Налоговый вычет на лечение срок давности: Как получить налоговый вычет за лечение

Содержание

Налоговый вычет на медицинские услуги

Налоговый вычет на медицинские услуги


В каких случаях можно получить налоговый вычет по расходам на медицину?

Если вы работали и уплачивали подоходный налог в размере 13%, одновременно оплачивая медицинские услуги, лекарственные препараты или страховые взносы в рамках добровольного медицинского страхования (ДМС), вы можете вернуть часть уплаченного НДФЛ.

Оформить вычет можно, если вы расходовали средства:

  • на себя;
  • на родителей;
  • на детей (подопечных) в возрасте до 18 лет;
  • на супруга (супругу).

При этом платежные документы в любом случае должны быть оформлены на ваше имя.

Для получения вычета по расходам на медицину действует стандартный срок давности — оформить его можно в течение трех лет с того момента, как вы понесли расходы.

Порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на лечение и приобретение медикаментов определен п.3 ст. 219 НК РФ.

Важное замечание: Перечни медицинских услуг и медикаментов, при оплате которых предоставляется вычет, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Чтобы подать заявление на получение налогового вычета, вам потребуются следующие документы:

  • Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за год, в котором было оплачено лечение;
  • Справка о доходах с работы по форме 2-НДФЛ за соответствующий год;
  • Копия договора с медицинским учреждением на оказание медицинских услуг или договор-оферта и заявление на присоединение;
  • Копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;
  • Копии чеков об оплате медицинских услуг.

Заказать справку для получения налоговых льгот на лечение

Если вы получали медицинские услуги в медицинском центре «Губернский лекарь», вы можете отправить запрос на подготовку справки на эл.почту [email protected], указав: 

  • ФИО, дату рождения
  • Контактный номер телефона
  • срок оказания услуг

Укажите ваших родственников (детей или родителей), если хотите получить льготы за оплату лечения

11 янв. 2021 г.

Просмотры: 2058

Срок давности по налоговым вычетам на лечение

Добрый вечер. Сложилась такая ситуация: 23.01.2021 г. была сдана декларация 3-НДФЛ за 2018 г. через личный кабинет налогоплательщика. Заявление на возврат одновременно сдано не было. 26.02.2021 г. была закончена камеральная проверка декларации за 2018 г. и заявленный вычет (как и сумма к возврату) подтвержден полностью. Сумма «висит» в ЛК как переплата.

После этого было написано и отправлено, через ЛК налогоплательщика, заявление на возврат, но на сегодняшний день (17 марта 2021 г.) деньги не возвращены. При личном визите в налоговую инспектором ИФНС было объяснено, что так как заявление по налоговому вычету на лечение подано уже в 2021, то срок давности 3 года истек и возврата за 2018 г не будет. Предложили писать жалобу.

Помогите разобраться со сроком давности. То, что декларация подана вовремя (в течении периода три года), не имеет значения? Есть смысл писать жалобу или нет?

Заранее благодарю за ответ, Елена.

Ответ

Что такое вычет

Вычет по лечению — это сумма оплаченных расходов по лечению вас или ваших ближайших родственников. Эта сумма уменьшает ваши доходы, облагаемые налогом. Если с вас удерживают налог на доходы (например на работе), то у вас возникает переплата по налогу, которую вам обязаны вернуть налоговики «живыми» деньгами. Подробнее о том, что такое налоговые вычеты и как их применяют вы можете посмотреть здесь >>>. А о том, как правильно оформить вычет на лечение смотрите по этой ссылке >>>.

Право на вычет возникает в том году, в котором были оплачены расходы по лечению. Соответственно он уменьшает лишь те доходы, которые получены с 1 января этого года. На другие годы он не распространяется.

Пример
Вы оплатили лечение в ноябре 2021 года. Право на вычет возникло в 2021 году. Он будет уменьшать ваши доходы, облагаемые налогом, полученные с 1 января по 31 декабря 2021 года. На другие годы (например, 2020 или 2019) он не распространяется.

Срок давности по вычету на лечение

Никакого срока давности по вычету нет. Есть сроки на возврат налога. По статье 78 Налогового кодекса (пункт 7) заявление на возврат налога подается не позднее 3 лет с момента переплаты. Например, если вы заявили вычет за 2018 год, то заявление на возврат должно быть подано не позднее 2021 года. Если вы его предоставите позже, то 3-х летний срок пройдет. Поэтому вернуть вам налог, переплаченный в 2018 году, налоговики не смогут.

Заявление нужно подавать одновременно с декларацией (а не спустя 3 месяца после ее подачи). Это, как минимум, ускорит процесс возврата налога. Зачастую налоговики предоставляют вычет. Но налог не возвращают, так как закончился 3-х летний срок с момента его уплаты. Поэтому получение вычета становится бессмысленным. Но в вашем случае этот срок не прошел. То есть они обязаны вернуть вам переплату.

Выводы по срокам вычета и возврата налога

По статье 78 Налогового кодекса заявление о возврате налога подается в течение 3 лет с момента его переплаты. Крайний срок для подачи заявления о переплате налога за 2018 год это 2021 год. При этом подача декларации не заменяет процесса подачи заявления. Это 2 разных процесса. Обращаю ваше внимание, что с 2020 года заявление на возврат является частью декларации по налогу на доходы (приложением к ним). Поэтому составив декларацию вы автоматически составляете и заявление. Но в более ранних годах эти документы нужно формировать отдельно.

Позиция налоговиков в вашем вопросе не соответствует закону. Вы не пропустили срок давности по возврату налога при получении вычета на лечение. Пишите жалобу. Налог должен быть возвращен. О том, как составить жалобу на налоговиков смотрите здесь.

С уважением, администрация портала «Ваши налоги».

Социальный налоговый вычет на лечение и (или) приобретение медикаментов. Перечень документов

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

НА ЛЕЧЕНИЕ И (ИЛИ) ПРИОБРЕТЕНИЕ МЕДИКАМЕНТОВ

 

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ

 

— Договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) — копия <1>- Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации <2> — оригинал- Рецептурный бланк <3> со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» — оригинал- Документы, подтверждающие оплату медикаментов (например, чек ККМ) — копия <1>- Документ, подтверждающий степень родства <4> (например, свидетельство о рождении) — копия <1>- Документ, подтверждающий заключение брака <5> (например, свидетельство о браке) — копия <1>Заявление на возврат НДФЛ <6> (см. образец)

 

———————————

<1> Налоговый орган вправе запросить оригиналы.

Выдается медицинским учреждением; форма Справки утверждена приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256.

<3> Выдается лечащим врачом; представляется в случае приобретения медикаментов.

<4> Представляется в случае оплаты лечения и приобретения медикаментов для родителей и детей.

<5> Представляется в случае оплаты лечения и приобретения медикаментов для супруга.

<6> Представляется в случае, если в налоговой декларации исчислена сумма налога к возврату.

 

              ┌────────────────────────────────────────────┐
              │         СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ         │
              │НА ЛЕЧЕНИЕ И (ИЛИ) ПРИОБРЕТЕНИЕ МЕДИКАМЕНТОВ│
              │      предоставляется лицу, оплатившему     │
              └─────┬────────────────┬───────────────┬─────┘
                    │                │               │
      ┌─────────────┘                │               └─────────────┐
      \/                             │                             \/
 медицинские                         │                         расходные
 препараты,                          \/                        материалы
 входящие в                 медицинские услуги,            (протезы и т.д.)
  
перечень
входящие в перечень для проведения
лекарственных             медицинских услуг <1> и            дорогостоящих
 средств <1>                 (или) в перечень                видов лечения
      │                     дорогостоящих видов                    │
      │                         лечения <1>                        │
      │                              │                             │
      │                              │                             │
      └────────────────────┐         │        ┌────────────────────┘
                           \/        \/       \/
                    ┌────────────────────────────────┐
                    │       НАЗНАЧЕННЫЕ ВРАЧОМ:      │
                    │  - непосредственно этому лицу  │
                    │     - его супруге (супругу)    │
                    │         - его родителям        │
                    │- его детям в возрасте до 18 лет│
                    └────────────────────────────────┘

 

———————————

<1> Перечни утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

 

 

Открыть полный текст документа

Как оформить налоговый вычет за лечение

Этот материал обновлен 16.04.2021

В 2020 году я вернула из бюджета 9537 Р уплаченного налога, потому что в 2019 потратилась на свое лечение.

Екатерина Дворникова

зарабатывает на налогах

Профиль автора

Я 17 лет работала в столичных коммерческих банках, поэтому хорошо знаю, что такое налоговые вычеты, как выглядит налоговая декларация и как ее заполнить.

На протяжении последних трех лет я заявляла социальные налоговые вычеты. В статье расскажу о своем успешном опыте получения налоговых вычетов за оплату медицинских услуг: какие документы я собирала и сколько времени на это потратила.

Кто может получить налоговый вычет за лечение

Т⁠—⁠Ж уже много писал про налоговые вычеты, в том числе о том, как получить вычет за лечение. Напомню основные моменты.

Вычет — это сумма, с которой государство разрешает не платить НДФЛ или возвращает уже удержанный налог. Налоговый кодекс предусматривает несколько видов налоговых вычетов — те, кто купил квартиру, оплатил лечение, учебу или инвестировал, могут заявить вычет и забрать свои деньги у государства.

Вычет за лечение — это социальный налоговый вычет. Его могут заявить те, кто заплатил за медицинские услуги:

  • прием у врача;
  • анализы, УЗИ и другие исследования;
  • стоматологическое или любое другое лечение;
  • госпитализацию;
  • операцию;
  • протезирование;
  • ведение беременности;
  • ЭКО и др.

ст. 219 НК РФ

Постановление правительства от 19.03.2001 № 201

Размер вычета зависит от стоимости лечения: чем больше потратили, тем больший вычет можно заявить и тем больше денег вернут из бюджета. Но максимальная стоимость лечения, которую можно заявить к вычету, — 120 000 Р за год. Это общий лимит почти для всех социальных вычетов, в том числе за лечение и обучение. То есть максимально за обычное лечение можно вернуть 15 600 Р: 120 000 Р × 13%. Даже если потратили миллион.

15 600 Р

максимальный налог, который можно вернуть за лечение

Для дорогостоящих видов лечения — пластических операций, ЭКО, лечения тяжелых заболеваний — сумма налогового вычета не ограничена 120 000 Р. То есть сколько потратили, столько и можно включить в вычет.

Вычет можно получить не только за свое лечение, но и за лечение близких родственников: супруга или супруги, родителей, детей до 18 лет. На кого оформлен договор на лечение, значения не имеет.

Вычет также можно получить за добровольную медицинскую страховку, если вы сами оплатили полис. Если его оплатил работодатель, то вычет не дадут.

Мой опыт получения вычетов

Социальные налоговые вычеты можно заявить только за три прошедших года. То есть в 2021 году можно оформить вычеты за 2020, 2019 и 2018 годы. Если расходы были в 2020 году, то заявить вычет на них можно в 2021—2023 годах. Для этого надо подать декларацию за 2020 год.

По-моему, вычеты выгоднее оформлять каждый год: никогда не знаешь, что будет завтра и какие нововведения и ограничения приготовит для нас государство.

В 2016 году я потратила на стоматологические услуги 62 210 Р. В октябре 2017 года вернула 8088 Р налога. В мае 2018 года я вернула из бюджета 11 053 Р, потому что мое лечение в 2017 году обошлось дороже — в 85 024,2 Р.

В 2019 году я потратила на лечение 73 362 Р — и в сентябре 2020 года вернула часть денег. Это были стоматологические услуги в частной клинике и не самые дорогие лабораторные анализы в московских лабораториях «КДЛ», «Геномед» и ГБУЗ ЦПСиР ДЗМ, которые я тоже решила включить в налоговую декларацию, чтобы увеличить сумму вычета и налога к возврату.

Мои траты на лечение в 2019 году

Лечение в стоматологии 53 855 Р
Анализы в ГБУЗ ЦПСиР ДЗМ 7800 Р
Анализы в «КДЛ» 6307 Р
Анализы в «Геномеде» 5400 Р

Лечение в стоматологии

53 855 Р

Анализы в ГБУЗ ЦПСиР ДЗМ

7800 Р

Анализы в «КДЛ»

6307 Р

Анализы в «Геномеде»

5400 Р

Получить вычет за лечение можно по декларации 3-НДФЛ через налоговую, а можно на работе, без декларации. Я предпочитаю лишний раз не обращаться с личными просьбами к работодателю: мне проще сделать все самостоятельно, тем более право на вычет все равно необходимо подтверждать в налоговой. А если в течение года придется неоднократно пользоваться услугами врачей, то и к работодателю надо будет обращаться столько же раз.

Вот проверенная мной схема получения вычета за лечение:

  1. Собрать документы, которые подтверждают право на вычет.
  2. Заполнить декларацию 3-НДФЛ и отправить ее в налоговую.
  3. Дождаться окончания камеральной проверки.
  4. Подать заявление о возврате денег на счет. Это можно сделать вместе с подачей декларации или отдельно.
  5. Ждать поступления средств на карту.

Расскажу подробно обо всех шагах на примере вычета за лечение, который я заявила в 2020 году.

Шаг 1

Собрать документы

Чтобы оформить вычет за лечение, нужны такие документы:

  1. Лицензия клиники на осуществление медицинской деятельности. Если реквизиты лицензии есть в договоре, отдельно она не нужна. Хотя обычно лицензию все равно прикладывают, так привычнее.
  2. Договор об оказании медицинских услуг.
  3. Справка об оплате медицинских услуг с кодом услуги «01» — или «02», если лечение дорогостоящее.
  4. Справка 2-НДФЛ.
  5. Рецептурный бланк и чеки на покупку лекарств.
  6. Документы, которые подтверждают родство, если вы оплачивали лечение родственника. Это может быть свидетельство о браке или свидетельство о рождении ребенка.

Я платила за себя сама, медикаменты не покупала, мое лечение не было дорогостоящим, поэтому я собрала такие документы.

Лицензия, договор об оказании услуг и справка об оплате. По моему опыту, все медицинские учреждения хорошо знают о списке документов для налоговой — достаточно просто сказать, что вам нужны документы для налогового вычета за такой-то год. Любая клиника отдаст полный комплект необходимых документов: заверенные копии лицензии и договора на оказание платных медицинских услуг, а также оригинал справки об оплате услуг.

Подписанный договор на оказание услуг медучреждения обычно отдают на руки после первого визита. Но если, например, договор затерялся, клиника предоставит копию документа. Особенно если вы лечитесь в ней несколько лет.

Срок предоставления документов зависит от качества клиники и ее загруженности. Это может занять несколько дней, а может — несколько минут. Я заметила, что дольше всего медучреждения предоставляют документы в январе-феврале. Скорее всего, это связано с новым налоговым периодом: в начале года многие пациенты запрашивают документы для декларации 3-НДФЛ за предыдущий год, ведь чем раньше отправишь декларацию в налоговую, тем быстрее вернут деньги.

Также больше шансов быстро получить документы и не стоять в очереди, если прийти за ними во второй половине дня, так как утром пациенты сдают анализы и клиники загружены.

Копия лицензии на оказание медицинских услуг заверяется подписью руководителя и печатью организации. Лицензия должна быть действительна Первая страница договора на оказание платных медицинских услуг со стоматологической клиникой. Экземпляр договора мне предоставила клиника вместе с другими документами. Думаю, что самой найти договор от 2016 года мне было бы сложно Справка об оплате анализов в «Геномеде». Справка должна быть подписана лицом, у которого есть право подписывать документы от имени медучреждения, также нужна печать организации Справка об оплате стоматологических услуг. На всех моих справках указан код услуги «01» — это означает, что лечение не было дорогостоящим Справка об оплате анализов в «КДЛ». Важно, чтобы личные данные пациента были написаны верно и был указан код услуги — «01» или «02»

В последнее время получить некоторые документы стало еще проще. Например, в лаборатории «КДЛ» я не сразу вспомнила о вычете. Удобно, что на официальном сайте можно заказать документы для него на электронную почту.

В медицинском центре «Геномед» документы мне готовили долго — пришлось несколько раз напоминать о себе по телефону и по электронной почте. Но зато копии лицензий можно было скачать на официальном сайте.

На сайте лаборатории «КДЛ» можно заказать документы для налогового вычета — их пришлют на электронную почту А на сайте «Геномеда» можно скачать копии лицензий. Главное — проверить, чтобы лицензии были актуальными

Справка 2-НДФЛ. Справку о доходах за 2019 год я запросила у своего работодателя — и получила ее в тот же день.

По закону работодатель обязан выдать справку 2-НДФЛ не позднее трех рабочих дней с даты, когда ее запросил сотрудник. Я не знаю случаев, чтобы работодатель отказался предоставлять этот документ.

Однако если получить справку на работе не получается, например если женщина в декрете и не может приехать в офис, то документ можно скачать в формате PDF из личного кабинета налогоплательщика на сайте ФНС, в разделе «Доходы». Там отображаются справки 2-НДФЛ от работодателя или другого налогового агента.

Вообще, если справка есть в системе, налоговая и так ее увидит. Но бывает, что инспектор просит принести распечатанный документ.

В личном кабинете налогоплательщика можно увидеть свои доходы и уплаченный в бюджет НДФЛ с разбивкой по годам

Шаг 2

Заполнить и отправить декларацию 3-НДФЛ

Удобнее всего заполнить декларацию электронно в личном кабинете налогоплательщика.

Так как я не в первый раз оформляла налоговый вычет, доступ к личному кабинету у меня уже был. Если личного кабинета нет, я рекомендую его завести: в нем удобно отслеживать всю информацию по своим налогам, доходам, имуществу, открытым расчетным счетам и не только. Все это можно делать не выходя из дома.

Правда, один раз сходить в налоговую все же придется: чтобы получить пароль для доступа в личный кабинет. Необязательно идти в ИФНС по месту прописки, достаточно прийти в ближайшую инспекцию. Надо взять с собой паспорт и на месте назвать свой ИНН. Если идете в ИФНС по месту регистрации, ИНН вообще не нужен.

Я вхожу в личный кабинет по паролю, который получила в налоговой. Знаю, что многие входят через госуслуги — ЕСИА. Это тоже удобно

Чтобы заполнить декларацию на сайте налоговой, нужно перейти в раздел «Жизненные ситуации» в личном кабинете и выбрать опцию «Подать декларацию 3-НДФЛ» — откроется понятная форма из пяти шагов.

Общие данные подставляются автоматически, но надо проверить номер ИФНС, в которую отправляется декларация. По закону ее подают в налоговую по месту учета налогоплательщика.

Первый шаг заполнения налоговой декларации. Данные проставляются автоматически

Доходы. Я заполнила суммы дохода и налога за 2019 год по данным из справки 2-НДФЛ. Если работодатель уже передал в ФНС данные об уплаченном НДФЛ, информация в форму должна подтянуться автоматически.

Выбор вычетов. Чтобы получить вычет за платные медицинские услуги, надо выбрать пункт «Социальные налоговые вычеты».

Вычеты (расходы). На следующем шаге нужно указать расходы на лечение. При необходимости их можно разбить по типам расходов: на лекарства, дорогостоящее и обычное лечение. Я указала свои расходы на медуслуги общей суммой.

Вычет за лечение — социальный, поэтому выбрать надо пункт «Социальные налоговые вычеты». Если получаете вычет за что-то еще, надо проставить другие галочки Сумма моих расходов на лечение в 2019 году — 73 362 Р. Ее я и указала. Если бы тратилась на лекарства или дорогостоящее лечение, указала бы расходы на них в других строках

Заявление на вычет. Этот шаг называется «Распорядиться переплатой». Можно его пропустить и подать заявление позже, но мы сделаем сразу.

Вы увидите сумму переплаты — это и есть вычет. Нажимаем на кнопку «Распорядиться» и вводим реквизиты счета

Документы. На последнем шаге к декларации надо приложить документы от медучреждения, которые подтверждают право на вычет: договор, копию лицензии, если ее реквизитов нет в договоре, и справку об оплате услуг. Предварительно все это нужно отсканировать. Допустимые форматы файлов: PDF, PNG, JPG, JPEG, TIF, TIFF.

Я прикрепила все документы в соответствующие поля. Справку 2-НДФЛ можно прикрепить в поле «Дополнительные документы» с помощью кнопки «Добавить».

После того как заполните все данные, появится сумма НДФЛ к возврату. Документы, которые подтверждают право на вычет, надо прикрепить в соответствующие поля формы

Отправка в налоговую. После заполнения декларацию необходимо подписать электронной подписью и отправить в налоговую.

Создать пароль к сертификату электронной подписи можно, нажав на кнопку «Создать пароль». Появится сообщение об успешно созданной ЭЦП. У меня действующий пароль уже был.

В истории обработки декларации видна вся история изменений: ИФНС пришлет подтверждение даты отправки документа, извещение о получении, квитанцию о приеме.

В истории обработки моей декларации видно, что прикрепленные документы ИФНС получила 20 апреля 2020 года. Также там указано время получения — с этого момента можно отсчитывать срок камеральной проверки

Шаг 3

Камеральная проверка

После того как налоговая инспекция получит декларацию, начнется камеральная проверка. Она не может длиться дольше трех месяцев.

ИФНС № 36 по Москве, в которой я состою на учете, работает четко — на протяжении уже нескольких лет проводит камеральную проверку ровно за три месяца.

В 2020 году я сначала не включила в декларацию 3-НДФЛ расходы на анализы в 2019 году. Когда обнаружила это, решила подать уточненную декларацию. Это немного удлинило срок проверки. Дело в том, что нельзя подавать уточненную декларацию, просто добавив новые расходы, — необходимо все делать заново. Проверка ранее отправленной декларации прекращается, начинается новая.

В итоге окончательную версию декларации я подала 20 апреля. Камеральная проверка закончилась 20 июля — налоговая инспекция сроки не нарушила.

Срок камеральной проверки декларации за 2017 год ИФНС не нарушила: ровно три месяца, с 16 января по 16 апреля 2018 года В 2020 году я дважды уточняла декларацию, поэтому предыдущие камеральные проверки ИФНС прекратила. Инспекция снова порадовала четкими сроками, даже несмотря на разгар пандемии: проверяла декларацию с 20 апреля по 20 июля

Шаг 4

Подать заявление о возврате денег

Если при подаче декларации поле «Распорядиться переплатой» не заполняли, после того как декларацию проверили и подтвердили сумму налога к возврату, есть два варианта:

  1. заполнить заявление на перечисление денег на расчетный счет в банке;
  2. зачесть сумму к возврату в счет будущих налогов или погасить ею налоговую задолженность. Последнее ИФНС сделает сама, без ведома налогоплательщика.

Я всегда возвращаю деньги на свой расчетный счет: для меня это проще и понятнее. А смс о зачислении средств приятнее, чем зависшая в личном кабинете сумма в счет будущих налогов. Я не люблю бесплатно замораживать деньги.

В разделе личного кабинета «Жизненные ситуации» есть пункт «Распорядиться переплатой». На открывшейся странице автоматически появляется сумма, которой можно распорядиться. Чтобы получить деньги на счет, необходимо заполнить две короткие формы — указать банковские реквизиты: БИК, наименование банка и номер счета.

Распорядиться переплатой можно в разделе личного кабинета «Жизненные ситуации». Сейчас я уже не могу этого сделать

Шаг 5

Получить деньги

Вернуть деньги должны в течение месяца — заветную смс о зачислении я ждала к 20 августа.

п. 6 ст. 78 НК РФ

Обычно налоговая выдерживает срок выплаты, но в 2020 году, возможно из-за пандемии, мне пришлось ждать денег дольше обычного.

Я много лет работала в банках, поэтому знаю, насколько важно правильно заполнять платежные реквизиты. Пока ошибок у меня не возникало. Но здесь я засомневалась.

Я решила, что, если отправить одно и то же заявление о возврате несколько раз, это ускорит работу ИФНС. Это была моя ошибка: инспекция просто вернула все первоначальные заявления и начала отсчитывать срок выплаты от самого последнего заявления на возврат. Поэтому вот мой совет: не отправляйте в ИФНС несколько заявлений с реквизитами, даже если срок возврата денег прошел. Лучше через личный кабинет налогоплательщика написать заявление в свободной форме — спросить, почему инспекция нарушает сроки. Так я и сделала 24 августа.

Ответ мне пришел 11 сентября, однако в нем не было какой-либо внятной информации о причинах задержки. Оставалось ждать. В итоге деньги — 9537 Р — мне перечислили 23 сентября.

9537 Р

налог, который я вернула за лечение в 2020 году

В сообщении я кратко описала ситуацию и попросила разобраться, почему деньги не поступают на счет Такой нечеткий ответ пришел от ИФНС. Но я хотя бы еще раз убедилась, что сумму к возврату налоговая подтвердила. Оставалось ждать

Что в итоге

Социальный налоговый вычет по расходам на лечение за 2019 год я получала пять месяцев вместо обычных четырех.

Декларацию я подала 20 апреля 2020 года. Камеральную проверку ИФНС провела в срок, она закончилась 20 июля 2020 года. А вот деньги поступили с задержкой в месяц — 23 сентября 2020 года.

Если бы я не подавала уточненную декларацию, получила бы деньги раньше. Но зато я добавила забытые расходы и вернула больше.

Что надо помнить, если лечитесь платно

  1. Вычет за лечение можно оформить за предыдущие три года — то есть в 2021 году можно заявить вычеты за 2018—2020 годы. Для этого надо подать декларации за эти годы.
  2. Вернуть налог можно не только за свое лечение, но и за лечение близких родственников: супруга, детей и родителей.
  3. Максимальный вычет за обычное, не дорогостоящее лечение — 120 000 Р в год. Сюда входят расходы и на приемы у врачей, и на анализы, и на лекарства.
  4. Если планируете получить вычет за лекарства, храните рецепты врачей, не выбрасывайте чеки или квитанции об оплате.
  5. Пакет документов для налоговой можно попросить в клинике сразу после лечения.
  6. На официальном сайте некоторых медучреждений можно заказать документы для вычета электронно и скачать копию лицензии.
  7. Если сумма к возврату после проверки декларации долго не приходит на счет, имеет смысл через личный кабинет написать обращение в ИФНС в свободной форме. На письмо должны ответить не позднее 30 дней с даты обращения.

Отдел оформления платных услуг и ДМС

Осуществляется по графику работы обособленных подразделений и специалистов по предварительной записи или по факту обращения в порядке живой очереди, виды услуг, наличие специалистов, возможность и время приёма – необходимо уточнять:

ФГБУ ФКЦ ФМБА России (Химки, мкр. Новогорск)

понедельник – пятница с 09.00 до 16.00,

телефон 8 (495) 575-6195,

е-mail: [email protected]

Консультативно-диагностический приём осуществляется по предварительной записи.

Приём (осмотр, консультация) врачей специалистов осуществляется в профильном отделении (консультативном кабинете) – понедельник – пятница с 10.00 до 15.00.

Консультативно-диагностический приём врачей специалистов в рабочее время без записи может осуществляется во время согласованное с врачом-специалистом профильного отделения.

В нерабочее время, выходные и праздничные дни консультативно-диагностический приём осуществляется через приёмное отделение дежурными врачами-специалистами:

  • уролог,
  • невропатолог,
  • кардиолог,
  • терапевт,
  • хирург,

телефон приёмного отделения (495) 575-6063, (495) 575-6268, факс (495) 575-6200.

Поликлиника №1 (Московская область, г. Химки, ул. Ленинградская, д.25)

Регистратура ДМС

  • понедельник – четверг 08.00-19.30
  • пятница с 08.00 до 18.30
  • суббота с 09.00 – 14.00

Тел. 8 (495) 575-51-58, 8 (495) 575-53-56, 8 (495) 575-51-51, 8 (495) 573-74-74, 8 (495) 573 73-88

телефон 8 (495) 575-5891, е-mail: [email protected],

Отдела прикрепления

тел/факс 8 (495) 575-51-51

Специалисты: Занская О.В., Пухова И.Н.

Поликлиника №2 (Москва, ул. Новозаводская, вл.14А м. Фили)

Регистратура

  • понедельник – четверг 08.00-19.30
  • пятница с 08.00 до 18.30
  • суббота с 09.00 – 14.00

телефон 8-495-797-95-37, 8-499-749-89-50, 8-499-749-80-34

е-mail: [email protected],

Специалисты: Исаева Елена Григорьевна

КДЦ ФГБУ ФКЦ ВМТ ФМБА России (Москва, Абельмановская,4, м.Таганская)

Начальник Отдела по работе со страховыми компаниями и прикрепленным контингентом КДЦ ФГБУ ФКЦ ВМТ ФМБА России (Москва, Абельмановская,4) Силкина Татьяна Владимировна

тел/ факс (495) 678-52-80; 676-37-67

е-mail: [email protected]

Госпитализация

Плановая (в рабочее время по согласованию с ответственными специалистами – возможна экстренная (неотложная госпитализация), возможность оказания конкретной медицинской помощи на момент обращения необходимо уточнять дополнительно. Госпитализация может осуществляться круглосуточно, на основании гарантийного письма, при себе необходимо иметь, документ удостоверяющий личность (паспорт), полис добровольного медицинского страхования, полис обязательного медицинского страхования (при наличии), результаты догоспитального обследования.

Согласование даты плановой госпитализации, сроков, видов и объёмов медицинской помощи в ФГБУ ФКЦ ВМТ ФМБА России (Московская область, го Химки, мкр. Новогорск):

Начальник отдела платных медицинских услуг и ДМС – Касьянова Лариса Васильевна

понедельник – пятница с 09.00 до 16.00

телефон 8 (495) 575-6171

Факс для гарантийных писем на плановую и экстренную госпитализацию в рабочее время (через отдел платных услуг и ДМС) факс 8 (495) 631-9675 или

е-mail: [email protected]

Факс для гарантийных писем на экстренную госпитализацию в ФКЦ ВМТ ФМБА России (Химки, мкр. Новогорск) в нерабочее время, выходные и праздничные дни (через приёмное отделение) факс (495) 575-6200, тел. приёмного отделения: 8(495) 575-6063, 8(495) 575-6268.

Оформление пациентов (Застрахованных) и плановая госпитализация в профильное отделение осуществляется непосредственно через приёмное отделение после приёма (осмотра, консультации) профильного врача-специалиста.

Согласование даты плановой госпитализации, сроков, видов и объёмов медицинской помощи в КДЦ ФКЦ ВМТ ФМБА России (Москва, Абельмановская,4, м.Таганская)

Начальник отдела по работе со страховыми компаниями и прикрепленным контингентом КДЦ ФГБУ ФКЦ ВМТ ФМБА России – Силкина Татьяна Владимировна

понедельник – пятница с 09.00 до 16.00

тел/ факс (495) 678-52-80; 676-37-67, е-mail: [email protected]

Для плановой госпитализации для больных любого профиля необходимо иметь результаты следующих исследований:

  • 1. общеклинический анализ крови (срок давности – две недели),
  • 2. общеклинический анализ мочи (срок давности – две недели),
  • 3. ЭКГ (срок давности – месяц),
  • 4. рентген органов грудной клетки (срок давности – шесть месяцев),
  • 5. RW (срок давности – месяц),
  • 6. ВИЧ (срок давности – месяц),
  • 7. маркеры вирусного гепатита В и С (срок давности – месяц),
  • 8. группа крови (исключительно выполняется в больнице, в т.ч. при переводе больного из других ЛПУ),
  • 9. биохимические показатели (основные показатели) (срок давности – две недели),
  • 10. сахар крови (срок давности две недели).

Отсутствие результатов исследований увеличивает срок госпитализации и стоимость стационарного обследования и лечения.

Так же обращаем внимание, что при нахождении в больнице в субботу, воскресенье, праздничные дни, нерабочее время плановые врачебные консультации и диагностические исследования не проводятся.

Решение суда о восстановлении срока давности подачи заявления, признании права на получение возмещения излишне уплаченного налога, взыскании компенсации морального вреда № 02-6346/2015

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 ноября 2015 г. г. Москва Тушинский районный суд г. Москвы в составе председательствующего судьи Моисеевой Т.В., при секретаре Казаковой Е.К., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское

дело № 2-6346/15 по иску Хайруллиной Н.А. к

ИФНС № 33 г. Москвы о восстановлении срока давности подачи заявления, признании права на получение возмещения излишне уплаченного налога, взыскании компенсации морального вреда,

УСТАНОВИЛ:

Истец Хайруллина Н.А. обратилась к ответчику ИФНС № 33 по г. Москве с иском о восстановлении срока давности подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере сумма по предоставленной декларации по форме 3- НДФЛ за 2003 г. со дня, когда стало известно об излишне уплаченном налоге, т.е. со дня составления акта сверки № 39606 от 30.07.2015 г., признании пропуска срока давности подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере сумма по уважительной причине, признании права на получение возмещения излишне уплаченного налога в размере сумма по предоставленной декларации по форме 3-НДФЛ за 2003 г. и обязании ответчика осуществить возврат излишне уплаченного налога в размере сумма, взыскании компенсации морального вреда по усмотрению суда.

В обоснование заявленного иска истец указала, что в 2004 г. подала декларацию о предоставлении налогового вычета за 2003 г. в связи с приобретением квартиры по адресу: адрес. 24.01.2015 г. она зарегистрировалась в электронном сервисе личного кабинета налогоплательщика, а 23.04.2015 г. в личном кабинете появилась информация о том, что за 2003 г. ей был предоставлен налоговый вычет в размере сумма и из бюджета ей должно быть возвращено сумма, что сделано не было. В 2005 г.

она также подавала декларацию о налоговом вычете за 2004 г. в размере сумма по той же квартире. Сумму, подлежащую возврату из бюджета, в размере сумма она получила. Ответчик отказал в удовлетворении её заявления о возврате излишне уплаченного налога, сославшись на п.7 ст. 78 НК РФ, а также указав, что документы за 2004 г. не сохранились, поскольку истек пятилетний срок их хранения. Считает доводы ответчика необоснованными, поскольку о предоставлении ей налогового вычета за 2003 г. она узнала только 23.04.2015 г., налоговые органы в нарушение требований закона не известили её о предоставлении налогового вычета. Срок давности подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога пропустила из-за болезненного состояния, а именно сильных болей в позвоночнике, которые повлияли на способность адекватно мыслить, ограниченность в передвижении, онемении в ногах, что считает уважительной причиной для восстановления срока подач настоящего заявления.

В судебном заседании истец Хайруллина Н.А. заявленные требования поддержала по доводам иска. Требование о компенсации морального вреда в судебном заседании уточнять не стала, его не поддержала, пояснила, что в 2005 г.

подавала такую же декларацию, что и в 2004 г., о предоставлении налогового вычета за 2004 г., который был предоставлен и получен. Затем вспомнила, что её не уведомили о принятом решении о предоставлении налогового вычета за 2003 г. на основании поданной в 2004 г. декларации. В 2004-2006 г. она сильно болела и, видимо, просто забыла о том, что не подала заявление о предоставлении налогового вычета за 2003 г. В настоящее время ухаживает за престарелой матерью, нуждающейся в постоянной посторонней помощи.

Представитель ответчика ИФНС № 33 по г. Москве по доверенности Абуев А.М.

исковые требования не признал по основаниям, указанным в письменных возражениях, пояснив, что доводы истца о том, что о наличии у неё излишне уплаченных налогов она узнала только из акта совместной сверки по состоянию на 30.07.2015 г., после чего в течение трехлетнего срока обратилась к ответчику с заявлением о предоставлении налогового вычета, не подтверждается фактическими обстоятельствами. В 2004 г. истец подавала налоговую декларацию за 2003 г., налоговый вычет за 2003 г. был предоставлен, в 2005 г. Хайруллина Н.А. подала такую же декларацию за 2004 г., налоговый вычет опять был предоставлен и получен истцом по поданному ей заявлению. Налоговый орган и в 2004 и в 2005 г. уведомлял истца о предоставлении налогового вычета за оба налоговых периода. Хайруллина Н.А., зная о своем праве на налоговый вычет за 2003 г., с соответствующим заявлением не обращалась. Налоговый орган признает наличие излишне уплаченных налогов за 2003 г., однако возражает против удовлетворения иска в связи с пропуском Хайруллиной Н.А. срока подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога без уважительных причин. Также представитель ответчика пояснил, что в связи с уничтожением документов за истечением срока давности хранения документов, проверить обоснованность доводов истца не представляется возможным.

Выслушав объяснения истца, представителя ответчика, исследовав и оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что в результате совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам (Акт № 39606 от 30.07.2015 г.) установлена переплата Хайруллиной Н.А. налога в сумме сумма, а также отсутствие у налогоплательщика неисполненных обязательств по уплате налогов и сборов по состоянию на 06.08.2015 г. (л.д.11-14, 30).

Налоговым органом в адрес Хайруллиной Н.А. 15.09.2004 г. направлялось уведомление о том, что рассмотрев декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2003 г. налоговая инспекция проводит камеральную проверку в соответствии со ст. 88 НК РФ, о результатах которой сообщит заявителю (л.д.15).

Из письма ИФНС № 33 г. Москвы от 12.05.2015 г. в ответ на интернет- обращение Хайруллиной Н.А. усматривается, что 15.09.2004 г. истцом подавалась декларация по форме 3-НДФЛ за 2003 г. с заявленным имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением квартиры по адресу: адрес, 19- 133, в размере сумма По результатам камеральной проверки предоставлен имущественный налоговый вычет за 2003 г. в размере сумма Сумма, подлежащая возврату из бюджета, составила сумма (л.д.16).

В ответ на обращение Хайруллиной Н.А. УФНС по г. Москве письмом от 03.06.2015 г. сообщило заявителю, что в соответствии с п.7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Переплата налога образовалась за 2003 г., однако на сегодняшний день заявление от налогоплательщика о возврате денежных средств не поступало, поэтому заявителю отказано в возврате НДФЛ за 2003 г. Также Хайруллина Н.А.

уведомлена о том, что в соответствии с приказом ФНС России от 14.02.2012 г.

№ ММВ[email protected] налоговые органы обязаны обеспечивать сохранность сообщений о переплате и заявления от граждан не более пяти лет, поэтому налоговый орган не имеет возможности предоставить подтверждение направления заявителю соответствующего извещения в связи с истечением срока хранения документов (л.д.17-18).

Аналогичные доводы содержатся в отказе ФНС России от 02.07.2015 г. в удовлетворении заявления Хайруллиной Н.А. о предоставлении налогового вычета за 2003 г. (л.д.19).

Как усматривается из представленной истцом сберегательной книжки в 2005 г.

ею был получен налоговый вычет в размере сумма (л.д.28-29), что также подтверждается распечаткой с интернет-ресурса «личный кабинет налогоплательщика Хайруллина Н.А.» о предоставлении и возврате в 2005 г.

налогового вычета за 2004 г. в размере сумма Согласно той же информации в 2004 г. истцу предоставлялся налоговый вычет за 2003 г. в размере сумма, который не был получен Хайруллиной Н.А.

В обоснование своих доводов о невозможности подать заявление о предоставлении налогового вычета в период 2004 – 2015 г.г. истцом представлена расписка ГУ № 9 по району Северное Тушино от 20.08.2014 г. о получении заявления Хайруллиной Н.А. о назначении ежемесячной компенсационной выплаты в связи с осуществлением ухода за нетрудоспособной Хайретдиновой Хасяней; заключение от 21.07.2006 г. о проведении Хайруллиной Н.А. УЗИ, выявившего у неё «распространенный остеохондроз»; договор с ООО «Компания НЕО» от 22.07.2006 г. и дополнительное соглашение к договору от 22.08.2006 г. о предоставлении Хайруллиной Н.А. медицинских услуг в виде реабилитационного курса лечение в количестве 12 процедур (л.д.20-27).

Исследовав письменные доказательства, предоставленные сторонами в их совокупности и взаимозависимости, суд приходит к выводу о том, что исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 п.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно п.1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 3 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В силу п.1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно пунктам 1,3,6,7,8 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 г. № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой В.А. на нарушение её конституционных прав пунктом 8 ст. 78 НК РФ» указал, что оспариваемая заявителем норма п.8 ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

В соответствии с п.1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Согласно п.1 ст. 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Статьей 205 ГК РФ установлено, что в исключительных случаях, когда суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите. Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными, если они имели место в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев — в течение срока давности.

В силу ч. 1 ст. 56 ГПК РФ каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается, как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Судом установлено, что в 2004 г. истец Хайруллина Н.А. подала ответчику ИФНС № 33 г. Москвы налоговую декларацию с целью получения налогового вычета за 2003 г. в связи с покупкой квартиры по адресу: адрес.

После проведения камеральной проверки налоговым органом заявителю был предоставлен налоговый вычет в размере сумма, в связи с чем, из бюджета подлежала возврату сумма излишне уплаченного налога в размере сумма В 2005 г. истец вновь подала декларацию о предоставлении налогового вычета за 2004 г. по тому же основанию. Налоговый вычет в размере сумма был предоставлен, и на основании заявления Хайруллиной Н.А. из бюджета ей было возвращено сумма излишне уплаченных налогов.

Поскольку ни в 2004 г., ни в 2005 г. Хайруллина Н.А. не подала заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченных налогов за 2003 г., денежные средства в размере сумма ей возвращены не были.

Как пояснила истец в судебном заседании, позднее она вспомнила о том, что в 2004 г. подавала такую же декларацию, что и в 2005 г., поэтому своевременно не подала ответчику заявление о возврате излишне уплаченного в 2003 г.

налога. В дальнейшем подать соответствующее заявление ей помешало ухудшившееся состояние здоровья.

Суд критически относится к данным объяснениям истца, поскольку налоговая инспекция в 2004 г. извещала Хайруллину Н.А. о проведении камеральной проверки по поданной ею декларации, в 2005 г. истец обращалась к ответчику по аналогичному вопросу и подала предусмотренное законом заявление о возврате денежных средств, при этом не была лишена возможности узнать, как был разрешен аналогичный её вопрос в прошлом году, что однако ею сделано не было. Доказательств того, что в 2004-2006 г.г. состояние здоровья Хайруллиной Н.А. не позволяло ей полноценно осуществлять и реализовывать свои гражданские права, суду не представлено.

При установленных обстоятельствах, суд считает, что Хайруллина Н.А. без уважительных причин пропустила установленный п.7 ст. 78 НК трехлетний срок для подачи налоговому органу заявления о возврате излишне уплаченного в 2003 г. налога.

Довод истца о том, что о предоставлении налогового вычета за 2003 г. она узнала после составления акта сверки от 30.07.2015 г. судом не принимается, поскольку Хайруллина Н.А. в 2005 г. обращалась в налоговую инспекцию для получения налогового вычета, при этом знала, что годом ранее подавала такую же декларацию и могла подать заявление о возврате излишне уплаченного в 2003 г. налога.

Довод истца о том, что ответчик не известил её о принятом в 2004 г. решении о предоставлении налогового вычета, не нашел своего подтверждения в судебном заседании, поскольку в соответствии с внутриведомственным приказом ФНС России срок хранения документов по переписке с налогоплательщиками составляет пять лет и все документы, касающиеся 2004 г. уничтожены.

По смыслу ст. 205 ГК РФ основанием для восстановления пропущенного срока исковой давности является такое состояние здоровья истца, при котором он в течение последних шести месяцев течения срока исковой давности, вследствие тяжелой болезни, иного беспомощного состояния не имел возможности обратиться в суд за защитой своего нарушенного права.

В обоснование своих доводов об уважительности причин пропуска срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченного в 2003 г. налога истцом представлены документы, подтверждающие лечение Хайруллиной Н.А. от остеохондроза в 2006 г. в течение двух месяцев. Иных доказательств того, что истец вследствие тяжелого заболевания не имела возможности на протяжении 2004 – 2007 годов подать заявление в налоговый орган, а в 2010 г. обратиться с соответствующим заявлением в суд, Хайруллиной Н.А. суду не представлено.

В связи с изложенным, суд считает, что Хайруллиной Н.А. без уважительных причин пропущен срок для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере сумма, а оснований для восстановления пропущенного истцом срока исковой давности для обращения в суд с настоящим иском не имеется.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ

В удовлетворении иска отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 15 декабря 2015 г.

Судья: 1.

Срок давности по переносу налогов

Редактор: Говард Вагнер, CPA

Налогоплательщик нередко допускает ошибку в декларации, которая приводит к искажению чистого операционного убытка (NOL) или кредита, который затем переносится. В некоторых случаях эти ошибки могут быть незамечены до тех пор, пока не истечет срок исковой давности для налогового года, генерирующего NOL или перенос кредита.

Пример: W , корпорация C, создала NOL в размере 10 миллионов долларов и Sec.Перенос кредита на исследования в 2010 г. W не смог перенести ни одну из сумм. Каждый год с 2011 по 2014 год W имели налогооблагаемую прибыль. В 2015 году W планирует использовать допустимую часть своего NOL 2010 года и исследовать переходящие остатки по кредитам. При подготовке своей налоговой декларации за 2015 год W обнаруживает, что переходящий остаток ЧУО за 2010 год был занижен на 1 миллион долларов, а переходящий остаток по кредиту на исследования был занижен на 500000 долларов. Срок давности на 2010 год закрыт.Есть ли у W какие-либо варианты корректировки переходящих сумм с 2010 года?

Срок исковой давности: переход NOL

Срок давности по исчислению налога на прибыль по гл. 6501 — это три года с даты подачи налоговой декларации. Срок давности для подачи иска о возврате средств согласно гл. 6511 — это более позднее чем через три года с даты подачи налоговой декларации или через два года с даты уплаты налога. П. 6511 (d) (2) далее предписывает, что в случае NOL или переноса капитальных убытков срок исковой давности для требования возврата составляет три года с даты подачи возврата, на основании которого было заявлено о переносе.

Однако в статутах не указывается, какой срок исковой давности применяется к переходящим позициям. Хотя поначалу ответ может показаться простым, прецедентное право и рекомендации IRS дают другой ответ, чем можно было бы ожидать.

Одним из первых дел, в которых рассматривается, как срок исковой давности применяется в аналогичной ситуации, корректировка переноса NOL, включающего закрытый налоговый год, — это Phoenix Coal Co. , 231 F.2d 420 (2d Cir.1956). В Phoenix Coal налогоплательщик имел NOL в 1947 и 1948 годах.Налогоплательщик своевременно подал налоговую декларацию с внесенными поправками, чтобы использовать убытки 1945 и 1946 годов. Налогоплательщики исключили весь доход налогоплательщика в 1945 году, но только часть его дохода в 1946 году.

После истечения срока исковой давности на 1945 год, но до истечения срока исковой давности на 1946 год, IRS пересчитало доход налогоплательщика за 1945 год. Этот пересчет не привел к какой-либо дополнительной налоговой оценке за 1945 год, но уменьшил переносимость чистых налогов на 1946 год Суд разрешил IRS уменьшить перенос ЧУВ в налоговой декларации 1946 года, несмотря на то, что корректировка относилась к закрытому налоговому году.Суд посчитал, что срок давности по исчислению налога не применяется до тех пор, пока статьи года не будут использованы против налогооблагаемого дохода.

Эта теория снова поднимается и более четко формулируется в более позднем прецедентном праве, в том числе Barenholtz , 784 F.2d 375 (Fed. Cir. 1986), в котором IRS было разрешено пересчитывать налогооблагаемую прибыль в закрытые налоговые годы для корректировки NOL. и перенос благотворительных взносов в открытые годы.

Какими бы интересными ни были результаты в Phoenix Coal и Barenholtz , они не приносят большой пользы налогоплательщикам, поскольку они касаются срока ограничения только переходящих сумм для целей оценки налогов IRS.Другой случай, Springfield St. Railway Co. , 312 F.2d 754 (Ct. Cl. 1963), позволил налогоплательщику скорректировать свою сумму переноса NOL, поглощенную в закрытом году, чтобы потребовать возмещения в открытом. Налогоплательщик пересчитал свой доход за закрытый год, применив убыток от отказа, который, как он обнаружил, имел право на получение, уменьшив свой возврат NOL в этом году. Налогоплательщик, соответственно, увеличил свою сумму перенесенного NOL на следующий налоговый год, который еще оставался открытым, что привело к возмещению.Суд пришел к выводу, что к налогоплательщикам, запрашивающим возмещение, должен применяться такой же срок исковой давности, как в IRS при начислении налога.

IRS последовательно следовало и соглашалось с этой благоприятной для налогоплательщиков интерпретацией. В преподобном Рул. 81-88, налогоплательщик не потребовал вычета, на который он имел право, но не осознавал этого до истечения срока исковой давности в том году, в котором вычет должен был быть востребован. IRS постановило, что, поскольку вычет увеличил перенос NOL на открытый налоговый год, налогоплательщику было разрешено использовать перенос NOL для уменьшения дохода налогоплательщика в этом открытом налоговом году.IRS продолжает ссылаться на преподобного Рул. 81-88 в разделе 4.11.11.6 (10) Руководства по внутренним доходам, поясняя, что «ошибки в закрытом году исправляются для целей определения налогооблагаемого дохода открытого года».

На основе этого анализа, в приведенном выше примере W может скорректировать свой перенос чистой чистой стоимости активов на 2015 год на занижение налогооблагаемого убытка за 2010 год на 1 миллион долларов, даже несмотря на то, что срок исковой давности на 2010 год закрыт. Однако следует отметить, что те же правила применяются к корректировкам IRS NOL 2010 года, которые могут уменьшить переходящий остаток NOL.

Срок давности: налоговые льготы

Позже, в Rev. Rul. 82-49, IRS расширило заявку Springfield на инвестиционный кредит. В этом руководстве налогоплательщик ввел в эксплуатацию в 1976 году недвижимость, в отношении которой он имел право на инвестиционный налоговый кредит, но не потребовал своевременного получения кредита. Хотя срок давности на 1976 год истек к тому моменту, когда налогоплательщик заметил его ошибку, так что за 1976 год не было возможности подать иск о возмещении, часть кредита могла быть доступна в качестве перехода на открытые налоговые годы.Налогоплательщику было разрешено вносить поправки в эти открытые налоговые годы для перехода.

Хотя это руководство IRS касается инвестиционного налогового кредита с истекшим сроком действия, оно должно применяться и к другим кредитам. Инвестиционный налоговый кредит является частью гл. 38 общий бизнес-кредит, поэтому другие общие бизнес-кредиты, включая Sec. 41 кредит на исследования, должен иметь право на аналогичную корректировку. Следовательно, W в этом примере будет разрешено корректировать не только его перенос NOL с 2010 года, но и перенос кредита на исследования с 2010 года.

Заключительные комментарии

Хотя прецедентное право и рекомендации IRS устанавливают возможность корректировки в нерабочие годы переходящих сумм, возникающих в закрытые годы, практикующим специалистам следует знать несколько важных вопросов. Во-первых, ни одно из указаний IRS или прецедентного права не рассматривает, как надлежащим образом уведомить IRS о корректировке переходящей суммы, сделанной за закрытый налоговый год. Если налогоплательщику необходимо подать измененную декларацию, чтобы потребовать корректировку переходящей статьи, достаточно раскрыть проблему в разделе пояснений измененной декларации.Однако, если изменение обнаруживается до того, как будет использована сумма из переходящей позиции, неясно, какое объяснение, если таковое имеется, должно быть представлено для изменения переходящей суммы. Было бы целесообразно включить краткое письменное заявление о году корректировки переходящей статьи, чтобы объяснить причину изменения.

Во-вторых, закон штата может не обязательно соответствовать федеральному закону. Хотя многие штаты принимают Налоговый кодекс, они часто устанавливают свои собственные правила в отношении сроков давности налоговых деклараций.Для штата нет ничего необычного в том, что срок исковой давности составляет четыре года. Кроме того, поскольку срок исковой давности переходящих остатков формально не установлен в федеральных законах, штаты могут рассматривать это как интерпретацию закона и, таким образом, не соответствовать федеральному режиму.

Наконец, в настоящее время нет руководства, которое позволяло бы транзитной организации корректировать статью налогооблагаемой прибыли за закрытый год. Используя предыдущий пример, предположим, что W — это S-корпорация с одним владельцем, а не C-корпорация.Предположим, что 2010 год является закрытым как для W , так и для его акционера, и что переходящие суммы для акционера идентичны тем, которые указаны для W в примере. В настоящее время нет явного прецедента, который позволил бы W скорректировать или изменить свое Приложение K-1, Доля акционеров в доходах, отчислениях, кредитах и ​​т. Д. за закрытый 2010 налоговый год. Акционер может быть не в состоянии скорректировать свою переходящую статью, не получив своевременно поданное График K-1 от W , включая полную сумму NOL и кредита на исследования.

Предприятиям, использующим убытки и переходящие остатки по кредитам, следует принять к сведению эти правила. У налогоплательщиков есть возможность благоприятно скорректировать переходящие статьи из закрытых лет, но им нужно помнить, что IRS может использовать те же правила для уменьшения переходящих статей.

Редактор Примечания

Говард Вагнер — директор Crowe Horwath LLP в Луисвилле, штат Кентукки.

Для получения дополнительной информации об этих элементах, свяжитесь с г-ном Вагнером по телефону 502-420-4567502-420-4567 или Ховарду[email protected]

Если не указано иное, участники являются членами Crowe Horwath LLP или связаны с ней.

26 Кодекс США § 6511 — Ограничения по кредиту или возмещению | Кодекс США | Поправки к Закону США

2015 — п. (г). Паб. Л. 114–74 вычеркнутый пп. (г). Текст гласит: «В случае любого налога, взимаемого в соответствии с подзаголовком А в отношении любого лица, относящегося к любому объекту партнерства (как определено в разделе 6231 (а) (3)), положения раздела 6227 и подразделов ( c) и (d) раздела 6230 применяются вместо положений этого подраздела.”

2008 — Подст. (г) (8). Паб. Л. 110–245 доп. П. (8).

2001 — Подст. (i) (2). Паб. L. 107–16 заменено «2014 (b)» на «2011 (c), 2014 (b),».

1998 — Подсек. (Здравствуй). Паб. Л. 105–206 добавлен пп. (h) и переименовали бывшую подп. (h) как (i).

1997 — п. (г) (3) (А). Паб. L. 105–34, §1056 (a), заменено «за год, в котором такие налоги были фактически уплачены или начислены» на «за год, в отношении которого предъявлено требование».

Подсек.(г) (7). Паб. L. 105–34, §1454 (b) (1), добавлен п. (7).

1994 — пп. (г) (5). Паб. L. 103–296 заменил «Уполномоченный по социальному обеспечению» на «Министр здравоохранения и социальных служб».

1990 — п. (г) (2) (А). Паб. L. 101–508, §11801 (c) (17) (B), вычеркнутый до точки в конце первого предложения «; за исключением переплаты, связанной с созданием или увеличением переноса чистых операционных убытков в результате исключения чрезмерной прибыли путем пересмотра условий договора (как определено в разделе 1481 (a) (1) (A)) , срок не истекает до истечения 12-го месяца, следующего за месяцем, в котором соглашение или приказ об устранении такой сверхприбыли становится окончательным ».

Подсек. (е). Паб. L. 101–508, §11801 (c) (22) (C), вычеркнутый подст. (e) которые относятся к особым правилам в случае экспорта промышленного сахара, используемого в качестве корма для скота, или для дистилляции или производства алкоголя.

1988 — п. (d) (4) (C). Паб. L. 100–647, §1018 (u) (21), внесены технические исправления в справочный язык Pub. L. 99–514, §231 (d) (3) (I), см. Примечание о поправках 1986 года ниже.

Подсек. (е). Паб. L. 100–647, §1018 (u) (51), заменил «аналогичные налоги» на «определенные налоги главы 43» в заголовке и «раздел 4912, глава 42» на «главу 42» в тексте.

Подсек. (час). Паб. L. 100–418, §1941 (b) (2) (I), переименованный в подст. (i) как (h) и вычеркнуты бывшие подпункты. (h) которые связаны со специальными правилами по налогам на непредвиденную прибыль.

Подсек. (я). Паб. L. 100–418, §1941 (b) (2) (I), переименованный в подст. (i) как (h).

Подсек. (i) (6). Паб. L. 100–647, §1017 (c) (11), заменено «раздел 6421 (d)» на «раздел 6421 (c)».

1986 — п. (d) (2) (B). Паб. L. 99–514, §141 (b) (3), исправленный подпункт. (B) как правило, повторяя п.(i) как пп. (i), (ii) и (iii) и вычеркивая бывшее п. (ii) который гласит следующее: «Требование о кредите или возмещении за расчетный год (как определено в разделе 1302 (c) (1)) должно быть определено как относящееся к переплате, относящейся к переносу чистого операционного убытка или капитала Перенос убытков, в зависимости от обстоятельств, когда такой перенос относится к любому году базового периода (как определено в разделе 1302 (c) (3)) ».

Подсек. (d) (4) (C). Паб. L. 99–514, §231 (d) (3) (I), с поправками, внесенными Pub. L. 100–647, §1018 (u) (21), вычеркнуто «и любой перенос кредита на исследования в соответствии с разделом 30 (g) (2)» после «в соответствии с разделом 39».

Подсек. (з) (1). Паб. L. 99–514, § 1847 (b) (15) (A), заменено «раздел 6501 (m) (1) (B)» на «раздел 6501 (q) (1) (B)».

Подсек. (з) (2). Паб. L. 99–514, § 1847 (b) (15) (B), заменено «раздел 6501 (m) (2) (B)» на «раздел 6501 (q) (2) (B)».

1984 — Подст. (d) (4) (C). Паб. L. 98–369, §474 (r) (40), заменено «перенос кредита на бизнес согласно разделу 39 и любой перенос кредита на исследования в соответствии с разделом 30 (g) (2)» на «перенос инвестиционного кредита, перенос кредита по программе стимулирования труда, новый возврат кредита сотрудникам, исследование возврата кредита и перенос кредита, связанного с владением акциями сотрудников ».

Подсек. (г) (5). Паб. L. 98–369, §2663 (j) (5) (F), заменено «министр здравоохранения и социальных служб» на «министр здравоохранения, образования и социального обеспечения».

Подсек. (г) (6), (7). Паб. L. 98–369, §211 (b) (25), измененное название пар. (7) как (6) и вычеркнуты бывшие абз. (6) в отношении особого срока исковой давности в отношении уменьшения избыточного счета страхователей компаний по страхованию жизни.

Подсек. (е). Паб. L. 98–369, §163 (b) (2), заменено «раздел 6501 (l) (1)» на «раздел 6501 (n) (1)».

Подсек. (з) (3). Паб. L. 98–369, §714 (p) (2) (G), пар. (3) в целом. До внесения изменений в п. (3) относящиеся к объектам партнерства федерально зарегистрированных партнерств и при условии, что в соответствии с положениями, установленными Секретарем, правила, аналогичные правилам подраздела (g), должны применяться к налогу, налагаемому разделом 4986.

Подсек. (i), (j). Паб. L. 98–369, §735 (c) (14), переименованный в подст. (j) как (i) и вычеркнуты бывшие подпункты. (i) которые связаны со специальным правилом для определенных налоговых скидок или возмещения налога на резину протектора.

1982 — Подраздел. (г). Паб. L. 97–248 в заголовке заменил «Специальное правило для требований в отношении объектов партнерства» на «Специальное правило для объектов партнерства зарегистрированного на федеральном уровне партнерства», а в тексте — положения, которые в случае любого налога, налагаемого подзаголовком A в отношении любого лица, связанного с каким-либо элементом партнерства (как определено в разделе 6231 (a) (3)), положения раздела 6227 и подст. (c) и (d) раздела 6230 должны применяться вместо положений этого подраздела для положений, которые: (1) в случае любого налога, наложенного подзаголовком A в отношении любого лица, период для подачи требования о предоставлении кредита или возмещение любой переплаты, относящейся к любому элементу партнерства зарегистрированного на федеральном уровне партнерства, не истечет до более поздней из (A) даты, которая была через 4 года после даты, установленной законом (включая ее продление) для подачи декларации партнерства для партнерства налоговый год, в котором возник объект, или (B) если соглашение в соответствии с положениями раздела 6501 (c) (4) о продлении срока для оценки любого дефицита, относящегося к такому объекту партнерства, было заключено до даты, указанной в подпункте.(A), дата через 6 месяцев после истечения срока такого продления, при этом разрешенная сумма кредита или возмещения превышает часть налога, уплаченную в течение периода, указанного в пп. (b) (2) или (c), в зависимости от того, что применимо, и (2) для целей данного подраздела термины «объект партнерства» и «зарегистрированное на федеральном уровне партнерство» будут иметь те же значения, что и эти термины при использовании в раздел 6501 (о).

1981 — п. (d) (4) (C). Паб. L. 97–34, §331 (d) (2) (A), добавлена ​​ссылка на перенос кредита на владение акциями сотрудника.

Паб. L. 97–34, §221 (b) (2) (A), добавлена ​​ссылка на перенос кредита на исследования.

1980 — п. (е). Паб. L. 96–222, §108 (b) (1) (B), вставлен в заголовок «и определенная глава 43» после «главы 42» и в текст «или раздел 4975» после «главы 42».

Подсек. (g) (2). Паб. L. 96–222, §102 (a) (2) (B), заменено «раздел 6501 (o)» на «раздел 6501 (q)».

Подсек. (час). Паб. Л. 96–223 добавлен пп. (h) и переименовали бывшую подп. (h) как (i).

Подсек.(я). Паб. Л. 96–598 добавлен пп. (i) и переименовали бывшую подпункт. (i) как (j).

Паб. L. 96–223 переименован в бывший подст. (h) как (i).

Подсек. (j). Паб. L. 96–598 переименован в бывшую подст. (i) как (j).

1978 — п. (г) (2) (А). Паб. L. 95–628, §8 (a), заменил «через 3 года после срока, установленного законом для подачи декларации (включая продление)» на «с истечением 15-го числа 40-го месяца (или 39-го числа). месяц, в случае корпорации) после окончания ».

Паб. L. 95–600, §703 (p) (3), исключены положения, относящиеся к периоду ограничений в отношении переплаты, относящейся к переносу чистого операционного убытка на любой год на основании сертификата, выданного налогоплательщику в соответствии с разделом 317 Закона о расширении торговли 1962 года.

Подсек. (г) (4). Паб. L. 95–628, §8 (b) (1), замененный в заголовке «определенный перенос кредита» на «перенос инвестиционного кредита» в подпункте. (A), замененный «перенос кредита» на «перенос инвестиционного кредита», «период — это период, который заканчивается через 3 года после срока, установленного законом для подачи декларации (включая ее продление) за налоговый год неиспользованного кредит, который приводит к такому переносу «на» период, — это период, который заканчивается по истечении 15-го числа 40-го месяца (или 39-го месяца в случае корпорации) после окончания налогового года неиспользованных инвестиций. кредит, который приводит к такому переносу », и« (или, в отношении любой части возврата кредита с налогового года, относящейся к переносу чистого операционного убытка, переносу капитального убытка или другому переносу кредита с последующего налогового года, период должен быть период, который заканчивается через 3 года после срока, установленного законом для подачи декларации, включая ее продление, за такой последующий налоговый год) »для« (или, в отношении любой части инвестиционного кредита, перенесенного из налоговой базы Годом, относящимся к переносу чистого операционного убытка или переносу капитального убытка из следующего налогового года, периодом является тот период, который заканчивается по истечении 15-го дня 40-го месяца или 39-го месяца, в случае корпорации , после окончания такого последующего налогового года) », в подпункте.(B) заменил «перенос кредита» на «перенос инвестиционного кредита», «любой кредит» на «инвестиционный кредит» и «затронутый переносом кредита» на «затронутый переносом»; и добавил подпар. (С).

Подсек. (г) (7). Паб. L. 95–628, §8 (b) (2), определение п. (8) как (7). Бывший пар. (7), который предусматривал особый срок давности в отношении возврата кредита по программе стимулирования труда, был исключен.

Подсек. (г) (8). Паб. L. 95–628, §8 (b) (2) (B), измененное название пар.(8) как (7).

Подсек. (г) (9). Паб. L. 95–628, §8 (b) (2) (A), вычеркнутый абз. (9) который предусматривает особый срок исковой давности в отношении переноса кредита новым сотрудникам.

Подсек. (г), (з). Паб. L. 95–600, §212 (b) (1), добавлен подст. (g) и переименовали бывшую подпункт. (g) как (h).

1977 — Subsec. (г) (9). Паб. Л. 95–30 добавлен абз. (9).

1976 — п. (d) (2) (A) (ii). Паб. L. 94–455, §1906 (a) (33) (A), вычеркнуто «1 сентября 1959 г. или» после «не истекает раньше» и «в зависимости от того, что наступит позже» после «прибыль становится окончательной».

Подсек. (г) (5). Паб. L. 94–455, §1906 (a) (33) (B), вычеркнуто «последняя из следующих дат: (A)» после «подано не позднее» и «или (B) 31 декабря 1965 г. »После« Здоровье, образование и благосостояние ».

Подсек. (г) (7). Паб. L. 94–455, §2107 (g) (2) (B), после слов «перенос чистого операционного убытка» добавлен «перенос инвестиционного кредита».

Подсек. (ж) (7). Паб. L. 94–455, §1203 (h) (3), добавлен п. (7).

1974 — п. (г) (8). Паб. Л. 93–406 дополнен абз. (8).

1971 — п. (г) (7). Паб. Л. 92–178 доп. П. (7).

1969 — Подсек. (г) (2). Паб. L. 91–172, §512 (e) (2) (A), в заголовке заменено «перенос убытков или капитальных убытков» на «перенос убытков».

Подсек. (г) (2) (А). Паб. L. 91–172, §512 (e) (2) (B), (C), заменил «перенос убытков или перенос капитальных убытков» на «перенос убытков» и «операционные убытки или чистый капитальный убыток, которые» на «операционные убыток, который ».

Подсек. (d) (2) (B) (i). Паб. L. 91–172, §512 (e) (2) (D), (E), заменено «перенос убытков или перенос капитальных убытков» на «перенос убытков» и добавлена ​​ссылка на краткосрочные капитальные убытки.

Подсек. (d) (2) (B) (ii). Паб. L. 91–172, §§311 (d) (3), 512 (e) (2) (F), заменены ссылки на разделы «1302 (c) (1)» и «1302 (c) (3)» для разделов «1302 (e) (1)» и «1302 (e) (3)», соответственно, и заменены «переносом убытков или переносом капитальных убытков, в зависимости от обстоятельств» на «перенос убытков».

Подсек. (г) (4) (А). Паб. L. 91–172, §512 (e) (2) (G), заменено «перенос убытков или перенос капитальных убытков» на «перенос убытков».

Подсек. (е), (ж). Паб. L. 91–172, §101 (h), добавлен подст.(f) и переименовали бывшую подпункт. (f) как (g).

1967 — Subsec. (г) (4) (А). Паб. L. 90–225 добавлен «(или, в отношении любой части переноса инвестиционного кредита с налогового года, относящейся к переносу чистого операционного убытка с последующего налогового года, период должен быть периодом, который заканчивается по истечении 15-й день 40-го месяца или 39-го месяца, в случае корпорации, после окончания такого последующего налогового года) »после« неиспользованного инвестиционного кредита, который приводит к такому переносу ».

1965 — Подсек. (д) (1). Паб. В п. 89–331 после слова «дистилляция» добавлено слово «или производство».

1964 — Подсек. (г) (6). Паб. Л. 88–571 доп. П. (6).

Паб. L. 88–272 обозначил существующие положения как пункт (i) и добавил пункт (ii) в пп. (2) (B) и добавил п. (5).

1962 — Подсек. (г) (2) (А). Паб. В L. 87–794 добавлены положения, устанавливающие, что в отношении переплаты, связанной с переносом чистых операционных убытков на любой год из-за сертификации в соответствии с разделом 317 Закона о расширении торговли 1962 года, срок ограничений не истекает до истечение шестого месяца, следующего за месяцем, в котором такое свидетельство выдано налогоплательщику.

Подсек. (г) (4). Паб. Л. 87–834 доп. П. (4).

1959 — Подраздел. (г) (2) (А). Паб. L. 86–280 добавлено в первое предложение исключения в отношении переплаты в результате устранения сверхприбыли путем повторных переговоров.

1958 — Подраздел. (а). Паб. L. 85–866, §82 (a), вычеркнуто из первого предложения «должно быть» после «3 года с момента возвращения» и «(определено без учета продления времени)» до «или 2 года».

Подсек. (б) (2) (А).Паб. L. 85–866, §82 (b), заменил «Лимит, если претензия не подана в течение 3-летнего периода» на «Ограничение суммы, выплаченной в течение лет» в заголовке, а в тексте — «в течение периода» на «в 3 года », вставлен« равный 3 годам плюс период любого продления времени для подачи декларации »и исключено положение о том, что, если налог должен был быть уплачен посредством печати, сумма кредита или возмещения не может превышать часть налога, уплаченную в течение 3 лет, непосредственно предшествующих подаче иска.

Подсек. (б) (2) (В). Паб. L. 85–866, §82 (c), в заголовке заменено «Ограничение, если претензия не подана в течение 3-летнего периода» на «Ограничение суммы, выплаченной в течение 2 лет».

Подсек. (г) (2) (А). Паб. L. 85–866, §82 (d), в первом предложении заменено «15-й день 40-го месяца (или 39-й месяц в случае корпорации)» на «15-й день 39-го месяца».

1956 — Подраздел. (е) (5). Закон от 2 апреля 1956 г., добавлен абз. (5).

Подсек. (е) (6). Закон от 29 июня 1956 г., дополнен п.(6).

26 Кодекс США § 6501 — Ограничения оценки и сбора | Кодекс США | Поправки к Закону США

2018 — Subsec. (в) (4) (А). Паб. L. 115–141, §205 (b), вычеркнуто «в этом разделе» после «установленного времени».

Подсек. (в) (12). Паб. L. 115–141, §201 (b) (2), добавлен п. (12).

Подсек. (м). Паб. L. 115–141, §401 (a) (295), заменены «любые выборы в соответствии с разделом 30B (h) (9), 30C (e) (4), 30D (e) (4), 35 (g) ( 11), 40 (f), 43, 45B, 45C (d) (4), 45H (g) или 51 (j) »для« любых выборов согласно 30B (h) (9), 30C (e) (5 ), 30D (e) (4), 35 (g) (11), 40 (f), 43, 45B, 45C (d) (4), 45H (g), 45S (h) или 51 (j) ».

2017 — Subsec. (м). Паб. В L. 115–97 после слов «45H (g)» добавлено «45S (h)».

2015 — п. (e) (1) (B) (ii). Паб. L. 114–41, §2005 (a) (1), добавлен п. (ii). Бывший кл. (ii) переименован (iii).

Подсек. (e) (1) (B) (iii). Паб. Л. 114–41 переименован кл. (ii) как (iii) и вставлено «(кроме случая завышения невозмещенной стоимости или другой основы)» после «При определении суммы, не включенной в валовой доход».

Подсек. (м). Паб. L. 114–27 добавлено «, 35 (g) (11)» после «30D (e) (4)».

Подсек. (п). Паб. L. 114–74 заменил «Перекрестные ссылки» на «Перекрестные ссылки» в заголовке, зачеркнутый абз. (1) обозначение перед «На срок исковой давности» и зачеркнутый абз. (2) и (3), которые гласят:

“(2) Для продления срока в случае пунктов партнерства (как определено в разделе 6231 (a) (3)), см. Раздел 6229.

«(3) Декларативное суждение, касающееся обработки статей, отличных от статей партнерства, в отношении избыточного возврата, см. В разделе 6234.”

2014 — Подст. (м). Паб. В п. 113–295 вычеркнуто «раздел 30 (e) (6)» перед «30B (h) (9)».

2010 — Подст. (б) (1). Паб. L. 111–147, §501 (c) (2), добавлено «4» после «главы 3».

Подсек. (Би 2). Паб. L. 111–147, §501 (c) (3), заменил «и удерживаемые налоги» на «налоги и налоги, налагаемые главой 3» в заголовке и вставил «4» после «главы 3» в тексте.

Подсек. (в) (8). Паб. В L. 111–226 существующие положения определены как подпункты. (A), вставлен заголовок и добавлен подпар.(В).

Паб. L. 111–147, §513 (b), (c), заменено «в соответствии с выборами в соответствии с разделом 1295 (b) или разделом 1298 (f), 6038, 6038A, 6038B, 6038D» на «в соответствии с разделом 6038. , 6038A, 6038B, и «налоговая декларация, событие» вместо «событие».

Подсек. (в) (11). Паб. Л. 111–237 доп. П. (11).

Подсек. (д) (1) (А). Паб. L. 111–147, §513 (a) (1), добавлен подпункт. (А). Бывший некачественный. (A) переименован (B).

Подсек. (д) (1) (В). Паб. L. 111–147, §513 (a) (2) (A), заменено «Определение валового дохода» на «Общее правило» в заголовке и «Для целей подпункта (A)» на «Если налогоплательщик не учитывает валовой доход». доход сумма, должным образом включаемая в него, которая превышает 25 процентов суммы валового дохода, указанного в декларации, налог может быть начислен, или судебное разбирательство по взысканию такого налога может быть начато без начисления в любое время в течение 6 лет после подачи декларации.Для целей настоящего подпункта »во вводных положениях.

Паб. L. 111–147, §513 (a) (1), переименован в подпункт. (A) как (B). Бывший некачественный. (B) переименован (C).

Подсек. (e) (1) (C). Паб. L. 111–147, §513 (a) (1), переименован в подпункт. (B) как (C).

2009 — Подст. (м). Паб. L. 111–5, §1142 (b) (7), заменено «раздел 30 (e) (6)» на «раздел 30 (d) (4)».

Паб. L. 111–5, §1141 (b) (4), который направил поправку к подст. (m) путем замены «раздела 30D (e) (4)» на «раздел 30D (e) (9)», было выполнено путем замены «30D (e) (4)» на «30D (e) (9)» , чтобы отразить вероятные намерения Конгресса.

2008 — Подст. (я). Паб. L. 110–343, §402 (d), заменены «иностранные налоги на нефть и газ» на «налоги на добычу нефти и газа».

Подсек. (м). Паб. L. 110–343, §205 (d) (3), добавлено «30D (e) (9)» после «30C (e) (5),».

2007 — Подст. (м). Паб. В L. 110–172 после «45C (d) (4)» добавлено «45H (g)».

2005 — Подст. (c) (10) (B). Паб. L. 109–135 вычеркнуто «(как определено в разделе 6111)» после «материальный советник».

Подсек. (м). Паб. L. 109–58, § 1342 (b) (4), добавлено «30C (e) (5)» после «30B (h) (9)».

Паб. L. 109–58, § 1341 (b) (4), добавлено «30B (h) (9)» после «30 (d) (4)».

2004 — Подст. (в) (10). Паб. L. 108–357, §814 (a), добавлен п. (10).

Подсек. (д) (1) (В). Паб. L. 108–357, §413 (c) (28), изменен заголовок без изменений и исправлен текст подпункта. (B) в общем. До внесения поправок текст читался следующим образом: «Если налогоплательщик не включает в валовой доход сумму, должным образом включаемую в него в соответствии с разделом 551 (b) (касающегося включения в валовой доход акционеров Соединенных Штатов их распределительных акций нераспределенных иностранных физических лиц). доход холдинговой компании), налог может быть начислен, или судебное разбирательство по взысканию такого налога может быть начато без начисления налога в любое время в течение 6 лет после подачи декларации.”

1998 — Подраздел. (в) (4). Паб. L. 105–206, §3461 (b), существующие положения определены как подпункт. (A), вставлен заголовок и добавлен подпар. (В).

Подсек. (в) (9). Паб. L. 105–206, §6007 (e) (2) (A), вычеркнутый в конце «Стоимость любого предмета, который раскрывается таким образом, не может быть повторно определена Секретарем после истечения периода, указанного в подразделе (a). . »

Подсек. (м). Паб. L. 105–206, §6023 (27), заменено «выборы в соответствии с разделом 30 (d) (4), 40 (f), 43, 45B, 45C (d) (4) или 51 (j)» (или »Для« выборов в соответствии с разделами 30 (d) (4), 40 (f), 43, 45B или 51 (j) (или любым другим »).

1997 — п. (а). Паб. L. 105–34, §1284 (a), вставленный в конце «Для целей данной главы термин« возврат »означает декларацию, которую должен подать налогоплательщик (и не включает декларацию любого лица, от которого налогоплательщик получил статью дохода, прибыли, убытка, вычета или кредита) ».

Подсек. (в) (8). Паб. L. 105–34, §1145 (a), изменены заголовок и текст пар. (8) в целом. До внесения поправок текст гласил: «В случае любого налога, взимаемого с любого обмена или распределения в соответствии с подпунктами (a), (d) или (e) статьи 367, время для оценки такого налога должно не истекает до даты, которая составляет 3 года после даты уведомления Секретаря о таком обмене или распределении в соответствии с разделом 6038B (a).”

Подсек. (в) (9). Паб. L. 105–34, §506 (b), пар. (9) заголовок без изменений и дополненный текст п. (9) в целом. До внесения поправок текст гласил: «Если какое-либо дарение имущества, стоимость которого определяется в соответствии с разделом 2701 или 2702 (или любое увеличение налогооблагаемых подарков, требуемое в соответствии с разделом 2701 (d)), необходимо показать в декларации налог, налагаемый главой 12 (без учета раздела 2503 (b)) и не показанный в такой декларации, может быть начислен любой налог, наложенный главой 12 на такой подарок, или может быть возбуждено судебное разбирательство по взысканию такого налога. начат без оценки, в любое время.Предыдущее предложение не применяется к любому предмету, не показанному в качестве подарка при таком возврате, если такой предмет раскрывается в таком возврате или в заявлении, прилагаемом к возврату, таким образом, чтобы уведомить Секретаря о характере такого предмета. ”

Подсек. (м). Паб. L. 105–34, §1601 (g) (2), при условии, что разделы 1703 (n) (8) и 1704 (j) (4) (B) Pub. L. 104–188 должны применяться так, как если бы ссылка на языке справочника на изменение назначения в разделе 1602 относилась к изменению назначения в разделе 1702.См. Примечание к поправке 1996 г. ниже.

Подсек. (п) (3). Паб. L. 105–34, §1239 (e) (2), который предписывал добавление абз. (3) к п. (o), было выполнено добавлением пар. (3) к п. (n) отразить вероятное намерение Конгресса и изменение названия подраздела. (o) as (n) от Pub. L. 104–188, §1702 (e) (3) (A). См. Примечание к поправке 1996 г. ниже.

1996 — Subsec. (м). Паб. L. 104–188, §1704 (j) (4) (B), заменены «разделы 30 (d) (4), 40 (f)» на «раздел 40 (f)». См. Примечание к поправке 1997 г. выше.

Паб. L. 104–188, §1703 (n) (8), заменено «45B или 51 (j)» на «or 51 (j)». См. Примечание к поправке 1997 г. выше.

Паб. L. 104–188, §1702 (e) (3), переименованный в подст. (n) как (m) и заменил «раздел 40 (f), 43 или 51 (j)» на «раздел 40 (f) или 51 (j)».

Паб. L. 104–188, §1702 (e) (3) (A), который частично касался этого подст. (m) в отношении недостатков, связанных с выборами в соответствии с разделом 44B, исключить, не может быть исполнено, поскольку подст. (m) ранее был отменен.См. Примечания к поправкам 1990 и 1988 гг. (m) и примечание о поправках 1984 г. для подст. (p), ниже.

Подсек. (нет). Паб. L. 104–188, §1702 (e) (3) (A), переименованный в подст. (o) как (n). Бывший подст. (n) переименован (m).

1990 — п. (в) (9). Паб. L. 101–508, §11602 (b), добавлен п. (9).

Подсек. (м). Паб. L. 101–508, §11511 (c) (2), который предписывал замену «43 или 44B» на «44B» везде, где встречается в подст. (m), не может быть выполнено, потому что подст.(m) был отменен Pub. L. 100–418, §1941 (b) (2) (H), и не содержал термина «44B». Однако такой термин содержался в предыдущем подразделе. (p) который был отменен Pub. Л. 98–369, §474 (r) (39). См. Примечания к поправке 1984 г. ниже.

1989 — п. (п). Паб. L. 101–239 вычеркнуто «, 41 (h)» после «статьи 40 (f)».

1988 — п. (м). Паб. L. 100–418 вычеркнутый пп. (m) относящиеся к особым правилам налога на непредвиденную прибыль.

Подсек. (п). Паб. L. 100–647, §4008 (c) (2), заменено «, 41 (h) или 51 (j)» на «или 51 (j)».

Подсек. (о) (3). Паб. L. 100–647, §1008 (j) (1), зачеркнутый абз. (3) который гласит: «О продлении срока в случае определенных взносов на строительство см. Раздел 118 (c)».

1987 — Подраздел. (l) (1). Паб. L. 100–203, §10714 (c), замененный «статьей 4912, главой 42 (кроме статьи 4940)» на «главой 42 (кроме статьи 4940)».

Паб. L. 100–203, §10712 (c) (2), заменено «план, доверие или другая организация» на «план или доверие».

1986 — п. (в) (8). Паб. L. 99–514, § 1810 (g) (3), заменено «обмен или распределение» на «обмен» в двух местах и ​​«подраздел (a), (d) или (e)» на «подраздел (a ) или (d) ».

Подсек. (k) — (p). Паб. L. 99–514, § 1847 (b) (12), добавлено «(с поправками, внесенными статьями 211, 314 и 474 настоящего Закона)» на справочном языке раздела 163 (b) (1) Pub. L. 98–369, который не привел к изменению текста, но устранил двусмысленность, которая возникла из-за несоответствия языка справочника, как первоначально предписано, чтобы указать, что поправки к этому разделу разделами 211, 314 и 474 Pub.L. 98–369 должны были быть выполнены до внесения поправки в соответствии с разделом 163 (b) (1) Pub. Л. 98–369. См. Примечания к поправке 1984 г. ниже.

Подсек. (k). Паб. L. 99–514, § 1847 (b) (14), заменено «или перенос кредита (как определено в разделе 6511 (d) (4) (C))» на «перенос инвестиционного кредита или программу стимулирования труда. возврат, или перенос кредита для нового сотрудника ».

Подсек. (нет). Паб. L. 99–514, § 1847 (b) (13), добавлен подст. (n) и переименовали бывшую подпункт. (n) как (o).

1984 — Подст.(в) (6). Паб. L. 98–369, §211 (b) (24) (A), измененное название пар. (7) как (6) и вычеркнуты бывшие абз. (6) который предусматривал, что в случае любого налога, взимаемого согласно разделу 802 (a) по причине раздела 802 (b) (3) в связи с прекращением деятельности налогоплательщика в качестве страховой компании или компании по страхованию жизни, какой раздел 815 (d) (2) (A) применяется, или из-за распределения налогоплательщиком, к которому применяется раздел 815 (d) (2) (B), такой налог может быть начислен в течение 3 лет после подачи декларации (независимо от того, была ли такая декларация подана в установленную дату или после нее) за налоговый год, в котором налогоплательщик перестал быть страховой компанией, второй налоговый год, в течение которого налогоплательщик не являлся компанией по страхованию жизни, или налоговый год в что распределение было фактически произведено, в зависимости от обстоятельств.

Подсек. (в) (7). Паб. L. 98–369, §447 (a), добавлен п. (7).

Паб. L. 98–369, §211 (b) (24) (A), прежний пар. (7) как (6).

Подсек. (в) (8). Паб. L. 98–369, §131 (d) (2), добавлен п. (8).

Подсек. (g) (3). Паб. L. 98–369, §801 (d) (14), заменено «раздел 6011 (c) (2)» на «раздел 6011 (e) (2)».

Подсек. (k). Паб. L. 98–369, §163 (b) (1), с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, § 1847 (b) (12), переименованный в подст. (m) как (k).

Паб.L. 98–369, §211 (b) (24) (B), вычеркнуты бывшие подпункты. (k) который предусматривал, что в случае недостатка, связанного с применением к налогоплательщику статьи 815 (d) (5) (относящейся к сокращению избыточного счета страхователей компаний по страхованию жизни для некоторых неиспользованных вычетов), такой недостаток может быть оценивается в любое время до истечения периода, в течение которого может быть оценен дефицит за последний налоговый год, на который убыток, описанный в разделе 815 (d) (5) (A), был отнесен в соответствии с разделом 812 (b) (2) .

Подсек. (л). Паб. L. 98–369, §163 (b) (1), с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, § 1847 (b) (12), переименованный в подст. (n) как (l) и вычеркнуты бывшие подпункты. (l) который гласит: «О сроке давности для оценки и сбора в случае совместной декларации о доходах, поданной после подачи отдельных деклараций, см. раздел 6013 (b) (3) и (4)».

Подсек. (1) (3). Паб. L. 98–369, §314 (a) (3), заменено «раздел 4942 (g) (2) (B) (ii)» на «раздел 4942 (g) (2) (B) (i) (II). ) »В п. (n) (3), который был переименован в подст.(l) (3) пользователя Pub. L. 98–369, §163 (b) (1).

Подсек. (м). Паб. L. 98–369, §163 (b) (1), с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, § 1847 (b) (12), переименованный в подст. (p) как (m). Бывший подст. (m) переименован (k).

Подсек. (п). Паб. L. 98–369, §163 (b) (1), с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, § 1847 (b) (12), добавлен подст. (п). Бывший подст. (n) переименован (l).

Подсек. (п) (3). Паб. L. 98–369, §314 (a) (3), заменено «раздел 4942 (g) (2) (B) (ii)» на «раздел 4942 (g) (2) (B) (i) (II). ) »В п.(n) (3), который был переименован в подст. (l) (3) пользователя Pub. L. 98–369, §163 (b) (1).

Подсек. (о). Паб. L. 98–369, §163 (b) (1), с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, § 1847 (b) (12), вычеркнутый подст. (o) который гласит: «Для продления срока в случае пунктов партнерства (как определено в разделе 6231 (a) (3), см. раздел 6229.»

)

Подсек. (п). Паб. L. 98–369, §163 (b) (1), с поправками, внесенными Pub. L. 99–514, § 1847 (b) (12), переименованный в подст. (p) как (m).

Паб. L. 98–369, §474 (r) (39), переименованный в подст.(q) как (p). Бывший подст. Пункт (p), касающийся недостатков, связанных с выборами в соответствии с разделом 44B, был исключен.

Подсек. (q). Паб. L. 98–369, §474 (r) (39), переименованный в подст. (q) как (p).

Подсек. (q) (3). Паб. L. 98–369, §714 (p) (2) (F), пар. (3) в целом. До внесения изменений в п. (3) относящиеся к объектам партнерства федерально зарегистрированных партнерств и при условии, что в соответствии с положениями, установленными Секретарем, правила, аналогичные правилам подраздела (o), применяются к налогу, налагаемому разделом 4986.

1982 — Подраздел. (о). Паб. L. 97–248 заменил «Особые правила для пунктов партнерства» на «Особые правила для пунктов партнерства для партнерств, зарегистрированных на федеральном уровне» в заголовке, а в тексте заменил перекрестную ссылку на раздел 6229 для продления срока в случае пунктов партнерства (как определено в разделе 6231 (a) (3)) для положений, которые: (1) в случае любого налога, налагаемого подзаголовком A в отношении любого лица, период для оценки дефицита, относящегося к любому элементу партнерства зарегистрированного на федеральном уровне партнерства, будет не истекает до более поздней из (A) даты, которая была через 4 года после даты подачи декларации о партнерстве зарегистрированного на федеральном уровне партнерства за налоговый год партнерства, в котором возник вопрос (или, позднее, если дата, установленная для подачи декларации), или (B) если имя или адрес такого лица не указаны в декларации партнерства, дата, которая наступила через 1 год после даты, когда такая информация была предоставлена ​​Секретарю таким образом и в таком место, которое он мог бы предписать правилами, (2) для целей настоящего подст., термин «элемент партнерства» означает (A) любой элемент, который необходимо учитывать в налоговом году партнерства в соответствии с любым положением подраздела K главы 1 в той мере, в какой правила, предписанные Секретарем, предусматривают, что для целей этого подзаголовка такие элемент был более подходящим образом определен на уровне партнерства, чем на уровне партнера, и (B) любой другой элемент в той степени, на которую влияет элемент, описанный в подпункте. (A), (3) расширения, указанные в п. (c) (4), поскольку они касаются вопросов партнерства, в отношении любого лица может быть дано согласие на (A), кроме случаев, когда Секретарь был уведомлен партнерством об ином, генеральным партнером партнерства, или (B) любым лицом, уполномоченным на это партнерством в письменной форме, и (4) для целей настоящего подпункта., термин «зарегистрированное на федеральном уровне партнерство» означает, в отношении любого налогового года партнерства, любые доли партнерства (A), в которых были выставлены на продажу в любое время в течение такого налогового года или предыдущего налогового года в любом предложении, которое необходимо зарегистрировать. с Комиссией по ценным бумагам и биржам, или (B) которые в любое время в течение такого налогового года или предыдущего налогового года подпадали под требования ежегодной отчетности Комиссии по ценным бумагам и биржам, которые касались защиты инвесторов в партнерстве .

1980 — п. (о). Паб. L. 96–222, §102 (a) (2) (A), переименованный в подст. (q), как добавлено разделом 212 (a) Pub. L. 95–600, относящиеся к особым правилам для пунктов партнерства для партнерств, зарегистрированных на федеральном уровне, as (o). Бывший подст. (o), относящаяся к переносу кредитов по программе стимулирования труда, была отменена Pub. Л. 95–628.

Подсек. (п). Паб. L. 96–222, §103 (a) (6) (G) (X), переименованный в подст. (q), как добавлено статьей 321 (b) (2) Pub. L. 95–600, касающийся недостатков, связанных с выборами в соответствии с разделом 44B, as (p).Бывший подст. (p), относящийся к переносу кредитов новым сотрудникам, был отменен Pub. Л. 95–628.

Подсек. (q). Паб. Л. 96–223 добавлен пп. (q). Бывший подст. (q), как добавлено разделом 212 (a) Pub. Л. 95–600, переименован (о). Бывший подст. (q), как добавлено статьей 321 (b) (2) Pub. Л. 95–600, переименован (п).

1978 — п. (д) (3). Паб. L. 95–600, §701 (t) (3) (A), заменено «43 или 44» на «или 43», что не требует изменений в тексте ввиду идентичной поправки в разделе 4 (d) ( 4) Pub.Л. 95–227.

Паб. L. 95–227, §4 (d) (4), заменено «или 43» на «43 или 44».

Подсек. (час). Паб. L. 95–600, §703 (n), (p) (2), заменил «раздел 6213 (b) (3)» на «раздел 6213 (b) (2)» и вычеркнул положения, касающиеся оценки дефицит, связанный с применением метода переноса чистых операционных убытков.

Подсек. (j). Паб. L. 95–628, §8 (c) (1) (A), замененный в заголовке «Определенный перенос кредита» на «Перенос инвестиционного кредита», определил существующее положение как абз.(1), и в п. (1) как обозначено, вставлен заголовок «В целом» и в тексте, заменен «перенос кредита» на «перенос инвестиционного кредита» в двух местах и ​​«неиспользованный кредит» на «неиспользованный инвестиционный кредит», добавлена ​​ссылка на другой перенос кредита, и заменена ссылка на раздел 6213 (b) (3) на 6213 (b) (2), и добавлен п. (2).

Паб. L. 95–600, §703 (n), заменено «раздел 6213 (b) (3)» на «раздел 6213 (b) (2)».

Подсек. (м). Паб. L. 95–628, §8 (c) (1) (B), вычеркнуты ссылки на подразделы.(o) и (p) в двух местах.

Паб. L. 95–600, §504 (b) (3), добавлено «и возмещение» после «предварительный перенос».

Подсек. (п). Паб. L. 95–227, §4 (d) (5), в заголовке, вставленном «и аналогичные» после «42», и в абз. (1) добавлена ​​ссылка на раздел 4975 и вставлено «, план или траст (в зависимости от обстоятельств)» после слова «фонд».

Подсек. (о). Паб. L. 95–628, §8 (c) (1) (C), вычеркнутый подст. (o) которые связаны с переносом кредитов по программе стимулирования труда.

Паб.L. 95–600, §703 (n), заменено «раздел 6213 (b) (3)» на «раздел 6213 (b) (2)».

Подсек. (п). Паб. L. 95–628, §8 (c) (1) (C), вычеркнутый подст. (p) которые связаны с переносом кредитов новым сотрудникам.

Подсек. (q). Паб. L. 95–600, §212 (a), добавлен подст. (q) относящиеся к особым правилам для пунктов партнерства федерально зарегистрированных партнерств.

Паб. L. 95–600, §321 (b) (2), добавлен подст. (q) в отношении недостатков, связанных с выборами в соответствии с разделом 44B.

1977 — Subsec.(м). Паб. L. 95–30, §202 (d) (5) (B), включены ссылки на перенос кредита новым сотрудникам и на подст. (п).

Подсек. (п). Паб. L. 95–30, §202 (d) (4) (A), добавлен подст. (п).

1976 — Подсек. (b) (3), (c) (4), (d), (e) (1) (A) (ii), (2). Паб. L. 94–455, §1906 (b) (13) (A), вычеркнуто «или его представитель» после «Секретарь», где бы он ни появлялся.

Подсек. (д) (3). Паб. L. 94–455, §1307 (d) (2) (F) (vi), заменено «главой 41, 42 или 43» на «главу 42 или 43».

Подсек.(я). Паб. L. 94–455, §§1031 (b) (5), 1035 (d) (3), заменены «раздел 904 (c)» на раздел 904 (d) », где бы он ни появлялся и вставлялся« или в соответствии с разделом 907 (f ) (относящиеся к переносу и переносу запрещенных налогов на добычу нефти и газа) »после« сверхнормативных иностранных налогов) »и« или 907 (f) »перед« что приводит к такому переносу ».

Подсек. (п) (3). Паб. L. 94–455, §1302 (b), добавлен п. (3).

Подсек. (о). Паб. L. 94–455, §2107 (g) (2) (A), после слов «перенос чистого операционного убытка» добавлен «перенос инвестиционного кредита».

1974 — п. (д) (3). Паб. L. 93–406 Добавлена ​​ссылка на главу 43.

1971 — п. (g) (3). Паб. L. 92–178, §504 (c), добавлен п. (3).

Подсек. (м). Паб. L. 92–178, §601 (e) (2), заменено «перенос инвестиционного кредита или перенос программы стимулирования работы» на «или перенос инвестиционного кредита» и добавлена ​​ссылка на подст. (o) в двух местах соответственно.

Подсек. (о). Паб. L. 92–178, §601 (d) (1), добавлен подст. (о).

1970 — п.(д) (2). Паб. В п. 91–614 заменено «в течение периода, за который была подана декларация» на «в течение года».

1969 — Подсек. (в) (7). Паб. L. 91–172, §101 (g) (2), добавлен п. (7).

Подсек. (д) (3). Паб. L. 91–172, §101 (g) (3), добавлено положение, исключающее, в определенных случаях, налоги главы 42 из тех, которые учитывались при определении суммы налогов, пропущенных в декларации.

Подсек. (час). Паб. L. 91–172, §512 (e) (1) (A) — (D), в заголовке «перенесенный убыток или капитальный убыток» заменен на «перенос убытка» на «убыток». обратный перенос »,« операционный убыток или чистый убыток капитала, который »на« операционный убыток, который »,« оценен.В случае дефицита, связанного с применением переноса чистых операционных убытков, такой дефицит может быть оценен «на сумму оценки или» и «если позже даты, установленной в предыдущем предложении», на «в зависимости от того, что наступит позже».

Подсек. (j). Паб. L. 91–172, §512 (e) (1) (E), заменены «перенос убытков или перенос капитальных убытков» на «перенос убытков».

Подсек. (м). Паб. L. 91–172, §512 (e) (1) (F), заменены «перенос чистого операционного убытка, перенос капитального убытка или перенос инвестиционного кредита» на «перенос чистого операционного убытка или перенос инвестиционного кредита».

Подсек. (п). Паб. L. 91–172, §101 (g) (1), добавлен подст. (п).

1967 — Subsec. (j). Паб. L. 90–225 добавлен «или в отношении любой части переноса инвестиционного кредита с налогового года, относящейся к переносу чистого операционного убытка с последующего налогового года, в любое время до истечения периода, в котором возник дефицит. для такого последующего налогового года может быть оценен «после» неиспользованный инвестиционный кредит, который приводит к такому переносу, может быть оценен.”

1966 — Подсек. (б). Паб. Л. 89–809 заменил «главы 3, 21 или 24» на «главы 21 или 24» в тексте пар. (1) и (2) и добавлены слова «и налог, установленный главой 3» после слов «налоги» в п. (2) заголовок.

Подсек. (j). Паб. L. 89–721, §2 (f), заменено «перенос инвестиционного кредита (включая недостатки, которые могут быть оценены в соответствии с положениями статьи 6213 (b) (2))» на «перенос инвестиционного кредита».

Подсек. (м). Паб. L. 89–721, §3 (a), добавлен подст.(м).

1965 — Подсек. (б) (4). Паб. L. 89–44, §810 (a), добавлен п. (4).

Подсек. (е). Паб. L. 89–44, §810 (b) (2), в заголовке заменено «Существенное отсутствие статей» на «Отсутствие валового дохода».

Подсек. (д) (3). Паб. L. 89–44, §810 (b) (1), добавлен п. (3).

1964 — Подсек. (е). Паб. L. 88–272 заменил «валовой доход и скорректированный обычный валовой доход, описанный в разделе 543» на «валовой доход, описанный в разделе 543 (a)».

Подсек.(k), (l). Паб. Л. 88–571 добавлен пп. (k) и переименовали бывшую подпункт. (k) как (l).

1962 — Подсек. (в) (6). Паб. L. 87–858 заменил «802 (a)» на «802 (a) (1)».

Подсек. (час). Паб. L. 87–794 санкционировал оценку дефицита в течение 18 месяцев после даты подачи налогоплательщиком в соответствии с разделом 172 (b) (3) копии сертификата, выданного в соответствии с разделом 317 Закона о расширении торговли 1962 года, в зависимости от того, что позже.

Подсек. (j), (k). Паб. Л.87–834 добавлен подст. (j) и переименовали бывшую подпункт. (j) как (k).

1960 — Подсек. (i), (j). Паб. Л. 86–780 добавлен пп. (i) и переименовали бывшую подпункт. (i) как (j).

1959 — Подраздел. (в) (6). Паб. Л. 86–69 доп. П. (6).

1958 — Подраздел. (а). Паб. L. 85–859 заменено «в любое время после наступления срока уплаты такого налога и до истечения 3 лет после даты, когда любая часть такого налога была уплачена» на «в течение 3 лет после наступления срока уплаты такого налога».

Подсек.(г). Паб. L. 85–866, §80 (a), (b), заменены в первом предложении «подраздел (c), (e) или (f)» на «подраздел (c)», обозначены существующие статьи (1) по (3) второго предложения в качестве пункта (1) и добавленных пунктов (2) и (3).

Подсек. (g) (2). Паб. L. 85–866, §81 (a), слово «организация» заменено словом «корпорация», где бы оно ни появлялось.

Подсек. (Здравствуй). Паб. L. 85–866, §81 (b), добавлен подст. (h) и переименовали бывшую подп. (h) как (i).

Эластичный срок исковой давности по требованиям о возврате денег

Коротко

Налоговые специалисты традиционно ссылаются на то, что срок исковой давности по претензиям о возмещении составляет более двух лет с даты платежа или трех лет с даты подачи на основании простого языка раздела 6511 IRC.Автор предлагает взглянуть на взаимодействие подразделов (а) и (b) статьи 6511, что приводит к парадоксальному сценарию, который ставил суды в тупик на протяжении десятилетий. После проигрыша IRS в деле Weisbart против США, в недавно пересмотренном Положении о казначействе указано, что IRS пересмотрит все претензии о возмещении, ранее отклоненные по основаниям, аналогичным тем, которые указаны в Weisbart, , независимо от возраста.

***

В 2017 финансовом году IRS возвратило 120 миллионов подоходных налогов.Возврат индивидуального подоходного налога составил более 98% всех возвращенных средств и почти 88% всех возвращенных налоговых долларов. В том же году почти 21% всех собранных подоходных налогов с физических лиц был в конечном итоге возвращен ( IRS Data Book ). Обзор данных за последние 10 лет, опубликованных IRS, показывает, что эти цифры стали постоянными. Каждый год значительная часть — более 20% — собираемого индивидуального подоходного налога возвращается, и возврат индивидуального подоходного налога составляет подавляющее большинство всех возвратов, как по подсчетам, так и в долларах (Иллюстрации 1 и 2).

Приложение 1

Получена возвращенная часть индивидуального подоходного налога

Приложение 2

Возврат подоходного налога с физических лиц, в процентах от общей суммы

В целом, требования о возмещении основываются на трех требованиях, изложенных в разделе 6511 Налогового кодекса (IRC):

  • Имеется переплата.
  • Претензия подана своевременно.
  • Переплата полностью или частично попадает в соответствующий период ретроспективного анализа.

Что касается первого требования, Конгресс не дал определения «переплата», а ограничился приведением некоторых примеров. Раздел 6401 IRC рассматривает как переплату любые налоги, собранные после истечения срока исковой давности, подлежащие возврату налоговые льготы, превышающие налоговые обязательства, а также любые суммы, взимаемые в случаях, когда налогоплательщик не имеет налоговых обязательств. Первая попытка дать определение термину «переплата» была предпринята в деле Jones v. Liberty Glass Co . [332 U.S. 524, 68 S.Ct. 229, 92 L.Ed. 142 (1947)], где Верховный суд «прочитал слово« переплата »в его обычном смысле как означающее любой платеж, превышающий надлежащую сумму». Это рабочее определение было подтверждено Верховным судом в 1990 году, когда он заявил, что «здравый смысл заключается в том, что налог переплачивается, когда налогоплательщик платит больше, чем причитается, по какой-либо причине или вообще без причины» [ US v. Dalm, 494 США 596, 609, 110 S.Ct. 1361, 108 L.Ed.2d 548 (1990)].

Второе требование о своевременной подаче иска налагается разделом 6511 (а) IRC, который предусматривает, что требование о возмещении переплаты любого налога должно быть подано «в течение трех лет с момента подачи декларации или два года с момента уплаты налога, в зависимости от того, какой из таких периодов истекает позже.”

Третье требование, период ретроспективного анализа, определяется в соответствии с разделом 6511 (b) IRC, который устанавливает два разных периода ретроспективного анализа:

  • В случае требований о возмещении, поданных в течение двух лет с момента уплаты налога, подлежащая возмещению сумма не может превышать часть налога, уплаченного в течение двух лет, непосредственно предшествующих претензии [раздел 6511 (b) (2) ( Б)].
  • В случае требований о возмещении, поданных в течение трех лет с момента подачи декларации, подлежащая возмещению сумма не может превышать «часть налога, уплаченную в течение периода, непосредственно предшествующего подаче иска, равного трем годам плюс период любого продления времени для подачи декларации »[раздел 6511 (b) (2) (A)].

Второе и третье требования лежат в основе этой статьи, поскольку пересечение подразделов (а) и (б) может привести к парадоксальному сценарию. Парадокс проистекает из простого языка раздела 6511, который определяет своевременность требования о возмещении со ссылкой на более ранний платеж или более ранний возврат; Однако правила казначейства предусматривают, что первоначальный возврат сам по себе является претензией, если он показывает переплату [раздел 301.6402-3 (a) (5)]. Таким образом, настоящая проблема своевременности возникает, когда требование о возмещении включается в первоначальную просроченную декларацию (т.e., любой исходный возврат, поданный после даты, установленной разделом 6072 IRC). В этих случаях, является ли претензия своевременной, поскольку возврат и претензия подаются одновременно, или своевременность претензии определяется исключительно ссылкой на дату, которая наступает через два года после последнего платежа, поскольку нет ранее был подан возврат? Или может быть парадокс, в соответствии с которым претензия, извлекающая выгоду из правила почтового ящика (обсуждается ниже), считается поданной до просроченного возврата, а сама по себе не соответствует правилу почтового ящика? С 1976 года IRS и суды несколько раз меняли свои взгляды на эти вопросы.

1976: Постановление о доходах 76-511

В 1976 году IRS выпустило Постановление о доходах 76-511, сделав его первым административным руководством по этому вопросу. Гипотетический график в этом постановлении о доходах (, Приложение 3 ) при условии, что налогоплательщик не подал своевременно налоговую декларацию за 1972 год, а вместо этого подал оригинальную декларацию, которая включала претензию через три года и 15 дней после первоначальной даты платежа. . Иск возник в связи с удержаниями подоходного налога в 1972 году, которые были признаны уплаченными 15 апреля следующего года в соответствии с разделом 6513 (b) (1) IRC.

Приложение 3

Гипотетический график, Постановление о доходах 76-511

В постановлении о доходах был сделан вывод о том, что иск был подан вовремя, поскольку первоначальный возврат и претензия были поданы вместе как один и тот же документ, и, следовательно, трехлетнее требование раздела 6511 (а) было выполнено на первый взгляд. Однако период ретроспективного обзора в соответствии с разделом 6511 (b) продлился всего на три года с даты подачи иска, и поэтому никакая часть переплаты не подлежала возмещению.Таким образом, хотя претензия была подана своевременно, возвращаемая сумма была равна нулю.

Постановление о доходах от

№ 76-511 было упрощенной попыткой руководства, оставившей без ответа больше вопросов, чем ответов. Он не рассматривал, например, эффекты увеличения времени подачи файла (согласно разделу 6081 IRC) на период ретроспективного анализа, а также применимость правила почтового ящика. Фактически, Постановление о доходах постулировало, несколько наивно, что первоначальная декларация, включающая претензию, была подана 30 апреля 1976 года, без упоминания или учета даты отправки по почте и даты получения.

1980:

Кинг против США .

Вскоре после этого вопросы, оставшиеся без ответа в постановлении о доходах от 1976 г., возникли в деле King v. U.S. [495 F.Supp. 334 (Д. Неб. 1980)]. В деле King налогоплательщик потребовал возмещения излишне уплаченных налогов за 1973 год. Иск был подан на основании просроченного возврата, отправленного по почте 15 апреля 1977 года и полученного IRS 20 апреля 1977 года. Что касается своевременности иска, суд King установил, что иск был подан вовремя, поскольку оно было подано вместе с оригинальной декларацией и, следовательно, полностью соответствовало правилу трех лет.Более сложный вопрос в King заключался в применении периода ретроспективного анализа и о том, начнется ли он с даты отправки по почте или даты получения. Таким образом, ключевым вопросом была применимость правила почтового ящика к требованиям о возмещении, включенным в первоначальные просроченные возвраты.

В соответствующей части раздел 7502 (a) IRC, обычно называемый «правилом почтового ящика», предусматривает, что «если какой-либо возврат, претензия, заявление или другой документ, который необходимо подать… в течение установленного периода», отправляется по почте не позднее соответствующий срок, «дата почтового штемпеля Соединенных Штатов Америки, проставленного на обложке… считается датой доставки.«Применение правила почтового ящика основывается на сроке подачи документа [раздел 301.7502-1 (a) Положений о казначействе]]. Другими словами, если налоговая декларация депонируется на почту США, срок подачи этой декларации будет определять, можно ли применить правило почтового ящика, потому что дата почтового штемпеля должна приходиться на дату платежа этого возврата или раньше.

Особой проблемой в King было наличие двухвалентной подачи: единый документ, служащий как оригиналом возврата, так и требованием о возмещении.В той мере, в какой суд сочтет документ оригинальным возвращением, правило почтового ящика не будет применяться, поскольку дата почтового штемпеля наступила намного позже первоначальной даты возврата; однако в той мере, в какой суд будет рассматривать документ как требование о возмещении, будет применяться правило почтового ящика. Суд King решил эту проблему, рассматривая документ в первую очередь как оригинал декларации, не имеющей права претендовать на преимущества правила почтового ящика, и поэтому был подан 20 апреля 1977 года, в дату получения.Претензия, поданная вместе с декларацией в виде одного документа, также считалась поданной в день ее получения. В этих обстоятельствах период ретроспективного анализа не продлился в достаточной степени назад, чтобы можно было возместить любую часть переплаты, как показано в Приложении 4 .

Приложение 4

Как King , так и Постановление о доходах 76-511 пришли к выводу, что требование о возмещении, включенное в первоначальную просроченную декларацию, было своевременно подано в соответствии с «правилом одного документа».Однако King предоставил первый прецедент в отношении применимости правила почтового ящика, постановив, что подаваемый документ в принципе является просроченным возвратом, хотя и содержит требование о возмещении, и, следовательно, не соответствует правилу почтового ящика. Однако ни King , ни Постановление о доходах 76-511 не рассматривали последствия продления срока подачи документов до периода ретроспективного анализа.

1981: Меморандум главного юрисконсульта IRS 38665

Вместо того, чтобы следовать примеру King , IRS выпустило меморандум главного юрисконсульта (GCM) 38665, в котором утверждалось, что суд «неверно истолковал ясное значение постановления.IRS высказало мнение: «Мы не считаем, что дата подачи заявления о возмещении обязательно совпадает с датой подачи налоговой декларации, даже если и требование, и декларация поданы в одной форме 1040». Эта позиция была основана на предложенных тогда изменениях к положениям раздела 7502, которые с тех пор были снова пересмотрены и включены в раздел 301.7502-1 Положений казначейства.

GCM 38665 был первым административным руководством, отклоняющимся от правила одного документа, создавая иллюзию того, что одна заявка может иметь две даты подачи: одну в качестве оригинальной декларации, основанной на дате получения, а другую в качестве претензии. на возврат, исходя из даты отправки.Таким образом, дата подачи претензии должна предшествовать дате подачи декларации. Это оставило новый вопрос без ответа: поскольку своевременность требования о возмещении в соответствии с разделом 6511 (a) IRC установлена ​​в отношении либо более раннего платежа, либо более раннего возврата, и потому что более раннего возврата не существует, когда требование подается до возврата , тогда своевременность определяется исключительно на основе даты, которая наступает через два года после последнего платежа? Если это так, то то же самое требование о возмещении, отклоненное в King , все равно будет отклонено, хотя на этот раз из-за отсутствия своевременной подачи, а не из-за периода ретроспективного анализа.Это станет официальной позицией IRS по данному вопросу на следующие 19 лет.

1996:

Портер против США .

Портер против США [919 F.Supp. 927 (E.D.Va. 1996)] добавил важную часть к загадке: эффекты увеличения времени подачи документов до периода ретроспективного анализа. Хотя простой язык раздела 6511 (b) (2) растягивает период ретроспективного анализа на любое продление времени для предоставленного файла, в нем ничего не говорится о том, применяется ли расширенный период ретроспективного анализа, даже если декларация была подана после продленного срока.Другими словами, может ли налогоплательщик получить выгоду от продленного периода ретроспективного анализа, даже если налогоплательщик не воспользовался продлением подачи?

В заявлении Porter налогоплательщик продлил срок на шесть месяцев для подачи своей налоговой декларации за 1987 год. Налогоплательщик не воспользовался этим расширением, а вместо этого подал налоговую декларацию 1 марта 1993 г., примерно через 4½ года после продленного срока платежа. Поздний возврат включал требование о возмещении 12 767 долларов. Как постановил суд:

Сложности возникают, однако, когда продление срока предоставляется или возврат подается с опозданием.… Очень поздний возврат может привести к своевременному требованию через много лет после рассматриваемого налогового года, но это требование будет резко ограничено требованием о том, что сумма требования может включать только «часть» налогов, фактически уплаченных в пределах налогового года. за три года до предъявления иска. Кроме того, если для подачи декларации было предоставлено продление, сумма этого продления будет добавлена ​​к периоду ретроспективного анализа.

Основываясь на понятном языке статута и более раннем решении 1985 года 10-го окружного апелляционного суда [ Weigand v.U.S., 760 F.2d 1072 (10th Cir., 1985)], суд Porter применил трехлетний период ретроспективного анализа. Фактически, суд прочитал статут, исходя из его простого значения: период ретроспективного анализа будет увеличен на любое увеличение времени для подачи документов, независимо от того, была ли подана декларация до продленного срока.

2000: IRS Concedes

В конце напряженного 2000 года IRS окончательно признало свое поражение по этой теме. В мае IRS выпустило Информационный бюллетень для полевых работ (FSA) 200021010, в котором подтвердило свою позицию, согласно которой правило почтового ящика не применяется к просроченным возвратам, включающим требование о возмещении.Предпосылка FSA 200021010 заключалась в том, что согласно разделу 6511 (a) IRC требования о возмещении должны быть поданы со ссылкой на более ранний платеж или более ранний возврат. При отсутствии декларации налогоплательщик мог либо подать иск в течение двух лет с момента предыдущего платежа, либо сначала подать декларацию, а затем воспользоваться трехлетним периодом для подачи иска. Следовательно, если претензия и просроченный возврат были поданы в одном и том же документе, этот документ будет рассматриваться в первую очередь как просроченный возврат, не подпадающий под действие правила почтового ящика.Во всех таких случаях, по мнению IRS, датой подачи как возврата, так и претензии будет дата получения, а не дата отправки по почте.

IRS защищал свою позицию по этому вопросу по двум направлениям в пределах нескольких недель друг от друга. Хотя первым из двух спорных дел было Anastasoff v. US [223 F.3d 898 (8th Cir. 2000)], первым из двух опубликованных заключений было Weisbart v. .3rd 93 (2nd Cir. 2000)]. Оба дела касались применения правила почтового ящика к просроченным возвратам, включающим требование о возмещении, и оба суда пришли к противоположным выводам.

Доводы IRS убедили суд Anastasoff , который опубликовал свое заключение в августе 2000 года. Суд согласился с тем, что:

Даже если бы раздел 7502 мог применяться к своевременной претензии, это не помогло бы в этой ситуации: если бы раздел 7502 был применен к претензии, она считалась бы полученной до возврата. Но раздел 6511 (а) предусматривает, что требование должно быть подано в течение двух лет после переплаты, если декларация еще не была подана, а не в течение трех лет. Другими словами, сохранение иска в соответствии с разделом 6511 (b) делает его несвоевременным только в соответствии с разделом 6511 (а).

Таким образом, суд Anastasoff не применил правило почтового ящика и, по сути, следовал позиции IRS, согласно которой датой подачи обоих аспектов документа (то есть претензии и просроченного возврата) была дата получения.

В то время как суд Anastasoff готовился опубликовать свое мнение, суд Weisbart рассмотрел и вынес решение по практически аналогичному делу с совершенно другим исходом, опубликовав свое мнение на месяц раньше, чем дело Anastasoff Weisbart, налогоплательщик получил четырехмесячное продление срока для подачи своей налоговой декларации за 1991 год. Налоговая декларация с заявлением была отправлена ​​по почте 17 августа 1995 г. и получена IRS через четыре дня после этого. Суд Weisbart определил ту же позицию IRS, которая убедила суд Anastasoff как «арабеск», и вместо этого постановил, что совместный документ (возврат и требование) в первую очередь является иском, отвечающим требованиям правила почтового ящика, и поэтому считается поданным на дату почтового штемпеля. .Сроки принятия этого решения показаны в Приложении 5 .

Приложение 5

Timeline, Weisbart v. U.S.

Особый интерес представляет , почему суд Weisbart постановил, что совместный документ в первую очередь является иском, подпадающим под действие правила почтового ящика. Суд определил, что правило почтового ящика применимо, потому что дата отправки была в пределах 3 лет с даты платежа:

Несмотря на то, что налоговая декларация Вайсбарта была подана несвоевременно, его требование о возмещении пользуется преимуществом правила почтового ящика и считается поданным 17 августа 1995 года.Поскольку эта дата находится в пределах 3 лет с даты, когда считается, что Вейсбарт выплатил удержанные налоги на трудоустройство, он может взыскать любую переплату, включенную в эти налоги, в соответствии с положениями о ретроспективном анализе раздела 6511 (b) (2) (A).

Чтобы понять ошибочность аргументации Weisbart , полезно вернуться к основам раздела 6511 IRC. Подпункт (a) содержит требование своевременности, которое определяет, своевременно ли подана претензия. Подпункт (b) содержит отдельное и отличное — но частично совпадающее — количественное ограничение в отношении того, какая часть переплаты может быть возмещена.Суд Weisbart был вызван для решения вопроса о своевременности, вытекающего из подпункта (а), который фактически основывался на применимости правила почтового ящика. Суд постановил, что «поскольку эта дата находится в пределах трех лет с даты, когда Вейсбарт, как считается, уплатил удержанные налоги на трудоустройство, он может взыскать любую переплату, включенную в эти налоги, в соответствии с положениями о ретроспективном анализе статьи 6511 (b) (2) ( A) ». Другими словами, суд Weisbart постановил, что, поскольку иск соответствовал требованиям подпункта (b), он обязательно отвечал требованиям подпункта (a).

Это круговой аргумент. Период обзора в Weisbart был достаточно долгим только потому, что суд сначала предположил, что правило почтового ящика будет применяться для определения своевременности иска. В итоге суд смешал два требования, предполагая, что выполнение одного удовлетворяет другому; пришел к выводу, что иск удовлетворяет период ретроспективного анализа, сначала предполагая, что он уже соответствовал правилу почтового ящика, и именно этот вопрос был призван решить суд; и в конечном итоге постановил, что иск был подан своевременно, поскольку соблюдался период ретроспективного анализа.

В ноябре 2000 г. IRS издало Постановление о решении [AOD-CC-2000-09 (13 ноября 2000 г.)], по существу осуждающее неправильное владение Weisbart , но постановив, что оно «больше не будет утверждать, что раздел 7502 ( a) не применяется в соответствии с такими фактами, как те, что указаны в Weisbart . Соответственно, услуга будет применять… раздел 7502 (a) в таких случаях и рассматривать претензии о возмещении, включенные в просроченные первоначальные декларации, поданные на дату отправки по почте ».

2001: Поправки к Разделу 7502 Положений

Утрата дела Weisbart и решение IRS согласиться привели к быстрому пересмотру правил раздела 7502.Эти изменения привели, среди прочего, к добавлению подпункта (f) в раздел 301.75021 Положений о казначействе. На первый взгляд, подпункт (f) воплощает правило Weisbart , предусматривая, что, когда просроченный возврат, содержащий требование о возмещении, отправляется по почте в течение трех лет с даты платежа, но получен более чем через три года с даты платежа, почтовый ящик Правило применяется к совместному документу, так что и претензия, и возврат считаются поданными на дату почтового штемпеля.Правила предлагают пример, основанный на гипотетическом налогоплательщике, отправившем по почте налоговую декларацию за 2001 год, содержащую требование о возмещении, 15 апреля 2005 г .; возврат получен 18 апреля 2005 г. ( Приложение 6 ). Поскольку возврат и претензия были отправлены по почте в течение трех лет с даты оплаты, будет применяться правило почтового ящика, так что претензия считается своевременной.

Приложение 6

Гипотетический график, раздел 301.7502-1 (f) (3)

Положений о казначействе

Заключение Weisbart и решение IRS согласиться и изменить действующие правила раздела 7502 расширяют подпункт (а) раздела 6511, чтобы сказать то, о чем он не говорит.Раздел 6511 (a) IRC предусматривает, что требование является своевременным, если оно подано в течение трех лет с момента возврата или двух лет с момента платежа — в нем ничего не говорится о своевременности любого требования, если оно подано в течение трех лет с момента платежа. Тем не менее, это неизбежное следствие заключения Weisbart , по крайней мере, в случае просроченного возврата, включающего требование о возмещении.

Сезон открытия запрещенных заявок?

Комментарий IRS к изменениям, внесенным в правила раздела 7502, заслуживает внимания (66 FR 2257-01).В комментарии говорилось, что изменения, внесенные в правила почтового ящика, будут «применяться задним числом к ​​некоторым ранее отклоненным требованиям о кредите или возмещении», и что IRS «попытается выявить как можно больше требований, которые были поданы по несвоевременно первоначальному индивидуальному подоходному налогу. возвраты и которые ранее были запрещены на основании позиции правительства в Weisbart »и« выплачивать возмещение или кредитовать переплату в счет обязательства… без необходимости для налогоплательщика связываться с IRS.Однако в комментарии также говорится, что «такое автоматическое повторное рассмотрение требования обычно происходит, если оно было подано в декларации по индивидуальному подоходному налогу за 1995 год или последующий календарный год».

Нет очевидных ограничений относительно того, как давно действуют пересмотренные правила раздела 7502. По этой причине для налоговых специалистов может быть разумным спросить клиентов, были ли у них когда-либо отклонены претензии IRS, и, если ответ будет положительным, выяснить, почему.Простой язык комментария IRS указывает на то, что IRS пересмотрит все иски о возмещении, ранее отклоненные по основаниям, аналогичным тем, которые указаны в Weisbart , независимо от того, сколько им лет.

Составителям также следует принять во внимание этот важный урок: период ретроспективного анализа в соответствии с разделом 6511 (b) IRC всегда удлиняется за счет увеличения времени на подачу заявки. Таким образом, рекомендуется всегда без исключения запрашивать продление, даже если налогоплательщик подает заявку в установленный срок или не подает вообще.Расширенный период ретроспективного анализа может быть полезен, если и когда в конечном итоге будет подано требование о возмещении.

IRS

может проводить аудит в течение трех, шести или навсегда: вот как сказать

Поклонники закона и приказа NBC могут иметь негативную реакцию, когда подозреваемый скрывается из-за срока давности, и приветствовать, когда DA Тем не менее, находит способ привлечь к ответственности кого-то, кого знают зрители. Срок давности существует не просто так, и когда дело касается ваших собственных налогов, вы должны вздохнуть с облегчением, если IRS попытается провести аудит слишком поздно.

Если вы можете указать на срок давности, чтобы избежать хлопот и расходов, связанных с налоговой проверкой, вам следует это сделать. Неприятно доказывать, что вы имеете право на вычет, или находить и предъявлять квитанции. Если IRS уже слишком поздно проверять вас, то IRS не повезло.

Учитывая важность закона — как для предотвращения проблем с аудитом, так и для знания, когда вы можете безопасно отказаться от некоторых из этих квитанций, — стоит быть грамотным. В этой области налогового права правила для корпораций, партнерств, некоммерческих организаций и частных лиц едины.Вот что вам нужно знать.

1. Обычно у IRS три года. Общий срок исковой давности федерального налога действует через три года после подачи вами налоговой декларации. Если ваша налоговая декларация должна быть подана 15 апреля, но вы подаете досрочно, закон действует ровно через три года после даты , а не даты подачи. Если вы получите продление до 15 октября, ваши три года истекут с этого момента. С другой стороны, если вы подаете заявление с опозданием и у нет продления, закон действует через три года после вашей фактической (поздней) даты подачи.Однако есть много исключений, обсуждаемых ниже, которые дают IRS шесть или более лет.

2. Шесть лет для значительного занижения дохода. Срок давности составляет шесть лет, если ваша налоговая декларация включает «существенное занижение дохода». Как правило, это означает, что вы потеряли более 25 процентов своего валового дохода. Предположим, вы заработали 200 000 долларов, но сообщили только о 140 000 долларов. Учитывая, что вы упустили более 25 процентов, вы можете проходить аудит до шести лет.Возможно, это занижение было непреднамеренным, или вы сообщили, полагаясь на хороший аргумент, что лишние 60 000 долларов не являются вашим доходом. Применяется шестилетний статут, но имейте в виду, что IRS может утверждать, что ваше упущение в размере 60 000 долларов было мошенничеством. Если это так, IRS получает неограниченное количество лет для аудита. Как насчет не упущения дохода, а завышенных вычетов из вашей прибыли? Шестилетний срок исковой давности не применяется, если недоплата налога была вызвана завышением вычетов или кредитов.

3. Шесть лет для завышения базы. IRS заявило в суде, что другие статьи в вашей налоговой декларации, которые имеют эффект , равный , при занижении валового дохода более чем на 25 процентов, дают ему дополнительные три года. В течение многих лет велись судебные разбирательства по поводу того, что значит пропустить дохода из вашей декларации. Налогоплательщики и некоторые суды сказали, что «опустить» означает прекратить, так как не сообщать, но IRS заявило, что это было намного шире.

Пример: Вы продаете объект недвижимости за 3 миллиона долларов, утверждая, что ваша базовая стоимость (то, что вы вложили в недвижимость) составляла 1 доллар.5М. Фактически, ваша база составляла всего 500 000 долларов. Результатом вашего базового завышения стало то, что вы уплатили налог на 1,5 миллиона долларов прибыли, тогда как вы должны были уплатить налог на 2,5 миллиона долларов.

В деле США против Home Concrete & Supply, LLC, 132 S. Ct. 1836 (2012), Верховный суд отказал IRS, постановив, что завышение вашей базы составляет , а не , как без учета дохода . Верховный суд постановил, что три года — это достаточно времени для IRS для проверки, но Конгресс отменил решение Верховного суда и дал IRS шесть лет в таком случае, что является действующим законом.Шесть лет — это большой срок.

4. Иностранные доходы, иностранные подарки и активы. Еще одна горячая проблема в наши дни связана с оффшорными счетами. IRS по-прежнему активно занимается оффшорными доходами и активами, что согласуется с другим правилом аудита IRS: за три года удвоятся, если вы пропустили более 5000 долларов иностранного дохода (например, проценты по зарубежному счету). Это правило применяется, даже если вы указали существование учетной записи в своей налоговой декларации, и даже если вы подали FBAR, сообщая о существовании учетной записи.Эти шесть лет соответствуют периоду аудита для FBAR. FBAR — это отчеты оффшорных банковских счетов, за которые могут быть предусмотрены гражданские и даже уголовные санкции, гораздо более серьезные, чем за уклонение от уплаты налогов.

Некоторые другие формы, относящиеся к иностранным активам и иностранным подаркам или наследству, также важны. Если вы пропустите одну из этих форм, статус будет продлен. Фактически, статут никогда не работает. Если вы получили подарок или наследство на сумму более 100 000 долларов от лица, не являющегося гражданином США, вы должны заполнить форму 3520. Если вы ее не заполните, срок давности не начнет действовать.

Форма 8938 IRS была добавлена ​​к налоговому законодательству Законом о соблюдении налогового законодательства по иностранным счетам (FATCA). Форма 8938 требует, чтобы податели документов из США раскрывали детали иностранных финансовых счетов и активов сверх определенных пороговых значений. Эта форма отделена от FBAR и обычно подается вместе с вашей налоговой декларацией. Пороговые значения для раскрытия информации могут составлять всего 50 000 долларов, поэтому стоит ознакомиться с требованиями к подаче документов в вашей ситуации. Более высокие пороги применяются к состоящим в браке налогоплательщикам, подающим совместно, и к U.S. лица, проживающие за границей. Форму нечего игнорировать. Если от вас требуется подать форму 8938 и пропустить ее, часы IRS никогда даже не начнут запускать .

5. Форма 5471 IRS. Владение частью иностранной корпорации может вызвать дополнительную отчетность, включая заполнение формы 5471 IRS. Сказать, что эта форма важна, будет преуменьшением. Отсутствие подачи означает штрафные санкции, обычно 10 000 долларов за форму. Отдельный штраф может применяться к каждой форме 5471, поданной с опозданием, неполностью или неточно.Этот штраф может применяться, даже если налог не взимается со всей налоговой декларации. Это сурово, но правило о сроке давности еще более жесткое: если вы не заполните необходимую форму 5471, , вся ваша налоговая декларация останется открытой для проверки на неопределенный срок .

Это изменение стандартного трехлетнего или шестилетнего срока исковой давности IRS является радикальным. IRS не только имеет неограниченный период для проверки и оценки налогов по статьям, относящимся к отсутствующей форме 5471, но также может вносить любые корректировки в всю налоговую декларацию без истечения срока действия до тех пор, пока не будет подана требуемая форма 5471.

Форму 5471 можно сравнить с подписью в налоговой декларации. Без него это почти как если бы вы не подавали декларацию. Форма 5471 требуется не только от американских акционеров контролируемых иностранных корпораций, но также и тогда, когда акционер из США приобретает акции, в результате чего доля владения в любой иностранной компании составляет 10 процентов. Правило о суровом сроке давности для формы 5471 было введено в действие в 2010 году как часть того же закона, который принес нам FATCA.

6. Возврат невозможен или обманным путем. Что делать, если вы никогда не подавали декларацию или не подавали поддельную? IRS не имеет ограничений по времени, если вы никогда не подавали декларацию или если она может доказать гражданское или уголовное мошенничество. Если вы подадите декларацию, может ли IRS когда-либо заявить, что ваша декларация не засчитана, чтобы срок давности никогда не вступил в силу? Ответ положительный. Если вы не подписываете свою налоговую декларацию, IRS не считает ее действительной налоговой декларацией. Это означает, что три года никогда не начнутся.

Еще одно важное «нет-нет» — это если вы измените формулировку «наказания за лжесвидетельство» в нижней части декларации, где вы подписываете.Если вы измените этот язык, это также может означать, что налоговая декларация не учитывается. Такой шаг может звучать как заявление протестующего против налогов; однако некоторые благонамеренные налогоплательщики забывают подписать или могут невольно изменить формулировку наказания за лжесвидетельство. Остальные налогоплательщики просто пропускают анкету и попадают в чистилище аудита.

7. Внесение изменений в налоговые декларации. Налогоплательщики также должны соблюдать временные ограничения. Если вы хотите внести поправки в налоговую декларацию, вы должны сделать это в течение трех лет с даты первоначальной подачи.Вы можете подумать, что внесение поправок в налоговую декларацию приведет к перезапуску трехлетнего аудиторского закона IRS, но это не так.

Однако, если ваша измененная налоговая декларация показывает увеличение налога на , и если вы подаете измененную декларацию в течение 60 дней до истечения трехлетнего закона, у IRS есть только 60 дней после получения измененной декларации для проведения оценки . Это узкое окно может предоставить возможности для планирования. Напротив, измененная декларация, в которой , а не , сообщает о чистом увеличении налога, не вызывает продления срока действия закона.

8. Требование возврата. Поговорка о том, что владение составляет девять десятых закона, в некоторых случаях может применяться к налогам. Получить деньги обратно из IRS сложно. Если вы платите ориентировочные налоги или удерживаете налог из своей зарплаты, но не подаете декларацию, у вас обычно есть только два года (а не три), чтобы попытаться получить ее обратно.

Предположим, вы производите налоговые платежи (путем удержания или расчетных налоговых платежей), но не подавали налоговые декларации в течение пяти лет. Когда вы подаете эти просроченные декларации, вы можете обнаружить, что переплата за один год не может компенсировать недоплату за другой.В результате потеря налоговых денег болезненна и застает многих налогоплательщиков врасплох.

9. Продление устава. IRS обычно должно проверять налоговую декларацию в течение трех лет, если не применяется одно из многих исключений, обсуждаемых здесь, но IRS действительно отслеживает трехлетний статут в качестве своего основного ограничения. Налоговое управление часто заявляет, что для аудита требуется больше времени.

IRS может связаться с вами примерно через два с половиной года после подачи заявления и попросить вас подписать форму для продления срока давности.Может возникнуть соблазн насладиться своей властью и отказаться, как это делают некоторые налогоплательщики; однако это часто бывает ошибкой. Обычно это побуждает IRS отправить уведомление с оценкой дополнительных налогов, не тратя время на тщательный анализ вашего объяснения того, почему вы не должны больше. IRS может сделать неблагоприятные предположения. Таким образом, большинство налоговых консультантов советуют клиентам согласиться на запрошенное продление.

Однако вы можете ограничить объем продления определенными налоговыми вопросами или ограничить время (например, дополнительный год).Если вы получили такой запрос, вам следует обратиться за профессиональной налоговой помощью. Получите совет по поводу ваших конкретных фактов.

10. Прочие ловушки статута. Вопросы о сроке давности возникают часто, и факты могут сбивать с толку. В качестве одного примера рассмотрим, что происходит, когда уведомление IRS отправляется партнерству, а не его отдельным партнерам. Проверка или налоговый спор могут продолжаться, но у вас может не быть уведомления об этом личного . Вы можете подумать, что ваш статут вступил в силу и что вы в чистоте; однако налоговые правила партнерства могут дать IRS дополнительное время.

Также следите за случаями, когда статут может быть «платным» (приостановленным) по вызову IRS John Doe, даже если вы не уведомили об этом. Повестка Джона Доу выдается не налогоплательщикам, а банкам и другим третьим лицам, которые имеют отношения с налогоплательщиками. Вы можете не иметь фактического уведомления о том, что повестка была отправлена. Тем не менее, в некоторых случаях срок исковой давности продлевается автоматически. Например, предположим, что промоутер продал вам налоговую стратегию. IRS может отправить промоутеру повестку с запросом всех имен его или ее клиента / клиентов.Пока он или она борются за то, чтобы вернуть эти имена, часы истечения срока давности для всех этих клиентов (которые могут включать вас) остановлены.

Другая ситуация, в которой уплачивается статут IRS, — это когда налогоплательщик находится за пределами Соединенных Штатов. Если вы бежите из страны на долгие годы и вернетесь, вы можете обнаружить, что ваши налоговые проблемы могут вернуться к жизни. Возможно, вы также живете и работаете за пределами США и не знаете, что у IRS есть иск против вас. Даже в этом случае срок давности продлевается.

11. Государственный налоговый закон. В некоторых штатах есть такие же трех- и шестилетние уставы, что и у IRS, но они устанавливают свои собственные часы, что дает себе больше времени для расчета дополнительных налогов. В Калифорнии, например, основной налоговый срок исковой давности составляет четыре года, а не три. Однако, если IRS скорректирует вашу федеральную налоговую декларацию, вы обязаны подать исправленную налоговую декларацию в Калифорнии, чтобы она соответствовала действиям федеральных органов власти. Если вы этого не сделаете, по закону Калифорнии никогда не истечет.Кроме того, как и в большинстве штатов, если вы никогда не подадите декларацию в Калифорнии, закон Калифорнии никогда не начнет действовать. Некоторые консультанты предлагают подавать декларации нерезидентам только для того, чтобы сообщить о доходах из источников в Калифорнии, чтобы начать действие закона Калифорнии. Между государственными и федеральными законами об исковой давности может быть много сложных взаимодействий.

12. Ведение записей. Срок давности иногда связан с надлежащим ведением документации. Доказательство того, когда именно вы подали декларацию или какие именно формы или цифры были включены в нее, может иметь решающее значение.По этой причине ведите скрупулезный учет, включая подтверждение того, когда вы отправили свои возвраты по почте. Разница между выигрышем и проигрышем может зависеть от ваших рекордов. Подавляющее большинство споров IRS урегулировано, и получение хорошего или посредственного урегулирования также может зависеть от ваших записей.

Если вы подаете заявку в электронном виде, сохраните все электронные данные, а также бумажную копию декларации. Что касается хранения записей, многие люди чувствуют себя в безопасности, уничтожая квитанции и резервные копии данных через шесть или семь лет; но никогда не уничтожайте старые налоговые декларации.Кроме того, не уничтожайте старые квитанции, если они относятся к основе актива. Например, квитанции на ремонт дома 15-летней давности по-прежнему актуальны, пока дом принадлежит вам. Возможно, вам потребуется доказать свою основу, когда вы позже ее продадите, и вы захотите потребовать увеличения базы за реконструкцию 15 лет назад. По всем этим причинам будьте осторожны и ведите хороший учет.

13. Десять лет собирать. После того, как налоговая оценка сделана, закон IRS коллекции обычно составляет 10 лет.Это основной закон о сборе, но в некоторых случаях срок на 10 лет может быть существенно продлен, а в некоторых случаях у IRS, кажется, есть память, как у слона. Например, в деле Beeler v. Commissioner , T.C. Памятка. 2013-130 гг. Налоговый суд признал г-на Билера ответственным за 30-летнюю давность налоговых обязательств по заработной плате.

Выводы. Аудит может включать в себя целевые вопросы и запросы подтверждения только определенных элементов. В качестве альтернативы аудит может охватывать набережную, требуя подтверждения практически каждой позиции.Даже если вы делаете все возможное с уплатой налогов, налоги — это ужасно сложная задача. Невинные ошибки иногда могут быть истолкованы как подозрительные, а копаться в прошлом редко бывает приятно. Записи, которые были у вас под рукой, когда вы регистрировали, могут быть похоронены или утеряны даже через несколько лет, поэтому ставки с такого рода проблемами могут быть большими.

Налоговые юристы и бухгалтеры привыкли контролировать продолжительность аудиторских проверок своих клиентов, и вы тоже. Полезно знать, как долго вас могут попросить подтвердить ваш доход, расходы, банковские депозиты и многое другое.Следите за календарем, пока не откажетесь от аудита. В большинстве случаев это происходит через три или шесть лет после подачи заявления.

Что такое срок исковой давности IRS по взысканию налоговой задолженности?

Если вы в настоящее время погашаете налоговую задолженность, вы можете не осознавать, что у IRS нет неограниченного времени для взыскания этой задолженности. Обычно у него всего десять лет.

Сколько времени у IRS?

Дата истечения срока действия закона о взыскании (CSED) — это дата, когда ваша невыплаченная налоговая задолженность больше не подлежит взысканию по закону.Но есть много вещей, которые вы можете сделать, иногда невольно, чтобы поставить часы на этот десятилетний период. Эта временная приостановка называется «платными».

Вот некоторые вещи, которые могут привести к приостановке или повреждению вашего CSED.

Подача заявления о банкротстве

Некоторые налоговые долги могут быть погашены при банкротстве, а некоторые — нет. Если вы подаете заявление о банкротстве и ваши налоговые долги не погашены, срок исковой давности исчисляется по времени банкротства плюс шесть месяцев.

Запрос на рассрочку договора

«Договор рассрочки» — это то, что IRS называет планом выплат по вашей налоговой задолженности. Если вы запрашиваете такой запрос, срок исковой давности приостанавливается с момента отправки запроса до момента, когда IRS даст вам ответ.

IRS может попросить вас подписать форму, которая дает ему дополнительное время для сбора в обмен на предоставление соглашения о рассрочке. Однако это дополнительное время не может превышать шести лет. Известно, что IRS оказывает давление на налогоплательщиков, чтобы те согласились с этими условиями, особенно когда истекает десятилетний срок исковой давности.

В таком случае зачастую лучше не подписывать соглашение.

Запрос на освобождение невиновного супруга

«Помощь невиновному супругу» освобождает вас от необходимости платить проценты, штрафы и дополнительные налоги из-за ошибки, сделанной вашим супругом (или бывшим супругом) в ваших налоговых декларациях.

Когда вы запрашиваете помощь невиновному супругу, срок исковой давности приостанавливается до истечения срока действия вашего ходатайства или до вынесения решения судом.

Подача компромиссного предложения

«Компромиссное предложение» — это предложение уплатить сумму меньше вашей задолженности по налогам.Если вы делаете компромиссное предложение, срок ограничения взимается с момента подачи предложения плюс 30 дней после отклонения и в течение периода, пока отклонение рассматривается в апелляциях.

Просьба о взыскании надлежащей правовой процедуры (CDP) Слушание

Когда IRS решит, что вы задолжали дополнительные налоги, вы имеете право оспорить это на слушании. Однако, когда вы запрашиваете такой запрос, срок давности приостанавливается до тех пор, пока ваше дело не будет разрешено. Если до устава не осталось только 90 дней, то он продлен до 90 дней.

Переезд за границу на шесть месяцев

Если вы переезжаете за границу на шесть или более месяцев подряд, срок давности будет взиматься в течение времени, когда вы находитесь за пределами округа. Срок не истекает (если налогоплательщик находился за пределами страны в течение шести или более месяцев) не ранее, чем через шесть месяцев после возвращения налогоплательщика в округ.

Получение отсрочки от военной службы

Если вы присоединитесь к армии, это может затруднить для IRS взыскание вашей налоговой задолженности.В этом случае IRS может приостановить действие срока давности на время вашей службы плюс 270 дней (или 180 дней, если вы находитесь в зоне боевых действий) после его окончания.

Подача приказа о помощи налогоплательщикам

Если вы столкнулись с налоговым сбором или залоговым удержанием, которое может вызвать серьезные экономические трудности, вы можете подать ордер на помощь налогоплательщикам. Срок исковой давности будет приостановлен на время рассмотрения вашего дела.

Иногда IRS неправильно рассчитывает CSED

Важно отметить, что иногда IRS неправильно рассчитывает свой собственный срок исковой давности.

Например, в 2012 году Служба по защите интересов налогоплательщиков (TAS) обнаружила, что примерно 20% счетов налогоплательщиков, участвовавших в слушаниях по взысканию налогов в IRS за 2011-2012 финансовые годы, имели неточный срок давности. Кроме того, при рассмотрении случаев невыплаты подоходного налога, начиная с 1995 г., было обнаружено, что 18% перечисленных CSED были неправильными.

Совсем недавно TAS обнаружила системную проблему с компьютерными сбоями в IRS, которая вызвала широко распространенные ошибки при расчете срока давности для коллекций.

Получите помощь от знающего налогового юриста

Если вы в настоящее время боретесь с налоговой задолженностью, возможно, что ваш налог приближается к истечению срока давности, а если нет, вы можете поработать с налоговым юристом, чтобы получить долгую срочный налоговый план, чтобы добраться до этой даты.

Однако есть множество подводных камней, которых следует избегать. Не рекомендуется пробовать это самостоятельно, так как всегда рекомендуется получить юридическое представительство.

Мы помогли налогоплательщикам списать или сократить их налоговую задолженность, а также можем помочь вам.Свяжитесь с нами, чтобы назначить бесплатную консультацию, по телефону 404-551-5838 прямо сейчас.

Требование возмещения убытков от кражи | Медоуз, Кольер, Рид, Кузинс, Крауч и Унгерман, L.L.P.

В соответствии с разделом 165 IRC налогоплательщик может вычесть невозмещенные убытки в результате кражи. В течение 2018-2025 гг. Вычеты за личные кражи ограничиваются теми, которые связаны с федеральным бедствием. Однако убыток от кражи, связанный с торговлей, бизнесом или сделкой, заключенной с целью получения прибыли, по-прежнему подлежит вычету в той степени, в которой убыток от кражи соответствует требованиям Раздела 165.

Кража — это изъятие и изъятие денег или имущества с намерением лишить их владения. Изъятие должно быть незаконным в соответствии с законодательством государства, в котором оно произошло, и должно быть совершено с преступным умыслом. Чтобы претендовать на вычет убытков от кражи, налогоплательщик должен доказать: (1) возникновение убытка, (2) сумму убытка от кражи и (3) год, в котором налогоплательщик обнаружил убыток от кражи. Убытки от краж, как правило, вычитаются в год, когда налогоплательщик обнаруживает убытки, за исключением тех случаев, когда существует разумная перспектива возмещения ущерба посредством требования о возмещении.В этом случае вычет не возможен до налогового года, в котором налогоплательщик может с достаточной уверенностью определить, будет ли получено возмещение.

В 2009 году IRS опубликовал Rev. Rul. 2009-9 и Порядок получения доходов 2009-20, в которых рассматривается надлежащая обработка убытков от определенных инвестиционных соглашений, которые позже были обнаружены как мошеннические. Преподобный Рул. 2009-9 рассматривает налоговый режим убытков от схем Понци в соответствии с Разделом 165 и его положениями. Ред.Proc. 2009-20 обеспечивает «необязательную безопасную гавань, в которой квалифицированные инвесторы … могут рассматривать убыток как вычет убытков от кражи при соблюдении определенных условий». Безопасная гавань доступна «квалифицированному инвестору», который понес «квалифицированный убыток». Квалифицированный убыток определяется как убыток «в результате определенного мошенничества, в результате которого, в результате поведения, вызвавшего убытки», ведущему лицу было предъявлено обвинение в совершении «мошенничества, растраты или аналогичного преступления, которое, если будет доказано, , будет соответствовать определению кражи для целей Раздела 165 ».Квалифицированный инвестор определяется как человек, имеющий право вычитать убытки от кражи в соответствии с Разделом 165, который «не имел фактических знаний о мошенническом характере инвестиционного соглашения до того, как он стал известен широкой публике». Безопасная гавань позволяет вычесть до 95% квалифицированных инвестиций квалифицированного инвестора. Безопасная гавань должна быть заявлена ​​в федеральной налоговой декларации за год открытия, который определяется как налоговый год инвестора, в котором ведущему инвестору было предъявлено обвинение в воровстве.

В Michael Giambrone, et. al. против комиссара, T.C. Памятка. 2020-145, Налоговый суд постановил, что налогоплательщики не имеют права требовать вычета убытков от кражи в безопасной гавани Rev. Proc. 2009-2020, потому что они не выбрали безопасную гавань в год, когда была обнаружена кража. В Giambrone налогоплательщики стали жертвами схемы незаконного присвоения средств на сумму более 1 миллиарда долларов из различных финансовых учреждений, включая общинный банк налогоплательщиков и банковскую холдинговую компанию.В 2010 году преступник Ли Бентли Фаркас был обвинен в заговоре и мошенничестве с банковскими, телеграфными и ценными бумагами. Г-н Фаркаш был осужден в 2011 году и приговорен к 30 годам лишения свободы. Налогоплательщики указали убыток от кражи в своих налоговых декларациях за 2012 год на основе Rev. Proc. 2009-20. IRS отклонил убыток от кражи на том основании, что налогоплательщики не выполнили требования Rev. Proc. 2009-20. Налоговый суд удовлетворил ходатайство IRS о вынесении частичного упрощенного судебного решения, поскольку налогоплательщики «явно не имели права на безопасную гавань».Суд сказал, что Rev. Proc. 2009-2020 годы требует, чтобы налогоплательщик выбрал безопасную гавань в своей налоговой декларации за год открытия, который определяется как год, в который предъявлено обвинение, информация или уголовная жалоба против ведущего лица. 2010 год был годом открытия, так как г-ну Фаркасу было предъявлено обвинение в июне 2010 года. Суд не рассматривал вопрос о том, имеют ли налогоплательщики право на вычет по статье 165 за убытки от кражи.

Из-за значительной неопределенности, которая часто существует в отношении надлежащих сроков вычета убытков от кражи в соответствии с конкретным набором фактов, налогоплательщики должны рассмотреть возможность подачи защитных требований о возмещении за каждый налоговый год, открытый в соответствии со сроком давности, в котором убыток от кражи мог быть выдержан.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *