Налогообложение ип на осно в 2018 году: Какие отчеты сдает ИП на ОСНО в 2018 — Контур.Экстерн

ОТВЕТ

В состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации ИП вправе за 2018 год учесть в составе профессиональных вычетов уплаченный в 2018 году транспортный налог.

ОБОСНОВАНИЕ

На основании пункта 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

На основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

При этом под начисленными налогами и сборами следует понимать налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет, отраженные в соответствующих декларациях.

В рассматриваемой ситуации ИП вправе за 2018 год учесть в составе профессиональных уплаченный в 2018 году транспортный налог.

Учет основных средств ИП на ОСНО

Здравствуйте.

Использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость имущества в налоговые расходы. А тот факт, что имущество было приобретено еще до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения. Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование. для этого достаточно издание приказа или акта.

<Письмо> ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/[email protected] «О принятии к учету автомобиля в качестве основного средства»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 июля 2013 г. N ЕД-4-3/[email protected]
О ПРИНЯТИИ К УЧЕТУ АВТОМОБИЛЯ В КАЧЕСТВЕ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами налоговых органов и индивидуальных предпринимателей о порядке принятия к учету автомобиля в качестве основного средства, приобретенного физическим лицом до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей на основании пункта 2 статьи 54 Кодекса утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее — Порядок).
В соответствии с подпунктом 4 пункта 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.
Согласно Постановлениям ФАС УО от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2, ФАС ЗСО от 25.01.2010 по делу N А45-13717/2009 и ФАС СЗО от 18.03.2008 по делу N А56-20123/2007 использование предпринимателем имущества в личных целях до начала ведения деятельности не лишает его права включать стоимость имущества в налоговые расходы. А тот факт, что имущество было приобретено еще до начала ведения предпринимательской деятельности, не имеет значения. Начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.
Судами сделан вывод, что имущество должно использоваться для предпринимательской деятельности, а не приобретаться в период ее ведения.
Кодексом и Порядком не установлено, что начисление амортизации производится только по основным средствам, которые приобретены физическим лицом после регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
По мнению ФНС России, вне зависимости от времени приобретения основного средства индивидуальный предприниматель вправе начислять по нему амортизацию, в случае использования основного средства для извлечения дохода от предпринимательской деятельности.
Индивидуальный предприниматель вправе принять автомобиль к учету в качестве основного средства. Подтверждением может быть акт о приеме-передаче объекта основных средств и инвентарная карточка, введение в эксплуатацию данного автомобиля (приказ, путевые листы об использовании автомобиля и т.д.).
Согласно пункту 37 раздела IX Порядка амортизируемое имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности, принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с разделами VII и VIII Порядка.
В соответствии с пунктом 44 Порядка индивидуальные предприниматели, приобретающие объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить срок полезного использования основного средства, бывшего в употреблении, на количество лет (месяцев) его эксплуатации собственником (физическим лицом), в том числе до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Кроме того, должны быть документы, подтверждающие приобретение автомобиля физическим лицом (договор купли-продажи, платежные документы об оплате стоимости автомобиля), а также технический паспорт автомобиля.
Доведите данное разъяснение, согласованное с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.В.ЕГОРОВ

Как предприниматели могут значительно снизить налоги в 2018 году, выбрав правильное предприятие

август 21, 2018 Читать 6 мин

Мнения, высказанные предпринимателями. участников являются их собственными.

Если вы не знаете, какое юридическое лицо создать — предпринимателя или подрядчика — в соответствии с новым Законом о сокращении налогов и занятости от 2017 года, вы не одиноки.

Связано: Как законно платить нулевые налоги при выходе на пенсию

Если вы водитель Uber, основатель технологического стартапа или профессиональный медицинский подрядчик, вы обнаружите, что новый налоговый закон существенно повлияет на ваши доходы за 2018 год. Так что не тратьте время на обдумывание этого вопроса, потому что у вас осталось всего несколько месяцев, чтобы внести изменения, которые повлияют на ваши налоговые обязательства за 2018 год.

И это стоит отметить, потому что при правильной налоговой стратегии вы можете навсегда сэкономить на налогах от 10 до 40 процентов.Итак, как предприниматель, вы должны поговорить с налоговым консультантом о том, хотите ли вы, чтобы вас облагали налогом в качестве самозанятого, «S» Corp, «C» Corp или партнерства.

Итог: если у вас есть правильная организация, вы будете платить меньше налогов.

Самыми большими налоговыми изменениями в новом законе для владельцев малого бизнеса являются более низкая ставка корпоративного налога в размере 21 процента и потенциальный сквозной вычет в размере 20 процентов, который начинается в 2018 году для самозанятых, индивидуальных предпринимателей, товариществ и S-корпораций.

Для предприятий сферы услуг, включающих такие категории, как врачи, юристы и финансовые консультанты, налогооблагаемый доход вовлеченного специалиста, согласно IRS, должен быть ниже 207 500 долларов США (для одинокого лица) или 415 000 долларов США (состоящих в браке и подающих совместно) для этого человека. квалифицироваться.

Связано: Как законно платить нулевые налоги при выходе на пенсию

20-процентный вычет считается «между строк», как указал CNBC, потому что он не снижает ваш скорректированный валовой доход и вам не нужно перечислять взять этот вычет.

Давайте разберем ваши варианты в качестве владельца бизнеса:

Самозанятые лица, такие как независимые подрядчики и фрилансеры, платят налоги на самозанятость в дополнение к обычному подоходному налогу, чтобы удовлетворять требованиям социального обеспечения и Medicare.Если они имеют право на новый 20-процентный налоговый вычет, их максимальная эффективная предельная ставка налога может быть снижена до 29,6 процента или меньше. Тем не менее, эти люди, вероятно, получат лучшую налоговую экономию и защиту активов в качестве S Corp. или C Corp.

Одно из самых больших преимуществ создания S-корпорации по сравнению с оставаться самозанятым подрядчиком — это защита активов. S-Corp также не несет юридической ответственности по уплате налогов на свой корпоративный доход.

Вместо этого владельцы компании платят налоги в своей личной налоговой декларации. Новый налоговый закон включает 20-процентный вычет для соответствующих компаний, включая S Corps, с ограничениями. Корпус S также должен быть внутренним (то есть компания и ее владельцы должны проживать в США). Акции должны принадлежать частным лицам, имуществу или определенным трастам (не другим компаниям).

A C Corp может быть лучше для технологических стартапов или компаний, которые планируют на будущее краудфандинг акций или хотят стать публичными.C Corp — это корпорация, акционеры которой облагаются налогом отдельно от компании.

Корпорации C не имеют ограничений на владение. У них может быть неограниченное количество акционеров, в отличие от S-корпораций, у которых может быть не более 100 акционеров. Самый большой недостаток корпорации C — это возможность «двойного налогообложения». Корпорация облагается налогом, сначала прибыль корпорации, а затем акционеры снова облагаются налогом при распределении дивидендов. И корпорация не может вычитать дивиденды.

Из-за низкой ставки корпоративного налога (21 процент) многие новые стартапы захотят рассмотреть возможность налогообложения как корпорация C. Кроме того, раздел 1202 нового налогового законодательства позволяет акционерам стартапов продавать свои акции через пять лет без налога на первые 5 миллионов долларов прибыли.

Некоторые компании могут выбрать статус LLC, а затем выбрать регистрацию в качестве партнерства, индивидуального предпринимателя или корпорации. ООО — это юридическое обозначение, а не налоговое обозначение.Владельцы LLC сообщают о прибылях и убытках в своих личных федеральных налоговых декларациях как «сквозное юридическое лицо», если только владельцы LLC не принимают решение облагать LLC налогом как корпорация C.

Если налогообложение осуществляется как сквозное юридическое лицо, сама LLC не платит федеральный подоходный налог (хотя в некоторых штатах взимается ежегодный налог с LLC). В рамках налогового процесса LLC эти компании захотят заполнить форму 8832, чтобы определить свое юридическое лицо (корпорация, партнерство или индивидуальное предприятие). Предполагая, что владельцы решат облагать ООО налогом как транзитную организацию, может применяться вычет в размере 20 процентов.

Влияние на защиту активов

Помимо экономии налогов, выбранный вами бизнес-субъект будет иметь влияние на защиту ваших активов. Большинство адвокатов скажут вам, что если вы владеете бизнесом, дело не в , если на вас подадут иск против , а в , если на вас подадут иск против . В результате вы захотите создать ООО или корпорацию между вами и вашим фактическим бизнесом, чтобы уменьшить возможность для кого-либо подать в суд лично на вас.

В случае с LLC или корпорацией, если на вас подадут иск и ваш оппонент выиграет, противник должен иметь возможность снимать деньги только с этой компании, а не с ваших личных счетов.

Для обеспечения защиты активов и привилегированного налогового статуса владельцам LLC, S и C необходимо иметь операционное соглашение или подзаконные акты, вести бухгалтерские книги и записи и вести учет своих минут.

По теме: Вас смущает положение о малом бизнесе в новом налоговом законе? Ты не одинок.

Таким образом, каждый может воспользоваться налоговыми льготами, предоставляемыми нашим правительством. Задача просто требует понимания стимулов и юридического изменения фактов для получения соответствующих выгод.Чем больше вы узнаете о своих возможностях, тем больше денег сможете положить обратно в свой карман. (Для получения дополнительной информации о влиянии нового налогового плана прочтите Tax-Free Wealth .)

IRS отмечает изменения в налоговой реформе, которые влияют на бизнес

FS-2019-3, март 2019

Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA) включает несколько десятков изменений налогового законодательства, влияющих на бизнес. Большинство изменений в новом законе вступили в силу в 2018 году и повлияют на налоговые декларации, поданные в 2019 году.

Этот информационный бюллетень обобщает некоторые изменения для предприятий и предоставляет ресурсы, которые помогут владельцам бизнеса найти более подробную информацию.

TCJA изменил способ расчета налога большинством налогоплательщиков, в том числе налогоплательщиков с доходов, не подлежащих удержанию, таких как владельцы малого бизнеса и индивидуальные предприниматели. Новый закон изменил налоговые ставки и скобки, пересмотрел вычеты из коммерческих расходов, увеличил стандартный вычет, удалил личные льготы, увеличил размер детской налоговой скидки и ограничил или отменил некоторые вычеты.В результате многим налогоплательщикам может потребоваться увеличить или уменьшить размер расчетного налога, который они платят каждый квартал.

Из-за этих далеко идущих налоговых изменений IRS настоятельно призывает всех сотрудников, в том числе тех, кто имеет другие источники дохода, например, самозанятость, пройти проверку зарплаты. Это поможет им избежать неожиданного уплаты налогов в конце года и, возможно, штрафа в будущем. Самый простой способ сделать это — использовать калькулятор удержания на IRS.gov.

В сопутствующей публикации, Публикация 505, Удержание налогов и расчетный налог, есть более подробная информация, включая рабочие листы и примеры, чтобы помочь налогоплательщикам выяснить, должны ли они платить расчетный налог.Среди налогоплательщиков, которым следует обращаться к Публикации 505, есть те, кто имеет доход от дивидендов или прироста капитала, имеет альтернативный минимальный налог или находится в других особых ситуациях.

1040-ES «Расчетный налог для физических лиц» также может помочь налогоплательщикам просто и точно рассчитать размер этих платежей. Расчетный налоговый пакет включает краткое изложение основных налоговых изменений, графики ставок подоходного налога на 2019 год и полезную таблицу для расчета правильной суммы для выплаты.

Расчетное освобождение от уплаты налогов .IRS обычно отказывается от расчетного налогового штрафа для любого налогоплательщика, который уплатил не менее 85 процентов своих налоговых обязательств в течение 2018 года посредством удержания федерального подоходного налога, ежеквартальных расчетных налоговых платежей или их комбинации. Обычно налогоплательщикам необходимо уплатить 90 процентов своих налоговых обязательств, чтобы избежать штрафа.

Программное обеспечение для коммерческого налогообложения обычно включает расчет отказа. Это также есть в последней версии формы 2210 «Недоплата расчетного налога физическими лицами, имуществом и трастами» и инструкциях.

Эта льгота помогает налогоплательщикам, которые не скорректировали свои удерживаемые и расчетные налоговые платежи должным образом в связи с изменениями TCJA.

В рамках отдельной льготы IRS также отменяет расчетный налоговый штраф для фермеров и рыбаков, которые подают декларации и уплачивают налог до 15 апреля. См. Форму 2210-F «Недоплата расчетного налога фермерами и рыбаками» и инструкции к ней.

Дополнительную информацию об удержании налога и расчетном налоге можно найти на веб-странице Pay As You Go.

Новые или пересмотренные вычеты для предприятий

Вычет из дохода от предпринимательской деятельности. Многие физические лица, в том числе владельцы предприятий, управляемых через индивидуальное предпринимательство, товарищества, S-корпорации, трасты и имения, могут иметь право на квалифицированный вычет из дохода от бизнеса, также называемый вычетом по разделу 199A. Некоторые трасты и имения также могут требовать вычета напрямую. Вычет позволяет им вычитать до 20 процентов от их квалифицированного коммерческого дохода (QBI), плюс 20% дивидендов квалифицированного инвестиционного фонда недвижимости (REIT) и дохода квалифицированного публичного партнерства (PTP).Доход, полученный корпорацией C или оказанием услуг в качестве сотрудника, не подлежит вычету. Вычет доступен для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 г. Правомочные налогоплательщики могут впервые потребовать его в своих федеральных налоговых декларациях за 2018 г., поданных в 2019 г.

Вычет состоит из двух компонентов.

1. QBI Компонент. Этот компонент вычета составляет 20 процентов QBI от отечественного бизнеса, работающего как индивидуальное предприятие или через партнерство, S-корпорацию, траст или имущество.В зависимости от налогооблагаемого дохода налогоплательщика на Компонент QBI распространяются ограничения, в том числе:

а. Вид торговли или бизнеса,
б. Размер заработной платы W-2, выплачиваемой квалифицированным специалистом или бизнесом, и
c. Нескорректированная основа сразу после приобретения (UBIA) квалифицированной собственности, находящейся во владении торговли или бизнеса.

Эти ограничения не распространяются на налогоплательщиков с налогооблагаемым доходом на уровне или ниже определенного порога. На 2018 год пороговая сумма составляет 315000 долларов для супружеской пары, подающей совместную декларацию, и 157 500 долларов для всех остальных налогоплательщиков.

Он также может быть уменьшен за счет снижения патрона, если налогоплательщик является патроном сельскохозяйственного или садоводческого кооператива.

2. REIT / PTP Компонент. Этот компонент вычета составляет 20 процентов квалифицированных дивидендов REIT и квалифицированного дохода PTP. Этот компонент не ограничивается заработной платой W-2 или UBIA квалифицированной собственности. В зависимости от налогооблагаемого дохода налогоплательщика, сумма дохода PTP, которая соответствует критериям, может быть ограничена, если PTP занимается определенной торговлей услугами или бизнесом.

Вычет ограничен наименьшей из составляющей QBI плюс компонент REIT / PTP или 20 процентов налогооблагаемой прибыли за вычетом чистой прибыли от капитала. Вычет доступен независимо от того, перечисляет ли человек свои вычеты в Таблице А или использует стандартный вычет.

Квалифицированная торговля или бизнес — это любая торговля или бизнес по разделу 162, за тремя исключениями:

1. Торговля или бизнес, осуществляемый корпорацией C.
   
2. Для налогоплательщиков с налогооблагаемым доходом, превышающим пороговую сумму, определенные услуги или бизнес (SSTB).SSTB — это торговля или бизнес, связанный с предоставлением услуг в области здравоохранения, права, бухгалтерского учета, актуарной науки, исполнительского искусства, консалтинга, легкой атлетики, финансовых услуг, инвестиций и управления инвестициями, торговли, операций с определенными активами или любой торговли или Основной актив бизнеса — это репутация или навыки одного или нескольких сотрудников или владельцев.

   Основным активом торговли или бизнеса является репутация или навыки его сотрудников или владельцев, если торговля или бизнес состоит из получения дохода от поддержки продуктов или услуг, использования изображения, подобия, голоса или других символов лица. связаны с личностью человека или его появлением на мероприятиях, по радио, телевидению и в других средствах массовой информации.

   На 2018 год пороговая сумма составляет 315 000 долларов для супружеской пары, подающей совместную декларацию, и 157 500 долларов для всех остальных налогоплательщиков. Ограничения SSTB не распространяются на налогоплательщиков с налогооблагаемым доходом, равным или ниже пороговой суммы. Ограничения вводятся поэтапно для лиц, подающих совместную декларацию, с налогооблагаемым доходом от 315 000 до 415 000 долларов США, а также для всех других налогоплательщиков с налогооблагаемым доходом от 157 500 до 207 500 долларов США. В последующие годы пороговые суммы и диапазон поэтапного ввода будут скорректированы с учетом инфляции.
   

3. Выполнение услуг в качестве сотрудника.

   Для получения дополнительной информации о том, что квалифицируется как торговля или бизнес, см. Определение подходящих профессий или предприятий в Публикации 535.

QBI — это чистая сумма квалифицированных статей дохода, прибыли, вычетов и убытков от любой квалифицированной торговли или бизнеса, включая доход от партнерств, S-корпораций, индивидуальных предпринимателей и определенных трастов. Эти включаемые предметы должны быть эффективно связаны с ведением торговли или бизнеса в Соединенных Штатах. Учитывайте только статьи налогооблагаемого дохода.Как правило, при вычислении QBI учитывайте любые вычеты, относящиеся к торговле или бизнесу. Это включает, помимо прочего, вычитаемую часть налога на самозанятость, медицинское страхование самозанятых и отчисления на взносы в соответствующие пенсионные планы (такие как SEP, SIMPLE и вычеты по квалифицированным планам),
QBI не включает любое из следующего.

• Статьи, которые не включаются в доход должным образом, такие как убытки или вычеты, запрещенные в соответствии с правилами базисных, подверженных риску, пассивных убытков или избыточных коммерческих убытков.
• Инвестиционные статьи, такие как прирост или убыток капитала или дивиденды.
• Процентный доход не может быть отнесен на торговлю или бизнес.
• Заработная плата.
• Доход, не связанный напрямую с ведением бизнеса в США (для получения дополнительной информации посетите IRS.gov/ECI.)
• Операции с товарами или прибыли или убытки в иностранной валюте.
• Доходы, убытки или вычеты по договорам с условной основной суммой.
• Аннуитеты (если они не получены в связи с торговлей или бизнесом).
• Суммы, полученные в качестве разумной компенсации от корпорации S.
• Суммы, полученные в качестве гарантированных платежей от товарищества.
• Платежи, полученные партнером за услуги, не являющиеся партнерскими.
• Квалифицированные дивиденды REIT.
• Квалифицированный доход PTP

Чрезмерные коммерческие убытки. Некорпоративные налогоплательщики могут подпадать под ограничения на чрезмерные коммерческие убытки. Им необходимо применить лимиты рискованной и пассивной активности, прежде чем рассчитывать сумму любых избыточных коммерческих убытков.Избыточный коммерческий убыток — это сумма, на которую общие вычеты, относящиеся ко всем их сделкам или предприятиям, превышают их общий валовой доход и прибыль, относящуюся к этим сделкам или предприятиям, плюс 250 000 долларов США (или 500 000 долларов США в случае совместного дохода). «Торговля или бизнес» может включать в себя деятельность наемного работника и деятельность, указанную в таблицах E, F, приложениях C и форме 4835. Налогоплательщики могут включать коммерческие прибыли и убытки, указанные в формах 4797 и 8949, в расчет избыточных коммерческих убытков.Они также включают сквозной доход и убытки, относящиеся к торговле или бизнесу. Сюда входят потери в сельском хозяйстве от несчастных случаев, болезней или засухи. Учитывайте недопустимые избыточные коммерческие убытки как перенос чистых операционных убытков на следующий налоговый год. Подробную информацию см. В форме 461 и инструкциях.

Чистые операционные убытки . Большинство налогоплательщиков больше не имеют возможности переносить чистый операционный убыток (NOL). Они могут переносить на будущие периоды только те NOL, которые возникли в налоговые годы, закончившиеся после 2017 года.Правило двухлетнего переноса, действовавшее до 2018 года, как правило, не применяется к NOL, возникающим в налоговые годы, заканчивающиеся после 31 декабря 2017 года. Исключения применяются к определенным сельскохозяйственным убыткам и NOL страховых компаний, кроме компании по страхованию жизни. Кроме того, в отношении убытков, возникающих в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2017 г., закон ограничивает вычет ЧОЛ до 80 процентов налогооблагаемого дохода (рассчитывается без учета вычета).

Расходы на питание и развлечения. Новый закон в целом отменил вычет на расходы на развлечения, развлечения или отдых.Но налогоплательщики могут продолжать удерживать 50 процентов стоимости деловых обедов, если налогоплательщик — или сотрудник налогоплательщика — присутствует, а еда или напитки не являются щедрыми или экстравагантными. Сюда входят обеды для текущего или потенциального бизнес-клиента, клиента, консультанта или аналогичного делового партнера. Закон не разрешает приобретение или употребление еды и напитков во время развлекательных мероприятий в качестве расходов на развлечения, если они приобретаются отдельно от развлечения или указываются отдельно от развлечения в одном или нескольких счетах, счетах-фактурах или квитанциях.

Штрафы и пени, уплаченные государству . Налогоплательщики не могут удерживать определенные штрафы и пени за нарушение закона. См. Уведомление 2018-23 для получения более подробной информации.

Выплаты по делам о сексуальных домогательствах или сексуальных надругательствах . Налогоплательщики не могут удерживать определенные платежи, сделанные по делам о сексуальных домогательствах или сексуальных домогательствах. Раздел 162 (q) не запрещает получателю таких расчетов или платежей вычитать соответствующие гонорары адвоката, если они вычитаются иным образом.См. FAQ.

Платежи по программам государственных или местных налоговых льгот . Некоторые коммерческие налогоплательщики, которые производят платежи благотворительным организациям или государственным учреждениям, для которых налогоплательщики получают государственные или местные налоговые льготы, обычно могут удерживать платежи.

• Предлагаемые нормативные акты в соответствии с разделом 170 предусматривают, что налогоплательщики, которые производят платежи или передают имущество юридическому лицу, имеющему право на получение налоговых вычетов, должны уменьшить свои вычеты из благотворительных взносов на сумму любого государственного или местного налогового кредита, который налогоплательщики получают или ожидают получить.
• В соответствии с безопасными гаванями в PDF-документе налоговой процедуры 2019-12, корпорации или определенные транзитные организации, которые производят платежи в обмен на налоговый кредит штата или местного округа, могут рассматривать платежи как обычные и необходимые деловые расходы для целей раздела 162 (a) в пользу размер полученного или ожидаемого кредита.

Изменения в отчислениях по дополнительным пособиям

Работодатели должны знать о важных изменениях в отчислениях на дополнительные пособия. Эти изменения могут повлиять на чистую прибыль предприятия и отчисления его сотрудников.

• Транспортные льготы . Новый закон запрещает вычет расходов на квалифицированные транспортные дополнительные льготы для сотрудников при поездках на работу (за исключением случаев, когда это необходимо для безопасности сотрудников).
• Компенсация за проезд на велосипеде . В соответствии с новым налоговым законодательством работодатели могут вычитать квалифицированные компенсации за проезд на велосипеде в качестве деловых расходов за период с 2018 по 2025 год. Новый налоговый закон приостанавливает исключение квалифицированных компенсаций за проезд на велосипеде из дохода работника за 2018–2025 годы.Теперь работодатели должны включать эти возмещения в заработную плату работника.
• Транспортные расходы . Работодатели теперь должны включать компенсацию расходов на переезд в заработную плату сотрудников. Новый налоговый закон отменяет прежнее исключение для квалифицированного возмещения расходов на переезд. Одно исключение: военнослужащие вооруженных сил США, находящиеся на действительной военной службе, по-прежнему могут исключать расходы на переезд из своего дохода. Уведомление 2018-75 предлагает руководство по возмещению в 2018 году расходов на переезд сотрудников в 2017 году. Как правило, эти возмещения не облагаются налогом.
• Награды за достижения . Специальные правила позволяют сотруднику исключать награды за достижения из заработной платы, если награды являются материальной личной собственностью. Работодатель также может удерживать вознаграждения, которые являются материальной личной собственностью, при соблюдении определенных ограничений на вычеты. В новом законе уточняется определение материальной личной собственности.

Для получения более подробной информации см. «Новости работодателей» на IRS.gov.

Изменения в амортизационных отчислениях и расходах для предприятий

Закон о сокращении налогов и занятости изменил некоторые законы об амортизации и списании на расходы.Эти изменения могут повлиять на налоговую ситуацию в бизнесе. Вот основные моменты:

• Согласно новому закону, компании могут немедленно увеличить расходы.
• Временные 100-процентные отчисления на определенные коммерческие активы (амортизация бонусов за первый год).
• Изменения в ограничениях амортизации роскошных автомобилей и имущества личного пользования.
• Изменился режим некоторых сельскохозяйственных угодий.
• Применимый период восстановления для недвижимого имущества.
• Использование альтернативной системы амортизации для фермерских хозяйств.

Налогоплательщики могут использовать метод безопасной гавани для расчета амортизационных отчислений для легковых автомобилей, которые имеют право на 100-процентный дополнительный вычет амортизации за первый год и подлежат амортизационным ограничениям. Безопасная гавань допускает амортизационные отчисления на сумму превышения в течение периода восстановления с учетом ограничений амортизации, применимых к легковым автомобилям. Чтобы применить метод безопасной гавани, налогоплательщики должны использовать применимую таблицу амортизации в Приложении A Публикации 946 «Как амортизировать имущество».Метод безопасной гавани не применяется к легковому автомобилю, для которого налогоплательщик выбрал 100-процентный дополнительный вычет амортизации за первый год или решил списать всю или часть стоимости легкового автомобиля.

Дополнительные сведения см. В FS-2018-9, Новые правила и ограничения для амортизации и списания на расходы в соответствии с Законом о сокращении налогов и рабочих мест, а также Дополнительный вычет амортизации за первый год (бонус) — часто задаваемые вопросы.

Новые и пересмотренные налоговые льготы для предприятий

• Кредит нового работодателя на оплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам и отпуск по болезни .Этот общий бизнес-кредит представляет собой процент от суммы заработной платы, выплачиваемой квалифицированному сотруднику во время семейного и медицинского отпуска продолжительностью до 12 недель за налоговый год. Кредит обычно действует для заработной платы, выплачиваемой в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2017 г. и до 1 января 2020 г. Для получения дополнительной информации см. Часто задаваемые вопросы о кредите работодателя для оплачиваемого семейного и медицинского отпуска и Уведомление за 2018 г. 71 PDF.
• Налоговый кредит на реабилитацию . Новый закон влияет на налоговый кредит на реабилитацию для сумм, которые налогоплательщики уплачивают или несут в связи с квалифицированными расходами после декабря.31, 2017. Он отменяет 10-процентный кредит для зданий, введенных в эксплуатацию до 1936 года. Он сохраняет 20-процентный кредит для расходов на восстановление сертифицированного исторического здания, но требует от налогоплательщиков пропорционально распределять 20-процентный кредит на пять лет, а не на год. они ввели здание в эксплуатацию.

Правило перехода дает облегчение владельцам либо сертифицированного исторического здания, либо здания, построенного до 1936 года, позволяя владельцам использовать предыдущий закон, если проект соответствует этим условиям:

• Налогоплательщик владеет или арендует здание на 1 января.1 января 2018 г. и во все последующие периоды, а также
• 24- или 60-месячный период, выбранный для существенного реабилитационного теста, начинается к 20 июня 2018 г.

Методы учета

Малые предприятия . Новый налоговый закон позволяет налогоплательщикам малого бизнеса со среднегодовой валовой выручкой в ​​размере 25 миллионов долларов или меньше за предыдущий трехлетний период использовать кассовый метод учета. Закон расширяет число налогоплательщиков малого бизнеса, имеющих право использовать кассовый метод учета, и освобождает эти малые предприятия от определенных правил учета запасов, капитализации затрат и долгосрочных контрактов.В результате, начиная с 31 декабря 2017 года, большее количество налогоплательщиков малого бизнеса может перейти на кассовый метод учета.

от корпорации S до корпорации C . Приемлемая прекращенная корпорация S, которой необходимо перейти от общего кассового метода к общему методу начисления для своего первого года в качестве корпорации C (из-за отмены выбора корпорации S), должна использовать шестилетний период корректировки в соответствии с разделом IRC. 481 (а). Подробную информацию см. В PDF-документе «Порядок получения доходов за 2018-44».

Обмен аналогами . Согласно новому закону отсрочка получения прибыли или убытка теперь применяется только к обмену недвижимым имуществом, а не к обмену личным или нематериальным имуществом. Обмен недвижимого имущества, предназначенного в основном для продажи, не может считаться аналогичным обменом. Чтобы считаться обменом аналогичного вида, налогоплательщик должен владеть недвижимостью для продуктивного использования в торговле или бизнесе или для инвестиций. Согласно переходному правилу в новом законе, обмен личным или нематериальным имуществом может считаться аналогичным обменом, если налогоплательщик начал обмен, передав собственность или получив заменяющее имущество не позднее декабря.31, 2017. См. Более подробную информацию на странице Like-Kind Exchanges — Советы по налогу на недвижимость на IRS.gov.

Международный бизнес

Закон о сокращении налогов и занятости изменил некоторые вещи, связанные с международным бизнесом. Узнайте больше на странице налоговой реформы для международных налогоплательщиков и предприятий.

Неверный сбор IRS

У физических и юридических лиц больше времени для подачи административного иска или гражданского иска о неправомерном взыскании или аресте. Новый закон увеличил срок подачи административного иска и иска о неправомерном взыскании с девяти месяцев до двух лет.Для получения дополнительной информации см. Пресс-релиз 2018-126.

Прочие ресурсы

Значительный доход состоятельных домохозяйств не облагается ежегодным налогом или пользуется особыми налоговыми льготами

Поскольку доходы и богатство страны сосредоточены в верхней части и растут в большей степени в последние десятилетия, директивным органам следует пересмотреть то, как налоговый кодекс относится к наиболее обеспеченным. Лица, подающие документы с высоким и особенно богатым доходом, пользуются рядом щедрых налоговых льгот, которые могут значительно снизить их налоговые счета.Устранение или ограничение этих преференций сделало бы налоговый кодекс более прогрессивным и отбросило бы неравенство. Это также принесло бы значительный доход, который можно было бы использовать для финансирования ключевых приоритетов и помощи в решении финансовых проблем страны.

«Важным налоговым преимуществом для богатых домохозяйств является то, что большая часть их дохода не отображается в их ежегодных налоговых декларациях, потому что налоговый кодекс не считает его« налогооблагаемым доходом ».« Важным налоговым преимуществом для богатых домохозяйств является то, что большая часть их доход не указывается в их ежегодных налоговых декларациях, потому что налоговый кодекс не считает его «налогооблагаемым доходом».«Например, налоги на прирост капитала (увеличение стоимости активов, таких как акции, недвижимость или другие инвестиции) в значительной степени являются добровольными: лица с высоким уровнем доходов могут накапливать прирост капитала каждый год по мере роста их инвестиций, но они не должны платить налог с этой прибыли до тех пор, пока — или пока — они не «осознают» прибыли, обычно путем продажи оцененного актива. Состоятельные люди могут подождать, чтобы продать, пока это не станет для них наиболее целесообразным, например, в год, в котором они понесут большие капитальные убытки, чтобы компенсировать прибыль.И, если богатый человек решит вместо этого передать свои ценные активы своему сыну после ее смерти, ни она, ни ее сын не будут иметь когда-либо налогов на прирост капитала за рост стоимости активов в течение ее жизни. Напротив, у людей, которые получают доход от работы (например, от заработной платы), как правило, подоходный налог и налог на заработную плату удерживаются из каждой зарплаты; если их налоговые обязательства за год превышают удержанные налоги, они должны выплатить остаток до 15 апреля следующего года.

Кроме того, значительная часть дохода, который показывает в ежегодных налоговых декларациях богатых домохозяйств, облагается налогом по льготным ставкам. Прирост капитала и дивиденды облагаются налогом по максимальной ставке подоходного налога в размере 20 процентов, что намного ниже максимальной ставки в 37 процентов по заработной плате. ^[1] Кроме того, налоговый закон 2017 года установил новый 20-процентный вычет для определенного сквозного дохода от бизнеса (дохода, который владельцы предприятий, таких как товарищества, корпорации S и индивидуальные предприниматели, сообщают в своих индивидуальных налоговых декларациях), что снижает ставку налога на этот доход до 7.4 процентных пункта. По оценкам Объединенного комитета по налогообложению (JCT), от вычета непропорционально выиграют богатые люди: 61 процент пособия в конечном итоге перейдет к 1 проценту самых богатых домохозяйств. Закон 2017 года также снизил корпоративную ставку с 35 до 21 процента, что несоразмерно выгодно для состоятельных акционеров.

Размер национального дохода и богатства, поступающий к наиболее обеспеченным, резко увеличился за последние десятилетия. (См. Рис. 1 и вставку.) Выбор налоговой политики, выгодный для состоятельных подателей налоговых деклараций, способствовал возникновению этих диспропорций.Точно так же новые подходы к налоговой политике могут противодействовать этим тенденциям.

У политиков есть несколько способов получить больше доходов от наиболее обеспеченных. Они делятся на две большие категории: ^[2]

• Расширение видов доходов, подлежащих налогообложению. Например, вместо того, чтобы ждать, чтобы облагать налогом прирост капитала, пока активы не будут проданы, налоговый кодекс может ввести систему «рыночной стоимости», которая будет взимать налог ежегодно на прирост стоимости активов, которыми владеют лица с высоким доходом, продаются они или нет.Политики также могут отменить налоговые льготы на «усиленной основе», которые позволят богатым людям, избежавшим налога на прирост капитала при росте активов в течение своей жизни, передать их своим наследникам без налога на прирост капитала.
• Улучшение налогообложения доходов, уже облагаемых налогом в соответствии с действующей системой. Например, политикам следует отменить 20-процентный сквозной вычет. Они также могут отменить или уменьшить преференциальные ставки на прирост капитала и дивидендный доход, повысив свои ставки до уровня или приближения к преобладающим ставкам обычного дохода, например заработной платы и окладов.И они могли бы расширить налоговую базу, сузив или отменив различные непродуктивные налоговые льготы, используемые в основном крупными корпорациями и состоятельными людьми, о которых говорится далее в этом отчете.

Директивным органам также следует предпринять параллельные усилия по восстановлению подразделения IRS по обеспечению соблюдения законодательства и усилению усилий по соблюдению налоговых требований, которые в последние годы сильно недофинансировались. У агентства меньше агентов по доходам (аудиторов, которые, как правило, проверяют самые сложные отчеты) , чем в 1954 году, когда экономика составляла примерно 1/7 от нынешнего размера.В результате в 2018 году Налоговое управление США провело аудит всего 3,2 процента налоговых деклараций, показывающих доход выше 1 миллиона долларов, по сравнению с 8,4 процента таких налоговых деклараций в 2010 году. Восстановление функции правоприменения Налогового управления потребует многолетних финансовых обязательств для найма и обучения аудиторов. и другой персонал. Разумной первоначальной целью было бы вернуть финансирование до уровня 2010 года с поправкой на инфляцию в течение четырех лет.

Доход, богатство в большой степени сконцентрированы и растут еще больше

Доходы и богатство в значительной степени сконцентрированы на верхушке, и в последние десятилетия они выросли еще больше.По данным Бюджетного управления Конгресса (CBO), 1 процент домохозяйств с самым высоким доходом получил 12,3 процента от общего дохода домохозяйства после уплаты налогов и государственных трансфертов в 2016 году, по сравнению с 7,4 процентами в 1979 году. ^a Доля последних 80 процентов упала за этот период с 58,4 процента до 53,1 процента. ^b Другими словами, большая часть снижения на в доле доходов нижних 80 процентов домохозяйств отражала увеличение на в доле верхнего 1 процента.

Данные CBO относятся только к 1979 году, но оценки экономистов Томаса Пикетти, Эммануэля Саэса и Габриэля Зукмана показывают, что доля дохода после уплаты налогов на верхний 1% достигла уровня, невиданного со времен до Второй мировой войны. ^c Их данные также показывают, что рост доли дохода 1 процента самых богатых семей в основном произошел среди домохозяйств с самым высоким уровнем дохода: 0,1 процента и 0,01 процента самых высоких доходов.

Богатство Неравенство, которое даже более выражено, чем неравенство доходов, также выросло в последние десятилетия, согласно Обзору потребительских финансов Федеральной резервной системы, главному источнику данных для распределения благосостояния домохозяйств.На долю 1 процента самых богатых домохозяйств в 2016 году приходилось 39,6 процента благосостояния по сравнению с 33,8 процента в 1983 году — рост на триллионы долларов. Доля самых бедных 80 процентов упала с 18,7 процента до 10,1 процента за этот период. ^d Данные Саеза и Цукмана также показывают, что неравенство в благосостоянии достигло уровней, невиданных со времен до Второй мировой войны, и было обусловлено быстрым увеличением доли благосостояния домашних хозяйств в 0,5 процента самых богатых. ^e

Сильная концентрация доходов и богатства имеет важное расовое измерение, потому что цветные домохозяйства чрезмерно представлены в нижней части распределения доходов и богатства, в то время как белые домохозяйства чрезмерно представлены среди богатых.Например, в 2016 году 25 процентов всех домохозяйств были латиноамериканцами или чернокожими, но они представляли 34 процента из 60 процентов наименее обеспеченных домохозяйств и менее 10 процентов из 1 процента самых богатых. ^f Это неравенство коренится в политике, сформированной историческим и продолжающимся расизмом и ограничивающей возможности для цветных домохозяйств. ^г

Бюджетное управление Конгресса, «Распределение семейного дохода, 2016 г.», 9 июля 2019 г., https://www.cbo.gov/publication/55413.Доли дохода были пересчитаны, чтобы исключить домохозяйства с отрицательным доходом.

b Там же .

c Томас Пикетти, Эммануэль Саез и Габриэль Зукман, «Распределительные национальные счета: методы и оценки для США», Quarterly Journal of Economics, Vol. 133, No. 2, 2018. Это исследование измеряет неравенство доходов иначе, чем оценки CBO. Например, CBO использует данные переписи населения и данные налоговой декларации IRS для оценки дохода домохозяйства как до, так и после налогообложения.Оценки Пикетти, Саез и Цукман включают в анализ неравенства доходов часть национального дохода, не отраженную в налоговых данных или данных обследований. То есть Пикетти, Саез и Зукман изучают потоки доходов в экономике в целом и пытаются отнести эти потоки доходов к домохозяйствам, даже если они не отображаются в налоговых декларациях или в данных обследований.

d Эдвард Н. Вольф, «Тенденции благосостояния домохозяйств в США с 1962 по 2016 год: восстановилось ли благосостояние среднего класса?», Рабочий документ NBER 24085, ноябрь 2017 г., https: // www.nber.org/papers/w24085.pdf. Вольф вычисляет доли богатства, используя данные Обзора потребительских финансов, но его цифры немного отличаются от тех, которые публикуются Федеральной резервной системой, из-за различий в том, как определяется «чистая стоимость». Например, Вольф исключает автомобили из своего определения благосостояния домохозяйства.

e Эммануэль Саез и Габриэль Цукман, «Неравенство богатства в Соединенных Штатах с 1913 года: данные о налоге на капитализированный доход», Ежеквартальный журнал экономики, Vol. 131, No. 2, май 2016 г., http: // gabriel-zucman.eu / files / SaezZucman2016QJE.pdf.

f Чи-Чинг Хуанг и Родерик Тейлор, «Как Федеральный налоговый кодекс может улучшить расовую справедливость», Центр бюджетных и политических приоритетов, 25 июля 2019 г., https://www.cbpp.org/research/federal-tax / Как-федеральный-налоговый-код-может-лучше-повысить-расовое-равенство.

г Там же . См. Также Анджела Хэнкс, Даниэль Соломон и Кристиан Э. Веллер, «Систематическое неравенство: как структурный расизм в Америке помог создать разрыв в богатстве черных и белых», Центр американского прогресса, 21 февраля 2018 г., https: // www.americanprogress.org/issues/race/reports/2018/02/21/447051/systematic-inequality/; Майкл Личман и др., «Продвижение расовой справедливости с помощью государственной налоговой политики», Центр бюджетных и политических приоритетов, 15 ноября 2018 г., https://www.cbpp.org/research/state-budget-and-tax/ продвижение расовой справедливости с налоговой политикой государства.

Доход от богатства облагается более мягким налогом, чем доход от работы

Чтобы понять, как налоговый кодекс облагает налогом доход от богатства более мягко, чем доход от работы, необходимо сначала провести различие между доходом трудовых (таких как заработная плата, оклады и льготы, предоставляемые работодателем), который поступает от работы, и капиталом доход (например, дивиденды, проценты, доход от аренды и прирост капитала), который возникает в результате владения активами.

Большинство американцев в основном получают трудовой доход; По данным CBO, он составляет не менее 80 процентов от общего дохода для каждого из четырех нижних квинтилей дохода. ^[3] (См. Рисунок 2.) Подавляющая часть этого трудового дохода составляет заработная плата, которая облагается налогом по обычным ставкам дохода.

Напротив, для 1 процента самых богатых домохозяйств доход от капитала, для большинства из которых применяется льготная налоговая ставка ^[4] , составляет 41 процент их налогооблагаемых доходов, в то время как трудовой доход составляет всего 34 процента, согласно CBO. ^[5] Большая часть оставшихся 25 процентов — это сквозная прибыль от бизнеса, ^[6] , которая обычно представляет собой комбинацию дохода от труда и капитала, а также пользуется особыми налоговыми льготами. ^[7] Это означает, что большая часть налогооблагаемого дохода верхнего 1 процента получает льготные налоговые ставки. Более того, эти цифры не включают нереализованный прирост капитала, который, как уже отмечалось, часто не облагается подоходным налогом в течение многих лет, если вообще не облагается налогом, и в значительной степени сконцентрирован в 1% самых богатых.

Важность дохода от капитала для домохозяйств, находящихся наверху, не только помогает объяснить, почему налоговый кодекс содержит так много положений, которые склоняются в их пользу, но также имеет важные последствия для разработки эффективной политики постепенного увеличения доходов, как обсуждается ниже.

позволяет состоятельным людям исключать большую часть своих доходов из налоговых деклараций

Большая часть доходов очень обеспеченных людей никогда не указывается в их налоговых декларациях. У рабочих обычно удерживаются подоходные налоги и налоги на заработную плату с каждой зарплаты; этот удержанный доход отображается в их налоговых декларациях, когда они сверяют сумму своей задолженности к 15 апреля каждого года. Но это не относится к инвестиционному доходу для богатых домохозяйств, потому что политики предоставили им несколько способов отсрочить уплату подоходного налога или даже вообще избежать его.

Отсрочка дохода от прироста капитала

В отличие от других видов дохода, таких как заработная плата, сумма прироста капитала, заявленная в налоговой декларации, часто фактически является добровольной из-за «принципа реализации», что означает, что прирост капитала облагается налогом только тогда, когда прирост капитала «реализован», обычно, когда актив продается. Только часть прироста капитала реализуется в каждом конкретном году. Остальные откладываются, и налог не подлежит немедленной уплате, даже если нереализованный прирост капитала составляет значительную долю дохода домохозяйства, что отражается в росте его чистой стоимости.

Возможность отложить налоги на прирост капитала дает три преимущества налогоплательщикам, которые могут воспользоваться этой налоговой льготой:

• Вместо того, чтобы ежегодно платить налоги на прирост капитала, они могут продолжать получать прибыль на деньги, которые они бы заплатили в виде налога, и эти доходы со временем усугубляются. Отсрочка на десятилетия срока уплаты налогов — большая выгода.
• Они могут подождать, чтобы продать активы, пока это не станет выгодным по другим налоговым причинам. Они могут подождать, например, до года, в течение которого они будут находиться в более низкой налоговой категории или будут иметь большие капитальные убытки, чтобы компенсировать прибыль, или они могут удерживать активы в надежде на снижение ставки налога на прирост капитала в будущем.Наемные работники обычно не имеют такой возможности, поскольку они должны платить налог со своего дохода в год, когда они его получили.
• Они могут воспользоваться многими другими налоговыми льготами в отношении прироста капитала, описанными ниже, такими как расширенная основа.

Этот вариант отсрочки несоразмерно выгоден богатым домохозяйствам. Они не только получают большую часть прироста капитала (см. Обсуждение ниже), но и нереализованные приросты капитала составляют 34 процента активов 1 процента самых богатых домохозяйств, которые владели 6 долларами США.В среднем в 2013 году нереализованный прирост капитала составлял 6 миллионов долларов на человека. Сопоставимые цифры для домохозяйств из нижних 90 процентов составляют всего 6,1 процента и 9 000 долларов соответственно. ^[8]

Неудивительно, что многие богатые семьи пользуются этой очень щедрой налоговой льготой. Исследование, проведенное в 80-е годы Юджином Штойерле (ныне работающим в Центре налоговой политики), показало, что менее одной трети общего дохода от капитала (включая нереализованную прибыль) приходилось на индивидуальные налоговые декларации. ^[9] И важная статья 2018 года, написанная Дженни Борн, Стойерле и другими, показала, что в период 2002-2006 годов, когда фондовый рынок приносил 7-8 процентов годовой прибыли с поправкой на инфляцию, богатые люди сообщали облагаемые налогом рентабельность их богатства составляла «менее 3 процентов, а преобладающий показатель находился в диапазоне от 1 до 2 процентов. ^[10] Авторы пришли к выводу, что «эти результаты согласуются с более ранней работой. . . что указывает на то, что в налоговых декларациях не указывается в совокупности большая часть дохода от капитала ». ^[11]

Последнее исследование также показало, что доля дохода, которую домохозяйства сообщают в своих налоговых декларациях, уменьшается по мере продвижения вверх по шкале благосостояния. ^[12] Председатель Berkshire Hathaway Уоррен Баффетт является одним из примеров. ^[13] Стоимость основного актива Баффета, акций Berkshire Hathaway, выросла более чем на 17 процентов в 2010 году с примерно 34 долларов.От 8 миллиардов до 42 миллиардов долларов. ^[14] Эти цифры предполагают доход примерно в 7,2 миллиарда долларов. Тем не менее, в его налоговых декларациях за 2010 год (которые он обнародовал в письме бывшему конгрессмену Тиму Хелскэмпу) скорректированная валовая прибыль Баффета составила 62,8 миллиона долларов, или менее 1% этой суммы. ^[15]

Или возьмем Джеффа Безоса, основателя Amazon. Документы компании в Комиссию по ценным бумагам и биржам (SEC) показывают, что он получает годовую зарплату в размере 81 840, ^[16] , которая ежегодно облагается обычным подоходным налогом. ^[17] Однако, как основатель, Безос владеет значительной долей акций Amazon. ^[18] Стоимость активов Безоса в Amazon выросла более чем на 100 миллиардов долларов за последнее десятилетие, что сделало его самым богатым человеком в мире. ^[19] Эти 100 миллиардов долларов дохода облагаются налогом только тогда — или если — Безос решит продать часть своих акций. Эта способность откладывать налог на основной источник дохода фактически делает подоходный налог в значительной степени добровольным для большей части дохода, который получают такие люди, как Безос, в отличие от заработной платы, на которую живут люди со средним доходом.В период с 2009 по 2018 год Безос продал акции Amazon на сумму примерно 6,3 миллиарда долларов, согласно данным SEC, ^[20] , но налоговый кодекс игнорирует остальную часть его прибыли в 100 миллиардов долларов. Таким образом, его налоговый счет за десятилетие продажи акций, вероятно, составил около 1,5 миллиарда долларов, или менее 1,5 процента от его прироста благосостояния из-за удорожания его акций Amazon.

Состоятельные владельцы прибыльных корпораций могут выбрать: никогда никогда не продавать свои ценные акции и, следовательно, избегать уплаты налогов на протяжении всей своей жизни.Если им нужен доступ к большим суммам денег, у них есть множество вариантов, помимо продажи своих акций. Ларри Эллисон, генеральный директор Oracle и один из самых богатых людей в мире, заложил часть своих акций Oracle в качестве обеспечения кредитной линии на 10 миллиардов долларов. ^[21] Другими словами, он может занять до 10 миллиардов долларов, и, если он не сможет выплатить долг, банк может конфисковать его акции Oracle. Это позволяет ему получать наличные, не продавая свои акции; таким образом, он избегает уплаты налогов, и акции могут продолжать расти в цене.Хотя он должен выплатить проценты по долгу и, в конечном итоге, вернуть заемные суммы, это часто намного дешевле, чем продажа акций и уплата налогов на прирост капитала, особенно при низких процентных ставках.

Эти примеры показывают, что, как поясняется в недавнем исследовании, «[это] простой факт, что миллиардеры в Америке могут жить очень хорошо, совершенно не облагая налогом свое состояние. Столь же простой факт, что люди, которые живут за счет выплаченной заработной платы, не могут этого сделать ». ^[22]

Целевые налоговые льготы на прирост капитала

Налоговый кодекс содержит другие способы отсрочки или уклонения от уплаты налога на прирост капитала.Эти специальные налоговые льготы часто нацелены на конкретную отрасль, такую ​​как недвижимость, или предназначены для поощрения определенных типов предположительно социально полезных инвестиций, но вместо этого часто поощряют богатых инвесторов за инвестиции, которые они, вероятно, сделали бы в любом случае.

Одним из примеров является лазейка «подобного обмена», которая позволяет людям продавать определенные типы активов и при этом избегать уплаты налога на реализованный прирост капитала в год продажи. Первоначально предназначенные для освобождения от налогообложения мелких и бартерных сделок (например, фермеров, торгующих лошадьми), в настоящее время подобные обмены широко используются в сфере коммерческой недвижимости.

Например, предположим, что инвестор покупает небольшое офисное здание за 10 миллионов долларов, и его стоимость со временем возрастает до 15 миллионов долларов. Она считает, что у него мало дополнительных возможностей для увеличения стоимости, и желает инвестировать в недвижимость в другом месте. Если она продаст здание за 15 миллионов долларов, ей придется заплатить налог с прироста капитала в 5 миллионов долларов. Но если она обменяет его на лыжный домик, например, 5 миллионов долларов не будут облагаться налогом до тех пор, пока она не продаст лыжный домик, и она сможет и дальше откладывать налоги, обменяв эту собственность на другую.

Налоговый закон 2017 г. отменил аналогичный обмен на определенные активы (такие как автомобили, оборудование и произведения искусства), но сохранил их в обмен на недвижимость, поэтому состоятельные инвесторы в недвижимость могут продолжать продавать здания, не претендуя на прибыль от этих продаж на свой доход. налоговая декларация. Фактически, они могут покупать и продавать недвижимость на протяжении всей своей жизни и никогда не платить налог на прибыль — а затем комбинировать это уклонение от уплаты налогов с усиленной базой в случае смерти, чтобы полностью избежать налоговых обязательств, как объясняется в следующем разделе этой статьи.

Другим примером является налоговая льгота в зоне возможностей, созданная налоговым законодательством 2017 года, которая позволяет инвесторам откладывать налоги, которые они в противном случае должны были бы платить на прирост капитала, если бы они инвестировали в определенные районы с низким доходом. Если инвесторы сохраняют свои инвестиции в зону возможностей в течение определенного количества лет, они могут претендовать на дополнительные налоговые льготы, включая постоянное освобождение от налога на прирост капитала в отношении будущей прибыли от инвестиций в зону возможностей. Налоговые льготы в зоне возможностей продвигались как мера, которая поощряла бы новые значительные инвестиции в регионах с низким доходом, но при этом не требовала от инвесторов осуществления инвестиций, которые фактически приносят общественную пользу.Это вызывает вопросы о том, будет ли его основной эффект просто увеличивать прибыль инвесторов. ^[23]

Еще один пример — налоговые льготы для инвестиций в так называемые «квалифицированные акции малого бизнеса», которые позволяют ранним инвесторам в корпорации избежать налога на прирост капитала при продаже своих акций. Эта налоговая льгота часто не нацелена на действительно малые предприятия (которые обычно организованы как сквозные организации, а не корпорации и, следовательно, не имеют права на эту налоговую льготу).Вместо этого это часто служит большой налоговой льготой для инвесторов в успешные технологические стартапы, которые, вероятно, могли бы привлечь достаточный капитал даже без квалифицированных акций малого бизнеса. ^[24] Кроме того, сочетание квалифицированной налоговой льготы на акции малого бизнеса и большого снижения корпоративной ставки налогового законодательства 2017 года создало то, что одна бухгалтерская фирма назвала «расширенной возможностью налогового планирования» ^[25] , которая может побудить большее количество компаний создавайте корпорации, чтобы воспользоваться налоговыми льготами.

Повышенная основа

Одной из самых крупных субсидий налогового кодекса на прирост капитала является налоговая льгота по увеличенной базовой ставке. Если инвестор удерживает актив (например, акции) и передает его наследнику вместо того, чтобы продать его, ни она, ни ее наследник не должны платить налог на прирост капитала в связи с увеличением его стоимости в течение ее жизни. (Технически основа актива — или уплаченная за него цена — «повышается» до его справедливой рыночной стоимости на момент наследования.) Усиленная основа побуждает богатых людей превращать как можно большую часть своего дохода в прирост капитала. и удерживать активы до смерти, когда пожизненная прибыль становится навсегда освобожденной от налога.(Однако актив может облагаться налогом на наследство, как описано ниже.)

В сочетании с преимуществами отсрочки и других целевых налоговых льгот на прирост капитала, описанных выше, расширенная основа позволяет крупным корпоративным акционерам и другим богатым инвесторам не платить подоходный налог с увеличения стоимости активов в течение их срока службы, а затем передавать активы их наследникам, которые не платят подоходный налог с этого наследства. Например, Стив Джобс, бывший генеральный директор Apple, получал годовую зарплату в размере 1 доллара, как указано в документации компании в SEC. ^[26] Вместо традиционной зарплаты он получил в начале 2000-х годов акции Apple на сумму 75 миллионов долларов. ^[27] Он, вероятно, заплатил обычный подоходный налог со стоимости этих акций, когда он получил их в качестве дохода. Но поскольку он никогда не продавал акции при жизни, он никогда не платил налоги на последующую огромную прибыль, так как акции Apple взлетели до небес. ^[28] На момент смерти Джобса акции Apple стоили около 2 миллиардов долларов, и вся эта прибыль была навсегда освобождена от подоходного налога.

Ослабленный налог на наследство

Многие люди могут предположить, что весь доход облагается подоходным налогом, а это означает, что богатые люди платят налог со своего дохода на протяжении всей своей жизни. Но это не так. Как объяснялось выше, богатые люди могут навсегда избежать федерального подоходного налога на прирост капитала, одного из их основных источников дохода, а наследники не платят подоходный налог со своих непредвиденных доходов.

Налог на наследство дает последнюю возможность собрать некоторый налог на доход, не уплативший подоходный налог.Сумма дохода значительна: более половины стоимости крупнейших имений составляет нереализованный доход от прироста капитала, который никогда не облагался налогом. (См. Рис. 3.) Таким образом, налог на наследство служит важной опорой для уплаты подоходного налога.

Кроме того, налог на наследство может противодействовать неравенству, облагая некоторым налогом непредвиденные доходы наследника. Хотя налог взимается с поместья, он фактически падает на наследников, как показывают исследования. ^[29] Крупные наследства играют важную роль в концентрации богатства: они составляют примерно 40 процентов всего богатства и составляют более половины корреляции между богатством родителей и их детей. ^[30]

Несмотря на потребность в надежном налоге на наследство, многолетние политические усилия по подрыву налога на наследство серьезно ослабили его. ^[31] Совсем недавно налоговый закон 2017 года увеличил вдвое сумму, которую богатая пара может передать своим наследникам без уплаты налогов, с 11 миллионов долларов до 22 миллионов долларов, и проиндексировал эти пороговые значения с учетом инфляции в будущем. Сегодня ожидается, что менее 1 из 1000 поместий должны платить налог на наследство. ^[32]

Более того, несколько поместий, достаточно крупных, чтобы потенциально столкнуться с налогом, могут использовать лазейки для уменьшения или устранения своих налоговых обязательств по наследству, например, путем искусственной оценки своих активов ниже их истинной стоимости.(Например, «скидка для миноритарного владения» позволяет имуществу, которому принадлежит миноритарная доля бизнеса, оценивать — и, следовательно, уплачивать налоги на наследство — долю бизнеса в ниже его справедливой рыночной стоимости. ^[33] Исследователи IRS, проанализировав налоговые декларации о наследстве умерших бывших членов журнала Forbes из ежегодного списка 400 самых богатых американцев, пришли к выводу, что в среднем их состояние, указанное для целей налогообложения, составляло примерно половину от оценки Forbes их состояния. . ^[34]

Другой распространенный метод планирования — использование удерживаемых аннуитетных фондов (GRAT) доверителя для передачи значительных активов без уплаты налогов. В рамках этой налоговой льготы богатый человек передает активы, такие как акции или недвижимость, в траст в обмен на поток фиксированных платежей, обычно в течение двух лет, которые составляют начальную стоимость этих активов плюс проценты по ставке, установленной Казначейством. . Если активы в трасте повышаются в цене больше, чем ставка казначейства, прибыль переходит к бенефициару траста (например, ребенку владельца траста) без уплаты налогов.Если активы не увеличиваются в цене больше, чем ставка казначейства, активы все равно возвращаются трастовладельцу через полученные фиксированные платежи. Такие приемы были описаны как ставка «орел — я выиграю, решка — сыграю». ^[35] Семья Уолтонов успешно боролась с IRS в суде, чтобы использовать эту лазейку, ^[36] и владелец казино Шелдон Адельсон, по оценкам, в какой-то момент использовали несколько GRAT, которые в конечном итоге позволят ему и его наследникам обойти налог на недвижимость на 7 долларов.9 миллиардов богатств. ^[37] Сообщается, что это устройство также популярно среди богатых финансистов Кремниевой долины и Уолл-стрит. ^[38]

Объединяя все эти налоговые льготы, богатые люди могут избежать налогообложения большей части своего дохода от капитала на протяжении всей своей жизни, а их обязательства по подоходному налогу с этих доходов аннулируются в случае смерти. Они также могут использовать лазейки, чтобы уменьшить или устранить свои обязательства по налогу на наследство. И их наследники не должны платить подоходный налог с этого наследства, хотя другие виды заработанного и нетрудового дохода, такие как выигрыши в лотереях или азартных играх, облагаются подоходным налогом.Таким образом, огромные состояния могут накапливаться из поколения в поколение без уплаты налогов.

Даже налогооблагаемый доход часто имеет преимущества

Даже доход, который богатые люди должны включать в свои годовые налоговые декларации, часто пользуется благоприятным налоговым режимом. Это включает в себя максимальную ставку налога, которая является низкой по историческим меркам, существенно более низкую ставку для прироста капитала, чем для заработной платы и окладов, и новый вычет для определенного сквозного дохода.

Максимальная налоговая ставка

Максимальная ставка подоходного налога, которая применяется не только к заработной плате, но также к процентам, опционам на акции и некоторому сквозному доходу от бизнеса, составляет 37 процентов, что намного ниже среднего показателя после Второй мировой войны (59 процентов). ^[39] В первые послевоенные десятилетия, время как устойчивого экономического роста, так и повсеместного повышения уровня жизни, максимальная ставка составляла 70 процентов или выше, хотя большая часть доходов не достигла этого уровня. (См. Рис. 4.) В последние десятилетия, период резкого роста доходов наверху и стагнации доходов рабочего класса, ^[40] был значительно ниже. Совсем недавно налоговый закон 2017 года снизил его с 39,6% до 37% для супружеских пар с налогооблагаемым доходом выше 600000 долларов США, что принесло выгоду исключительно верхнему 1%.

Кроме того, порог дохода, при котором вступает в действие верхняя группа, все более плохо справляется с различением между богатыми и чрезвычайно богатыми. В период с 1913 по 1970 год уровень дохода, при котором действовала максимальная ставка, обычно был значительно выше порога для верхних 0,1 процента (а в большинстве лет даже для самых высоких 0,01 процента), как показал недавний анализ The Washington Post . ^[41] Тем не менее, начиная с 1970-х годов, порог верхнего уровня начал снижаться по сравнению с доходами этих чрезвычайно богатых групп.Сегодня верхняя группа начинается с 600 000 долларов для супружеской пары, что незначительно выше порога для верхнего 1 процента (примерно 480 000 долларов скорректированного валового дохода в 2015 году ^[42] ), но значительно ниже порога в 2 миллиона долларов для верхней 0,1. процентов.

Тот, кто зарабатывает 600 000 долларов, имеет высокий доход по любым разумным меркам, но он все равно намного меньше, чем 7 или 70 миллионов долларов. Тем не менее, налоговый кодекс не проводит различия между этими разными уровнями достатка, постепенно устанавливая для них более высокие предельные налоговые ставки.

Ставка прироста капитала

Большая часть налогооблагаемого дохода богатых домохозяйств облагается налогом по более низким ставкам, чем обычный доход. Ярким примером является долгосрочный прирост капитала, который сегодня облагается 20-процентным налогом плюс 3,8-процентный дополнительный налог, известный как налог на чистый инвестиционный доход (NIIT). ^[43] Это означает, что налог на прирост капитала не только является в значительной степени добровольным (поскольку он уплачивается только тогда, когда налогоплательщики продают активы), но и когда инвесторы фактически платят его, они получают специальную низкую ставку.

Эта ставка особенно важна для самых богатых домохозяйств, потому что прирост капитала так сконцентрирован. По данным Центра налоговой политики, в 2018 году верхний 1 процент получил 69 процентов налогооблагаемого долгосрочного прироста капитала (см. Рисунок 5). Более половины досталось только верхним 0,1%. И хотя 3 из 4 домохозяйств в верхних 0,1 процента сообщили о налогооблагаемом доходе от прироста капитала в 2018 году, менее 1 из 20 домохозяйств в нижних 60 процентах сделали это. ^[44] (Эти цифры не включают нереализованный прирост капитала, который, вероятно, еще больше сконцентрирован наверху.)

Ставка дивидендов

Специальная ставка налога на доход от прироста капитала — давняя налоговая льгота для инвесторов; низкая ставка налога на дивиденды появилась намного позже. Исторически дивиденды облагались налогом по тем же ставкам, что и заработная плата, а также большая часть процентных доходов. Ситуация изменилась в 2003 году, когда директивные органы временно снизили максимальную ставку по квалифицированным дивидендам ^[45] с 38,6 процента до 15 процентов; позже они установили постоянную ставку в размере 20 процентов. Как и прирост капитала, дивиденды подлежат 3.8 процентов НИИТ. Следовательно, квалифицированные дивиденды облагаются налогом по той же специальной низкой ставке, что и долгосрочный прирост капитала.

утверждают, что низкая ставка налога на дивиденды способствует инвестициям и созданию рабочих мест, но знаменательное исследование, проведенное профессором Калифорнийского университета в Беркли Дэнни Яганом, обнаружило, что снижение ставки налога на дивиденды в 2003 году «не привело к нулевым изменениям в корпоративных инвестициях и компенсациях сотрудников» ^{[ 46]} , обеспечивая при этом непредвиденную прибыль для людей с высокими доходами. Дивидендный доход является высококонцентрированным: 46 процентов квалифицированного дивидендного дохода направляется 1 проценту домохозяйств с наибольшим доходом, а 28 процентов — к нулю с наибольшим доходом.1 процент. ^[47] Почти 89 процентов из 0,1 процента самых бедных домохозяйств имеют дивидендный доход по сравнению с всего лишь 7,9 процентами из 60 процентов бедных домохозяйств. ^[48]

Сочетание более низких ставок дивидендов и прироста капитала создает большие субсидии для богатых инвесторов. Более половины налоговых льгот от этих более низких ставок получают 0,1% самых богатых домохозяйств; менее 5 процентов достаются нижним 60 процентам домохозяйств. ^[49] В 2018 году более низкие ставки привели к увеличению доходов после уплаты налогов для 0 лучших.По оценке Центра налоговой политики, в среднем на 1 процент на 554 000 долларов за штуку (7,4 процента), по сравнению с менее чем 30 долларами для домохозяйств из нижних 60 процентов. ^[50] (См. Рисунок 6.)

Сквозной вычет

Исторически сложилось так, что сквозные бизнесы — включая партнерства, S-корпорации и индивидуальные предприниматели — предлагали значительное налоговое преимущество перед корпорациями. Федеральное правительство дважды облагает корпоративный доход налогом: прибыль сначала облагается налогом на уровне бизнеса (через налог на прибыль корпораций), а прибыль после налогообложения облагается налогом второй раз в той степени, в которой акционеры получают ее в качестве дивидендов.С другой стороны, сквозной доход «проходит через» бизнес и облагается налогом только один раз, с доходов владельцев бизнеса — по тем же ставкам, которые применялись бы, если бы владельцы получали доход напрямую.

Таким образом, до того, как налоговый закон 2017 года резко снизил корпоративную ставку, комбинированная ставка федерального налога на корпоративный доход (включая корпоративный налог и ставку налога на дивиденды) была значительно выше, чем максимальная ставка сквозного дохода. ^[51] Во многом в результате сквозные бизнесы заменили корпорации в качестве доминирующей формы бизнеса, принося более 52 процентов всех доходов от бизнеса в 2012 году по сравнению с менее чем 20 процентами в 1980 году. ^[52]

Сторонники снижения налогов для сквозных предприятий часто называют малые предприятия предполагаемыми бенефициарами. Большинство сквозных бизнесов действительно малы и обычно приносят скромную прибыль, но сквозной доход является высококонцентрированным. Одним из примеров является партнерство, обычная сквозная структура: 69 процентов дохода партнерства направляется 1 проценту самых богатых домохозяйств. ^[53] Многие крупные прибыльные предприятия структурированы как сквозные, в том числе финансовые фирмы, такие как хедж-фонды и частные инвестиционные компании, компании, занимающиеся недвижимостью, нефтегазовые компании, а также крупные международные юридические и бухгалтерские фирмы, и они генерируют большая часть сквозного дохода.

Как уже отмечалось, налоговый закон 2017 года установил 20-процентный вычет для определенного сквозного дохода. Для владельцев бизнеса с высоким доходом вычет стоит гораздо больше на каждый доллар вычета, чем для владельцев малого бизнеса со скромным доходом, потому что первые находятся в более высоких налоговых категориях. А поскольку домохозяйства с высоким доходом получают основную часть сквозного дохода , общие налоговые льготы по вычету также сильно смещены в верхнюю часть: 61 процент налоговых льгот от вычета пойдет на верхний 1 процент от вычета. По оценкам JCT, в 2024 году только 4 процента достанутся бедным двум третям домохозяйств. ^[54]

Этот вычет дает богатым владельцам бизнеса новый стимул перехарактеризовать свою оплату труда как сквозную прибыль. Такие стимулы существуют даже помимо вычета; например, многие акционеры корпорации S — которые получают как заработную плату, так и доход от заработной платы компании и как долю прибыли компании, но платят налоги на Medicare только с заработной платы или ее части — занижают долю своего дохода, которая поступает от заработной платы и зарплаты и завышают долю сквозного дохода от бизнеса, чтобы снизить налоги на Medicare.Отчет Счетной палаты правительства за 2009 год показал, что 13 процентов S-корпораций недоплачивали компенсацию заработной платы в 2003 и 2004 годах, что привело к заниженной заработной плате на сумму 23,6 миллиарда долларов и примерно 3 миллиарда долларов потерянных налоговых поступлений от Medicare за эти годы. ^[55]

Помимо возможности минимизировать налоги в рамках программы Medicare, сквозные владельцы теперь получают выгоду от сквозного вычета по налоговому закону 2017 года, который дает соответствующим подателям налоговую ставку на 7,4 процентных пункта для определенного сквозного дохода.В результате максимальная ставка подоходного налога составляет 37 процентов для заработной платы и окладов, но только 29,6 процента для сквозного дохода, который имеет право на вычет. ^[56] Это дополнительно побуждает сквозных владельцев перехарактеризовать свою оплату труда как сквозную прибыль, что может позволить им избежать максимальной ставки для еще большей части их трудового дохода.

Ставка корпоративного налога

Центральным элементом налогового закона 2017 года стало снижение ставки корпоративного налога с 35 до 21 процента.Снижение корпоративных ставок в значительной степени выгодно для состоятельных корпоративных акционеров; По данным TPC, одна треть льгот в конечном итоге достается 1% самых богатых домохозяйств. ^[57]

До принятия налогового закона 2017 года обе партии поддерживали снижение корпоративной ставки при одновременном расширении корпоративной налоговой базы, чтобы изменения оставались нейтральными. Президент Обама, например, предложил снизить ставку до 28 процентов и расширить базу, чтобы полностью компенсировать затраты. ^[58] Однако налоговый закон 2017 года снизил ставку вдвое больше, чем предложение Обамы, и не хватило значительных расширяющих базу.В результате, по оценкам JCT, в течение первых десяти лет корпоративные резервы будут стоить 668 миллиардов долларов. ^[59] Платежи по корпоративным налогам, которые приблизились к 300 миллиардам долларов в 2017 году (до того, как закон вступил в силу), упали до 205 миллиардов долларов в следующем году, что намного ниже прогноза CBO в 243 миллиарда долларов. ^[60]

Снижение корпоративной ставки в соответствии с законом 2017 года не только несоразмерно выгодно для богатых акционеров, но и созданный им большой разрыв между максимальной ставкой индивидуального налога в 37 процентов и корпоративной ставкой в ​​21 процент дает богатым людям стимул хранить свои доходы в корпорациях. ^[61] Например, богатый инвестор в облигации, владеющий облигациями на несколько миллионов долларов, может передать их новой корпорации, которую он создал исключительно для хранения этих активов — и потенциально платить налог на процентный доход примерно в два раза ниже, чем он бы. платите, если этот доход соответствовал ставке индивидуального подоходного налога. ^[62] Ей, возможно, в конечном итоге придется платить налоги на дивиденды или прирост капитала с богатства, накопленного в корпорации, но она могла бы отложить этот второй уровень налога на десятилетия и даже полностью избежать его, передав корпорацию своим наследникам. .До того, как закон 2017 года вступил в силу, ставки для корпораций и физических лиц были достаточно близки друг к другу, поэтому такой вид укрытия не имел смысла для большинства богатых налогоплательщиков.

Существует несколько вариантов более эффективного налогообложения высоких доходов и крупных состояний

Подход налогового кодекса к налогообложению доходов богатых людей и перевода крупных состояний глубоко ошибочен. Большая часть доходов богатых людей не отражается в их налоговых декларациях, а большая часть того, что отражается, получает специальные льготы.

Существует ряд разумных предложений по более эффективному налогообложению высоких доходов и крупных состояний, которые могли бы уменьшить неравенство доходов, а также увеличить новые доходы, которые могли бы помочь решить различные приоритеты национальной политики. Некоторые предложения расширяют виды доходов, считающихся налогооблагаемыми; другие улучшают налогообложение доходов, уже облагаемых налогом в соответствии с действующей системой. Приведенные ниже варианты не составляют единую повестку дня; некоторые из них дополняют друг друга (например, устраняют как повышенную базу, так и привилегированные ставки на прирост капитала), тогда как другие являются альтернативными (например, усиление налога на наследство или введение налога на наследство).Приведенный ниже набор вариантов не предназначен для того, чтобы предоставить исчерпывающий список возможных способов постепенного увеличения значительного дохода. Например, другой такой вариант, не описанный в этом документе, может заключаться в наложении очень небольшого процентного налога — часто называемого налогом на финансовые операции (FTT) — на продажу ценных бумаг, таких как акции и облигации. ^[63]

Расширение видов доходов, подлежащих налогообложению

Вместо того, чтобы ждать, чтобы облагать налогом прирост капитала, пока активы не будут проданы, налоговый кодекс может установить систему рыночных оценок, которая применяется к домохозяйствам со значительным благосостоянием и ежегодно взимает налог с прироста стоимости активов этих домохозяйств независимо от того, активы были проданы. ^[64] Например, если богатый инвестор купил публично торгуемые акции 1 января по 1000 долларов за акцию, а торговая цена акции составляла 1100 долларов на 31 декабря, он уплатил бы налог на прирост капитала при увеличении на 100 долларов за акцию, даже если бы он этого не сделал. не продавать акции в этом году. Как более подробно обсуждается ниже, директивные органы могут разработать налог на рыночную стоимость, чтобы гарантировать, что он будет применяться только к богатым домохозяйствам.

Поскольку у богатых налогоплательщиков больше не будет налоговых стимулов для отсрочки продажи активов, они будут продавать активы, когда это будет иметь экономический смысл.А устранение этого налогового стимула значительно увеличит сборы налога на прирост капитала.

Соответствующая реформа, которая также увеличит сборы доходов от прироста капитала, заключается в повышении ставки налога на прирост капитала. Согласно действующему законодательству, ставка, которая принесет наибольший доход, составляет примерно 30 процентов, согласно JCT. JCT полагает, что при ставках выше 30 процентов доходы начнут падать, потому что налогоплательщики существенно увеличат уклонение от уплаты налогов, например, отложив продажу активов. ^[65] Однако в условиях сильной рыночной системы, которая в значительной степени устраняет такие стимулы, богатые налогоплательщики больше не могли уклоняться от налога на прирост капитала, откладывая продажу активов. Таким образом, лица, определяющие политику, могли бы получать дополнительные значительные доходы, в первую очередь из самой верхней части распределения доходов, за счет повышения ставок прироста капитала до уровня, соответствующего преобладающим ставкам по обычному доходу.

Одной из проблем, связанных с налогом на рыночную стоимость прироста капитала, является необходимость ежегодно оценивать активы и взимать налог.Для определенных типов активов, таких как произведение искусства или доля владения в закрытой компании, ежегодная оценка может наложить административное бремя на налогоплательщиков и привести к уклонению от уплаты налогов, поскольку налогоплательщики выбирают самую низкую оценку. Чтобы решить эту проблему, налоговый кодекс мог бы по-другому относиться к непубличным активам: вместо того, чтобы вводить ежегодный налог на прирост капитала на нереализованную прибыль от этих активов, он мог бы продолжать откладывать налоги на них до реализации, но вводить единовременный налог на прибыль. «Отсрочка платежа», когда актив в конечном итоге продается, включает сумму налога на прирост капитала плюс сумму, аналогичную процентной ставке, которая будет зависеть от того, как долго актив удерживался до его продажи.Это все равно уменьшит стимул для отсрочки продажи основных средств по сравнению с действующим налоговым кодексом. Это также сделало бы другие дополнительные реформы, которые мы обсуждаем здесь, такие как повышение ставок прироста капитала и закрытие других лазеек, которые позволяют не облагать налогом некоторые приросты капитала, более эффективными и действенными.

У политиков есть несколько альтернативных вариантов дизайна, чтобы гарантировать, что система рыночных оценок применима только к богатым инвесторам. Они могут, например, освободить от налогообложения весь прирост капитала для налогоплательщиков, чей доход или богатство ниже указанного порога (эти налогоплательщики будут обязаны платить налог на прирост капитала только тогда, когда эта прибыль будет реализована), или предоставить всем налогоплательщикам пожизненное освобождение от уплаты указанной суммы в долларах прирост капитала, выше которого им придется использовать систему рыночной оценки.

Рон Виден недавно выпустил официальный документ, в котором содержится призыв к рыночной системе налогообложения прироста капитала вместе с повышением ставки прироста капитала до тех же ставок, что и для обычного дохода. ^[66] Согласно предложению сенатора Видена, крупный прирост капитала по корпоративным акциям и другим ценным бумагам, которыми владеют богатые домохозяйства, будет ежегодно облагаться налогом, в то время как активы, не обращающиеся на бирже, будут подлежать отсрочке во время продажи.По оценкам Видена, его предложение может привлечь от 1,5 до 2 триллионов долларов за десять лет. ^[67]

Президент Обама предложил ограничить размер прироста капитала, который налогоплательщик может отложить посредством «подобных обменов», до 1 миллиона долларов в год и запретить подобную лазейку обмена для продажи произведений искусства или других предметов коллекционирования. ^[68] Это могло бы привлечь более 47 миллиардов долларов за 2017–2026 годы.Напротив, реформа налогового законодательства 2017 года в отношении аналогичных положений, которая сохранила лазейку для недвижимости, как ожидается, принесет 31 миллиард долларов в течение 2018-2027 годов. ^[69] Подобная налоговая льгота по обмену валют остается дорогостоящей и необоснованной, обходясь потерянной выручке примерно в 9 миллиардов долларов в год. ^[70] Лучшим вариантом здесь было бы просто отменить эту налоговую льготу.

Кроме того, поскольку зона возможностей и соответствующие налоговые льготы для малых предприятий напрямую приносят пользу богатым инвесторам и могут не приносить значительных социально выгодных инвестиций, директивным органам следует пересмотреть и, как минимум, существенно реформировать и ужесточить их — и посвятить высвободившиеся ресурсы для инвестиций, приносящих более прямую выгоду людям и общинам с низкими и средними доходами.

Директивным органам следует отменить усиленную основу, облагая налогом нереализованный прирост капитала богатых домохозяйств, когда оцененные активы передаются наследникам. Поскольку будущие налоговые обязательства по нереализованному приросту капитала больше не будут устраняться в случае смерти, у состоятельных владельцев ценных активов будет меньше стимулов откладывать налоги, ожидая их продажи; вместо этого они с большей вероятностью продадут активы, когда это будет экономически целесообразно.(Как уже отмечалось, это изменение также позволит директивным органам получить значительные доходы за счет повышения ставок налога на прирост капитала, поскольку инвесторы не могли избежать этих налогов, удерживая больше активов до самой смерти.)

Такая мера может быть разработана для защиты большинства или всех домохозяйств среднего класса. Президент Обама предложил отменить повышенную основу для большинства доходов от прироста капитала, превышающих 350 000 долларов (включая 250 000 долларов для личных резиденций и 100 000 долларов для других доходов). Такие пороги могут быть установлены там, где их хотят установить политики.Предложение президента Обамы также сохранило бы правила, позволяющие налогоплательщикам передавать имущество благотворительным организациям без уплаты налогов, в то же время позволяя вычет, равный справедливой рыночной стоимости имущества, тем самым освобождая от федерального подоходного налога прирост, который произошел, пока налогоплательщик владел активами. По оценкам JCT, предложение Обамы вместе с увеличением максимальной ставки прироста капитала и дивидендов до 28 процентов могло бы привлечь 250 миллиардов долларов за десять лет. ^[71]

Принятие системы рыночной оценки частично решило бы проблему увеличения базиса за счет устранения (для богатых инвесторов) отсрочки прироста капитала до самой смерти, по крайней мере, для публично торгуемых активов, прибыль от которых будет ежегодно облагаться налогом.Однако для других классов активов отмена расширенной базы будет выгодна, даже если будет наложена плата за отсрочку. Следует также отменить расширенную основу для прибыли, полученной богатыми инвесторами до введения системы рыночных оценок, если эта прибыль не облагается налогом при переходе к новой системе.

Ежегодное налогообложение богатства — будь то налог на богатство или изменение налога на прибыль, имеющее аналогичный эффект — коренным образом изменит подход федерального налогового кодекса к богатым налогоплательщикам и приведет к значительному увеличению доходов при одновременном сокращении неравенства.

Налог на имущество будет применяться к общей сумме капитала богатого налогоплательщика без учета его фактических прибылей или убытков от этого богатства. Это будет аналогично ежегодному государственному и местному налогу на недвижимость, который миллионы домовладельцев по всей стране ежегодно платят на стоимость своих домов. ^[72] Например, сенатор Элизабет Уоррен предложила 2-процентный налог на благосостояние домохозяйств с чистыми активами более 50 миллионов долларов и 3-процентный налог на домохозяйства стоимостью более 1 миллиарда долларов.По оценкам экономистов Эммануэля Саэса и Габриэля Цукмана, предложение затронет менее 0,1 процента домохозяйств и привлечет около 2,75 триллиона долларов за десять лет, ^[73] , хотя их оценка затрат была подвергнута сомнению и может быть слишком высокой. ^[74] По оценке Института налогообложения и экономической политики, более низкая ставка налога на богатство в 1 процент для домохозяйств с доходом более 32,2 миллиона долларов (то есть 0,1 процента домохозяйств с самым высоким доходом в 2020 году) может принести 1 доллар.3 трлн за десять лет. ^[75]

Альтернативой может быть «вмененный налог на прибыль», который предполагает, что запас богатства налогоплательщика генерирует установленную стандартную норму прибыли в качестве прокси для дохода, и требует, чтобы налогоплательщики заявляли эти предполагаемые доходы как часть своего дохода на их годовой доход. налоговая декларация. Это сделано для устранения пробелов в существующей системе, при которой большая часть доходов богатых людей не отражается в их налоговых декларациях.

Нидерланды, например, взимают налог, который формально является частью их подоходного налога, но действует аналогично налогу на богатство, облагая налогом предполагаемую доходность публично торгуемых акций налогоплательщика и некоторых других форм богатства.Точно так же профессор Ари Глоговер предложил скорректировать ключевые параметры существующего федерального подоходного налога , такие как вычеты, кредиты или налоговые ставки, для учета значительных активов. ^[76] В обоих случаях налогоплательщики с большим богатством увеличат подоходного налога на , который они платят в результате этого богатства, так же, как их ставки и налоговые льготы в настоящее время корректируются с учетом таких характеристик, как семейное положение, возраст и инвестиции. доход.

Как и любое предложение по налоговой политике, у этих вариантов есть свои преимущества и недостатки.Как уже отмечалось, ежегодное проведение оценки некоторых трудно оцениваемых активов, таких как произведения искусства, может создать административные проблемы. План сенатора Уоррена одновременно резко увеличит бюджет IRS, позволив ему направить больше сотрудников на аудит, и сделает процесс оценки несколько менее сложным и подверженным уклонению.

Структурирование налога на богатство как части существующего подоходного налога могло бы смягчить опасения по поводу конституционности налога на богатство. Конституция требует, чтобы так называемые «прямые налоги» «распределялись» между штатами пропорционально их населению, а это означает, что налог должен увеличивать доходы каждого штата пропорционально его доле в США.С. население. ^[77] В результате этого конституционного требования Верховный суд постановил в 1895 году, что федеральный подоходный налог является неконституционным; ^[78] потребовалось принятие и ратификация 16-й поправки к Конституции в 1913 году, чтобы ввести федеральный подоходный налог. Ученые-юристы обсуждают, какие налоги являются «прямыми налогами» в соответствии с Конституцией и будет ли налог на богатство, подобный предложению Уоррена, на самом деле неконституционным прямым налогом, ^[79] , но многие выразили обеспокоенность тем, что нынешний Верховный суд может постановить, что налог на богатство нарушает Конституцию.Хотя существуют веские юридические аргументы в пользу конституционности налога на богатство, директивные органы могут избежать дебатов, структурируя налог через существующий подоходный налог.

Налоги на богатство — независимо от того, структурированы ли они как налог на богатство или вмененный подоходный налог, или осуществляются ли они посредством обсуждаемых здесь реформ налога на прирост капитала, дивидендов и налога на имущество, которые являются другими способами налогообложения богатства, — помогут противодействовать продолжающемуся десятилетиями росту в неравенстве благосостояния и обеспечить значительный источник новых прогрессивных доходов в то время, когда наша страна остро нуждается в этом.

Политики также должны усилить налог на наследство, чтобы богатые наследники платили свою справедливую долю налога. Например, они могут восстановить налог до параметров, которые действовали в 2009 году, а именно: освобождение от уплаты налогов в размере 3,5 миллиона долларов (фактически 7 миллионов долларов для пары) и 45-процентная максимальная ставка налога на недвижимость. Это может привлечь около 160 миллиардов долларов за десять лет. ^[80]

Политики также могут принять правила для предотвращения злоупотреблений, связанных с GRAT и чрезмерными скидками при оценке, например, за счет использования скидки для миноритарного владения.Предложения администрации Обамы по устранению этих злоупотреблений могли бы привлечь 14 миллиардов долларов за десять лет, если бы параметры налога на недвижимость 2009 года также были восстановлены. ^[81] Если выйти за рамки предложений Обамы о полном закрытии этих лазеек, это может вызвать еще больше.

Альтернативой ужесточению налога на наследство может быть замена его налогом на наследство, который взимается с дохода, получаемого наследниками, а не со стоимости самого имущества.Эта реформа дополнит отмену расширенной базы в случае смерти: отмена расширенной базы будет облагать налогом нереализованную прибыль, которая не облагалась налогом в течение жизни умершего человека, а наследники, которые считаются отдельными юридическими лицами от своих родителей, будут затем платить налог на наследство с очень больших непредвиденных доходов.

Налоговый кодекс определяет налогооблагаемый доход в широком смысле, включая такие элементы, как выигрыши в лотереях и азартных играх, прощенный долг и дополнительные льготы от работодателей, такие как оплаченные расходы на переезд.В каждом случае налогом облагается экономическая выгода. Налогообложение наследников их экономической выгоды (их наследства) будет подчинять их тем же стандартам, которые применяются ко всем остальным.

Кроме того, налоги на наследство поощряют работу, в отличие от налогов на рабочую силу. Наследование может сделать людей намного богаче, что может побудить их меньше работать. Экономист министерства финансов Дэвид Джулфаян обнаружил, что «наследство в 1 миллион долларов при прочих равных снижает участие в рабочей силе примерно на 11 процентов. ^[82] Уменьшая непредвиденные доходы, налог на наследство побуждает наследников работать больше, чем в противном случае. Аналогичным образом, недавнее европейское исследование пришло к выводу, что каждый евро налога на наследство «сопровождается дополнительными девятью центами платежа по налогу на рабочую силу от наследников» из-за увеличения количества рабочих мест. ^[83]

Профессор права Нью-Йоркского университета Лили Батчелдер, известный эксперт в этой области, предложила ключевые параметры налога на наследство, который заменит налог на наследство.Ее предложения освободят от налога наследство на определенную сумму (от 1,25 млн до 2,1 млн долларов на человека); наследство, превышающее этот порог, будет облагаться подоходным налогом по обычным ставкам плюс дополнительный сбор (в качестве замены налога на заработную плату, от которого освобождается унаследованный доход) в размере от 10 до 15 процентов. Основываясь на данных IRS и предыдущих анализах JCT, она подсчитала, что замена действующего налога на наследство ее предложением могла бы привлечь от 199 до 670 миллиардов долларов больше за период 2016-2026 годов, в зависимости от суммы освобождения и применяемой ставки. ^[84]

Улучшение налогообложения доходов, уже облагаемых налогом в соответствии с действующей системой

Директивные органы могут поднять текущую максимальную ставку подоходного налога и спланировать повышение ставки таким образом, чтобы оно применялось к широкому кругу доходов, который включает не только обычный доход, но также прирост капитала, дивиденды и сквозной доход. Они также могут ввести подоходный налог с налогоплательщиков с очень высоким скорректированным валовым доходом (AGI), чтобы не дать богатым подателям налоговых деклараций, которые пользуются льготными ставками и другими стратегиями уклонения от уплаты налогов, в значительной степени избежать максимальной ставки подоходного налога.

Хотя окончательная версия Закона о доступном медицинском обслуживании не включала дополнительный налог AGI, Палата представителей приняла 5,4% надбавку на AGI супружеских пар, превышающую 1 миллион долларов, как часть своей первоначальной версии Закона о доступном медицинском обслуживании в 2009 году. По оценкам CBO, подоходный налог составил бы 461 миллиард долларов за десять лет. ^[85] Совсем недавно Институт экономической политики подсчитал, что 10-процентный подоходный налог на доходы свыше 2 миллионов долларов может принести 850 миллиардов долларов в течение десяти лет. ^[86]

Один из простейших способов гарантировать, что налоговый кодекс не вознаграждает богатство над работой, — отменить преференциальные ставки на прирост капитала и дивидендный доход, повысив их ставки до уровня, соответствующего преобладающим ставкам на обычный доход.

Этот шаг целесообразен и по другой причине: повышение максимальной ставки налога на прибыль без учета налоговых преференций для дохода от прироста капитала увеличило бы относительные налоговые преимущества дохода от прироста капитала, что, вероятно, заставило бы богатых подателей еще больше перехарактеризовать свой труд. доход как доход от капитала.

Если политики также примут реформы, предусматривающие усиление основы и отсрочку прироста капитала, упомянутые выше, у богатых налогоплательщиков будет меньше способов уклоняться от налогов на прирост капитала, а повышение ставки прироста капитала выше примерно 30 процентов станет практически осуществимым и приведет к большему увеличению дохода. доход. Это подчеркивает важность этих предложений по реформе: они увеличивают доходы не только прямо, но и косвенно, уменьшая стимулы к уходу от налогов.

Дивиденды также должны облагаться налогом как обычный доход.Как обсуждалось выше, дивиденды исторически облагались налогом по обычным ставкам, и установление специальной низкой ставки налога на дивиденды не увеличивало корпоративные инвестиции.

20-процентному сквозному вычету по налоговому закону 2017 года не хватало веского политического обоснования, а его произвольная формулировка в отношении того, какие типы доходов и отрасли могут иметь право на вычет, предполагает безудержное уклонение от уплаты налогов. Профессор права Нью-Йоркского университета Дэниел Шавиро охарактеризовал это как «худшее положение, которое когда-либо серьезно предлагалось в истории федерального подоходного налога. ^[87] Отмена его и налогообложение сквозного дохода от бизнеса по тем же ставкам, что и заработная плата, положит конец действующему стимулу к игре с вычетом и переквалификации трудового дохода как сквозной прибыли. Более того, повышение максимальной ставки по заработной плате без устранения сквозного перерыва в увеличит разрыв между налоговыми ставками для квалифицируемого сквозного дохода и для заработной платы и заработной платы, что побудит еще более состоятельных налогоплательщиков перехарактеризовать свою оплату труда. как сквозная прибыль.

Соответственно, директивным органам следует отменить сквозной вычет. Они также должны гарантировать, что весь сквозной доход уплачивается либо налогом Medicare, либо NIIT. Отмена вычета позволит сэкономить 387 миллиардов долларов за десять лет (фактически прекращение вычета на 2019-2025 годы, поскольку срок его действия истекает в 2026 году). ^[88] Закрытие лазейки вокруг налогов на Medicare и NIIT могло бы привлечь до 200 миллиардов долларов. ^[89]

Другая политика, заслуживающая рассмотрения, — это налог на уровне организации для крупных сквозных предприятий — либо отдельный налог, либо требование о том, чтобы эти организации рассматривались как корпорации для целей налогообложения.Администрация Обамы предложила аналогичную реформу в 2012 году. ^[90] Исследовательская служба Конгресса подсчитала, что введение налога на прибыль предприятий с выручкой более 50 миллионов долларов затронет только 0,3 процента S-корпораций и 0,2 процента. партнерских отношений. ^[91] Но поскольку сквозной доход в значительной степени тяготеет к этим высокодоходным организациям, предложение повлияет на гораздо более крупные акции S-корпорации и партнерства , поступления : 30 процентов и 41 процент, соответственно. ^[92] Таким образом, он может принести значительный доход, особенно в сочетании с увеличением корпоративной ставки.

Многие из приведенных выше реформ уменьшат или устранят стимул богатых налогоплательщиков использовать корпорации в качестве налогового убежища для своих трудовых доходов и доходов от процентов. Налогообложение прироста капитала по текущим рыночным ценам, устранение повышенной базы, прекращение привилегированных ставок на прирост капитала и дивидендов, а также налог на богатство — все это сделало бы эту стратегию уклонения от уплаты налогов менее привлекательной.

Повышение корпоративной ставки и расширение корпоративной налоговой базы также являются важными шагами для сокращения неравенства в благосостоянии и увеличения доходов. Корпоративный подоходный налог — одна из наиболее прогрессивных частей налогового кодекса, и до принятия налогового закона 2017 года на него приходилось примерно 10 процентов федеральных налоговых поступлений. ^[93] Большая часть дохода от капитала богатых домохозяйств ускользает от индивидуального налогообложения через трасты, расширенную базу и различные формы уклонения от уплаты налогов; корпоративный подоходный налог помогает гарантировать, что этот доход облагается некоторым слоем налога.Повышение ставки до 28 процентов или несколько выше, расширение базы за счет таких политик, как усиление правил, предотвращающих перевод прибыли в офшоры, и ограничение вычета процентов, сделают корпоративный налог более эффективной формой налогообложения богатства.

Директивным органам следует усилить правоприменение IRS

Налоговая система США полагается на добровольное соблюдение требований, высокий уровень общественного доверия и принуждение IRS в качестве поддержки и сдерживающего фактора. Исторически сложилось так, что соблюдение требований было относительно высоким по сравнению с другими странами, ^[94] , но существует острая необходимость в восстановлении правоохранительной функции IRS, особенно ее способности гарантировать, что богатые люди платят налоги, которые они должны.

Директивные органы сократили общее финансирование правоохранительных органов IRS на 25 процентов с 2010 года с поправкой на инфляцию, и правоприменительный отдел потерял примерно 30 процентов своих сотрудников. ^[95] Эти сокращения привели к серьезным потерям. Например, IRS провело аудит всего 3,2 процента миллионеров в 2018 году по сравнению с 8,4 процента в 2010 году. ^[96] (См. Рисунок 7.)

Сокращение правоприменения в IRS произошло даже тогда, когда широко разрекламированные скандалы подчеркнули, на что готовы пойти некоторые богатые люди, чтобы уклониться от уплаты налогов.Как отмечалось в докладе Постоянного подкомитета Сената по расследованиям в 2008 году:

Ежегодно Соединенные Штаты теряют около 100 миллиардов долларов налоговых поступлений из-за оффшорных налоговых злоупотреблений. Сегодня оффшорные налоговые убежища хранят активы на триллионы долларов, предоставленные гражданами других стран, включая США. Решающее значение имеет степень, в которой эти активы представляют собой средства, скрытые от налоговых органов налогоплательщиками из США и других стран за пределами налоговых убежищ. ^[97]

В недавнем отчете Счетной палаты правительства было обнаружено, что ограничения финансирования серьезно затруднили выполнение IRS Закона о соблюдении налоговых требований в отношении иностранных счетов, который был принят в 2010 году для сокращения уклонения от уплаты налогов за счет повышения прозрачности оффшорных счетов. Конгрессу следует изучить, есть ли у IRS ресурсы, необходимые для решительной работы в этой важной области соблюдения налоговых требований.

ProPublica недавно сообщила, что в 2018 году у IRS было примерно такое же количество агентов по доходам, как и в 1953 году, когда экономика составляла одну седьмую от ее нынешнего размера ^[98] , а финансовые механизмы богатых домохозяйств были гораздо менее сложными.Распространение запутанных многоуровневых партнерских структур и подставных корпораций, сложных финансовых инструментов и счетов в иностранных банках в странах с низкими налогами создало серьезные проблемы правоприменения. Например, в федеральном обвинительном заключении бывших чиновников кампании Трампа Пола Манафорта и Ричарда Гейтса перечислено 17 сквозных организаций, созданных в Соединенных Штатах, и дюжина организаций, созданных на Кипре, и говорится, что Манафорт и Гейтс «скрывали существование иностранных компаний и банков. счетов, ложно и неоднократно сообщая своим налоговым инспекторам и Соединенным Штатам, что у них нет счетов в иностранных банках.” ^[99]

Чтобы понять и раскрыть изощренное налоговое мошенничество такого масштаба, требуется много времени и опыта. Стоит отметить, что уклонение Манафорта от уплаты налогов за границу было обнаружено не в результате обычной налоговой проверки, а в результате отдельного уголовного расследования; это говорит о том, что значительное уклонение от уплаты налогов остается незамеченным традиционными механизмами принуждения IRS, и подчеркивает безотлагательность восстановления подразделения IRS по обеспечению соблюдения с упором на соблюдение налоговых требований домашними хозяйствами с очень высокими доходами.

Восстановление правоприменительной функции IRS потребует многолетних обязательств по финансированию, потому что IRS должно нанять и обучить значительное количество аудиторов и другого персонала, что требует времени и некоторой уверенности в финансировании. Разумной первоначальной целью было бы вернуть финансирование самого счета принудительного исполнения (плюс вспомогательного счета операций, который включает офисные помещения, информационные услуги и другие функции, которые поддерживают отдел правоприменения) до уровня 2010 года с поправкой на инфляцию в течение четырех лет.

Финансирование счета принудительного исполнения снизилось на 25 процентов в период с 2010 по 2019 год с поправкой на инфляцию с 6,5 до 4,9 миллиарда долларов (в долларах 2019 года). Поддержка операций упала на 22 процента, с 4,8 млрд долларов до 3,7 млрд долларов. ^[100] (См. Рисунок 8.) Чтобы вернуться к уровням 2010 года с поправкой на инфляцию к 2023 году, финансирование необходимо будет увеличивать (по сравнению с уровнем 2019 года) на 970 миллионов долларов в год в течение следующих четырех лет, с 575 долларами. миллионов, идущих на принудительное исполнение, и 395 миллионов долларов на поддержку операций.

DC Ставки налога на бизнес-франшизу

Корпорации должны сообщать о доходах следующим образом:

Чистая прибыль корпораций в округе на основе комбинированной отчетности.

Корпорации должны платить следующие минимальные налоги:

• Минимальный налог 250 долларов США, если валовая выручка DC составляет 1 миллион долларов или меньше
• Минимальный налог в размере 1000 долларов США, если валовая выручка DC превышает 1 миллион долларов США

Ставки налогов. Налоговые ставки для корпораций:

Код постоянного тока Цитата: Заголовок 47, Глава 18.

Некорпоративный бизнес должен сообщать о доходах следующим образом:

Чистая прибыль некорпоративных предприятий на основе комбинированной отчетности с валовой выручкой более 12 000 долларов США.30% надбавка к заработной плате для владельцев и освобождение от налога в размере 5000 долларов вычитаются из чистой прибыли для получения налогооблагаемого дохода.

Бизнес освобождается от налога, если более 80% валового дохода получено от личных услуг, оказываемых участниками предприятия, а капитал не является существенным фактором, приносящим доход. Торговая, коммерческая или профессиональная организация, которая не может быть зарегистрирована по закону, обычаям или этическим нормам, не подлежит налогообложению.

Некорпоративный бизнес должен платить следующий минимальный налог:

• Минимальный налог 250 долларов США, если валовая выручка DC составляет 1 миллион долларов или меньше
• Минимальный налог в размере 1000 долларов США, если валовая выручка DC превышает 1 миллион долларов США

Ставки налогов. Налоговые ставки для некорпоративных предприятий:

Код DC Ссылка: Название 47, Глава 18.

Пожалуйста, обратитесь к публикации OTR FR-399 для получения информации о специальных налоговых ставках для корпораций и некорпоративных предприятий, которые имеют право на участие в Квалифицированных высокотехнологичных компаниях («QHTC»). https://otr.cfo.dc.gov/page/qualified-high-tech-companies-tax-forms

Код DC Ссылка: Название 47, Глава 18.

Требование регистрации для предприятий без физического присутствия в штате Нью-Йорк

С 1980-х годов Закон о налогообложении определяет «продавца», чтобы включать лиц, которые «регулярно или систематически занимаются бизнесом в штате Нью-Йорк любыми способами и по этой причине осуществляют налогооблагаемую продажу материального личного имущества лицам в штате.»Однако это положение не могло быть исполнено из-за постановления Верховного суда Соединенных Штатов по делу Quill Corp. против Северной Дакоты [504 US 298 (1992)], которое, как правило, предусматривало, что бизнес должен иметь физическое присутствие в штате в течение это государство требует, чтобы бизнес собирал налог с продаж. Решение по делу South Dakota v. Wayfair [138 S. Ct. 2080 (2018)] отменило этот тест на физическое присутствие, поэтому это давнее положение в налоговом законодательстве автоматически вступило в силу и подлежат исполнению.

Закон вступил в силу 21 июня 2018 года, когда Верховный суд США вынес решение по делу Wayfair .

Нет. Налог с продаж или использования уплачивается покупателем из Нью-Йорка с налогооблагаемой продажи или покупки, даже если компания не взимает его во время продажи. Этот закон увеличивает количество предприятий, которые должны начать взимать налог с продаж штата Нью-Йорк, но не налагает новых налоговых обязательств. См. Налоговый бюллетень Налог на использование физических лиц (включая недвижимость и трасты) (TB-ST-913).

Компания, не имеющая физического присутствия в Нью-Йорке, которая регулярно или систематически ведет дела в штате Нью-Йорк любыми способами и осуществляет налогооблагаемую продажу материального личного имущества лицам в штате, должна зарегистрироваться в качестве продавца налога с продаж. Поставщик должен собирать и перечислять налог с продаж в соответствии с его налогооблагаемыми продажами в штате Нью-Йорк.

Для целей этого закона предполагается, что бизнес регулярно или систематически привлекает бизнес в Нью-Йорке, если за четыре непосредственно предшествующих налоговых квартала (период ретроспективного анализа):

• совокупная валовая выручка предприятия от продажи материального личного имущества, доставленного в штат, превысила 500 000 долларов США, и
• бизнес осуществил более 100 продаж движимого имущества, переданного в штат.

Оба эти условия должны быть выполнены в течение периода ретроспективного анализа. Например, бизнес, который соответствует порогу валовой выручки, но не совершил более 100 транзакций за этот период, не обязан регистрироваться для уплаты налога с продаж.

Налоговые кварталы:

• 1 марта — 31 мая
• 1 июня — 31 августа
• с 1 сентября по 30 ноября и
• с 1 декабря по 28/29 февраля.

«Период ретроспективного анализа» для определения того, соответствует ли предприятие валовой выручке и пороговым значениям транзакций для «регулярного и систематического привлечения бизнеса» в Нью-Йорке и необходимого для сбора налога с продаж, — это четыре непосредственно предшествующих налоговых квартала.

Нет. Закон не распространяется на любой бизнес с физическим присутствием в Нью-Йорке, который уже зарегистрирован для уплаты налога с продаж штата Нью-Йорк.

Нет. Закон может применяться к различным типам бизнеса, включая те, которые осуществляют продажи через Интернет, по почте или по телефону, или любыми другими способами, когда бизнес продает товары, доставляемые в штат Нью-Йорк (например, , мебельный магазин, ювелирный магазин или другой розничный торговец в другом штате, осуществляющий доставку товаров в Нью-Йорк общим перевозчиком).

Если ваш бизнес не зарегистрирован для уплаты налога с продаж штата Нью-Йорк и не имеет физического присутствия в Нью-Йорке, но за последний год совершил значительный объем продаж в Нью-Йорке, вам следует сделать следующее:

• Определите общую сумму валовых поступлений от продажи произведенного вами материального личного имущества, которое было доставлено в штат Нью-Йорк в течение периода ретроспективного анализа.
• Определите количество сделок купли-продажи , совершенных вами в Нью-Йорке в течение периода ретроспективного анализа.

Валовая выручка означает сумму, полученную от всех продаж материального личного имущества, доставленного в Нью-Йорк, независимо от того, облагается ли налогом или освобождено от налога, без каких-либо вычетов расходов.

Операции купли-продажи означает каждый счет-фактуру, квитанцию ​​о продаже, контракт или другой меморандум о продаже, выданный для продажи материального личного имущества, доставленного в штат Нью-Йорк, независимо от того, облагается ли налогом или освобождено от налога, включая продажи для перепродажи.

Если вы соответствуете обоим требованиям (более $ 500 000 валовой выручки от продажи собственности в Нью-Йорке, и , более 100 сделок купли-продажи в Нью-Йорке), вы соответствуете установленным законом пороговым значениям и должны зарегистрироваться для уплаты налога с продаж штата Нью-Йорк.Чтобы подать заявку, используйте New York Business Express.

«Период ретроспективного анализа» на дату принятия решения Wayfair (21 июня 2018 г.) был с 1 июня 2017 г. по 31 мая 2018 г. Если вы достигли пороговых значений для этого периода, но еще не зарегистрировались для уплаты налога с продаж, вам следует сделай это немедленно.

Вам следует зарегистрироваться в системе налога с продаж штата Нью-Йорк и начать собирать и перечислять налог. Вы должны подать свидетельство о регистрации в течение 30 дней после того, как вы достигли пороговых значений, и начать сбор налогов через 20 дней после этого.

Для определения того, соответствуете ли вы пороговым значениям, потребуется проверка ваших продаж в Нью-Йорке после завершения каждого налогового квартала. Если в течение непосредственно предшествующих четырех налоговых кварталов ваша совокупная валовая выручка от продаж в Нью-Йорке превысила 500 000 долларов США и у вас было более 100 сделок купли-продажи в Нью-Йорке, то ваша компания должна зарегистрироваться для уплаты налога с продаж и начать сбор продаж. налог.

Да, эти продажи должны быть включены в расчет.

Если у вас не было более 500000 долларов валовой выручки от продаж в Нью-Йорке и более 100 сделок купли-продажи в Нью-Йорке за непосредственно предшествующие четыре квартала, и у вас нет других связей с Нью-Йорком, которые удовлетворяют определению налога с продаж поставщику, то вы можете подать окончательную декларацию и прекратить взимание налога с продаж штата Нью-Йорк. Вы можете предпочесть остаться зарегистрированным, если вы достигнете пороговых значений в будущем, но если вы остаетесь зарегистрированным для уплаты налога с продаж, вы должны подавать продажи и использовать налоговые декларации за каждый отчетный период, даже если ваш бизнес не производил продаж или не производил достаточно налогооблагаемые продажи, чтобы требовать от вас сбора налога с продаж в Нью-Йорке.

6 способов исправить налоговую систему после TCJA

Закон о сокращении налогов и занятости от 2017 года (TCJA) оставил многие обещания налоговой реформы невыполненными. Он поставил дефицит и долг на неприемлемую траекторию, создал неопределенность для физических и юридических лиц и не смог упростить чрезмерно сложную налоговую систему. И хотя он обеспечит временный экономический стимул, его влияние на долгосрочный экономический рост будет скудным, а повышение уровня жизни американцев еще меньше.

В конечном итоге, TCJA продвигает настоящую налоговую реформу в будущем.Столкнувшись с нестабильной фискальной ситуацией, будущим законодателям придется действовать. Стабилизация отношения долга к ВВП на сегодняшнем уровне в течение следующих 30 лет потребует гигантских изменений политики — некоторой комбинации постоянного сокращения расходов или повышения налогов, равных 4,0 процента ВВП (Auerbach, Gale, and Krupkin, 2018). Увеличение доходов будет необходимым компонентом любого плана по решению финансовых проблем страны. Итак, что делать Конгрессу?

Хорошая новость в том, что наша налоговая система поправима.В новом документе, опубликованном Центром налоговой политики Урбан-Брукингс, мы определяем шесть способов, которыми будущие законодательные органы могут повысить доходы, уменьшить экономические перекосы и способствовать экономическому росту. Вы можете прочитать краткое изложение этих стратегий ниже. Для получения более подробной информации загрузите полную версию статьи.

В конечном итоге, TCJA продвигает настоящую налоговую реформу в будущем.

Если вы заядлый читатель экономической литературы по налогообложению (как и мы), вы знаете, что многие экономисты поддерживают реформы, облагающие налогом «старый капитал», то есть уже вложенный капитал, для финансирования более низких ставок заработной платы и новых инвестиции (введение налога на потребление было бы одним, но не единственным способом сделать это).Такие реформы улучшают перспективы как рабочих, так и активных инвесторов, поскольку они увеличивают новые инвестиции, но не перекладывают налоговое бремя на рабочих. TCJA делает обратное: он обеспечивает непредвиденную прибыль старому капиталу, что не только создает множество политических и распределительных проблем, но и означает, что влияние законопроекта на экономический рост, вероятно, будет незначительным в долгосрочной перспективе. Таким образом, реверсирование основных компонентов векселя, которые приносят эти непредвиденные доходы, может быть эффективным способом увеличения доходов.

Есть веские аргументы в пользу того, что снижение корпоративной ставки до 21 процента зашло слишком далеко. Корпоративная ставка в диапазоне от 25 до 28 процентов сохранит ставку, сопоставимую со ставками в других развитых странах, и устранит неэффективное укрытие от налогов и уклонение от уплаты налогов, которое возникнет, когда ставка дохода от бизнеса ниже, чем ставка заработной платы.

Связанный вариант — исключить сквозной вычет. Сниженная ставка сквозного дохода от бизнеса снижает прогрессивность, выбирает победителей среди предприятий, увеличивает сложность и усугубляет внутренние перекосы, при этом сокращая доходы.

Наконец, законодатели, ищущие способы расширения элементов, способствующих росту, могут рассмотреть возможность расширения и принятия постоянных положений TCJA, которые позволяют компаниям оплачивать новые инвестиции и упрощают правила бухгалтерского учета для малых предприятий.

Общий подход TCJA к международному налогообложению концептуально обоснован, особенно если СШАостается привязанным к основной структуре корпоративного налогообложения и налоговой базе, которые преобладали в прошлом. Однако план делает слишком мало, чтобы уменьшить перераспределение прибыли, поощряет гонку до дна в международных налоговых ставках и нормах и сохраняет стимулы для американских компаний к размещению деятельности за границей. Несколько изменений в международном налоговом режиме могут защитить налоговую базу США, сократить перераспределение прибыли и повысить доходы.

Во-первых, специальная низкая ставка на экспортный доход, связанный с нематериальными активами (т.е., полученный из-за рубежа нематериальный доход) вряд ли будет соответствовать правилам Всемирной торговой организации и может быть обозначен как экспортная субсидия. Более того, у этого положения мало оправданий: оно будет сложным, дорогостоящим и трудным для обеспечения соблюдения — и мало свидетельств того, что аналогичные подходы поощряют инновации или влияют на выбор местоположения. Другие подходы, такие как кредит на исследования и эксперименты, являются более эффективными способами продвижения отечественных инноваций.

Во-вторых, международная минимальная налоговая ставка слишком низка, сужение базы для иностранного дохода от материальных инвестиций слишком велико, а правила применения иностранных налоговых льгот нуждаются в корректировке.Низкая ставка и узкая налоговая база усиливают стимул к размещению определенных видов деятельности в иностранных юрисдикциях, а не в США. Повышение минимальной налоговой ставки, скажем, до 15 процентов — за вычетом 80 процентов уплаченных иностранных налогов — и сокращение резерва на материальный капитал с 10 процентов до ставки, применяемой к безрисковым инвестициям, уменьшило бы возможность и стимулы для перевода прибыли за границу в юрисдикции с очень низкими налогами. Вместо того, чтобы рассчитывать минимальный налог на основе среднего налога, уплачиваемого по всей иностранной прибыли, что позволяет компаниям, работающим в юрисдикциях с высокими налогами, получать выгоду, регистрируя большую прибыль в налоговых убежищах для компенсации налогов, уплаченных в другом месте, минимальный налог может применяться к стране. по странам.

В-третьих, хотя корпоративная реформа включает более строгие правила для ограничения процентных расходов, ключевые положения, которые не позволяли многонациональным (или иностранным) корпорациям загружать свои дочерние компании в США непропорционально высокими процентными расходами, были отменены в последнюю минуту. В результате фирмы с иностранным капиталом, включая перевернутые компании, сохраняют налоговое преимущество перед отечественными фирмами. Наряду с более строгим мониторингом трансфертного ценообразования, более жесткие ограничения на процентные расходы уменьшили бы эрозию U.С. база.

TCJA увеличил некоторые налоговые расходы на уровне акционеров из-за изменений в корпоративных или сквозных налогах. Например, более низкие ставки для корпоративных и сквозных предприятий и резервы на покрытие расходов увеличивают стоимость налоговых расходов, начиная от исключения прироста капитала в случае смерти и заканчивая освобожденными от налогов сберегательными механизмами. А налоговые ставки на инвестиции по-прежнему облагаются различными эффективными и предельными налоговыми ставками в зависимости от типа счета, на котором хранятся инвестиции, времени продажи актива и способа финансирования инвестиций.Эти искажения снижают экономическую активность, отвлекая инвестиции от наиболее эффективного использования.

Отмена расширенной основы (которая позволяет кому-либо, унаследовавшему капитальные вложения, избежать уплаты налогов на прирост капитала с прибыли, накопленной до смерти первоначального владельца), и вместо этого налогообложение прироста капитала в случае смерти или требование переходящей основы было бы справедливым и эффективным способом сокращения доходов. убыток от снижения налогов на уровне бизнеса из-за перекладывания части налогового бремени на акционеров.

Другим вариантом переложения бремени на акционеров с корпораций было бы сокращение широкого диапазона налоговых расходов, которые позволили бы корпоративным доходам избежать уплаты налогов. Например, один из подходов заключается в усилении правил борьбы со злоупотреблениями в отношении закрытых акций в ИРА Рота, которые позволяют владельцам ИРА скрывать трудовой доход, разрешая эффективную нулевую ставку налога на доход от этих активов.

Наконец, реформа может облагать освобожденные от налогов организации налогом на большую долю прибыли их бизнеса.Организации, освобожденные от налогообложения, не уплачивают налог на деятельность, связанную с целью их освобождения. За некоторыми исключениями они также избегают налога на свой инвестиционный доход, включая прирост капитала и дивиденды от корпораций.

Любая реформа, направленная на обеспечение максимального устойчивого роста, должна учитывать положения налогового кодекса, побуждающие налогоплательщиков предпринимать действия, не приносящие положительных социальных выгод. Возьмем, к примеру, неограниченное исключение для медицинского страхования, предоставляемого работодателем, которое поощряет предоставление большей доли компенсации в форме медицинского страхования, а не заработной платы.Это положение способствует чрезмерному потреблению медицинских услуг, увеличивает стоимость медицинского страхования и, по оценкам Объединенного комитета по налогообложению, обойдется в 155 миллиардов долларов только в 2017 году.

Налог на кадиллак, который налагает дополнительный сбор на чрезвычайно дорогие планы, щедрость которых превышает высокий порог, является разумным, эффективным и поэтапным подходом к устранению этого искажения — ему следует позволить вступить в силу.

Широкий спектр других налоговых расходов также являются хорошими кандидатами на реформу, начиная от изменений в вычетах процентов по ипотеке для стимулирования домовладения, в положениях о пенсионных накоплениях, чтобы сделать их более эффективными и справедливыми, и в широком спектре более мелких кредитов, вычетов и т. Д. и исключения, которые можно объединить, упростить и более узко нацелить.

При разработке налоговой системы директивные органы должны следить за тем, чтобы программы и правила не создавали искусственных или неэффективных барьеров для трудоустройства. Снижая предельную ставку налога для многих налогоплательщиков в краткосрочной перспективе, TCJA создает стимулы для существующих работников предоставлять больше рабочей силы (по крайней мере, до 2025 года). Но этот подход был плохо разработан для увеличения участия в рабочей силе или занятости и явно временным, что ограничивало его эффективность.

Эффективные варианты поощрения участия в рабочей силе включают распространение EITC на бездетных работников и на молодых и пожилых работников, не имеющих на это право; предоставление налоговых льгот для вторичного кормильца для увеличения предложения рабочей силы состоящих в браке налогоплательщиков; и законодательно установить более щедрые пособия по уходу за детьми, чтобы снизить неявный налог на работу для родителей.

Наконец, налогоплательщикам нужна помощь в соблюдении налогового кодекса и налогового законодательства.Соблюдение налогового законодательства часто измеряется с помощью «налогового разрыва», который представляет собой разницу между причитающимися и уплаченными налогами. Из-за его размера — по оценкам, он обходится правительству США в 450-650 миллиардов долларов в год — даже небольшое, устойчивое сокращение налогового разрыва может способствовать сокращению дефицита.

К сожалению, когда дело доходит до соблюдения налоговых требований, коротких путей нет. Улучшение требует более простой налоговой системы и дополнительных ресурсов для IRS, чтобы помочь налогоплательщикам и обеспечить соблюдение закона.

Авторы не получали никакой финансовой поддержки от какой-либо фирмы или лица для этой статьи или от какой-либо фирмы или лица, имеющего финансовую или политическую заинтересованность в этой статье. В настоящее время они не являются должностным лицом, директором или членом правления какой-либо организации, заинтересованной в данной статье

Налог на коммерческую деятельность

Для налоговых лет, начинающихся до 1 января 2016 года:

• Годовые отчеты и налоговые платежи должны быть отправлены по почте до 15 марта следующего года, если корпорация выбирает отчетный период, основанный на календарном году
• Корпорация, которая использует отчетный период, отличный от календарного года (например,g., финансовый год) должен подать отчет на 15-й день третьего месяца после закрытия финансового года

• Годовые отчеты и налоговые платежи должны быть отправлены по почте до 15 апреля следующего года, если корпорация выбирает отчетный период, основанный на
календарном году.
• Корпорация, которая использует отчетный период, отличный от календарного года (например, финансовый год), должна подать отчет на 15-й день четвертого месяца после закрытия своего финансового года

Дополнительные продления
Компания с действительным шестимесячным продлением может запросить до двух дополнительных трехмесячных продлений, заполнив форму NYC-EXT.1. Для каждого запрошенного трехмесячного продления необходимо подавать отдельную форму.

Уплата ориентировочного налога
Для налоговых лет, начинающихся до 1 января 2016 г., если налог за предыдущий год составлял более 1000 долларов США, налогоплательщик или объединенная группа, если применимо, должны уплатить сумму, равную 25% этого налога, в при подаче налоговой декларации за предыдущий год или при подаче запроса на продление в качестве первого взноса расчетного налога за текущий год.

Для налоговых лет, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты, если налог за второй предшествующий год составлял более 1000 долларов США, налогоплательщик или объединенная группа, в зависимости от обстоятельств, должны уплатить сумму, равную 25% этого налога, не позднее 15 марта. , как первый взнос расчетной суммы налога за текущий год.Заявители, которые используют отчетный период, отличный от календарного года, должны уплатить эту сумму во время подачи налоговой декларации за предыдущий год или во время подачи запроса на продление.