Налогооблагаемая база ндфл: Налоговая база по НДФЛ Современный предприниматель

НДФЛ-2019: информация для клиентов | ИК «Фридом Финанс»

Уважаемые клиенты!

Напоминаем вам о приближении окончания налогового периода.

Согласно ст. 226.1 . Налогового Кодекса РФ, ООО ИК «Фридом Финанс» (далее – Компания, Брокер) в рамках исполнения функции налогового агента обязан рассчитать и удержать налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по итогам 2019 года.

На основании ст. 230 НК РФ Брокер предоставляет в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц за 2019 год, а также суммах начисленного и удержанного НДФЛ.

В связи с этим обращаем ваше внимание на следующую информацию:

Расчёт и удержание НДФЛ за 2019 г.

Удержание НДФЛ от операций с ценными бумагами и срочными финансовыми инструментами будет производиться автоматически в течение января 2020 года из суммы остатка рублёвых денежных средств, учитываемых на брокерских счетах Клиента, в том числе из суммы гарантийного обеспечения.

Проверка наличия денежных средств производится ежедневно.

Напоминаем вам, что в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении финансового результата при совершении сделок с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, доходы и расходы налогоплательщика определяются в рублях РФ по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату фактических расчётов по совершенным сделкам. Кроме того, напоминаем, что по операциям на Валютном рынке Московской Биржи Брокер не является налоговым агентом, и в соответствии со ст. 228 НК РФ клиенту требуется самостоятельно определить налоговую базу, задекларировать доход и уплатить налог с дохода по таким операциям.

Если в течение вышеуказанного периода Брокер не сможет удержать НДФЛ из-за отсутствия рублёвых денежных средств на счетах клиента, то Брокер в соответствии с п.14 ст.226.1 НК РФ представит извещение в налоговый орган по месту постановки на учёт Брокера со сведениями о начисленной, но не удержанной сумме налога по каждому клиенту (налогоплательщику). В этом случае клиент обязан самостоятельно заплатить налог, а также обратиться в налоговые органы по месту своей регистрации для подачи налоговой декларации за 2019 г. в срок не позднее 30 апреля 2020 г.

Зачёт расходов (затрат) по зачисленным ценным бумагам

Если в течение 2019 года клиент продал через Брокера ценные бумаги, которые зачислялись со счёта регистратора или из другого депозитария/брокера, то для учёта Брокером этих затрат клиент имеет право в срок до 27 декабря 2019 г. (включительно) предоставить Брокеру полный комплект оригиналов или нотариально заверенных копий необходимых документов, подтверждающих расходы на приобретение этих ценных бумаг. В случае отсутствия у Брокера до указанного срока документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных, налоговая база будет рассчитана Брокером без учёта понесенных расходов, а налог будет удержан с суммы всего полученного дохода. В этом случае клиент имеет право самостоятельно обратиться в налоговый орган по месту своей регистрации для оформления вычета по произведенным расходам путём предоставления налоговой декларации с приложением подтверждающих документов.

Вниманию клиентов, являющихся нерезидентами РФ

Если клиент не является гражданином Российской Федерации, но претендует на расчет и уплату НДФЛ по ставке 13% для налоговых резидентов РФ, то ему следует в срок до 27 декабря 2019 г. (включительно) представить в офис компании документы, подтверждающие фактическое время вашего пребывания на территории РФ, которое не должно быть менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. При отсутствии у Брокера вышеуказанных документов НДФЛ будет рассчитан и удержан по ставкам для налоговых нерезидентов РФ (30% для всех доходов, кроме доходов по дивидендам; 15% для дивидендов).

Сальдирование прибыли/убытков предыдущих периодов и финансовых результатов, полученных от разных брокеров.

Обращаем ваше внимание, что налоговый агент не учитывает при расчёте налоговой базы по итогам налогового периода суммы полученных убытков за предыдущие налоговые периоды. Зачёт убытков по операциям с обращающимися ценными бумагами и/или с обращающимися финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих налоговых периодах, с доходами по итогам 2019 г.

осуществляется клиентом (налогоплательщиком) самостоятельно. Для этого клиенту необходимо обратиться в налоговый органпо месту своей регистрации.

Сальдирование финансовых результатов, полученных у разных Брокеров, также производится клиентом самостоятельно посредством подачи налоговой декларации в налоговые органы по месту своей регистрации.

Возврат излишне удержанного налога

Для осуществления возврата излишне удержанного налога, клиенту необходимо представить оригинал  (скан) заявления на возврат излишне удержанного налога в  Техподдержку, или через кабинет клиент ( запросы, пожелания)

Также напоминаем, Клиент может произвести возврат излишне удержанного НДФЛ самостоятельно, обратившись в налоговые органы по месту своей регистрации.

Справку по форме 2-НДФЛ за 2019 год клиенты смогут получить в офисе Компании, предварительно заказав ее через персонального менеджера начиная с 2 марта 2020 года

Обращаем внимание: удержание НДФЛ за 2019 год налоговым агентом возможно только в течение января 2020года. Если клиент заинтересован в том, чтобы Брокер удержал полную сумму НДФЛ,  ему рекомендуется обеспечить наличие свободных денежный средств в рублевом эквиваленте на собственном брокерском счете,  в том числе через совершение сделок с активами, находящимися на этом счёте, в сумме, достаточной для удержания налога.

Кроме того, обращаем ваше внимание, что в соответствии с положениями ст.226.1 НК РФ из остатка денежных средств, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счёте (ИИС), удержание НДФЛ по операциям, осуществленным по иным брокерским договорам, производиться не будет. 

Также обращаем ваше внимание, что согласно пункта 15 статьи 214.1 Налогового кодекса РФ, сумма убытка по операциям с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в том числе по операциям с форвардными контрактами на цену иностранных финансовых инструментов (Тип IPO), не уменьшает налогооблагаемую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговая ставка — глоссарий КСК ГРУПП

Налоговая ставка — это величина отчислений физического лица или субъекта предпринимательской деятельности, которая рассчитывается на единицу налогооблагаемой базы.

Налоговая ставка представляет собой основу налоговой системы государства. С ее помощью уполномоченные органы производят расчет сумм налоговых отчислений за конкретный период времени. Размер ставки устанавливается законодательными актами государства, принятыми в установленном порядке.

Виды налоговых ставок

Существует четыре основных вида ставок, которые отличаются друг от друга способом их расчета.

1. Твердые налоговые ставки. Устанавливаются в виде абсолютной суммы, которая должна уплачиваться в государственные бюджеты на одну единицу базы налогообложения или весь объект. Яркий пример такой ставки — транспортный налог, который устанавливается в зависимости от характеристик имеющегося транспортного средства. Альтернативное название твердой ставки — реальный налог. Преимуществом этого типа является простота начисления и фискального контроля. Минус в том, что при повышении цен из-за инфляции приходится пересматривать размер ставки. Так как процедура изменения налогового законодательства сложна, изменение суммы происходит не сразу, вследствие чего государство несет потери в налоговых отчислениях.
2. Пропорциональные налоговые ставки. Устанавливаются в виде процента от единицы налогооблагаемой базы. Это распространенный вариант, в качестве примера можно привести налог на прибыль при стандартной системе налогообложения. Применяются в случаях, когда налоговая база исчисляется в денежной сумме. С ростом цен процент не требует индексации. Примеры пропорциональных налоговых ставок: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, который не может превышать 2,2%, налог на доходы физических лиц (13% от начислений). Данные ставки не требует проведения индексации.

Пропорциональные налоговые ставки, в свою очередь, делятся на два подвида.

• Прогрессивные налоговые ставки. Процент отчислений от базы налогообложения увеличивается по мере ее роста. Возможны простая и сложная схемы начисления. В первом случае рост процента пропорционален увеличению налогооблагаемой базы. Во втором расчет налога по повышенной ставке осуществляется только на ту часть налоговой базы, которая превышает установленную в законе сумму.
• Регрессивные налоговые ставки. Процент отчислений в бюджеты уменьшается по мере увеличения налогооблагаемой базы. Применяется в случаях, когда госорганы хотят стимулировать развитие конкретных отраслей промышленности.

От чего зависит вид налоговой ставки

В зависимости от вида налоговых платежей государством могут применяться разные виды ставок для конкретных субъектов предпринимательской деятельности. Поэтому для законной минимизации налоговых платежей важно правильно выбрать систему налогообложения.

Размер налоговых ставок регламентируется ст.  38 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возврат к списку

Налог на доходы физических лиц

Данный налог является совместным налогом, распределяемым между центральным и местным правительствами.

Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам.

Взимание налога на доходы физических лиц в настоящее время регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» в редакции от 31.08.2018 и Нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» в редакции от 18.12.2018 (последние изменения в данных документах вступили в силу с 01.01.2019).

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие физические лица:

1. Граждане КНР или иностранные граждане, постоянно проживающие на территории КНР 183 и более дней в году. Данные лица должны выплачивать налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР и из-за рубежа. Следует заметить, что в соответствии со ст.6 Подробных правил применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» иностранные граждане, проживающие в КНР в течение от 1 до 5 лет, освобождены от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные доходы подлежат декларированию и уплате налога начиная с шестого года проживания в КНР в случае если иностранный гражданин в течение данного года не потерял статус налогового резидента в КНР.
2. Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами КНР и находящиеся в КНР менее 1 года. Данные лица выплачивают налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР.

Вне зависимости от места фактической выплаты, к доходам, полученным на территории КНР относятся:

1. доход, полученный в результате предоставления на территории КНР трудовых услуг в соответствии в связи с наймом на работу, приемом на должность, соглашением и др.
2. доход, полученный в результате сдачи в аренду имущества для использования арендатором на территории КНР;
3. доход, полученный от передачи (продажи) недвижимого имущества, прав пользования землей или иного имущества на территории КНР
4. доход, полученный от разрешения на использование на территории КНР патентных прав;
5. доход в виде дивидендов, процентов и роялти, полученных от компаний, предприятий, иных экономических организаций или физических лиц из КНР

Налог на доходы физических лиц применяется к различным видам доходов, в отношении которых действует различная применяемая ставка налога. Законом выделяется различный порядок налогообложения следующих видов доходов физического лица:

1. оплата труда
2. доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда
3. гонорары
4. доход от предоставления трудовых услуг
5. доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества
6. доход от передачи имущества
7. доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода

Оплата труда

Оплата труда (полученная заработная плата, оклад, премии, годовые бонусы, участие в прибыли предприятия, субсидии и компенсации и иные виды дохода, полученные в результате найма на работу или занятия должности) облагается по прогрессивной шкале ставок от 3% до 45% за вычетом минимального необлагаемого налогом минимума. В настоящее время сумма минимального необлагаемого налогом минимума для граждан КНР и граждан иностранного государства составляет 5 000 юаней.

Таким образом, формула расчета налогооблагаемого дохода за месяц выглядит следующим образом:

Налогооблагаемый доход за месяц = размер оплаты труда за месяц — необлагаемый налогом минимум

Формула расчета НДФЛ к уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х Применяемая ставка налога

Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда:

Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц)	Ставка налога
менее 3 000 юаней	3%
от 3 001 до 12 000 юаней	10%
от 12 001 до 25 000 юаней	20%
от 25 001 до 35 000 юаней	25%
от 35 001 до 55 000 юаней	30%
от 55 001 до 80 000 юаней	35%
80 001 юаней и выше	45%

Чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, можно воспользоваться таблицей для расчета налога, содержащей т. н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула расчета НДФЛ:

Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц)	Ставка налога	Сумма для быстрого исчисления (юани)
менее 3 000 юаней	3%	0
от 3 001 до 12 000 юаней	10%	2 520
от 12 001 до 25 000 юаней	20%	16 920
от 25 001 до 35 000 юаней	25%	31 920
от 35 001 до 55 000 юаней	30%	52 920
от 55 001 до 80 000 юаней	35%	85 920
80 001 юаней и выше	45%	181 920

Ставка налога

Формула расчета НДФЛ к уплате с использованием суммы для быстрого исчисления:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х применяемая ставка налога — вычитаемая сумма для быстрого исчисления

Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда

Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.

Гонорары

Гонорары (доход физического лица от публикации в книгах и периодических изданиях) подлежат налогообложению по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после производится вычет 30% от суммы налога к выплате.

В случае если сумма гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного гонорара.

Доход от предоставления трудовых услуг

Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг и др.) подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.
В случае если сумма дохода не превышает 4 000 юаней, применяется вычет в размере 800 юаней.В случае если единовременная сумма дохода составляет более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.
В случае если сумма дохода от единовременного оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.

Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества

Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.

Доход от передачи имущества

Доход от передачи имущества подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

Налогооблагаемой суммой дохода при передаче имущества считается разность полученного дохода и первоначальной стоимости приобретения имущества, включая рационально обоснованные расходы.

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею и прочих видов дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется.

Освобождение от уплаты НДФЛ

В отношении следующих видов доходов НДФЛ не взимается:

1. Премии за достижения в сфере науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, присужденные народными правительствами не ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного Совета КНР, подразделением Народно-освободительной армии КНР не ниже уровня дивизии, а также иностранными и международными организациями.
2. Доход от процентов по ценным бумагам государственного займа и другим ценным бумагам, выпущенным государством.
3. Субсидии и компенсации, выплачиваемые государством в едином порядке.
4. Пособия по социальному обеспечению, пособия по потере кормильца, материальная помощь пострадавшим от бедствий.
5. Страховые возмещения.
6. Подъемные пособия, пособия при уходе в отставку или демобилизации кадровых служащих и рядовых военнослужащих вооруженных сил.
7. Пособия на переезд, пенсии, материальная помощь, выплачиваемые государством в едином порядке кадровым работникам, рабочим и служащим.
8. Доходы дипломатических представителей, консульских работников и других сотрудников иностранных посольств и консульских служб в Китае, на которых в соответствии с законодательством КНР распространяется льготный налоговый режим.
9. Доходы, освобождаемые от налогообложения согласно международным соглашениям, одним из участников которых является правительство КНР, и в соответствии с подписанными им соглашениями.

Сроки уплаты налога

Компании обязаны удерживать из зарплаты своих работников и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам, поскольку при регистрации в налоговых органах компании получают статус налогового агента. Периодичность уплаты налога на доходы физических лиц – ежемесячная. Налог подлежит перечислению в течение 15 дней с окончания предыдущего месяца.

НДФЛ на доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда и доходы от трудовых услуг предварительно перечисляется ежемесячно в течение 15 дней после окончания месяца. После окончания налогового года в течение 3 месяцев производится окончательный расчет суммы налога и доплачивается или возвращается излишне уплаченная сумма налога.

Вариант просмотра документа без iframe — Просмотр документа

Номер документа по регистрации МЮ строгое соответствие

Вид документа ЛюбойАнкетаВременная инструкцияВременное положениеВременные нормативыВременные нормыВременные правилаВременный порядокВыпискаДекларацияДоговорДополненияЗаконЗаявлениеИзмененияИзменения и дополненияИнструкцияКлассификаторКлассификацияКодексКомментарийКоммюникеКонвенцияКонституцияКонцепцияМеморандумМероприятияМетодикаМетодические рекомендацииМетодические указанияМетодическое пособиеНоменклатураНормативыНормыОбращениеОграниченияОсновные направленияОсновные принципыПактПереченьПисьмоПлан счетовПоложениеПоправкаПорядокПостановлениеПравилаПриказПриложениеПримерное положениеПримерный договорПримерный уставПринципыПрограммаПротоколРазъяснениеРазъяснительное письмоРаспоряжениеРегламентРезолюцияРекомендацииРешениеСведенияСистемаСитуацияСоглашениеСообщениеСписокСправкаСтавкиСтандартСтратегияСтруктураТелеграммаТехнические требованияТиповое положениеТиповой договорТиповой контрактТиповой проспектТиповой финансовый планТребованиеУказУказанияУсловияУставФормаХартия

Документы:

• Все
• действующие
• утратившие силу

Выбор языка:

• Русский
• Ўзбекча
• Оба языка

Дата документа:

• любая дата
• точная дата
• период
• —

Принявший орган: Любой Агентство «Узархив» Агентство «Узкоммунхизмат» Агентство информации и массовых коммуникаций Агентство по внешним экономическим связям Агентство по интеллектуальной собственности Агентство по развитию рынка капитала Агентство по управлению государственными активами АК Пахта Банк АКБК «Турон» Антимонопольный комитет Ассоциация дехканских и фермерских хозяйств Ассоциация ”Химпром” Банк «Замин» Верховный Совет Верховный суд Высшая аттестационная комиссия при КМ РУз Высший хозяйственный суд ГАЖК ”Узбекистон темир йуллари” Генеральная Ассамблея Организации Объединенных Наций Генеральная прокуратура Главное архивное управление при КМ РУз Главное государственное налоговое управление при КМ РУз Главное налоговое управление г. Ташкента Главное таможенное управление Государственного налогового комитета Главное управление геодезии, картографии и государственного кадастра Главное управление Государственного страхования Главное управление ЦБ РУз по г.Ташкенту Главный вычислительный центр Главный государственный санитарный врач Госавианадзор (Государственная инспекция по надзору за безопасностью полетов) Госгортехнадзор Госкомконкуренции Государственная инспекция «Саноатгеоконтехназорат» Государственная инспекция «Саноатконтехназорат» Государственная инспекция по карантину растений при КМ Государственная инспекция по надзору за качеством образования при Кабинете Министров Государственная инспекция по пожарному надзору Государственная комиссия по контролю за наркотиками Государственная комиссия по приему в образовательные учреждения Государственная комиссия по радиочастотам Государственная межведомственная комиссия по внедрению контрольно-кассовых машин Государственное патентное ведомство Государственный банк Государственный комитет ветеринарии и развития животноводства РУз Государственный комитет ветеринарии Республики Узбекистан Государственный комитет по автомобильным дорогам Государственный комитет по архитектуре и строительству Государственный комитет по геологии и минеральным ресурсам Государственный комитет по демонополизации и развитию конкуренции Государственный комитет по земельным ресурсам Государственный комитет по земельным ресурсам, геодезии, картографии и государственному кадастру Государственный комитет по инвестициям Государственный комитет по лесному хозяйству Государственный комитет по науке и технике Государственный комитет по охране природы Государственный комитет по печати Государственный комитет по приватизации, демонополизации и развитию конкуренции Государственный комитет по прогнозированию и статистике Государственный комитет по развитию туризма Государственный комитет по содействию приватизированным предприятиям и развитию конкуренции Государственный комитет по статистике Государственный комитет по управлению государственным имуществом Государственный комитет по физической культуре и спортуєє Государственный комитет по экологии и охране окружающей среды Государственный комитет промышленной безопасности Государственный комитет связи, информатизации и телекоммуникационных технологий Государственный ком Государственный комитете по лесному хозяйству Государственный налоговый комитет Государственный таможенный комитет Государственный центр тестирования при Кабинете Министров Законодательная палата Олий Мажлиса Интеграционный Комитет ЕврАзЭС Кабинет Министров Комиссия по лицензированию в сфере транспорта и связи Комитет по делам об экономической несостоятельности предприятий Комитет по демонополизации и развитию конкуренции при Министерстве финансов Комитет по координации развития науки и технологий при КМ РУз Комитет по охране Государственной границы Комитет по управлению государственными резервами Конституционный суд Межгосударственный Совет ЕврАзЭС Международная организация труда Международный фонд экологии и здоровья «Экосан» Министерство внешней торговли Министерство внешних экономических связей Министерство внешних экономических связей, инвестиций и торговли Министерство внутренних дел Министерство водного хозяйства Министерство высшего и среднего специального образования Министерство дошкольного образования Министерство занятости и трудовых отношений Министерство здравоохранения Министерство инвестиций и внешней торговли Министерство инновационного развития Министерство иностранных дел Министерство коммунального обслуживания Министерство макроэкономики и статистики Министерство народного образования Министерство обороны Министерство по делам культуры Министерство по делам культуры и спорта Министерство по развитию информационных технологий и коммуникаций Министерство по чрезвычайным ситуациям Министерство связи Министерство сельского и водного хозяйства Министерство сельского хозяйства Министерство социального обеспечения Министерство строительства Министерство транспорта Министерство труда Министерство труда и социальной защиты населения Министерство физической культуры и спорта Министерство финансов Министерство экономики Министерство экономики и промышленности Министерство экономического развития и сокращения бедности Министерство энергетики Министерство энергетики и электрификации Министерство юстиции НАК «Узбекистон хаво йуллари» Народный банк Национальная гвардия Национальная компания «Узбектуризм» Национальная палата инновационного здравоохранения Национальное агентство «Узбеккино» Национальное агентство проектного управления при Президенте Национальный банк Национальный банк внешнеэкономической деятельности Олий Мажлис Организация Объединенных Нацийјј Палата товапроизводителей и предпринимателей Пенсионный фонд Правительственная комиссия по вопросам банкротства и санации предприятий Правительственная комиссия по совершенствованию механизма расчетов и укреплению дисциплины платежей Президент Республики Узбекистан Республиканская комиссия по денежно-кредитной политике при правительстве Республики Узбекистан Республиканская комиссия по сокращению просроченной дебиторской и кредиторской задолженности УКАЗ П Республиканская фондовая биржа «Ташкент» Республиканский совет по координации деятельности контролирующих органов Республиканский фонд «Махалля» Сберегательный банк Сенат Олий Мажлиса Служба государственной безопасности Служба национальной безопасности Совет глав государств — членов ШОС Совет глав государств СНГ Совет глав правительств СНГ Совет по железнодорожному транспорту СНГ Совет Федерации профсоюзов Узбекистана Счетная палата Ташкентский городской Кенгаш народных депутатов Узавтойул (Государственно-акционерная компания) Узавтойул (Концерн) Узавтотранс Узбеклегпром Узбекнефтегаз Узбексавдо Узбекская республиканская товарно-сырьевая биржа Узбекский государственный центр стандартизации, метрологии и сертификации Узбекское агентство автомобильного и речного транспорта Узбекское агентство автомобильного транспорта Узбекское агентство по печати и информации Узбекское агентство почты и телекоммуникаций Узбекское агентство связи и информатизации Узбекское агентство стандартизации, метрологии и сертификации Узбекэнерго Узгосжелдорнадзор (Государственная инспекция по надзору за безопасностью железнодорожных перевозок) Узгоснефтегазинспекция (Государственная инспекция по контролю за использованием нефтепродуктов и газ Узгосрезерв Узгосстандарт Узгосэнергонадзор (Государственная инспекция по надзору в электроэнергетике) Узгосэнергонадзор (Государственное агентство по надзору в электроэнергетике) Узжилсбербанк Узнефтепродукт Узоптбиржеторг Узоптплодоовощ Узплодоовощвинпром Узтрансгаз Узфармсаноат Узхлебопродукт Узхлопкопром Фонд социального страхования при Кабинете Министров Республики Узбекистан Хоким г. Ташкента Хоким Ташкентской области Центр по координации и контролю за функционированием рынка ценных бумаг Центр по координации и развитию рынка ценных бумаг при Госкомконкуренции Центр профессионального образования Центр среднего специального, профессионального образования Центральная избирательная комиссия Центральный банк Центральный депозитарий ценных бумаг Экономический и Социальный Совет ООН Экономический Суд СНГ Экспертно-проверочная методическая комиссия при Центральном Госархиве

Текст в названии документа: Текст в документе:

Налогообложение в Германии

В Германии существуют следующие основные виды налогов:

А) Прямые:

— налог на доходы физических лиц (Einkommensteuer),

— налог на корпоративный доход (Körperschaftsteuer),

— налог на коммерческую деятельность (Gewerbesteuer),

— сбор солидарности (Solidaritätszuschlag),

— церковный налог (Kirchensteuer).

Б) Косвенные:

— налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer),

— налог на переход права собственности на недвижимость (Grunderwerbsteuer),

— налог на наследование и дарение (Erbschaft- und Schenkungsteuer).

 

А. Прямые налоги

 

1. Налог на доходы физических лиц

 

В Германии по поступлениям в казну НДФЛ является абсолютным лидером среди прямых налогов и приносит в казну более чем в 10 раз больше дохода, чем корпоративный налог[1]. Во многих других странах эти два показателя различаются значительно меньше (например, соотносятся 2:1 во Франции[2]) либо, как в России[3], практически совпадают.

Такой огромный перевес корпоративного налога над НДФЛ в Германии обусловлен несколькими факторами. Во-первых, ставка корпоративного налога в ФРГ является относительно низкой – всего 15% (во Франции 33,33%, в России 20%). Впрочем, низкая ставка в данном случае обманчива: к корпоративному налогу необходимо добавлять налог на коммерческую деятельность и сбор солидарности (о которых поговорим ниже), что суммарно выводит налоговую нагрузку на корпоративный доход в Германии на вполне европейские 25-30%.

Во-вторых, большой объем бюджетных поступлений от НДФЛ обусловливается крайне скромным количеством социальных налоговых льгот, в частности связанных с семейным статусом налогоплательщиков. Отсутствие таких льгот положительно сказывается на состоянии казны, но отрицательно влияет на демографический состав населения[4].

 

Налогообложение НДФЛ регулируется законом «О подоходном налоге» (Einkommensteuergesetz, или EStG).

Физические лица уплачивают подоходный налог либо со всего общемирового дохода (неограниченная налоговая обязанность — unbeschränkte Steuerpflicht[5]), либо только с дохода от источника в Германии (ограниченная налоговая обязанность — beschränkte Steuerpflicht[6]).

Определение лиц, подпадающих под неограниченную налоговую обязанность, примерно соответствует знакомому нам понятию резидента. Это лица, имеющие в Германии место жительства или постоянного пребывания. Постоянным пребыванием считается более чем шестимесячное нахождение в стране непрерывно или с краткосрочными перерывами[7].

 

Подоходный налог рассчитывается чрезвычайно замысловатым образом. В зависимости от суммы налогооблагаемого дохода выделяется пять «зон», для каждой зоны предусмотрен свой способ расчета налога[8].

Зона 1: доход от 0 до 8 820 евро – освобождается от налога.

 

Зона 2: доход от 8 821 до 13 769 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

(1 007,27 · y + 1 400) · y,

где за «y» принимается одна десятитысячная от суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 8 820 евро.

 

Зона 3: доход от 13 770 до 54 057 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

(223,76 · z + 2 397) · z + 939,57,

где за «z» принимается одна десятитысячная от суммы налогооблагаемого дохода, превышающей 13 769 евро.

 

Зона 4: доход от 54 058 до 256 303 евро. Налог рассчитывается следующим образом:

0,42 · x – 8 475,44;

где за «х» принимается сумма налогооблагаемого дохода.

 

Зона 5: доход свыше 256 304 евро. Налог рассчитывается по следующей формуле:

0,45 · x – 16 164,53.

За «х» принимается сумма налогооблагаемого дохода.

 

По существу, это означает, что маржинальная ставка налога с ростом дохода постепенно увеличивается: с 14% при доходе 8 821 евро до 45% при доходе от 256 304 евро. 

 

Налоговая база рассчитывается следующим образом: из доходов налогоплательщика вычитаются расходы, подпадающие под категорию профессиональных, т.е. связанных с получением дохода (Werbungskosten[9]), «необходимых или неизбежных» (Außergewöhnliche Belastungen[10]) либо «прочих расходов» (Sonderausgaben[11]).

Бытовые расходы (Aufwendungen für die private Lebensführung[12]) для уменьшения налоговой базы не учитываются.

В качестве альтернативы вычету реальных расходов существует фиксированный вычет в 1000 евро в год. Налогоплательщик, применяющий фиксированный вычет, не вправе вычитать из базы реальные расходы.

Учитывая высокие налоговые ставки и весьма скромный размер фиксированного вычета, большинство немцев предпочитает применять систему реальных вычетов, что требует немалых усилий. Необходимо не только скрупулезно собирать документальные подтверждения всех понесенных расходов, но и доказывать их относимость к профессиональным, необходимым/неизбежным либо «прочим».

Это последнее требование нередко порождает довольно оригинальные споры. Так, один рачительный немец довел до Федерального финансового суда[13]  спор о вычете расходов на поездки на встречи анонимных алкоголиков[14] и выиграл дело, к радости всех алкоголиков Федеральной Республики.

В другом деле некий профессор отнес к профессиональным расходам затраты на покупку очков для работы на компьютере. Налоговая служба оспорила возможность вычета, дело дошло до суда. Тяжба длилась почти 10 лет. Точку в споре в итоге поставил Федеральный финансовый суд[15], постановивший, что расходы на очки принимаются к вычету, только если они необходимы для коррекции физических недостатков налогоплательщика (например, близорукости). В противном случае покупка данного аксессуара остается для налогового бремени нейтральной.

1. 1. НДФЛ с некоторых категорий дохода

•  Заработная плата[16]

В Германии, как и в России, налог с зарплаты удерживается и перечисляется в бюджет работодателем. При расчете налоговой базы налогоплательщик вправе либо применить фиксированный налоговый вычет (1000 евро в год), либо принять к вычету фактические расходы, связанные с получением дохода: затраты на покупку рабочего оборудования; расходы, связанные с перемещением к месту работы; банковская комиссия за поддержание зарплатного счета и т.д.

• Доходы от капитальных вложений[17]

К доходам от капитальных вложения относятся дивиденды, проценты и доходы от отчуждения акций.

Для определения налоговой базы из дохода могут вычитаться расходы, связанные с его получением этого (например, нотариальные услуги при оформлении сделки). В качестве альтернативы возможно применение фиксированного вычета в размере 801 евро (для семейных пар 1602 евро).  

 

Доходы от отчуждения акций представляют собой положительную разницу между ценой покупки и ценой продажи. Если разница отрицательная, убытки могут учитываться лишь в счет последующих доходов той же категории (т.е. от отчуждения акций) – прочие виды доходов такие убытки нейтрализовать не могут. При этом убытки могут переноситься на будущие периоды сколь угодно долго.

К доходам от капитальных вложений применяется фиксированная налоговая ставка 25%[18] (плюс сбор солидарности, о котором ниже).

• Доходы от эксплуатации недвижимости[19]

Под эту категорию подпадают все доходы, связанные с эксплуатацией недвижимого имущества – наем жилья, аренда офиса, аренда стоянки в гараже и т.д.

Принимаемые к вычету расходы включают все затраты, связанные с покупкой недвижимости и поддержанием ее в надлежащем состоянии: проценты по займу, полученному для приобретения недвижимости, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, страховые премии, а также налог на переход права собственности на недвижимость, уплаченный покупателем при приобретении недвижимости (об этом ниже).

• Доходы от отчуждения недвижимости[20]

При отчуждении недвижимости, являющейся для налогоплательщика основным жильем, закон предусматривает освобождение от налога. Аналогичным образом освобождается от налогообложения доход от продажи недвижимости, находившейся в собственности продавца более 10 лет.    

При исчислении налога принимаются к вычету затраты на покупку недвижимости (за вычетом амортизационных отчислений, если они проводились) и расходы, связанные с заключением сделки — услуги риелтора, нотариуса и т.д.).

2. Церковный налог (Kirchensteuer)

Церковный налог – пожалуй, самый экзотичный налог в Германии. Взимается он только с физических лиц. Технически он обязательным не является: налогоплательщик сам выбирает, в пользу какой церкви он будет платить налог (исключение составляют мусульмане – они церковным налогом не облагаются, хотя некоторые политики выступают за обложение им и мусульман тоже). Налогоплательщик при желании может и совсем не платить церковный налог, если, к примеру, грешен скупостью либо просто атеист. На практике, однако, неуплата этого налога может обернуться вполне земными неудобствами: некоторые из публичных учреждений (например, детские сады) финансируются церковью, и те, кто не платит налог, не могут их посещать.

Церковный налог взимается на уровне земель и регулируется законами земель. Ставки устанавливаются землями самостоятельно и варьируются от 8 до 9 процентов. За налоговую базу принимается сумма налога на доход, уплачиваемая налогоплательщиком в соответствующем периоде.

3. Сбор солидарности (Solidaritätszuschlag)

Введен в 1991 году для восстановления экономики восточной части Германии после воссоединения ФРГ и ГДР. За 26 лет восточную часть восстановили, а вот сбор, как водится, отменить забыли.

Сбор солидарности взимается по ставке 5,5% от суммы подоходного или корпоративного налога, подлежащей уплате налогоплательщиком[21]. (Обратите внимание, что именно от суммы налога, а не суммы дохода!)  Сбор уплачивает любое лицо, платящее подоходный либо корпоративный налог в Германии, независимо от резидентства и национальности. 

4. Налог на корпоративный доход (Körperschaftsteuer)

Коммерческие организации уплачивают германский корпоративный налог либо со всего общемирового дохода (неограниченная налоговая обязанность — unbeschränkte Steuerpflicht[22]), либо только с дохода от источника в Германии (ограниченная налоговая обязанность — beschränkte Steuerpflicht[23]).

Неограниченно налоговообязанными являются организации, имеющие в Германии центр эффективного управления либо зарегистрированный офис. Центр эффективного управления как критерий определения налоговой обязанности выведен в законе на первое место – его значение не стоит недооценивать. Так, если компания зарегистрирована за рубежом, но большинство членов совета директоров постоянно проживают в Германии, немецкие налоговики с большой вероятностью признают компанию неограниченно налоговообязанной в Германии.

Ограниченная налоговая обязанность возникает у иностранных (по отношению к ФРГ) организаций, не имеющих там ни зарегистрированного офиса, ни центра эффективного управления. Такие компании уплачивают германский налог с доходов от деятельности в Германии (в типичном случае ведение деятельности через постоянное представительство или получение «пассивных» доходов – дивидендов, процентов, роялти)[24]. Удерживаемый в Германии налог может быть уменьшен соглашением об избежании двойного налогообложения между ФРГ и страной получателя доходов (если такое соглашение есть).

Оценка финансовых показателей немецких компаний производится на основе балансового метода (сравнивается балансовая стоимость чистых активов  на конец и на начало налогового периода). За налоговую базу принимается прирост чистых активов за соответствующий налоговый период, с некоторыми корректировками[25]. Таким образом, в отличие от многих других стран, в Германии облагаетсяч налогом даже нереализованная прибыль (рост стоимости актива, находящегося в собственности налогоплательщика).

Налоговый период равен календарному году[26].

Налоговая ставка составляет 15 процентов[27]. К корпоративному налогу добавляется еще 5,5%-ный сбор солидарности, взимаемый с суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком, а также налог на коммерческую деятельность, о котором пойдет речь ниже.

5. Налог на коммерческую деятельность (Gewerbesteuer)

Уплачивается всеми участниками коммерческой деятельности, в частности предпринимателями и коммерческими организациями. Платят его и иностранные компании, если они ведут в Германии деятельность, образующую постоянное представительство.

Ставки налога устанавливаются коммунами и варьируются от 200 до 420 процентов. Эти страшные на первый взгляд цифры выглядят гораздо скромнее, если принимать во внимание налоговую базу. Она рассчитывается довольно сложным образом, но в сильно упрощенном виде составляет 3,5% от дохода от коммерческой деятельности[28]. То есть эффективная ставка этого налога получается примерно от 7% до 15%.

Для индивидуальных предпринимателей и товариществ предусмотрен налоговый вычет в размере 24 500 евро, для ассоциаций – 5000 евро. Для коммерческих организаций вычет не предусмотрен.

 

Итак, если суммировать 15%-ный корпоративный налог, сбор солидарности и налог на коммерческую деятельность, то суммарная сумма налогов, взимаемых с корпоративного дохода среднестатистической коммерческой организации в Германии составляет 25-30%.

 

6. Социальные сборы

Социальные сборы уплачиваются с выплачиваемых работникам зарплат частично работниками, частично работодателями. Суммарно каждый из них платит примерно по 20%, из которых основная часть перечисляется в фонд здравоохранения (7.3 – 8.5%) и в пенсионный фонд (9.35%). Сумма зарплаты, составляющая базу для исчисления сборов, ограничивается 76 200 евро в год для резидентов западной части ФРГ и 68 400 для резидентов восточной части.

 

Б. Косвенные налоги

 

7. Налог на наследование и дарение

 

Германский налог на наследование и дарение коварен. Область его применения настолько широка, что многие подпадают под него, сами об этом не догадываясь.

Налог на наследование и дарение применяется в случаях безвозмездной передачи имущества по наследству или в дар.

 

Как для многих других налогов в Германии, в отношении этого налога установлена ограниченная либо неограниченная налоговая обязанность.

• Ограниченная налоговая обязанность предусмотрена для ситуаций, когда ни наследодатель (даритель), ни наследник (одаряемый) резидентами Германии не являются, но передаваемое имущество расположено в Германии.
• Неограниченная налоговая обязанность возникает, когда наследодатель (даритель) либо наследник (одаряемый) являются «резидентами» (Inländer)[29]. Под резидентами, в частности, понимаются: лица, имеющие в Германии место жительства или постоянного пребывания; граждане Германии, переехавшие за границу менее пяти лет назад; немецкие госслужащие, независимо от места проживания.

При неограниченной налоговой обязанности германским налогом облагается все(!) передаваемое имущество, в какой бы стране оно ни находилось. (Таким образом, необходимо принимать во внимание риски двойного налогообложения в отношении имущества, находящегося за пределами Германии. Соглашений об избежании двойного налогообложения в отношении налога на наследование у Германии всего четыре; с Россией такого соглашения нет).

За налоговую базу в общем случае принимается стоимость передаваемого имущества.

Налоговая ставка является прогрессивной и варьируется от 7 до 50 процентов в зависимости от степени родства сторон и стоимости передаваемого имущества[30]. Для отдельных случаев (например, передача по наследству семейного дома) предусмотрено освобождение от налога.

 

8. Налог на переход права собственности на недвижимость (Grunderwerbsteuer)

Это налог, уплачиваемый при переходе права собственности на недвижимость. Взимается по ставкам, определяемым на уровне земель (ставки варьируются от 3,5% до 6,5%), за налоговую базу принимается стоимость передаваемой недвижимости. Налог уплачивается приобретателем недвижимости. Впоследствии уплаченная таким образом сумма налога может быть учтена приобретателем недвижимости в качестве расходов при исчислении подоходного налога.

9. Налог на добавленную стоимость

НДС в Германии взимается по классической схеме: поставщик выставляет покупателю к уплате НДС, включенный в стоимость поставленного им товара или услуги (исходящий НДС), и сам уплачивает налог, выставленный ему при приобретении им товаров или услуг (входящий НДС). Разница между исходящим и входящим НДС перечисляется в бюджет.

Основные принципы взимания НДС в Германии, как и в остальных странах ЕС, регулируется директивой от 2006 года[31], с последующими поправками. Положения директивы имплементированы в местное законодательство .

По общему правилу, реализация услуг облагается НДС по следующему принципу:

— между коммерческими организациями (В2В) — по месту нахождения заказчика;

— между коммерческой организацией и потребителем, не являющимся плательщиком НДС (В2С) – по месту нахождения исполнителя.

Реализация товаров в общем случае облагается следующим образом.

Экспорт товаров из Германии за пределы ЕС не облагается германским НДС , импорт в Германию из страны, не входящей в ЕС — облагается .

Внутри ЕС налогообложение НДС при реализации товаров происходит по тому же принципу, что и при оказании услуг:

— В2С – по месту нахождения продавца,

— В2В – по месту нахождения покупателя. При этом чаще всего отчитывается по НДС сам покупатель, применяя технику «обратного обложения» (reverse-charge-Verfahren). При обратном обложении покупатель оформляет отчетность таким образом, как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть НДС по данной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж), так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируются и фактически платежа делать не нужно, НДС остается лишь в виде бухгалтерской проводки.

Стандартная ставка НДС в Германии составляет 19% , пониженная – 7%[32]. По пониженной ставке облагается реализация продуктов питания, печатных изданий, билетов в театры, кино, музеи и т.д.

Выводы

В Германии существует несколько разновидностей прямых налогов, взимаемых с доходов налогоплательщика, а также ряд косвенных налогов, взимаемых при совершении коммерческих операций.

НДФЛ взимается по прогрессивной ставке от 0 до 45 процентов, налог на корпоративный доход – по фиксированной 15%-ной ставке. В дополнение уплачивается сбор солидарности в размере 5,5% от суммы подлежащего уплате налога. Отдельные лица уплачивают также церковный налог.

Предприниматели с дохода от ведения бизнеса уплачивают налог на коммерческую деятельность в дополнение к подоходному налогу и сбору солидарности.

Коммерческие организации также уплачивают этот налог, в дополнение к налогу на корпоративный доход и сбору солидарности.

При совершении некоторых сделок подлежат уплате налог на переход права собственности на недвижимость, налог на наследование и дарение и НДС.

 

 

 

 

 

---

[7] Abgabenordnung, §8-9.

[13] Bundesfinanzhof, высший судебный орган по налоговым и таможенным спорам, рассматривает дела в кассационной инстанции.

[14] BFH 13. Februar 1987-BStBl.II S.427.

[15] BFH 20. Juli 2005 – VI R 50/03.

[21]  Solidaritätszuschlaggesetz 1995, §4.

[22] Körperschaftsteuergesetz (KStG), §1.

[28] Gewerbesteuergesetz, §11.

[29] Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz (ErbStG), § 2.

[31] Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax.

[32] Umsatzsteuergesetz (UStG), § 12.

Налог на прибыль | Что такое индивидуальный подоходный налог?

Индивидуальный подоходный налог (или личный подоходный налог) взимается с заработной платы, окладов, инвестиций или других форм дохода, получаемых физическим лицом или домохозяйством. В США вводится прогрессивный подоходный налог, ставки которого увеличиваются с ростом дохода. Федеральный подоходный налог был установлен в 1913 году после ратификации 16-й поправки. Хотя ему едва исполнилось 100 лет, индивидуальные подоходные налоги являются крупнейшим источником налоговых поступлений в США

.

Как работает индивидуальный подоходный налог?

В Соединенных Штатах подоходный налог с физических лиц взимается на федеральном уровне, а также в большинстве штатов.Многие страны мира также взимают индивидуальный подоходный налог.

Подоходный налог в США является прогрессивным, что означает, что налоговые ставки (процентная доля вашего дохода, которую вы платите в виде налогов) увеличиваются по мере увеличения дохода налогоплательщика. В США взимаются ставки подоходного налога от 10 до 37 процентов, которые начинаются с определенных пороговых значений дохода, указанных ниже. Диапазоны дохода, к которым применяются эти ставки, называются налоговыми скобками. Все доходы, попадающие в каждую группу, облагаются налогом по соответствующей ставке.

2021 Годовые ставки и ставки федерального подоходного налога для лиц, не подающих документы, состоящих в браке пар, подающих совместную налоговую декларацию, и глав домохозяйств

Оценить	Для не состоящих в браке	Для состоящих в браке лиц, подающих совместную декларацию	Главам домохозяйств
10%	0–9950 долл. США	0–19 900 долл. США	0–14 200 долл.
12%	9 951 долл. До 40 525 долл.	19 901 долл. США до 81 050 долл. США	14 201–54 200 долл.
22%	40 526 долларов — 86 375 долларов	81 051 долл. США до 172 750 долл. США	54 201 долл. США до 86 350 долл. США
24%	86 376 долл. США до 164 925 долл. США	172 751 долл. — 329 850 долл.	86 351 долл. США до 164 900 долл. США
32%	от 164 926 до 209 425 долларов	329 851 долл. США до 418 850 долл. США	164 901 долл. США до 209 400 долл. США
35%	209 426 долл. США до 523 600 долл. США	418 851 долл. США до 628 300 долл. США	209 401 долл. США до 523 600 долл. США
37%	$ 523 601 или больше	$ 628 301 или больше	$ 523 601 или больше
Источник: Налоговая служба

Структура ступенчатой ​​ставки, подобная приведенной выше, где каждый доллар дохода сверх каждого порога облагается налогом по более высокой ставке, приводит к предельным ставкам налога, сумме дополнительного налога, уплачиваемой за каждый дополнительный доллар, полученный в качестве дохода.

Из-за различных вычетов, таких как стандартные вычеты и детализированные вычеты, а также зачетов, таких как налоговый кредит на заработанный доход (EITC) и налоговый кредит на ребенка (CTC), большинство налогоплательщиков не платят федеральный подоходный налог со всей своей прибыли. Многие налоговые кодексы штатов также предлагают аналогичные скидки и вычеты.

Кто платит федеральный подоходный налог?

Прогрессивный дизайн кодекса подоходного налога США приводит к тому, что лица с более высокими доходами платят большую долю подоходного налога, чем лица с низкими доходами.

Согласно данным Федеральной налоговой службы (IRS) за 2018 год, самые последние доступные данные:

• Верхний 1 процент всех налогоплательщиков заплатил 40,1 процента всех федеральных подоходных налогов, а нижние 50 процентов налогоплательщиков заплатили примерно 3 процента.
• На 1 процент налогоплательщиков приходится больше уплаченных подоходных налогов (40,1 процента), чем на 90 процентов самых бедных вместе взятых (6 процентов).
• Первый процент налогоплательщиков платит самую высокую среднюю ставку налога (25.4 процента), что более чем в семь раз превышает показатель беднейших 50 процентов (3,4 процента).

В период с 1950 по 2016 год у растущего числа налогоплательщиков США была задолженность по нулевому подоходному налогу после вычетов и вычетов. Несмотря на периодические спады, наблюдается тенденция к увеличению доли неплательщиков с 28 процентов в 1950 году до 33,4 процента в 2016 году. В течение этого периода минимальная процентная доля неплательщиков составляла 16 процентов в 1969 году, а максимальная — 41,7 процента в 2009 году. .

Индивидуальные подоходные налоги являются основным источником государственных доходов

По сравнению со средним показателем по ОЭСР, Соединенные Штаты значительно больше полагаются на индивидуальный подоходный налог, чем другие развитые страны. В то время как страны ОЭСР в среднем собрали 23,9 процента общих налоговых поступлений от индивидуальных подоходных налогов в 2018 году, в США индивидуальные подоходные налоги (федеральные, штатные и местные) были основным источником налоговых поступлений на уровне 40,72 процента, то есть разница почти в 17 процентов. процентные пункты.

Штат и населенные пункты в значительной степени зависят от индивидуального подоходного налога, который составил 23,5 процента от общей суммы налогов штатов и местных налогов США в 2016 финансовом году, за последний год, по которому имеются данные. Уровень зависимости от подоходного налога значительно варьируется в зависимости от штата.

Какие штаты взимают индивидуальный подоходный налог?

По состоянию на 2021 год 42 штата США также взимают индивидуальный подоходный налог. Сорок один налог на заработную плату и доход от зарплаты, а в одном штате — Нью-Гэмпшир — исключительно налоги на дивиденды и процентный доход.В восьми штатах подоходный налог с физических лиц вообще не взимается.

Из этих штатов, облагающих налогом заработную плату, девять имеют структуру единой ставки налога, часто называемую «фиксированным налогом», при которой одна ставка применяется ко всем налогооблагаемым доходам. И наоборот, 32 штата и Округ Колумбия взимают прогрессивные налоги на прибыль по ступенчатой ​​ставке, причем количество квадратных скобок сильно различается в зависимости от штата. На Гавайях 12 скобок, больше всего в стране.

Подходы государств к подоходному налогу различаются и в других деталях.Некоторые штаты удваивают ширину одинарных скобок для женатых файлов, чтобы избежать «штрафа за брак». Некоторые штаты индексируют налоговые категории, льготы и вычеты с учетом инфляции; многие другие этого не делают. Некоторые штаты связывают свои стандартные вычеты и личные льготы с федеральным налоговым кодексом, в то время как другие устанавливают свои собственные правила или не предлагают их вообще.

США — Физические лица — Налоги на доходы физических лиц

Соединенные Штаты облагают налогом своих граждан и резидентов их доходы во всем мире.Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом на доход из источников в США и доход, фактически связанный с торговлей или бизнесом в США (за некоторыми исключениями).

Ставки НДФЛ

Для физических лиц максимальная ставка налога на прибыль на 2021 год составляет 37%, за исключением долгосрочного прироста капитала и квалифицированных дивидендов ( обсуждается ниже ).

P.L. 115-97 снижены как индивидуальные налоговые ставки, так и количество налоговых категорий. П.Л. 115-97 закатов после 2025 года, многие отдельные налоговые положения, включая более низкие ставки и пересмотренные скобки, чтобы соответствовать бюджетным правилам Сената США.

2021 Ставки налога на прибыль и скобки

Плательщики единого налога (1)

Налогооблагаемый доход (долл. США)	Ставка налога (%)
от 0 до 9 950	10
9 951 до 40 525	12
от 40 526 до 86 375	22
86 376 до 164 925	24
164 926 до 209 425	32
от 209 426 до 523 600	35
523,601+	37

Налогоплательщики, состоящие в браке, подающие совместно (1, 2)

Налогооблагаемый доход (долл. США)	Ставка налога (%)
от 0 до 19 900	10
19 901 до 81 050	12
от 81 051 до 172 750	22
172 751 до 329 850	24
329 851 до 418 850	32
418 851 до 628 300	35
628,301+	37

Налогоплательщики на главы семьи (1, 2)

Налогооблагаемый доход (долл. США)	Ставка налога (%)
0 до 14 200	10
от 14 201 до 54 200	12
54 201 до 86 350	22
86 351 до 164 900	24
164 901 до 209 400	32
209 401 до 523 600	35
523,601+	37

Налогоплательщики, состоящие в браке, подача отдельно (1)

Налогооблагаемый доход (долл. США)	Ставка налога (%)
от 0 до 9 950	10
9 951 до 40 525	12
от 40 526 до 86 375	22
86 376 до 164 925	24
164 926 до 209 425	32
от 209 426 до 314 150	35
314,151+	37

2020 Ставки и скобки подоходного налога

Плательщики единого налога (1)

Налогооблагаемый доход (долл. США)	Ставка налога (%)
от 0 до 9 875	10
9 876 до 40 125	12
от 40,126 до 85,525	22
от 85 526 до 163 300	24
163 301 до 207 350	32
от 207 351 до 518 400	35
518 401+	37

Налогоплательщики, состоящие в браке, подающие совместно (1, 2)

Налогооблагаемый доход (долл. США)	Ставка налога (%)
от 0 до 19750	10
19 751 до 80 250	12
от 80 251 до 171 050	22
171 051 до 326 600	24
326 601 до 414 700	32
414 701 до 622 050	35
622 051+	37

Налогоплательщики на главы семьи (1, 2)

Налогооблагаемый доход (долл. США)	Ставка налога (%)
0 до 14 100	10
от 14 101 до 53 700	12
от 53 701 до 85 500	22
85 501 до 163 300	24
163 301 до 207 350	32
от 207 351 до 518 400	35
518 401+	37

Налогоплательщики, состоящие в браке, подача отдельно (1)

Налогооблагаемый доход (долл. США)	Ставка налога (%)
от 0 до 9 875	10
9 876 до 40 125	12
от 40,126 до 85,525	22
от 85 526 до 163 300	24
163 301 до 207 350	32
от 207 351 до 311 025	35
311 026+	37

Банкноты

1. Максимальная ставка федерального налога на прирост капитала составляет 20% для активов, удерживаемых более 12 месяцев.Градуированные ставки налога применяются к приросту капитала от активов, удерживаемых в течение 12 месяцев или менее.
2. Иностранцы-нерезиденты не могут пользоваться статусом главы семьи или совместными ставками возвращения.

Альтернативный минимальный налог (AMT)

Вместо налога, рассчитанного с использованием вышеуказанных ставок, индивидуальный AMT может взиматься по двухуровневой структуре ставок: 26% и 28%. В 2020 налоговом году ставка налога 28% применяется к налогоплательщикам с налогооблагаемым доходом выше 197 900 долларов США (98 950 долларов США для состоящих в браке лиц, подающих отдельную заявку).В 2021 налоговом году ставка налога 28% применяется к налогоплательщикам с налогооблагаемым доходом выше 199 900 долларов США (99 950 долларов США для состоящих в браке лиц, подающих отдельную заявку).

Под П.Л. 115-97, для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 года и до 1 января 2026 года, сумма освобождения от уплаты налога на прибыль увеличивается до 109 400 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию (половина этой суммы для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих отдельную декларацию), и до 10 9 400 долларов США. 70 300 для всех остальных налогоплательщиков (кроме имений и трастов). Пороги поэтапного отказа увеличиваются до 1 миллиона долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию, и до 500 000 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов).Эти суммы индексируются с учетом инфляции. На 2020 год сумма освобождения от налогообложения AMT составляет 113 400 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию (половина этой суммы для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих отдельную декларацию) и 72 900 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов), а также пороговые значения поэтапного отказа. составляют 1 036 800 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию, и 518 400 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов).

На 2021 год сумма освобождения от налогообложения AMT составляет 114 600 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию (половина этой суммы для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих отдельную декларацию) и 73 600 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов), а также поэтапный отказ пороговые значения составляют 1 047 200 долларов США для состоящих в браке налогоплательщиков, подающих совместную декларацию, и 523 600 долларов США для всех других налогоплательщиков (кроме имений и трастов).

AMT подлежит уплате только в том случае, если он превышает обычное чистое налоговое обязательство. Иностранный налоговый кредит доступен для определения обязательства AMT в размере иностранного налога на доход AMT из иностранного источника (AMTI) с некоторыми ограничениями.

AMTI обычно рассчитывается, начиная с обычного налогооблагаемого дохода, добавляя налоговые льготы (требуемые при расчете обычного налогооблагаемого дохода) и делая специальные корректировки некоторых налоговых статей, которые использовались для расчета налогооблагаемого дохода.Например, налогоплательщик должен добавить обратно все налоги штата и местные подоходные налоги, удержанные при расчете обычного налогооблагаемого дохода.

Для иностранцев-нерезидентов, получивших чистую прибыль от продажи долей в недвижимости в США, AMT рассчитывается на меньшую из сумм AMTI (до освобождения) или на чистую прибыль от продажи долей в недвижимости в США.

Налог на взносы в Medicare

Для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2012 года, налог на незаработанный доход в размере 3,8% от взноса в Medicare применяется к меньшей из (i) чистой инвестиционной прибыли налогоплательщика за налоговый год или (ii) превышения модифицированной скорректированной валовой прибыли налогоплательщика над пороговая сумма (обычно 200 000 долларов США для налогоплательщиков-одиночек и глав домохозяйств; 250 000 долларов США для супружеской пары, подающей совместную декларацию, и оставшихся в живых супругов; и 125 000 долларов США для состоящего в браке лица, подающего отдельную декларацию).Этот налог, который является дополнением к обычным налоговым обязательствам, применяется ко всем физическим лицам, подлежащим налогообложению в США, за исключением иностранцев-нерезидентов. Чистый инвестиционный доход обычно включает некоммерческий доход от процентов, дивидендов, аннуитетов, роялти и арендной платы; доход от торговли или бизнеса по торговле финансовыми инструментами или товарами; доход от пассивной торговли или бизнеса; и чистая прибыль от продажи неделовой собственности.

Государственный и местный подоходный налог

Большинство штатов и ряд муниципальных властей облагают подоходным налогом лиц, работающих или проживающих в пределах их юрисдикции.Большинство из 50 штатов взимают некоторый подоходный налог с населения, за исключением Аляски, Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса, Вашингтона и Вайоминга, где подоходный налог штата отсутствует. Нью-Гэмпшир и Теннесси (до 1 января 2021 года) облагают налогом только дивиденды и процентные доходы. Немногие штаты взимают подоходный налог по ставке, превышающей 10%.

Что такое налогооблагаемый и необлагаемый доход?

Вы можете получать доход в виде денег, имущества или услуг. В этом разделе обсуждаются многие виды доходов, которые подлежат налогообложению или не подлежат налогообложению.Он включает обсуждение заработной платы сотрудников и дополнительных льгот, а также доходов от бартера, партнерских отношений, S-корпораций и роялти. Информация на этой странице не должна рассматриваться как исчерпывающая. Другие шаги могут быть подходящими для вашего конкретного типа бизнеса.

Как правило, сумма, включенная в ваш доход, облагается налогом, если только это специально не освобождено законом. Облагаемый налогом доход должен быть указан в вашей декларации и подлежит налогообложению. Доход, который не облагается налогом, может быть указан в вашей налоговой декларации, но не подлежит налогообложению.Список доступен в Публикации 525 «Налогооблагаемый и неналоговый доход».

Доходы, полученные конструктивно. Как правило, вы облагаетесь налогом имеющийся у вас доход, независимо от того, действительно ли он находится в вашем распоряжении.

Действительный чек, который вы получили или который был предоставлен вам до конца налогового года, считается конструктивно полученным в этом году доходом, даже если вы не обналичите чек или не внесете его на свой счет до следующего года.Например, если почтовая служба пытается доставить вам чек в последний день налогового года, но вас нет дома, чтобы получить его, вы должны включить эту сумму в свой доход за этот налоговый год. Если чек был отправлен по почте так, что он не мог быть доставлен вам до конца налогового года, и вы не могли иначе получить средства до конца года, вы включаете сумму в свой доход за следующий год.

Распределение доходов. Доход, полученный агентом за вас, — это доход, который вы конструктивно получили в том году, когда агент его получил.Если вы соглашаетесь по контракту, что третья сторона должна получать доход за вас, вы должны включить эту сумму в свой доход, когда сторона его получит.

Пример. Вы и ваш работодатель соглашаетесь, что часть вашей зарплаты будет выплачиваться непосредственно вашему бывшему супругу. Вы должны включить эту сумму в свой доход, когда ваш бывший супруг получит ее.

Предоплата. Предоплаченный доход, такой как компенсация за будущие услуги, обычно включается в ваш доход в том году, в котором вы его получили.Однако, если вы используете метод начисления, вы можете отложить получение предоплаченного дохода за оказанные услуги до конца следующего налогового года. В этом случае вы включаете выплату в свой доход по мере того, как вы зарабатываете его, оказывая услуги.

Компенсация работникам

Как правило, вы должны включать в валовой доход все, что вы получаете в счет оплаты личных услуг. Помимо заработной платы, комиссионных, сборов и чаевых, это включает другие формы компенсации, такие как дополнительные льготы и опционы на акции.

Вы должны получить от своего работодателя Форму W-2 «Отчет о заработной плате и налоге», в которой будет указана заработная плата, полученная вами за свои услуги.

Поставщики услуг по уходу за детьми. Если вы обеспечиваете уход за ребенком дома, дома или в другом месте на работе, получаемая вами заработная плата должна быть включена в ваш доход. Если вы не являетесь сотрудником, вы, вероятно, работаете не по найму и должны включать платежи за свои услуги в График C (форма 1040 или 1040-SR), прибыль или убыток от бизнеса.Обычно вы не являетесь сотрудником, если только вы не подчиняетесь воле и контролю человека, который нанимает вас, в отношении того, что вы должны делать и как вы должны это делать.

Присмотр за детьми. Если вы присматриваете за родственниками или соседскими детьми, регулярно или только периодически, к вам применяются правила для поставщиков услуг по уходу за детьми.

Дополнительные льготы

Дополнительные льготы, которые вы получаете в связи с предоставлением ваших услуг, включаются в ваш доход в качестве компенсации, если вы не платите за них справедливую рыночную стоимость или они специально не исключены законом.Воздержание от оказания услуг (например, в соответствии с соглашением об отказе от конкуренции) рассматривается как оказание услуг для целей настоящих правил.

Получатель дополнительного пособия. Вы являетесь получателем дополнительного пособия, если вы оказываете услуги, в отношении которых предоставляется дополнительное пособие. Вы считаются получателем, даже если его передали другому человеку, например члену вашей семьи. Примером может служить машина, которую работодатель дает вашей супруге за услуги, которые вы выполняете.Автомобиль считается предоставленным вам, а не вашему супругу.

Вы не должны быть сотрудником поставщика, чтобы получать дополнительное пособие. Если вы партнер, директор или независимый подрядчик, вы также можете получить дополнительное пособие.

Доходы от бизнеса и инвестиций

Арендная плата из личного имущества. Если вы сдаете в аренду личное имущество, такое как оборудование или транспортные средства, то, как вы сообщаете о своих доходах и расходах, обычно определяется:

• Независимо от того, является ли сдача в аренду бизнесом, и

• Независимо от того, ведется ли аренда с целью получения прибыли.

Как правило, если вашей основной целью является получение дохода или прибыли и вы постоянно и регулярно участвуете в арендной деятельности, ваша арендная деятельность является бизнесом. См. Публикацию 535 «Деловые расходы» для получения подробной информации о вычете расходов как на коммерческую, так и на некоммерческую деятельность.

Партнерский доход

Товарищество, как правило, не подлежит налогообложению. Доходы, прибыли, убытки, отчисления и кредиты партнерства передаются партнерам на основе распределительной доли каждого партнера в этих статьях.Для получения дополнительной информации см. Публикацию 541.

Распределительная доля партнера. Ваша распределяемая доля партнерского дохода, прибылей, убытков, вычетов или кредитов обычно основана на соглашении о партнерстве. При возврате вы должны сообщить о своей распределительной доле этих товаров, независимо от того, были ли они переданы вам на самом деле. Однако ваша распределительная доля убытков партнерства ограничивается скорректированной базой вашего партнерского интереса на конец года партнерства, в котором произошли убытки.

Партнерский возврат. Хотя партнерство, как правило, не платит налоги, оно должно подавать информационную декларацию по форме 1065 «Возврат дохода партнерства в США». Это показывает результат деятельности партнерства за его налоговый год и элементы, которые должны быть переданы партнерам.

Доход S Corporation

Как правило, S-корпорация не платит налог на свой доход. Вместо этого прибыль, убытки, отчисления и кредиты корпорации передаются акционерам на основе пропорциональной доли каждого акционера.Вы должны сообщить свою долю этих предметов при возврате. Как правило, предметы, переданные вам, увеличивают или уменьшают базовый фонд вашей корпорации S.

S корпорация возврат. Корпорация S должна подать декларацию по форме 1120S, Налоговая декларация США для корпорации S. Он показывает результаты деятельности корпорации за налоговый год, а также статьи доходов, убытков, вычетов или кредитов, которые влияют на индивидуальные налоговые декларации акционеров.Для получения дополнительной информации см. Инструкции к форме 1120S PDF.

Роялти

Роялти от авторских прав, патентов, нефти, газа и полезных ископаемых облагаются налогом как обычный доход.

Обычно вы указываете роялти в Части I Приложения E (Форма 1040 или Форма 1040-SR), Дополнительный доход и убыток. Однако, если вы владеете долей участия в добыче нефти, газа или полезных ископаемых или ведете бизнес в качестве самозанятого писателя, изобретателя, художника и т. Д., Укажите свои доходы и расходы в Приложении C.

Для получения дополнительной информации см. Публикацию 525 «Налогооблагаемый и необлагаемый доход».

Виртуальная валюта

Продажа или другой обмен виртуальных валют, или использование виртуальных валют для оплаты товаров или услуг, или хранение виртуальных валют в качестве инвестиций, как правило, имеет налоговые последствия, которые могут привести к налоговым обязательствам. Это руководство применимо к физическим лицам и компаниям, использующим виртуальные валюты.

Бартер

Бартер — это обмен товарами или услугами.Обычно обмен наличными не производится. Примером бартера является обмен сантехника на услуги стоматолога. Бартер не включает механизмы, которые предусматривают исключительно неформальный обмен аналогичными услугами на некоммерческой основе (например, кооператив по присмотру за детьми, управляемый соседскими родителями). Вы должны включить в свой доход на момент получения справедливую рыночную стоимость собственности или услуг, которые вы получаете при обмене. Для получения дополнительной информации см. Тема 420 — Бартерный доход.

Налог на доходы физических лиц | Департамент налогов

Обзор

Подоходный налог с населения взимается с физических и юридических лиц. Когда вы подаете налоговую декларацию ежегодно не позднее крайнего срока подачи в апреле, вы сверяете сумму уплаченных вами налогов с любыми прибавками, кредитами и вычетами. Подоходный налог с населения обычно уплачивается в течение года в зависимости от заработка и статуса занятости. Ваш работодатель удерживает налоги с каждой зарплаты и отправляет их в налоговый департамент.Если вы работаете не по найму, вы должны платить собственный налог в Департамент, как правило, ежеквартально.

Как подать

Федеральная налоговая декларация

Чтобы подать налоговую декларацию о доходах штата Вермонт, вам необходимо ввести номер

1. скорректированный валовой доход и
2. налогооблагаемый доход из вашей федеральной налоговой декларации, указанной в форме 1040.

Для заполнения формы IN-111 вам может потребоваться дополнительная информация из вашей федеральной декларации.

Отчет о доходах

При подаче налоговой декларации о доходах в штате Вермонт вам потребуется справка от вашего работодателя с указанием заработка.Если вы работаете не по найму, вам не нужно подавать какие-либо конкретные документы, подтверждающие ваш доход, но Департамент может запросить подтверждение заработка, если вы подаете заявление на налоговый кредит, например налоговый кредит на заработанный доход. Также вам потребуются отчеты о доходах от инвестиций и других источников. Эти утверждения могут включать одно или несколько из следующего:

• Форма W-2, Отчет о заработной плате и налогах от вашего работодателя
• Форма 1099 (и)

Идентификация

Штат Вермонт запрашивает дополнительную информацию в этом сезоне подачи документов, чтобы бороться с налоговым мошенничеством с украденными личными данными и гарантировать, что ваш с трудом заработанный возврат налога будет отправлен вам.Предоставьте запрашиваемую информацию из ваших водительских прав или государственного удостоверения личности. Ваш возврат не будет отклонен, если у вас нет водительских прав или государственного удостоверения личности, и предоставление информации поможет ускорить процесс возврата.

Просмотрите контрольный список для подачи декларации о подоходном налоге штата Вермонт, чтобы убедиться, что у вас есть все необходимое.

Бланки и публикации

Налогооблагаемый доход — определение, типы и способы расчета

Что такое налогооблагаемый доход?

Под налогооблагаемым доходом понимается компенсация любого физического или юридического лица, которая используется для определения налоговых обязательств.Общая сумма дохода или валовой доход используется в качестве основы для расчета того, насколько отдельные лица или организации Типы организаций В этой статье о различных типах организаций исследуются различные категории, к которым могут относиться организационные структуры. Организационные структуры должны государству за определенный налоговый период.

Одна важная вещь, которую следует помнить о налогооблагаемом доходе, заключается в том, что он включает не только зарплату сотрудника Вознаграждение Вознаграждение — это любой вид компенсации или выплаты, которую человек или сотрудник получает в качестве оплаты своих услуг или работы, которую они выполняют для организация или компания.Он включает в себя любую базовую заработную плату, которую получает сотрудник, наряду с другими видами оплаты, которые накапливаются в ходе его работы, а также компенсацию в других формах, таких как чаевые, бонусы, надбавки, комиссионные и прирост капитала.

Виды налогооблагаемого дохода

Каждый налогоплательщик знает, что непредставление отчета по подоходному налогу может привести к серьезным последствиям. Итак, чтобы быть уверенным в уплате налогов, вот список видов доходов:

1.Компенсация и льготы сотрудникам

Это наиболее распространенные виды налогооблагаемого дохода, включающие заработную плату, а также дополнительные льготы.

2. Инвестиционный и коммерческий доход

Лица, работающие не по найму, также несут налоговые обязательства, в частности, через доход от своей коммерческой деятельности. Например, чистый доход от аренды и доход партнерства квалифицируются как налогооблагаемый доход.

3. Прочие налогооблагаемые доходы

Сюда входят доходы, не относящиеся к другим видам.Оно включает такие вещи, как пособие в случае смерти, страхование жизни. Коммерческий страховой брокер. Коммерческий страховой брокер — это лицо, которому поручено действовать в качестве посредника между поставщиками страховых услуг и клиентами. Существование коммерческих страховых брокеров помогает клиентам не теряться в море надежных и недобросовестных страховых компаний, а также аннулированных долгов. Алименты, предметы, связанные с бартерной торговлей, и доход от хобби также относятся к разным налогооблагаемым доходам.

Налогооблагаемый и необлагаемый доход

Налогооблагаемый доход включает все виды компенсации, будь то денежные средства или услуги, а также имущество. Если конкретный доход прямо не освобожден законом от налоговой ответственности, каждый доход подлежит налогообложению и должен указываться в декларации по подоходному налогу. Примеры включают:

• Заработная плата
• Заработная плата
• Проценты, полученные от банков
• Опционы на акции План владения акциями сотрудника (ESOP) План владения акциями служащего (ESOP) относится к плану вознаграждений служащему, который дает служащим долю владения в компании. .Работодатель бесплатно выделяет процент акций компании каждому подходящему сотруднику. Распределение акций может быть основано на шкале заработной платы сотрудника, условия
• Дивиденды
• Компенсация по безработице
• Полученные векселя
• Аренда личного имущества

Необлагаемый доход , с другой стороны, относится к полученному доходу, который не подлежит налогообложению. Однако даже если такие формы компенсации не могут облагаться налогом, они все равно должны быть отражены в налоговой декларации.Примеры необлагаемых налогом доходов:

• Подарки
• Наследство
• Денежные скидки за приобретенные предметы
• Выплаты алиментов на детей
• Социальные пособия
• Питание и проживание

Как рассчитать налогооблагаемый доход 9169 Каждые

Сезон заставляет рабочих рассчитывать свой доход, чтобы определить, сколько налогов они должны платить. Хотя некоторые люди могут сделать это сами, многие обращаются за помощью к бухгалтерам. Ниже приведены простые шаги, чтобы попытаться определить скорректированный валовой доход, то есть сумму, на которую рассчитываются налоговые обязательства.

1. Определить общий доход . Физические лица должны собрать всю полученную компенсацию.
2. Вычислить нетрудовой доход . К нетрудовым доходам относится доход, полученный без необходимости работать за компенсацию, например дивиденды, алименты, пособие по безработице и доход от недвижимости.
3. Выберите статус регистрации . Существует четыре статуса подачи документов: холост, женат вместе, женат отдельно и глава семьи.
4. Уменьшить доход . Форма 1040 содержит список общих вычетов из валового дохода.
5. Вычислить скорректированный валовой доход . После суммирования всех вычетов на предыдущем этапе эта цифра будет вычтена из общего или валового дохода, чтобы получить «скорректированный валовой доход». Это сумма дохода, с которой фактически взимается налог.

Дополнительные ресурсы

CFI является официальным поставщиком услуг глобального финансового моделирования и оценки (FMVA) ™. Стать сертифицированным аналитиком финансового моделирования и оценки (FMVA) ® Сертификат CFI «Финансовый аналитик по моделированию и оценке» (FMVA) ® будет поможет вам обрести уверенность в своей финансовой карьере.Запишитесь сегодня! программа сертификации, призванная помочь любому стать финансовым аналитиком мирового уровня. Чтобы продолжить продвижение по карьерной лестнице, вам пригодятся следующие дополнительные ресурсы CFI:

• Учет подоходного налогаУчет подоходного налога Подоходный налог и его бухгалтерский учет являются ключевой областью корпоративных финансов.
• Как использовать веб-сайт IRS.govКак пользоваться веб-сайтом IRS.govКак использовать веб-сайт IRS.gov, имея концептуальное понимание бухгалтерского учета налогов на прибыль, IRS.gov является официальным веб-сайтом налоговой службы США (IRS), налогового агентства США.Веб-сайт используется предприятиями, и
• Прогрессивный налогПрогрессивный налогПрогрессивный налог — это ставка налога, которая увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой стоимости. Обычно он делится на налоговые скобки, которые переходят в
• Tax ShieldTax ShieldНалоговый щит — это допустимый вычет из налогооблагаемого дохода, который приводит к уменьшению причитающихся налогов. Стоимость этих щитов зависит от действующей налоговой ставки для корпорации или физического лица. Общие расходы, подлежащие вычету, включают износ, амортизацию, выплаты по ипотеке и процентные расходы

Прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоги

Сравнение предельной и средней налоговой ставки

Налоги можно оценивать на основе среднего или предельного воздействия, и их можно разделить на прогрессивные, регрессивные или пропорциональные.

Цели обучения

Рассчитайте среднюю ставку налога и предельную ставку налога

Основные выводы

Ключевые моменты

• Средняя налоговая ставка — это отношение общей суммы уплаченных налогов T к общей налоговой базе P, тогда как предельная ставка налога равна изменению налогов, деленному на изменение налоговой базы.
• Пропорциональный налог — это налог, взимаемый таким образом, что ставка налога является фиксированной и не меняется по мере увеличения или уменьшения налогооблагаемой базы.Средняя ставка налога равна предельной ставке налога.
• Регрессивный налог — это налог, взимаемый таким образом, что ставка налога уменьшается по мере увеличения суммы, подлежащей налогообложению. Средняя ставка налога выше предельной ставки налога.
• Прогрессивный налог — это налог, ставка которого увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой базы. Средняя ставка налога ниже предельной ставки налога.

Ключевые термины

• средняя налоговая ставка : Отношение суммы уплаченных налогов к налоговой базе (налогооблагаемый доход или расходы).
• предельная налоговая ставка : налоговая ставка, которая применяется к последней единице валюты налоговой базы (налогооблагаемый доход или расходы) и часто применяется к изменению налогового обязательства по мере роста дохода.

Вычислительные налоги

Средняя и предельная ставка налога

Средняя налоговая ставка — это отношение общей суммы уплаченных налогов T к общей налоговой базе P (налогооблагаемый доход или расходы), выраженное в процентах. Если компания платит разные ставки на первые 100 000 долларов дохода, чем на следующие 100 000 долларов, она суммирует общую сумму уплаченного налога и делит ее на 200 000 долларов для расчета средней налоговой ставки.

T / P = средняя налоговая ставка

Предельная ставка налога иногда определяется как ставка налога, которая применяется к последней (или следующей) единице налоговой базы (налогооблагаемый доход или расходы), это фактически процент налога на самый высокий заработанный доллар. Например, если компания платит налог в размере 5% на свои первые 100 000 долларов и 10% на следующие 100 000 долларов, то предельная ставка налога для получения 101 000 доллара составляет 10%.

В широком смысле предельная ставка налога равна изменению налогов, деленному на изменение налоговой базы, выраженному в процентах.

изменение T / изменение P = предельная ставка налога

Виды налогов

Прогрессивный налог

Прогрессивный налог — это налог, ставка которого увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой базы. Термин «прогрессивный» описывает эффект распределения доходов или расходов, относящийся к способу повышения ставки от низкого до высокого, когда средняя ставка налога меньше предельной ставки налога. Термин может применяться к отдельным налогам или к налоговой системе в целом; год, многолетний или пожизненный.Прогрессивные налоги вводятся в попытке снизить налогообложение людей с более низкой платежеспособностью, поскольку такие налоги все больше переносят налоги на людей с более высокой платежеспособностью. Противоположностью прогрессивному налогу является регрессивный налог, при котором относительная налоговая ставка или бремя увеличивается по мере того, как снижается способность человека платить его.

Прогрессивное налогообложение : График демонстрирует прогрессивное распределение налога на доход, которое становится регрессивным для самых высокооплачиваемых.

Регрессивный налог

Регрессивный налог — это налог, взимаемый таким образом, что средняя ставка налога уменьшается по мере увеличения суммы, подлежащей налогообложению. «Регрессивный» описывает эффект распределения доходов или расходов, имея в виду то, как ставка изменяется от высокой к низкой, когда средняя ставка налога превышает предельную ставку налога. Что касается доходов и благосостояния людей, регрессивный налог налагает большее бремя (относительно ресурсов) на бедных, чем на богатых — существует обратная зависимость между ставкой налога и платежеспособностью налогоплательщика, измеряемой активами, потреблением и т. Д. или доход.

Пропорциональный налог

Пропорциональный налог — это налог, взимаемый таким образом, что ставка налога является фиксированной и не меняется по мере увеличения или уменьшения налогооблагаемой базы. Сумма налога пропорциональна сумме, подлежащей налогообложению. «Пропорциональный» описывает влияние распределения на доход или расходы, имея в виду то, как ставка остается постоянной (не меняется от «низкого к высокому» или от «высокого к низкому» при изменении дохода или потребления), где предельная ставка налога равна к средней налоговой ставке.

Налогообложение, эффективность и справедливость

Налоги — это анализ влияния конкретного налога на распределение экономического благосостояния.

Цели обучения

Определите, кто несет налоговое бремя в различных сценариях

Основные выводы

Ключевые моменты

• Объем налогов или налоговое бремя зависит не от того, где собирается доход, а от эластичности спроса по цене и эластичности предложения по цене.
• Налоги выпадают в основном на группу, которая меньше всего реагирует на цену (группу, которая имеет наиболее неэластичную кривую цены и количества).
• Если кривая спроса неэластична по отношению к кривой предложения, налог будет несоразмерно оплачиваться покупателем, а не продавцом. Если кривая спроса эластична по отношению к кривой предложения, налог будет непропорционально оплачиваться продавцом.

Ключевые термины

• эластичный : Чувствителен к изменению цены.
• налог : Деньги, выплачиваемые государству, за исключением товаров и услуг, связанных с транзакциями.
• неэластичный : Не чувствителен к изменению цены.

В экономике налоговое бремя — это анализ влияния конкретного налога на распределение экономического благосостояния. Считается, что налоговое бремя «ложится» на группу, которая в конечном итоге несет бремя налога или в конечном итоге должна его уплатить. Ключевая концепция заключается в том, что налоговые поступления или налоговое бремя зависят не от того, где собирается доход, а от эластичности спроса по цене и эластичности предложения по цене.

При налогообложении не учитывается концепция налоговой эффективности, или чрезмерное бремя налогообложения, также известное как искажающая стоимость или безвозвратная потеря налогообложения, является одной из экономических потерь, которые общество терпит в результате налогообложения. Например, налоги на заработную плату в системе социального обеспечения США наполовину оплачивает работник, а половину — работодатель. Однако некоторые экономисты считают, что работник несет почти все бремя налога, потому что работодатель переводит налог в виде более низкой заработной платы.Таким образом, считается, что налоговые поступления ложатся на работника, и из-за потребности в работниках для выполнения конкретной работы налоговое бремя в данном случае также ложится на работника.

Пример налогообложения

Представьте себе налог в размере 1 доллара на каждый баррель яблок, произведенный фермером, выращивающим яблоки. Если продукт (яблоки) неэластичен по цене для потребителя (при этом, если цена повысится, небольшая потеря спроса будет объяснена дополнительным доходом), фермер может переложить весь налог на потребителей яблок, повысив цену. на $ 1.В этом примере потребители несут все бремя налога; налогообложение ложится на потребителей. С другой стороны, если фермер, выращивающий яблоки, не может поднять цены, потому что продукт эластичен по цене (если цены вырастут, спрос будет потерян больше, чем получен дополнительный доход), фермер должен нести бремя налога или столкнуться с уменьшением доходов. : налоговая нагрузка ложится на фермера. Если фермер, выращивающий яблоки, может поднять цены на сумму менее 1 доллара, то потребители и фермер разделяют налоговое бремя.Когда налоговые обязательства ложатся на фермера, это бремя, как правило, перекладывается на владельцев соответствующих факторов производства, включая сельскохозяйственные земли и заработную плату сотрудников.

Общие налоговые поступления : Налогообложение может привести к сокращению излишка как для потребителя, так и для производителя по сравнению со сценарием до налогообложения.

Падение налоговых ставок зависит (в краткосрочной перспективе) от эластичности спроса по цене и эластичности предложения по цене. Налоги падают в основном на группу, которая меньше всего реагирует на цену (группу, которая имеет наиболее неэластичную кривую цены и количества).Если кривая спроса неэластична по отношению к кривой предложения, налог будет несоразмерно ложиться на покупателя, а не на продавца. Если кривая спроса эластична по отношению к кривой предложения, налог будет непропорционально нести продавец.

Эффективность налогообложения

В приведенном примере налоговое бремя непропорционально ложится на сторону, проявляющую относительно большую неэластичность в ситуации. Эта характеристика приводит к снижению способности стороны участвовать в рынке до уровня готовности, которая присутствовала бы в отсутствие налога.Потеря концептуально определяется как потеря излишка, а потеря излишка характеризуется как безвозвратная потеря. Лица, определяющие политику, оценивают излишки и безвозвратные убытки в связи с введением налога, чтобы лучше оценить эффективность налога или искажение, которое введенный налог вызывает при достижении рыночного равновесия.

Политики должны учитывать прогнозируемые налоговые поступления при их создании. Если налоги упадут на непреднамеренную сторону, это может не достичь своей намеченной цели и может быть несправедливым.

Налогообложение и эластичность

Налоговые поступления или налоговое бремя зависят не от того, где собирается доход, а от эластичности спроса по цене и эластичности предложения по цене.

Цели обучения

Объясните, как эластичность влияет на относительную налоговую нагрузку между поставщиками и потребителями (спрос).

Основные выводы

Ключевые моменты

• Если производитель (потребитель) неэластичен, он будет производить (требовать) одно и то же количество независимо от цены.
• Если производитель (потребитель) эластичен, производитель (потребитель) очень чувствителен к цене.
• Чувствительность между количеством и ценой будет определять соотношение налоговых поступлений между производителями и потребителями товара.

Ключевые термины

• неупругость : нечувствительность изменений одной величины к изменениям другой величины.
• эластичность : Чувствительность изменений количества по отношению к изменениям другого количества.

Налогообложение относится к тому, кто в конечном итоге платит налог, производитель или потребитель, а также к результирующему социальному эффекту. Считается, что налоговое бремя «ложится» на группу, которая в конечном итоге несет бремя налога или в конечном итоге должна его уплатить. Ключевая концепция заключается в том, что налоговые поступления или налоговое бремя зависят не от того, где собирается доход, а от эластичности спроса по цене и эластичности предложения по цене.

Неэластичное предложение, эластичный спрос

Если производитель неэластичен, он будет производить одно и то же количество независимо от цены.Если потребитель эластичен, он очень чувствителен к цене. Небольшое повышение цены приводит к большому падению спроса.

Налог: неэластичное предложение и эластичный спрос : В сценарии с неэластичным предложением и эластичным спросом налоговое бремя непропорционально ложится на поставщиков.

Налогообложение приводит к тому, что рыночная цена увеличивается с P без налога до P с налогом, а требуемое количество падает с Q без налога до Q с налогом.Поскольку потребитель эластичен, изменение количества значительно. Поскольку производитель неэластичен, цена сильно не меняется. Производитель не может переложить налог на потребителя, и его размер ложится на производителя. В этом примере налог взимается с производителя, и производитель несет налоговое бремя.

Сопоставимые эластичности

На большинстве рынков эластичность спроса и предложения в краткосрочной перспективе довольно схожа, в результате чего бремя введенного налога распределяется между двумя группами, хотя и в разных пропорциях.

Налог: аналогичная эластичность спроса и предложения : Когда налог взимается в сценарии, в котором спрос и предложение демонстрируют одинаковую эластичность, налоговое бремя распределяется.

В целом налоговое бремя будет больше для группы, демонстрирующей более высокую относительную неэластичность.

Торговля на справедливости и эффективности

Налоги можно считать справедливыми, если они управляются в соответствии с определением горизонтальной или вертикальной справедливости.

Цели обучения

Объясните налоговую справедливость в отношении прогрессивного, пропорционального и регрессивного характера налогов.

Основные выводы

Ключевые моменты

• Горизонтальный капитал соответствует концепции, согласно которой люди с одинаковой способностью платить налоги должны платить такие же или аналогичные суммы.
• Вертикальная справедливость обычно относится к идее о том, что люди с большей способностью платить налоги должны платить больше.
• Подоходные налоги включают как горизонтальный, так и вертикальный капитал с помощью механизма прогрессивного налогообложения.Налоги с продаж регрессивны и считаются несправедливыми.

Ключевые термины

• прогрессивный налог : налог, ставка которого увеличивается по мере увеличения налогооблагаемой базовой суммы.
• подоходный налог : Налог, взимаемый с заработанной и незаработанной прибыли, за вычетом разрешенных вычетов.
• справедливость : Справедливость, беспристрастность или беспристрастность.

В сфере государственных финансов горизонтальный капитал соответствует концепции, согласно которой люди с аналогичной способностью платить налоги должны платить такие же или аналогичные суммы.Это связано с налоговым нейтралитетом или идеей о том, что налоговая система не должна проводить различие между схожими вещами или людьми или необоснованно искажать поведение. Вертикальная справедливость обычно относится к идее о том, что люди с большей способностью платить налоги должны платить больше.

Горизонтальный капитал, вертикальный капитал и налоги

Подоходный налог — это ступенчатый прогрессивный налог, в котором ставки подоходного налога устанавливаются в рамках диапазона доходов. Каждая налоговая ставка соответствует определенному диапазону дохода; к доходу, превышающему налоговый диапазон, применяется более высокая налоговая ставка, соответствующая более высокому диапазону доходов, а к доходу ниже определенного диапазона применяется более низкая налоговая ставка, аналогичным образом определяемая для более низкого диапазона доходов.В пределах любого диапазона доходов ставка налога одинакова.

Диапазон доходов соответствует идее о том, что включенные в него люди схожи в отношении их платежеспособности. Диапазон можно определить как соответствующий концепции горизонтального капитала. Вертикальная справедливость следует из постепенного повышения ставок подоходного налога. Лестничная шкала подоходного налога соответствует основному определению вертикальной справедливости, поскольку те, кто имеет большую способность платить налоги, платят более высокую долю своего дохода.

Пропорциональные налоги, соответствующие горизонтальной справедливости. По определению пропорциональные налоги взимаются пропорционально доходу. Однако налоги на прибыль пропорциональны только в определенных диапазонах доходов. При самой высокой ставке подоходного налога подоходный налог может стать регрессивным, поскольку для людей с высокими доходами применяется только постоянная, хотя и самая высокая ставка в отношении их дохода. Например, доход от $ 500 000 и выше будет облагаться той же ставкой, что сделает общее налоговое бремя как долю дохода выше для физических лиц в начальной точке диапазона.

Подоходный налог : Подоходный налог — это прогрессивный налог, который принимает регрессивный характер по самой высокой налоговой ставке.

Налоговая эффективность и налоговая справедливость

Цель прогрессивной налоговой системы — увеличить налоговое бремя для тех, кто наиболее платежеспособен. Однако некоторые политики считают, что прогрессивное налогообложение является общей неэффективностью налоговой структуры. Вместо этого эти люди и группы поддерживают фиксированный или пропорциональный налог. Их аргумент в пользу изменения налога связан с мнением о том, что повышение ставки налога в сочетании с доходом лишает людей стимула зарабатывать больше и, как следствие, является наказанием для тех, кто добивается успеха, связанного с доходом.Конечным результатом этого рассуждения является то, что прогрессивное налогообложение приводит к более низкому ВВП, чем это привело бы к пропорциональному налоговому режиму, что также называется потерей экономической эффективности.

Расширение налоговой базы и повышение максимальных ставок — это дополнение, а не замена: налоговая реформа в стиле 1986 года — ошибочный шаблон

Закон о налоговой реформе 1986 года с его базовой структурой «расширение налоговой базы и снижение ставок» стал путеводной звездой для двухпартийной налоговой реформы. Момент истины , доклад сопредседателей Национальной комиссии по фискальной ответственности и реформе Эрскина Боулза и Алана Симпсона, отчет Рабочей группы по сокращению долга Двухпартийного политического центра под руководством Элис Ривлин и Пит Доменичи и Сената США «Банда В «шести» бюджетном проекте есть все предложенные варианты рамок реформы «расширения налоговой базы и снижения ставок».

Но пора перейти к прошлому 1986 году. Экономические исследования и тенденции за последнюю четверть века ясно показывают, что план «расширения базы и снижения ставок» ошибочен.Правильная мантра должна быть «расширять базу и повышать максимальные ставки». Точнее, директивным органам следует расширить базу, отменив налоговые льготы для дохода от капитала и — вместо повышения нынешней максимальной установленной законом ставки налога на прибыль в 39,6% — добавить более высоких налоговых ставок для более высоких порогов налогооблагаемого дохода, чтобы лучше соответствовать перекосу распределения доходов .

Этот документ расширяет работу Fieldhouse (2013), в которой рассматриваются основные выводы из экономической литературы по государственным финансам и их значение для политики, чтобы осветить важные выводы для предстоящих дебатов по налоговой реформе.Его основные выводы показывают, почему добавление новых более высоких ставок налогообложения и расширение базы являются дополнительными действиями, которые увеличивают налоговые поступления и восстанавливают прогрессивность (что необходимо для противодействия растущему неравенству доходов после уплаты налогов), и все это без ущерба для экономического роста:

• Энтузиазм по поводу снижения предельных налоговых ставок частично основан на ложном представлении о том, что более низкие предельные налоговые ставки являются мощным стимулом для экономического роста. Недавние исследования поведенческих реакций на налогообложение, а также исторический и межстрановой регрессионный анализ максимальных налоговых ставок и макроэкономических показателей убедительно свидетельствуют о том, что эти эффекты роста существенно преувеличены.
• Также вопреки популярному мифу, повышение нынешних максимальных налоговых ставок для домохозяйств с высокими доходами не приведет к резкому снижению производственной экономической активности. Хотя повышение налогов действительно снижает заявленный налогооблагаемый доход домохозяйств с высокими доходами больше, чем сокращает зарегистрированный доход домохозяйств со средним доходом, это происходит не потому, что домохозяйства с высокими доходами предпочитают работать меньше, а потому, что они пользуются преимуществами своей большей способности изменять доход. из одной категории в другую или из одного периода времени в другой, чтобы снизить свои налоги.Таким образом, повышение налоговых ставок при одновременном расширении налоговой базы (путем устранения или ограничения налоговых расходов, таких как вычеты, исключения, кредиты, льготы и преференциальный режим дохода от капитала по сравнению с трудовым доходом) и улучшение налогового обеспечения для минимизации этого уклонения, таким образом, может сдерживать неэффективное распределение капитал, созданный просто для налоговых целей.
• Существует ставка налога, максимизирующая доход (т. Е. Ставка налога, связанная с вершиной кривой Лаффера), которая оценивается как функция поведенческих реакций на максимальные налоговые ставки.Согласно некоторым оценкам, максимальная установленная законом ставка федерального подоходного налога в США, составляющая 39,6 процента, по-прежнему намного ниже ставки «максимизации дохода», основанной на лучших оценках поведенческих реакций на существующую налоговую структуру, примерно на 26 процентных пунктов.
• Налоговая реформа, которая расширяет налоговую базу и сводит к минимуму возможности уклонения от уплаты налогов, фактически еще больше повысит максимальную ставку федерального подоходного налога, максимизирующую доходы, установленную законом, еще на 10 процентных пунктов.Проще говоря, у домохозяйств с высоким доходом будет меньше возможностей уклоняться от уплаты налогов, изменив форму или время выплаты компенсации, и это уменьшит их общую поведенческую реакцию заявленного дохода на высокие налоговые ставки.
• В нынешней верхней налоговой категории, примерно 1,0 процента домохозяйств, доход все больше смещается в сторону верхней границы. Таким образом, вместо того, чтобы повышать максимальную ставку налога для состоящих в браке лиц, подающих заявление, зарабатывающих чуть выше порога в 450 000 долларов, следует создать новые налоговые категории; например, 45-процентная налоговая скобка для соискателей с налогооблагаемым доходом выше 2 миллионов долларов и 50-процентная налоговая скобка для соискателей с налогооблагаемым доходом выше 10 миллионов долларов.
• Одной из лучших политик по расширению базы было бы отменить льготный налоговый режим для прироста капитала, который теперь облагается налогом по максимальной установленной ставке 20 процентов, что намного ниже максимальной установленной ставки 39,6 процента на обычный доход для налогоплательщиков, находящихся в верхнем положении. налоговая категория. Многие высокооплачиваемые работники имеют возможность реклассифицировать трудовой доход как доход от капитала и уклоняться от уплаты налогов, изменяя сроки получения дохода для целей налогообложения; они также получают доступ к налоговым убежищам, которые неэффективно перераспределяют капитал от более производительных целей.Таким образом, расширение базы должно включать сокращение разрыва между налоговыми ставками, взимаемыми с дохода от заработной платы, по сравнению с приростом капитала и другими источниками инвестиционного дохода.
• Помимо решения проблемы преференциального налога на прирост капитала по ставке , директивным органам следует рассмотреть возможность отмены двух преференций, которые увеличивают возможности уклонения от уплаты налогов и усиливают общую поведенческую реакцию реализации прироста капитала в отношении ставок налога на прирост капитала: «повышение основа прироста капитала на момент смерти »(что позволяет избежать налогов на унаследованные капитальные активы, особенно акции) и« переходящая основа прироста капитала от подарков »(которая позволяет избежать налогов на капитальные активы, переданные в качестве подарков).Отмена этих преференций снизит потери эффективности от налогообложения прироста капитала и увеличит ставку налога на прирост капитала, максимизирующую доход.

Ошибка расширения налоговой базы и снижения налоговых ставок

Расширение налоговой базы означает просто налогообложение большего валового дохода за счет устранения или ограничения налоговых расходов, таких как вычеты, исключения, кредиты, льготы и преференциальное отношение к капитальному доходу по сравнению с трудовым доходом. Такие реформы имеют ценность не только для увеличения доходов; они помогли бы налоговому кодексу более строго придерживаться принципа горизонтальной справедливости, основной концепции теории государственных финансов и налогообложения, согласно которой два человека с одинаковым доходом не должны платить существенно разные эффективные налоговые ставки, исходя из способности использовать преференции налогового кодекса или лазейки.Как поясняется ниже, эти реформы по расширению базы должны быть дополнены более высокими ставками , а не более низкими максимальными ставками, как это было в случае налоговых реформ 1986 года, чтобы восстановить утраченную налоговую прогрессивность и обеспечить адекватность доходов в будущем. .

Почему налоговые реформы 1986 года — плохой шаблон

Закон о налоговой реформе 1986 года расширил налоговую базу, в первую очередь за счет отмены преференциального режима прироста капитала и снизил максимальную ставку индивидуального подоходного налога с 50 до 28 процентов.Политики предполагали, что модель 1986 года будет нейтральной как в отношении доходов, так и в распределении (Shaviro 2011), что означает, что эффективные налоговые ставки останутся примерно неизменными для всех доходов. Этот мандат на нейтральность доходов и распределения был позже включен в рекомендации Консультативной группы президента Джорджа Буша по федеральной налоговой реформе, хотя само снижение налогов при Буше нарушило этот дух, снизив общие эффективные налоговые ставки, причем непропорционально для высоких налогов. зарабатывающие (Fieldhouse and Pollack 2011).

Решение этих задач сегодня означало бы неосмотрительное игнорирование экономических и бюджетных изменений, произошедших за последнюю четверть века. Снижение налогов при Буше значительно сократило прогнозируемые будущие профициты бюджета, что помогло превратить их в структурный дефицит бюджета, и привело к тому, что доходы не достигли уровня, необходимого для финансирования прогнозируемого быстрого роста федеральных программ здравоохранения в ближайшие десятилетия. (Этот прогноз практически не изменился из-за соглашения о бюджете хромой утки.) Между тем, растущее неравенство доходов, усугубленное снижением максимальных налоговых ставок (Hungerford 2011; Hungerford 2012), превзошло уровни позолоченного века и будет продолжать усугубляться для некоторых время из-за устойчивого, депрессивного спроса на рабочую силу и продолжающегося кризиса рабочих мест (Bivens, Fieldhouse, and Shierholz 2013).

Более того, в той степени, в которой многие налоговые расходы наиболее точно рассматриваются как программы государственных расходов, регулируемые налоговым кодексом (Marron and Toder 2012), профессор Школы права Нью-Йоркского университета Дэниел Шавиро справедливо отмечает, что «норма нейтральности доходов, в которой бюджетная выгода от их отмены якобы должна быть компенсирована снижением ставок интеллектуально непоследовательно »(Shaviro 2011).

Несмотря на то, что нейтральность доходов и нейтральность распределения являются явно неподходящими целями для налоговой реформы сегодня, реформы 1986 года рассматриваются как образец во многом потому, что они были успешными в политическом отношении, приняв разделенный Конгресс и проведенный бессмысленным президентом.Точно так же комплексная реформа сегодня должна будет преодолеть серьезные политические препятствия, в частности непримиримость республиканцев по поводу увеличения доходов.

Но есть дополнительный экономический аспект, который вызывает энтузиазм по поводу формулировки «расширение налоговой базы и снижение ставок»: многие считают, что низкие предельные налоговые ставки являются мощным стимулом для экономического роста. Однако недавние исследования поведенческих реакций на налогообложение, а также исторический и межстрановой регрессионный анализ в отношении максимальных налоговых ставок и макроэкономических показателей убедительно свидетельствуют о том, что эти эффекты роста существенно преувеличены (Fieldhouse 2013).

Кроме того, очистка налогового кодекса от освобождений и зачетов и других налоговых расходов снизит потери эффективности по сравнению с существующей структурой кодекса подоходного налога за счет увеличения валовой прибыли за счет более высоких налоговых ставок, как через механические каналы (т. налоговые расходы, игнорируя поведенческие эффекты) и поведенческие эффекты (например, уменьшение уклонения от уплаты налогов).

Поведенческие ответы домохозяйств с высокими доходами показывают, что расширение налоговой базы

дополняется более высокими предельными ставками налога

Итоговым параметром для оценки экономического эффекта и желательности налоговых изменений является «эластичность налогооблагаемого дохода» (ETI), которая представляет собой просто изменение зарегистрированного налогооблагаемого дохода (и, следовательно, выручки), которое сопровождает изменения предельных налоговых ставок.Чем выше ETI (в абсолютном выражении), тем более искажающие изменения налоговых ставок. Проще говоря, если налогооблагаемый доход очень эластичен по отношению к изменениям налогов, то небольшое увеличение предельных ставок приведет к значительному уменьшению зарегистрированного дохода. Если эта эластичность больше единицы, то повышение налоговых ставок фактически приведет к снижению общих налоговых сборов — знаменитый феномен нахождения на неправильной стороне «кривой Лаффера».

За последние полвека многие разработки политики в отношении максимальных предельных налоговых ставок считали само собой разумеющимся, что домохозяйства с высоким доходом очень быстро реагируют на налоговые изменения и вполне могут быть близки к изнаночной стороне кривой Лаффера.Новые данные показывают, что это не так. В обзоре литературы McClelland и Mok (2012) заключают: «Существует мало убедительных доказательств того, что налогоплательщики с высоким доходом имеют значительно более высокую эластичность в отношении затрат труда, чем налогоплательщики с низкими доходами».

Кроме того, большая часть из измеренной реакции домохозяйств с высоким доходом на налоговые изменения не является функцией того, что они сокращают производительную экономическую активность (т. Е. Меньше работают или меньше сберегают) в ответ на более высокие налоговые ставки.Напротив, такая отзывчивость в значительной степени отражает способность этих домохозяйств избегать налогообложения за счет перемещения доходов или определения времени получения дохода (т. Е. Стратегической реклассификации формы дохода или сроков реализации дохода для целей налогообложения). Как обнаружили Макклелланд и Мок (2012), «более высокие оценки эластичности широкого дохода среди налогоплательщиков с высокими доходами, по-видимому, отражают их большую способность рассчитывать свой доход, а не более значительные изменения в предложении рабочей силы».

Этот ключевой вывод указывает на то, что директивным органам не нужно беспокоиться о том, что на потенциальный экономический объем производства будет влиять преобладающая поведенческая реакция домохозяйств с высокими доходами на изменение максимальных ставок, поскольку изменение формы или времени их компенсации оказывает незначительное влияние на долгосрочный потенциальный рост. .

В качестве доказательства этого вывода, налогооблагаемый доход домохозяйств с высоким уровнем дохода (после вычетов) эмпирически более чувствителен к изменениям налоговой ставки, чем их общий доход (до вычетов). Gruber и Saez (2002), например, обнаружили, что ETI выше 0,57 после вычетов и ниже 0,17 эластичности широкого дохода до вычетов . Этот важный вывод означает, что заявленный налогооблагаемый доход становится менее чувствительным к изменениям налоговой ставки, когда налоговая база шире, т.е.е., когда стратегии уклонения сводятся к минимуму за счет более строгого соблюдения налогового законодательства и / или более чистого налогового кодекса с меньшим количеством вычетов, освобождений и исключений, а также налоговой нейтральности между капиталом и трудовым доходом.

Этот результат также убедительно свидетельствует о том, что налоговая реформа, расширяющая налоговую базу, на самом деле дополняется более высокими предельными налоговыми ставками, поскольку ETI является основным экономическим параметром, определяющим максимальную налоговую ставку (Saez, Slemrod, and Giertz 2012). То есть, чем шире налоговая база, тем меньше поведенческая реакция на налогообложение (чем ниже ETI) и, следовательно, тем выше максимальная ставка налога, максимизирующая доход.Однако в текущих дебатах по налоговой политике повышение максимальных ставок и расширение базы обычно рассматриваются как заменители.

Исследования Saez, Slemrod и Giertz (2012) и Diamond and Saez (2011) показывают, что максимальные налоговые ставки в настоящее время не дотягивают до уровней максимизации доходов, а расширение налоговой базы и минимизация уклонения от налогов еще больше увеличит доходы. максимальная скорость. Основываясь на предпочтительной оценке ETI, равной 0,25, Diamond and Saez (2011) оценивают максимальную ставку подоходного налога, максимизирующую доход, в 73 процента (объединяя федеральные, государственные и местные налоги).Это означает, что директивные органы могут поднять максимальную установленную законом ставку федерального подоходного налога примерно до 66 процентов — более чем на 26 процентных пунктов выше преобладающей ставки в 39,6 процента (подробности этих расчетов см. В Fieldhouse 2013).

Но Даймонд и Саез (2011) также отмечают, что эластичность Грубера и Саеза (2002) до и после вычета для верхней части распределения доходов, варьирующаяся от 0,17 до 0,57, подразумевает максимальную максимальную ставку налога на прибыль между 54 процента и 80 процентов, в зависимости от того, насколько узкой или широкой является налоговая база.Этот диапазон оценок подразумевает максимальные ставки федерального подоходного налога, максимизирующие доход, от 37 до 76 процентов (Fieldhouse 2013).

Опять же, важным выводом из этого диапазона оценок является то, что расширение базы (т. Е. Устранение исключений, вычетов, кредитов и преференций) увеличивает ставку налога, максимизирующую доход. Это означает, что налоговая реформа, направленная на расширение базы, дополняется более высокой максимальной налоговой ставкой, но не обязательно повышением текущей максимальной установленной ставки налога на прибыль в размере 39,6%.Эта ставка применяется к налогооблагаемому доходу, превышающему 450 000 долларов для состоящих в браке заявителей, — порог, который был резко снижен с примерно 1 миллиона долларов в начале 1970-х годов до примерно 3 миллионов долларов в начале 1950-х годов (с поправкой на доллары 2012 года), как обсуждалось в Fieldhouse (2013). ). Рост и распределение доходов в пределах 1,0 процента домохозяйств с наибольшим доходом (грубо говоря, в верхних налоговых категориях) также весьма неравномерно; более эффективная политика добавила бы более высоких налоговых ставок, чтобы лучше соответствовать асимметричному распределению доходов.Например, в самом последнем прогрессивном проекте бюджета EPI предлагалось добавить 45-процентную ставку подоходного налога сверх 2 миллионов долларов налогооблагаемого дохода и 50-процентную ставку подоходного налога сверх 10 миллионов долларов налогооблагаемого дохода, как для лиц, подающих совместную декларацию (Bivens et al. 2012).

И наоборот, налоговая реформа, направленная на расширение базы, слишком часто направлена ​​на снижение предельной ставки налога , которая уже ниже лучших оценок ставки максимизации доходов.

Наиболее важное расширение базы: отмена льготного режима налогообложения доходов от капитала

Большая часть большей способности домохозяйств с высоким уровнем дохода минимизировать налоговые обязательства проистекает из способности рассчитывать, смену и укрытие дохода, предоставляемого преференциальным режимом дохода от капитала по сравнению с доходом от труда, в частности, льготными ставками налога на прирост капитала.Уравнивание налоговых ставок на прирост капитала и обычный доход в соответствии с Законом о налоговой реформе 1986 года давно закончилось, а снижение налогов времен Буша создало новую льготную ставку на дивиденды (ранее облагаемые налогом как обычный доход). Действительно, Закон об освобождении налогоплательщиков США (ATRA) от 2013 года (то есть сделка по бюджетному соглашению) установил постоянные преференциальные 20-процентные максимальные установленные законом ставки как на долгосрочный прирост капитала, так и на квалифицированные дивиденды для налогоплательщиков из верхней налоговой категории 39,6 процента. . Таким образом, для домохозяйств с высокими доходами доход от капитала облагается налогом по значительно более низким ставкам, чем обычный доход.

Доход от капитала в значительной степени сконцентрирован в верхней части распределения доходов, при этом примерно 75 процентов выгоды от льготных ставок на долгосрочный прирост капитала и квалифицированных дивидендов начисляются на первые 1,0 процента домохозяйств, ранжированных по доходу (Toder and Baneman 2012 ). Экономист и эксперт по налоговой политике Леонард Берман (2011) пришел к выводу, давая показания перед Финансовым комитетом Сената, что «самая большая лазейка — это более низкая ставка налога на прирост капитала», добавив позже, что «более низкие ставки налога на прирост капитала подпитывают неэффективные налоговые убежища, которые влекут за собой значительные экономическая стоимость »(2011 г.).

Многие высокооплачиваемые работники имеют возможность реклассифицировать трудовой доход как доход от капитала, как известно, в некоторых случаях через «перенесенные проценты» в прибыли товарищества (лазейка «начисленные проценты»). Эта лазейка позволяет облагать большую часть вознаграждения некоторых управляющих финансовыми фондами налогом по льготной ставке прироста капитала, а не по более высокой ставке обычного подоходного налога, и, таким образом, дополнительно позволяет избежать необъятных налогов на заработную плату Medicare на заработную плату. Другие преференции по доходу от капитала, в частности, исключение из налогообложения процентов по муниципальным облигациям, позволяют домохозяйствам переводить доход или богатство в активы, доходность которых исключается из налогооблагаемого дохода.

Кроме того, в отличие от выплаты дивидендов, подлежащих ежегодному налогообложению при выплате, податели налоговой декларации могут по своему усмотрению определять, когда реализовать прирост капитала (или убытки) и облагать их налогом (или вычесть убытки). Налог на прирост капитала рассчитывается на основе разницы между ценой продажи и ценой покупки актива, которая известна как основа для прироста капитала. Для активов, переданных по завещанию, базовая цена для наследников сбрасывается до значения на момент передачи, а не на момент покупки (это известно как «повышающая основа прироста капитала в случае смерти»).Другими словами, семьи могут полностью избежать налогообложения прироста капитала, никогда не осознавая прирост капитала до тех пор, пока активы не будут переданы по наследству, тем самым минимизируя налоговые обязательства перед поколениями. Например, если наследник унаследует портфель акций стоимостью 1 миллион долларов, он может немедленно ликвидировать его, чтобы уплатить нулевой подоходный налог (при условии, что не было последующего повышения или понижения стоимости). Достаточно крупные завещания будут облагаться определенными налоговыми обязательствами по налогу на наследство (действительно, повышенная основа предназначена для избежания двойного налогообложения при передаче из поколения в поколение), но налог на наследство был глубоко урезан за последние 12 лет, и это исторически высокое освобождение. и низкая максимальная ставка были сделаны постоянными ATRA.В случае отмены налога на наследство (TPC 2013) повышенная основа для прироста капитала будет отменена законодательно, и, что интересно, в чистом виде, скорее всего, принесет значительный доход, поскольку прогнозируемые поступления от налога на наследство резко упали.

Налоговый кодекс также позволяет домашним хозяйствам избегать уплаты налогов на начисленный прирост капитала, позволяя им передавать основную оценку донора одаряемому вместе с оцененными активами, переданными в качестве подарков — «переходящая основа прироста капитала от подарков». Многие получатели таких подарков являются учреждениями, освобожденными от налогов, поэтому эти начисления, скорее всего, никогда не будут подлежать налогообложению.

В обсуждениях с сотрудниками Института экономической политики о ставке налога на прирост капитала, увеличивающей доход, Леонард Берман отметил, что эластичность реализации прироста капитала повышается за счет увеличения основы прироста капитала. По сути, дополнительный вариант этой расширенной базы дает налогоплательщикам возможность избежать уплаты налогов на прирост капитала из поколения в поколение, что означает, что у них есть еще один способ реагировать на более высокие ставки налога на прирост капитала. Следовательно, отмена пошаговой базы уменьшит потерю эффективности от постоянного налогообложения прироста капитала и повысит ставку налога на прирост долгосрочного капитала, максимизирующую доход.Переходящая основа прироста капитала от подарков почти наверняка также повышает эластичность реализации прироста капитала, хотя последствия для эластичности, дохода и прогрессивности намного скромнее.

В более широком смысле, льготная ставка налога на прирост капитала открывает множество возможностей для защиты доходов и налогового арбитража. Выступая перед Финансовым комитетом Сената, Берман (2012) отметил, что «разница в налоговых ставках между приростом капитала и другим доходом является основным фактором, лежащим в основе предоставления налоговых убежищ для физических лиц», и что арбитраж в налоговом кодексе искажает инвестиционные решения в сторону от более продуктивных. использование капитала.

Расширение налоговой базы за счет отмены повышающей основы прироста капитала и переходящей основы прироста капитала от подарков сделало бы повышение ставки налога на прирост капитала более эффективным, а также повысило бы ставку налога, максимизирующего доход. Повышение налоговой нейтральности между формами дохода за счет более тесной гармонизации налоговых ставок на прирост капитала и заработной платы или, что еще лучше, за счет полной отмены льгот на прирост капитала и дивидендов, в свою очередь, снизит ETI по ​​отношению к предельным ставкам обычного подоходного налога.И снова урок очевиден: расширение базы (в данном случае минимизация возможности использования различных налоговых ставок, применяемых к различным юридическим классификациям источников дохода) увеличивает максимальные ставки, максимизирующие доход. Следовательно, более широкую базу и более высокую ставку следует рассматривать как дополнительные, а не заменяемые.

Предпочтительно низкая 20-процентная максимальная установленная ставка налога на квалифицированные дивиденды имеет гораздо меньшее оправдание, чем предпочтение прироста капитала, особенно потому, что существует меньше возможностей для поведенческих реакций по уклонению от налогов, поскольку дивиденды облагаются налогом ежегодно по мере их выплаты.А до снижения налогов Бушем в 2003 году квалифицированные дивиденды облагались налогом как обычный доход. В обсуждениях с сотрудниками Института экономической политики о ставке налога на прирост капитала, увеличивающей доход, сотрудники Центра налоговой политики предположили, что поведенческие реакции на ставку налога на квалифицированные дивиденды практически ничтожны. С точки зрения корпоративных финансов, есть определенные преимущества в горизонтально справедливом налоговом режиме между приростом капитала и дивидендами, чтобы избежать искажения стратегии выплат фирм, например, смещения баланса в сторону выкупа акций (передаваемых акционерам в качестве прироста капитала) по сравнению с выплатой дивидендов из-за налогообложения. причины.Но есть также веские аргументы в пользу выручки и собственного капитала в пользу повторного налогообложения квалифицированных дивидендов как обычного дохода и одновременного повышения ставки прироста капитала — или, лучше сказать, полной отмены льгот на прирост капитала — что, уменьшая или устраняя этот налоговый клин, могло бы смягчить опасения относительно налоговый арбитраж, определяющий корпоративные стратегии выплат.

Заключение

Проще говоря, если цель налоговой реформы состоит в получении доходов и восстановлении утраченной прогрессивности, снижение максимальной ставки подоходного налога, как это было сделано в системе 1986 года, было бы шагом в неправильном направлении.И это верно, даже если реформа приведет к расширению базы. Снижение максимальных предельных ставок дохода от труда или капитала снизило бы прогрессивность системы налогообложения и трансфертов и, вероятно, усугубило бы рост рыночного неравенства доходов (Fieldhouse 2013).

Конгресс должен получить значительно больше доходов, чем это прогнозируется в соответствии с нынешней политикой, если не отказываться от национальных обязательств по обеспечению здравоохранения пожилым, бедным и инвалидам. Для этого нам не нужно повторение реформы в стиле 1986 года.Вместо этого нам нужен пересмотр с учетом контекста, который устранит некоторые из более регрессивных налоговых преференций и замедлит рост неравенства доходов. Этот капитальный ремонт также должен учитывать уроки недавних исследований в области государственных финансов и начать рассматривать более широкую базу как возможность поднять ставки при одновременном снижении потерь эффективности.

И наибольшие возможности для расширения базы в отношении уменьшения уклонения от уплаты налогов и защиты доходов, а также повышения прогрессивности — это налоговые преференции для инвестиционного дохода, включая лазейку «перенесенных процентов», льготные ставки на прирост капитала и квалифицированные дивиденды увеличивающаяся основа прироста капитала и освобождение от уплаты налогов на проценты по муниципальным облигациям.

Короче говоря, нам нужна налоговая реформа, которая обеспечивает адекватность доходов в будущем, восстанавливает утраченную налоговую прогрессивность и рассматривает повышение предельных ставок и расширение налоговой базы как дополнение, а не замену.

— Эндрю Филдхаус — аналитик по федеральной бюджетной политике в Институте экономической политики и The Century Foundation. Ранее он работал помощником бюджетного аналитика и научным сотрудником Бюджетного комитета Палаты представителей.Его области исследований и интересов включают федеральную налоговую и бюджетную политику, политическую экономию, государственные инвестиции и макроэкономику. Эндрю часто комментирует текущие дебаты по бюджету и влияние налогово-бюджетной политики на восстановление экономики.

— Институт экономической политики — это некоммерческий, беспартийный аналитический центр, который стремится расширить общественные дебаты о стратегиях достижения процветающей и справедливой экономики. EPI делает упор на анализе реального мира и заботе об уровне жизни трудящихся, а также делает свои выводы доступными для широкой общественности, средств массовой информации и политиков с помощью книг, исследований и популярных учебных материалов. The Century Foundation проводит исследования государственной политики и анализ экономических, социальных и внешнеполитических вопросов, включая неравенство, пенсионное обеспечение, избирательную реформу, внутреннюю безопасность и международные отношения. The Century Foundation с офисами в Нью-Йорке и Вашингтоне, округ Колумбия, является некоммерческой и беспартийной и была основана в 1919 году Эдвардом А. Филеном.

Сноски

Следственный принцип вертикальной справедливости гласит, что налогоплательщики с большими ресурсами должны платить более высокую долю своего дохода в виде налогов, чем те, у кого меньше ресурсов, или что эффективные налоговые ставки должны расти вместе с доходом.Как обсуждается в данной статье, налоговые преференции для дохода от капитала подрывают как вертикальный, так и горизонтальный принципы справедливости в верхней части распределения дохода.

Законодательная преференциальная ставка по долгосрочному приросту капитала составляла 20 процентов до реформы, которая фактически была повышена до 28 процентов.

Большая часть расширения базы в Законе о налоговой реформе 1986 года была фактически связана с корпоративным доходом, хотя распределительный анализ налоговых изменений обычно относит изменение корпоративного подоходного налога к отдельным акционерам.Что касается индивидуального подоходного налога, самыми крупными реформами, расширяющими базу, были отмена льготной ставки налога на прирост капитала и установление лимитов на взносы в пенсионные планы с льготным налогообложением, оба из которых были отменены в 1997 году (Gravelle and Hungerford 2012). Большинство детализированных вычетов остались нетронутыми, хотя вычеты по ипотечным процентам были ограничены (на высоком уровне), а вычеты по налогам с продаж и потребительским процентам были отменены (Gravelle and Hungerford 2012).

Снижение налогов при Буше обычно связано с Законом об экономическом росте и согласовании налоговых льгот (EGTRRA) 2001 года и Законом о согласовании налоговых льгот по рабочим местам и росту (JGTRRA) 2003 года, хотя в 2001–2008 годах был внесен ряд налоговых изменений.Последующие налоговые изменения в первую очередь ускорили выполнение положений о снижении налогов в 2001 и 2003 годах.

ETI можно оценить относительно любой предельной налоговой ставки, но большая часть литературы по государственным финансам посвящена ETI относительно предельной налоговой ставки за вычетом максимума (т. Е. 1-τ, где τ — верхний предел). предельная ставка налога), наиболее значимая для политики переменная для комплексной налоговой реформы и ее последствий для доходов. Обратите внимание, что экономические искажения в результате изменения налоговых ставок могут повлиять как на производительную, так и на непродуктивную экономическую деятельность.

Точнее, если абсолютное значение точечной эластичности налогооблагаемого дохода по предельной налоговой ставке равно 1, то вершина кривой Лаффера достигнута. Если абсолютное значение точечной эластичности налогооблагаемого дохода по отношению к предельной налоговой ставке больше 1, то максимальная ставка налога на выше, чем на ставка максимизации дохода, то есть налоговая структура находится «не на той стороне». ”Кривой Лаффера. Также обратите внимание, что эластичность зависит как от начальной предельной налоговой ставки, так и от возможностей уклонения от уплаты налогов, предоставляемых налоговым обеспечением и преференциями.

Их предпочтительная оценка ETI, равная 0,25, основана на наилучших оценках долгосрочной эластичности в диапазоне от 0,12 до 0,40, представленных в Saez, Slemrod, and Giertz (2012).

Хотя небольшая часть этого диапазона оценок находится ниже преобладающей максимальной ставки налога, важно помнить, что как 1) максимизирующая доход федеральная ставка подоходного налога с учетом максимальной ставки налога на прибыль итого и 2 ) максимизирующая доход итого ставка подоходного налога с заданной эластичностью — это нелинейные отношения, и их предпочтительная оценка исходя из средней эластичности, равной 0.25 является убедительным свидетельством того, что максимальная ставка налога, позволяющая максимизировать доход, находится в верхней части этого диапазона. См. В Fieldhouse (2013) расчеты максимальной максимальной ставки федерального подоходного налога из этого диапазона максимальных общих ставок налога на прибыль.

В соответствии с Законом о доступном медицинском обслуживании, инвестиционный доход для семей со скорректированным валовым доходом выше 200 000 долларов США (250 000 долларов США для лиц, подающих совместную декларацию), с 1 января 2013 г. дополнительно облагается дополнительным сбором при страховании больницы Medicare в размере 3,8 процента.

Это для сравнения с 26.4 процента льгот по детализированным вычетам, 15,9 процента льгот по исключениям, 8,3 процента льгот сверх черты и 8,3 процентов льгот по невозмещаемым налоговым кредитам, все для 1,0 процента домохозяйств с наибольшим доходом. доход (Тодер и Банеман, 2012).

EGTRRA отменил налог на наследство на 2010 год и в том же году заменил повышающую основу прироста капитала в случае смерти на модифицированную основу переходящего остатка для завещанного прироста капитала. В 2011 году были восстановлены налог на имущество и повышенная основа для прироста капитала.По оценкам Управления по управлению и бюджету (OMB), согласно бюджетному запросу президента на 2014 финансовый год, увеличение дохода от прироста капитала приведет к потере доходов в размере 149,8 миллиарда долларов за 2014–2018 финансовые годы. Экстраполируя этот показатель на экономический рост, мы оцениваем, что отмена пошаговой схемы позволит сэкономить 337,7 млрд долларов США в течение 2014–2023 финансового года. И наоборот, Бюджетное управление Конгресса прогнозирует, что только 197,6 млрд долларов будет собрано из налогов на наследство и дарение в течение 2014–2023 финансового года (CBO 2013).Снижение налогов при Буше постепенно лишило налог на наследство освобождения в размере 675000 долларов (1,35 миллиона долларов для супружеских пар) и максимальной ставки в размере 55 процентов в 2001 году до освобождения в размере 3,5 миллиона долларов (7 миллионов долларов для супружеских пар) и максимальной ставки 45 процентов. процентов, до полной отмены налога в 2010 году. Налог на недвижимость был вновь введен на 2011 и 2012 годы при освобождении с учетом инфляции в размере 5 миллионов долларов (10 миллионов долларов для супружеских пар) и максимальной налоговой ставке 35 процентов — наименее прогрессивная структура из большинства прогрессивный федеральный налог с 1930-х гг.ATRA навсегда установило освобождение от уплаты налогов с учетом инфляции в размере 5 миллионов долларов (10 миллионов долларов для супружеских пар) и максимальную налоговую ставку в размере 40 процентов, что обошлось в 369,1 миллиарда долларов по сравнению с действующим законодательством (JCT 2013).

Этот разговор касался допущений эластичности в налоговой модели микромоделирования Центра налоговой политики Урбан-Брукингса, но было высказано предположение, что то же самое будет справедливо и в отношении оценок эластичности, используемых другими официальными счетчиками, в частности Объединенным комитетом по налогообложению. Для получения дополнительной информации об эластичности реализации прироста капитала и моделировании доходов см. Gravelle (2010).

Аналитическая перспектива федеральных поступлений OMB на основе бюджетного запроса президента на 2013 финансовый год показала, что увеличение базы прироста капитала приведет к потере доходов в размере 149,8 млрд долларов США за 2014–2018 финансовый год, что примерно в шесть раз больше, чем 24,5 млрд долларов США на переходящую основу. прирост капитала от подарков (OMB 2013).

Saez, Slemrod, and Giertz (2012) отмечают, что повышение максимальной ставки налога на прибыль при сохранении максимальной ставки прироста капитала, фиксированной на более низком уровне, может увеличить ETI по ​​отношению к предельным ставкам обычного налога на прибыль (поскольку усиление налогового арбитража стимулировало рост налогов. избегание).См. Сноску 70 в Saez, Slemrod, and Giertz (2012).

См. Сноску 9.

См. Сноску 12.

Список литературы

Бивенс, Джош, Эндрю Филдхаус, Итан Поллак и Ребекка Тисс. 2012. Инвестиции в экономику Америки: бюджетный план для восстановления экономики. Отчет Института экономической политики, адаптированный для инициативы «Решения II» Фонда Питера Петерсона. http://www.epi.org/publication/investing-america-economy-budget-blueprint/

Бивенс, Джош, Эндрю Филдхаус и Хайди Ширхольц.2013. От свободного падения к стагнации: пять лет после начала Великой рецессии, чрезвычайные меры политики все еще необходимы, но не предвидятся. Институт экономической политики, Информационный документ № 355. http://www.epi.org/files/2013/bp355-five-years-after-start-of-great-recession.pdf

Бурман, Леонард. 2011. «Варианты налоговой реформы: предельные ставки для налогоплательщиков с высокими доходами, прирост капитала и дивиденды». Свидетельские показания в сенатском комитете по финансам, 14 сентября.http://www.urban.org/uploadedpdf/

7-Burman-Tax-Reform-Options.pdf

Бурман, Леонард. 2012. «Налоговая реформа и налоговый режим в отношении прироста капитала». Свидетельские показания перед комитетом Сената по финансам, 20 сентября. Http://www.finance.senate.gov/imo/media/doc/092012%20Burman%20Testimony.pdf

Бюджетное управление Конгресса. 2013. «Поступления по индивидуальному подоходному налогу и индивидуальная налоговая база — базовый уровень за февраль 2013 года» [таблица Excel]. http://www.cbo.gov/sites/default/files/cbofiles/attachments/43901_TaxReceipts.xls

Даймонд, Питер и Эммануэль Саез. 2011. Доводы в пользу прогрессивного налога: от фундаментальных исследований к политическим рекомендациям. Рабочий документ CESifo № 3548. http://elsa.berkeley.edu/~saez/diamond-saezJEP11opttax.pdf

Филдхаус, Эндрю. 2013. Обзор экономических исследований по влиянию повышения ставок налога на прибыль: более высокие доходы, неизменный рост и неопределенное, но потенциально значительное сокращение роста неравенства. Институт экономической политики — Фонд века, выпуск №353. http://www.epi.org/files/2013/raising-income-taxes.pdf

Филдхаус, Эндрю и Ребекка Тисс. 2013. Бюджет «Снова за работу»: анализ бюджета прогрессивной группы Конгресса на 2014 финансовый год. Центр политики Института экономической политики. http://www.epi.org/publication/back-to-work-budget-analysis-congressional-progressive/

Филдхаус, Эндрю и Итан Поллак. 2011. Десятая годовщина снижения налогов при Буше: десятилетие спустя снижение налогов при Буше остается дорогостоящим, неэффективным и несправедливым. Меморандум о политике Института экономической политики № 184. http://www.epi.org/page/-/EPI_PolicyMemorandum_184.pdf

Gravelle, Джейн. 2010. Варианты налогообложения прироста капитала: поведенческие реакции и доходы. Исследовательская служба Конгресса.

Гравелл, Джейн и Томас Хангерфорд. 2012. Проблема реформы индивидуального подоходного налога: экономический анализ расширения налоговой базы. Исследовательская служба Конгресса. http://assets.opencrs.com/rpts/R42435_20120322.pdf

Грубер, Джон и Эммануэль Саез. 2002. «Эластичность налогооблагаемого дохода: доказательства и последствия». Журнал общественной экономики, вып. 84. С. 1–32.

Хангерфорд, Томас. 2011. Изменения в распределении доходов среди подателей налоговых деклараций в период с 1996 по 2006 год: роль трудовых доходов, доходов от капитала и налоговой политики . Исследовательская служба Конгресса США. http://taxprof.typepad.com/files/crs-2.pdf

Хангерфорд, Томас. 2012. Налоги и экономика: экономический анализ самых высоких налоговых ставок с 1945 года. Исследовательская служба Конгресса. http://graphics8.nytimes.com/news/business/0915taxesandeconomy.pdf

Объединенный комитет по налогообложению. (JCT). 2013. «Предполагаемое влияние на доход положений о доходах, содержащихся в поправке, заменяющей закон № 8,« Закон об освобождении от уплаты налогов в США от 2012 года », принятый Сенатом 1 января 2013 года». https://www.jct.gov/publications.html?func=startdown&id=4497

Маррон, Дональд и Эрик Тодеры. 2012. Насколько велико федеральное правительство? Институт города и Центр налоговой политики города Брукингс.http://www.taxpolicycenter.org/UploadedPDF/412528-How-Big-Is-The-Federal-Government.pdf

Макклелланд, Роберт и Шеннон Мок. 2012. Обзор последних исследований эластичности предложения рабочей силы . Бюджетное управление Конгресса, Рабочий документ на 2012-12 гг. http://www.cbo.gov/sites/default/files/cbofiles/attachments/10-25-2012-Recent_Research_on_Labor_Supply_Elasticities.pdf

Офис управления и бюджета (OMB). 2013. Аналитические перспективы, бюджет правительства США, 2014 финансовый год — федеральные поступления. http://www.whitehouse.gov/sites/default/files/omb/budget/fy2014/assets/receipts.pdf

Саез, Эммануэль, Джоэл Слемрод и Сет Гертц. 2012. «Эластичность налогооблагаемого дохода по отношению к предельным налоговым ставкам: критический обзор .