК РФ в отсутствие искажения «стоимостных, количественных и (или) иных параметров» операции не охватывается положениями статьи 54.1 НК РФ, поэтому данная норма применяться не должна. Отсюда безосновательным будет вменение несоблюдения статьи 54.1 НК РФ по совокупности при абсолютно любом нарушении методологических норм об исчислении отдельных налогов.

Отдельное разъяснение касается соотношения статьи 54.1 НК РФ со специальными антизлоупотребительными правилами (SAAR: «тонкая капитализация», фактическое право на доход и проч.). Как следует из пункта 3 Письма, норма статьи 54.1 НК РФ может применяться к этим специальным правилам субсидиарно там и тогда, когда «налогоплательщиками допускается искажение сведений о фактах хозяйственной жизни» в целях обхода специальных антиуклонительных норм. Примеров в этой части Письмо не содержит, однако разумно предположить, что здесь речь должна идти, например, о встраивании именно искусственных технических структур в целях имитации фактического права на доход или ухода от признания задолженности контролируемой – такие случаи известны арбитражной практике. В отсутствие фактов такого искажения, очевидно, само по себе приближение к пограничным параметрам специальной нормы, к примеру, не должно рассматриваться как злоупотребление.

 

2. Основания применения пункта 1 статьи 54.1. Искажение и реальность операций

Письмо в значительной степени систематизирует подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды и налоговых последствий совершения сделок с «техническими компаниями», либо иного искажения. В числе прочего в Письме подробно изложены подходы к последовательным тестам на обоснованность выгоды в таких ситуациях, анализируемые далее:

—        Тест на реальность операции или искажение сведений в учете;

—        Тест на сторону договора;

—        Тест на умысел при заключении сделки с «технической компанией»;

—        Тест на проявление должной осмотрительности.

В самом начале Письма дается расшифровка того, что ФНС России будет понимать под «искажением» из пункта 1 статьи 54.1 НК РФ: неотражение сведений об объектах налогообложения в учете (например, фактически достроенных, но формально не введенных в эксплуатацию объектов недвижимости для целей налога на имущество), искажение характеристик товаров (например, при отнесении их к подакцизным), искажение количественных или стоимостных параметров деятельности (например, при использовании налоговых спецрежимов).

Таким образом, нарушение иных норм, не связанных с умышленным искажением фактических характеристик деятельности или операций, не должно квалифицироваться по данной статье. Иными словами, во избежание искажения объективный «факт экономической жизни» не должен отклоняться от его фиксации в учете налогоплательщика. В таком случае, например, по общему правилу не должны одновременно применяться и пункты 1 и 2 данной статьи, особенно если по обстоятельствам дела налогоплательщику вменяется лишь заключение сделки с «технической компанией», иные фактические параметры которой учтены верно.

Эта мысль отражена в пункте 2 Письма, где в продолжение предыдущего разъяснения указано, что искажение возникает лишь при отражении в учете фактов, не имевших место в действительности, либо путем ложного отражения в учете отдельных показателей операции.

Кроме того, впервые на уровне разъяснений ФНС России четко прозвучал ранее обозначенный в практике СКЭС ВС РФ тезис о том, что понятие реальности операций не включает в себя тест на сторону договора. В этом смысле тест на реальность непосредственно связан с понятием «искажения» и может быть описан через понятие «бумажности» операции, не существующей на самом деле нигде, кроме «бумаги». По этой причине, например, ФНС России предписывает в случае установления нереальности операции (когда таковая не имеет места в действительности независимо от ее параметров) не проверять ее дальше за бессмысленностью на прочие критерии: тест на сторону договора, умысел, должная осмотрительность, деловая цель и т.п.

 

3. Тест на сторону договора

Пункты 4 и последующие Письма посвящены т.н. «тесту на сторону договора» из подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, за которым признана явная антизлоупотребительная направленность в части противодействия сделкам с «техническими компаниями».

В качестве базовой посылки в Письме принят тезис о том, что, по общему правилу, документы от «технической компании» не могут приниматься к учету, соответственно, подтверждать право на учет расходов и вычетов (с учетом актуальной правоприменительной практики, очевидно, тот же подход будет применяться к сделкам с «техническими» покупателями, а не только с поставщиками, хотя в Письме прямо об том не говорится). Единственным случаем, когда это возможно, становится последовательное прохождение всех дальнейших тестов на «добросовестность» налогоплательщика, включая проявление им должной осмотрительности.

В соответствии с Письмом налоговый орган при проверке теста на сторону договора должен в первую очередь посмотреть на сомнительного контрагента и оценить его на наличие признаков «технической компании». В пункте 6 Письма перечислены примерные критерии такой оценки: неустановленное местонахождение на момент совершения сделки, отсутствие у контрагента ресурсов для исполнения обязательств, невозможность такого исполнения с учетом времени, места исполнения и т.п., нерелевантные операции по расчетному счету, отсутствие прочих признаков ведения реальной экономической деятельности.

Примечательно, что в Письме прямо отмечена недостаточность для утверждения о «техническом характере» компании сведений о недостоверности подписей на ее документах, полученных как из показаний якобы подписавших документы лиц, так и по результатам почерковедческой экспертизы. Равным образом сами по себе эти обстоятельства не могут свидетельствовать об осведомленности налогоплательщика о «проблемах» с контрагентом. В этой части Письмо практически дословно опирается на концептуальное Определение СКЭС ВС РФ № 307-ЭС19-27597 от 14.05.2020 по делу № А42-7695/2017 АО «Специализированная  производственно-техническая  база  Звёздочка» (см. TaxAlert № 113). Из этого же Определения следует посыл Письма о недопустимости предъявления формальных претензий к налогоплательщикам и необходимости комплексно оценивать обстоятельства дела, каждый раз доказывать противоправный характер действий проверяемого лица.

Хотя в Письме на это не указано прямо, представляется, что с учетом набора признаков «технической» может быть признана и неноминальная в целом компания, которая, однако, была использована в качестве транзитного звена самим налогоплательщиком при организации схемы по уходу от налогообложения. К схожим выводам пришла, например, и СКЭС ВС РФ в недавнем Определении от 25.01.2021 по делу № А76-2493/2017 (ООО «Уралбройлер»). Из известных российскому налогообложению механизмов здесь максимально близким по духу будет пункт 2 статьи 7 НК РФ, в котором установлено, что фактическое право иностранной организации на полученный доход устанавливается применительно к каждой выплате дохода, в связи с чем даже реально действующая некондуитная в целом компания может быть признана не имеющей такого права для конкретного дохода, который получен и перечислен далее в интересах другого лица.

Важно, что такой подход по сути возможен только при очевидной для самого налогоплательщика технической функции «посредника». В ином случае «незнания», особенно если «посредник» обладал соответствующими ресурсами, следует вести речь уже о тесте на проявление должной осмотрительности.

 

4. Умысел на уклонение

После установления «технического характера» контрагента пункт 7 Письма обращает внимание налоговых органов на необходимость проверить налогоплательщика на степень его вовлеченности в «схему по уклонению» и наличие у него умысла на уклонение от налогообложения. В рамках данного теста устанавливается, знал ли налогоплательщик о проблемности контрагента. Тем самым впервые официально ФНС России признает значимость субъективной стороны при применении теста на сторону договора, в отличие от возобладавшей сразу после принятия статьи 54.1 НК РФ модели объективного вменения нарушения всякий раз при установлении пороков исполнения сделки конкретным лицом.

Примечательно, что для установления «умысла» для целей Письма нет необходимости подтверждать даже факт получения налогоплательщиком выгоды от участия в «схеме» или управления ей – достаточно самого знания о ее наличии и участия в любой форме. Иными словами, «умысел» по Письму охватывает сразу две формы поведения: как контроль за «схемой», так и «пассивное» участие в ней, если налогоплательщик достоверно знал о «схеме» или «техническом характере» контрагента. В данной части можно усмотреть отголоски Определения СКЭС ВС РФ № 305-ЭС19-16064 от 28.05.2020 по делу №  А40-23565/2018 ОАО ««Красноярский  завод  цветных  металлов имени В.Н.  Гулидова», поэтому в очевидное противоречие с судебной практикой ФНС России здесь не вступает.

Как следствие, наиболее распространенным на практике примером вменения такого «знания» станет описанная в пункте 9 Письма ситуация, когда договоренности по сделке достигаются с реально действующим экономическим субъектом, однако документы затем оформляются от имени другого лица, которое никакого участия в сделке не принимало и формально ни с кем из сторон связано не было. Подобного рода истории весьма распространены в обороте, поэтому предпринимателям стоит обратить особое внимание: аргументация о переговорах с реальными контролирующими контрагента лицами в подтверждение уверенности в возможности исполнения сделки на самом деле скорее будет опровергать их «невиновность» в участии в «схеме» со всеми вытекающими последствиями.

В числе прочего о таком «знании» может свидетельствовать отклонение поведения участников сделки от поведения разумного налогоплательщика в схожих обстоятельствах, непринятие мер по защите нарушенного права и нетипичность документооборота с совершением ошибок, присущих формальному характеру документов. Важно, что эти обстоятельства должны быть установлены в совокупности, поэтому одна опечатка в счете-фактуре очевидно не будет иметь значения для рассматриваемого вопроса.

Более тяжелая степень вовлечения налогоплательщика в «схему» может подтверждаться фактами обналичивания денежных средств самим налогоплательщиком или связанными с ним лицами, использованием таких средств для их нужд (включая взаимозависимых, контролирующих лиц, менеджмента и родственников всех перечисленных), обнаружением печатей и документов контрагента у самого налогоплательщика. Об участии в «схеме» может свидетельствовать и явный круговорот денежных средств с возвратом их под контроль налогоплательщика или дальнейшим использованием в его интересах.

Указанные критерии во многом подчерпнуты из судебной арбитражной практики (включая упомянутое Определение СКЭС ВС РФ от 25.01.2021 по делу № А76-2493/2017 ООО «Уралбройлер»). Впрочем, вряд ли каждый из этих признаков в отдельности должен «вне всяких сомнений» (именно такой термин упомянут в пункте 9 Письма) подтверждать умысел налогоплательщика. Например, упомянутое в Письме использование одних и тех же IP-адресов часто имеет простое техническое объяснение и далеко не всегда подтверждает связь разных лиц между собой. Поэтому было бы разумным ожидать от налоговых органов взвешенного и комплексного подхода к перечисленным признакам, без излишнего формализма (на что, к слову, неоднократно обращает внимание ФНС России по тексту Письма).

 

5. Должная осмотрительность

Долгое время отрицавшаяся ФНС России (и некоторыми судами) в свете появления статьи 54.1 НК РФ должная осмотрительность «триумфально возвращается» в налоговые споры. Безусловно, в этой части на позицию ФНС серьезно повлияло неоднократно упоминавшееся Определение СКЭС ВС РФ от 14.05.2020 по делу № А42-7695/2017, поскольку как алгоритм рассуждений, так и многие другие ключевые идеи в Определении и в Письме описаны схожим образом, а порой и вовсе текстуально идентичны (см. TaxAlert № 113). Кульминацией признания института должной осмотрительности стал пункт 20 Письма, в котором прямо указано, что при условии ее проявления претензии к налогоплательщику должны быть сняты.

В Письме подтверждается подход СКЭС ВС РФ о том, что должная осмотрительность как тест имеет значение только после прохождения предыдущих тестов: операция должна быть реальна, контрагент должен быть «техническим» и не уплатившим налоги в бюджет, а сам налогоплательщик не должен быть вовлечен в схему в качестве лица, контролирующего ее или хотя бы знающего о ней. Без исследования этих параметров разговор об осмотрительности не имеет правового значения.

Тест на проявление должной осмотрительности в Письме органически продолжает идеи, заложенные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 и продолженные в практике ВАС и СКЭС ВС РФ. В рамках этого теста проверяется, должно ли было лицо знать о «техническом характере» контрагента с учетом характера деятельности налогоплательщика и конкретной подозрительной сделки., а также «критической совокупности обстоятельств, характеризующих контрагента как «техническую» компанию».

В Письме тест на должную осмотрительность ориентирован на оценку выбора контрагента при заключении сделки, однако представляется, что при длительных отношениях с конкретным контрагентом схожие требования осмотрительности будут предъявляться к каждому последующему взаимодействию с таким контрагентом.

Пункт 14 Письма целиком посвящен описанию «стандарта осмотрительности», во многом основанного на практике СКЭС ВС РФ. ФНС России предлагает по сути отказаться от привычного обороту понятия «налоговой осмотрительности», перейдя к «коммерческой осмотрительности», которую в нормальных обстоятельствах проявляет при заключении сделок каждый разумный экономический субъект для исключения коммерческих рисков ненадлежащего исполнения обязательств. В то же время в качестве примера такого стандарта приводится описанный в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 стандарт поведения руководителя организации, при нарушении которого руководитель может отвечать за причиненные убытки перед организацией или ее участниками.

Представляется все же, что такой стандарт поведения по-прежнему является более жестким по отношению к «коммерческому», он по сути игнорирует возможность любого предпринимательского риска, который в реальной жизни может быть нивелирован множеством способов: например, поручительством контролирующих контрагента лиц, постоплатой по простой сделке и т.п. Даже не полностью нивелированный риск по определению является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности (что прямо следует из статьи 2 ГК РФ), однако в налоговых целях из обычного стандарта предпринимательского поведения он полностью исключается при формальном прочтении приведенного ФНС России подхода.

Вероятно, отчасти такая позиция должна смягчаться последующим тезисом о разных стандартах осмотрительности в зависимости от значимости сделки для налогоплательщика: очевидно, в случае крупных и значимых сделок стандарт должен быть выше, чем при «одинарном пополнении материально-производственных запасов» (пункт 16).

В качестве примера критериев проявления осмотрительности в Письме приведены все те же признаки: наличие у контрагента достаточных для исполнения обязательств собственных или привлеченных ресурсов, офиса, деловой репутации, «бизнес-истории» (вероятно, включающей в себя рекомендации и опыт, в том числе опыт учредителей в соответствующей сфере), рекламного продвижения, платежеспособности и т.п.

Для проверки контрагентов в отдельных случаях Письмо предлагает обращаться к официальным информационным сервисам на ее сайте, а в случае со сведениями, составляющими налоговую тайну, отдельно в позитивном ключе упоминаются т.н. «практики обеления» с добровольным раскрытием налогоплательщиками необходимой информации (например, в сфере оборота сельхозпродукции, участников которой давно стимулируют к подписанию Хартии АПК).

В качестве ориентира по таким критериям в пункте 15 Письма перечислены 18 примеров, по которым налоговым органам предлагается проверять проявление должной осмотрительности. Не все из этих примеров могут быть релевантных в каждом случае, а некоторые так и вовсе странно было бы относить к «налоговой осмотрительности» сами по себе (как совершение сделки без одобрения госоргана или вне профиля основной деятельности компании). Поэтому в данной части остается рассчитывать на разумное использование критериев «на местах» с учетом общих принципов их применения, описанных в том же Письме и в практике СКЭС ВС РФ.

 

6. Налоговая реконструкция

Одним из наиболее революционных аспектов Письма наряду с признанием юридической значимости должной осмотрительности стало согласие ФНС России с правом налогоплательщика на налоговую реконструкцию, то есть на определение его налоговых обязательств по сделке с «технической компанией», чьи документы признаны недостоверными, с учетом известных экономических параметров реально совершенной хозяйственной операции.

Прежние подходы к реконструкции были заложены в небезызвестном Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12 по делу № А71-13079/2010-А17 Камского завода ЖБИК, где была озвучена мысль о том, что налогоплательщик не вправе применить налоговые вычеты по сделкам с недобросовестным поставщиком, однако может рассчитывать на учет реально понесенных в рыночном размере расходов по сделке.

После полного отрицания ФНС России такого механизма в свете статьи 54.1 НК РФ, подвергнутого сомнению только в недавнем небезызвестном деле № А27-17275/2019 (ООО «Кузбассконсервмолоко») и ряде других, Письмо не просто возвращается к идее о возможности налоговой реконструкции, но и в целом развивает эту концепцию дальше.

Прежде всего, ФНС России допускает, что порочность документов от «технической компании» сама по себе еще не лишает налогоплательщика права на вычеты и расходы полностью, – тот сохраняет право на налоговую реконструкцию, которая будет проводиться различным путем в зависимости от формы вины налогоплательщика.

Представляется, что «форма вины» в данном случае – не самая удачная терминологическая конструкция, хотя сущностно она довольно точно передает, что последствия по «реконструкции» будут различны в том случае, когда налогоплательщик умышленно уклонялся от налогов, контролируя «схему» или зная о ней, и когда он просто не проявил должной осмотрительности, то есть был неосторожен в своих действиях.

Примечательно, что такое право в тексте Письма выводится из судебной практики СКЭС ВС РФ о принципе добросовестного налогового администрирования (см. подробнее, например, здесь), который подразумевает недопустимость искусственного создания условий для уплаты налогов в большем размере по сравнению с тем, который установлен законом. Иными словами, факт злоупотребления сам по себе не должен признаваться основанием для более обременительного налогообложения там и тогда, когда реальные экономические параметры сделки понятны и подтверждены. Право на налоговую реконструкцию в итоге и вопреки опасениям также не стало «привилегией» или формой ответственности, хотя ее параметры могут быть различны в зависимости от степени вовлеченности налогоплательщика в схему по уклонению от налогообложения.

Подробнее посыл о «форме вины» раскрывается в пунктах 10-12 и 17 Письма. В первом случае речь идет о реконструкции там и тогда, когда налогоплательщик достоверно знал, контролировал и очевидно умышленно извлекал выгоду из схемы с использованием «технических компаний». Даже в таком случае Письмо признает за ним право на реконструкцию реальных налоговых обязательств, если тот раскроет реального исполнителя по сделке и предоставит его документы, отраженные в учете последнего. Иными словами, в учете налогоплательщика могут быть признаны документы такого реального исполнителя так, как будто сделка была заключена с ним напрямую без посреднического участия «технической компании». Такое требование выглядит логичным в свете обозначенных предпосылок: если налогоплательщик контролировал или осознанно участвовал в схеме по уклонению, он очевидно должен знать реальные параметры исполнения и реальных же лиц, его предоставивших.

При этом в Письме раскрываются мотивы отказа налогоплательщику в применении расчетного метода определения налоговых обязательств по налогу на прибыль при нераскрытии реального исполнителя по аналогии с позицией Президиума ВАС РФ 2012 года: отсутствие совершенной на рыночных условиях с установленным контрагентом операции, сравнимой с операциями других налогоплательщиков. С данной аргументацией можно поспорить: сам по себе «технический характер» контрагента вряд ли может говорить о нерыночности условий сделки или лишать возможности рассчитать налоговые обязательства в целом по аналогии со схожими налогоплательщиками (расчетный метод таких ограничений не предусматривает). С другой стороны, в силу умышленного характера участия в «схеме» налогоплательщик должен располагать достоверными данными о реальных экономических параметрах операции, которые он отказывается предоставить налоговому органу. В этом случае, вероятно, допустимо презюмировать противодействие налоговому контролю при отказе в раскрытии такой информации, что, очевидно, уже может рассматриваться как самостоятельное процедурное злоупотребление, лишающее налогоплательщика права на применение инструмента, на который он благодаря такому поведению полагается: расчетный метод из подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Важным шагом вперед видится то, что по сравнению с подавляющей частью судебной практики и прежними правовыми позициями в таком случае реконструкция может в том числе затрагивать вычеты по НДС, если реальный исполнитель по сделке этот НДС исчислил и отразил в отчетности без нарушений налогового законодательства.

Тот же самый подход предлагается в Письме для ситуаций, когда обязательства по сомнительным сделкам исполнены силами самого налогоплательщика (чаще всего речь здесь идет о работах и услугах, в реальности выполненных собственными сотрудниками). В таком случае налогоплательщик может претендовать на подтвержденные документально расходы и вычеты на приобретение у внешних поставщиков необходимых для таких работ ресурсов.

Вторая часть рассуждений о реконструкции приведена в пункте 17 Письма. Он применяется там и тогда, когда налогоплательщик сам не был осознанно вовлечен в противоправные действия, однако неосторожно не проявил пресловутую должную осмотрительность при вступлении в отношения с контрагентом. Здесь в качестве последствий предусмотрены две опции. Если налогоплательщику все же известен реальный исполнитель по сделке (а такое нередко становится известно, например, после начала налоговой проверки, когда налогоплательщик начинает собственное углубленное «расследование» подозрительных операций), реконструкция может быть произведена по изложенному выше алгоритму.

Если реальный исполнитель все же не установлен – здесь будет применяться подход из упомянутого Постановления Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № 2341/12: в праве на вычет в отсутствие понятного контрагента, исчисляющего НДС, будет отказано в полном объеме, а вот расходы могут быть определены в том числе расчетным способом и учтены в рыночном размере.

Разумеется, Письмом бремя доказывания соответствующих обстоятельств и документального подтверждения расходов и вычетов во всех перечисленных ситуациях возлагается на налогоплательщика.

Очевидно, что предоставление права на реконструкцию в части НДС – достаточно прогрессивный шаг на фоне предыдущей преимущественно негативной практики по данному вопросу. Да и предложенное разграничение подходов к учету расходов в зависимости от вовлеченности налогоплательщика в «схему» также не выглядит совсем уж неоправданным и безосновательным. В данной части Письмо скорее открывает для налогоплательщиков новые и в некоторой степени оптимистичные возможности.

 

7. Ответственность

Описанные выше тесты или этапы алгоритма рассуждений в налоговых спорах позволяют провести относительно четкую границу и в отношении квалификации допущенных налогоплательщиком нарушений с точки зрения статьи 122 НК РФ.

«Простое» непроявление осмотрительности по Письму должно рассматриваться в качестве неосторожного деяния, которое может караться лишь штрафом в 20% от недоимки по пункту 1 статьи 122 НК РФ. При этом неосторожность дополнительно может рассматриваться и как смягчающее обстоятельство сама по себе.

Напротив, умышленное участие в «схеме», то есть достоверное знание о ней или даже контроль должны квалифицироваться по пункту 3 статьи 122 НК РФ и влечь штраф в размере 40%.

Любопытно, что в Письме ФНС России (пункт 18) по сути прямо предлагает налогоплательщикам со ссылкой на небезызвестное дело ООО «Торговый дом «РИФ» заключать с контрагентами договоры с т.н. «налоговой оговоркой». Такая оговорка основана на статье 431.2 ГК РФ «Заверения об обстоятельствах» и позволяет взыскивать с контрагента убытки, вызванные нарушением тем данных при заключении договора заверений об определенных обстоятельствах. В случае с ТД «РИФ» к таким заверениям относилась достоверность налоговой отчетности контрагента, его первичных документов, своевременность и правильность уплаты налогов и сборов и т.п. Нарушение подобных заверений, установленное налоговым органом в решении, которым налогоплательщику доначислен налог, может являться основанием для своего рода «регресса» таких «налоговых убытков» к контрагенту. Письмом налогоплательщикам, не проявившим должную осмотрительность, предлагается обращаться в суд с подобными исками.

При этом сама юридическая корректность такой конструкции с момента появления вызывает серьезные вопросы и сомнения. Показателен пример мотивированного отказа в удовлетворении такого иска как раз со ссылкой на то, что в данном случае речь идет о публичных налоговых обязательствах, от неисполнения которых нельзя быть «застрахованным» из-за противоправности страхуемого интереса (неуплата налога). Даже опуская вопрос о том, можно ли к «номинальной» или «технической» компании предъявить иск и тем более добиться реального взыскания, нужно задаться вопросом, насколько правомерно использовать данный институт в конструкции, когда налогоплательщик получил заверения от контрагента, экономическая реальность и правосубъектность которого подтверждена. Ведь это должно означать, что субъектом налогового правонарушения должен признаваться именно такой контрагент, а не сам налогоплательщик (особенно в случаях, как в упомянутом деле ТД «РИФ», когда нарушения были скорее на стороне не самого контрагента, а его поставщиков, которые непосредственно с налогоплательщиком не взаимодействовали).

Иными словами, некорректность конструкции с такими «налоговыми заверениями» лишь подчеркивает наличие разумных вопросов в принципе к возложению полной ответственности за налоговое правонарушение на налогоплательщика, когда нарушителем на самом деле очевидно являлось иное лицо, к которому, однако, у государства формальные претензии отсутствуют. Взыскивать же ущерб от нарушения предлагается через «посредника» — того самого неосмотрительного налогоплательщика, который сначала должен сам заплатить недоимку в бюджет, а потом «разбираться» с виновником. Представляется, что расширение использования таких механизмов, особенно по инициативе ФНС, вряд ли будет способствовать искоренению самой проблемы «технических компаний» и уклонения от налогов в экономике.

Примечательно, что в пункте 21 Письма со ссылкой на практику высших судов также отмечено, что налогоплательщик не должен нести ответственность за неполную уплату налогов своими контрагентами, если он достоверно не знал о налоговых правонарушениях и не извлекал выгоду из противоправного поведения. В продолжение этой мысли, вероятно, следовало бы признать принципиальную недопустимость привлечения к ответственности лишь по мотиву непроявления должной осмотрительности, однако такой вывод в данном пункте отсутствует, да и само Письмо в этой части не оставляет надежд на радикальное решение одного из наиболее спорных вопросов в сегодняшнем налоговом администрировании.

 

8. Существо над формой и деловая цель

Разделы VI и VII Письма посвящены применению в контексте статьи 54.1 НК РФ доктрин приоритета экономического существа над формой сделки и деловой цели. В данной части значимых реформ ФНС России не предлагает, скорее фиксируя устоявшиеся в практике подходы.

В качестве первого из них следует отметить необходимость при установлении иного экономического смысла операции (ситуация притворности сделок) определять ее налоговые последствия именно исходя из этого смысла (то есть с учетом «прикрываемой» сделки), а не просто игнорировать всю операцию целиком в налоговых целях.

В отношении оценки выбора налогоплательщиком модели хозяйствования ценным представляется упоминание в Письме заложенной в Определении КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П свободы выбора такой модели, даже если этот выбор приведет к уплате налогов в меньшем размере. В то же время в Письме обращается внимание на то, что «при реализации избранного варианта не должны присутствовать признаки искусственности, отсутствия хозяйственного смысла».

Наличие или отсутствие последнего как раз может быть установлено через критерий деловой цели: «необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ».

Мотив, в свою очередь, должен рассматриваться через признак «обычности» поведения разумного налогоплательщика в сопоставимых обстоятельствах (к сожалению, при всей оценочности категории «разумного поведения» ни теория, ни практика пока не смогли предложить здесь что-то более определенное). В качестве примеров неразумности в Письме названы несение расходов за иное лицо и присоединение компании с накопленным убытком, но без ценных активов.

Отдельного внимания заслуживает пункт 26 Письма, в котором через примеры дел ООО «Мон’дэлис Русь» № А11-6203/2016 и А11-16028/2018 (см. TaxAlert № 67) и ООО «Фирма «Радиус-Сервис» № А50-17405/2016 (см. TaxAlert № 66) показано, что деловая цель в некоторых случаях может оцениваться и у каждой операции внутри совокупности сделок, которая в целом может быть экономически оправданной.

Иными словами, даже в цепочке взаимосвязанных сделок налоговый орган вправе изучить наличие деловой цели на отдельных участках цепочки. При этом чтобы ограничить пределы усмотрения налоговых органов разумными рамками, в Письме приведены примеры такого неоправданного структурирования в налоговых целях: «участие подконтрольных структур, не имеющих экономической сущности (не обладающих активами, не осуществляющими функции, не несущих рисков), совершение корпоративных действий по реорганизации, учреждению новых организаций».

Сами по себе такие действия, безусловно, еще не делают полученную «попутно» налоговую выгоду необоснованной, однако все может измениться, если инспекция установит «необычность» структурирования с точки зрения практики делового оборота и возможность достижения экономической цели более стандартным и «прямым» путем без совершения спорной операции.

Оценка деловой цели, особенно при корпоративных реструктуризациях, пожалуй, остается наиболее острой и трудноосознавамой материей в налоговых спорах без очевидного общего решения. С этой точки зрения Письмо скорее основано на известных судебных делах и не несет в себе радикально иных подходов к администрированию спорных вопросов. В то же время провозглашенная при подготовке Письма цель внесения большей ясности в практику применения статьи 54.1 НК РФ для всех участников налоговых правоотношений в данной конкретной части вряд ли достигнута, количество споров по обсуждаемой теме в будущем вряд ли снизится именно в результате комментируемых разъяснений.

 

9. Дробление бизнеса

Примечательно, что хотя в Письме ситуация «дробления бизнеса» и названа примером несоблюдения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, далее этому вопросу посвящены лишь два пункта, один из которых резюмирует давно известные подробные и сохраняющие актуальность до сегодняшнего дня разъяснения из Письма ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/[email protected]

В последнем пункте комментируемого Письма обращается внимание на необходимость в рамках расчета действительных налоговых обязательств при выявлении «дробления» учитывать «как вменяемые доходы, так и соответствующие расходы, налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налоги, уплаченные в рамках специальных налоговых режимов». К сожалению, в отношении учета последних разъяснения не конкретизированы – необходимо ли переплату по таким налогам  учитывать в качестве таковой (с отдельным вопросом о порядке исчисления срока на возврат такой переплаты), либо воспринимать в виде расходов для исчисления налога на прибыль или НДФЛ, либо их можно использовать в зачет недоимки по таким налогам в зачисляемой в региональные бюджеты части сразу по результатам проверки. На практике встречаются все три варианта, поэтому разъяснения в данной части не были бы лишними.

При исчислении НДС с «объединенной» выручки «раздробившегося» субъекта Письмо констатирует необходимость учитывать практику СКЭС ВС РФ (исчисление НДС по расчетной ставке 20/120), хотя на практике последние два года практически все налоговые органы уже и так следуют данным рекомендациям.

 

Вместо выводов

Безусловно, Письмо является знаковым событием для налогового администрирования в России. Налоговые злоупотребления уже два десятилетия являются центральной темой в налоговых спорах, а рекомендации налоговым органам в этой части не могут игнорироваться налогоплательщиками. Да и судами тоже, учитывая, что эти рекомендации во многом гармонизированы с актуальной практикой ВАС и СКЭС ВС РФ, на которую судьи должны ориентироваться.

По этой причине последовательное изложение логики тех или иных разъяснений является безусловно важным для правоприменения и налогового планирования.

Однако именно в этой беспрецедентно массовой значимости этого Письма кроется, пожалуй, его ключевая проблема. Письмо непривычно объемно для подобного по формату документа, написано порой непростым юридическим языком. Понимание правовых конструкций Письма, как следствие, на практике может оказаться различным у разных участников налоговых правоотношений вплоть до противоположного. Приведенные в Письме примеры могут восприниматься излишне буквально на практике и приводить к искажениям в правоприменении.

Тем не менее, идеи и направления развития, заложенные в Письме, следует признать достаточно позитивными, особенно с учетом того, как поднимаемые в нем вопросы решаются на практике в настоящее время. И хотя даже содержательно и концептуально не все решения в Письме можно признать удачными, а с некоторыми можно и нужно спорить, оно позволяет налогоплательщикам увидеть более четкие ориентиры и соответствующим образом скорректировать свои внутренние политики, поведение в гражданском обороте и взаимодействие с налоговыми органами.

 

 

Разблокировка НН/РК: готовим пакет документов

От приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки не застрахован ни один плательщик НДС, даже добросовестный. И если такое происходит, то НДСнику следует представить контролерам пакет документов для разблокировки. При этом можно обратиться за помощью к сторонним организациям, за плату предоставляющим услуги по разблокировке налоговой накладной/расчета корректировки, или же самостоятельно сформировать и направить налоговикам «розблокировочный» пакет документов

«Разблокировочный» пакет документов

В случае приостановления регистрации налоговой накладной/расчета корректировки (далее — НН/РК) в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) налогоплательщик имеет право представить копии документов и письменные пояснения относительно подтверждения информации, указанной в НН/РК (п. 4 Порядка принятия решений о регистрации/отказе в регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденного приказом Минфина Украины от 12.12.2019 г. № 520 (далее — Порядок № 520)).

Принятие решений о регистрации/отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, регистрация которых приостановлена, в компетенции комиссий по вопросам приостановления регистрации НН/РК в ЕРНН главных управлений ГНСУ в областях, г. Киеве и Офиса крупных плательщиков налогов ГНС (далее — комиссии регионального уровня).

Следовательно, чтобы разблокировать НН/РК, плательщик НДС представляет пояснения и копии документов на рассмотрение комиссии регионального уровня.

Пояснения и копии документов

В п. 5 Порядка № 520 приведен перечень документов, копии которых необходимо представить для разблокировки, а именно:

  • договоры, в частности, внешнеэкономические контракты, с приложениями к ним;
  • договоры, доверенности, акты руководящего органа налогоплательщика, которыми оформлены полномочия лиц, получающих продукцию в интересах налогоплательщика для осуществления операции;
  • первичные документы относительно поставки/приобретения товаров/услуг, хранения и транспортировки, погрузки, разгрузки продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в т.ч. счета-фактуры/инвойсы, акты приемки-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладные;
  • расчетные документы и/или банковские выписки из лицевых счетов;
  • документы относительно подтверждения соответствия продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и/или законодательством.

Как видим, для разблокировки НН/РК нужно представить копии договоров, первичных и расчетных документов и т.д., которые условно можно разделить на две группы:

1) документы, связанные с приобретением и/или производством товаров/услуг из заблокированной НН/РК;

2) документы, подтверждающие операцию по поставке (отгрузке покупателю, оплату), по факту которой и была составлена заблокированная НН/РК.

Письменные пояснения и копии документов плательщик представляет в ГНС в электронной форме с помощью средств электронной связи (т.е. через сервис «Электронный кабинет плательщика», единое окно представления электронной отчетности или с помощью любой другой программы для отправки электронных документов). Их представляют в виде Уведомления о представлении объяснений и копий документов относительно налоговых накладных/расчетов корректировки, регистрация которых приостановлена (далее — Уведомление) по форме J/F1312603 (см. разъяснение из категории 101.18 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.tax.gov.ua)).

К такому Уведомлению есть возможность добавить необходимое количество приложений (код формы J/F1360102), к которым можно скачать копии необходимых подтверждающих документов в формате PDF, PNG или JPG. При этом учтите:

  • количество прилагаемых к Уведомлению документов произвольного формата не ограничено;
  • размер вложений (в формате PDF, PNG или JPG) в документы произвольного формата не должен превышать 2 Мб.

Важно

К одному приложению загружается один подтверждающий документ.

Ведение учета НДС: Срок поставки или пункт налогообложения

Налоговым пунктом (или «временем поставки») для транзакции является дата проведения транзакции для целей НДС .

Вам необходимо это знать, потому что, например:

  • включено в счета-фактуры НДС
  • он сообщает вам, к какому периоду НДС принадлежит транзакция
  • он сообщает вам, какой НДС Возврат для размещения транзакции на

Налоговый пункт может варьироваться, но обычно он следующий.

Ситуация Налоговый пункт
Счет не требуется Дата поставки
НДС выставлен счет-фактура Дата выставления счета
Счет с НДС выставлен через 15 дней после даты поставки Дата поставки
Оплата или счет, выставленный перед поставкой Дата платежа или счета (в зависимости от того, что наступит раньше)
Оплата авансовым платежом без НДС счет-фактура еще не выставлен Дата получения платежа

Дата поставки:

  • для товаров — дата их отправки, получения или предоставления (например, установка в доме покупателя)
  • за услуги — дата окончания работ

Исключения

Если вы используете схему НДС кассового учета, точкой налогообложения всегда является дата получения платежа.

Существуют разные правила налогового пункта для:

  • отдельные профессии — например, адвокаты, строительство
  • , если поставка не является «продажей» — например, коммерческие товары, взятые для личного пользования.

Иногда одна продажа может привести к 2 или более налоговым пунктам — например, когда клиент вносит аванс, а затем последний платеж.

Налоги: оптимизируются или начисляются

Поправки в законодательство стимулируют поиск новых способов проверки контрагентов.

Проверка контрагентов теперь не единственное основание для получения налоговой выгоды. Как провести due diligence, если законом прописаны случаи, когда компания может получить возврат налога?

Ссылаясь на определение Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами законности получения налогоплательщиком налоговой льготы», предприниматели и ФНС соблюдала тренд должной осмотрительности более 10 лет.

Статья 54.1 Налогового кодекса России «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы (или) размера налога, сбора или страховых взносов», вступившая в силу в августе 2017 года, устанавливает стандарты для получения налоговой скидки. Первый — оптимизация налоговых обязательств не является частью сделки; второй — контрагент исполняет свои обязательства.

В целом, статья 54.1 — это попытка законодательно формализовать понятие необоснованной налоговой выгоды.

Статья предусматривает запрет на возврат налога после умышленного искажения обществом фактов о хозяйственной деятельности и объектах налогообложения.

Примеры использования «искажения фактов»:

  • «разделение» бизнеса с целью злоупотребления специальными режимами налогообложения;
  • нереальность совершения сделки сторонами;
  • сокрытие налогоплательщиком фактических доходов, заведомо недостоверных сведений об объектах налогообложения

Признаки необоснованных налоговых льгот:

  • сделка не имеет разумного объяснения с точки зрения экономической необходимости.Например, присоединение к компании с накопленным убытком без активов при отсутствии экономического обоснования;
  • факт обналичивания денежных средств компанией или взаимозависимым лицом, факт использования таких средств для нужд компании, учредителей, должностных лиц, использование одних и тех же IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории аудируемая компания;
  • нетипичный документооборот, несоответствие деловой практики участников сделки, должностных лиц.

Обязательство по сделке должно быть исполнено контрагентом, заявленным в контракте, а не каким-либо «третьим лицом».

Впервые в этом пункте права прямо акцентируется внимание на необходимости проверки выполнения сделки контрагентом, указанным в контракте. Надежность контрагента легко найти в случае налогового контроля: у компаний-однодневок обычно нет необходимого персонала для выполнения своих обязательств.

Существует презумпция необоснованной налоговой выгоды до тех пор, пока лицо, ответственное за контракт, не выполнило обязательства по нему.Другими словами, если сделка реальна, к участникам не предъявляются налоговые претензии. Однако, когда фактическим исполнителем была третья сторона, налогоплательщик теряет право на получение налоговых льгот по сделке.

По сути, данная норма фиксирует объективное вменение налогоплательщику налогового правонарушения в зависимости от действий контрагента.

Среди других нововведений — в статье есть оговорка о том, что нельзя лишать налогоплательщика его прав хотя бы потому, что документы по сделкам подписали неустановленные лица, либо контрагентами оказались компании-однодневки, либо компании использовали специальный налог. режимы, льготы или пониженные налоговые ставки.

Впредь следующие экономические факты не могут служить поводом для налоговых претензий при получении необоснованных налоговых льгот:

  • подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
  • нарушение налогового законодательства контрагентом;
  • возможность получения налогоплательщиком такого же результата хозяйственной деятельности при совершении иных не запрещенных законом сделок (сделок).

Новая норма Налогового кодекса не снимает с бизнеса ответственности за проведение due diligence; Однако у налоговых органов появляются дополнительные инструменты для доказательства фактов получения необоснованных налоговых льгот путем использования компаний-однодневок или создания аффилированных схем взаимозависимых лиц.Компании обязаны еще более тщательно проверять своих контрагентов, а налоговый орган будет искать факты возможных нарушений.

Принятая статья 54.1 не отменяет прежнюю практику противодействия компаниям-однодневкам, но расширяет возможности налоговых органов по выявлению сомнительных сделок и дает бизнесу дополнительную мотивацию для проверки контрагента.

Что такое налоговый пункт?

Определение налоговой точки

Налоговая точка — это дата, когда наступает срок уплаты НДС по конкретной транзакции.НДС по этой транзакции должен быть включен в декларацию по НДС, в которой указана эта дата.

Налоговая точка зависит от нескольких факторов, таких как:

В большинстве случаев, если компания ведет счет-фактуру для учета НДС, точка налогообложения совпадает с датой счета-фактуры, а если бизнес ведет учет НДС наличными, налоговый пункт — это дата получения денег.

Однако есть исключения, например, если предприятие поставляет товары более чем за 14 дней до выставления счета-фактуры на эти товары, налоговой точкой считается день поставки товаров.

Пример налогового пункта

:

Дебора — веб-дизайнер. Кварталы ее бизнеса по НДС заканчиваются 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря каждого года.

Она ведет счет-фактуру по НДС и 1 декабря завершает работу. На следующий день она уезжает кататься на лыжах и не возвращается до 1 января, в этот день она выставляет счет своему клиенту.

Поскольку Дебора завершила свою работу более чем за 14 дней до выставления счета-фактуры по НДС, налоговой точкой является день, когда она завершила работу — 1 декабря.

Это означает, что она должна включить этот счет и содержащийся в нем НДС в свою декларацию по НДС за квартал, закончившийся 31 декабря.

Подача декларации по НДС онлайн.

FreeAgent автоматически генерирует декларации по НДС, напоминает вам о сроках оплаты и затем позволяет отправлять их онлайн непосредственно в HMRC.

Заявление об ограничении ответственности: Содержание этого глоссария основано на нашем понимании налогового законодательства на момент публикации. Он может быть изменен и неприменим к вашим обстоятельствам, поэтому на него не следует полагаться.Вы несете ответственность за соблюдение налогового законодательства и должны обратиться за независимой консультацией, если вам потребуется дополнительная информация о содержании, включенном в этот глоссарий. Если у вас нет бухгалтера, загляните в наш каталог, чтобы найти практикующего партнера FreeAgent, базирующегося в вашем районе.

% PDF-1.4 % 1 0 объект > / Метаданные 2 0 R / Страницы 3 0 R / Тип / Каталог / PageLabels 136 0 руб. >> эндобдж 2 0 obj > транслировать uuid: 2d3cdf11-5a98-4c56-b7e7-2873e9459cd3adobe: docid: indd: ccaa7da5-0570-11e3-af45-b82cf4c043f8proof: pdfccaa7da4-0570-11e3-af45-b82cf4c043df8d1-af45-b82cf4c043df8dd1: docd1103d03d03d03d08d8d1d08e08d08d08d08d04e08 ReferenceStream299.99299.99 Inchesuuid: 6C5EC7814E32E311A400E8395FD4C131 2019-03-21T12: 46: 12 + 04: 002019-03-21T12: 46: 18 + 04: 00

  • JPEG256256 / 9j / 4AAQSkZJRgABAgEASABIAAD / 7QAsUGhvdG9zaG9wIDMuMAA4QklNAAAAAABAASAA AQBIAAAAAQAB / + 4AE0Fkb2JlAGQAAAAAAQUAApGI / 9sAhAAMCAgICAgMCAgMEAsLCxAUDg0NDhQY EhMTExIYFBIUFBQUEhQUGx4eHhsUJCcnJyckMjU1NTI7Ozs7Ozs7Ozs7AQ0LCxAOECIYGCIyKCEo MjsyMjIyOzs7Ozs7Ozs7Ozs7Ozs7OztAQEBAQDtAQEBAQEBAQEBAQEBAQEBAQEBAQED / wAARCAEA ALkDAREAAhEBAxEB / 8QBQgAAAQUBAQEBAQEAAAAAAAAAAwABAgQFBgcICQoLAQABBQEBAQEBAQAA AAAAAAABAAIDBAUGBwgJCgsQAAEEAQMCBAIFBwYIBQMMMwEAAhEDBCESMQVBUWETInGBMgYUkaGx QiMkFVLBYjM0coLRQwclklPw4fFjczUWorKDJkSTVGRFwqN0NhfSVeJl8rOEw9N14 / NGJ5SkhbSV xNTk9KW1xdXl9VZmdoaWprbG1ub2N0dXZ3eHl6e3x9fn9xEAAgIBAgQEAwQFBgcHBgI7AQACEQMh MRIEQVFhcSITBTKBkRShsUIjwVLR8DMkYuFygpJDUxVjczTxJQYWorKDByY1wtJEk1SjF2RFVTZ0 ZeLys4TD03Xj80aUpIW0lcTU5PSltcXV5fVWZnaGlqa2xtbm9ic3R1dnd4eXp7fh2 + f3 / 9oADAMB AAIRAxEAPwDv / qn / AOJXo3 / pvxf / ADzWkp1klKSUpJSklKSUpJSklKSUpJSklKSUpJSklKSUpJSk lKSUpJSklKSUpJSklKSU5P1T / wDEr0b / ANN + L / 55rSU6ySlJKYPupqMWWNYTqA4gflSUpltVs + m9 r452kH8iSmaSlJKUkpSSlnOawFziGgck6BJTFltVs + k9r452kGPuSUzSUpJSznNY0ueQ1o5JMBJS P7VjRPq1xxO4f3pKW + 14v + mr / wA8f3pKV9rxf9NX / nj + 9JSvteL / AKav / PH96Slfa8X / AE1f + eP7 0lMmZGPY4MZaxzjwA4EpKSJKUkpSSlJKcn6p / wDiV6N / 6b8X / wA81pKdZJSklOF9ahW2vp9z6 / VL M6kbWgFzmw8lgB5mOElMOmMxLeoZP1iw / ZiGn0y1jYLng7rHFjddI + aSnVf1PErZVY8uay6t1zXF roDGAOcXaaaFJSj1TDaHFznAs3bm7HbgGbdztsTA3jVJSndTxG49 + U9xZVjOLLHOaRDmmCBPOqSm b87GZlMw3Oi6xhsrbBhwHO08T5JKZUXU5uO25gJqtGge0tkcatcElOV9Ua2M6SdjQP01gMd4dASU 6hy6BfZjbptqrFrmASdpJGn3JKR1dTxL3VMqcXG + o31 + 0jcwQDyOdeElJabac3Gba0F1VzZAe0iW n + S5JTzPSOmdLz / q3iN6g1xHq2FgrkOc + XDhup9oSUu36u / VR5DWsu3G0UFhLw5thEgOBGmndJSr Pq79VqrXUuqyN7bPS09Qy / Z6u0QP3dUlKq + r31Sve2uoWuc + n7QwbngurPdsjU6cJKZs + rh2WeMY hto + 2SaA57gXAN38HySU2 + k / V / oeNmHLwWWi7Ee6sl5dAcW7XfS50ckp3UlKSUpJSklOT9U // Er0 b / 034v8A55rSU6ySlJKcrreHn5rsQYbKy3GyGZLjY8tk1zDRDXePKSkdfSszEzb7MPZ9kzhN9LiQ a7CIL64aQfhokpNXi5 / 2VlFtdDjTj + jDnFzbCdgMjZo3a3z5SUhPSMvYypha0Vkux7PUcbMeSPa1 2z3tgch5JKSDpuZYX0X + mMay + 25 + 15Li14O1u11UfnapKYM6VmW0sozHVg1UsZVfW5xsbZU52yyC xo4idfFJTfxa8nHwK63htmQysBwB2tLu + sGB8klOTh5HW8HpLsCplXrWPeXXNsI2Cw6lg2cidNUl Nuvp + a3Lpz3Gv1g + wXtDiWmp4AAafTBLhsZz4JKQv6HfvL67Q0sud6BE + 2i7cbW / GbDHwCSnVdfj 0OZQ5wYXMc5jePbXt3R8NwSU4nRenZlXRunW1bW5FBfd6dhIa5tu / wBpIBgw4GYSU3bun5Nj / tjR WMj1arDXuO0tq3N27tvJDzrCSkWf0rL6gxrSW0l + R6zyx7g5jfSNA2kM1Pft4JKXHTM25p + 0Cmi2 qupuNZQSdllRs920saA0h8bfDRJSz + l51lLJdW23GbQMb3Et3VQX7 / 0cjdxp2SU2sSjNous3CoV3 XvtcQ4lwaWgNEFje4SU3klKSUpJSklOT9U // ABK9G / 8ATfi / + ea0lOskpSSlJKUkpSSlJKUkpSSl JKUkpSSlJKa + T0 / DzLKrMqptrqCTXu1A3ROnB47pKbCSlJKUkpSSlJKUkpSSlJKUkpSSnJ + qf / iV 6N / 6b8X / AM81pKdZJSklKSUpJSklKSUpJSklLEgAkmANSSkpCLbrtaGhrO1lk6 + bWDU / MhJS + zKi fVZP9Qx92 + fxSUsbL6RNzRYwcvqBkf2NT9xPwSUma5r2hzSHNcJBGoIKSl0lKSUpJSklKSUpJSkl KSUpJSklOT9U / wDxK9G / 9N + L / wCea0lOskpSSlJKUkpSSlJKUkpSSkN43uqqP0XOlw8Q0Ex98JKc f6yWMa5rXvY0CrdteYE + rUJPkkpqtNLsetjy1mQ7qINtBMCouBG1vPtIAM90lOh0zqbn5Lemt221 0tbWLmky4sb7jrzq1JTo0gV3W1N + iYtA8C8u3fi2fmkpOkpSSlJKUkpSSlJKUkpSSlJKUkpyfqn / AOJXo3 / pvxf / ADzWkp1klKSUpJSklKSUpJSklKSUjvrdY0Fhixh4MJ4kaQfIgwkpg26m1 / p2tDLf 3HxJ / q / vD4JKSmus6loPxASU42PSft56i5hqsfBbhiC8fow0k7XQNZ5SU61Nbmhz7CDZYZdHA7Bo + CSkqSlJKUkpSSlJKUkpSSlJKUkpSSnJ + qf / AIlejf8Apvxf / PNaSnWSUpJSklKSUpJSklKSUpJS klMXsZY0ssaHNPIcJh5pKYfZcbj02x + 7Gn3cJKZsrrrbtraGN8GiB + CSmSSlJKUkpSSlJKUkpSSl JKUkpSSlJKcn6p / + JXo3 / pvxf / PNaSnWSUpJSklLOc1jS9xhrQST5BJTlf8AOr6v / wDc1n3O / wDI pKV / zq + r / wD3NZ9zv / IpKV / zq + r / AP3NZ9zv / IpKV / zq + r // AHNZ9zv / ACKSlf8AOr6v / wDc1n3O / wDIpKV / zq + r / wD3NZ9zv / IpKdKq + m + huTU4Oqe0Pa4cFpEykpzf + dX1f / 7ms + 53 / kUlK / 51fV // ALms + 53 / AJFJSv8AnV9X / wDuaz7nf + RSUr / nV9X / APuaz7nf + RSUmxev9Hzb24uLktstfO1gDpMA uPI8Akp0ElKSUpJSklKSUpJSklOT9U // ABK9G / 8ATfi / + ea0lOskpSSlJKWIDgWuEg6EHghJTT / Y nRv + 4GL / ANss / wDIpKV + xOjf9wMX / tln / kUlK / YnRv8AuBi / 9ss / 8ikpodQd9UelWNqz8fFqe9u5 o + zB0iY / Mrckpqftb6h / 6PF / 9hD / AOkUlK / a31D / ANHi / wDsIf8A0ikp6DFsxbMOu3FDRjOrDqw1 u1uyNIbAjTtCSnn / ANrfUP8A0eL / AOwh / wDSKSlz1X6hiCa8XXUfqh / 9IpKbPT7Pqh2W52PgY + Lb Y1psLfs232ggTL6mjlySnQ / YnRv + 4GL / ANss / wDIpKZ09L6Zj2C7HxKKrGztfXUxrhIgwQ0HgpKb SSlJKUkpSSlJKUkpSSnJ + qf / AIlejf8Apvxf / PNaSnWSUpJSklKSUpJTW6hXnW0ben3Nou3A73t3 jb3EJKc37F9av / LKj / tgJKQ39J6 / b + kyc3Es2D6VmM10Aa8kJKc32 / 8Alt0r / tipJStP / LbpX / bF SSnqsL / k + n9JXZ + iH6SsAVu0 + k0DSElPK6f + W3Sv + 2KklK0 / 8tulf9sVJKZ1XW0O30da6ZU4iC5l VbTHhI + CSk37R6gdB9YMA / 2G / wB6SnVwcbr7MhlmbnU34 + u5jKg0ukGId8UlOqkpSSlJKUkpSSlJ KUkpyfqn / wCJXo3 / AKb8X / zzWkp1klKSUpJSLJ + 0Ciw4gYb9p9MWTs3dt0awkpyN / wBdP3Onf + C / + SSUrf8AXT9zp3 / gv / kklK3 / AF0 / c6d / 4L / 5JJSzj9cntLHV9NIcII / S6g / 2klOb / wA3ur / + V3SP ut / 8kkpoljGktczoII0IL7P / ACaSnsuniemUACr + ZaAKZNXH5k67UlPM / sPqX / cHo3 / gv / k0lK / Y fUv + 4PRv / Bf / ACaSlx0LqbjDcDo5PgPVP / fklMv + b / VxqOndIHyt / wDJJKdEO + uYAAr6dA0H87 / 5 JJSXGd9azkVjLZgijcPUNfqb9vfbuMSkp2ElKSUpJSklKSUpJTk / VP8A8SvRv / Tfi / 8AnmtJTrJK UkpSSlJKUkpSSkRysZpLXW1ggwQXCQfvSUgzc8VYtlmEar72j2VGxrQ4z + 8XBJTjft36yf8Aldj / APsVV / 6USU0zZluJJ + r / AE4k6kmzH / 8AJJKeow9zun1B1LKXGoTTWRsaY + i0t0j4JKeQh2fyAQR9 XtRqP10f + SSUr / m9f / 8AO7 / 7PD / yaSm107C6n0q45GD0AVvc3aScxrtD / WcUlOl + 0 / rR / wCUrf8A 2JrSUr9p / Wj / AMpW / wDsTWkpJjdQ + sVmRXXk9KbTU5wD7PtDHbR3O0alJTsJKUkpSSlJKUkpSSnJ + qf / AIlejf8Apvxf / PNaSnWSUpJSklKSUpJSklORkfVXoN9tuTbib7bHOsefUsG5zjuOgfHKSnnv sGB / 87OV / wBvWf8AkklK + wYH / wA7OV / 29b / 5JJSvsGB / 87OV / wBvWf8AkklPXYLGt6bSxlLsdoqA FBJLmCPoye4SU8f + z3 / 9xut / 9us / 8gkpcdPeJ / Vet6 / 8Kz / yCSlv2e // ALjdb / 7dZ / 5BJTrdP6ll 9OxhjV9L6ha0Enfdtc4z5iElOt03qF + f6nrYd2H6e2PWAG7dP0Y8ISU3klKSUpJSklKSUpJSklOT 9U // ABK9G / 8ATfi / + ea0lOskpSSlJKUkpSSlJKYvYLGOrdMOBaY510SU8n1XovRuk + l6reo3 + tuj 7O7fG3b9Kdv7ySmht6B / 3G6z9w / 8kkpW3oH / AHF6z9w / 8kkp7LA9IdMo9EWMr9FuwW / zgEabv5SS nkftV3 / ll1b / ANhz / wCTSUr7VdEftHqvx + zn / wAmkpX2q7 / yy6t / 7Dn / AMmkp2cX6zYtGPXTZVm3 PYINjqDLvM + 4pKS / 87MH / uNmf9sH + 9JSbD + sWJm5LMaujJY6wkB1lRa0QCdTPkkp1UlKSUpJSklK SUpJTk / VP / xK9G / 9N + L / AOea0lOskpSSlJKUkpSSlJKcP6z5OHTXj15eff08vc5zHY + 6XbQAQdn9 YJKcD7Z0j / 54eo / fb / ckpX2zpH / zw9R ++ 1JSvtnSP / nh6j99v9ySnsMB7D02h9VzrmGppbdZJc4R o906ykp5H9v5X / zx1 / 8AsGf / AEgkpX7fy / 8A546 // YM / + kElNvpv1lqoyN / UetsyqYPsbjPYZ7GW 0hJTqf8APH6uf9y // Arf / SaSlf8APH6uf9y // Arf / SaSkuL9Z + h5uQzFxsnfbaYY307BJ + LmAJKd VJSklKSUpJSklKSU5P1T / wDEr0b / ANN + L / 55rSU6ySlJKUkpSSlJKUkpr52Pdk4r6sewU3OEMtLQ / aZGu0pKedzMTqfT9n23r1VHqTs347BO2Jj70lNb1rOf + ctH / bDElK9ez / 55aP8AthiSnqsJxPT6 Xes3IPpA + sBta / T6UDgFJTy / 7a6t / wBy + jf55SUuetdV0jL6P5 + 8pKW / bXVv + 5fRv88pKdPpnWsT 0XftbLwPW3e30Hjbtj + Ukpuftr6v / wDcvF / z2pKZ09W6Jda2qjKx32PMMa1zS4k + EJKb6SlJKUkp SSlJKUkpyfqn / wCJXo3 / AKb8X / zzWkp1klKSUpJSklKSUpJTmdRb9YjeD0p2IKNokZG / fu1n6AIh JTk5rOt3PFfUbOiWPq4bfucW7oPD26Tokpr / AGTL4j6va / yf / MUlLfY8rw + r3 + AP / IpKepw2ub0 + prhUXCoAijSqY / M / k + CSnl9 + V / 8AO / 03 / tzH / wDJJKVvy / 8A53 + m / wDbmP8A + SSUrflf / O / 03 / tz H / 8AJJKbnS6sfIte3qnSen4lYbLHNND5dPENlJTp / YPq5 / 3Gwf8AMq / uSUzpwug12tfj0YjbWmWO YysOB8oEpKb6SlJKUkpSSlJKUkpyfqn / AOJXo3 / pvxf / ADzWkp1klKSUpJSklKSUpJTS6ld1SlrD 0zHZkuJO8WP2QO0JKeezOj9Q6hkvy8votFl1kbnfantnaA0aNeBwElIf + bd // lFR / wCxdn / pRJSv + bd // lFR / wCxdn / pRJT1WFSaOnU0OqFXp1Bppa4uDYH0Q4yT8UlPIjA6eRI + rOSQf + Gs / wDJJKV9 gwP / AJ2cr / t63 / ySSlDB6edR9Wck / wDXrP8AySSlfYMD / wCdnK / 7es / 8kkpLi9K6bfkV02fV3IpY 9wa611tsNB7n3JKd3H + q3QsS9mTj4uy2pwcx3qWGCPIvISU6ySlJKUkpSSlJKUkpyfqn / wCJXo3 / AKb8X / zzWkp1klKSUpJTXz8m / Fxzdj47sp4IAqYQCQe8lJTmftzq / wD5S3 / 9uMSUr9udX / 8AKW // ALcYkpX7c6v / AOUt / wD24xJTQ6s / L61VXTmdFyttbtzdlrG6kR + 6UlOZ + wKv / KbO / wC32f8AkElK / YFP / lNnf9vs / wDIJKez6dSK + m0Uem6kNqaz03kFzREbSR3CSnKh2L6U0BotyQBoALf / ADFJS / 8A zN6X / pcr / t3 / AGJKdXp + DT03EZhY5ca690F5l3ucXmTp3ckpspKUkpSSlJKUkpSSlJKUkpSSnJ + q f / iV6N / 6b8X / AM81pKdZJSklKSUpJSklKSUpJTiZh2m + z32Ufs3Ns9J7mb2VS120xuaZ4KSkT / RS 2xjq3dKzy1wLT + i7H5pKcT7P9Xv / ACj6j9z / APyaSnsMEVN6ZSKK30VikbK3 / TYI0Bk8hJTxX7Wf / wCWHVv + 2mf + l0lK / az / APyw6t / 20z / 0ukpR6s // ALn9WH / Wmf8ApdJSv2q // wAsOrf9tM / 9LpKV + 1n / APlh2b / tpn / pdJTc6Z9ZKsG19mTb1LNa5u0MtqZDTMyP0xSU6X / Pfp3 / AHEzf + 22 / wDpRJT0 FbxZW2wAgPAcAeddUlMklKSUpJSklOT9U / 8AxK9G / wDTfi / + ea0lOskpSSmtn4Tc / HOM622gEg76 HbH6ecFJTmf81Kv / ACy6j / 2 + P / IJKV / zUq / 8suo / 9vj / AMgkpX / NSr / yy6j / ANvj / wAgkpX / ADUq / wDLLqP / AG + P / IJKV / zUq / 8ALLqP / b4 / 8gkpX / NSr / yy6j / 2 + P8AyCSlf81Kv / LLqP8A2 + P / ACCS nXoqGLjMpDn2ipgbuedz3bRy46SUlOL / AM7P / NXn / wDbP + 1JSv8AnZ / 5q8 // ALZ / 2pKV / wA7P / NX n / 8AbP8AtSU6PS + qftNtjvs1 + L6ZAjIZsLp / dSU3klKSUpJSklKSUpJSklKSU5P1T / 8AEr0b / wBN + L / 55rSU6ySlJKUkpSSlJKUkpSSnJ6p9ZMTpOSMW + jItcWB + 6ljXNgkiJL266JKaf / Pfp3 / cTN / 7 bb / 6USUr / nv07 / uJm / 8Abbf / AEokp3Ma9mbiV5DA5jb2BwDhDgHDvzqkpw / + ZtP / AJY5v / bg / wDI pKZN + qNbJ29RzQT39QSPgYSUv / zT / wDNpn / 9vf7ElK / 5p / 8Am0z / APt7 / Ykpt9N6H + zsg5h33KyZ aW7L7NzdSDMRzokp1ElKSUpJSklKSUpJSklOT9U // Er0b / 034v8A55rSU6ySlJKUkpSSlJKUkpZw lpExIiQkpwf + a + V / 5c5 // bp / vSUr / mvlf + XOf / 26f70lK / 5r5X / lzn / 9un + 9JTs00ux8RlDrh4Or YGmxxl7iB9InxSU8b + tf / RH + KSm / 0zqt / Tm2NdhdZy / UIM5NZeWx + 6kpu / 8AOe3 / AMqOo / 8AbB / v SUr / AJz2 / wDlR1H / ALYP96SnYotN9FdxY6s2Ma / Y8Q5u4TtcPEd0lJElKSUpJSklKSUpJSklOT9U / wDxK9G / 9N + L / wCea0lOskpSSlJKcW76uWW2vtHVeoV73F2xlxDWyZhojgJKY / 8ANi3 / AMt + o / 8A b5 / uSUr / AJsW / wDlv1H / ALfP9ySlf82Lf / LfqP8A2 + f7klK / 5sW / + W / Uf + 3z / ckpX / Ni3 / y36j / 2 + f7klK / 5sW / + W / Uf + 3z / AHJKdaqk0YraC99xrZt3vMvdAiSfEpKeL / Z7 / wDuN1v / ALdZ / wCQSUr9 nv8A + 43W / wDt1n / kElK / Z7 / + 43W / + 3Wf + QSUkx8W3HyKshuJ1l5qe14a + xhaS0zDhsGmiSnqOm9R vzjYLsK7D2AQbgBumeI8ISU3klKSUpJSklKSUpJSklOT9U // ABK9G / 8ATfi / + ea0lOskpSSlJKWJ gEgTA4SU4v8Azgzv / KfM + 4JKV / zgzv8AynzPuCSlf84M7 / ynzPuCSlf84M7 / AMp8z7gkpwrcKy2x 9pxetNL3FxDbGACTMD2JKY / s9 / 8A3G63 / wBus / 8AIJKew6e019OobtsBbU323GbNBw8iPckpzv8A nBnf + U + Z9wSUr / nBnf8AlPmfcElK / wCcGd / 5T5n3BJSv + cGd / wCU + Z9wSUr / AJwZ3 / lPmfcElK / 5 wZ3 / AJT5n3BJTb6d1PIzrXV3YN + IGt3B9wABMxAhJToJKUkpSSlJKUkpyfqn / wCJXo3 / AKb8X / zz Wkp1klKSUpJSklOZnfV7p / UMh3VkG3e4AHZY5o0EcBJTX / 5odI8b / wDt5 / 8AekpwX9Nva4hvRMtw BIB + 2HUeP0ElLfs7I / 8AKPL / APYw / wDkElK / Z2R / 5R5f / sYf / IJKV + zsj / yjy / 8A2MP / AJBJT2GA ws6bTW6p1RFQBqc7c5un0S7ufNJTyH7Jf / 5VdR / 9iW / + RSUr9kv / APKrqP8A7Et / 8ikpX7Jf / wCV XUf / AGJb / wCRSUr9kv8A / KrqP / sS3 / yKSlfsl / 8A5VdR / wDYlv8A5FJSv2S // wAquo / + xLf / ACKS lfsl / wD5VdR / 9iW / + RSU9f07p1HS8f7Njue5m4umx24yY7 / JJTaSUpJSklKSU5P1T / 8AEr0b / wBN + L / 55rSU6ySlJKUkpz + q5vU8PY7Aw25TCD6jnXMpDONv0 + ZlJTm / t7r3 / lZT / wCxlP8AekpX7e69 / wCVlP8A7GU / 3pKV + 3uvf + VlP / sZT / ekpX7e69 / 5WU / + xlP96Slft7r3 / lZT / wCxlP8AekpX7e69 / wCVlP8A7GU / 3pKduiyy / DZbdWGWWVgvrDg4AkatDm6h5pKeJ / ZH / mg / 9nf / ADJJSv2R / wCaD / 2d / wDMklK / ZH / mg / 8AZ3 / zJJSv2R / 5oP8A2d / 8ySUu3or3at + rxPwzJ / 78kpf9h3 // ADuu / wDYs / 3p KZVdBc6xjbPq + 5jC4BzvtZMAnUxKSnq + mdF6d0f1PsFZr9bbvlznTt3R9In94pKbySlJKUkpSSnJ + qf / AIlejf8Apvxf / PNaSnWSUpJSklIMzDxuoYz8TLZ6lNkbmyWztIcNWkHkJKcz / md9XP8AuJ / 4 Фунтов / 6USUr / md9XP8AuJ / 4Lb / 6USUr / md9XP8AuJ / 4Lb / 6USUr / md9XP8AuJ / 4Lb / 6USUr / md9XP8A uJ / 4Lb / 6USUr / md9XP8AuJ / 4Lb / 6USU6tONTj47MWlu2qtora2SYaBESSSkpyv8Amd9XP + 4n / gtv / pRJSv8Amd9XP + 4n / gtv / pRJSv8Amd9XP + 4n / gtv / pRJSv8Amd9XP + 4n / gtv / pRJTf6f0vB6VU6n Aq9Jj3b3Dc50mAJ97neCSm2kpSSlJKUkpSSlJKUkpyfqn / 4lejf + m / F / 881pKdZJSklKSUpJSklK SUpJSklKSUpJSklKSUpJSklKSUpJSklKSUpJSklKSUpJSklPL / Vj6z / VvH + rfSaL + rYNVtWDjMsr fk1Nc1zamBzXNL5BBSU6X / Oz6q / + XPT / AP2Kp / 8ASiSlf87Pqr / 5c9P / APYqn / 0okpX / ADs + qv8A 5c9P / wDYqn / 0okpX / Oz6q / 8Alz0 // wBiqf8A0okpX / Oz6q / + XPT / AP2Kp / 8ASiSlf87Pqr / 5c9P / APYqn / 0okpX / ADs + qv8A5c9P / wDYqn / 0okpX / Oz6q / 8Alz0 // wBiqf8A0okpX / Oz6q / + XPT / AP2K p / 8ASiSlf87Pqr / 5c9P / APYqn / 0okpX / ADs + qv8A5c9P / wDYqn / 0okpX / Oz6q / 8Alz0 // wBiqf8A 0okpX / Oz6q / + XPT / AP2Kp / 8ASiSlf87Pqr / 5c9P / APYqn / 0okpX / ADs + qv8A5c9P / wDYqn / 0okpX / Oz6q / 8Alz0 // wBiqf8A0okpX / Oz6q / + XPT / AP2Kp / 8ASiSlf87Pqr / 5c9P / APYqn / 0okpX / ADs + qv8A5c9P / wDYqn / 0okpX / Oz6q / 8Alz0 // wBiqf8A0okpX / Oz6q / + XPT / AP2Kp / 8ASiSlf87Pqr / 5 c9P / APYqn / 0okpX / ADs + qv8A5c9P / wDYqn / 0okp // 9k =
  • Icecream PDF Split & Merge2019-03-22T11: 35: 10 + 02: 00application / pdf
  • Icecream PDF Split & Merge
  • FalseIcecream PDF Разделить и объединить конечный поток эндобдж 3 0 obj > эндобдж 4 0 obj > / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState> >> / Тип / Страница / Содержание [5 0 R 145 0 R] >> эндобдж 5 0 obj > транслировать HrJ_Gi (ҌR «1N8’eom 逰 $ cv \ 48.ǧ} L-a (y} lu>} q! w «&, Hpba

    Условия использования — Apple Search Ads

    НАСТОЯЩИЕ УСЛОВИЯ ОБСЛУЖИВАНИЯ («УСЛОВИЯ ОБСЛУЖИВАНИЯ» ИЛИ «СОГЛАШЕНИЕ») ЯВЛЯЮТСЯ ЮРИДИЧЕСКИМ СОГЛАШЕНИЕМ И ЗАКЛЮЧАЮТСЯ МЕЖДУ APPLE И ЛИЦОМ, СОГЛАШАЮЩИМ С НАСТОЯЩИМИ УСЛОВИЯМИ ОБСЛУЖИВАНИЯ ИЛИ ЕГО УПОЛНОМОЧЕННЫМИ ПРЕДСТАВИТЕЛЯМИ, НАЗНАЧЕНИЯМИ, НАЗНАЧЕНИЯМИ СОТРУДНИКОВ , И ПОДРЯДЧИКОВ (ИНДИВИДУАЛЬНО ИЛИ СОБСТВЕННО «ПОСТАВЩИК КОНТЕНТА» ИЛИ «ВЫ»), УПРАВЛЯЮЩИМИ ДОСТУПОМ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ УСЛУГ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ APPLE (I), СВЯЗАННЫХ С УЧЕТНОЙ ЗАПИСЬЮ, СОЗДАННОЙ, ДОСТУПНЫ ИЛИ ИСПОЛЬЗУЕМЫЙ ВАМИ В СВЯЗИ ОБСЛУЖИВАНИЯ ИЛИ (II) ЛЮБЫХ ДРУГИХ УСЛУГ, ПРОГРАММ ИЛИ ПРОДУКТОВ, ВКЛЮЧАЮЩИХ НАСТОЯЩИЕ УСЛОВИЯ ОБСЛУЖИВАНИЯ («УСЛУГИ»).

    Если в данном документе не указано иное, «Apple» будет означать любое или все следующее в зависимости от места, где Ваш Рекламный контент обслуживается с использованием Услуг: Apple Inc., расположенный по адресу One Apple Park Way, Купертино, Калифорния. 95014 для Рекламного контента, показываемого в Северная, Центральная и Южная Америка (за исключением Канады и ее территорий и владений), включая территории и владения Соединенных Штатов, а также французские и британские владения в Северной Америке, Южной Америке и Карибском бассейне; Apple Canada Inc., расположенный по адресу 120 Bremner Blvd., Suite 1600, Toronto ON M5J 0A8, Canada, для Рекламного контента, показываемого в Канаде или ее территориях и владениях; iTunes K.K., расположенный по адресу Roppongi Hills, 6-10-1 Roppongi, Minato-Ku, Tokyo 106-6140, Japan, для рекламного контента, показываемого в Японии; Apple Pty Limited, расположенная на Уровне 3, 20 Martin Place, Сидней, Новый Южный Уэльс, 2000, Австралия, для Рекламного контента, обслуживаемого в Австралии, Новой Зеландии, включая островные владения, территории и аффилированные юрисдикции; Apple Distribution International Ltd.(«ADI»), расположенный в Hollyhill Industrial Estate, Hollyhill, Корк, Ирландия, для размещения рекламных материалов во всех других местах.

    Вы подтверждаете Apple и соглашаетесь с тем, что вы или ваш представитель или агент, принимающие настоящие Условия обслуживания, достигли совершеннолетия в юрисдикции (ах), в которой вы проживаете (не менее 18 лет во многих странах), и имеете право и полномочия вступать в настоящие Условия обслуживания от вашего собственного имени, и что если ваш представитель или агент вступает в настоящие Условия обслуживания от имени вас как компании, организации, учебного заведения или агентства, инструмента или отдела правительства, что такой представитель или агент имеет право и полномочия юридически обязать вас выполнять все условия и обязательства, изложенные в настоящих Условиях обслуживания.

    Вы соглашаетесь принять и соблюдать настоящие Условия предоставления услуг в том виде, в котором они представлены; изменения, добавления или удаления не согласованы с Apple, и Apple может отказать в доступе к Сервисам за несоблюдение какой-либо части настоящих Условий обслуживания или по любой другой причине по собственному усмотрению Apple.

    ВЕРСИЯ НАСТОЯЩЕГО СОГЛАШЕНИЯ НА АНГЛИЙСКОМ ЯЗЫКЕ ЯВЛЯЕТСЯ ОРИГИНАЛЬНЫМ, УПРАВЛЯЮЩИМ ИНСТРУМЕНТОМ И ПОНИМАНИЕМ СТОРОН. ЕСЛИ НАСТОЯЩЕЕ СОГЛАШЕНИЕ ДОСТУПНО ДЛЯ APPLE НА ЛЮБОМ ЯЗЫКЕ, КРОМЕ АНГЛИЙСКОГО, В СЛУЧАЕ ЛЮБОГО КОНФЛИКТА С ПЕРЕВОДОМ НА ЛЮБОЙ ДРУГОЙ ЯЗЫК ИСПОЛЬЗУЕТСЯ ВЕРСИЯ НА АНГЛИЙСКОМ ЯЗЫКЕ.

    Принимая во внимание вышеизложенное, а также взаимные обещания и договоренности, изложенные в настоящем документе, Вы и Apple (совместно именуемые «Стороны») соглашаетесь о нижеследующем:

    1. Доступ.

    Доступ к Услугам предоставляется по собственному усмотрению Apple только Поставщику контента, имеющему одно или несколько действующих соглашений с Apple или аффилированными лицами Apple в отношении Поставщика контента, материалы которого предлагаются в программных приложениях Apple (например, в App Store). или другие лица или организации, определенные Apple по собственному усмотрению.

    2. Системные требования.

    Для использования Услуг требуется совместимое оборудование, доступ в Интернет и / или мобильный телефон, определенное программное обеспечение, а также время от времени может требоваться получение обновлений или обновлений. Плата может применяться к системным требованиям Контент-провайдера. Поскольку использование Сервисов связано с оборудованием, программным обеспечением и доступом к Интернету и / или мобильным устройствам, на вашу способность использовать Сервисы могут влиять эти факторы. Настоятельно рекомендуется высокоскоростной Интернет и / или мобильный доступ.Вы признаете и соглашаетесь с тем, что такие системные требования, которые могут время от времени изменяться, являются Вашей ответственностью. Вы также признаете и соглашаетесь с тем, что Услуги представляют собой коммерческие услуги для коммерческого использования.

    3. Прочие соглашения.

    Любые другие действующие соглашения между Apple и Вами (совместно именуемые «Прочие соглашения») отделены от настоящих Условий обслуживания. Если иное не указано в письменной форме в настоящем документе или в Других соглашениях, настоящие Условия обслуживания ни в коем случае не будут считаться условиями Других соглашений и наоборот.Никакое нарушение настоящих Условий обслуживания не будет считаться нарушением Других соглашений и наоборот. Вы признаете и соглашаетесь с тем, что выполнение ваших обязательств в соответствии с настоящими Условиями обслуживания не будет зависеть от заключения компанией Apple каких-либо дополнительных соглашений или предоставления каких-либо дополнительных заявлений или гарантий в отношении Услуг.

    4. Ваша информация.

    Вы соглашаетесь предоставить точную, актуальную и полную информацию, необходимую для регистрации в Apple для использования Сервисов и в других точках, которые могут потребоваться в процессе использования Сервисов («Данные бизнес-пользователей»), включая, помимо прочего, информацию о компании. имя, физический адрес, корпоративная платежная информация, соответствующая налоговая информация (включая любой номер налоговой регистрации или свидетельство и т. д.) или другую информацию по запросу. Вы признаете и соглашаетесь с тем, что использование вами Сервисов потребует от Apple отправки вам сообщений электронной почты на адрес электронной почты, который вы указываете при регистрации. Вы соглашаетесь с тем, что Apple может отправлять вам по электронной почте или иным образом сообщения, включая, помимо прочего, уведомления и счета (или другие материалы, касающиеся выставления счетов) на английском языке. Настоящим вы подтверждаете свою способность читать и понимать сообщения на английском языке или вашу практическую способность бесплатно переводить сообщения на английском языке на язык по вашему выбору или в соответствии с требованиями юрисдикции (юрисдикций), которой вы подчиняетесь. в Apple.Настоящим вы подтверждаете, что любые данные бизнес-пользователей, которые вы уже предоставили Apple (включая, помимо прочего, в процессе подачи заявки в App Store или посредством предыдущего использования Сервисов), являются точными, актуальными и полными. Вы также соглашаетесь поддерживать и обновлять Данные вашего бизнес-пользователя по мере необходимости, чтобы они были точными, актуальными и полными. Вы понимаете и признаете, что непредоставление, обновление и поддержание точной, актуальной и полной информации в соответствии с настоящими Условиями обслуживания может привести к приостановке или прекращению вашего доступа к Услугам или их использования в любое время.Вы признаете и соглашаетесь с тем, что Apple может хранить в своих записях Данные вашего бизнес-пользователя и информацию, относящуюся к данным вашего бизнес-пользователя, вашей учетной записи и использованию вами Сервисов, как это может потребоваться в соответствии с законами и постановлениями юрисдикции (й), в которой Вы проживаете или находитесь или подчиняетесь вам, и каждой юрисдикции, в которой отображаются ваши кампании или рекламный контент, в соответствии с Политикой конфиденциальности Apple, доступной по адресу www.apple.com/privacy, и такое хранение может сохраняться за пределами вашего прекращение использования Услуг.

    5. Учетная запись и пароль.

    Как зарегистрированный пользователь Услуг, Вы должны создать учетную запись для использования Услуг («Учетная запись»). Вы несете единоличную ответственность за свою учетную запись, включая поддержание конфиденциальности и безопасности своей учетной записи. Вы не можете раскрывать информацию о своей учетной записи кому-либо еще, позволять кому-либо использовать вашу учетную запись или использовать чужую учетную запись без разрешения. Вы несете полную ответственность за все действия, которые происходят в вашей Учетной записи или через нее, и вы соглашаетесь немедленно уведомлять Apple о любом несанкционированном использовании вашей Учетной записи или любом другом нарушении безопасности.Apple не несет ответственности за любые убытки, возникшие в результате несанкционированного или иного ненадлежащего использования Вами Вашей Учетной записи.

    6. Рекламные услуги.

    а. Обзор. После принятия настоящих Условий обслуживания вы можете использовать Сервисы для настройки, управления и оплаты Apple за рекламные кампании («Кампании»), в которых Apple будет предоставлять рекламный контент («Рекламный контент») пользователям программных приложений Apple и Устройства Apple («Свойства»).

    г.Ориентация. Вы понимаете и соглашаетесь с тем, что Apple может предлагать Вам возможность выбирать, внедрять или использовать функции или функции Сервисов, чтобы помочь Вам в оптимизации или нацеливании доставки Вашего Рекламного контента, включая, помимо прочего: (I) рекламное объявление , (II) решения о размещении рекламы и / или таргетинге, включая выбор ключевых слов, ставки и сегменты, (III) Свойства, (IV) свойства, на которые рекламный контент может направлять посетителей (например, загрузки приложений, URL-адреса, целевые страницы), и (V) соответствующие URL-адреса и перенаправления, а также услуги и продукты, рекламируемые на таких URL-адресах и перенаправлениях (совместно именуемые «Таргетинг»).Apple и ее аффилированные лица могут предоставлять вам определенные дополнительные функции, связанные с таргетингом, такие как предложения или рекомендации, касающиеся ключевых слов или ставок на аукционе, предназначенные для помощи вам в выборе и создании таргетинга. Вы понимаете и соглашаетесь с тем, что вы не обязаны внедрять, использовать, разрешать использование или полагаться на какие-либо функции таргетинга и, если применимо, можете согласиться или отказаться от использования этих функций. ВЫ ПОНИМАЕТЕ И СОГЛАШАЕТЕСЬ, ЧТО ВАША РЕАЛИЗАЦИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЕ, РАЗРЕШЕНИЕ, НАДЕЖНОСТЬ И РЕШЕНИЯ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ЛЮБОМУ ТАРГЕТИНГУ, ВКЛЮЧАЯ ЛЮБЫЕ ФУНКЦИИ ТАРГЕТИНГА, ВКЛЮЧАЯ ЛЮБЫЕ ОПЦИОНАЛЬНЫЕ ФУНКЦИИ ТАРГЕТИНГА, НЕ РЕАЛИЗУЕМЫЕ ИЛИ НЕ РЕАЛИЗОВАННЫЕ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ФУНКЦИЙ ИЛИ ФУНКЦИЙ ВАШИХ УСЛУГ. НЕСЕТЕ ПОЛНУЮ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ, И ВЫ ОБЯЗАНЫ СОБЛЮДАТЬ ВСЕ ПРИМЕНИМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ВКЛЮЧАЯ ЮРИСДИКЦИЮ (И), в которой вы проживаете, или находитесь, или к которой вы относитесь, и к которой вы относитесь, и в которой вы находитесь. ОТОБРАЖАЕТСЯ.Вы также понимаете и соглашаетесь с тем, что услуги и функции таргетинга и любые их аспекты предоставляются и могут быть изменены, приостановлены или прекращены по собственному усмотрению Apple. В соответствии с вышеизложенным Вы разрешаете Apple реализовать все выбранные, внедренные или используемые Вами Таргетинг.

    г. Бета, эксперименты с объявлениями, рекламные акции. Вы признаете и соглашаетесь с тем, что Apple или ее аффилированные лица могут участвовать или реализовывать бета-версии, рекламные эксперименты или функции рекламных программ в рамках Услуг, которые, если не согласовано иное, регулируются настоящими Условиями обслуживания.Вы соглашаетесь не разглашать какую-либо внутреннюю информацию о таких программах, продуктах или функциях, включая их существование.

    г. Данные рекламодателя. В той степени, в которой какие-либо функции или функции Сервисов позволяют вам предоставлять Apple информацию о ваших клиентах, продуктах и ​​услугах («Данные Рекламодателя»), чтобы использовать Таргетинг, и вы решаете использовать их, вы признаете и соглашаетесь с тем, что Apple может использовать данные вашего рекламодателя с единственной целью выполнения вашего таргетинга.Вы также признаете и соглашаетесь с тем, что вы несете единоличную ответственность за безопасность и конфиденциальность ваших данных рекламодателя (в соответствии с гарантией Apple в Разделе 6 (h) настоящего документа), у вас есть необходимые разрешения и согласия (при необходимости) на использование и предоставление ваших Данные Рекламодателя, вы обязуетесь использовать Данные Рекламодателя через Сервисы только в тех случаях, когда у вас есть законные, разрешенные цели, и вы удалите Данные Рекламодателя из всех ресурсов Apple, используемых вами в связи с Сервисами, если вы больше не собираетесь использовать такие данные в связи с Услугами.

    эл. Право отклонить содержание объявления. Apple оставляет за собой право: (I) отклонять, удалять или отменять любой Рекламный контент, Кампанию или Таргетинг в любое время и по любой причине, включая, помимо прочего, убеждение Apple в том, что размещение Рекламного контента может подвергнуть Apple уголовному или гражданская ответственность, может противоречить Условиям обслуживания, может противоречить политике Apple или может противоречить деловым интересам Apple; и (II) разумно пометить или обозначить Рекламный контент как рекламный или рекламный материал в соответствии с применимыми законами, нормативными актами или отраслевой практикой.Вы также понимаете и соглашаетесь с тем, что некоторый Рекламный контент, Поставщики контента или материалы, принадлежащие Поставщику контента, или продукты и / или услуги рекламодателя могут не подходить для продвижения с использованием Услуг. Тот факт, что Apple не отклоняла, не удаляла или не отменяла какой-либо Рекламный контент, никоим образом не отменяет, не сокращает, не ограничивает или иным образом влияет на ваши обязанности и обязательства в соответствии с настоящими Условиями обслуживания.

    ф. Ограниченная лицензия на рекламный контент. Настоящим вы предоставляете Apple неисключительную, бесплатную, всемирную, полностью оплаченную лицензию на хранение, использование, воспроизведение и отображение Рекламного контента (который, как считается, включает весь контент, включая текст, аудио, видео, изображения , результаты, цифровые файлы, веб-страницы, товарные знаки, элементы бренда или любая другая интеллектуальная собственность, содержащаяся в них или доступная из них) для целей предоставления Услуг и в соответствии с явно разрешенным настоящим Соглашением.

    г. Заявления, гарантии и обязательства поставщика контента. Вы заявляете, гарантируете и соглашаетесь с тем, что: (I) у вас есть все полномочия для принятия и выполнения ваших обязательств в соответствии с настоящими Условиями обслуживания, и по запросу Apple вы можете и должны немедленно продемонстрировать такие полномочия и / или разрешение Apple удовлетворены, понимаете и подтверждаете, что невыполнение этого требования будет считаться существенным нарушением настоящих Условий обслуживания; (II) Ваши действия и практика при доступе или использовании Услуг, Вашего Рекламного контента и Данных Рекламодателя находятся и будут оставаться в полном соответствии со всеми применимыми законодательными и нормативными требованиями, включая требования юрисдикции (й), в которой Вы проживаете или расположены или которым вы подчиняетесь, а также в каждой юрисдикции, в которой отображаются ваши кампании или рекламный контент; (III) КАК ВЫ И APPLE, ВЫ НЕСЕТЕ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНУЮ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОДЕРЖАНИЕ СВОЕЙ РЕКЛАМЫ, ДАННЫЕ РЕКЛАМА И ТАРГЕТИНГ; (IV) Вы обладаете необходимыми правами, разрешениями, разрешениями и согласиями, чтобы разрешить любое использование Рекламного контента и Данных Рекламодателя в связи с Сервисами, а также разрешить любое использование Apple Рекламного контента и Данных Рекламодателя в рамках предоставления Сервисов. ; (V) Вы можете и должны удалить любой Рекламный контент или Данные Рекламодателя, если и в той степени, в какой у вас больше нет всех необходимых прав, разрешений, разрешений или согласия на использование такого Рекламного контента или Данных Рекламодателя; (VI) Вы не имеете права и не должны уполномочивать какую-либо сторону производить автоматизированные, мошеннические или иным образом недействительные клики, показы или другие действия; (VII) Вы не будете сознательно нарушать или обходить какие-либо меры безопасности программы; (VIII) ВАШИ ВЫБОРЫ И РЕШЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ ТАРГЕТИНГА, ДОЛЖНЫ ПОЛНОСТЬЮ СОБЛЮДАТЬ ВСЕ ПРИМЕНИМЫЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ВКЛЮЧАЯ ЛЮБЫЕ ТРЕБОВАНИЯ И ОГРАНИЧЕНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ ВЫБОРА, РЕАЛИЗАЦИИ ИЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВАМИ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ ИЛИ КОТОРОЙ ВЫ ПОДТВЕРЖДАЕТЕСЬ, И В КАЖДОЙ ЮРИСДИКЦИИ ОТОБРАЖАЮТСЯ ВАШИ КАМПАНИИ ИЛИ РЕКЛАМНЫЙ КОНТЕНТ; (IX) никакие Данные Рекламодателя или Рекламный контент или их использование не нарушает и не будет: (A) нарушать авторские права, патенты, товарные знаки, коммерческую тайну третьих лиц или любую другую интеллектуальную собственность или права собственности; (B) нарушать любой закон, статут, постановление или постановление, включая, помимо прочего, законы и постановления, регулирующие экспортный контроль; (C) быть дискредитирующим или клеветническим; (D) быть порнографическим или непристойным; или (E) содержат вредоносные программы, шпионское ПО, вирусы, троянские программы, черви, бомбы замедленного действия, программы-вымогатели или другие подобные вредоносные или вредоносные программы; (X) Вы получили все соответствующие согласования, лицензии и разрешения, необходимые для Рекламного контента и продуктов и / или услуг рекламодателей, и несете ответственность за поддержание таких утверждений, лицензий и разрешений в полной силе и действии в течение срока действия настоящих Условий обслуживания. ; и (XI) если вы используете или реализуете Услуги от имени третьей стороны (например, в качестве агента или поставщика), вы имеете и будете иметь законные полномочия действовать от имени каждой такой третьей стороны в этом качестве, вы обязуетесь связали каждую такую ​​третью сторону настоящими Условиями обслуживания, и если по какой-либо причине Вы не связали какую-либо такую ​​третью сторону с настоящими Условиями обслуживания, Вы будете нести ответственность за выполнение любых обязательств, которые каждая такая третья сторона имела бы в соответствии с настоящими Условиями использования. Услуга.

    ч. Гарантия Apple. Apple заявляет и гарантирует, что: (I) она имеет все полномочия принимать и выполнять свои обязательства в соответствии с настоящими Условиями обслуживания; и (II) Услуги должны быть выполнены на профессиональном уровне. Если не указано иное, ваше единственное средство правовой защиты от любого нарушения вышеуказанных гарантий изложено в Разделе 9 (g) настоящих Условий предоставления услуг.

    и. Разрешение на маркетинг. Вы соглашаетесь с тем, что Apple может отправлять Вам маркетинговые сообщения, касающиеся Услуг.Apple может запросить, а Вы соглашаетесь не отказывать без необоснованного отказа в разрешении на использование Рекламного контента, включая все товарные знаки и логотипы, включенные в Рекламный контент, в рекламных целях в маркетинговых материалах Apple. Apple должна одобрить в письменной форме любой пресс-релиз или объявление, которые относятся к настоящим Условиям обслуживания, Рекламному контенту или Вашим отношениям с Apple или относятся к ним.

    Дж. Марки Apple. Вы не должны использовать товарные знаки Apple, знаки обслуживания, торговые наименования, логотипы или другие коммерческие обозначения или обозначения продуктов для любых целей без предварительного письменного согласия Apple.Все другие права в отношении товарных знаков (включая законные права) прямо исключаются в той степени, в которой это разрешено законом.

    к. Показатели отчетности. Вы признаете, что показатели отчетности, предоставленные Apple («Показатели отчетности»), являются определенными и обязательными измерениями производительности Apple при предоставлении Услуг, и что никакие другие показатели отчетности, сторонние или иные, не допускаются в связи с Услуги. Apple не дает никаких гарантий в отношении показателей отчетности любого рода, включая, помимо прочего, показы, конверсии и касания, в связи с Услугами.

    л. Использование данных. Apple будет иметь право собирать и использовать данные о конверсиях рекламы и о любых действиях пользователей, связанных с Услугами. Эти данные используются для анализа, отчетности и улучшения Сервисов. Все данные, собранные Apple в связи с Услугами, будут обрабатываться и использоваться в соответствии с публично опубликованной Политикой конфиденциальности, доступной по адресу apple.com/privacy.

    г. Соответствие спецификациям, правилам в отношении содержания и правилам политики. Вы соглашаетесь соблюдать спецификации, предоставленные Apple в связи с Услугами, включая, помимо прочего, технические спецификации, политику и рекомендации по содержанию, которые доступны по адресу searchchads.apple.com/policies и / или ads.apple.com/ cn / policy (каждая из которых может изменяться Apple время от времени), и которую Вы соглашаетесь регулярно посещать и просматривать. Вы несете единоличную ответственность за надлежащее содержание, формат, функционирование и поддержание актуальности Рекламного содержания, отправленного Вами или иным образом используемого в связи с Услугами.Вы признаете, что изменения, внесенные в вашу заявку в App Store (например, цену, описание и т. Д.), Могут повлиять на ваш Рекламный контент и что такие изменения в App Store могут быть отражены в Сервисах в течение шестнадцати (16) часов. Вы несете ответственность за все расходы и расходы, понесенные в связи с разработкой и сертификацией вашего рекламного контента.

    н. Взаимоотношения сторон. Настоящие Условия использования создают отношения независимого подрядчика между Вами и Apple.Настоящими Условиями обслуживания не создаются трудовые отношения, партнерство или совместное предприятие, и ни Apple, ни Вы не должны выступать в качестве агента другой стороны, за исключением случаев, указанных в настоящих Условиях обслуживания.

    о. Конфиденциальность. Вы соглашаетесь с тем, что подробности ваших деловых отношений с Apple, предоставления Apple и результатов использования Сервисов и всех связанных с ними обсуждений будут считаться конфиденциальной информацией («Конфиденциальная информация»).Кроме того, любая закрытая информация, которую одна сторона («Раскрывающая сторона») раскрывает другой стороне («Получатель») в ходе обмена сообщениями исключительно в отношении Услуг, изложенных в настоящих Условиях предоставления услуг, будет считаться Конфиденциальной информацией, в том числе без ограничение, интеллектуальная собственность Apple, включая код, инструменты и технологии, используемые в связи со Службами, Свойствами и Службами («Apple IP»), Показатели отчетности, закрытые планы продуктов, маркетинговые планы, независимо от того, обозначена ли такая информация как «Конфиденциально» в письменной форме или во время раскрытия, если раскрыто устно или визуально, разумное лицо сочтет информацию конфиденциальной.Несмотря на вышесказанное, Конфиденциальная информация не должна включать информацию, которая: (I) сейчас или впоследствии становится общедоступной без вины или нарушения со стороны Получателя; (II) Получатель может доказать, что имел законное владение до раскрытия информации Получателю Раскрывающей стороной; (III) независимо разработана Получателем без использования Конфиденциальной информации; и (IV) Получатель правомерно получает от третьей стороны, которая имеет право передавать или раскрывать получателю без ограничений.Кроме того, Конфиденциальная информация не должна включать в себя какое-либо бесплатное программное обеспечение с открытым исходным кодом («СОПО»), включенное в Услуги и сопровождаемое условиями лицензирования, которые не налагают обязательств по соблюдению конфиденциальности при использовании или раскрытии таких СОПО. Ничто в настоящих Условиях обслуживания не обязывает любую из сторон раскрывать какую-либо Конфиденциальную информацию.

    стр. Обязательства в отношении конфиденциальной информации. Получатель соглашается защищать Конфиденциальную информацию Раскрывающего лица, используя, по крайней мере, ту же степень осторожности, которую он использует для защиты своей собственной конфиденциальной и служебной информации аналогичной важности, но не менее разумной степени осторожности.Получатель соглашается использовать Конфиденциальную информацию Раскрывающего лица с единственной целью выполнения своих обязательств в соответствии с настоящими Условиями обслуживания и ни при каких обстоятельствах в своих собственных интересах или в интересах третьих лиц. Получатель не будет раскрывать, публиковать или распространять Конфиденциальную информацию никому, кроме тех сотрудников и консультантов, которым это необходимо для достижения этой цели и которые связаны настоящими Условиями обслуживания, которые запрещают несанкционированное раскрытие или использование Конфиденциальной информации.Получатель несет ответственность за любое нарушение условий настоящего Раздела его сотрудниками или консультантами. Получатель может раскрыть Конфиденциальную информацию в объеме, требуемом законом, при условии, что Получатель приложит разумные усилия, чтобы уведомить Раскрывающую информацию о таком требовании до такого раскрытия, и предпримет разумные меры для обеспечения защиты Конфиденциальной информации.

    кв. Право собственности. Если иное не указано в настоящем документе, Поставщик контента сохраняет за собой все права, титулы и интересы, включая все права интеллектуальной собственности, в отношении любого рекламного содержимого, отправленного вами, при условии, что этот рекламный контент не включает в себя какую-либо Конфиденциальную информацию Apple или IP Apple.Apple сохраняет за собой все права, титулы и интересы: (I) IP Apple; и (II) все анализы, отчеты, данные и прочая информация, разработанная Apple в отношении использования Услуг, независимо от того, были ли они раскрыты Поставщикам контента или нет.

    р. Конфиденциальность и безопасность персональных данных

    Если в любое время Вы определите, что какая-либо функция или функциональность Услуг позволяет Вам собирать личную информацию («Личные данные»), Вы должны: (I) немедленно уведомить Apple в письменной форме; (II) соблюдать строгую конфиденциальность и меры безопасности для защиты Персональных данных; (III) не разглашать какие-либо Личные данные какой-либо другой стороне; (IV) незамедлительно уведомлять Apple, если есть какое-либо потенциальное или фактическое нарушение безопасности, связанное с Персональными данными; (V) соблюдать все применимые законы, постановления и международные соглашения или соглашения, касающиеся Персональных данных, в том числе применительно к передаче Персональных данных из Европейской экономической зоны или Швейцарии в юрисдикцию, которую Европейская Комиссия или, в соответствующих случаях, Швейцария Федеральный уполномоченный по защите данных и информации не определила, что обеспечивает надлежащий уровень защиты личных данных.

    В соответствии с политикой Apple в отношении отслеживания, Вы соглашаетесь с тем, что в связи с Услугами Вы не будете и не будете пытаться получить доступ, использовать или иным образом обрабатывать любую информацию, которая может быть использована для отслеживания любого человека или устройства, за исключением явное разрешение пользователя с помощью API прозрачности отслеживания приложений. Отслеживание определяется политиками и рекомендациями Apple, в том числе по адресу https://developer.apple.com/app-store/user-privacy-and-data-use.

    7. Оплата услуг.

    а. В качестве вознаграждения за Сервисы вы соглашаетесь платить Apple и соглашаетесь с тем, что Apple может взимать с вашего способа оплаты сборы за любую Кампанию, которую вы покупаете или реализуете, как указано в Сервисах, за вычетом любых скидок или рекламных акций, предлагаемых вам. компанией Apple, а также любые дополнительные суммы (включая любые налоги и штрафы за просрочку платежа, если применимо), которые могут быть начислены Сервисами или Вашей Учетной записью или в связи с ними. Вы заявляете, гарантируете и соглашаетесь с тем, что (I) все способы оплаты, связанные с вашей учетной записью или использованием вами Услуг, включая, помимо прочего, кредитную карту, дебетовую карту, банк, электронный кошелек и счета с автоматическим дебетом, являются действительными. разрешено для такого использования вами в соответствии со всеми применимыми законами, (II) если вы связываете или используете способ оплаты, принадлежащий вашему уполномоченному представителю, если это требуется по применимому законодательству, вы должны предоставить действительное разрешение или заключить действующее соглашение с вашим представитель для такого использования, в том числе для соответствующих возмещений, и может и должен предоставить подтверждение такого разрешения или соглашения по запросу, (III) между Сторонами, вы несете единоличную ответственность за обеспечение, обеспечение и подтверждение разрешений, указанных в настоящем документе, и ( IV) независимо от используемого метода оплаты, Вы несете полную ответственность за все платежи, причитающиеся в связи с Вашей Учетной записью или использованием Вами Услуг.Вы несете ответственность за своевременную оплату всех сборов и за предоставление Apple действующего способа оплаты всех сборов. Вы соглашаетесь с тем, что Apple может взимать плату с вашего метода оплаты в любое время после фактического предоставления любой части Услуг; при условии, что если Apple решит предложить или продлить Вам кредит, Apple выставит Вам счет на основе фактической доставки в течение применимого периода, при этом оплата должна быть произведена через 45 дней с даты выставления счета. За просроченные платежи начисляются проценты по ставке один процент (1%) в месяц или по самой высокой ставке, разрешенной законом, в зависимости от того, что меньше.За просрочку платежа проценты не начисляются.

    г. Все платежи и отчеты, связанные с Услугами, будут выражаться в валюте, которую вы выбираете на соответствующей платформе Услуг (например, на веб-странице вашей учетной записи). Однако Apple будет поддерживать только одну валюту для каждой учетной записи независимо от места, где предоставляются такие Услуги. Вы признаете и соглашаетесь с тем, что Apple, возможно, не сможет предоставить для выставления счетов или оплаты валюту, которую вы предпочитаете или используете в обычном ходе своей деятельности, или валюту, которая доступна или предписана юрисдикцией, в которой вы проживаете или находитесь. расположен или которому вы подчиняетесь.Вы прямо соглашаетесь и подтверждаете свою способность осуществлять законные операции с Apple в соответствии с настоящими Условиями обслуживания в соответствии с требованиями и ограничениями вашей применимой юрисдикции, касающимися валют и платежей, включая те, которые относятся к платежным переводам (включая трансграничные платежные переводы), платежам по кредитным картам. , а также платежи по продлению кредита с использованием валюты или валют, которые Apple предоставляет Вам.

    г. Для использования вами Сервисов требуется способность заключать соглашения и / или совершать транзакции в электронном виде.ВЫ ПОДТВЕРЖДАЕТЕ, ЧТО ВАШИ ЭЛЕКТРОННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ЯВЛЯЮТСЯ ВАШИМ СОГЛАШЕНИЕМ И НАМЕРЕНИЕМ БЫТЬ ОБЯЗАННЫМИ И ОПЛАТИТЬ ТАКИЕ СОГЛАШЕНИЯ И СДЕЛКИ, И ЧТО ВЫ УПОЛНОМОЧЕННЫ ДЛЯ УЧАСТИЯ В ТАКИХ СОГЛАШЕНИЯХ И СДЕЛКАХ. ВАШЕ СОГЛАШЕНИЕ И НАМЕРЕНИЕ БЫТЬ СВЯЗАННЫМ С ЭЛЕКТРОННЫМИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯМИ РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ НА ВСЕ ЗАПИСИ, КАСАЮЩИЕСЯ ВСЕХ СДЕЛОК, В КОТОРЫХ ВЫ ЗАНИМАЕТЕСЬ ПРИ УСЛУГАХ ИЛИ ИСПОЛЬЗУЯ СЛУЖБЫ. Apple оставляет за собой право закрыть Вашу Учетную запись или, если иное не запрещено Другими соглашениями, любую другую учетную запись Apple и потребовать альтернативную форму оплаты, если способ оплаты был получен или использован обманным путем в связи с Услугами.Для доступа к вашим электронным записям и их хранения вам может потребоваться определенное оборудование и программное обеспечение, за которые вы несете полную ответственность.

    г. Вы признаете и соглашаетесь с тем, что, если в настоящем документе не указано иное: (I) Apple Inc., Apple Canada Inc., iTunes KK, Apple Pty Limited и ADI уполномочены предоставлять Вам Услуги в зависимости от того, где находится Ваш Рекламный контент. обслуживается с использованием Сервисов; (II) Apple Inc., Apple Canada Inc., iTunes K.K. и Apple Pty Limited назначили ADI с полномочиями собирать платежи от их имени за Услуги, предоставленные и выставленные каждым из них; (III) ADI уполномочена и может получать от вас платежи от своего имени и от Apple Inc., Apple Canada Inc., iTunes K.K. и Apple Pty Limited; (IV) счета-фактуры или другие формы выставления счетов за Услуги, выставленные одной или несколькими из пяти организаций Apple, упомянутых в данном документе, могут потребовать от Вас отправлять платежи только ADI; и (V) вы должны производить все такие платежи в пользу ADI в качестве назначенного получателя.

    эл. Налоги. Apple может выставить вам счет на оплату любых применимых налогов, сборов, пошлин, затрат, сборов, вычетов или любых сборов аналогичного действия, установленных любым налоговым органом в отношении Услуг, предоставляемых вам Apple в соответствии с настоящими Условиями обслуживания. , включая, помимо прочего, налог с продаж, налог на использование, налог на добавленную стоимость («НДС»), налог на товары и услуги («GST») и налог на потребление.Apple определяет, собирает и перечисляет такие применимые налоги в компетентные налоговые органы, и Вы соглашаетесь платить такие налоги в соответствии с счетами, выставленными Apple. В случае, если какой-либо налоговый орган возлагает на Вас какую-либо ответственность за соблюдение налогового законодательства, включая, помимо прочего, учет обратных начислений, самостоятельный учет и отчетность, Вы несете полную ответственность за соблюдение таких обязательств. Несмотря на вышесказанное и в дополнение к любым запросам или требованиям, которые Apple периодически сообщает:

    1. В случае, если любая сумма, подлежащая уплате Вами Apple в соответствии с настоящими Условиями обслуживания, подлежит действию любых применимых удерживаемых или аналогичных налогов, взимаемых любым налоговым органом («Удерживаемый налог»), и что Вы должны собирать и перечислять такой удерживаемый налог. , Вы соглашаетесь с тем, что вся сумма такого налога взимается исключительно с Вашей учетной записи и не уменьшает сумму, подлежащую выплате Apple.Вы должны внести соответствующий платеж на валовой основе, чтобы после вычета и перечисления применимого налога у источника вы заплатили, а Apple получила ту же сумму, что и изначально выставленный счет. Вы несете полную ответственность за соблюдение таких обязательств.
    2. Если вы являетесь резидентом Австралии, это является условием настоящих Условий обслуживания, и вы заявляете, что у вас есть действующий австралийский бизнес-номер («ABN») и вы зарегистрированы для GST в Австралии. Вы предоставите Apple удовлетворительное доказательство наличия вашего ABN.Вы гарантируете, что уведомите Apple, если вы прекращаете иметь действующий ABN или перестаете регистрироваться для GST.
    3. Если вы являетесь резидентом Индии, это является условием настоящих Условий обслуживания, и вы заявляете, что зарегистрированы для GST в Индии, а закупаемые Услуги напрямую связаны и эффективно связаны с бизнесом, для которого осуществляется ваша регистрация GST. на месте. Вы предоставите Apple удовлетворительное свидетельство вашей регистрации GST в Индии. Вы гарантируете, что незамедлительно уведомите Apple, если прекратите иметь действительную регистрацию GST в Индии.Любые удерживаемые налоги или другие налоги (включая, помимо прочего, уравнительный сбор) должны быть на вашем счете и не уменьшают сумму, подлежащую выплате Apple в соответствии с настоящими Условиями обслуживания.
    4. Если у вас главный или головной офис расположен в Японии, вы соглашаетесь отменить взимание любого японского потребительского налога, который уплачивается за Услуги в соответствии с настоящими Условиями обслуживания, за исключением случаев, когда Услуги предоставляются вам iTunes K.K. Во избежание сомнений, если Услуги предоставляются вам iTunes K.К., iTunes К.К. должен выставить Вам счет-фактуру по любому применимому японскому потребительскому налогу на Сервисы, и Вы соглашаетесь оплатить такой японский потребительский налог.
    5. Если вы являетесь резидентом Новой Зеландии, это является условием настоящих Условий обслуживания, и вы заявляете, что у вас есть действующий номер компании в Новой Зеландии и вы зарегистрированы для GST в Новой Зеландии. Вы предоставите Apple удовлетворительное подтверждение вашего номера компании в Новой Зеландии и / или регистрации GST в Новой Зеландии. Вы гарантируете, что уведомите Apple, если вы перестанете регистрироваться в программе GST Новой Зеландии.
    6. Если вы являетесь резидентом Тайваня, это является условием настоящих Условий обслуживания, и вы заявляете, что являетесь корпоративным клиентом и имеете действующий идентификационный номер плательщика НДС (т. Е. Тайваньский единый бизнес-номер). Вы предоставите Apple удовлетворительное доказательство своего идентификатора плательщика НДС. Вы гарантируете, что уведомите Apple, если вы перестанете иметь действительный идентификатор плательщика НДС или перестанете считаться корпоративным клиентом.
    7. Если Вы являетесь резидентом Колумбии, это является условием настоящих Условий обслуживания, и Вы заявляете, что являетесь бизнес-клиентом, зарегистрированным в качестве плательщика НДС (Impuesto Sobre Las Ventas (IVA)) в Колумбии и имеющим действующий NIT (т.е., Número De Identificación Tributaria). По запросу Apple вы незамедлительно предоставите Apple удовлетворительное доказательство наличия NIT. Вы заявляете и гарантируете, что немедленно уведомите Apple, если вы перестанете иметь действительный NIT или перестанете регистрироваться в качестве плательщика НДС Колумбии. Вы несете полную ответственность за подачу любых применимых колумбийских НДС и других формальных пошлин по НДС.
    8. Если вы являетесь резидентом Венгрии, ADI настоящим заявляет, что, если она соответствует соответствующим положениям и пороговым требованиям, изложенным в Законе XXII 2014 года о налоге на рекламу, она будет выполнять все обязательства по налоговой отчетности и платежам, если это необходимо.
    9. Если вы являетесь резидентом Республики Корея, вы заявляете, гарантируете и соглашаетесь с тем, что (1) у вас есть действующий регистрационный номер предприятия или регистрационный номер в NTS (Национальной налоговой службе) (вместе «Корейский налоговый номер») и соответствующий сертификат или другое свидетельство для такого корейского налогового идентификатора; (2) Вы своевременно предоставите Apple свой корейский налоговый идентификатор и, по запросу Apple, соответствующий сертификат или другое свидетельство для такого корейского налогового идентификатора; и (3) Вы немедленно уведомите Apple, если перестанете иметь действительный корейский налоговый идентификатор.
    10. Если Вы являетесь резидентом Турции, любые удерживаемые налоги или другие налоги (включая, помимо прочего, удерживаемые или взимаемые с рекламных услуг в соответствии с Указом Президента № 476) должны быть на Вашей Учетной записи и не должны уменьшать сумму, подлежащую выплате Apple в соответствии с настоящие Условия использования. Если соответствующие налоговые органы требуют от Apple уплаты любых таких неуплаченных налоговых сумм, Вы должны незамедлительно возместить Apple применимые налоги, проценты, штрафы, а также судебные издержки, в зависимости от обстоятельств, по запросу Apple.

    ф. Вы соглашаетесь уведомлять Apple по электронной почте о любом споре по счету в течение тридцати (30) дней с даты его получения («Период рассмотрения счета-фактуры»). Споры по счетам должны быть отправлены по электронной почте на [email protected] и должны содержать подробные причины спора. В ПОЛНОЙ СТЕПЕНИ, РАЗРЕШЕННОЙ ЗАКОНОМ, ВЫ ОТКАЗЫВАЕТЕСЬ ОТ ВСЕХ ПРЕТЕНЗИЙ, ОТНОСЯЩИХСЯ К СЧЕТУ, ВКЛЮЧАЯ УСЛУГИ И ПЛАТЕЖИ, СВЯЗАННЫЕ С ТАМ, ЕСЛИ НЕ ЗАЯВЛЕНЫ ИЛИ НЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ В ПЕРИОД СПОРА СЧЕТА.ВО ИЗБЕЖАНИЕ СОМНЕНИЙ, ЕСЛИ ВЫ НЕ ОСПОРИВАЕТЕ СЧЕТ В ТЕЧЕНИЕ ПЕРИОДА РАЗРЕШЕНИЯ СЧЕТА, ВЫ ПОДТВЕРЖДАЕТЕ, ЧТО СЧЕТ БУДЕТ РАССЧИТАННЫМ К ОПЛАТЕ ПОЛНОСТЬЮ И «КАК ЕСТЬ». В случае если вы заключите договор с третьей стороной для обработки счетов от вашего имени, вы будете прилагать коммерчески разумные усилия для предоставления такой третьей стороне необходимой информации и / или авторизации для обеспечения своевременной оплаты Apple. Кроме того, вы соглашаетесь с тем, что ваша обязанность своевременно производить платежи и / или своевременно уведомлять Apple о спорах по счетам-фактурам не будет ни уменьшена, ни освобождена из-за действий такой третьей стороны.

    г. В САМОЙ ПОЛНОЙ СТЕПЕНИ, РАЗРЕШЕННОЙ ЗАКОНОМ, ВЫ ОТКАЗЫВАЕТЕСЬ ОТ ВСЕХ ПРЕТЕНЗИЙ, КАСАЮЩИХСЯ УСЛУГ И ПЛАТЕЖЕЙ, ЕСЛИ ЗАЯВЛЕННЫЕ ИЛИ НЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ В ТЕЧЕНИЕ ШЕСТЬДЕСЯТ (60) ДНЕЙ ПОСЛЕ ЗАВЕРШЕНИЯ КАМПАНИИ, СВЯЗАННОЙ С ТАКИМИ УСЛУГАМИ ИЛИ СБОРАМИ.

    ч. Вы признаете и соглашаетесь с тем, что сборы основываются исключительно на показателях отчетности, связанных с кампанией. В максимальной степени, разрешенной законом, возмещение (если таковое имеется) осуществляется по собственному усмотрению Apple и в соответствии с разделом 9 (g) настоящих Условий обслуживания.

    и. По выбору и усмотрению Apple, Apple может предложить или может предоставить вам кредит, связанный с Услугами, на следующих условиях:

    1. Условия оплаты всех сумм, причитающихся Apple, подлежат оплате через сорок пять (45) дней с даты выставления счета Apple, за исключением случаев, когда Apple может потребовать иное в письменной форме. За просроченные суммы будет взиматься дополнительная процентная плата, рассчитываемая ежедневно за каждый день просрочки платежа по процентной ставке один процент (1%) в месяц или по самой высокой ставке, разрешенной законом, в зависимости от того, что меньше.Если платеж должен быть произведен на основании, отличном от сорока пяти (45) дней с даты выставления счета Apple, такие измененные условия станут обычным порядком ведения бизнеса и деловых отношений между Вами и Apple.
    2. Кредитная линия ограничивает совокупную сумму кредита, которая может быть предоставлена ​​Вам в любое время в соответствии с настоящими Условиями обслуживания, любым другим соглашением между Вами и Apple, а также для любых других продаж или продления кредита любого рода со стороны Apple для Ты.
    3. Apple может продлить, пересмотреть или отозвать кредит Вам по усмотрению Apple по любой причине в любое время, с уведомлением Вас или без такового.В дополнение к любым другим средствам правовой защиты, изложенным в настоящих Условиях обслуживания, Apple может без предварительного уведомления предпринять корректирующие действия, включая, помимо прочего, приостановку или прекращение Вашей Кампании (кампаний) и / или Вашей Учетной записи (-ов) всякий раз, когда возникнет задолженность. Вы в пользу Apple превышает кредитную линию.
    4. В качестве условия для получения или продолжения получения кредита от вас может потребоваться подать заявку на кредит, предоставленную Apple, и предоставить Apple: (1) финансовую информацию, отчеты и отчеты, такие как балансы, движение денежных средств и прибыль и отчеты об убытках, а также аудиторский отчет и примечания к финансовой отчетности, если таковые имеются, и любая другая подобная информация или материалы, которые обычно предоставляются любому другому поставщику, кредитору или кредитору для поддержки продления кредита; и (2) другую финансовую информацию, которая может быть обоснованно запрошена Apple.Вы также признаете и соглашаетесь с тем, что при рассмотрении вопроса о продлении или продлении кредита Apple может проверять вашу кредитоспособность, в том числе с помощью сторонних услуг.

    Дж. Счета-фактуры должны основываться на фактической доставке в течение календарного месяца платежного цикла, и количество счетов-фактур может варьироваться в зависимости от Кампании. Во избежание сомнений Apple будет формировать счета с использованием показателей отчетности Apple в качестве единственного обязательного измерения производительности Apple при предоставлении любых Услуг, регулируемых настоящим Соглашением.

    к. В случае, если Вы не произведете своевременную оплату или иным образом нарушите настоящие Условия обслуживания или какие-либо гарантии, изложенные в настоящем документе, Вы будете нести ответственность за все расходы (включая гонорары и расходы адвокатов), понесенные Apple при сборе таких сумм. Без ущерба для прав Apple на прекращение, приостановку или изменение в соответствии с Разделом 13, в случае нарушения вами настоящих Условий обслуживания, в том числе несоблюдения каких-либо условий оплаты или кредита, Apple оставляет за собой право немедленно: (I ) прекратить или приостановить выполнение своих обязательств в соответствии с настоящими Условиями обслуживания, (II) прекратить, приостановить, изменить или ограничить Ваш доступ к Службам и / или (III) объявить все суммы, причитающиеся Apple, к немедленной выплате.

    л. Вы признаете и соглашаетесь с тем, что любая информация о способе оплаты, которую вы предоставляете Apple, может быть передана Apple компаниям, которые работают от имени Apple, таким как платежные системы и / или кредитные агентства, исключительно для целей проверки кредита, осуществления платежей Apple , и обслуживание вашей учетной записи. Вы соглашаетесь с тем, что Apple имеет право без каких-либо обязательств перед вами раскрывать любую информацию о способах оплаты правоохранительным органам, государственным служащим и / или третьим лицам, если Apple считает, что это разумно необходимо или целесообразно для обеспечения соблюдения и / или проверки соблюдения любая часть настоящих Условий обслуживания (включая, помимо прочего, право Apple сотрудничать с любым юридическим процессом, касающимся использования вами Услуг, и / или заявление третьей стороны о том, что использование вами Услуг является незаконным и / или нарушает права таких третьих лиц. права партии).

    8. Интеллектуальная собственность.

    а. Признание права собственности. Вы соглашаетесь с тем, что Сервисы содержат конфиденциальную информацию и материалы, принадлежащие Apple и / или ее лицензиарам, и защищенные применимыми законами об интеллектуальной собственности и другими законами, и что Вы не будете использовать такую ​​конфиденциальную информацию или материалы каким-либо образом, за исключением использование Сервисов в соответствии с настоящими Условиями обслуживания. За исключением случаев, прямо изложенных в настоящем документе, и за исключением случаев, когда применимые законы не позволяют Apple ограничивать вас в этом, никакая часть Услуг не может быть воспроизведена в какой-либо форме и любыми средствами.

    г. Авторские права. Все авторские права на Сервисы принадлежат Apple и / или ее лицензиарам.

    г. Торговые марки. Apple, логотип Apple, App Store, iTunes, Apple Ads, Apple Search Ads и другие товарные знаки, знаки обслуживания, графика и логотипы Apple, используемые в связи с Услугами, являются товарными знаками или зарегистрированными товарными знаками Apple Inc. в США и США. / или другие страны. Вам не предоставляется никаких прав или лицензий в отношении любого из вышеупомянутых товарных знаков и любого использования таких товарных знаков.

    9. Отказ от гарантий; Ограничение ответственности.

    а. ВЫ МОЖЕТЕ ИМЕТЬ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА ИЛИ СРЕДСТВА ЗАЩИТЫ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ВАШЕЙ ЮРИСДИКЦИИ. НИЧТО В НАСТОЯЩИХ УСЛОВИЯХ ОБСЛУЖИВАНИЯ НЕ ПРЕДНАЗНАЧЕНО ИЛИ ИМЕЕТ ВЛИЯНИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ, ИЗМЕНЕНИЯ ИЛИ ИСКЛЮЧЕНИЯ ЛЮБОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, КОТОРАЯ НЕ МОЖЕТ БЫТЬ ТАК ОГРАНИЧЕНА, ИЗМЕНЕНА ИЛИ ИСКЛЮЧЕНА ЗАКОНОМ. ЛЮБЫЕ И ВСЕ ОГРАНИЧЕНИЯ ИЛИ ИСКЛЮЧЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ APPLE В НАСТОЯЩИХ УСЛОВИЯХ ОБСЛУЖИВАНИЯ ПРИМЕНЯЮТСЯ ТОЛЬКО В МАКСИМАЛЬНОЙ СТЕПЕНИ, ТАКИЕ ОГРАНИЧЕНИЯ РАЗРЕШЕНЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ.

    г. APPLE НЕ ГАРАНТИРУЕТ, НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ И НЕ ГАРАНТИРУЕТ, ЧТО ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВАМИ УСЛУГ БУДЕТ БЕСПЕРЕБОЙНЫМ ИЛИ БЕЗОШИБОЧНЫМ, И ВЫ СОГЛАШАЕТЕСЬ, ЧТО ВРЕМЕННО APPLE МОЖЕТ УДАЛИТЬ УСЛУГИ (ИЛИ КОНКРЕТНЫЕ ПРОДУКТЫ ИЛИ УСЛУГИ В ТЕЧЕНИЕ НЕОПРЕДЕЛЕННОГО ВРЕМЕНИ) , ИЛИ ПРЕКРАТИТЕ ПРЕДЛОЖЕНИЕ УСЛУГ ПОСЛЕДНИЙ ИЛИ ЧАСТИЧНО, В ЛЮБОЕ ВРЕМЯ, ГДЕ НЕОБХОДИМО ЗАЩИТИТЬ ИНТЕРЕСЫ APPLE, НО ВО ИЗБЕЖАНИЕ СОМНЕНИЙ МОГУТ БЫТЬ ПРИМЕНИМЫ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И СРЕДСТВА ЗАЩИТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ В соответствии с положениями пункта 9 (G) НИЖЕ.

    г. APPLE НЕ ГАРАНТИРУЕТ, НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ И НЕ ГАРАНТИРУЕТ, ЧТО УСЛУГИ ИЛИ ВАШ ОПРЕДЕЛЕННЫЙ КОНТЕНТ ОБЪЯВЛЕНИЯ ДОСТУПНЫ ВО ВСЕХ МЕСТАХ, И В СТЕПЕНИ ДОСТУПНОСТИ ВСЕ ЯЗЫКИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В ТАКИХ МЕСТАХ, БУДУТ ДОСТУПНЫ, И ПРИЛОЖЕНИЕ НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ОТВЕТ. ЧТО УСЛУГИ ИЛИ ВАШЕ ОБЪЯВЛЕНИЕ СООТВЕТСТВУЮТ ИЛИ ДОПУСТИМО ДЛЯ ВАШЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ОПРЕДЕЛЕННОМ МЕСТЕ.

    г. ВЫ ЯВНО СОГЛАШАЕТЕСЬ, ЧТО ВЫ ИСПОЛЬЗУЕТЕ ИЛИ НЕВОЗМОЖНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАТЬ УСЛУГИ НА ВАШ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ РИСК.УСЛУГИ И ВСЕ ПРОДУКТЫ И УСЛУГИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ВАМ С ПОМОЩЬЮ УСЛУГ, ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ «КАК ЕСТЬ» И «КАК ДОСТУПНО» ДЛЯ ВАШЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, БЕЗ КАКИХ-ЛИБО ГАРАНТИЙ, ЯВНЫХ ИЛИ ПОДРАЗУМЕВАЕМЫХ, ВКЛЮЧАЯ ВСЕ ПОДРАЗУМЕВАЕМЫЕ ГАРАНТИИ, КАЧЕСТВО ТОВАРА. ДЛЯ КОНКРЕТНЫХ ЦЕЛЕЙ, СВОЕВРЕМЕННОСТИ, НАЗВАНИЯ И НЕДОПУЩЕНИЯ НАРУШЕНИЯ. ВЫ ПОНИМАЕТЕ И СОГЛАШАЕТЕСЬ, ЧТО ЦЕНЫ НА УСЛУГИ МОГУТ БЫТЬ ОСНОВАНЫ ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО НА МОДЕЛИ АУКЦИОНА, КОТОРАЯ МОЖЕТ РАЗЛИЧАТЬСЯ НА ОСНОВЕ МНОГОЧИСЛЕННЫХ ФАКТОРОВ, ВКЛЮЧАЯ, БЕЗ ОГРАНИЧЕНИЙ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ APPLE ЗАПРЕЩЕННЫЕ АЛГОРИТМЫ.

    эл. В СТЕПЕНИ, НЕ ЗАПРЕЩЕННОЙ ДЕЙСТВУЮЩИМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ, НИ ПРИ КАКИХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВАХ APPLE, ЕЕ ДИРЕКТОРЫ, ДОЛЖНОСТНЫЕ ЛИЦА, СОТРУДНИКИ, АФФИЛИРОВАННЫЕ ЛИЦА, АГЕНТЫ, ПОДРЯДЧИКИ ИЛИ ЛИЦЕНЗИАРЫ НЕ НЕСУТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА ЛЮБЫЕ ПРЯМЫЕ, КОСВЕННЫЕ, СЛУЧАЙНЫЕ, СЛУЧАЙНЫЕ, НАКЛАДНЫЕ ИЛИ ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧАЯ ЛЮБЫЕ КОММЕРЧЕСКИЕ УБЫТКИ ИЛИ УБЫТКИ, СВЯЗАННЫЕ С НАСТОЯЩИМИ УСЛОВИЯМИ ИЛИ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ВАМИ УСЛУГ ИЛИ ДОСТУПОМ К УСЛУГАМ, ВКЛЮЧАЯ, БЕЗ ОГРАНИЧЕНИЙ, ЛЮБЫЕ ОШИБКИ ИЛИ УПУЩЕНИЯ ЛЮБЫХ ПРОДУКТОВ, УСЛУГ, ФУНКЦИЙ ИЛИ ФУНКЦИЙ ПОТЕРЯ ИЛИ ПОВРЕЖДЕНИЕ ЛЮБОГО ВИДА, ПОЛУЧЕННОЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЛЮБЫХ ПРОДУКТОВ, УСЛУГ, ФУНКЦИЙ ИЛИ ФУНКЦИОНАЛЬНЫХ ФУНКЦИЙ, ДОСТУПНЫХ ЧЕРЕЗ УСЛУГИ, ДАЖЕ В СЛУЧАЕ ОБЪЯВЛЕНИЙ ОБ ИХ ВОЗМОЖНОСТИ, ИМЕЮЩИХСЯ ТЕОРИИ ДОГОВОРА, ГАРАНТИИ, ДОГОВОРА , ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ПРОДУКЦИЮ, НАРУШЕНИЕ ЛЮБЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРИНЦИПОВ ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЛИ ИНЫМ ОБРАЗОМ, НЕСМОТРЯ НА ОТКАЗ ОСНОВНОЙ ЦЕЛИ ИЛИ КАКОГО-ЛИБО СРЕДСТВА ЗАЩИТЫ.НИ ПРИ КАКИХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВАХ ОБЩАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ APPLE ПЕРЕД ВАМИ ПО НАСТОЯЩЕМУ СОГЛАШЕНИЮ ЗА ВСЕ УЩЕРБЫ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ МОЖЕТ ТРЕБУЕТСЯ ПРИМЕНИМОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ В СЛУЧАЯХ, КАСАЮЩИХСЯ ЛИЧНЫХ ТРАВМ) ПРЕВЫШАТЬ СУММУ ПЛАТЕЖЕЙ, НАСТОЯЩИХ В ОТНОШЕНИИ СЛУЖБЫ.

    ф. APPLE НЕ ПРЕДСТАВЛЯЕТ И НЕ ГАРАНТИРУЕТ, ЧТО УСЛУГИ БУДУТ ОТВЕЧАТЬ ВАШИМ ТРЕБОВАНИЯМ ИЛИ БЕСПЛАТНЫМИ СБОЯМИ, ПОТЕРЯМИ, КОРРУПЦИЕЙ, АТАКАМИ, ВИРУСАМИ, ВМЕШАТЕЛЬСТВАМИ, ХАКБАМИ ИЛИ ДРУГИМИ ВНУТРЕННИМИ БЕЗОПАСНОСТЬЮ И APPLE ОТКАЗЫВАЕТСЯ ОТ ЛЮБОЙ ЛИБО ЛИБО ОТВЕТСТВЕННОСТИ.

    г. В СЛУЧАЕ, В СЛУЧАЕ APPLE НЕ ПРОВОДИТ ВАШУ КАМПАНИЮ В ЛЮБОМ ОТНОШЕНИИ, ИСКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ APPLE ПЕРЕД ВАМИ И ВАШЕ ЕДИНСТВЕННОЕ СРЕДСТВО ОГРАНИЧИВАЕТСЯ ПРОДЛЕНИЕМ КАМПАНИИ ДО ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДОГОВОРНЫХ МЕТРИЧЕК ИЛИ КОМПЕНСАЦИИ ДО МАКСИМАЛЬНОЙ 100% -Й КОМПЕНСАЦИИ. ПЛАТЕЖИ, ДЕЙСТВИТЕЛЬНО УПЛАЧЕННЫЕ ИЛИ ОПЛАТЫВАЕМЫЕ APPLE В СООТВЕТСТВИИ С НАСТОЯЩИМИ УСЛОВИЯМИ ОБСЛУЖИВАНИЯ. НЕСМОТРЯ НА ВЫШЕ, APPLE НЕ МОЖЕТ гарантировать, что ЛЮБАЯ АУКЦИОННАЯ РЕКЛАМА БУДЕТ ПОСТАВЛЯТЬСЯ.

    10. Возмещение.

    ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ УСЛУГ ВЫ СОГЛАШАЕТЕСЬ В МАКСИМАЛЬНОЙ СТЕПЕНИ, РАЗРЕШЕННОЙ ЗАКОНОМ, ВЫПОЛНЯТЬ КОМПЕНСАЦИЮ И ВЛОЖИТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ APPLE, ЕЕ ДИРЕКТОРОВ, ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ, СОТРУДНИКОВ, АФФИЛИРОВАННЫХ ЛИЦ, АГЕНТОВ, ПОДРЯДЧИКОВ И ЛИЦЕНЗИАРОВ В ОТНОШЕНИИ ЛЮБЫХ ПРЕТЕНЗИЙ, ПРЕТЕНЗИЙ , РАСХОДЫ, СБОРЫ ИЛИ ДРУГИЕ ВИДЫ УБЫТКОВ, ВЫЗВАННЫХ ЛЮБЫМ ИЗ СЛЕДУЮЩЕГО ИЛИ СВЯЗАННЫМ С ЛЮБЫМ ИЗ СЛЕДУЮЩЕГО: (A) НАРУШЕНИЕ ВАМИ ДАННЫХ УСЛОВИЙ ОБСЛУЖИВАНИЯ, ВКЛЮЧАЯ ЛЮБЫЕ ЗАЯВЛЕНИЯ, ГАРАНТИИ ИЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ПРИНЯТЫЕ ВАМИ ЗДЕСЬ; (B) ВАШЕ НЕПРАВИЛЬНОЕ, НЕСАНКЦИОНИРОВАННОЕ ИЛИ НЕЗАКОННОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УСЛУГ; (C) ЛЮБЫЕ ПРЕТЕНЗИИ, ЧТО ВАШЕ РЕКЛАМНОЕ СОДЕРЖАНИЕ, ДАННЫЕ РЕКЛАМА ИЛИ ТАРГЕТИНГ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ В СВЯЗИ С УСЛУГАМИ (I) НЕПРАВИЛЬНО ЗАПРЕЩАЕТСЯ, НАРУШАЕТ ИЛИ НАРУШАЕТ ПАТЕНТ, АВТОРСКИЕ ПРАВА, ТОВАРНЫЙ ЗНАК ИЛИ ТОРГОВУЮ ЗАЯВКУ ИЛИ ЗАЩИТУ ТОРГОВЛИ ЛЮБОЙ СТОРОНЫ. ИЛИ СОБСТВЕННОЕ ПРАВО; (II) ОФОРМЛЕНИЕ ИЛИ НАРУШЕНИЕ КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ ИЛИ НАРУШЕНИЕ КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ ДРУГОГО; (III) СОСТАВЛЯЮЩИЕ ЛОЖНЫЕ, ЛОЖНЫЕ, Несправедливые, ЗЛОУПОТРЕБИТЕЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ ИЛИ ПРАКТИЧЕСКИЕ ДЕЙСТВИЯ, ВКЛЮЧАЯ ОТНОШЕНИЯ К РЕКЛАМЕ ИЛИ ПРОДАЖАМ; ИЛИ (IV) НЕ СОБЛЮДАЕТ НИКАКОГО ПРИМЕНИМОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ИЛИ ПОСТАНОВЛЕНИЯ.

    11. Уведомления.

    Apple может направить вам уведомление в отношении Услуг, отправив сообщение электронной почты на адрес электронной почты, указанный в контактной информации вашей учетной записи, отправив письмо по почте на контактный адрес, указанный в контактной информации вашей учетной записи, или разместив уведомление. на соответствующей платформе Сервисов (например, на веб-сайте). Электронные уведомления Apple, отправленные Вам, вступают в силу немедленно после того, как Apple отправит вам электронное письмо, независимо от времени вашего получения.Почтовые уведомления Apple, отправленные Вам, вступают в силу (а) при личной доставке, (б) через три рабочих дня после их отправки коммерческим ночным перевозчиком с письменным подтверждением доставки, или (в) через пять рабочих дней после отправки первым классом или заказное письмо, предоплата почтовых услуг. Копия таких электронных и почтовых уведомлений также должна быть предоставлена ​​Вашему основному контактному лицу для оказания Услуг, если таковое имеется. Вы соглашаетесь регулярно проверять свой адрес электронной почты и почтовый адрес на предмет уведомлений от Apple для вас, а также немедленно уведомлять Apple, если у вас больше нет доступа к адресу электронной почты или почтовому адресу, указанному в контактной информации вашей учетной записи.Уведомления Apple путем размещения уведомления на соответствующей платформе Сервисов вступают в силу немедленно. Если иное не указано в настоящем документе, все уведомления Apple, касающиеся настоящих Условий обслуживания, будут считаться предоставленными (x) при личной доставке, (y) через три рабочих дня после отправки коммерческим перевозчиком с письменным подтверждением доставки или (z) через пять рабочих дней после отправки первым классом или заказным письмом с предоплатой почтовых расходов на этот адрес Apple: Apple Inc., Legal (attn: Advertising Platforms Legal), One Apple Park Way, Cupertino, CA 95014, США.Сторона может изменить свой адрес электронной почты или почтовый адрес, направив другой стороне письменное уведомление, как описано выше.

    12. Изменение или дополнение Условий обслуживания.

    Apple оставляет за собой право по своему усмотрению изменять или дополнять настоящие Условия обслуживания в любое время. После такого изменения измененные Условия обслуживания будут доступны по адресу searchchads.apple.com/terms-of-service и / или ads.apple.com/cn/terms-of-service/english или в другом доступном месте, как указано в уведомлении. компанией Apple, и вступают в силу после уведомления вас в соответствии с разделом 11 выше или в более позднее время, указанное в таком уведомлении.Вы соглашаетесь регулярно посещать searchchads.apple.com/terms-of-service и / или ads.apple.com/cn/terms-of-service/english или другое доступное место в соответствии с уведомлением Apple, а также просматривать Условия использования Услуги, в том числе для любых изменений, которые могут быть обозначены обновлениями Даты вступления в силу, указанной в верхней части Условий обслуживания. Вы признаете и соглашаетесь с тем, что регулярное ознакомление с настоящими Условиями обслуживания на предмет изменений является Вашей обязанностью. ЕСЛИ ВЫ НЕ СОГЛАШАЕТЕСЬ С КАКИМИ-ЛИБО ИЗМЕНЕНИЯМИ УСЛОВИЙ ОБСЛУЖИВАНИЯ, ВЫ НЕМЕДЛЕННО ПРЕКРАТИТЕ ВСЕ ДОСТУП К УСЛУГАМ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УСЛУГ.ПРОДОЛЖЕНИЕ ВАШЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УСЛУГ ПОСЛЕ ЛЮБЫХ ИЗМЕНЕНИЙ УСЛОВИЙ ОБСЛУЖИВАНИЯ, РАССЧИТЫВАЕТСЯ ПРИНЯТИЕМ ВАМИ УСЛОВИЙ ОБСЛУЖИВАНИЯ С ИЗМЕНЕНИЯМИ.

    13. Прекращение действия.

    Любая Сторона по своему усмотрению может прекратить действие настоящих Условий обслуживания в любое время после уведомления без объяснения причин; при условии, однако, что любое дальнейшее использование Услуг Поставщиком контента после такого уведомления о прекращении будет регулироваться действующими на тот момент Условиями обслуживания. По истечении срока действия или прекращения действия настоящего Соглашения, если иное прямо не предусмотрено в настоящих Условиях обслуживания: (а) все права, лицензии, согласия и разрешения, предоставленные одной Стороной другой стороне по настоящему Соглашению, немедленно прекращаются; (б) вы прекратите любое использование Услуг; и (c) все сборы, причитающиеся Apple в соответствии с настоящими Условиями обслуживания, подлежат немедленной оплате.ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ, ИЗЛОЖЕННЫЕ В РАЗДЕЛЕ 6 (o), РАЗДЕЛЕ 6 (p), РАЗДЕЛЕ 6 (r), РАЗДЕЛЕ 7 (a), РАЗДЕЛЕ 7 (g) и РАЗДЕЛАХ 8 — 15, ДЕЙСТВУЮТ ПО ДЕЙСТВИИ ИЛИ ПРЕКРАЩЕНИЮ ДАННЫХ УСЛОВИЯ ОБСЛУЖИВАНИЯ. НЕ ПРИНИМАЯ НИКАКИХ ДОГОВОРОВ В НАСТОЯЩИХ УСЛОВИЯХ ОБСЛУЖИВАНИЯ, APPLE МОЖЕТ ПО СВОЕМУ УСМОТРЕНИЮ, ПРЯМО ИЛИ КОСВЕННО, НЕМЕДЛЕННО И БЕЗ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО УВЕДОМЛЕНИЯ ПРИОСТАНОВИТЬ, ПРЕКРАТИТЬ ИЛИ ИНАЧЕ ОТКАЗАТЬСЯ ОТ ВАШЕГО ДОСТУПА ИЛИ ЧАСТИ ВСЕХ УСЛУГ. Настоящий Раздел 13 не ограничивает какие-либо другие права или средства правовой защиты Apple, будь то по закону, по праву справедливости или в соответствии с настоящими Условиями обслуживания.

    14. Применимое право.

    ВЫ ЯВНО СОГЛАШАЕТЕСЬ, ЧТО ЗАКОНЫ ШТАТА КАЛИФОРНИЯ, ИСКЛЮЧАЯ ЕГО КОНФЛИКТЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ НОРМ, РЕГУЛИРУЮТ УСЛОВИЯ ОБСЛУЖИВАНИЯ И ВАШЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УСЛУГ, И ЧТО ИСКЛЮЧИТЕЛЬНАЯ ЮРИСДИКЦИЯ В ОТНОШЕНИИ СЛУЖБ, КАСАЮЩИХСЯ НАС В ОТНОШЕНИИ НАС БУДЕТ СЕВЕРНЫМ ОКРУГОМ КАЛИФОРНИИ. НАСТОЯЩИМ ВЫ ОТКАЗЫВАЕТЕСЬ ОТ ПРАВА ПРОТИВ ВЫШЕ ВЫШЕ ВЫБОРА ЗАКОНА, ЛИЧНОЙ ЮРИСДИКЦИИ ИЛИ МЕСТО ПРОВЕДЕНИЯ.

    15. Разное.

    Настоящие Условия обслуживания, включая все Приложения к ним, составляют полное соглашение между Вами и Apple и регулируют использование Вами Сервисов, заменяя собой все предыдущие соглашения между Вами и Apple.Вы не можете переуступать настоящие Условия обслуживания, в том числе, помимо прочего, в силу закона или слияния, без предварительного письменного разрешения Apple, и любая попытка уступить эти Условия обслуживания без такого предварительного письменного разрешения является недействительной. Если какая-либо часть настоящих Условий обслуживания будет признана недействительной или не имеющей исковой силы, эта часть будет толковаться в соответствии с применимым законодательством, чтобы максимально точно отразить первоначальные намерения сторон, а остальные части останутся в полной силе. и эффект.Неспособность Apple обеспечить соблюдение каких-либо прав или положений настоящих Условий обслуживания не будет означать отказ от такого положения или любого другого положения настоящих Условий обслуживания. Apple не несет ответственности за невыполнение каких-либо обязательств по причинам, не зависящим от нее.

    ПРИЛОЖЕНИЕ 1 (к Условиям обслуживания)

    Дополнительные условия для Франции

    Следующие условия включены в Условия предоставления услуг и применяются к использованию Услуг в связи с кампаниями во Франции:

    Apple и поставщик контента соглашаются, что применяются закон 93-122 от 29 января 1993 года, известный как «Сапин I», и закон 2016-1691 от 9 декабря 2016 года, известный как «Сапин II» (в совокупности «Закон Сапина»). использования вами поисковых объявлений в магазине приложений для Франции и всех других видов использования Услуг для распространения кампаний во Франции.Соответственно, если Вы действуете в качестве Агента, Вы не можете проводить Кампанию от имени или в интересах клиента-рекламодателя («Рекламодатель») в магазине приложений France (т. Е. Кампания, полученная в основном на территории Франции ), если Рекламодатель является «французской компанией». Для целей настоящего Приложения 1 вы соглашаетесь с тем, что «французская компания» либо зарегистрирована, создана или иным образом расположена во Франции. С этой целью Вам запрещено действовать тайно в качестве Агента или скрывать, что Вы действуете в качестве Агента при использовании Услуг.В соответствии с Разделом 10 (Возмещение ущерба) вы будете нести ответственность и соглашаетесь возместить ущерб и обезопасить Apple, ее директоров, должностных лиц, сотрудников, аффилированные лица, агентов, подрядчиков и лицензиаров в отношении любых претензий, возникающих в результате нарушения вами настоящего Приложения 1.

    ПРИЛОЖЕНИЕ 2 (к Условиям обслуживания)

    Дополнительные условия для Южной Кореи

    Следующие условия включены в Условия предоставления услуг и применяются к поставщикам контента, которые проживают или находятся в Республике Корея или подпадают под ее юрисдикцию:

    Несмотря на вышеуказанный Раздел 13 (Прекращение действия), если Вы не соблюдаете существенное положение настоящих Условий обслуживания, Apple, после 10-дневного уведомления, может: (I) прекратить действие настоящих Условий обслуживания и / или Вашей Учетной записи, и Вы будете нести ответственность за все суммы, причитающиеся по Вашей Учетной записи, вплоть до даты прекращения действия; (II) прекратить действие лицензии на программное обеспечение; и / или (III) препятствовать доступу к Услугам (или любой их части) в каждом случае, если такое существенное нарушение не будет устранено в течение 10 дней.

    ПРИЛОЖЕНИЕ 3 (к Условиям предоставления услуг)

    Дополнительные условия для Венгрии

    Следующие условия включены в Условия предоставления услуг и применяются к поставщикам контента, которые проживают или находятся в Венгрии или подпадают под их юрисдикцию:

    Apple обращает Ваше внимание на разделы 7 (f), 9 (e), 9 (g) и 13 Условий обслуживания. Настоящим вы подтверждаете, что ознакомились с этими пунктами и прямо соглашаетесь с ними, а также со всеми Условиями обслуживания.

    ПРИЛОЖЕНИЕ 4 (к Условиям предоставления услуг)

    Дополнительные условия для Румынии

    Следующие условия включены в Условия обслуживания и применяются к поставщикам контента, которые проживают или находятся в Румынии или подпадают под их юрисдикцию:

    Вы признаете и соглашаетесь с тем, что любое предоставление Apple кредита Вам в связи с Услугами является предложением условий оплаты, позволяющих Вам приобретать Услуги в соответствии с настоящими Условиями обслуживания, и не представляет собой предоставление кредитных линий или кредитной деятельности в соответствии с Румынское право (включая Закон №93/2009 о нефинансовых банковских учреждениях и Постановлении правительства № 99/2006 о кредитных организациях и достаточности капитала соответственно).

    ПРИЛОЖЕНИЕ 5 (к Условиям предоставления услуг)

    Дополнительные условия для России

    Следующие условия включены в Условия предоставления услуг и применяются к поставщикам контента, которые проживают или находятся в Российской Федерации («Россия») или подпадают под ее юрисдикцию:

    Услуги

    в соответствии с настоящим Соглашением должны предоставляться вам напрямую компанией ADI, независимо от определения термина «Apple» в данном документе или местоположения магазина приложений, в котором размещается ваш рекламный контент.

    ПРИЛОЖЕНИЕ 6 (к Условиям предоставления услуг)

    Дополнительные условия для материкового Китая

    Следующие условия включены в Условия предоставления услуг и применяются к поставщикам контента, которые проживают или находятся в материковом Китае или подпадают под его юрисдикцию:

    Вы признаете и соглашаетесь с тем, что независимо от определения «Apple» в данном документе или местоположения App Store, обслуживающего ваш рекламный контент: (i) вашим контрагентом по договору по настоящему Соглашению является Apple Advertising (Beijing) Ltd., расположенный в комнате 203-2, уровень 2, здание 1, зона 1, № 81 Beiqing Road, район Хайдянь, Пекин; (ii) в связи с Услугами Apple Advertising (Beijing) Ltd. ведет с вами операции для получения доступа к использованию Услуг; (iii) Apple Advertising (Beijing) Ltd. уполномочена и может выставлять вам счет за ваш доступ к Услугам и их использование, и, если вам выставлен счет-фактура или иное указание, вы должны переводить свои платежи в Apple Advertising (Beijing) Ltd. в соответствии с инструкциями. ; и (iv) в дополнение к способу (-ам) уведомления Apple, указанному в Разделе 11, Вы можете направить письменное уведомление в соответствии с настоящим Соглашением по адресу, указанному в пункте (i) выше, и направить его «Юрисконсульту по рекламе Apple» (Пекин ) Ltd.”

    Особенности ведения бизнеса в «цифровую эпоху» налогообложения

    Одной из самых обсуждаемых тем на протяжении 2018 года было активное внедрение риск-ориентированного подхода в налоговых органах. Кажется, это мог испытать любой, кто прямо или косвенно сталкивался с какими-либо налоговыми обязательствами. Более того, в прошлом году цифровизация экономики коснулась даже тех, кто не имел к этому никакого отношения. В этой статье освещены основные события 2018 года, связанные с наступлением «цифровой эры» налогообложения.

    Электронные информационные ресурсы для налогоплательщиков

    В 2015 году Федеральная налоговая служба России отказалась предоставить информационному агентству «Интерфакс» монопольные полномочия по сбору и обработке налоговой и статистической информации, и рынок информационных справочных систем наводнили различные ресурсы, пытаясь составить конкуренцию гиганту. И хотя ни один из конкурентов не достиг значительных успехов в общем объеме оказанных услуг, более мелкие компании показали себя способными решать определенные задачи на самом высоком уровне, такие как предоставление информации для судебных дел, исполнительных производств, налоговых обязательств и т. Д. .

    Фактически, все информационные базы, доступные налогоплательщикам, обновляются из одних и тех же источников. В свою очередь, существующие базы данных позволяют провести полное комплаенс и узнать о добросовестности контрагента, выявить взаимозависимость организаций с другими организациями или частными лицами, оценить финансовые риски при работе с контрагентом.

    С одной стороны, такой свободный доступ к информации о подрядчиках дает налогоплательщикам возможность обеспечить свою безопасность и защитить себя от недобросовестных подрядчиков, но с другой стороны, он заставляет проверку такими базами данных становиться неотъемлемой частью преддоговорная работа.Более того, исходя из опыта, налогоплательщик может считаться не проявившим должную осмотрительность, даже если у контрагента появились признаки недобросовестности после заключения с ним соглашения, но налогоплательщик по-прежнему продолжал платить или поставлять такому контрагенту.

    Сегодня минимальная проверка контрагента включает в себя не только и не столько запрос копий учредительных документов у контрагента, сколько поиск информации о нем по всем доступным базам данных.Прежде всего, целесообразно оценить, является ли единоличный исполнительный орган контрагента «массовым», зарегистрирован ли контрагент по неверному адресу или по адресу массовой регистрации, есть ли у него взаимозависимые лица со значительной налоговой задолженностью или исключенных из Единого государственного реестра юридических лиц. Кроме того, целесообразно оценить финансовые показатели организации, то есть соотношение доходов и расходов, величину чистых активов, а также их динамику, если таковая имеется.Стоит обратить внимание на дату регистрации организации: если организация новая, стоит задуматься, почему контрагент начал работать через новую организацию. Значительно небольшое количество сотрудников контрагента, которые не могут выполнять взятые на себя обязательства, также является причиной для предупреждения.

    Стало обязательным поддерживать профиль вашей организации на должном уровне. Если ответить на вышеперечисленные вопросы, скорее всего, это повлияет на отношение подрядчиков.

    С момента появления на рынке до сегодняшнего дня информационные базы данных, доступные широкому кругу налогоплательщиков, превратили оценку недобросовестных рисков контрагента из приятного дополнения в пункт обязательного комплаенса. В настоящее время большинство крупных и средних компаний практикуют изучение профиля контрагента и принятие на его основе решений.

    Базы данных налоговых органов как источник информации для налоговых проверок

    В настоящее время налоговые органы оснащены не только базами данных, доступными налогоплательщикам, но и информационными ресурсами, разработанными государством, которые позволяют проводить автоматизированный анализ для реализации риск-ориентированного подхода.Программные и информационные базы ФНС России и других государственных органов, включая Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, ФТС и МВД России, доступны налоговым инспекторам и позволяют выявлять возможные нарушения. налогового законодательства любым налогоплательщиком.

    Это означает, что когда инспекторы готовятся к проверке, у них уже есть информация о лицах, с которыми налогоплательщик совершал какие-либо операции, есть ли среди них организации, в которых в настоящее время работают бывшие и действующие сотрудники налогоплательщика, а также информация об организациях, показывающих признаки недобросовестности контрагентов налогоплательщика.О любых действиях налогоплательщика, имеющих признаки того, что они предпринимаются для получения необоснованных налоговых льгот, уже известно налоговому органу на момент проверки.

    Налоговое планирование в современной России давно перестало означать умышленное уклонение от уплаты налогов. Дело дошло до того, что каждый добросовестный налогоплательщик должен заранее оценивать и учитывать рациональную составляющую каждой транзакции и быть готовым объяснить конкретную цель и причины каждой бизнес-операции. Деловые операции должны не только соответствовать формальным требованиям для их регистрации, но и иметь разумное фактическое обоснование.Таким образом, целью налогового планирования сейчас является разработка экономически эффективных решений, в которых потенциальная экономия налогов имеет минимальную ценность по сравнению с другими преимуществами. Разумность стала главным словом в неофициальном налоговом словаре 2018 года.

    Добровольное раскрытие налоговой информации и самозащита от налоговых «пробелов»

    Российские налоговые органы давно имеют техническую и юридическую возможность предоставить всем заинтересованным лицам информацию о проблемах с подтверждением права на возврат НДС.В конце 2016 года ФНС России даже утвердила специальную форму, которую может использовать любой налогоплательщик для бесплатного доступа к своей налоговой информации 1 . В то время логичным был вопрос: каковы шансы, что организации по собственной инициативе откажутся от права на налоговую тайну и раскроют собственные проблемы? Однако, как и следовало ожидать, этот сомнительный поступок не случаен. Первый «звонок» поступил из агропромышленной сферы.

    Некоммерческие организации, объединяющие предприятия агропромышленного комплекса 2 получили поддержку Федеральной антимонопольной службы и Общественной палаты и в октябре 2018 года выпустили декларативный документ — Устав АПК в сфере агропродукции. оборот 3 .Вот несколько цитат для читателя, чтобы получить представление о документе:

    • Участники оборота сельхозпродукции получают выгоду, когда каждый добросовестно несет налоговую нагрузку в соответствии с законодательством Российской Федерации… так что у всех участников рынка возникает нетерпимость к компаниям, уклоняющимся от уплаты налогов;
    • Методы незаконной налоговой оптимизации являются проявлением недобросовестной конкуренции и должны быть осуждены участниками рынка;
    • [Члены Хартии] стремятся покупать сельскохозяйственную продукцию напрямую у сельскохозяйственных производителей, переработчиков или комиссионных фирм, а также у других добросовестных участников рынка.

    Хартия не только декларирует принципы осторожного подхода к выбору контрагентов, разделяя ее принципы добросовестности налоговых платежей и отказа от использования «схем» для экономии НДС, но ее подписание служит другой, гораздо более важной цели. Устав инициирует формирование так называемого «Информационного ресурса для открытого обмена информацией с участниками рынка о лицах, имеющих признаки неполного источника налоговых льгот в виде отчислений по НДС по АСУ НДС-2» 4 .

    Именно поэтому введена форма согласия на раскрытие налоговой информации! Добровольно присоединяясь к формированию Хартии информационных ресурсов, участники не только сами предоставляют доступ к своей налоговой информации, но и предлагают и, в меру своих возможностей, позволяют контрагентам делать то же самое. Скоординированные действия участников рынка привели к тому, что значительная часть АПК уже сформировала информационный ресурс. По поступающим данным, продвижением информационного ресурса активно занимаются и инспекции ФНС России.

    Несмотря на то, что на первый взгляд информационный ресурс кажется полезным и позволяет быстро отслеживать наличие у налогоплательщика подтвержденного источника НДС, участие в его формировании не выглядит безопасным. Организации-члены Устава уже включают положения о раскрытии информации в соглашения с контрагентами, и некоторые из них готовы отказаться от заключения договора с контрагентом на том основании, что последний не готов присоединиться к формированию Информационного ресурса.В соответствии с антимонопольным законодательством такое поведение может указывать на то, что компании отрасли заключают соглашения об ограничении конкуренции.

    Кроме того, ни на сайте Хартии, ни в каких-либо других источниках нельзя найти доказательства того, что информация, содержащаяся в Информационном ресурсе, достаточно защищена и не может попасть в руки злоумышленников. Еще один сомнительный вопрос заключается в том, позволит ли раскрытие налоговой информации одним налогоплательщиком (по умолчанию добросовестным, поскольку он / она предоставил доступ к своей налоговой информации) выявить недобросовестных контрагентов, если у контрагента более одного вида деятельности. , а значит, могут иметь совершенно разные и не связанные между собой источники формирования налоговой базы.

    Наконец, индексы финансовых рисков и долги, включая долги по налогам, доступны из других, гораздо более продвинутых источников. Ранее упомянутые информационные базы данных предоставляют достаточно данных, чтобы сделать выводы о добросовестности или недобросовестности организаций.

    Объективно оценив развитие Информационного ресурса на основе Устава, нельзя не обратить внимание на то, что цели его существования ограничивают конкуренцию, а не защищают участников Устава.Несмотря на это, при поддержке и (возможно) волеизъявлении ряда квазигосударственных образований представители других секторов экономики последуют примеру АПК, а также начнут собирать информацию и формировать собственные информационные ресурсы. В результате объем информации, раскрываемой каждым отдельным налогоплательщиком, может превышать все разумные пределы, и очень скоро нам придется забыть о режиме налоговой тайны, предусмотренном законом.


    1. Приказ ФНС России №ММВ-7-17 / 615 от 15.11.2016.
    2. Здесь и далее термин «агропромышленный комплекс» сокращается до «АПК».
    3. С текстом Хартии можно ознакомиться на специальном сайте: https: //xn—-7sbb4am3adqy8h.xn--p1ai/o-hartii
    4. Более подробная информация о работе ресурса размещена на сайте Хартии: https: //xn—-7sbb4am3adqy8h.xn--p1ai/nalogovye-razryvy.
    Ольга Курамшина

    Бывший ведущий юрист

    Налоговая и юридическая практика

    Корпус Права (Россия)

    Другие статьи по темам

    Неформальный подход к убыткам

    Бухгалтер всегда открывает конверт из налоговой инспекции, затаив дыхание: «Ну, слава богу, не проверка на месте!» Однако, если компания сообщает об убытках за несколько налоговых периодов, письмо вполне может предвещать такую ​​проверку.Обычно налоговые органы требуют обоснования «убыточной» отчетности. В такой ситуации недостаточно просто подготовить «официальный ответ» на дежурстве. Советуем рассмотреть варианты дальнейшего развития событий.

    Напомним, что Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06 / [email protected] (далее — Концепция ). Если компанию просят объяснить причины убытка или явиться в комиссию для проверки обоснованности убытка, то игнорировать такие «любезности» не рекомендуется.

    Таким образом, одним из факторов риска для компании официально именуется «непредставление налогоплательщиком объяснений для уведомления налогового органа о выявлении несоответствий в показателях эффективности».

    Обоснуйте затраты!

    Итак, в фирму поступило требование предоставить документы в виде объяснений, подтверждающих причины убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Такого документа не существует в финансово-хозяйственной деятельности, поэтому его нужно создавать сами.Дополнительно налоговые органы могут запросить у главного бухгалтера аналитическую записку — о законности включения понесенных затрат в налоговую базу. На чем основываются требования налоговых органов?

    Обратите внимание, что в рамках камерального аудита эти действия не совсем законны. Как следует из пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса, требования о предоставлении объяснений могут быть отправлены только в случаях, когда это выявлено:

    • ошибок в налоговой декларации;
    • противоречий между информацией, содержащейся в представленных документах;
    • несоответствие информации, предоставленной налогоплательщиком, информации, имеющейся в налоговом органе и полученной им в ходе налогового контроля.

    Но информация о последнем носит служебный характер и остается закрытой для налогоплательщика. Поэтому ему ничего не остается, как предположить, что инспектор не верит в убытки компании.

    Вам нужна прибыль?

    При определении уровня рентабельности компании налоговые органы руководствуются среднеотраслевыми показателями финансово-хозяйственной деятельности. Эти данные приведены в документе «Публичные критерии самооценки рисков налогоплательщиков, используемые налоговыми органами при выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25 июня 2007 года» (подготовленного на основе Концепции).

    Следовательно, фирмы должны проводить собственные расчеты «безопасной» налоговой нагрузки и прибыльности. Увы, такой подход чиновников напоминает налогообложение по принципу вмененного дохода. Между тем, требование прибыльности бизнеса заложено в самом гражданском законодательстве.

    Гражданское право исходит из того, что предпринимательская деятельность направлена ​​на получение систематической выгоды (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Но этот принцип пока нельзя считать универсальным для российской действительности.Он «работает» в большом бизнесе на иностранные компании, акции которых торгуются на фондовом рынке. Прибыль для таких фирм жизненно важна в условиях акционерного капитала, поскольку она обеспечивает дивиденды акционерам. Малый и средний бизнес таких задач перед собой не ставит.

    Несомненно, прибыль, которую не выводят собственники компании, способствует развитию бизнеса. Но ведь далеко не каждый малый бизнес можно и нужно развивать до уровня крупнейшего налогоплательщика: перспективы зависят как от сферы деятельности, так и от личных качеств руководителя.

    В ситуации, когда директор компании является ее учредителем, ему выгоднее повышать зарплату, чем выплачивать себе дивиденды (из-за регрессивной шкалы ЕСН). На практике оказывается, что зачастую менеджмент не заинтересован в прибыли с экономической точки зрения, и это чисто фискальная категория.

    Избавляемся от потерь

    Юридическое лицо характеризуется обособленным имуществом (п. 1 ст. 48 ГК РФ).Следовательно, он не может долгое время вести убыточную деятельность. В противном случае убыточная фирма может выжить только в рамках успешного холдинга или служить источником нелегального дохода для ее руководителей. По этим причинам налоговые органы начнут искать взаимозависимые операции и фиктивные расходы. Отметим, что сегодня технологии таких «поисков» достаточно развиты.

    Систематические убытки приводят к снижению такого важного финансового показателя, как стоимость чистых активов.Как правило, он совпадает с размером собственного капитала (раздел III баланса). А если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, то компания подлежит ликвидации в связи с финансовой несостоятельностью (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14. -ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

    В этом случае налоговая инспекция вправе обратиться в суд с иском о ликвидации (п.11 ст.7 Федерального закона от 21 марта 1991 г.943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Примером такого арбитражного дела является постановление Федеральной антимонопольной службы по Московскому округу от 15 декабря 2004 г., 9 декабря 2004 г. № КГ-А40 / 11372-04.

    Оказывается, убытки угрожают самому существованию фирмы.

    Действуем по ситуации

    Если в бухгалтерском учете предприятие должно отражать все расходы без исключения, то в налоговом учете такой обязанности нет.Расходы для целей налогообложения являются, скорее, правом налогоплательщика (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Поэтому расчетливый бухгалтер может «проигнорировать» проблемные расходы при расчете налоговой базы.

    Например, строительной фирме совсем не обязательно отражать затраты на консультационные и посреднические услуги при получении лицензии. Более того, никто не расшифровывает содержание таких услуг в актах на сумму около 150 000 рублей.

    Но инспекторы благосклонно отнесутся к расходам на подготовку и развитие новых производств (подпункт 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ). В инвестиционной деятельности налоговые убытки объясняются тем, что не все затраты должны быть включены в стоимость основных средств. Примером этого являются проценты по кредитам и займам, полученные при создании инвестиционного актива.

    Разумеется, пояснительная записка для ИФНС о причинах убытка зависит от конкретных условий компании (см. Документ на предыдущей странице).Но главное «алиби» для организации — это наличие бизнес-плана по выходу из неблагоприятной финансовой ситуации.

    документ

    Разъяснения, подтверждающие причины образования убытка
    по результатам финансово-хозяйственной деятельности
    ООО «ПЕРСПЕКТИВА» за 9 месяцев 2007 года в сумме 43 737 рублей

    Вид деятельности ООО «ПЕРСПЕКТИВА» — оказание юридических услуг.

    Убыток по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года образован за счет превышения расходов Общества над его выручкой.

    Признанные доходы и расходы соответствуют критериям главы 25 Налогового кодекса и подтверждены данными налогового учета. Превышение расходов над доходами — не случайный результат, а результат целенаправленной инвестиционной политики единственного учредителя Общества Кузнецова Г.Л. Финансирование основных расходов Общества осуществляется за счет личных средств Кузнецова Г.Л. — путем предоставления беспроцентных ссуд, прощения ссуд и безвозмездной денежной помощи.Этот путь был выбран как альтернатива единовременному увеличению уставного капитала.

    Компания имеет бизнес-план на долгосрочное развитие, в соответствии с которым рассчитывает получить прибыль со второй половины 2008 года.

    Личные средства Кузнецова Г.Л., направленные на развитие Компании, имеют официальное происхождение и иные источники, кроме ООО «ПЕРСПЕКТИВА».

    Аналитическая записка о праве на включение
    расходы, понесенные при уменьшении налоговой базы
    по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года

    Толкования по строкам налоговой декларации

    Название потребления

    Норма Налогового кодекса РФ

    Сумма, руб.

    По строке 030 листа 02: итоговые расходы, уменьшающие сумму дохода от продаж — 195 415 руб. Обновление СПС «Консультант», услуга 1С суб. 26 п. 1 ст. 264 30 576
    Компенсация за использование личного автомобиля в командировке суб. 11 п. 1 арт. 264 24 000
    Информационные
    консультационные услуги
    суб. 15 п.1 ст. 264 13 975
    Малоценные основные средства суб. 3 шт. 1 ст. 254 16 906
    Амортизация основных средств п. 2 ст. 259 8518
    Услуги связи суб. 25 шт. 1 ст. 264 3781
    Ремонт основных средств Арт. 260 300
    Нотариальные услуги суб.16 стр. 1 ст. 264 200
    Реализация права собственности суб. 2.1 п. 1 ст. 268 3168
    Строка 040 Листа 02: всего внереализационные расходы — 1837 руб. Банковские услуги суб. 15 п. 1 ст. 265 1837

    Решите, выгодно ли компании показывать убыток.
    Объясните, почему компания не получила прибыль в этот период.
    Будьте готовы к потере комиссии.

    Публикация

    Убыточная отчетность всегда является предметом особого внимания инспекторов. В лучшем случае налоговые органы ограничатся запросом объяснения причин. Но чаще последствия более негативные: вызов убыточной комиссии и проверка на месте.

    Для начала важно разобраться, показывать ли убыток в декларации или выгоднее его скрыть.Если вы все же решили подать декларацию без прибыли, то нужно заранее подготовиться к возможным вопросам и требованиям налоговых органов.

    Решите, выгодно ли компании показывать убыток.

    Вы подводите итоги финансового года и обнаруживаете, что компания понесла убыток. Наверное, первое, о чем вы думаете, — это скрыть это. Положительная налоговая база избавит организацию от перспективы комиссионного вознаграждения и выездной проверки.Но если можно задокументировать и обосновать затраты, действительно ли важно скорректировать финансовый результат? Безопасных маневров по искажению налоговой отчетности нет. У каждого метода есть свои риски.

    Но если вы все же решили скорректировать отчетность, внимательно проанализируйте свои варианты. Нам нужно найти способ, который поможет увеличить доходы или сократить расходы организации с минимальным риском. Самый безобидный вариант — переоформить документы на расход на другой срок. Или, наоборот, увеличивать выручку и подписывать акты о проделанной работе с клиентами.Не забудьте проверить, как изменится сумма НДС в отчетном периоде. Ведь с дополнительных продаж нужно платить налог. Только если вы переносите расходы, то учитывайте входящий НДС по ним в другом квартале.

    Не удалось договориться с контрагентами? Рассмотрим другие способы регулировки (см. Таблицу).

    Таблица. Как скрыть убыток в налоговой декларации

    .
    Метод компенсации потерь Налоговые последствия
    Списать неиспользованный остаток резерва в отчетном периоде Для этого компании необходимо изменить учетную политику и отказаться от начисления резервов в текущем году.Тогда она не сможет равномерно отчитаться по расходам и спишет их единовременно.
    Искусственно создать доход в результате фиктивной сделки с покупателем Финансовая отчетность компании будет искажена. И если компания решит списать безнадежный долг покупателя по такой продаже, налоговые органы подадут иск
    Продать товар и получить обратно у покупателя Рецензенты могут настоять на том, чтобы компания регистрировала прибыль в тот же период, что и внедрение.Но судьи не согласны с такой позицией инспекторов (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. № Ф04-9244 / 2006 (30394-А67-40), ФАС Восточно-Сибирского округа от января 11, 2007 г. № A74-2087 / 06-F02-7288 / 06-C1)
    «Потерять» документы и учесть расходы по ним в следующем периоде Сложности возникают при переносе компанией целевых затрат. Необходимо рассчитать, соответствуют ли они норме того периода, к которому они изначально принадлежали.Если условие не будет выполнено, налоговые органы не разрешат перевод. Кроме того, инспекторы могут обратить внимание на то, соответствуют ли эти затраты норме текущего периода.
    Признать часть затрат как расходы будущих периодов на счете 97 Компания не может растягивать те затраты, которые необходимо признавать единовременно. Когда компания признает эти затраты в будущем, контролеры начисляют их за все периоды, к которым затраты не относятся.
    Убрать часть расходов из налоговой базы Организация переплатит налог на прибыль. Также будет постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учетом.

    С налоговой точки зрения существуют менее рискованные уловки, которые помогают скрыть убыток за счет увеличения дохода. Перед началом корректировки проверьте, учтены ли все продажи за отчетный период. Возможно, есть документы, которые компания не получала от клиентов.Если нет сомнений в том, что реализация учтена правильно, то рассмотрите другие способы увеличения дохода.

    Компания может уменьшить убыток при условии начисления резервов в отчетном периоде. Спишите неиспользованный остаток в отчетном периоде и не переносите на следующий. Это увеличит внереализационную прибыль компании. Для этого в учетной политике на следующий год зафиксируйте пункт, что предприятие больше не создает резервы в налоговом учете.

    Чтобы скрыть убыток, некоторые компании признают доход фиктивным.Заключайте фиктивные сделки с покупателями и отражайте выручку от продажи, которой не было. Большой недостаток такого подхода в том, что он искажает финансовую отчетность компании. Велика вероятность того, что налоговые органы подадут претензию к контрагенту организации, если он спишет расходы по этой сделке или примет вычет НДС. И вашей компании не избежать проблем с инспекторами, если вы спишете такой безнадежный долг покупателя.

    Еще один вариант увеличения дохода — продажа товаров с возвратом.Компания отправляет продукцию дружественному контрагенту в конце года, взимает ее стоимость и признает доход от продаж. В следующем году покупатель возвращает товар, а компания отражает его уже с текущей датой. Налоговый кодекс позволяет исправлять ошибки в исчислении налоговой базы в текущем периоде, если они привели к чрезмерной уплате налога (письмо Минфина России от 18 января 2012 г. № 03-03-06 / 4). / 1). Обязательным условием переноса расходов является наличие прибыли в том периоде, когда была допущена ошибка.Ведь если компания была в убытке, об уплате налога вообще не идет. Возврат товаров увеличит расходы организации на сумму их продажи покупателю, а доходы — на сумму их стоимости.

    Теперь давайте посмотрим, как снизить потери за счет сокращения затрат. Компания может перенести затраты и провести их в следующем периоде. Например, отложите подтверждение расхода бумаги на потом. Здесь снова сработает знакомое правило исправления ошибок прошлого периода.Если из-за ошибки налог переплачен, его можно исправить в текущем периоде. Но только при условии, что компания получила прибыль за квартал с ошибкой. Обратите внимание на то, какие расходы вы несете — нормированные для налоговых целей или нет. Например, предположим, что вы решили перенести свои расходы на рекламу на следующий год. Чтобы полностью обезопасить себя от претензий налоговых органов, посчитайте, подходят ли эти услуги стандарту как прошлого, так и текущего года.

    Еще один популярный способ скрыть убыток — признать некоторые затраты отложенными расходами. Такой механизм предусмотрен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации. Если компания не может установить связь между расходами и конкретным доходом, то она самостоятельно распределяет их между отчетными периодами. Такие затраты учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Этот метод часто советуют сами инспекторы убыточным компаниям, чтобы убедить их исправить отчетность.Но здесь аудиторы забывают, что можно растянуть признание только тех расходов, которые действительно относятся к следующим отчетным периодам и связаны с получением дохода в будущем. В противном случае компания должна признать расходы на единовременной основе.

    Неоправданное использование счета 97 опасно. Когда компания отражает такие расходы в будущем, инспекторы могут отозвать их и взимать дополнительный налог с пени и штрафами.

    Иногда компании скрывают убытки, просто вычеркивая затраты из базы.В первую очередь бухгалтер исключит те расходы, которые считает сомнительными с налоговой точки зрения. Но иногда они избавляются от судебных издержек, просто чтобы избежать проблем с проверкой. В этом случае компания навсегда лишается возможности признать исключенные расходы и переплачивает налог на прибыль. Кроме того, существует постоянная разница между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь организация исключает затраты только из налоговой базы.

    Скорректировать налоговую учетную политику с учетом ожидаемых убытков

    Если вы предполагаете, что убытки в финансовой отчетности компании сохранятся надолго, пересмотрите налоговую учетную политику.В первую очередь откажитесь от начисления плановых расходов — резервов. Это позволит вам признать только фактические затраты, понесенные компанией.

    Используете ли вы амортизационную премию и коэффициенты умножения? Откажитесь и от них. Ускоряют списание основных средств за счет снижения текущего налога на прибыль. Напротив, убыточной компании лучше рассчитывать амортизацию в замедленном темпе. Закрепить в учетной политике право применения понижающих коэффициентов (п.4 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ).

    Также просмотрите распределение затрат. Возможно, часть косвенных затрат можно отнести к прямым. В конце концов, эти затраты списываются не сразу, а только по мере признания выручки. Следовательно, увеличение доли прямых затрат поможет компании снизить образовавшийся убыток.

    Объясните, почему компания не получила прибыль в этот период

    Допустим, вы приняли решение не скрывать реального положения дел и подали декларацию с убытком.Инспекторы обязательно проверит, не использует ли ваша компания незаконные способы снижения налогов. Поэтому контролеры часто требуют объяснить отсутствие прибыли. Согласно пункту 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации работник инспекции вправе запросить разъяснения при проведении камеральной проверки убыточной декларации. Вместе с объяснениями компания может подать в налоговую и подтверждающие документы. Это необязательно, но лучше приложить такие бумаги к пояснениям.Ведь если компания объяснит причины потери и подтвердит их документами, вероятность получения приглашения на комиссию значительно снизится.

    ВОПРОС УЧАСТНИКА
    — Мы получили письмо от IFTS с просьбой объяснить потерю. Что будет, если мы на него не ответим?

    — Никаких санкций в отношении компании и руководителя в данном случае законом не предусмотрено. В редких случаях чиновники все же выписывают штраф, но его легко обжаловать в суде.Однако я бы не советовал игнорировать такую ​​просьбу. Даже при условии отсутствия санкций со стороны инспекторов. Отсутствие объяснений обязательно привлечет к компании ненужное внимание.

    Подготовьте объяснения в произвольной форме. Главное, четко объяснить причину отрицательного финансового результата. Расскажите, какие меры предпринимаются для получения прибыли в будущем.

    В каждом случае причины потери индивидуальны.Например, ваша организация новичок на рынке. Объясните налоговым органам, что компания только начала свою деятельность и товар новый для покупателей. Поэтому выручка от продаж по-прежнему минимальна. И большая часть затрат связана с рекламными и маркетинговыми мероприятиями, которые помогут вам освоить рынок. Или ваша компания только готовится к запуску производства и тратит большие суммы на закупку оборудования. Подтвердите свои доводы расшифровкой доходов и расходов.

    Если компания занимается бизнесом долгое время, опишите, почему выручка снизилась или затраты увеличились. Снижение выручки можно объяснить снижением продаж или демпинговой политикой. А рост затрат — освоение новых производств, ремонт или модернизация оборудования. Напишите, что в будущем ожидается положительный экономический эффект от сегодняшних расходов.

    В пояснениях для инспекторов указать источники финансирования деятельности компании.Это могут быть: ссуды, кредиты или финансовая помощь собственников. Налоговые органы всегда интересуются, на чем живет убыточная организация.

    Обычно подробные и аргументированные объяснения налоговых органов — это нормально. Но если компания убыточна более двух отчетных периодов подряд, есть шанс получить комиссионное приглашение. А когда у инспекторов есть негласное указание обеспечить дополнительные поступления в бюджет, это может вызвать даже организация, которая впервые понесла убыток или его размер очень небольшой.

    Подготовьтесь к убыточной комиссии

    Перед тем, как пригласить компанию на комиссию, налоговые органы отправят информационное письмо. В нем они будут предлагать уменьшить убыток, направить корректировки, самостоятельно оценить и устранить налоговые риски по двенадцати критериям из Концепции, утвержденной приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06 / 333. Рецензенты отправят это письмо заранее — за месяц до предполагаемой даты встречи.И дадут 10 рабочих дней на подготовку ответа. Такие правила установлены письмом ФНС РФ от 17 июля 2013 г. № АС-4-2 / ​​12722.

    Если инспекторы не получат мотивированный ответ, они позвонят в компанию для получения комиссии. Они должны сделать это путем письменного уведомления по форме, утвержденной приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06 / 338. Если вы получили такое уведомление, не оставляйте его без ответа.В противном случае налоговые органы привлекут к ответственности директора компании (ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

    Обычно в комиссию вызывают руководителя, но вместо него интересы компании может представлять бухгалтер или другое уполномоченное лицо. Главное, чтобы представитель мог конструктивно поговорить с налоговыми органами и ответить на их вопросы о компании. При себе необходимо иметь паспорт и доверенность.

    Что делать, если ни вы, ни директор не можете приехать на комиссию? Попросите налоговые органы перенести встречу. Позвоните в инспекцию, а лучше отправьте письмо с уважительной причиной. Скорее всего, аудиторы перенесут дату встречи.

    Итак, дата комиссии установлена. Если компания ведет реальный бизнес, и вы можете объяснить причину проигрыша, не стоит переживать перед встречей. Волнение слишком велико? Возьмите с собой коллегу на помощь.Например, юрист или бухгалтер.

    Встреча начнется с вопросов о том, чем занимается компания и как долго она занимается. Будьте готовы перечислить основных клиентов и поставщиков, юридический и физический адрес и источники финансирования организации. Одна из задач налоговиков в таких комиссиях — выяснить, не является ли ваша компания однодневной. Вы также должны будете объяснить причины потери и рассказать о мерах, которые руководство принимает для исправления ситуации.Не забудьте собрать и взять с собой документы, которые проверяющие указали в письме о вызове.

    Скорее всего, налоговые органы будут настаивать на корректировке отчетности и показе прибыли. Но они не имеют права требовать этого. Оставлять убытки или нет — решать компании.

    По итогам встречи инспекторы составят протокол со своими рекомендациями. Налоговые органы обязаны ознакомить вас с этим документом и вручить копию.После комиссии аудиторы продолжат наблюдение за организацией. Если налоговая нагрузка компании со временем не увеличивается, вполне вероятно, что вы будете включены в план выездных проверок.

    Объяснение в налоговую службу по убыткам должно быть дано в том случае, если поступил соответствующий запрос от этого надзорного органа.

    Зачем писать пояснения

    Нередко у налоговых органов возникают различные вопросы по результатам отчетности налогового агента.В таких ситуациях инспекторы направляют в организацию письмо с просьбой дать разъяснения. Чаще всего проблемы возникают в связи с какими-либо противоречиями, неточностями и ошибками, выявленными в декларациях, несоответствиями между данными, имеющимися в налоговой, и указанными в отчетной документации предприятием, а также из-за отсутствия прибыли по результатам работы в отчетном периоде, а уж тем более с явными убытками.

    Файлы

    Последнее вызывает обоснованные сомнения у налоговых органов, поскольку основная цель работы любой компании — получение прибыли, а если по результатам поданной декларации такой прибыли нет, то это может свидетельствовать о попытках скрыть доход за уклонение от уплаты налогов, что особенно важно при систематических убытках.

    Нельзя забывать, что налог на прибыль является одним из основных источников формирования бюджета, а значит, налоговые органы особенно внимательно следят за трансфертами в этой налоговой сфере.

    Что может привести к убыткам

    Отсутствие доходов и убытков организаций — явление не такое уж редкое, как может показаться непосвященному человеку. Они могут быть связаны с самыми разными обстоятельствами. Они могут быть вызваны общим финансовым кризисом, падением спроса на продукцию (в том числе из-за сезонных факторов), превышением затрат и расходов над прибылью (например, при покупке дорогостоящего оборудования, капитальном ремонте и т. Д.)), проблемы на производстве, неэффективное управление компанией, перепрофилирование предприятия и освоение новых рынков и многие другие причины.

    Как проверяется организация

    Для проверки и контроля того или иного предприятия, у которого возникли сомнения в финансовой и налоговой «чистоте», в налоговых службах формируются специальные, так называемые «убыточные комиссии».

    В соответствии с законодательством их основная задача — стимулировать организации к самостоятельному пониманию причин убытков и предотвращению их дальнейшего возникновения.

    Комиссия уделяет особое внимание тем компаниям, которые не показали прибыли в декларациях за последние два года, а также тем, которые производят слишком маленькие налоговые отчисления (у налоговиков средние показатели доходов и налоговых выплат по тому или иному отраслевому направлению бизнес) …

    Для достижения своих целей сотрудники убыточной комиссии не только пишут требования для объяснения убытков в организации, но и в особо сомнительных ситуациях звонят руководству фирм (обычно директору и главному бухгалтеру) «на ковер». «.

    Можно ли не объяснять убытки

    Необходимо дать объяснение потерь. Причем сделать это письменно и не позднее пяти дней после получения соответствующего запроса налогового органа.

    Несмотря на то, что наказание за отсутствие разъяснений в законодательстве РФ не предусмотрено, игнорирование писем налоговых органов может иметь очень печальные последствия для организации. В частности, могут взиматься дополнительные налоги или применяться административные меры.Но самое неприятное, что тоже вполне возможно, это то, что отсутствие логичной и четкой картины финансовой деятельности компании может привести к выездной налоговой проверке, в ходе которой вся документация за последние три года будет «потрясена». вверх », а это уже чревато совсем другими, более серьезными санкциями. Замечено: налоговые органы очень охотно включают предприятия с регулярными убытками в график выездных проверок.

    Как написать объяснение убытков

    Объяснение можно писать в любой форме.Главное, чтобы структура документа соответствовала нормам и правилам составления деловой документации, а сам текст пояснительной записки был четким, понятным и полностью отражал реальное положение дел на предприятии.

    Если какие-то события, характерные для всей экономики, привели к убыткам: например, кризис, то иногда довольно просто это правильно сформулировать, указав на падение спроса и вынужденное снижение цен (прикрепление отчетов, прайс-листов и других ценных бумаг). свидетельствуя об этом к объяснению).Но если причиной отсутствия прибыли были, например, большие расходы налогоплательщика при одновременном снижении продаж, то эта информация должна быть подтверждена более серьезными документами (договорами и соглашениями о расторжении договоров, актами, налоговой отчетностью, так далее.). По возможности также следует предоставить подробный отчет о расходах и доходах.

    Если убытки возникли в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожары, наводнения, кражи и т. Д.), То необходимо приложить справки из соответствующих государственных органов (полиции, МЧС, управляющей компании и т. Д.)) к объяснению.

    В документе не будет лишним описать меры, которые сотрудники организации принимают для предотвращения дальнейших потерь (они укажут на желание руководства компании исправить неблагоприятную ситуацию).

    Следует отметить, что пояснения крупных компаний иногда достигают объема в несколько десятков страниц, что и понятно, поскольку чем точнее пояснительная записка, тем меньше претензий со стороны налоговых органов может появиться в будущем и тем меньше вероятность выездной налоговой проверки.

    Как оформить форму

    Документ можно написать от руки, но все же лучше распечатать его на компьютере. Для печати допустимо взять обычный лист бумаги или бланк с реквизитами и логотипом компании. Объяснение должно быть сделано не менее чем в двух экземплярах, один из которых должен быть отправлен по назначению, второй должен быть сохранен. Информацию о купюре необходимо внести в специальный реестр — здесь достаточно указать ее номер и дату.

    Кто должен подписывать документ

    Объяснение пишется от имени руководителя организации или временно замещающего его сотрудника.Соответственно, автограф под письмом должен поставить директор. Хорошо, если документ подписывает и главный бухгалтер предприятия, как материально ответственное лицо, формирующее финансовую и налоговую отчетность.

    Как отправить объяснение

    Если компания подает отчетность в налоговую службу в электронном виде, то объяснения должны подаваться в том же формате. Однако если налоговый агент пользуется правом подачи отчетных документов на бумажном носителе, то допускается формирование пояснительной записки в «живой форме».Затем его можно отнести в налоговую лично, передать с представителем (у которого на руках соответствующая доверенность) или отправить по почте.

    Если налоговая инспекция направила вам запрос на выяснение убытков, воспользуйтесь приведенными выше рекомендациями и посмотрите пример — вы легко сможете составить собственный документ на их основе.

    1. Сначала в пояснительной записке нужно указать адресата (справа или слева вверху формы), т.е. налоговую инспекцию, куда будет отправлено это письмо.
    2. Далее указывается отправитель: название компании, ее реквизиты и контактные данные,
    3. После этого переходим в основной раздел. Первый шаг — включить сюда ссылку на требование разъяснения от налоговой инспекции.
    4. Затем как можно подробнее опишите словами обстоятельства, в связи с которыми произошли убытки.
    5. После этого переходите к объяснениям в цифрах. Здесь нужно предоставить данные о доходах и расходах, а также сделать ссылки на документальные свидетельства (с указанием их наименования, номера и даты).
    6. После того, как пояснительная записка сформирована, не забудьте ее подписать.

    Убыток по налогу на прибыль, отраженный в декларации, часто служит поводом для беспокойства бухгалтера: вызовет ли такая отчетность чрезмерное внимание налоговых органов? Рассмотрим подробнее, что ждет налогоплательщика в этих условиях.

    Видеоинструкцию о том, как объяснить убытки налоговым органам, смотрите на нашем канале YouTube.

    Что будет при подаче декларации по налогу на прибыль, если в ней будет убыток

    Налоговый убыток — отрицательный результат, возникший по строке 100 листа 2 декларации, когда доход отчетного периода не перекрывает расходы, учитываемые для целей налогообложения.Это не запрещено законом. Но налоговые органы, как правило, не доверяют информации об убытках, подозревая, что организация, например, завысила расходы, или скрыла часть выручки, или использует другие схемы для искусственного снижения налога на прибыль. Поэтому налоговые службы не только направляют налогоплательщику запросы на дополнительные разъяснения по такой декларации, но и создают специальные комиссии для проверки убыточной отчетности.

    Так что если налогоплательщик подал налоговую декларацию с убытком, то он вполне может ожидать вызова так называемой убыточной комиссии в ИФНС.

    Почему налоговым органам не нравится убыток

    Основная задача налоговых инспекторов — контролировать процесс сбора налогов с целью пополнения бюджета. Для этого налоговые службы разрабатывают ряд специальных мер, реализация которых должна способствовать своевременному поступлению налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

    В работе с налогоплательщиками, показавшими убытки, налоговые органы опираются на п. 1 ст. 2 ГК РФ, в котором содержится определение сущности предпринимательской деятельности как самостоятельной, осуществляемой на свой страх и риск и направленной на получение систематической выгоды.Поэтому, если организация регулярно показывает убытки, то, по мнению инспекторов, это, скорее всего, несправедливо.

    Что такое убыточные комиссии?

    Это специальные комиссии, созданные при Инспекции Федеральной налоговой службы для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и отчислений с размера заработной платы и контроля обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.

    В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа ФНС России по Москве от 22 февраля 2008 г.96, утвердившей новую редакцию приказа ФНС России по Москве от 18 апреля 2006 г. № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2 / ​​[email protected]

    Перед тем, как вызвать налогоплательщика за комиссией, налоговые органы собирают информацию для контроля рисков убытков, проводят встречные проверки и получают банковские выписки.Далее им нужно будет проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если налогоплательщик обнаруживает достаточно высокую степень риска, инспекция направляет ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленные отчеты с целью снижения убытков и оценки своих рисков известными методами.

    Налогоплательщик должен получить письмо не позднее, чем за месяц до даты планируемого вызова комиссии.В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо подать обновленную декларацию, уменьшающую убыток, либо ответить налоговым органам, представив убедительные объяснения понесенного убытка в ФНС. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на это письмо, налоговые органы направят ему уведомление о вызове в комиссию.

    Кроме того, если организация вообще не ответит на письмо, то директора могут быть оштрафованы на сумму до 4000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для получения от них объяснений по исчислению и уплате налогов и сборов, а также явка налогоплательщиков по вызову налоговых органов (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации). Российская Федерация).

    Что будет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?

    Например, согласно п.10 приказа ФНС по Москве от 22 февраля 2008 г.96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в проверке без объяснения причин либо отказались выполнять рекомендации по изменению налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешается проводить первичный выездной налоговый контроль в отношении таких налогоплательщиков и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.

    Налоговые органы считают, что имеют право обратиться в суд с иском о ликвидации организации и возбуждении дела о банкротстве (однако суды часто признают такую ​​возможность незаконной), а также направлять материалы о таком налогоплательщике в правоохранительные органы. агентства.

    Налоговые органы вызывают руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию только в письменной форме. Письмо оформляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММ-7-2 / [email protected]). Устные приглашения не принимаются.

    Руководитель организации, вызванный на заседание комиссии, может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые объяснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность расчета и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.

    Представители налоговой службы на заседании комиссии потребуют обоснования причин убытков, а если представленные объяснения не убедят их, скорее всего, предложат подать уточненную декларацию без потерь.

    Когда потеря может быть неизбежной?

    Допустим, организация была зарегистрирована сравнительно недавно. Даже если она уже заключила контракты и начала их выполнять, результат (выручка от продажи товаров, работ, услуг или другой деятельности) может появиться намного позже окончания отчетного периода.В этом случае, конечно, организация получит убыток.

    Правда, в данной ситуации Минфин и ФНС РФ в своих письмах неоднократно разъясняли, что убытки от вновь созданных организаций допускаются к учету в будущем (письма Минфина РФ). Россия от 26.08.2013 № 03-03-06 / 1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06 / 1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06 / 1/279, от 17.07.2008 г. № 03-03-06 / 1/414, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЭ-4-3 / 6494).

    Как лучше объяснить убыток налоговым органам

    Постановление Пленума ВАС РФ от 24 октября 2006 г. № 18 гласит, что получение прибыли является целью предпринимательской деятельности, а не ее обязательным результатом.

    Вы можете оправдать убыток, собрав доказательства того, что организация вела нормальную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли, и объяснив, почему эта деятельность не приносила прибыли.

    Причины, приведшие к потере, определяют, какие «подтверждающие» документы требуются в каждом конкретном случае. Рассмотрим их:

    • Развитие новых направлений деятельности. Здесь бизнес-план будет сопроводительным документом, который покажет, что убытки связаны со спецификой новой деятельности и заранее запланированы на несколько первых лет. Бизнес-план также должен показывать, когда вложения начинают окупаться.
    • Продажа товаров невыгодно … В любой организации могут возникнуть ситуации, когда товары продаются по цене ниже себестоимости.Факт такой реализации должен быть подтвержден актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цены, составленным на основании этого акта. В акте необходимо указать данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым этот товар нельзя продать с прибылью; Привести заключения инвентаризационной комиссии о том, что в данных обстоятельствах организация должна совершить продажу с убытком.
    • Демпинговая политика.Предположим, компания решает вытеснить конкурентов и расширить рынок сбыта за счет временного занижения цен, планируя тем самым значительно увеличить объемы продаж в будущем. Эти намерения необходимо обосновать маркетинговой политикой организации, бизнес-планом и планом развития рынков сбыта. Ожидаемый эффект от этих мероприятий должен быть показан в цифрах.
    • Изменение цен поставщиков. Предположим, что с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированной ценой (например, в рублях).По условиям контракта пересмотр цен в сторону увеличения не предусмотрен. А договор с поставщиком в иностранной валюте (импортная продукция). Убыток здесь может возникнуть из-за колебаний курсов валют. Если возникает вопрос, почему организация не расторгла договор, который внезапно стал убыточным, необходимо предоставить налоговым органам доказательства того, что, расторгнув договор, организация понесла бы еще большие убытки в виде штрафов.И прибыльный заказчик, с которым, возможно, есть другие контракты или перспективы контрактов, будет потерян.
    • Z заказчик (покупатель) расторг ранее заключенный договор. Или аналогичная ситуация, когда прекращение хозяйственных отношений произошло в связи со сменой собственника заказчика. В этих ситуациях необходимо предъявить налоговым органам согласие на расторжение договора, переписку с бывшим контрагентом в связи со сменой собственника, переписку с контрагентами по вопросу заключения новых договоров.
    • Форс-мажор (затопление, пожар, разрушение офиса и др.). В этом случае нужно иметь справку из госоргана, зафиксировавшего данную ситуацию, и обязательно составить инвентарную ведомость в связи с убытками.

    Ну, если убыток по налогу на прибыль закончился не годом, а каким-либо из промежуточных периодов, важно убедить налоговые органы, что раз окончательный расчет производится в конце года, и организации придется закрыть крупный контракт в конце года, то нет оснований сомневаться в том, что год закончится с прибылью.

    Результаты

    Потеря налоговой декларации приведет к вызову налогоплательщика в специальную комиссию ФНС для дачи объяснений. Налоговые органы считают, что в силу реализации статьи 2 ГК РФ любой бизнес создается с целью получения прибыли, и ее отсутствие является основанием для неуплаты налогов. В статье подробно рассматривается алгоритм объяснения убытков.

    Объяснение в налоговую службу по убыткам должно быть дано в том случае, если поступил соответствующий запрос от этого надзорного органа.

    Нередко у налоговых органов возникают различные вопросы по результатам отчетности налогового агента. В таких ситуациях инспекторы направляют в организацию письмо с просьбой дать разъяснения. Чаще всего проблемы возникают в связи с какими-либо противоречиями, неточностями и ошибками, выявленными в декларациях, несоответствиями между данными, имеющимися в налоговой, и указанными в отчетной документации предприятием, а также из-за отсутствия прибыли по результатам работы в отчетном периоде, а уж тем более с явными убытками.

    Последнее вызывает обоснованные сомнения у налоговых органов, поскольку основная цель работы любой компании — получение прибыли, а если по результатам поданной декларации такой прибыли нет, то это может свидетельствовать о попытках скрыть доход за уклонение от уплаты налогов, что особенно важно при систематических убытках.

    Не следует забывать, что налог на прибыль является одним из основных источников формирования бюджета, а значит, налоговые органы особенно внимательно следят за трансфертами в этой налоговой сфере.

    Что может привести к убыткам

    Отсутствие доходов и убытков организаций — явление не такое уж редкое, как может показаться непосвященному человеку. Они могут быть связаны с самыми разными обстоятельствами. Они могут быть вызваны общим финансовым кризисом, падением спроса на продукцию (в том числе из-за сезонных факторов), превышением затрат и расходов над прибылью (например, при покупке дорогостоящего оборудования, капитальном ремонте и т. Д.), Проблемами в производстве. производство, неэффективное управление компанией, перепрофилирование предприятия и освоение новых рынков и многие другие причины.

    Как проверяется организация

    Для проверки и контроля того или иного предприятия, у которого возникли сомнения в финансовой и налоговой «чистоте», в налоговых службах формируются специальные, так называемые «убыточные комиссии».

    В соответствии с законодательством их основная задача — стимулировать организации к самостоятельному пониманию причин убытков и предотвращению их дальнейшего возникновения.

    Комиссия уделяет особое внимание тем компаниям, которые не показали прибыли в декларациях за последние два года, а также тем, которые производят слишком маленькие налоговые отчисления (у налоговиков средние показатели доходов и налоговых выплат по тому или иному отраслевому направлению бизнес) …

    Для достижения своих целей сотрудники убыточной комиссии не только пишут требования для объяснения убытков в организации, но и в особо сомнительных ситуациях звонят руководству фирм (обычно директору и главному бухгалтеру) «на ковер». «.

    Можно ли не объяснять убытки

    Необходимо дать объяснение потерь. Причем сделать это письменно и не позднее пяти дней после получения соответствующего запроса налогового органа.

    Несмотря на то, что наказание за отсутствие разъяснений в законодательстве РФ не предусмотрено, игнорирование писем налоговых органов может иметь очень печальные последствия для организации. В частности, могут взиматься дополнительные налоги или применяться административные меры. Но самое неприятное, что тоже вполне возможно, это то, что отсутствие логичной и четкой картины финансовой деятельности компании может привести к выездной налоговой проверке, в ходе которой вся документация за последние три года будет «потрясена». вверх », а это уже чревато совсем другими, более серьезными санкциями.Замечено: налоговые органы очень охотно включают предприятия с регулярными убытками в график выездных проверок.

    Как написать объяснение убытков

    Объяснение можно писать в любой форме. Главное, чтобы структура документа соответствовала нормам и правилам составления деловой документации, а сам текст пояснительной записки был четким, понятным и полностью отражал реальное положение дел на предприятии.

    Если какие-то события, характерные для всей экономики, привели к убыткам: например, кризис, то иногда довольно просто это правильно сформулировать, указав на падение спроса и вынужденное снижение цен (прикрепление отчетов, прайс-листов и других ценных бумаг). свидетельствуя об этом к объяснению).

    Но если причиной отсутствия прибыли были, например, большие расходы налогоплательщика при одновременном снижении продаж, то эта информация должна быть подтверждена более серьезными документами (договорами и соглашениями о расторжении договоров, актами, налоговой отчетностью. , так далее.). По возможности также следует предоставить подробный отчет о расходах и доходах.

    Если убытки возникли в результате каких-либо чрезвычайных ситуаций (пожары, наводнения, кражи и т. Д.), То необходимо приложить справки из соответствующих государственных органов (полиции, МЧС, управляющей компании и т. Д.). объяснение.

    В документе не будет лишним описать меры, которые сотрудники организации принимают для предотвращения дальнейших потерь (они укажут на желание руководства компании исправить неблагоприятную ситуацию).

    Следует отметить, что пояснения крупных компаний иногда достигают объема в несколько десятков страниц, что и понятно, поскольку чем точнее пояснительная записка, тем меньше претензий со стороны налоговых органов может появиться в будущем и тем меньше вероятность выездной налоговой проверки.

    Как оформить форму

    Документ можно написать от руки, но все же лучше распечатать его на компьютере. Для печати допустимо взять обычный лист бумаги или бланк с реквизитами и логотипом компании.Объяснение должно быть сделано не менее чем в двух экземплярах, один из которых должен быть отправлен по назначению, второй должен быть сохранен. Информацию о купюре необходимо внести в специальный реестр — здесь достаточно указать ее номер и дату.

    Кто должен подписывать документ

    Объяснение пишется от имени руководителя организации или временно замещающего его сотрудника. Соответственно, автограф под письмом должен поставить директор. Хорошо, если документ подписывает и главный бухгалтер предприятия, как материально ответственное лицо, формирующее финансовую и налоговую отчетность.

    Как отправить объяснение

    Если компания подает отчетность в налоговую службу в электронном виде, то объяснения должны подаваться в том же формате. Однако если налоговый агент пользуется правом подачи отчетных документов на бумажном носителе, то допускается формирование пояснительной записки в «живой форме». Затем его можно отнести в налоговую лично, передать с представителем (у которого на руках соответствующая доверенность) или отправить по почте.

    Образец объяснения налогового убытка

    Если налоговая инспекция направила вам запрос на выяснение убытков, воспользуйтесь приведенными выше рекомендациями и посмотрите пример — вы легко сможете составить собственный документ на их основе.

    1. Сначала в пояснительной записке нужно указать адресата (справа или слева вверху формы), т.е.

      налоговую инспекцию, куда будет отправлено это письмо.

    2. Далее указывается отправитель: название компании, ее реквизиты и контактные данные,
    3. После этого переходим в основной раздел. Первый шаг — включить сюда ссылку на требование разъяснения от налоговой инспекции.
    4. Затем как можно подробнее опишите словами обстоятельства, в связи с которыми произошли убытки.
    5. После этого переходите к объяснениям в цифрах. Здесь нужно предоставить данные о доходах и расходах, а также сделать ссылки на документальные свидетельства (с указанием их наименования, номера и даты).
    6. После того, как пояснительная записка сформирована, не забудьте ее подписать.

    Материалы: http://assistentus.ru/forma/poyasnenie-v-nalogovuyu-po-ubytkam/

    Как написать объяснение потерь?

    Компании, подавшие в налоговую службу отчет о прибылях и убытках с убытком, могут получить уведомление с просьбой объяснить причины его образования.В противном случае, если налогоплательщик не предоставит необходимую информацию, налоговая инспекция может принять решение о проведении выездной проверки или, в крайнем случае, о ликвидации юридического лица. Не рекомендуется игнорировать такой «знак внимания». В этой статье мы подробнее рассмотрим, как написать объяснение налоговых убытков. Образец будет дан в конце статьи.

    Как себя вести?

    и для которых не секрет, что ни один главный бухгалтер не хочет, чтобы его компания попала в список «счастливчиков» для проведения выездных мероприятий по проверке финансово-хозяйственной деятельности налоговыми органами.Но что делать, если годовой отчет вышел с убытком, а налоговая служба требует объяснения причин его возникновения?

    В такой ситуации есть два варианта поведения:

    • оставить годовой отчет как есть, но при этом необходимо правильно и убедительно написать объяснение убытков компании;
    • искусственно корректирует отчетность таким образом, что убыточность со временем «исчезает».

    Сделав выбор в пользу того или иного варианта, вы должны понимать, какие налоговые риски вы можете ожидать и какие последствия они могут принести компании.

    Если в вашем распоряжении вся правильно оформленная документация, которая может подтвердить обоснованность понесенных затрат, то нет необходимости искусственно корректировать отчетность, то есть нет необходимости убирать убытки компании, так как они будут быть потерянным для тебя навсегда. В такой ситуации будет целесообразнее подготовить объяснения по налоговому убытку. Образец такой пояснительной записки обсуждается ниже.

    Но иногда невозможно объяснить причины отрицательного баланса.Тогда вы сможете правильно скорректировать отчет о прибылях и убытках и тем самым скрыть убыток. Но вы должны понимать, что умышленное искажение отчетности может повлечь за собой штрафы для компании. Будет лучше, если вы еще раз просмотрите его, чтобы убедиться, что вы учли все доходы, прежде чем подавать отчеты в налоговую инспекцию.

    По каким критериям учитываются компании, показавшие убыток?

    Как правило, это три вида потерь:

    • довольно крупная потеря;
    • убыток повторен в течение двух налоговых периодов;
    • убыток был показан в прошлом году и в промежуточных кварталах текущего года.

    Что делать вновь зарегистрированным предприятиям? Обычно убытки для нового бизнеса — обычное дело. Кроме того, налоговое законодательство требует, чтобы расходы учитывались в том периоде, в котором они были произведены, несмотря на то, что доход еще не получен. Если компания была создана и понесла убытки в течение того же года, то налоговые органы, скорее всего, не сочтут это проблемным.

    Однако, если вы показываете убыток более одного года, то инспекция потребует от вас объяснения причин такой ситуации, так как она может посчитать, что вы намеренно уменьшаете прибыль.Поэтому рекомендуем при наличии убытка подавать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках с пояснительной запиской, это позволит вам избежать лишних вопросов.

    На какие показатели обращают внимание налоговые органы при проверке убыточной компании?

    1. О соотношении заемного и собственного капитала.

      Считается приемлемым, если размер собственного капитала превышает заемный. При этом будет лучше, если темпы роста заемного капитала будут ниже.

    2. По темпам роста оборотных средств. Считается нормальным, если этот показатель больше, чем темп роста необоротных.
    3. По темпам роста дебиторской и кредиторской задолженности. Эти показатели должны быть практически одинаковыми. Налоговиков может интересовать причина увеличения или уменьшения этих показателей.

    Как должна выглядеть пояснительная записка?

    Как написать объяснение в налоговую? Как таковой стандартной формы нет, пояснения пишутся в произвольной форме на официальном бланке предприятия и подтверждаются подписью руководителя.Записка оформляется на имя руководителя налоговой инспекции, направившего запрос о объяснении убытков.

    Основной упор в письме должен быть сделан на объяснение причин формирования отрицательного финансового результата. Здесь очень важно подкрепить все слова фактами, которые повлияли на ситуацию, когда расходы предприятия превысили доходы. Очень хорошо, если у компании есть документы, которые можно использовать для подтверждения того, что это обычная хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли, и в следующем отчетном периоде убытков не будет.Чтобы доказать, что вы предприняли ряд шагов для достижения положительных результатов, вы можете приложить к пояснительной записке копию бизнес-плана, стенограмму кредиторской задолженности и другие аналогичные инструменты.

    Какие причины убыточности указать в пояснительной записке?

    Назовем основные причины, которые можно использовать в качестве примера объяснения убытков.

    Пояснение 1. Снижение цен на проданные товары, работы и услуги

    Причинами такого снижения могут быть следующие факторы.

    1. Цена продажи снижена в связи со снижением рыночных цен или снижением спроса. Потребитель не купит товар по цене выше рыночной, но, продав его в убыток, можно получить хотя бы некоторую прибыль

    и не ехать еще больше в убыток. Это объяснение может быть подтверждено следующими документами:

    • приказ руководителя об установлении новых цен и причинах таких изменений;
    • отчет отдела маркетинга, который отразит ситуацию на рынке и предоставит анализ снижения спроса на товары, отгружаемые компанией.

    2. Срок действия продукта истекает. В подтверждение этой причины могут быть приложены следующие документы:

    • акт инвентаризационной комиссии;
    • приказ главы о снижении цен на товары.

    3. Отказ покупателя от заказа. Вы можете обосновать эту причину, приложив договор о расторжении договора или официальное письмо от покупателя, в котором он пишет о своем отказе.

    4. Сезонность реализуемых товаров, работ и услуг.Сезонные колебания спроса характерны для таких сфер деятельности, как строительство, туризм и т. Д. Для обоснования этой причины также потребуется приказ руководителя о снижении цен.

    Падение цен связано с освоением нового рынка сбыта. При этом в вашем арсенале должны быть маркетинговые исследования, планы, стратегии развития. Не будет лишним, если вы предоставите копии договоров поставки для новых точек продаж или документов для открытия нового подразделения в другом регионе.


    Объяснение 2. Снижение продаж или производства

    К данному объяснению убытка может быть приложен отчет об уменьшении объема произведенной продукции, выполненных работ и услуг или об уменьшении продаж продукции в количественном выражении.

    Пояснение 3. Необходимость работы или деятельности, требующей больших единовременных затрат

    Это может быть ремонт оборудования, офиса, склада и других объектов, а также всевозможные исследования, лицензирование и т. Д.Чтобы оправдать эти затраты, у вас должны быть первичные документы на них, такие как трудовые договоры, сметы, счета-фактуры и тому подобное. документация.

    В случае, если налоговая инспекция требует объяснения убытков в отчетности за квартал, полгода или девять месяцев, в пояснительной записке можно сослаться на то, что финансовый результат предприятия формируется по методу начисления. на год. А значит, до конца года ситуация с ним все же может измениться.

    Разъяснение 4. Форс-мажор (затопление, пожар и т. Д.)

    В этом случае у вас должна быть под рукой справка государственного органа, зафиксировавшего данную ситуацию. Вам также понадобится заключение инвентаризационной комиссии об убытках, понесенных в результате стихийного бедствия.

    Образец пояснительной записки

    Для четкого понимания того, как писать пояснения к налоговому убытку, нам поможет приведенный ниже образец.

    Начальнику

    ИФНС России No.6

    в Казани

    Скворцов А.С.

    ПОЯСНЕНИЕ

    Рассмотрев Ваш запрос о предоставлении объяснений, объясняющих возникновение убытка, ООО «Ромашка» сообщает следующее.

    За девять месяцев 2014 года выручка ООО «Ромашка» от реализации продукции составила 465 тыс. Руб.

    Затраты, учтенные в налоговом учете, составили 665 тыс. Руб. в том числе:

    • материальные затраты — 265 тыс. Руб.
    • трудозатрат — 200 тыс. Руб.
    • прочие расходы — 200 тыс. Руб.

    По сравнению с аналогичным периодом прошлого года эти затраты увеличились на 15 процентов, в том числе:

    • материальные затраты — на 10%;
    • трудозатрат — на 4%;
    • прочие расходы — на 1%.

    Эти показатели показывают, что рост расходов компании в основном был связан с увеличением цен на материалы и сырье, необходимые для производства нашей продукции.Кроме того, следует отметить, что компания увеличила расходы на заработную плату, чтобы мотивировать своих сотрудников.

    Также из-за рыночной ситуации и уровня конкуренции Компания не смогла реализовать запланированное повышение цен на продаваемые товары.

    В связи с вышеизложенным можно утверждать, что убыток возник в результате объективных причин.

    В настоящее время руководство предприятия уже ведет переговоры, цель которых — привлечение новых покупателей и заказчиков, а также рассматривается вопрос улучшения продукции, что в разы увеличит прибыль предприятия.Компания планирует достичь положительного финансового результата по итогам 2015 года.

    Пояснительная записка по налогам

    В настоящее время от предприятий могут потребовать объяснения в налоговую инспекцию по НДС. Это в том случае, если при отправке им обновленной декларации сумма налоговых платежей меньше указанной в исходной версии.

    Объяснение по НДС, а также объяснение по налоговым убыткам составляется в произвольной форме и подтверждается подписью руководителя организации.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *