Налогообложение при ликвидации ооо: Каков порядок налогообложения ликвидируемого общества (ООО 2) при передаче имущественных прав (актива) в собственность участника (ООО 1)?

Содержание

Распределение имущества после ликвидации ООО

Если после расчетов с кредиторами на балансе ООО остались активы, учредители распределяют их между собой. Порядок передачи имущества после ликвидации соответствует статье 58 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Скачать бесплатно: закон об ООО (pdf)

Что делать с имуществом после ликвидации ООО


Как распределить имущество при ликвидации ООО

По закону имущество распределяется в следующем порядке:

1. Распределенная невыплаченная прибыль

Компания распределяет чистую прибыль между учредителями ежеквартально, раз в 6 месяцев или ежегодно. Выплаты — не позднее чем через 60 дней после решения.

Размер распределенной прибыли прямо пропорционален размеру доли в уставном капитале (ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если оставшегося на балансе имущества не хватает для выплаты распределенной прибыли — учредители сразу переходят ко второму шагу.

2. Распределение имущества после ликвидации

Как передать имущество ликвидированного ООО участникам и учредителям

Члены ООО имеют право получить имущество в натуральном или денежном выражении — размер выплаты зависит от доли в уставном капитале. Ликвидатор либо независимые эксперты оценивают активы и составляют акт о распределении имущества между участниками.

Если учредитель выбирает натуральный эквивалент, он получает часть активов бывшей компании. Во втором варианте имущество ООО продают и распределяют деньги между участниками.

Налогообложение имущества после ликвидации ООО

После решения: кому переходит имущество после ликвидации ООО, по закону следует уплатить налоги.

Правила налогообложения

Если стоимость полученного имущества меньше или равна сумме взноса участника в уставный капитал ООО — имущество

не облагается НДФЛ (налог на доходы физических лиц), НДС (налог на добавленную стоимость) и другими налогами на прибыль.

По закону считается: участник не несет затрат на приобретение имущества, стоимость приобретенных активов равна нулю.

Если стоимость имущества превышает сумму вклада в уставный капитал — разница считается доходом и облагается налогом. Физические лица платят 13% от суммы разницы (НДФЛ), налоговая ставка юридических лиц зависит от их системы налогообложения.

В зависимости от типа приобретенных активов, новый владелец обязан уплатить следующие налоги:

  • Земельный;
  • Имущественный;
  • Транспортный.

Распределение имущества при ликвидации юридического лица уже включено в стоимость услуг ликвидаторов «Кодекс».

Как получить бесплатную консультацию

Заполните и отправьте заявку — получите выездную консультацию юриста бесплатно!

 

БЕСПЛАТНАЯ
консультация с юристом

✓ Анализ ситуации ✓ Разработка стратегии

Отправьте заявку и юрист
свяжется с Вами в течение 10 минут

Ваши персональные данные нигде не
публикуются.

Как при ликвидации ООО передать имущество учредителю?

Этапы раздела имущества

Составляем решение о назначении ликвидатора ООО — образец Подробнее

В соответствии с ч. 3 ст. 62 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), после утверждения решения о ликвидации юридического лица формированию подлежит ликвидационная комиссия, задачей которой является ведение ликвидационной процедуры, определение ее сроков.

Комиссия будет осуществлять свою деятельность на всех этапах ликвидации юридического лица и в том числе принимать участие при распределении имущества между учредителями. Если общество вело активную деятельность и функционировало на всех этапах своего существования, не исключено, что у него могут накопиться долги. Расчет по долгам является неотъемлемой частью ликвидационной процедуры и дальнейшего распределения имущества между участниками общества.

Чтобы определить возможных кредиторов, необходимо поместить сообщение в специальном издании («Вестник государственной регистрации»). Если кредиторы найдутся, то в течение 2 месяцев с того момента, как было размещено сообщение от комиссии, они должны подать свои требования.

По истечении временного промежутка, в котором могли заявляться кредиторские требования, ликвидационная компания готовит промежуточный баланс с включением в него следующих сведений:

  • о составе юридического лица, подлежащего ликвидации;
  • перечень предъявляемых требований со стороны кредиторов;
  • итоги рассмотрения требований;
  • информация о требованиях, которые были удовлетворены по решению суда.

Имущество, оставшееся после полного расчета с кредиторами, должно достаться учредителям. Расскажем о порядке распределения такого имущества. 

ООО ликвидировано — осталось имущество, какой порядок распределения применяется

Важно! Если после завершения процедуры всех расчетов с кредиторами, заявлявшими свои требования, в обществе осталось имущество, то оно подлежит распределению между его учредителями.

В частности, особое внимание обращается на следующие нюансы:

  • Распределению подлежит все имущество, если у юридического лица нет обязательств перед кредиторами. В таком случае обязательным является соблюдение двух основных условий. Во-первых, срок для получения требований от кредиторов составляет два месяца. Срок необходимо отсчитывать с момента опубликования записи о ликвидации в «Вестнике». Во-вторых, составленный промежуточный ликвидационный баланс должен отражать проведение всех расчетов с кредиторами.
  • Распределяться будет только часть имущества, оставшаяся после проведения полных расчетов по долгам. Оставшиеся средства должны заноситься в ликвидационный баланс.
  • Имущество не распределяется и не передается участникам общества, так как после расчетов с кредиторами оно отсутствует. Такие сведения также заносятся в баланс.

Роль ликвидационной комиссии заключается в правильном ведении ликвидационного баланса и внесении соответствующих сведений в него. 

Очередность при передаче имущества учредителям ООО

Согласно п. 1 ст. 58 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ имущество передается участникам в порядке очередности.

Исходя из положений закона, можно выделить две очереди:

  • К 1-й очереди относится распределенная прибыль, но еще не выплаченная. Может возникнуть ситуация, что для выплат не хватает имущества. Средства в таком случае будут делиться между участниками согласно размерам их долей в уставном капитале общества.
  • Ко 2-й очереди будет относиться все оставшееся имущество. Здесь как раз важным будет являться момент расчетов с кредиторами, то есть распределяться имущество будет после закрытия всех долгов. Участники общества могут получить имущество в натуральном виде или его стоимость. Стоимость определяется исходя из размеров их уставных вкладов.

Важно! Доли, принадлежащие ООО (выкупленные), не должны учитываться при распределении имущества общества при его ликвидации.

Обратите внимание! Если при ликвидации юридического лица его имущество будет арестовано, то решать вопрос о распределении имущества невозможно до тех пор, пока не будут погашены все долги перед кредиторами. Арестованное имущество, по правилам, реализуется через публичные торги. Если после их проведения останется нереализованное имущество, оно может распределяться между участниками общества. 

Общество ликвидировано с одним участником — осталось имущество, как распределить

При наличии одного участника в обществе распределение и передача имущества должны проводиться на общих основаниях. Здесь будет действовать правило, по которому передача имущества возможна только после проведения всех расчетов с кредиторами.

Обратите внимание! Вынесенное единоличное решение единственного участника в отношении оставшегося после расчета с кредиторами имущества является законным основанием для возникновения у участника прав на такое имущество.

Стоит отметить, что порядок документального оформления решения относительно оставшегося имущества и порядка его распределения на законодательном уровне не установлен. Участнику такой процедуры следует придерживаться судебной практики, которая позволяет определить, что таким документом может являться:

  • протокол, на основании которого распределяется оставшееся имущество;
  • акт о распределении;
  • решение ликвидационной комиссии.

Важно! Так как все образцы документов носят только рекомендательный характер, участники общества могут по своему усмотрению оформлять передаточный акт и включать в него различные сведения, не нарушающие нормы законодательства. 

Документальное оформление передачи имущества

Обратите внимание! Документ, в котором фиксируется порядок распределения имущества между участниками общества, имеет правовую силу. Такой документ должен составляться всегда в письменном виде, в произвольной форме.

Стандартный образец документа о распределении имущества ООО содержит следующие сведения:

  • полные данные ликвидируемого юридического лица;
  • дату составления документа;
  • состав ликвидационной комиссии с указанием личных данных;
  • реквизиты документа, на основании которого избиралась ликвидационная комиссия;
  • состав имущества, передаваемого участникам общества;
  • размер имущества, получаемого каждым из участников.

Это основные сведения, которые должны содержаться в документе, по усмотрению участников процесса может вноситься иная информация.

Передача имущества на основании решения ликвидационной комиссии должна проходить до завершения процедуры ликвидации юридического лица.

Когда налоговым органом принимается решение о приостановлении операций по счетам ликвидируемого общества, права участников на регистрацию прав собственности на полученное имущество ограничиваются. В таком случае они имеют возможность обратиться в суд (постановление ФАС МО от 28.04.2011 № КГ-А40/3403-11, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2009 № А69-4315/08-Ф02-1027/09). Если учредители в нарушение установленного законом порядка заберут имущество до полного расчета с кредиторами, то такое имущество может быть истребовано с них. При невозможности вернуть имущество в натуре, истребуется его стоимость.

Важно! Имущество, распределенное между участниками общества, подлежит обязательной регистрации в установленном законом порядке в компетентном органе. 

Налогообложение при распределении имущества ООО

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ), в ст. 209, 210 указывает, что доходы, полученные физическим лицом в денежной, натуральной форме, а также возникшее право на распоряжение ими, в том числе доходы в виде нематериальной выгоды, относятся к объектам налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

Важно обратить внимание на следующие моменты:

  • распределяемое имущество ликвидируемого юридического лица подлежит налогообложению в соответствии с гл. 23 НК РФ;
  • доход, получаемый участниками общества и подлежащий налогообложению, определяется из стоимости имущества общества.

С учетом рыночной стоимости остаточного имущества будет определяться сумма дохода, подлежащего налогообложению. При этом вычету подлежит расход, связанный с покупкой уставных долей общества. 

Уплата НДС при передаче имущества участникам ликвидируемого общества

Объектом налогообложения признаются операции, касающиеся реализации товаров, работ и услуг. Не будет признаваться в качестве реализации товаров, работ и услуг, распределение имущества, если оно находится в пределах первоначального взноса учредителя юридического лица. НДС начисляется на сумму, составляющую разницу между распределяемыми среди участников общества долями и их первоначальными вкладами. Учредителю выставляется счет-фактура.

Важно! Если размер имущества не выходит за пределы их первоначального взноса в уставной капитал, то НДС уплачивать не требуется. Правомерность такого подхода подтверждается судебной арбитражной практикой.

Обратите внимание! При передаче учредителям акций и денежных средств НДС не применяется.

***

Таким образом, передача имущества ликвидируемого общества его участникам является обязательной процедурой. Ее проведение возможно только после полного расчета с кредиторами, заявившими свои требования, в установленные сроки. При распределении имущества заинтересованные лица должны руководствоваться положениями действующего законодательства РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

С 2019 года изменится порядок налогового учета имущества, полученного при выходе из компаний

С 1 января 2019 года доход в виде имущества, полученного участником при выходе из организации либо при ее ликвидации, считается дивидендами. Об этом предупреждает ФНС в своем информационном сообщении от 14.12.2018.

В данном случае доход участника определяется как положительная разница между рыночной стоимостью получаемого имущества и фактически оплаченной стоимостью акций. Само имущество для налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения.

Налог на прибыль в отношении полученных дивидендов налогоплательщик должен определить самостоятельно при распределении имущества ликвидируемой организации или при выходе из иностранной фирмы. 

Если на день принятия решения о выходе из организации или ее ликвидации налогоплательщик в течение 365 календарных дней и более непрерывно владел 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды компании, причем сумма такого владения составляет не менее 50% от общих выплат дивидендов, то налог рассчитывается по ставке 0%.

В остальных случаях ставка налога на прибыль по дивидендам, полученным российскими компаниями от российских и иностранных организаций, равна 13%. По дивидендам, полученным зарубежной компанией по акциям российских организаций, а также по дивидендам от участия в капитале организации в иной форме ставка налога составляет 15%.

В случае если участник организации получил убыток при ликвидации компании либо при выходе из нее, то он определяется как отрицательная разница между доходом в виде рыночной цены получаемого участником имущества и фактически оплаченной участником стоимости доли на дату ликвидации организации или выхода из нее.

Такой убыток можно учесть в составе внереализационных расходов по нормам статьи 265 НК РФ.

Напомним, поправки в НК РФ, изменяющие порядок налогообложения доходов учредителей компаний, внес Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ.

РЕГИСТРАЦИЯ

Подоходный налог с дохода учредителя при ликвидации организации

Унитарное предприятие (далее — УП) (учредитель — физическое лицо) присоединяется к ООО. Все имущество УП, находящееся в его хозяйственном ведении, в том числе часть имущества, которая передавалась в хозяйственное ведение УП его учредителем, по передаточному акту передается ООО.

При реорганизации уставный фонд УП присоединяется к уставному фонду реорганизуемого ООО, то есть уставный фонд реорганизованного ООО равняется сумме уставных фондов участников реорганизации.

Впоследствии ООО ликвидируется.

Каким образом определить налогооблагаемый подоходным налогом доход участника ООО, который раньше был учредителем УП, при ликвидации ООО?

Учитывается ли при ликвидации ООО и определении налогооблагаемого дохода бывшего учредителя УП в качестве его расходов стоимость имущества, передававшегося учредителем в уставный фонд УП и в хозяйственное ведение УП?

Облагаемый подоходным налогом доход участника ООО, который раньше был учредителем УП, при ликвидации ООО должен определяться как разница между стоимостью имущества, приходящейся на долю участника в уставном фонде ООО после завершения расчетов с кредиторами, и величиной расходов, обусловленных внесением этим участником вклада в уставный фонд УП и передачей им имущества в хозяйственное ведение УП (с учетом необходимости пересчета таких расходов в порядке, установленном в п. 2.38 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)).

При реорганизации в форме присоединения одного юридического лица к другому к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. При этом переход прав и обязанностей производится в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)).

Собственником имущества УП является его учредитель. Имущество УП принадлежит УП на праве хозяйственного ведения (ч. 6 п. 2 ст. 113 ГК). Собственником имущества ООО является само ООО (ч. 1 п. 1 ст. 63 ГК).

Таким образом, в результате присоединения УП к ООО имущество, являвшееся собственностью учредителя УП, передается ООО и будет после реорганизации являться собственностью самого ООО.

Очевидно, что передача имущества УП реорганизуемому ООО обуславливает необходимость выделения доли учредителя УП, являющегося собственником имущества УП, в уставном фонде реорганизованного предприятия.

Конкретный порядок определения долей участников в уставном капитале реорганизованного путем присоединения хозяйственного общества действующим законодательством не установлен. В связи с этим он может определяться по соглашению между учредителями в договоре о присоединении, в котором оговариваются порядок и условия присоединения (ч. 2 ст. 17 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-ХII «О хозяйственных обществах» (далее — Закон № 2020-ХII)).

Применительно к рассматриваемому случаю доля участников в уставном фонде ООО равняется отношению величины их вкладов в уставный фонд ООО к общей величине уставного фонда реорганизованного ООО.

Имея долю в уставном капитале ООО, бывший учредитель УП имеет обязательственные права в отношении имущества ООО, а именно:

·             право получения дивидендов;

·             право получения действительной стоимости своей доли в уставном фонде ООО при выходе из состава участников ООО, а также при ликвидации общества.

Согласно п. 7 ст. 59 ГК при ликвидации юридического лица оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество этого юридического лица передается собственнику его имущества (учредителям, участникам), имеющему (имеющим) вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законодательными актами или учредительными документами юридического лица.

В соответствии со ст. 27 Закона № 2020-ХII при ликвидации хозяйственного общества оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется ликвидационной комиссией (ликвидатором) между его участниками в порядке очередности, установленной Законом для различных форм хозяйственного общества.

Очередность распределения имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами ликвидируемого ООО, регламентируется ст. 111 Закона № 2020-ХII:

·             в первую очередь осуществляется выплата участникам ООО распределенной, но не выплаченной части прибыли;

·             во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого ООО между участниками общества пропорционально их долям в уставном фонде общества.

Имущество ликвидируемого предприятия, распределяемое между участниками после расчетов с кредиторами, является доходом участников, подлежащим налогообложению подоходным налогом в порядке, установленном НК.

Согласноабз. 2 п. 2.38 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, — учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации.

В силу того, что в составе переданного при реорганизации имущества, находившегося в хозяйственном ведении УП, имелось и имущество, переданное УП его учредителем (во всяком случае его стоимостная часть в составе собственных источников УП, в частности в уставном капитале УП), стоимость такого имущества, по нашему мнению, возможно рассматривать как фактически произведенные расходы на приобретение доли в уставном фонде ООО.

В итоге наличие доли бывшего учредителя УП в уставном фонде ООО обусловлено передачей им ООО имущества, находившегося в хозяйственном ведении УП. При этом расходы бывшего учредителя УП для получения доли соответствуют стоимости имущества, ранее передававшегося им УП.

Согласно рассматриваемому п. 2.38 ст. 196 НК сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Нацбанк) на дату фактического осуществления расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода.

Подробнее читайте в статье.

Распределение имущества при ликвидации «ООО»

При ликвидации «ООО» передать имущество учредителю не так уж и сложно, но для этого требуется сделать два пункта — полностью рассчитаться с кредиторами (задолженности быть не должно), и также четко следовать этапам раздела имущества и действующему законодательству. Далее проанализируем, как правильно передавать имущество учредителю, каким аспектам уделить внимание, по какому алгоритму действовать во избежание проблем с законом.

Основные этапы распределения имущества

В процессе ликвидации выявить действующих кредиторов сразу не удастся. Для этого в «Вестнике государственной регистрации» размещают объявление, после чего нужно выжидать в течение 60 дней. За данный промежуток кредиторы обязаны появиться и выставить условия к ООО, которое  находится на стадии ликвидации. Как только 2 месяца прошли, комиссия готовит баланс и добавляет в него ряд данных, а именно:

  • Состав ликвидируемой компании.
  • Список требований, которые предъявлены кредиторами.
  • Результаты по предъявленным требованиям.
  • Решения судебных инстанций по факту удовлетворения заявлений кредиторов.

Порядок распределения имущества

После погашения долгов комиссия подбивает баланс по оставшейся недвижимости и прочим материальным ценностям организации для их последующего разделения между участниками «ООО». При выполнении этой работы стоит брать во внимание следующие моменты:

  • По закону все имущество, которое осталось в распоряжении фирмы после расчета с кредиторами, должно разделяться между участниками. Но здесь немало важно не нарушить два важных требования — поместить объявление о запуске процесса ликвидации «ООО», после чего выжидать 60 дней, нужных для выявления всех имеющихся кредиторов. Помимо того, в ликвидационном балансе обязаны найти отраженные расчеты, проведенные с кредиторами.
  • На практике передается только часть имущества компании, которая остается после полного погашения задолженности. Непосредственно эти ресурсы находят отражение в ликвидационном балансе и берутся за основу в процессе распределения.
  • В случаи если уже после выполнения расчетов имущества не остается, его распределение также не выполняется. Эта информация также должна включается в баланс представителями комиссии.

С учетом сказанного выше можно сделать заключение, что комиссия по ликвидации «ООО» приобретает на себя две задачи:

  • Правильно оформить баланс.
  • Внести в него необходимую информацию.

Читайте также статью: → Самостоятельная ликвидация ООО.

Последовательность передачи имущества

В вопросе, как передать имущество учредителям, главную роль играет очередность этого процесса. Так, в законе об ООО  (статья 58, пункт 1) указано, что передача производится с учетом определенной очереди. Их две:

  1. Первая. К этой категории относится невыплаченный, но уже распределенный ранее доход. Здесь возможна ситуация, когда для осуществления выплат имущества недостаточно. Материальные ценности в данном случае делятся среди учредителей с учетом текущего размера долей в уставном капитале предприятия.
  2. Вторая. Здесь производится распределение оставшегося имущества, и ключевую роль играет фактор полного погашения задолженности перед кредиторами. Учредителям переходит имущество в одной из двух конфигураций — денежной (эквивалентной) или  натуральной (к примеру, недвижимость). Определение стоимости производится с учетом объема долей каждого из участников ООО.

Части, которые принадлежат компании, не берутся в интерес при передаче (распределении) материальных ценностей в ходе ликвидации. Если при прохождении абсолютно всех операций суд арестовывает имущество, передавать те или иные ценности до покрытия долгов перед кредиторами  запрещено.

В дальнейшем попавшее под арест имущество может быть продано с помощью проведения публичных продаж. Если после их окончания имущество все-таки осталось, оно разделяется между участниками.

Правила распределения при ликвидации

В ситуации, когда организация имеет только одного участника, процесс передачи и распределения выполняются с учетом тех же принципов, что рассмотрены прежде. Распределение невозможно до момента, до тех пор, пока все задолженности перед кредиторами не будут выплачены. Только после этого один учредитель ООО принимает решение и получает право на имущество.

Четких правил оформления рассмотренных выше документов не существует, поэтому образцы документов носят исключительно рекомендательный характер, а участники «ООО» вправе оформлять акт передачи по собственному усмотрению, включая в него различные сведенья, но с учетом условий законодательства.

Как правильно передать имущество

Следующим вопросом, требующим рассмотрения, считается документальное оформление факта передачи. Чтобы бумага имела юридическую силу, она обязана оформляться в письменной форме и включать полный «комплект» сведений. В частности, в документе должны быть отражены:

  • Информация об ООО, которое находится на этапе ликвидации.
  • Дата составления документа.
  • Состав комиссии по ликвидации с указанием персональной информации каждого из участников.
  • Реквизиты документов, на базе, которой подбирались члены ликвидационной комиссии.
  • Состав материальных ценностей, которые передаются учредителю или нескольким участникам компании.
  • Размер имущества, получаемого каждым из участников.

Указанная выше информация является основной и должна находить отображение на бумаге. При этом имущество передается на базе решения комиссии по ликвидации, а сама процедура должна быть организована еще до завершения ликвидационных операций.

Когда ФНС замораживает проведение сделок по счетам «ООО», находящегося на этапе ликвидации, права учредителей на регистрацию полученного имущества ограничено. Одним из решений является обращение в судебную инстанцию.

!Важно: Если участники компании идут на нарушение законодательства и не следуют утвержденному порядку (то есть присваивают имущество до полного погашения долга), материальные ценности могут быть истребованы по закону.

Если вернуть имущество в натуральной форме не удается, изымается стоимость. Согласно законодательству имущество, которое передано учредителям и распределено среди них, обязано регистрироваться в соответствующей структуре.

Выплата НДС в процессе передачи

Следующий важный момент касается налога на добавленную стоимость. К объекту налогообложения относятся сделки, которые касаются работ, товаров и услуг. При этом передача (распределение) имущества, если оно является частью первоначального платежа участника юридического лица, имеет иную природу. Согласно законодательству НДС представляет собою разницу между распределенными долями и долями учредителей в момент создания ООО. Ключевыми документами является счет-фактура, которую получают каждый участник.

 Если объем материальных ценностей больше, чем размер внесенной в уставной капитал доли, в выплате налога на добавленную стоимость нет необходимости.

Это правило подтверждается не только законодательством, но и действующей судебной практикой.

Как быть с налогами

При решении передать имущество учредителям необходимо помнить о еще одной стороне «медали» — необходимости выплаты налогов. Так, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (статья 209 и 210), физическое лицо при получении прибыли в денежной или имущественной форме должно платить налоги. Здесь стоит учесть следующее:

  • В отношении имущества, которое распределяется при ликвидации юридического лица, в силу вступает статья 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, подразумевающая нужность выплаты налогов.
  • Прибыль, которая получена участниками «ООО» и подлежит налогообложению, вычисляется из эквивалентной стоимости компании.

С учетом рыночной цены определяется сумма прибыли, по которой взимается налог. При этом в расчет не берутся затраты, связанные с покупкой уставных долей.

Читайте также статью ⇒ Ликвидация некоммерческой организация.

Подведем итог

Передача имущества ликвидируемого «ООО» учредителям — обязательный процесс. Главной задачей здесь считается оповещение и погашение долга перед кредиторами при условии их появления в установленный двух месячный срок. В процессе распределения имущества все заинтересованные лица должны следовать законодательству Российской Федерации.

Налогообложение дохода организации, полученного при ликвидации ранее учрежденного ООО

Налогообложение дохода организации, полученного при ликвидации ранее учрежденного ООО

18.12.2019

Описание ситуации:

Наша компания являлась учредителем ООО.

В 2019 г. было принято решение о ликвидации и учредителем в октябре 2019 г. были получены денежные средства, оставшиеся после всех необходимых расчетов. Налог на дивиденды ликвидируемым ООО удержан  не был, само ООО ликвидировано в ноябре 2019 г.

 

Вопросы:

1.      В каком налоговом периоде нашему учредителю отразить полученный доход в декларации по налогу на прибыль?

2.      Есть ли необходимость самостоятельно исчислять налог с дивидендов с полученной суммы, и если да, то каким образом отразить данную операцию в декларации по налогу на прибыль?

 

Ответ:

 

1.  В соответствии с п. 1 ст. 43дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

При этом подп. 1 ст. 250 НК РФ к дивидендам, учитываемым при исчислении налога на прибыль в качестве внереализационных доходов, приравнивает доход участника в виде имущества, распределенного в его пользу при ликвидации организации, в размере, превышающем фактически оплаченную участником стоимость доли в ликвидируемой

организации (вне зависимости от формы оплаты).

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 275 НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается его налоговым агентом. Но п. 2 этой же статьи предусмотрены случаи, когда сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно. К таким исключениям, в частности, относится получение участником имущества при ликвидации общества:

 

«В случае.., если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 284 НК РФ».

 

Поскольку рассматриваемые «дивиденды» выданы деньгами, то в соответствии с п. 1 и подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ они должны быть признаны участником ликвидированной организации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили на его расчетный счет (в кассу), то есть в 4 кв. 2019 г.

 

2. Что касается отражения таких «дивидендов» в декларации, то в соответствии с п. 15.1.4 «Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/[email protected] (Приложение № 2), они должны включаться в лист 4 декларации по коду реквизита «Вид дохода», соответствующему применяемой к дивидендам ставке:

— код «4» – сумма доходов в виде дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 13 % согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

— код «5» – сумма доходов в виде дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 0 % согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.

 

Ставка 0% может быть применена при условии, что на день принятия решения о ликвидации организации лицо, получающее дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (или, применительно к рассматриваемой ситуации, суммы распределяемого ликвидируемой организацией имущества, денежных средств).

 

С учетом изложенного считаем, что налог с «дивидендов» участник ликвидированной организации должен исчислить самостоятельно, заполнив соответствующим образом лист 4 декларации по налогу на прибыль за 2019 г.

Имущество после ликвидации ооо — 2021

Как переоформить имущество после ликвидации ООО

Ок. С того момента, как создается ликвидационная комиссия, ЮЛ прекращает вести хозяйственную деятельность. Погашение дебиторской задолженности для вас неактуально, тогда остается расчет с персоналом. Если на это денег достаточно, то обойдемся без реализации имущества. Будем считать, что у вас все хорошо.

Тогда комиссии необходимо приготовить ликвидационный баланс, где нужно отобразить информацию обо всем имуществе ООО. Баланс утверждается участниками ЮЛ. В вашем случае — вами.

После подведения баланса важный момент — если пассивов окажется больше, чем активов, рассчитывать на простое получение имущества не стоит. Будет проведена процедура банкротства.

После проведения всех расчетов формируется итоговый ликвидационный баланс. Он передается в ФНС. Когда в ЕГРЮЛ вносится соответствующая запись о ликвидации ООО, можно приступать к передаче имущества на основании ст. 58 ФЗ № 14.
Здесь активы нужно разделить на две части:

  1. полученную, но еще невыплаченную прибыль ЮЛ;
  2. имущество, входившее в состав уставного капитала.

Распределяются они в таком же порядке. При этом нередко доходы из п.1 идут на погашение имеющихся долгов и кредитных обязательств.

Оставшееся имущество (или его часть, если определенные средства пошли на оплату долгов) распределяется между учредителями пропорционально их доле в уставном капитале (все делается на основании оценки стоимости). В вашем случае никаких проблем быть не должно.

По поводу налогов: если стоимость имущества не превышает сумму уставного капитала (доли учредителя в нем), то налогов платить не нужно. А вот если учредитель получает прибыль от участия в ООО, в этом случае необходимо оплатить 15% подоходного.

Вот, собственно, и все.

Законодательно не установлено, какие именно документы нужно подготовить в этой ситуации. Однако из практики арбитражных судов можно сделать вывод, что вполне допустимы следующие варианты:

  • протокол распределения имущества между участниками;
  • акт о распределении;
  • решение комиссии о распределении имущества.

В зависимости от типа, в документе нужно указать полные реквизиты ЮЛ, дату, состав комиссии с персональными данными ее участников, сведения о документе, по причине которого состоялось собрание комиссии, состав имущества, о котором будет идти речь, а также доля каждого участника ООО в итоговом распределении.

Распределение имущества при ликвидации ООО

При ликвидации ООО передать имущество учредителю несложно, но для этого требуется сделать две вещи — полностью рассчитаться с кредиторами (задолженности быть не должно), а также четко следовать этапам раздела имущества и действующему законодательству. Ниже рассмотрим, как правильно передавать имущество учредителю, каким нюансам уделить внимание, по какому алгоритму действовать во избежание проблем с законодательством.

Как делить имущество — основные этапы

Ключевые моменты, касающиеся передачи имущества, рассмотрены в ГК РФ (статье 62, часть третья). Как только решение по ликвидации юрлица принято, формируется комиссия, в задачу которой входит ведение процедуры ликвидации. Параллельно с этим члены комиссии участвуют в процессе распределения имущества среди действующих участников компании.

Главное внимание уделяется текущей задолженности ООО. Если предприятие вело активную деятельность на рынке и работало в различных направлениях, наличие долгов вполне реально. Вот почему первым шагом в процессе ликвидации компании является их погашение. Только после покрытия задолженности возможна передача имущества учредителю или его разделение между участниками.

В процессе ликвидации выявить действующих кредиторов сразу не удается. Для этого в «Вестнике государственной регистрации» размещается объявление, после чего необходимо выжидать в течение 60 дней. За этот период кредиторы должны появиться и выдвинуть требования к ООО, которое находится на стадии ликвидации. Как только выделенные два месяца прошли, комиссия готовит баланс и добавляет в него ряд данных, а именно:

  • Состав ликвидируемого предприятия.
  • Список требований, которые предъявлены кредиторами.
  • Результаты по предъявленным требованиям.
  • Решения судебных инстанций по факту удовлетворения заявлений кредиторов.

Как только задолженности ООО погашены, оставшееся имущество можно передать учредителям. Ниже рассмотрим, как это делать правильно.

Как распределить имущества при ликвидации: порядок

После погашения долгов комиссия подбивает баланс по оставшейся недвижимости и прочим материальным ценностям компании для их последующего разделения между участниками ООО. При выполнении этой работы стоит брать во внимание следующие моменты:

  • По законодательству все имущество, которое осталось в распоряжении фирмы после расчета с кредиторами, должно разделяться между участниками. Но здесь важно соблюсти два важных требования — опубликовать объявление о запуске процесса ликвидации ООО, после чего выждать 60 дней, необходимых для выявления всех имеющихся кредиторов. Кроме того, в ликвидационном балансе должны найти отражение вычисления, проведенные с кредиторами.
  • На практике передается только часть имущества организации, которая остается после полного погашения задолженности. Именно эти средства находят отражение в ликвидационном балансе и принимаются за основу в процессе распределения.
  • Если после проведения расчетов имущества не остается, его распределение также не производится. Эта информация также должна включается в баланс представителями комиссии.

С учетом сказанного выше можно сделать вывод, что комиссия по ликвидации ООО берет на себя две задачи:

  1. Правильно оформить баланс.
  2. Внести в него необходимую информацию.

В какой последовательности передается имущество?

В вопросе, как передать имущество учредителям, ключевую роль играет очередность этого процесса. Так, в законе об ООО (статья 58, пункт 1) указано, что передача производится с учетом определенной очередности. Их две:

  1. Первая. К этой категории относится невыплаченный, но уже распределенный ранее доход. Здесь возможна ситуация, когда для осуществления выплат имущества недостаточно. Материальные ценности в этом случае разделяются между учредителями с учетом текущего размера долей в уставном капитале предприятия.
  2. Вторая. Здесь производится распределение оставшегося имущества, и ключевую роль играет фактор полного погашения задолженности перед кредиторами. Учредителям передается имущество в одной из двух форм — денежной (эквивалентной) или натуральной (к примеру, недвижимость). Определение стоимости производится с учетом объема долей каждого из участников ООО.

Доли, которые принадлежат компании, не берутся во внимании при передаче (распределении) материальных ценностей в процессе ликвидации. Если при прохождении всех процедур суд арестовывает имущество, передавать те или иные ценности до покрытия долгов перед кредиторами запрещено. Впоследствии попавшее под арест имущество может быть продано посредством проведения публичных торгов. Если после их окончанияимущество все-таки осталось, оно разделяется между участниками.

Правила распределения при ликвидации ООО с одним учредителем

В ситуации, когда компания имеет только одного участника, процесс передачи и распределения производится с учетом тех же принципов, что рассмотрены ранее. Деление невозможно до момента, пока все задолженности перед кредиторами не будут выплачены. Только после этого единоличный учредитель ООО принимает решение и получает право на имущество.

Интересно, что утвержденного документального порядка в отношении остатков материальных ценностей после погашения долгов законом не установлено. Участник процедуры должен придерживаться рекомендаций судебных инстанций. Если исходить из практики, к таким документам может быть отнесен протокол, с учетом которого производится распределение, решение комиссии или акт о распределении. В каждой из бумаг имеется вся необходимая информация.

Четких правил оформления рассмотренных выше документов не существует, поэтому образцы бумаг носят исключительно рекомендательный характер, а участники ООО вправе оформлять акт передачи по собственному усмотрению, включая в него разную информацию, но с учетом требований законодательства.

Как правильно передать имущество учредителю?

Следующим вопросом, требующим рассмотрения, является документальное оформление факта передачи. Чтобы бумага имела юридическую силу, она должна оформляться в письменной форме и содержать полный «пакет» данных. В частности, в документе должны быть отражены:

  • Данные об ООО, которое находится на этапе ликвидации.
  • День составления документа.
  • Состав комиссии по ликвидации с указанием персональной информации каждого из участников.
  • Реквизиты бумаги, на базе которой подбирались члены ликвидационной комиссии.
  • Состав материальных ценностей, которые передаются учредителю или нескольким участникам компании.
  • Размер имущества, получаемого каждым из участников.

Указанная выше информация является основной и должна находить отображение в документе. При этом имущество передается на базе решения комиссии по ликвидации, а сам процесс должен быть организован еще до завершения ликвидационных процедур.

Когда ФНС замораживает проведение сделок по счетам ООО, находящегося на этапе ликвидации, права учредителей на регистрацию полученного имущества ограничено. Одним из решений является обращение в судебную инстанцию.

Если участники компании идут на нарушение законодательства и не следуют утвержденному порядку (то есть присваивают имущество до полного погашения долга), материальные ценности могут быть истребованы по закону. Если вернуть имущество в натуральной форме не удается, изымается стоимость. По законодательству имущество, которое передано учредителям и распределено между ними, должно регистрироваться в соответствующей структуре.

Как быть с налогами?

При решении передать имущество учредителям нельзя забывать о еще одной стороне «медали» — необходимости выплаты налогов. Так, согласно НК РФ (статья 209 и 210), физическое лицо при получении прибыли в денежной или имущественной форме должно платить налоги. Здесь стоит учесть следующее:

  • В отношении имущества, которое распределяется при ликвидации юрлица, в силу вступает статья 23 НК РФ, подразумевающая необходимость выплаты налогов.
  • Прибыль, которая получена участниками ООО и подлежит налогообложению, вычисляется из эквивалентной стоимости компании.

С учетом рыночной цены определяется сумма прибыли, по которой взимается налог. При этом в расчет не берутся затраты, связанные с покупкой уставных долей.

Выплата НДС в процессе передаче имущества учредителям ООО

Следующий важный момент касается налога на добавленную стоимость. К объекту налогообложения относятся сделки, которые касаются работ, товаров и услуг. При этом передача (распределение) имущества, если оно является частью первоначального платежа участника юрлица, имеет иную природу. По законодательству НДС представляет собой разницу между распределенными долями и долями учредителей в момент создания ООО. Ключевым документом является счет-фактура, которую получает каждый участник.

Если объем материальных ценностей больше, чем размер внесенной в уставной капитал доли, в выплате налога на добавленную стоимость нет необходимости. Это правило подтверждено не только законодательно, но и действующей судебной практикой.

Передача имущества ликвидируемого ООО учредителям — обязательный процесс. Главной задачей здесь является оповещение и погашение долга перед кредиторами при условии их появления в установленный 2-месячный срок. В процессе распределения имущества все заинтересованные лица должны следовать законодательству РФ.

Передача недвижимого имущества единственному участнику при ликвидации ООО

Вопрос: Компания находится в процессе добровольной ликвидации. На праве собственности организации принадлежит нежилое помещение. Можно ли передать данное имущество общества (ООО) единственному участнику физическому лицу, какие налоговые последствия будут у единственного участника физического лица?

Ответ: В соответствии со ст. 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО) общество может быть ликвидировано добровольно в порядке, установленном законодательством РФ и уставом общества. При этом порядок добровольной ликвидации юридических лиц установлен ст. 61 – 63 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) и ст. 57-58 Закона об ООО.

В соответствии с п. 3 ст. 62 ГК РФ после принятия учредителями решения о ликвидации общества, назначается ликвидационная комиссия (ликвидатор), а также устанавливаются порядок и сроки ликвидации юридического лица.

Для целей выявления кредиторов и получения дебиторской задолженности ликвидационная комиссия (ликвидатор) должна опубликовать в средствах массовой информации сообщение о ликвидации юридического лица. Срок, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования к ликвидируемому юридическому лицу, по общему правилу не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации (п. 1 ст. 63 ГК РФ).

После окончания срока предъявления требований кредиторами, ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень требований, предъявленных кредиторами, результаты их рассмотрения, а также перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией (п. 2 ст. 63 ГК РФ).

В п. 1 ст. 67 ГК РФ предусмотрено право участников хозяйственного общества получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость. При этом отметим, что оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом юридического лица (ч. 8 ст. 63 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 58 Закона об ООО оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

— в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

— во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Поскольку в обществе один участник, то, по нашему мнению, на основании решения единственного учредителя общества о распределении имущества, оставшегося после ликвидации, нежилое помещение будет передано этому лицу после того, как будут произведены расчеты с кредиторами по предъявленным ими требованиям.

Отметим, что судебной практикой передача имущества единственному участнику общества – учредителю на основании решения указанного лица в отношении имущества, оставшегося после ликвидации общества, признается надлежащим основанием для возникновения права собственности на это имущество у единственного участника общества (Постановление Шестнадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 07.12.2012 по делу № А63-6282/2012; Постановление Восемнадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 09.06.2012 № 18АП-4952/12).

Отметим, что подобная передача имущества происходит в силу решения, принимаемого ликвидационной комиссией (ликвидатором). Вместе с тем законодательством не определен порядок документального оформления подобного решения, однако, анализ судебной практики позволяет сделать вывод о том, что подобным документом мог бы являться:

  • протокол о распределении оставшегося имущества между участниками (Апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 06.08.2012 по делу № 33-6976), либо
  • акт о распределении имущества (Решение Арбитражного суда Пензенской области от 28.02.2007 по делу № А49-6884/2006-181/12), либо
  • решение ликвидационной комиссии о распределении имущества (Определение ВАС РФ от 07.07.2011 N ВАС-8018/11).

[1]

Считаем, что факт передачи имущества в подобном случае может подтверждаться посредством подписания акта-приема передачи между участником общества и ликвидационной комиссией (ликвидатором), в котором следует указать сведения о передаваемом имуществе, адрес места нахождения указанного недвижимого имущества.

Необходимо обратить особое внимание на то, что передача имущества по решению ликвидационной комиссии (ликвидатора) участнику общества должна быть осуществлена до завершения ликвидации юридического лица. Более того, до указанного момента, по нашему мнению, должна быть полностью завершена и процедура регистрации прав физического лица-участника ликвидируемого общества на передаваемое имущество. Это связано с тем, что завершение процедуры ликвидации юридического лица означает, что все субъективные права юридического лица, к которым, в том числе, относится и право собственности на принадлежащее юридическому лицу недвижимое имущество, прекращаются. Как следствие, по нашему мнению, если заявление о регистрации права собственности на недвижимое имущество будет подано после завершения процедуры ликвидации общества, т.е. после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, то регистрирующий орган может отказать подателю заявления в государственной регистрации прав. При этом само имущество приобретет статус бесхозяйного в соответствии со ст. 225 ГК РФ.

Поскольку в результате распределения имущества ликвидируемого юридического лица участник общества получит недвижимое имущество, то право собственности на указанное имущество подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) доходы, полученные физическим лицом (налоговым резидентом РФ) на территории РФ в денежной или натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ, являются объектами налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком — физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, т.е. исходя из рыночной стоимости объекта.

Минфин России в Письме от 30.06.2014 № 03-04-05/31447 разъясняет, что налогообложение распределяемого имущества ликвидируемого общества производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ. Так, доход, подлежащий налогообложению, определяется исходя из стоимости полученного при ликвидации имущества. Возможность уменьшения указанного дохода на сумму взноса участника общества в его уставный капитал не предусмотрена (Письма Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204, от 17.08.2010 N 03-04-05/2-463).

ФНС России по указанному вопросу в Письме от 27.01.2010 № 3-5-04/[email protected] отмечает, что сумма подлежащего налогообложению дохода определяется исходя из рыночной стоимости имущества за минусом расходов на приобретение долей в уставном капитале ООО.

Необходимо обратить внимание на позицию Конституционного Суда РФ по указанному вопросу. Так, Конституционный Суд РФ отмечает, что поскольку доходом применительно к НДФЛ признается экономическая выгода, то налогом должен облагаться так называемый чистый доход (п. 2 Постановления Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П, п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 № 5-П).

На основании изложенного выше, считаем, что сумма подлежащего налогообложению НДФЛ дохода в натуральной форме будет определяться исходя из рыночной стоимости недвижимого имущества (нежилого помещения) за минусом расходов единственного участника на приобретение доли в уставном капитале.

Отметим, что ликвидируемое общество будет выступать в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета.

Видео (кликните для воспроизведения).

Налогообложение дохода участника общества, полученного в натуральной форме от распределения имущества общества, оставшегося после расчетов с кредиторами, осуществляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Как поделить имущество при ликвидации ООО?

Ликвидация ООО длительный процесс, одним из этапов которого выступает разделение материальных ценностей между кредиторами и членами общества. Труднее всего при этом соблюсти финансовые интересы участников и законность всех процедур. В статье описаны очередность, способы раздела имущества организации и этапы его проведения.

Судьба материальных ценностей организации при ликвидации

Вопросы, которые касаются раздела собственности компании между учредителями и процедура ликвидации предприятия, регулируются согласно с нормами следующих законодательных актов:

  1. Гражданский Кодекс, раздел 4, ст. 92 – регламентация процедуры реорганизации и ликвидации общества; параграф 2 раздела 4 ГК РФ – положения о товариществах, в том числе об обществах с ограниченной ответственностью.
  2. Федеральный закон N 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года (далее – закон 14-ФЗ), ст. 57, 58 – ликвидация ООО и раздел собственности общества между его членами.

Нормы вышеизложенных законодательных актов могут уточняться в уставе предприятия (уставных документах), который также будет использоваться для урегулирования вопроса о разделе имущества между членами общества.

Ликвидация организации связана с прекращением работы предприятия, а значит, участники имеют право получить свою долю, которая была вложена при образовании общества. Также член организации вправе получить больше первоначального вклада, если за время существования организация преуспела в деятельности и пополнила активы.

Процедура распределения собственности между членами предприятия производится в четкой последовательности. Можно выделить два ключевых правила разделения активов:

  1. Первыми производятся выплаты из доходов организации, которые еще не были распределены между участниками.
  2. Далее осуществляется деление остатков. При этом учитываются пропорции, соответствующие размеру доли в уставном капитале.

Распределение долей производится после независимой оценки стоимости собственности компании. Процедура ликвидации нередко сопровождается налоговой проверкой и всегда связана с уплатой налогов.

Этапы реализации имущества

Полномочия по осуществлению процедуры ликвидации общества возлагаются на соответствующий орган – ликвидационную комиссию. Она же занимается распределением собственности общества между его членами и кредиторами. Деятельность предприятия не обязательно завершается по причине большой задолженности, но, само по себе, наличие долгов является нормой для работы организации.

Деление собственности происходит в несколько этапов.

Погашение задолженности перед контрагентами по контрактам. Этот шаг является обязательным для проведения, так как без его выполнения распределять средства между учредителями не допускается:

  1. Для выявления кредиторов ООО должно подать сообщение о ликвидации в Вестнике государственной регистрации.
  2. В течение 60-дневного срока после публикации, кредиторы должны предъявить претензии о возмещении долга.
  3. По истечении этого времени ликвидационная комиссия подготавливает промежуточный ликвидационный баланс
  4. Утверждение промежуточного ликвидационного баланса. Он закрепляется протоколом сбора всех членов компании.
  5. Выплаты контрагентам. Эти процедуры производятся по правилам ст. 64 ГК РФ с учетом показателей бухучета.

В ликвидационном балансе указываются:
  • объекты, которые подлежат распределению;
  • перечень претензий с требованиями контрагентов;
  • вердикты в отношении выдвинутых требований;
  • перечень решений судов в отношении отказа/удовлетворения претензий контрагентов о взыскании долгов.

Если денежных средств ООО оказалось недостаточно для проведения расчетов с заявителями, то производится продажа собственности компании. Если этот шаг не позволил погасить задолженность перед кредиторами, ООО подает заявление о банкротстве в арбитражных суд.

Погашение требований членов ООО. Выплачивать доли учредителям общества можно по завершении предыдущего этапа, иначе процедура раздела имущества признается незаконной.

После того, как требования кредиторов согласно с судебными решениями были удовлетворены, ликвидационный орган составляет список оставшегося имущества, которое подлежит распределению между членами общества. Оставшаяся собственность учитывается в ликвидационном балансе и подлежит утверждению сбором участников общества.

В окончательном балансе также должны быть учтены расчеты, уже проведенные с кредиторами. Если же после погашения долгов ООО осталось без активов, деление имущества не производится. В этом случае ликвидационный баланс уже будет нулевым.

Очередность распределения остатков имущества и уставного капитала

Итак, статья 58 закона 14-ФЗ выделяет две очереди раздела собственности компании между ее членами:

  1. Распределение начисленной, но не выданной фактически прибыли. Если денег не хватает для погашения этой суммы, то разделяется существующее имущество в пропорции к долям членов общества в уставном капитале.
  2. Раздел остатков, производится при условии отсутствия задолженности перед контрагентами и подтверждения полной выплаты долгов. Основатели общества получают собственность в:
  • денежном эквиваленте;
  • натуральном выражении.

Во время рассмотрения исков кредиторов, суд вправе наложить ограничения на собственность компании в виде ареста. В таком случае запрещается производить любые процедуры с собственностью до полного погашения задолженности, в том числе разделять ценности между учредителями.

Для уплаты средств кредиторам, арестованные материальные ценности выставляются на аукцион, после чего нужная часть передается истцам. Если на погашение задолженности ушла не вся часть средств, остаток подлежит распределению между участниками компании.

Передача имущества участникам ООО после окончания процедуры ликвидации

Передача материальных ценностей учредителям производится посредством составления необходимой документации. Так, в акте о передаче ценностей должны учитываться такие данные:

  • реквизиты ликвидируемого общества;
  • дата составления акта;
  • список членов комиссии по закрытию, где указываются их ФИО, адреса, контакты, другие данные;
  • документ, на основании которого действует ликвидационный орган;
  • перечень объектов, которые подлежат распределению;
  • часть материальных ценностей, которая полагается каждому участнику.

Факт распределения материальных ценностей и долей между членами ООО фиксируется ликвидационной комиссией. Она должна произвести расчеты с учредителями до окончания процедуры ликвидации компании.

Порядок определения стоимости доли каждого участника и способ установления стоимости передаваемых активов

Раздел нераспределенной прибыли и прочих материальных ценностей предприятия производится в пропорции к долям члена в уставном капитале организации. Учредители вправе получить свою часть в разных формах:

  1. Денежные средства распределяются в долевом соотношении.
  2. Вещи, которые находятся в натуральной форме, передаются на торги. Выручка, полученная за реализованные объекты, разделяется по долевому принципу.

Если разделу подлежит большое количество материальных ценностей, они должны быть оценены специалистами с независимым статусом.

Организовать оценку должна комиссия.

Оценка имущества производится еще на этапе удовлетворения требований кредиторов, перед составлением предварительного ликвидационного баланса. Уполномоченный для проведения закрытия орган проводит инвентаризацию, в ходе которой выявляются все ценности, принадлежащие ООО, их комплектность и состояние износа.

Стоимость имущества, остатков сырья и запасов определяется по остаточной балансовой стоимости на день прекращения деятельность или консервации отдельного объекта. Если данный показатель не отражает коммерческой стоимости объекта основных средств, то решением участников общества может быть привлечен специалист-оценщик.

Передача имущества в натуральном виде

Наиболее часто предметы после ликвидации передаются в форме денежных средств, вырученных за реализацию объектов. Но если участник имеет вещное право на собственность, то она передается в натуре, ч. 8 ст. 63 ГК РФ.

При передаче ценностей в натуре, основанием для выдачи объекта выступает документ, подтверждающий вещное право участника, например, свидетельство о праве собственности.

Выплата в денежном эквиваленте

Если после раздела денег между кредиторами, средства остались, они распределяются по долевому принципу между участниками ООО. Если активы присутствуют на счете организации, то в банк направляется поручение на выдачу средств, назначением которого указывается возвращение взносов в уставный капитал.

Налогообложение выплат

Процедура распределения ценностей между учредителями не может обойтись без уплаты налогов. По статьям 209 и 210 НК РФ, на человека, который получил прибыль, накладывается обязанность по оплате налога. Обязательство платить в процессе ликвидации организации также возникает исходя из ст. 23 НК РФ.

Налогообложению подлежит только та часть, что была получена участником в качестве прибыли. Размер уставных долей, которые были возвращены учредителям, не считаются доходом и не облагаются налогом.

Удержание НДФЛ

Все выплаты в адрес физлиц в виде прибыли должны облагаться НДФЛ. Агентом, а значит обязанным удержать налог из суммы распределенных средств, считается предприятие. Трудности с уплатой НДФЛ возникают по следующим причинам:

  • выплаты прибыли в натуральном виде;
  • передачи дохода в форме подарка, прощения долга;
  • ошибок в расчетах.

О том, что лицо не может внести НДФЛ, должно подаваться заявление в налоговую службу с указанием суммы долга, п. 5 ст. 226 НК РФ, письма Минфина РФ от 24.03.2017 № 03-04-06/17225, ФНС РФ от 30.03.2016 № БС-4-11/5443. Заявление оформляется по форме 2-НДФЛ, признак 2. После такого сообщения ООО не обязывается подавать декларацию, ее подает участник ликвидированного предприятия.

Участник подает декларацию с указанием дохода, полученного в натуре, с учетом его оценки, согласно ст. 41 НК РФ.

[3]

Начисление и уплата НДС

Налог на добавленную стоимость выплачивается только в том случае, если размер вклада участников меньше суммы, которая подлежит распределению. В противном случае, возвращаемые средства доходом не считаются и ООО не должно платить НДС, п. 1 и п. 2 ст. 146, п. 1 и пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ. НДС восстанавливается в части, которая является остаточной по отношению к вкладу участника.

Вопросам раздела бизнеса посвящен следующий сюжет.

Право на долю в уставном капитале ООО

Право на имущество, оставшееся после ликвидации юридического лица

Ликвидация юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, происходит по упрощенной процедуре. Однако последствия такой ликвидации, связанные с имуществом ликвидированного юридического лица, могут быть отнюдь не просты. Об одном из таких случаев – в сегодняшнем материале.

Иск Лапачева к ООО «Темп» о признании ответчика утратившим право на долю 85,27% в собственном уставном капитале, которая ранее принадлежала ликвидированному обществу «Экодат». Лапачев был единственным участнком ликвидированного общества, просит признать за ним право на указанную долю.

Ответчик не согласился с требованиями, ссылался на то, что имущество ликвидированного общества должно было распределяться в установленном ГК РФ порядке, а также что данное общество ненадлежащий ответчик по делу.

При первоначальном рассмотрении дела суды первой и апелляционной инстанций отказали в иске, кассация направила дело на новое рассмотрение. При рассмотрении дела по второму кругу суды трех инстанций согласились с обоснованностью требований Лапачева.

Ответчик, заявивший кассационную жалобу, заявил ходатайство об отказе от нее, однако суд посчитал необходимым рассмотреть жалобу по существу.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.01.2017 по делу № А45-6522/2015

1. Ходатайство об отказе от жалобы и прекращении производства по кассационной жалобе мотивированно ссылкой на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Новосибирской области по другому делу и внесение записи в ЕГРЮЛ о смене руководителя общества «Темп» при наличии корпоративного конфликта. Кассационная жалоба и отказ от нее подписаны представителями конфликтующих сторон, принятие отказа от жалобы может привести к нарушению прав участвующих в деле лиц.

2. Согласно пункту 7 статьи 63 ГК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) оставшееся имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица.

3. Специальная процедура прекращения деятельности юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, установлена статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»: такое юидическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ путем внесения в него соответствующей записи.

4. Участники юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность и исключенного из ЕГРЮЛ не могут быть лишены гарантий, предусмотренных пунктом 7 статьи 63, пунктом 6 статьи 93 ГК РФ, пунктом 1 статьи 8, пунктом 1 статьи 58, пунктом 8, 10 статьи 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об ООО», пунктом 6.10 устава ООО «Темп».

5. Суды учли отсутствие законодательных и уставных ограничений перехода прав на долю общества, прекратившего свою деятельность, к его участнику — в виде необходимости получения согласия других участников (в обществе «Темп» такого согласия для приобретения правопреемником прав на долю не требуется), констатировали, что наличие у истца прав на спорную долю по основанию, закрепленному в пункте 7 статьи 63 ГК РФ, позволяет признать Лапачева В.В. универсальным правопреемником общества «Экодат».

Комментарии:

1) Споры по поводу имущества ликвидированного юридического лица всегда осложняются возникновением вопроса о том, кто является надлежащим ответчиком по делу и об избранном способе защиты. Как правило, это происходит в связи с отсутствием законодательно разработанных механизмов урегулирования данных вопросов.

2) При этом сторонам и суду всегда очевидно, что не будь общество ликвидировано, не возникло бы и такого иска, а спор по поводу правоотношений необходимо разрешить. Поэтому приходится выкручиваться, оправдывая выбранный способ защиты права.

3) В данном случае возник вопрос о соотношении общего правила о распределении имущества, оставшегося после ликвидации юридического лица, со специальным основанием исключения общества из ЕГРЮЛ. При этом суд сделал правильный вывод о том, что если законодательство не содержит иных указаний – применяются общие нормы.

4) В противном случае участники исключенного из ЕГРЮЛ юридического лица лишались бы права на получение имущества, оставшегося от его деятельности, а вопрос о праве собственности на такое имущество оставался бы неразрешеннным.

[2]

Нельзя не отметить верное решение суда кассационной инстанции не прекращать производство по кассационной жалобе при наличии ходатайства об отказе от нее. Подписание кассационной жалобы и отказа от нее представителями двух конфликтующих сторон порождает обоснованные сомнения в реальности намерения отказаться от требований.

В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.

Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.

Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес [email protected]

Видео (кликните для воспроизведения).

Яна Польская, юрист-аналитик. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.

Источники


  1. Ганапольский, М.Ю. Правосудие для дураков, или Самые невероятные судебные иски и решения / М.Ю. Ганапольский. — М.: Астрель, АСТ, 2014. — 972 c.

  2. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.

  3. Гойко, Л.Ф. Судебные были; К.: Украина, 2012. — 208 c.
  4. Под. Ред. Ванян, А.Б. Афоризмы о юриспруденции: от античности до наших дней; Рязань: Узорочье, 2013. — 528 c.

Имущество после ликвидации ооо

Оценка 5 проголосовавших: 1

Получил высшее образование юриста в г. Санкт-Петербург. Свою юридическую деятельность я начал 8 лет назад.  Работал в разных фирмах и сейчас занимаю должность главного юриста в крупной компании.

Налоговые аспекты ликвидации компаний с ограниченной ответственностью

Уолтер Р. Роджерс, мл.

Ваше ООО потеряло свой блеск? Неужели он изжил себя в качестве средства управления активами, защиты активов или, осмелюсь сказать, средства передачи богатства? Вы устали обсуждать деятельность компании с другими собственниками? Они устали обсуждать с вами его работу? Вы или другие владельцы жаждете активов компании? Не пора ли разделить вещи и позволить каждому собственнику идти своим путем с долей собственности ООО? Если это так, возможно, пришло время распустить и ликвидировать компанию и распределить ее активы между ее владельцами.Некоторым владельцам могут понадобиться определенные активы компании, а другим владельцам могут понадобиться другие активы компании.

О чем же тогда думать? Есть ли у вас голоса, необходимые в соответствии с операционным соглашением компании и местным законодательством об ООО, чтобы санкционировать роспуск и ликвидацию ООО? Существуют ли третьи стороны, от которых потребуется согласие на роспуск, ликвидацию или передачу определенных активов? Должны ли владельцы погашать или брать на себя задолженность компании в связи с передачей активов владельцам в процессе ликвидации?

А как насчет налогов? Да, налоги.Нет проблем, скажете вы. Наше ООО, как и большинство других, является партнерством в налоговых целях, а мы, собственники, являемся партнерами в налоговых целях. Когда активы распределяются партнерством между своими партнерами, партнер должен признавать налогооблагаемую прибыль для целей налога на прибыль только в той степени, в которой любые распределенные деньги превышают скорректированную базу партнера в его или ее доле участия непосредственно перед распределением. Вы говорите, что у нас очень мало денег в нашем ООО, поэтому ликвидационное распределение не должно приводить к какой-либо налогооблагаемой прибыли для наших владельцев или, по крайней мере, к существенной налогооблагаемой прибыли.

Не так быстро. Остается рассмотреть несколько налоговых вопросов:

  • Являются ли какие-либо активы компании рыночными ценными бумагами? Рыночные ценные бумаги обычно рассматриваются как деньги, когда речь идет о налогообложении партнерских выплат.
  • Было ли какое-либо имущество передано компании владельцем или бывшим владельцем в течение последних семи лет? Если да, то когда это имущество было передано, превышала ли его стоимость стоимость вносящего взноса владельца в этом имуществе? Эта встроенная прибыль может облагаться налогом при распределении собственности или даже другой собственности.
  • Было ли какое-либо имущество передано компании собственником в течение последних двух лет? Если в течение двухлетнего периода партнер передает собственность товариществу, а товарищество передает партнеру деньги или другое имущество, для целей налогообложения передача считается продажей собственности товариществу.
  • Есть ли у компании нереализованная дебиторская задолженность или существенно подорожавшие запасы (так называемые «горячие активы»)? Если да, будут ли такие горячие активы распределяться между собственниками пропорционально их доле в горячих активах компании? Если горячие активы не распределяются между владельцами пропорционально, распределения могут рассматриваться как налогооблагаемый обмен между компанией и собственниками.
  • Подробнее о налоговых правилах, которые лежат в основе этих вопросов.

РЫНОЧНЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ, РАССМАТРИВАЕМЫЕ КАК ДЕНЬГИ

Налоговое законодательство в целом предусматривает, что, когда активы распределяются партнерством среди своих партнеров, партнер должен признавать прибыль только в той степени, в которой любые деньги, распределенные ему или ей, превышают скорректированные партнером основание в его или ее партнерских интересах непосредственно перед распределением. Однако налоговое законодательство также предусматривает, что для целей применения этого общего правила термин «деньги» включает рыночные ценные бумаги, и любые такие рыночные ценные бумаги учитываются по их справедливой рыночной стоимости на дату распределения.

Пример : A, B и C образуют равноправное партнерство ABC. После нескольких лет эксплуатации ABC ликвидируется. На момент ликвидации партнерство имеет активы в размере 3000 долларов, включая имущество на 2000 долларов (кроме денег) и рыночные ценные бумаги на 1000 долларов. На момент ликвидации каждый партнер имеет основание в размере 250 долларов США. Базис ABC в обращающихся ценных бумагах составляет 1000 долларов. ABC распределяет рыночные ценные бумаги на сумму 1000 долларов США для полной ликвидации ее доли участия в партнерстве.

Распределение рыночных ценных бумаг на сумму 1000 долларов в пользу С рассматривается как распределение денег. В результате C признает прибыль в размере 750 долларов США от распределения.

Что же тогда такое «рыночные ценные бумаги»? Ну, они такие, как вы думаете, и даже больше. Активно торгуемые финансовые инструменты, такие как акции и другие доли участия в капитале, облигации и другие долговые инструменты, опционы, производные финансовые инструменты и активно торгуемые иностранные валюты, являются рыночными ценными бумагами.(Здесь «активно торгуемый» означает, что для такого имущества существует устоявшийся финансовый рынок.) Доли участия в общих трастовых фондах или регулируемых инвестиционных компаниях (то есть паевых инвестиционных фондах) являются рыночными ценными бумагами. Финансовые инструменты, конвертируемые в деньги или рыночные ценные бумаги, также являются рыночными ценными бумагами, как и финансовые инструменты, стоимость которых определяется со ссылкой на рыночные ценные бумаги. Рыночные ценные бумаги могут также включать активно торгуемые доли участия в драгоценных металлах и доли участия в предприятии, если практически все активы предприятия состоят из обращающихся на рынке ценных бумаг или денег.

К счастью, из налогового правила существует ряд исключений, согласно которым рыночные ценные бумаги рассматриваются как деньги при распределении партнерских доходов. Одно исключение — рыночная ценная бумага, внесенная в партнерство партнером, получающим рыночную ценную бумагу при распределении. Другой — для обращающихся на рынке ценных бумаг, приобретенных товариществом в определенных сделках, не связанных с признанием (то есть сделках, когда обмен не приводит к получению прибыли или убытка для целей налогообложения). Другой — для обращающихся на рынке ценных бумаг, которые не были рыночными ценными бумагами при приобретении товариществом.Еще один — для распределения от определенных «инвестиционных партнерств» «правомочным партнерам». Существуют особые ограничения для каждого из этих исключений, а также подробные требования для инвестиционных партнерств и правомочных партнеров.

Кроме того, существует полезное ограничение на прибыль, которую партнер должен признать при получении распределения рыночной ценной бумаги. Прибыль партнера уменьшается в той степени, в которой распределение приводит к уменьшению доли партнера в чистой прибыли, присущей всем рыночным ценным бумагам партнерства.Это ограничение должно охватывать большинство пропорциональных ликвидационных распределений рыночных ценных бумаг товарищества. Не следует ожидать, что он покроет, по крайней мере, не полностью, непропорциональное распределение рыночных ценных бумаг, которое может произойти, когда применяется подход выбора при распределении активов LLC среди владельцев при ликвидации.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

Владельцы ООО могут вносить в ООО собственность, а также деньги или услуги. В соответствии с налоговым законодательством о партнерстве, если партнер вносит свой вклад в партнерство и если на момент внесения взноса справедливая рыночная стоимость имущества превышает базовую стоимость собственности партнера, партнерство должно учитывать и не отставать от этого «встроенного прирост.» На это есть несколько причин.

По сути, налоговое законодательство требует, чтобы любая прибыль, полученная партнерством от реализации внесенного имущества, например, если партнерство продает внесенное имущество, распределялась между вносящим вклад партнером в пределах встроенного имущества. прирост.

Пример : A, B и C образуют равноправное партнерство ABC. A вносит земельный участок, собственность P. На момент внесения взноса A имеет базис в 500 долларов в собственности P, а собственность P имеет стоимость 800 долларов.B и C каждый вносит по 800 долларов наличными. Первоначальная база ABC в собственности P составляет 500 долларов, такая же, как база A в собственности P. Через несколько лет ABC продает недвижимость P за 1100 долларов. На момент продажи базис ABC в собственности P все еще составлял 500 долларов.

Собственная прибыль A в отношении собственности P составляет 300 долларов (стоимость 800 долларов с учетом взноса за вычетом базы A в 500 долларов). Прибыль ABC от продажи собственности P составляет 600 долларов (цена продажи 1100 долларов минус базис ABC в 500 долларов). Доля A в прибыли ABC составляет 400 долларов (встроенная прибыль A 300 плюс 100 долларов (1/3 прибыли ABC после распределения встроенной прибыли A в A)).

Эта концепция налогообложения вкладывающего партнера налога на встроенную прибыль распространяется на некоторые случаи отчуждения переданной собственности, не облагаемой налогом.

Если товарищество распределяет имущество со встроенной прибылью партнеру, не являющемуся партнером, который внес имущество , и такое распределение происходит в течение семи лет после внесения имущества , вносящий вклад партнер должен признать прибыль, определяемую как если внесенное имущество было продано другому партнеру по справедливой рыночной стоимости на дату распределения.Участвующий партнер должен признать такую ​​прибыль в размере встроенной прибыли от собственности.

Пример : A, B и C образуют равноправное партнерство ABC. A вносит земельный участок, собственность P. На момент внесения взноса A имеет базис в 500 долларов в собственности P, а собственность P имеет стоимость 800 долларов. B и C каждый вносит по 800 долларов наличными. Первоначальная база ABC в собственности P составляет 500 долларов, такая же, как у A в собственности P. Четыре года спустя ABC распределяет собственность P, оцененную в то время в 1100 долларов, компании C при полной ликвидации доли C в ABC.На момент распределения базис ABC в собственности P все еще составлял 500 долларов.

Собственная прибыль A в отношении собственности P составляет 300 долларов (стоимость 800 долларов с учетом взноса за вычетом базы A в 500 долларов).

A имеет налогооблагаемую прибыль в размере 300 долларов США от распределения собственности P в пользу C, потому что, если бы ABC продала недвижимость P компании C, вся встроенная прибыль A в размере 300 долларов США была бы отнесена на A.

В результате , если имущество было внесено в ООО в течение семи лет после запланированной ликвидации, владельцы должны позаботиться о выявлении любой встроенной прибыли и рассмотреть возможность распределения любой такой внесенной собственности при ликвидации вносящему вклад владельцу.

В качестве альтернативы, владельцы должны рассмотреть ограниченное исключение, доступное для ликвидации распределения, при котором вносящий вклад владелец получает долю в переданном имуществе (а не в другом имуществе). Исключение будет применяться, если (i) вносящий вклад владелец получает долю в переданном имуществе, например, половину доли участия в ликвидации и никакой другой собственности, и (ii) встроенную прибыль от процентов, полученных вносящий вклад владелец (определяемый сразу после распределения) будет по крайней мере равным встроенной прибыли от внесенной собственности, которая была бы распределена вносящему вклад владельцу в соответствии с общим правилом.При таких обстоятельствах не имеет значения, что другая доля в переданном имуществе, например, другая половина, распределяется между другими собственниками.

Но что, если вносящий вклад владелец передал свою долю в ООО правопреемнику? Такие переводы обычны в семейных ООО и не редкость в других ООО. Стоит ли правопреемник на месте вкладывающего собственника, когда LLC распределяет переданное имущество? Ответ положительный. Правопреемник, как и внесший вклад собственник, несет ответственность за уплату налога на встроенную прибыль от внесенного имущества.Тем не менее, и это полезно, преемник также рассматривается как участник для целей применения исключения для распределения внесенного свойства участнику.

РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ВЛАДЕЛЬЦА-ДОГОВОРУ

Концепция налогообложения вносящего вклад собственника на встроенную прибыль от внесенного имущества также распространяется на распределения другой собственности владельцу, который внес это имущество с встроенной прибылью . Здесь ключевым фактором также является вклад оцененной собственности в течение семи лет распределения, но расчет более сложен.

Партнер, который получает распределение собственности (кроме денег), должен признать прибыль в сумме, равной наименьшей из следующих величин: (i) избыточное распределение или (ii) чистая прибыль партнера до внесения взносов. «Избыточное распределение» — это сумма, на которую справедливая рыночная стоимость распределенной собственности превышает скорректированную базу партнера в его или ее партнерских долях непосредственно перед распределением, за вычетом суммы любых денег, полученных при распределении. Понятие «чистая прибыль от предварительного взноса» партнера хорошо известно.Это прибыль, которую партнер признал бы в соответствии с правилом, описанным выше, для распределения внесенного имущества с встроенной прибылью другим партнерам, и в применении он предполагает, что все имущество внесено партнером за последние семь лет. и удерживается партнерством непосредственно перед передачей распределения другому партнеру.

Пример: A, B и C образуют равноправное партнерство ABC. А вносит земельный участок, собственность П.На момент внесения взноса A имеет базис в 500 долларов в собственности P, а свойство P имеет стоимость 800 долларов. B вносит земельный участок, собственность Q. На момент внесения взноса B имеет базис в 800 долларов в собственности Q, а собственность Q имеет стоимость 800 долларов. C вносит 800 долларов наличными. Начальная база A в доле участия A в ABC составляет 500 долларов, то же самое, что и база A в свойстве P. Начальная база ABC в свойстве P равна 500 долларам, такая же, как базис A в свойстве P. Начальная база ABC в свойстве Q составляет 800 долларов, так же, как Базис B в свойстве Q.

Четыре года спустя ABC распределяет собственность Q, тогда оценивавшуюся в 1100 долларов, компании A при полной ликвидации доли A в ABC. На момент распределения базис A в доле участия A в ABC по-прежнему составлял 500 долларов, базис ABC в собственности P по-прежнему составлял 500 долларов, а стоимость собственности P составляла 1200 долларов.

Избыточное распределение А составляет 600 долларов (стоимость имущества Q, полученного при распределении, в размере 1100 долларов, за вычетом 500 долларов в доле А в ABC). Чистая прибыль A до внесения взносов (в отношении собственности P) составляет 300 долларов (стоимость 800 долларов с учетом взноса за вычетом базиса A в 500 долларов).

A имеет налогооблагаемую прибыль в размере 300 долларов США (меньшая из избыточного распределения A в размере 600 долларов США или чистой прибыли A до внесения взносов в размере 300 долларов США) от распределения собственности Q на A.

Это означает, что любой собственник, внесший собственность с встроенной прибылью в течение последних семи лет может облагаться налогом на эту встроенную прибыль, если LLC все еще имеет внесенное имущество при ликвидации и распределяет другое имущество вносящему вклад владельцу.

Исключение из общего правила не позволяет учитывать внесенное имущество, возвращаемое партнеру, вносящему вклад, в целях расчета этого налога.

Но что, если вносящий вклад владелец передал свою долю в ООО правопреемнику? Стоит ли правопреемник на месте вносящего вклад владельца, когда ООО передает собственность правопреемнику? Ответ не совсем ясен. Ясно, что правопреемник должен принять во внимание чистую прибыль до внесения вкладом собственника при определении того, имеет ли правопреемник прибыль от получения другого распределенного имущества. Однако неясно, рассматривается ли правопреемник также как участник для целей применения исключения для распределения внесенного имущества участнику.

НЕЗАПИСАННАЯ ПРОДАЖА

Следует тщательно рассмотреть вопрос о передаче партнерством собственности партнеру в течение двух лет после того, как этот партнер внесет другое имущество в партнерство. Если в течение двухлетнего периода партнер передает имущество партнерству, а партнерство передает партнеру деньги или другое имущество, для целей налогообложения передача считается продажей имущества партнерству передающим партнером ( в день, когда товарищество становится владельцем собственности).

Когда применяется это правило скрытой продажи, оно отменяет обычные правила, касающиеся распределения собственности товарищества при его ликвидации. Правила федерального подоходного налога, регулирующие замаскированные продажи, сложны, но определение того, имела ли место замаскированная продажа, основывается на всех фактах и ​​обстоятельствах. Есть два основных вопроса. Был бы осуществлен перевод денег или другого имущества, если бы не передача имущества партнером? Если переводы не были одновременными, была ли последующая передача (партнерством) «зависимой от предпринимательских рисков, связанных с операциями партнерства»? В нормативных актах подробно рассматриваются эти вопросы и предусмотрены специальные правила, предотвращающие использование определенных распространений, не считающихся неправомерными, для целей скрытой продажи.В нормативных актах также предусмотрены особые правила работы с обязательствами, возникшими в связи с переданным имуществом.

Если ООО должно быть ликвидировано в течение двух лет с момента передачи собственности владельцем, следует рассмотреть последствия подоходного налога для вносящего вклад владельца (и компании) в случае переквалификации вклада как продажи. Если налоговые последствия будут неприемлемыми, следует рассмотреть вопрос о возврате собственности плательщику при распределении при ликвидации.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И СУЩЕСТВЕННО ОЦЕНЕННЫЕ ЗАПАСЫ

Непропорциональное распределение горячих активов ООО может привести к тому, что партнеры получат прибыль или убытки при ликвидации компании. Владельцы должны сначала спросить, есть ли у компании какие-либо горячие активы, то есть нереализованная дебиторская задолженность или существенно возросшие запасы. Термины «нереализованная дебиторская задолженность» и «существенно подорожавшие запасы» имеют для целей налогообложения более широкие значения, чем вы могли ожидать.В целом, нереализованная дебиторская задолженность — это активы, представляющие не только нереализованную дебиторскую задолженность в обычном понимании, но и обычный элемент возмещения дохода амортизируемого имущества. Запасы существенно оцениваются, если их стоимость составляет более 120% от скорректированной базы.

Если у ООО есть горячие активы, владельцы должны затем спросить, будут ли горячие активы распределяться между владельцами пропорционально их доле в горячих активах компании. Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо применить методы федерального подоходного налога для определения доли партнера в горячих активах партнерства.

Если горячие активы не распределяются между владельцами пропорционально, распределения могут рассматриваться как налогооблагаемый обмен между ООО и собственниками. Если владелец получает меньше, чем его или ее пропорциональная доля горячих активов компании, владелец может иметь обычный доход в результате распределения при ликвидации. Если владелец получает больше, чем его или ее пропорциональная доля горячих активов компании, владелец может иметь налогооблагаемую прибыль или убыток в результате распределения.

Если есть горячие активы, ключом к предотвращению этих проблем при ликвидации компании является пропорциональное распределение горячих активов, то есть пропорционально интересам владельцев в горячих активах компании, как это определено в соответствии с налоговым законодательством. Кроме того, для целей этих расчетов существует исключение для распределения собственности владельцу, который внес это имущество.

Налоговое законодательство о партнерствах является сложным, и любая предлагаемая ликвидация ООО требует тщательного и конкретного налогового анализа.Этот анализ должен включать рассмотрение обращающихся на рынке ценных бумаг, встроенной прибыли, скрытых продаж и непропорционального распределения горячих активов компании.

Для получения дополнительной информации о Unpacking Your LLC обратитесь к члену налоговой группы Smith Anderson’s , , бизнес-юристам, разбирающимся в налогообложении .

Распределение денежных средств при ликвидации: обзор

Что такое распределение при ликвидации наличными?

Распределение денежных средств при ликвидации, также известное как ликвидационный дивиденд, представляет собой сумму капитала, возвращаемую инвестору или владельцу бизнеса при частичной или полной ликвидации корпорации.Когда компания прекращает свою деятельность и ее активы ликвидируются, фирма выпускает либо безналичные ликвидационные выплаты, либо денежные ликвидационные выплаты, либо и то, и другое.

Выплаты возвращаются инвесторам в соответствии со структурой капитала бизнеса. Если после выплаты держателям облигаций остаются деньги, акционерам выплачивается часть денег. Выплаты инвесторам в пределах их стоимостной основы — суммы инвестирования, включая комиссионные и сборы — в акции считаются не облагаемой налогом декларацией на основную сумму.

Суммы, превышающие базовую стоимость инвестора, отражаются как прирост капитала, подлежащий налогообложению. Суммы ниже стоимости инвестора отражаются как капитальные убытки. Кредитные союзы отправляют такое распределение своим вкладчикам и при их ликвидации.

Общие сведения о распределении денежных средств при ликвидации

Поступления от распределения денежных средств при ликвидации могут быть либо необлагаемым налогом доходом от основной суммы долга, либо облагаемым налогом распределением, в зависимости от того, превышает ли сумма базовую стоимость акций инвесторов.Выручка может быть выплачена единовременно или в рассрочку.

Часто поступления от распределения денежных средств при ликвидации отражаются в форме 1099-DIV. В разделе 331 (a) Налогового кодекса IRS IRS предписывает сообщать в форме 1099-DIV о распределении 600 долларов и более. Любая налогооблагаемая сумма, которую получает инвестор, указывается в Приложении D, отчете о прибылях и убытках, который подается в форму IRS 1040 во время ежегодной налоговой отчетности.

Платежи сверх общей суммы инвестиций представляют собой прирост капитала, облагаемый налогом на прирост капитала.Если сумма, которую получает инвестор, меньше, чем их первоначальная стоимость, вложенная в акции, инвестор может сообщить о капитальных убытках, которые уменьшают его налоговый счет. Об этом убытке можно будет сообщить только после того, как фирма выпустит окончательное распределение денежных средств при ликвидации.

Продолжительность периода владения определяет, классифицируется ли прирост капитала как краткосрочный или долгосрочный.

Пример распределения денежных средств при ликвидации

Корпорация XYZ находится в стадии ликвидации.Боб и Бетт — акционеры. Базовая стоимость его акций в XYZ Corp. составляет 50 долларов. Когда он получает денежный платеж при ликвидации в размере 75 долларов, 50 долларов из этой суммы представляют собой возврат капитала и не облагаются налогом, а 25 долларов — это прибыль, которая подлежит налогообложению. Первоначальная стоимость Бетт составляла 100 долларов. Когда она получает свой платеж в размере 75 долларов, это не покрывает его первоначальную стоимость на складе. Итак, у Бетт убыток в 25 долларов.

Налоговые последствия ликвидации товарищества | Финансы

  1. Финансы
  2. Налоговая информация
  3. Федеральные налоги
  4. Налоговые последствия ликвидации товарищества

Автор: Майкл Марц

Когда товарищество закрывает бизнес, партнерам, возможно, придется платить налоги с их ликвидируемых распределений .

Jupiterimages / BananaStock / Getty Images

Когда бизнес работает как партнерство, каждый из партнеров сообщает процент — который обычно равен их доле владения — годового дохода от их личных доходов. В результате налоговые последствия партнерства, которое производит ликвидационные выплаты, влияют только на партнеров, которые их получают. Однако, чтобы облагаться налогом как ликвидационное распределение, доля партнера в партнерстве должна прекратиться.

Когда партнеры сообщают о прибылях и убытках

Только партнеры, получившие ликвидационное распределение денежных средств, могут иметь немедленную налогооблагаемую прибыль или убыток, о которых следует отчитаться.Стоимость обращающихся на рынке ценных бумаг, таких как вложения в акции, которые торгуются на публичной фондовой бирже, и уменьшение вашей доли долга партнерства рассматриваются как денежные выплаты. Когда общая сумма распределенных денежных средств превышает основную сумму партнерских интересов партнера, разница в двух суммах является прибылью. Убыток возникает, когда ликвидационная сумма меньше, чем размер партнерской базы в партнерстве. Однако партнеры могут понести убытки по своим доходам только в том случае, если они являются исключительно результатом ликвидационного распределения денежных средств, непогашенной дебиторской задолженности партнерства или товарно-материальных ценностей.

Ликвидация собственности товарищества

Если товарищество распределяет собственность — что-либо, кроме денежных средств и имущества, рассматриваемого как денежные средства — во время ликвидации, это не имеет немедленных налоговых последствий. Вместо этого получение прибыли или убытка откладывается до тех пор, пока вы не продадите недвижимость. При условии, что ликвидация полностью прекращает вашу долю в партнерстве, ваша налоговая база в распределенном имуществе равна вашей скорректированной базе в процентах партнерства за вычетом распределенных вам денежных средств. Независимо от суммы денег, которую вы получаете, ваша база в распределенной собственности никогда не бывает меньше нуля.Если ваша база равна нулю, это означает, что сумма, за которую вы в конечном итоге продаете недвижимость, является всей налогооблагаемой прибылью.

Налоговая база в процентах партнерства

Прежде чем вы сможете выяснить налоговые последствия ликвидации, вам необходимо знать свою скорректированную налоговую базу в партнерстве. Первоначально ваша база равна сумме денежных средств плюс ваша база — или стоимость — любого имущества, внесенного в бизнес. Ваша база увеличивается и уменьшается с годами для необходимых корректировок для достижения скорректированной базы — суммы, которую вы будете использовать для расчета прибыли или убытка после ликвидации.Например, увеличивающиеся корректировки вносятся для дополнительных взносов, которые вы делаете, и для отражения вашей доли дохода партнерства, тогда как уменьшающиеся корректировки требуются для убытков партнерства и снятия прибыли.

Порядок обращения с капитальными активами

При ликвидации товарищества Налоговая служба рассматривает распределение как продажу доли товарищества; в результате прибыль, как правило, облагается налогом для партнеров как долгосрочная прибыль от прироста капитала. Следовательно, партнеры, которые владели долей участия в партнерстве более одного года на дату ликвидации распределения, будут платить более низкие ставки налога на прибыль, чем на операционную прибыль партнерства.

Ссылки

Автор биографии

Майкл Марц работает в финансовом секторе с 2002 года, специализируясь на планировании состояния и состояния. Проработав шесть лет в крупном инвестиционном банке и бухгалтерской фирме, Марц теперь работает самостоятельно в качестве консультанта, уделяя особое внимание комплексному соблюдению и планированию налогов на недвижимость и дарение.

Остерегайтесь потенциального налогового счета при преобразовании корпорации

Ваша медицинская практика, , в настоящее время работающая как корпорация C или S, может рассматривать идею преобразования в компанию с ограниченной ответственностью (LLC) или товарищество с ограниченной ответственностью (LLP). При определенных обстоятельствах это может быть хорошей идеей с налоговой точки зрения. Вот почему: И LLC, и LLP могут рассматриваться как партнерства для целей федерального налогообложения. Налоговые правила для партнерств гораздо более гибкие, чем корпоративные.

Кроме того, практика, которая рассматривается как партнерство, имеет право на льготное сквозное налогообложение. В рамках сквозной концепции доход, отчисления и налоговые льготы практики передаются отдельным владельцам и учитываются в их личных отчетах (владельцы LLC называются участниками, а не партнерами для целей налогообложения).Не стоит беспокоиться о федеральном подоходном налоге на уровне практики. По этой причине сквозное налогообложение позволяет избежать классической проблемы корпораций C потенциального двойного налогообложения прибыли практики (один раз на корпоративном уровне, а затем на уровне акционеров, когда владельцам выплачиваются налогооблагаемые дивиденды).

Конечно, сквозное налогообложение также применяется к медицинским офисам, управляемым как S-корпорации. Однако другие аспекты правил налогообложения корпораций S, как правило, гораздо менее благоприятны, чем правила для практики, рассматриваемой как партнерство (другими словами, медицинские офисы, работающие как LLC или LLP).

Преобразование в статус LLC или LLP может иметь смысл для вашей практики из-за долгосрочных налоговых преимуществ, которые это даст. Вот проблема: Когда корпорация C переходит в статус LLC или LLP, она считается ликвидированной для целей федерального подоходного налога. Другими словами, считается, что корпорация продает все свои активы, несет ответственность за уплату налогов корпоративного уровня на оцененные активы (если таковые имеются), а затем распределяет все активы, оставшиеся после оплаты налоговых счетов, акционерам при полной ликвидации.

В той степени, в которой предполагаемые доходы от ликвидации, которые, как считается, должен получить акционер, превышают его или ее налоговую базу в запасах практики, налогооблагаемый прирост капитала инициируется на уровне акционеров. Это двойное налогообложение.

Если ваша медицинская практика работает как корпорация S, как правило, нет счета на федеральный подоходный налог на корпоративном уровне, но прибыль корпоративного уровня от условной продажи активов должна передаваться акционерам, где это может повлечь за собой счета по подоходному налогу с физических лиц.

Ключевой момент: Эта условная ликвидационная процедура означает, что объединенная медицинская практика с оцененными активами может вызвать значительную налогооблагаемую прибыль и крупные текущие налоговые обязательства в результате преобразования в LLC или LLP. В таком случае налоговые затраты на конвертацию могут быть просто непомерно высокими.

Остерегайтесь деловой репутации и других признанных практик Нематериальные активы

Теперь вы понимаете негативные налоговые последствия преобразования юридической практики, которая владеет оцененными активами.Но прежде чем сделать вывод о том, что эта проблема не влияет на вашу практику (потому что она не имеет большого количества ценных активов), спросите себя, владеет ли практика какими-либо нематериальными активами, особенно гудвиллом, которые значительно выросли. Нематериальные активы часто не отображаются на кассовом балансе компании, поскольку они были созданы без присвоения им каких-либо исторических затрат для целей финансового или налогового учета.

(Помимо нематериальных активов, дебиторская задолженность является еще одним важным активом, который может вызвать налоговые проблемы.Мы рассмотрим эту тему в следующей статье.)

Если в вашей практике действительно есть ценные нематериальные активы, вы можете сослаться на два судебных решения, утверждая, что нематериальные активы принадлежат профессиональным акционерам (а не корпорации). Если этот аргумент работает, можно избежать прибыли на корпоративном уровне от предполагаемой продажи этих нематериальных активов, что означает, что вы сможете преобразовать эту практику в LLC или LLP без каких-либо серьезных налоговых затруднений. Затем нематериальные активы могут быть внесены без уплаты налогов в новое ООО или ТОО, или они могут по-прежнему принадлежать индивидуально профессионалам, не являющимся субъектами хозяйствования.

Как видите, преобразование существующей медицинской практики в ООО или ТОО может быть проблематичным с налоговой точки зрения. Ключевым фактором является то, считается ли корпорация собственником значительно подорожавших активов. В противном случае конверсия не должна иметь серьезных негативных налоговых последствий. Если это так, преобразование может вызвать большой текущий налоговый счет, что может сделать преобразование непривлекательным. Однако два упомянутых выше судебных решения могут помочь избежать уплаты налогов, если одним из основных активов практики является гудвилл.В любом случае, все налоговые вопросы, связанные с преобразованием практики в ООО или ТОО, должны быть тщательно оценены до завершения транзакции. Обратитесь к своему налоговому консультанту, если у вас есть вопросы или вам нужна дополнительная информация по этому важному вопросу.

Инструкции по восстановлению на работе после роспуска или аннулирования (TR-194.1)

Прочтите инструкции ниже, чтобы узнать:

  • , как Нью-Йоркская корпорация может быть восстановлена ​​после того, как она была распущена путем объявления; и
  • , как иностранная корпорация может быть восстановлена ​​после того, как ее полномочия на ведение бизнеса в Нью-Йорке были аннулированы путем объявления.

Фон

Корпорации, нарушившие порядок подачи деклараций или уплаты налогов или сборов в течение двух лет подряд, могут подвергнуться санкциям, наложенным Государственным секретарем штата Нью-Йорк.

  • Корпорации штата Нью-Йорк могут быть ликвидированы путем объявления.
  • Корпорации, созданные в соответствии с законодательством другого штата или страны (иностранные корпорации) , могут иметь право вести бизнес в штате Нью-Йорк , аннулированное путем объявления.

Корпорация может восстановить свою способность вести бизнес в штате Нью-Йорк через процесс восстановления.

  • Налоговое законодательство Нью-Йорка устанавливает требования для восстановления корпораций штата Нью-Йорк (раздел 203-a), и иностранных корпораций (раздел 203-b).
  • После восстановления корпорации она вновь приобретает те же полномочия, права и обязанности, которые у нее были до ее роспуска путем объявления или аннулирования ее полномочий на ведение бизнеса.

Порядок восстановления

  1. Позвоните
    • Чтобы начать процесс восстановления, позвоните в отдел корпоративной ликвидации налогового департамента по телефону 518-485-2639.
    • Проверьте, подала ли корпорация все декларации и уплатила ли все применимые налоги и сборы.
  2. Файл
    • Подайте все невыплаченные декларации и включите платежи по любым причитающимся налогам, как текущим, так и просроченным.
    • Обязательно рассчитайте и уплатите применимые штрафы или проценты.
    • Отправьте возврат и оплату по соответствующему адресу (см. Список ниже).
    • Обязательно выписывайте отдельный чек на каждый возврат.
    • Как только корпорация получит последние данные о доходах и платежах, мы отправим вам письменное согласие.
  3. Файл в Государственный департамент — После того, как вы получите наше согласие на восстановление, отправьте все из следующих документов в Государственный департамент Нью-Йорка:
    • После того, как вы получите наше согласие на восстановление, отправьте все из перечисленных ниже в Государственный департамент Нью-Йорка;
    • письменное согласие вместе со справкой об уплате налогов , которую вы получили из налогового отдела, и
    • пошлина за регистрацию , чеком или денежным переводом, подлежащим оплате в U.С. фонды в Государственного департамента Нью-Йорка. Чтобы рассчитать размер пошлины за подачу заявления, посетите Госдепартамент в таблице корпоративных сборов.
  4. Название отзыва
    • Не забудьте узнать в Государственном департаменте, сохранилось ли оригинальное название вашей корпорации. Вы можете сделать это онлайн или позвонив в отдел общей информации по корпорациям.
    • Если вы изменили название своей корпорации, вы также должны подать Свидетельство о внесении поправок в Государственный департамент.
  5. Подождите , пока Государственный департамент обработает ваши документы. (Государственный департамент свяжется с вами , когда они завершат процесс.)

Вопросы?

Позвоните в наш Корпоративный отдел ликвидации по телефону 518-485-2639.

Почтовые адреса

При подаче декларации или при совершении платежа обязательно используйте правильный адрес. Если отправка не осуществляется через USPS, см. Публикацию 55, Designated Private Delivery Services .

Адреса
Форма CT-3, CT-3-A, CT-3-M, CT-4 *: Форма CT-3-S:
НАЛОГОВЫЙ ОТДЕЛ Нью-Йорка
Почтовый ящик 15181
ALBANY NY 12212-5181
НАЛОГОВЫЙ ОТДЕЛ Нью-Йорка
Почтовый ящик 15182
ALBANY NY 12212-5182
Взносы:
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ NYS
PO BOX 4127
BINGHAMTON NY 13902-4127

* См. Публикацию 55 «Специальные частные службы доставки», если вы не используете U.S. Mail.

** Форма CT-4, Краткая форма налоговой декларации по франшизе General Business Corporation, больше не действует для налоговых лет, начинающихся 1 января 2015 г. или позднее. Для получения дополнительной информации см. Переходные положения о подаче налоговых деклараций 2015 для Статьи 9-A податели налоговых деклараций на франшизу раздел на странице 2 TSB-M-15 (2) C.

Обновлено:

Противодействие

S Corporation | Insights

В предыдущей статье, Опасности выбора статуса S-корпорации, я подробно описал недостатки S-корпорации по сравнению с компанией с ограниченной ответственностью, которая классифицируется как партнерство для U.S. Цели федерального подоходного налога (LLC), оспорили два распространенных налоговых обоснования для использования S-корпораций и пришли к выводу, что S-корпорация редко является разумным выбором юридического лица для действующего бизнеса. Но как насчет действующего бизнеса, который уже решил рассматриваться как S-корпорация и теперь признает, что недостатки перевешивают преимущества (если таковые имеются)? Есть ли выход из опасностей статуса корпорации S?

В этой статье рассматриваются некоторые из распространенных способов избежать или смягчить потенциальные недостатки статуса S-корпорации.

Преобразование в ООО

Если бизнес все еще находится в зачаточном состоянии и еще не накопил какой-либо значительной чистой нереализованной прибыли, один из вариантов выхода из статуса корпорации S — преобразовать корпорацию S в LLC в соответствии с законодательством штата, тем самым отменив выборы корпорации S. дата конверсии. Например, если корпорация S является юридическим лицом, организованным как корпорация в соответствии с законодательством штата, корпорация может подать сертификат преобразования соответствующему государственному секретарю, преобразовав корпорацию в LLC.Преобразование приведет к прекращению избрания корпорации в качестве корпорации S, вступившей в силу с даты преобразования. Если организационное положение корпорации не допускает прямого преобразования в компанию с ограниченной ответственностью, тот же результат обычно может быть достигнут путем слияния или реорганизации другого типа. Если корпорация S организована как компания с ограниченной ответственностью, компания может просто отозвать свое избрание корпорации S (при условии, что выборы корпорации S вступили в силу на дату создания компании или более чем за 60 месяцев до даты отзыва).

Обычная проблема с преобразованием корпорации S в LLC заключается в том, что преобразование рассматривается как налогооблагаемая ликвидация корпорации S для целей федерального подоходного налога. Условная ликвидация вызывает условную продажу активов корпорации по их справедливой рыночной стоимости, и полученная в результате условная прибыль от продажи переходит к акционерам корпорации S. Активы получают справедливую рыночную налоговую базу в руках образовавшегося ООО. Инициирование предполагаемой налогооблагаемой ликвидации, как правило, нежелательно, если корпорация S имеет значительные суммы чистой нереализованной прибыли, с которой должен быть уплачен налог.Но если S-корпорация либо не имеет существенного чистого нереализованного повышения стоимости своих активов, либо если прибыль от предполагаемой ликвидации компенсируется отложенными убытками, конверсия может быть жизнеспособным вариантом. В связи с этим, при оценке того, владеет ли корпорация оцененными активами в виде гудвила или аналогичных нематериальных активов, можно утверждать, что любые такие активы принадлежат акционеру или акционерам корпорации S, а не корпорации S.

Дополнительные варианты, обсуждаемые ниже, все предполагают, что существует значительная чистая нереализованная прибыль в активах S-корпорации, которая не будет полностью компенсирована любым отложенным переносом убытков на будущие периоды, так что вариант преобразования S-корпорации в LLC или партнерство невозможен (из-за налога, который будет взиматься при фактической или предполагаемой ликвидации корпорации S).

Дочерняя компания ООО (F реорганизация)

Некоторые недостатки работы в качестве S-корпорации можно смягчить, но не устранить, если передать бизнес S-корпорации в дочернюю компанию LLC. Затем дочерняя компания может выдавать членские права новым инвесторам, сотрудникам или другим поставщикам услуг независимо от того, имеют ли они право владеть акциями S-корпорации, и без недостатков (для новых владельцев) владения бизнесом через S-корпорацию.К сожалению, существующие акционеры корпорации S обычно застревают в сохранении своей доли владения в бизнесе через существующую корпорацию S.

Механика структурирования

В некоторых случаях перевод бизнеса корпорации S в дочернюю компанию LLC может быть легко осуществлен путем передачи корпорацией S своих активов и обязательств вновь образованной и полностью принадлежащей дочерней компании LLC. Сделка не учитывается для целей федерального подоходного налога США, поскольку дочерняя компания LLC классифицируется как неучтенная организация (при отсутствии положительного решения об обратном).Если дочерняя компания LLC после этого выпускает дополнительные доли участия в капитале инвесторам или поставщикам услуг, LLC становится партнерством для налоговых целей. Выпуск новых долей в капитале дочерней компанией LLC, как правило, не приводит к возникновению прибыли или убытков для владельца корпорации S или ее акционеров, но каждая сделка должна быть тщательно проанализирована.

Если фактическая передача активов корпорацией S дочерней компании LLC неосуществима (например, из-за того, что некоторые лицензии и регистрации бизнеса или другие активы не могут быть легко переданы), как правило, можно воздействовать на дочернюю структуру LLC, используя « F реорганизация.”Для существующей корпорации S, которая организована как корпорация в соответствии с законодательством штата, реорганизация F может быть осуществлена ​​с помощью следующих шагов:

  1. Акционеры существующей корпорации S («Oldco») создают новую корпорацию («Newco»), которая принимает решение классифицироваться как корпорация S.
  2. Акционеры Oldco передают свои акции Oldco Newco в качестве взноса в капитал. Newco регистрирует выборы в форме 8869 IRS, чтобы классифицировать Oldco как квалифицированную дочернюю компанию подраздела S.
  3. Oldco подает сертификат преобразования (из корпорации в ООО) государственному секретарю в соответствии с состоянием своего основания. Согласно законодательству большинства штатов образовавшаяся организация («Oldco LLC») рассматривается как владелец активов Oldco в силу закона и без какой-либо необходимой передачи или уступки активов, так что сделка, как правило, не будет представлять собой запрещенную передачу каких-либо в противном случае активы, не подлежащие передаче (хотя это должно подтверждаться в каждом случае для всех материальных активов).

После этих шагов для целей федерального подоходного налога Newco рассматривается как продолжение Oldco, а Oldco LLC является дочерней компанией, которую игнорируют. Как будто Oldco только что сменила название на Newco. Oldco LLC сохраняет идентификационный номер работодателя для Oldco (который может быть важен для некоторых предприятий, имеющих государственную и федеральную лицензию), а Newco получает новый идентификационный номер налогоплательщика. 1

Если Oldco уже организована как компания с ограниченной ответственностью в соответствии с законодательством штата до выполнения вышеуказанных шагов, в шаге 3 нет необходимости.Oldco может принять решение о подаче защитного выбора классификации юридического лица (выбор быть классифицированным как игнорируемое юридическое лицо), чтобы четко указать, что его предыдущее предполагаемое избрание для классификации в качестве корпорации отменяется, если оно становится дочерним предприятием Newco и не может квалифицироваться как S корпорация. Если выборы Oldco в качестве корпорации S были зарегистрированы в течение предшествующих 60 месяцев и не вступили в силу на дату создания Oldco, Oldco обычно не может отменить свое избрание для классификации в качестве корпорации в течение 60-месячного периода.Тем не менее, Newco должна иметь возможность классифицировать Oldco как квалифицированную дочернюю компанию подраздела S в течение этого периода, как правило, с таким же эффектом, как и рассмотрение Oldco как неучтенной организации (при условии, что Newco владеет 100% членских долей Oldco).

Замораживание привилегированного капитала

После создания структуры холдинговой компании холдинговая компания S-корпорации (Newco) может решить преобразовать свою долю в дочерней компании LLC (Oldco LLC) в привилегированную долю с ограниченной доходностью и позволить Oldco выпустить новые обыкновенные доли участия в акционеры.Цель состоит в том, чтобы ограничить стоимость, накапливаемую внутри корпорации S, за счет того, что стоимость, превышающая доходность привилегированного капитала, будет прикреплена к обыкновенным акциям Oldco, приобретенным непосредственно акционерами корпорации S.

ООО «Параллель»

Распространенный вопрос заключается в том, могут ли акционеры существующей корпорации S создать новое ООО (параллельное ООО), чтобы взять на себя бизнес, который ранее велся корпорацией S, и просто закрыть корпорацию S.Если активы корпорации S необходимы для ведения бизнеса LLC, эти активы могут быть проданы или сданы в аренду LLC.

Существенный риск при этом типе планирования заключается в том, что, когда весь бизнес корпорации S переносится в LLC, IRS может рассматривать транзакцию как предполагаемое налогооблагаемое слияние или ликвидацию корпорации S в LLC. Даже если транзакция не будет преобразована в налогооблагаемое слияние или ликвидацию (например, если корпорация S продолжает существовать с некоторой продолжающейся коммерческой деятельностью, которая может со временем атрофироваться), IRS может утверждать, что есть незарегистрированные налогооблагаемые передачи активов, такие как гудвилл и другие нематериальные активы, принадлежащие корпорации S, но используемые LLC.За исключением необычных обстоятельств, создание параллельной LLC, как правило, связано со слишком большими затратами, сложностью и риском, чтобы быть жизнеспособным вариантом планирования.

C Corporation (Раздел 1202)

Сочетание недавнего снижения ставок налога на прибыль корпораций в США (с 35% до 21%) и относительно недавнего расширения налоговых льгот для «квалифицированных акций малого бизнеса» в соответствии с разделом 1202 Налогового кодекса (IRC) сделало операционную как корпорация C более привлекательный выбор для многих малых предприятий, которые в противном случае могли бы организовать свою деятельность в форме LLC.(Обсуждение достоинств корпорации C по сравнению с корпорацией S или LLC выходит за рамки данной статьи. Для сравнения корпорации C с LLC в контексте стартапа или предприятия на ранней стадии см. Insight — выбор организации для начинающего бизнеса после налоговой реформы.)

Ниже рассматривается вопрос о том, как S-корпорация могла бы реорганизоваться в C-корпорацию и получить доступ к преимуществам Раздела 1202 для своих владельцев.

Раздел 1202 Требования

В соответствии с разделом 1202 акционер, не являющийся юридическим лицом, может исключить из дохода прибыль от продажи квалифицированных акций малого бизнеса (QSBS), удерживаемых более пяти лет, как правило, с учетом ограничения, равного 10 миллионам долларов США или 10-кратному превышению сумма, уплаченная акционером за акции при первоначальном выпуске.Это положение подчиняется ряду сложных требований, в том числе

  • акции должны быть выпущены местной корпорацией C после 10 августа 1993 г ​​.;
  • акции должны быть приобретены продавцом у эмитента при первоначальном выпуске;
  • на момент продажи акции должны удерживаться более пяти лет;
  • корпорация не должна иметь совокупных валовых активов не более 50 миллионов долларов в любое время после 10 августа 1993 года и до выпуска или сразу после выпуска соответствующих акций; и
  • корпорация должна заниматься «квалифицированной торговлей или бизнесом» (который определен таким образом, чтобы исключить большинство предприятий, связанных с профессиональными услугами, финансовыми услугами, добычей или добычей нефти и газа, а также гостиничным бизнесом, рестораном или аналогичными операциями).

В Разделе 1045 IRC содержится сопутствующее правило, которое предусматривает непризнание прибыли от продажи QSBS, удерживаемой более шести месяцев, если выручка от продажи акций используется в течение 60 дней для покупки других QSBS. Непризнанная прибыль снижает базовую стоимость нового QSBS.

Преобразование в C Corporation

Существующая корпорация, которая приняла решение рассматриваться как корпорация S, может преобразоваться в корпорацию C, просто отменив ее выбор S.В таком случае полученные в результате акции корпорации C не будут соответствовать требованиям Раздела 1202, потому что корпорация не была корпорацией C на момент выпуска акций. Только акции, выпущенные корпорацией после преобразования в корпорацию C, могут претендовать на преимущества Раздела 1202, и только в той степени, в которой выполняются все связанные требования Раздела 1202. Следовательно, если существующие акционеры не ожидают внесения дополнительных вкладов капитала в корпорацию, которые являются существенными по сравнению со стоимостью их вкладов на дату преобразования, простое преобразование в корпорацию C может не принести существенных налоговых льгот (по сравнению с оставшейся корпорация S).

Вклад активов в корпорацию C

Если существующая корпорация S передает свои активы вновь созданной корпорации C в обмен на вновь выпущенные акции корпорации C, вновь выпущенные акции могут квалифицироваться как QSBS в руках корпорации S (если другие требования Раздела 1202 являются встретились). Если корпорация S впоследствии продает QSBS с прибылью, акционеры корпорации S обычно могут исключить свои распределяемые доли прибыли корпорации S из своего валового дохода (применяя 10 миллионов долларов или 10-кратное ограничение инвестиций на уровне акционеров).

Для целей расчета прибыли S-корпорации, имеющей право на получение льгот по Разделу 1202 на уровне акционеров, базой S-корпорации в QSBS является большая из базисной или справедливой рыночной стоимости внесенных активов (определяется на основе актива за активом). Как следствие, льготы по Разделу 1202 обычно применяются только к любой прибыли, возникающей после того, как корпорация S внесет свои активы в корпорацию C. Прибыль, начисленная до внесения взноса, откладывается, но не исключается при последующей продаже акций корпорации C.Обратите внимание, что, хотя это правило отрицательно влияет на возможность избежать налога на прибыль, которая начисляется и нереализована во время преобразования, оно может увеличить общую прибыль, имеющую право на исключение. Увеличивая первоначальную базу корпорации S в акциях корпорации C, 10-кратное ограничение инвестиций также может быть увеличено (если итоговая сумма инвестиций превышает 1 миллион долларов на одного акционера).

Чтобы максимизировать выгоды по Разделу 1202 в контексте вклада активов корпорацией S в корпорацию C, корпорация S должна продолжать владеть акциями корпорации C, а акции корпорации S должны по-прежнему принадлежать тем же акционерам. .Любое распределение акций корпорации C корпорацией S своим акционерам приведет к получению прибыли и / или сокращению периода владения акциями корпорации C для целей Раздела 1202. За некоторыми ограниченными исключениями, другие передачи акций корпорации C корпорацией S аналогичным образом дисквалифицируют акции или сокращают льготы по Разделу 1202. Кроме того, акционер корпорации S имеет право на преимущества Раздела 1202 в отношении проданного QSBS. корпорацией S только в пределах доли акционера в корпорации S на тот день, когда QSBS была приобретена и удерживалась в любое время после этого до продажи.Получатель акций корпорации S не может претендовать на преимущества Раздела 1202 в отношении QSBS, приобретенного корпорацией S до того, как получатель приобрел акции корпорации S.

Последствия налогообложения залога

Обратите внимание, что преобразование корпорации S в корпорацию C или передача активов корпорации S в корпорацию C имеет сопутствующие федеральные налоговые последствия и налоговые последствия штата. Одним из таких побочных налоговых последствий является неспособность корпорации C продавать активы и распределять чистую выручку без взимания как корпоративного налога, так и, за исключением случаев, когда применяется раздел 1202, налога на уровне акционеров.Потенциальные преимущества раздела 1202 необходимо тщательно рассмотреть в свете строгих требований и ограничений, налагаемых в соответствии с этим разделом, сопутствующих налоговых последствий ведения бизнеса через корпорацию C и риска будущих законодательных действий, снижающих преимущества работы в качестве корпорация C по сравнению с корпорацией S.

Заключение

Ведущий ученый заметил, что корпорация похожа на кастрюлю с лобстером: в нее легко попасть, в ней трудно жить, и выйти из нее больно.Эта метафора хорошо применима к корпорации S. Лучший способ держаться подальше от омаров — в первую очередь избегать использования S-корпорации (по крайней мере, для бизнеса, который может значительно повысить стоимость активов). Но для действующего бизнеса, который уже находится в ловушке омаров корпорации S., эта статья предлагает некоторые стратегии, чтобы уменьшить потенциальные опасности этого обстоятельства.

© 2019 Barnes & Thornburg LLP. Все права защищены. Эта страница и вся информация на ней являются собственностью Barnes & Thornburg LLP.Его нельзя воспроизводить в любой форме без письменного согласия Barnes & Thornburg LLP.

Настоящая публикация Barnes & Thornburg LLP не должна толковаться как юридическая консультация или юридическое заключение по каким-либо конкретным фактам или обстоятельствам. Содержание предназначено только для общих информационных целей, и вам настоятельно рекомендуется проконсультироваться со своим юристом по любым конкретным юридическим вопросам, которые могут у вас возникнуть в отношении вашей ситуации.

Посетите нас на сайте www.btlaw.com и подписывайтесь на нас в Twitter @BTLawNews.


1 Ред. 2008-18, 2008-18 I.R.B. 674. Поскольку Newco будет подавать свою налоговую декларацию как продолжение Oldco, но под новым идентификационным номером налогоплательщика, IRS может уведомить Oldco (теперь Oldco LLC) о том, что она не подала свою налоговую декларацию. Эта проблема легко решается с помощью пояснительного письма (которое может быть включено в отчет Newco). Сохранение Oldco LLC идентификационного номера налогоплательщика Oldco может иметь решающее значение в тех случаях, когда ценные бизнес-лицензии привязаны к федеральному идентификационному номеру налогоплательщика.

Публикация FTB 1038 | FTB.ca.gov

Общая информация

Коммерческие организации, ведущие бизнес в Калифорнии или зарегистрированные в Государственном секретаре Калифорнии (SOS), могут распустить, сдаться или отменить свою деятельность, когда они прекращают свою деятельность в Калифорнии и им необходимо прекратить свое законное существование здесь.

Действия по роспуску, передаче или аннулированию юридического лица

Требования к Департаменту налогообложения франчайзинга (FTB)

  1. Подайте все просроченные налоговые декларации и уплатите все налоговые остатки, включая любые штрафы, сборы и проценты.
  2. Подайте налоговую декларацию за последний / текущий год. Отметьте соответствующее поле Final Return на первой странице возврата и напишите «final» вверху первой страницы. Все налоговые декларации подлежат проверке до истечения срока давности.
  3. Должен прекратить вести или вести бизнес в Калифорнии после последнего налогового года.

Требования к организациям, зарегистрированным в SOS

Заполните соответствующую форму (формы) расторжения, передачи или отмены в SOS в течение 12 месяцев с момента подачи окончательной налоговой декларации.Перейдите на СТРАНИЦА 2 , чтобы просмотреть список форм, которые нужно отправить в SOS.

  • Отечественные корпорации (изначально зарегистрированные в Калифорнии) юридически ликвидируют .
  • Иностранные корпорации (изначально зарегистрированные за пределами Калифорнии) юридически уступают .
  • Общества с ограниченной ответственностью и товарищества (как отечественные, так и иностранные) юридически аннулируют .

Минимальная франшиза или годовой налог

Ваша организация может избежать уплаты минимального налога на франшизу или ежегодного налога за текущий и последующие налоговые годы , если вы соответствуете всем следующим требованиям :

  • Своевременно подайте окончательную налоговую декларацию о франшизе или годовую налоговую декларацию, включая продление, за предыдущий налоговый год.
  • Должен прекратить вести или вести бизнес в Калифорнии после последнего дня предыдущего налогового года.
  • Подайте соответствующие документы в SOS в течение 12 месяцев с даты подачи вашей окончательной налоговой декларации.

Национальные общественные, религиозные и взаимовыгодные корпорации

Для завершения роспуска все национальные общественные, религиозные и взаимовыгодные корпорации, владеющие благотворительными активами в трасте , должны получить отказ от прекращения деятельности от Управления генерального прокурора Калифорнии (AG).Дополнительную информацию см. В публикации Управления генерального прокурора штата Калифорния « Общее руководство по роспуску некоммерческой корпорации штата Калифорния » на сайте ag.ca.gov. Отказ от права расторжения должен быть подан в SOS вместе с другими необходимыми документами.

Национальные или иностранные некоммерческие организации, освобожденные от налогообложения, Окончательные требования к подаче налоговой декларации

Закон требует от освобожденных от налогов корпораций подавать окончательную налоговую декларацию.Заполните форму 199, Ежегодная информационная декларация освобожденной от уплаты налогов организации в Калифорнии , FTB 199N, Требования к годовой электронной подаче для малых организаций, освобожденных от налогов, (электронная открытка Калифорнии), или Форма 109, Декларация о подоходном налоге с предприятий освобожденной от налогов организации , в зависимости от того, что подходит. Подайте соответствующие документы о расторжении, передаче или аннулировании в SOS в течение 12 месяцев с даты подачи вашей окончательной налоговой декларации. Церкви, освобожденные от налогов, не обязаны подавать окончательную декларацию.

FTB предлагает помощь по телефону для освобожденных от налогов корпораций.

Позвоните в отдел освобожденных организаций FTB
916-845-4171
Будние дни, 7.00 — 16.30

Приостановлено или конфисковано

SOS не может принимать документы о прекращении действия, если FTB приостановила или лишила юридического лица права. Вы должны выполнить все следующие требования FTB, прежде чем подавать документы о расторжении в SOS:

  • Оплатить всю причитающуюся задолженность.
  • Подайте все просроченные налоговые декларации.
  • Файл FTB 3557 BC, Заявление на сертификат Revivor , (банки и корпорации), FTB 3557 LLC, Заявление на сертификат Revivor , (LLC) или FTB 3557 E, Заявление на сертификат Revivor , ( Корпорации, освобожденные от налогов).

Для получения дополнительной информации о процессе оживления перейдите на ftb.ca.gov и найдите оживите мою сущность или позвоните по телефону 800-852-5711.

Формы для подачи в Государственный секретарь Калифорнии

Зайдите на sos.ca.gov, чтобы получить любую из следующих форм SOS, или позвоните по телефону 916-657-5448.

Национальные фондовые корпорации — заполните одну или несколько из следующих форм:

  • Свидетельство о ликвидации и роспуске (Форма ELEC STK).
  • Свидетельство о растворении (Форма ДИСС СТК).
  • Краткая форма свидетельства о ликвидации (Форма DSF STK).Чтобы заполнить эту форму, вы должны соответствовать определенным требованиям.

Квалифицированные иностранные и квалифицированные иностранные корпорации, освобожденные от налогообложения — Подайте свидетельство о передаче права на ведение внутригосударственного бизнеса .

Отечественные компании с ограниченной ответственностью, организованные в Калифорнии — заполните одну или несколько из следующих форм:

  • Свидетельство о ликвидации (ООО-3).
  • Аннулирование (ООО-4/7).
  • Краткое свидетельство об отмене (LLC-4/8). Чтобы заполнить эту форму, вы должны соответствовать определенным требованиям.

Иностранные общества с ограниченной ответственностью — Подать свидетельство об аннулировании общества с ограниченной ответственностью (LLC — 4/7). Иностранная компания с ограниченной ответственностью не имеет права подавать краткую форму свидетельства об отмене .

Отечественные и иностранные товарищества с ограниченной ответственностью — Подайте уведомление об изменении статуса товарищества с ограниченной ответственностью (LLP-4).

Зарегистрированные в стране и за рубежом товарищества с ограниченной ответственностью — Подайте уведомление об изменении статуса товарищества с ограниченной ответственностью (LLP-4).

Местные некоммерческие организации, облагаемые налогом, и национальные освобожденные от налогообложения корпорации — Заполните одну или несколько из следующих форм:

  • Свидетельство о ликвидации и роспуске (Форма ELEC NP).
  • Свидетельство о растворении (Форма ДИСС НП).
  • A Отказ от права расторжения договора , полученный в Управлении генерального прокурора Калифорнии. Для получения информации о письме или одобрении звоните по телефону 916-445-2021.

Неквалифицированные организации, освобожденные от налогообложения — Если ваша освобожденная от налогов организация не зарегистрирована или не соответствует требованиям в Калифорнии, SOS не требует каких-либо действий для роспуска или передачи. Однако организация должна подать окончательную налоговую декларацию в FTB.

Бланки и публикации

Зайдите на ftb.ca.gov , чтобы получить формы и публикации FTB, или на sos.ca.gov, чтобы получить формы SOS. Чтобы получить формы AG, звоните 916-445-2021.

Свяжитесь с нами

Веб:
ftb.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *