Ндфл в украине: Налог на доходы физических лиц в Украине

Содержание

В Минфине готовят законопроект, который позволит собирать налоги с сомнительных доходов украинцев — СМИ | Громадское телевидение

Об этом сообщили в Минфине в ответ на запрос «Экономической правды».

Там отметили, что этот законопроект даст налоговой полномочия осуществлять «косвенные методы контроля» по доходам граждан. В частности, налоговая сможет сопоставлять реальный образ жизни физических лиц с информацией о полученными ими доходах и уплаченными с них налогах.

То есть если человек, который официально получает минимальную заработную плату, приобретет что-то за значительную сумму (например, авто) — налоговая может проверить, откуда взялись деньги на такую покупку. Если физическое лицо не сможет объяснить, откуда деньги — его заставят заплатить налог от суммы покупки.

В Минфине отметили, что ожидают от внедрения этого законопроекта увеличения поступлений от налога на доходы физических лиц и военного сбора. Эти налоги будут уплачиваться по обычной ставке: 18% и 1,5% соответственно.

Кроме того, нормы законопроекта (если его примут) будут распространяться на всех физических лиц-налогоплательщиков, цитирует издание ответ Минфина.

В министерстве также отметили, что необходимость создания подобного законопроекта об усилении контроля за доходами граждан прописана в законе о налоговой амнистии.

Что за налоговая амнистия?

Согласно соответствующему закону, с 1 сентября 2021 года по 1 сентября 2022 года в Украине состоится одноразовое декларирование активов граждан Украины. В это время украинцы могут добровольно подать декларацию с перечислением активов, за которые до 1 января 2021 года не были оплачены налоги.

Эти задекларированные активы обложат сбором — одноразовым обязательным платежом, размер которого самостоятельно рассчитывается декларантом в соответствии со стоимостью принадлежащих ему активов, учитывая ставки такого сбора.

Кто может воспользоваться добровольным декларированием и каким будет размер сборов — мы рассказывали здесь.

Подоходный налог — «странное» начисление — PRAVO.UA

На Украине самый большой налог с граждан — подоходный. Однако порядок начисления и удержания этого налога ярко демонстрирует то, что на легитимность принимаемых нормативных документов на Украине долгое время никто не обращал внимания. Он противоречит нормативным актам наивысших органов государственной власти — Указу Президента, Декрету Кабинета Министров и Конституции. Как результат такой несогласованности — чрезмерное налоговое давление на граждан, уровень доходов которых нельзя назвать высоким.

Поэтому попробуем проанализировать некоторые проблемы этого вида налогообложения.

На Украине налогообложение физических лиц осуществляется на основе Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года «О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет), который действует на основании статей 97 и 971 Конституции Украины 1978 года и Закона Украины «О временном делегировании Кабинету Министров Украины полномочий издавать декреты в сфере законодательного регулирования» и имеет силу закона. Именно этот Декрет Кабинета Министров является базовым законодательным актом по вопросам обложения подоходным налогом.

Со вступлением в силу Декрета и до сих пор пункт 1 статьи 7 этого документа содержит норму, согласно которой подоходный налог по прогрессивной шкале ставок не удерживается из суммы, равной минимальной заработной плате. Как известно, она сегодня на Украине составляет 185 грн, а с 1 июля 2003 года должна быть 237 грн. Таким образом, месячный доход, не превышающий этой суммы, не должен облагаться налогом.

Однако на практике налогообложение физических лиц осуществляется согласно Инструкции Государственной налоговой администрации Украины о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 года (далее — Инструкция). Именно в этом документе Государственная налоговая администрация Украины (далее — ГНАУ) приказом «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о подоходном налоге с граждан» от 28 апреля 2000 года установила отправную точку начисления подоходного налога (не облагаемый налогами минимум) — 17 гривень в соответствии с Указом Президента Украины «Об увеличении необлагаемого налогом минимума и ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан» от 13 сентября 1994 года.

Правовое обоснование применения ГНАУ вышеуказанных указов Президента сводится к напоминанию конституционных положений о том, что Президент Украины является гарантом государственного суверенитета, территориальной целостности Украины, соблюдения Конституции Украины, прав и свобод человека и гражданина (статья 102 Конституции Украины) и издает согласно статье 106 Конституции Украины на основе и во исполнение Конституции Украины указы и распоряжения, которые являются обязательными к выполнению на территории Украины (см. письмо ГНАУ от 26 октября 2001 года «О подоходном налоге с граждан»).

Однако аргументация ГНАУ весьма сомнительна.

В соответствии с Конституцией Украины (статья 92) «…основные обязанности гражданина… система налогообложения, налоги и сборы» определяются исключительно законами Украины.

Каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, определенных законом (статья 67 Конституции Украины). Таким образом, при определении порядка налогообложения доходов физических лиц никто не может пользоваться любыми другими нормативными актами, кроме законов или приравненных к законам нормативных актов.

То же самое говорится и в Законе Украины «О системе налогообложения» от 25 июня 1991 года, в части 3 статьи 1 которого указано, что «ставки, механизм взыскания налогов и сборов (обязательных платежей) … и льготы относительно налогообложения не могут устанавливаться или изменяться другими законами, кроме законов о налогообложении».

Исходя из этого размеры (ставки) налогов и сборов могут устанавливаться лишь специальным законом о налогообложении (или Декретом, как приравненным к закону нормативным актом).

Кроме того, Указы Президента Украины были приняты до утверждения действующей Конституции Украины, а согласно пункту 1 Переходных положений Конституции «законы и прочие нормативные акты, принятые до вступления в силу этой Конституции, действительны в части, которая не противоречит Конституции Украины».

Поэтому указы Президента не могут быть основанием для издания Инструкции ГНАУ при наличии действующего закона, которым является Декрет Кабинета Министров.

Некоторые из налогоплательщиков, считая, что налоговики «дерут» с них лишнее, обратились в районные суды и победили. В частности, суд выиграл и народный депутат Украины прошлого созыва Александр Ржавский. Шевченковский райсуд в г. Киеве удовлетворил жалобу г-на Ржавского и признал приказ ГНАУ «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о подоходном налоге с граждан» от 28 апреля 2000 года, а также саму Инструкцию неправомерными в части установления ставок налогообложения граждан подоходным налогом, исходя из не облагаемого налогом минимума.

Однако налоговики нанесли контрудар через коллегию судей Судебной палаты по гражданским делам Верховного Суда, который, в свою очередь, принял решение в пользу ГНАУ. Но копья поломаны, а вопрос остался открытым.

Решения Верховного Суда в ГНАУ прокомментировали так: «Суд исследовал все доказательства и установил, что Указом Президента Украины от 13 сентября 1994 года «Об увеличении необлагаемого налогом минимума и ставки прогрессивного налогообложения доходов граждан» с 1 октября 1995 года определен необлагаемый налогом минимум доходов граждан — 17 гривень. Указ Президента не признан неконституционным, силы он не утратил, следовательно, обязателен к исполнению на всей территории Украины». Все так, но ведь и Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» также силы не терял и в Минюсте зарегистрирован, но о нем налоговики почему-то не упомянули.

Известный адвокат Андрей Федур дал такую оценку ситуации: «Это обычное шельмование. Существует Декрет Кабмина, в пункте 1 статьи 7 которого четко записано, что налогонеоблагаемым минимумом является минимальная заработная плата. Этот Декрет имеет силу закона. А в соответствии с Конституцией вопросы налогообложения регулируются только законами, а не президентскими указами. И в Верховном Суде это прекрасно понимают, но просто не хотят признать это как факт» (см. «Галицкие контракты» № 11, 2002 год). Кроме того, ВСУ не учел, что согласно пункту 4.4.1 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» если возникает неоднозначное толкование норм налогового права, решение следует принимать в пользу плательщиков налогов.

Оппоненты ГНАУ также считают, что решение Верховного Суда не может быть окончательным, поскольку по Конституции только Конституционный Суд может позволить официальное толкование законов.

Однако есть основания сомневаться в положительном решении и этой судебной инстанции. Ведь признание незаконной Инструкции ГНАУ будет означать, что на протяжении девяти лет граждане облагались налогами неправомерно и потому имеют основания к возмещению своих средств, которое едва ли возможно с экономической и социальной точки зрения.

Заметим в то же время, что ни Декрет Кабмина, ни Указ Президента не решают проблему налогообложения доходов граждан в комплексе. Напомним, что подоходный налог является в настоящее время ключевым источником формирования доходов местных бюджетов (см. статьи 64 и 56 Бюджетного кодекса Украины) и по валовым объемам поступлений уступает лишь НДС и налогу на прибыль предприятий. Поэтому государство никогда не «отдаст» этот налог без получения соответствующих компенсаций. Очевидно, такая компенсация возможна при «детенизации» большей части доходов населения. Это, в свою очередь, требует уменьшения общего давления на фонд оплаты труда, в том числе и за счет снижения взносов в различные фонды социального и пенсионного страхования (см. Аналитический отдел Информационного агентства «Украинский Финансовый Сервер»).

Отметим, что перспективы самого конституционного обращения выглядят весьма туманными: Конституционный Суд вряд ли даст разъяснение, последствием которого станет существенное снижение поступлений в местные бюджеты. В пользу этого свидетельствует и пример того же Александра Ржавского, который уже обращался в Конституционный Суд с просьбой объяснить правомерность использования ГНАУ термина «не облагаемый налогом минимум» и его размер — 17 грн. Однако получил отказ с не совсем понятной мотивацией — «в обращении не приведено ни одного конкретного примера неправильного взыскания налогов» (см. «Голос Украины» № 197 от 26 окрября 2001 года).

Однако сам факт такого обращения является чрезвычайно позитивным моментом: исполнительной и законодательной властям необходимо напоминать о том, что их некорректные по отношению к гражданам страны действия не будут оставаться безнаказанными. Понятно, что требовать возвращения увеличенных сумм налога едва ли возможно, но, с другой стороны, гражданам Украины также необходимо помнить, что у них существуют права (а не только обязанности), которые, в случае их нарушения, необходимо отстаивать.

Выйти из этого глухого угла можно было бы, кардинально изменив систему налогообложения граждан. Однако проект Налогового кодекса Украины, который предусматривает упрощение начисления налога физическим лицам, все еще находится на стадии доработки и неизвестно когда будет принят.

Возможно, проблему удастся решить с принятием закона «О налоге на доходы физических лиц», которым предусматривается введение так называемой плоской шкалы в 13 %. Подобный налог был введен в России с 2001 года и это стало настоящей революцией. Однако что будет в нашем случае — предсказать сложнее. Тем более остался открытым вопрос, с какой суммы надо начинать начисление налога. Предлагалось его оставить на уровне 17 грн, 170 грн и минимальной заработной платы. Пока что решение этой проблемы перенесено на третье чтение.

ПЕТРИЧЕНКО Олег — главный научный консультант Аппарата Верховного Совета Украины, г. Киев

Кто платит налоги в Украине и на что их тратят, или НДС, ПДФЛ, ЕСВ и другие неприятрости — новости Украины, Экономика

Знания украинцев о налогах, которые они платят, очень скромные. Почти 60% украинцев не знают, сколько они платят и какая у нас система налогообложения граждан. 70% не знают, что большая часть госбюджета – это налоги граждан.

Почти каждая новая власть в Украине задумывает налоговую реформу, и Зеленский не исключение.

«Впереди еще много работы… все, что мы обещали людям, мы обязаны сделать стопроцентно… Это и налоговая реформа, и амнистия капиталов…», – заявил Зеленский, выступая на съезде партии Слуга Народа в конце августа.

Какая реформа в голове у Слуг и президента непонятно. Депутаты озвучивали противоположные идеи: от изменения ставок налогов до отмены части налогов и введения прогрессивной шкалы налогообложения. А кто-то является сторонником настройки нынешней системы.

Пока депутаты спорят, LIGA.net собрала главное, что стоит знать о нынешней налоговой системе: какие есть налоги, сколько их, какие ставки, насколько государственный бюджет состоит из денег граждан.

Какие налоги в Украине

В Украине существует семь государственных налогов: на доходы физлиц, на добавленную стоимость (НДС, укр. – ПДВ), акцизы, налог на прибыль предприятий, экологический налог, рента и налог на землю. Также существуют местные налоги – единый налог для юрлиц и физических лиц предпринимателей (ФОПов) и налог на имущество.

Сборы – не налоги

Отдельно от налогов выделяют государственные и местные сборы. На национальном уровне их платят те, кто пользуется радиочастотами Украины, а также водными, лесными и природными ресурсами страны. Местных же всего два – сбор за парковку и туристический.

Но не все государственные налоги и сборы на 100% идут в центральный госбюджет. Децентрализация затронула не только территориальное устройство страны, но и финансы. Благодаря реформе, местные бюджеты увеличились за пять лет на 200 млрд грн: с 68 млрд в 2014 до 275 млрд грн в 2019 году. Мы создали инфографику о распределении налогов и сборов.

В сравнении с европейскими странами суммарная налоговая нагрузка на украинский бизнес существенно выше, чем в регионе Европа и Центральная Азия. По данным Doing Business, средняя украинская компания должна отдавать на налоги и сборы порядка 45,2% от своей прибыли, в то время как средний показатель по региону – 31,9%. (DB показывает размер налогов и обязательных отчислений, которые должно уплачивать предприятие на второй год работы. Выражается как доля от его коммерческой прибыли.)

Доходы государственного бюджета

Налог на добавленную стоимость (НДС) – главный кормилец страны. С 1992 года он почти всегда имел наибольший вес в госбюджете. НДС платят все участники производственной и/или торговой цепочки. Производители и посредники перекладывают свою нагрузку уплаты НДС на следующего покупателя в звене, в конце которого будет как раз простой потребитель, ему, а точнее вам, – НДС уже никто не возвращает. Последние 10 лет НДС составляет от 35-43% всех доходов бюджета.

Также на граждан приходится вторая крупнейшая статья доходов бюджета – налог на доходы с физлиц (около 25% всех поступлений). Как уже говорилось, 70% граждан об этом не знают.

25-35-45% – достаточно абстрактные цифры. Собранные гривни – конкретнее: в 2019 году НДС принес украинскому сводному бюджету 378 млрд грн, доходы с физлиц – 275 млрд грн, налог на прибыль предприятий – 117 млрд грн.

НДС занимает самую большую долю доходов не только в Украине, такая же ситуация в Литве, Венгрии, Эстонии. Но в большинстве развитых стран подоходный налог превалирует над другими – так в Дании, Канаде, США, Италии.

В Украине же есть еще один обязательный платеж, который не считается налогом (по сути таковым является), – единый социальный взнос (ЕСВ). Взнос взимается с минимальной заработной платы (как минимум) каждого штатного работника и идет в Пенсионный фонд. Его ставка составляет 22%. Если сложить сборы от ЕСВ и подоходного налога, то суммарно получится более 500 млрд грн, что на треть больше, чем весь НДС.

На что идут наши налоги

Социальная помощь «съела» в прошлом году более 576 млрд грн (35% всех государственных расходов, посчитали в проекте cost.ua). В соцпомощи большую часть составляют пенсии – 445 млрд грн. Из этой суммы около 190 млрд грн – дотация госбюджета, а около 250 млрд – деньги Пенсионного фонда, который наполняется за счет ЕСВ. 130 млрд грн соцпомощи – это субсидии, выплаты нетрудоспособным, несовершеннолетним и т.д. Но в статистике пенсии из госбюджета и Пенсионного фонда разделяют, а другая соцпомощь идет отдельной строкой, поэтому гигантская малость украинцев осознает, какая часть бюджета расходуется на «социалку».

Образование – второе после «социалки» – 267 млрд грн (из которых 115,2 млрд – среднее образование) .

Также в тройке самых больших трат государства – выплаты процентов по долгам (120 млрд грн).

Крупнейшие налогоплательщики

Среди компаний больше всего налогов в казну заплатила группа компаний Нафтогаза – 81 млрд грн в 2019 год. В эту цифру входит НДС, подоходный налог, акцизы, налог на прибыль… дочерней компании – Укргазвидобування (47,6 млрд гривень) и самого Нафтогаза (34,1 млрд грн). Самый большой процент от Укргазвидобування принесла рента – 25,3 млрд грн (или 53% от всех налогов государственной компании).

Если проанализировать налоговые поступления от разных отраслей (согласно КВЕДам), то больше всего бюджету приносит добывающая промышленность и разработка карьеров (в среднем 41,6 млрд в месяц), профессиональная, научная и техническая деятельность (33,1 млрд) и поставка электроэнергии, газа (22,2 млрд).

Налоговые должники

Свыше миллиона физических и юридических лиц по состоянию на 25 августа 2020 года должны Украине. Суммарный долг перед налоговой – 122,5 млрд грн. Но почти 600 000 должников не заплатили налоговой меньше гривни. 55% всего долга должны 145 компаний, а 26% всего долга – десять крупнейших должников.

Номер 1 – Укрнафта, долг которой приближается к 16 млрд грн. Основная причина – рента за добычу газа. Долг начал образовываться в 2014 году, когда Верховная Рада повысила рентные ставки на добычу газа и нефти в два раза. Руководство Укрнафты было не согласно, и перестало платить ренту. С тех пор правительство, Нафтогаз и частные акционеры пытаются договориться. Последнюю попытку мы описали здесь.

С существенным отрывом на втором месте должников расположилась компания Триолан.Мани. Налоговая наложила на компанию 3,7 млрд грн за нарушение ведения кассовых операций – переводила деньги без использования регистраторов расчетных операций (РРО). Компания пыталась обжаловать штраф, но безуспешно. На третьем месте компания Парком-Транс. Ее обвиняют в уклонении от уплаты налогов на 1,5 млрд грн. Эта компания известна тем, что арендовала нефтебазу под Киевом, которая взорвалась в 2015 году.

Налоговые льготы

По данным Киевской школы экономики (КШЭ), украинский бюджет недополучил 42,7 млрд грн ($1,3 млрд) из-за налоговых льгот. В теории льготы – это инструмент поддержки и развития бизнеса. Но политику украинского государства сложно назвать системной.

Во времена президентства Виктора Януковича (2010-2013 гг.) государство недополучило 180 млрд грн. После революции достоинства правительство изменило политику. Отраслевых льгот почти не осталось. Но, как отмечают аналитики КШЭ, в последние два года объем государственных «поощрений» увеличился.

По данным КШЭ, в 2015-2019 годах 52% от всех налоговых льгот (или 98,3 млрд грн) получили предприятия сельского, лесного и рыбного хозяйств, а также перерабатывающая промышленность. В 2019 году, если суммировать льготы по разным налогам, крупнейшая отрасль-выгодополучатель от поддержки государства – оптовая и розничная торговля (7,7 млрд грн). На втором месте – образование (5,54 млрд грн) и на третьем с небольшим отрывом – здравоохранение (5,5 млрд грн).

Основной льготный налог – уменьшенная ставка НДС. В 2019 году госбюджет недополучил из-за этого почти 31 млрд грн. На втором месте по размеру льгот – налог на имущество (например, земля) – 9,2 млрд грн, на третьем – налог на прибыль предприятий (1,7 млрд грн).

Если Вы заметили орфографическую ошибку, выделите её мышью и нажмите Ctrl+Enter.

какая справка защитит от уплаты НДФЛ в Украине?

В соответствии с подпунктами 170.11.1 и 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика — получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах ( далее — налоговая декларация), и облагается налогом по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18%), кроме доходов, определенных п 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 НКУ, облагаются налогом по ставке, определенной п 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 НКУ (9%), кроме прибыли от операций с инвестиционными активами, облагается в порядке, определенном п. 170.2 ст. 170 НКУ, и кроме прибыли контролируемых иностранных компаний, облагается в порядке, определенном п. 170.13 ст. 170 НКУ (п. 170.13 ст. 170 НКУ вступает в силу с 01.01.2022).

В случае если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, плательщик налога на доходы физических лиц может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в налоговой декларации.

Согласно п. 13.3 ст. 13 НКУ доходы, полученные физическим лицом — резидентом из источников происхождения за пределами Украины, включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, кроме доходов, не подлежащих налогообложению в Украине в соответствии с положениями НКУ или международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украина. Пунктом 13.4 ст. 13 НКУ установлено, что суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, зачисляются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным НКУ.

Согласно п. 13.5 ст. 13 НКУ для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где приобретается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базу и/или объект налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Учитывая вышеизложенное, физическое лицо — резидент, получивший иностранный доход и уплатило налоги за пределами Украины, для получения права на зачисление уплаченных налогов должна предоставить справку от государственного органа страны, где приобретался такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объект налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

zak.tax.gov.ua

налоговый резидент Украины. Где платить налоги: в Беларуси или Украине? 5 возможных ситуаций

Белорусские айтишники активно перебираются в Украну. И часто сталкиваются с тем, что не понимают устройства украинской налоговой системы, дезориентируются в вопросах предпринимательства и оформления в новой для них стране.

По просьбе dev.uа наш налоговый консультант практики регуляторики и налогов Светлана Шевченко объясняет, как переехавшим в Украину белорусам не нарушить налоговый режим в новой стране и правильно организовать уплату налогов от своей деятельности. Приводим текст статьи.

Кто такой налоговый резидент

В современных условиях все чаще встречаются случаи, когда граждане какой-либо страны продолжительное время проживают в другой стране, работают за границей, ведут там бизнес, приобретают недвижимость, обучают детей и тому подобное.

В этой связи возникает вопрос правильности определения статуса «налоговый резидент». Это обусловлено тем, что налоговые резиденты несут полную налоговую ответственность перед страной резидентства. Они обязаны платить налоги с любого дохода, как полученного в стране резидентства, так и за ее пределами. В отличие от налоговых резидентов нерезиденты в рамках страны пребывания несут ограниченную налоговую ответственность. Они обязаны платить налоги с доходов, полученных только из источников  в этом государстве.

По данным Национального статистического комитета, больше всего белорусов работает в странах СНГ, в том числе России, Казахстане и Украине.

Кейс 1.  Я беларус, но живу и работаю в Украине уже почти год. Получаю зарплату от украинской организации.

Когда и при каких обстоятельствах Украина может такого сотрудника признать налоговым резидентом?

Налоговым кодексом Украины определены критерии статуса физического лица налогового резидента, к ним относятся:

  • место жительства
  • место постоянного жительства
  • место нахождения центра жизненных интересов (место постоянного проживания членов семьи, регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, место ведения бизнеса, место получения дохода и др.)
  • время пребывания на территории страны не менее 183 календарных дней
  • гражданство

Чтобы определить статус человека как налогового резидента Украины, нужно «примерить на себя» каждый из перечисленных критериев последовательно, при условии, что рассматриваемый критерий не позволяет однозначно определить налоговый статус гражданина.

Например, рассмотрим первый критерий «место жительства гражданина». Если гражданин имеет место жительства и в Украине, и в Беларуси, и однозначно невозможно определить налоговый статус, тогда переходим к следующему критерию «наличие постоянного места жительства в Украине». 

Если гражданин также имеет постоянное место жительства и в Украине, и в Беларуси и этот критерий также не является однозначным, то переходим к рассмотрению следующего «центр жизненных интересов».

Если гражданин имеет место жительства и в Украине, и в Беларуси, то гражданин будет признаваться налоговым резидентом, если пребывает на территории Украины не менее 183 календарных дней.

А вот если и этот критерий не позволяет однозначно определить налоговый статус гражданина, тогда во внимание принимается гражданство.

Обращаем внимание, что как показывает судебная практика Украины, несоответствие этим критериям еще не означает потерю статуса налоговый резидент Украины и приобретение статуса налоговый нерезидент Украины. Поэтому при возникновении спорных вопросов за разъяснением рекомендуем обращаться в налоговые органы Украины.

Кейс 2. Я беларус, постоянно проживаю в Украине, имею статус налогового резидента Украины, а мой работодатель — белорусская организация. Я работаю по договору возмездного оказания услуг и ежемесячно получаю вознаграждение на свой банковский счет в Украине — как с налогами?
Налогообложение в Беларуси

При решении вопроса о налогообложении вознаграждения следует руководствоваться Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (вступило в силу 30.12.1995).

Соглашение предусматривает, что белорус (в нашем случае налоговый резидент Украины) освобождается от уплаты подоходного налога в Беларуси с сумм вознаграждений за услуги, выплачиваемых белорусской организацией. 

Но для того, чтобы получить это освобождение, что значит не потерять в выплате 13% подоходного налога, белорусу необходимо представить белорусской организации подтверждение статуса налогового резидента Украины, выданное (заверенное) уполномоченным органом Украины.

Подтверждение может представляться белорусской организации как до, так и после уплаты подоходного налога. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа.

Если такое подтверждение не будет представлено, то белорусская организация при выплате с вознаграждения белорусу исчислит, удержит и перечислит в бюджет подоходный налог по ставке 13%.

После представления подтверждения статуса белорус (налоговый резидент Украины) будет иметь право на возврат налога.

При этом, поскольку доход получен от белорусской организации, которая является налоговым агентом, у белоруса отсутствует обязанность предоставлять налоговую декларацию по подоходному налогу в Беларуси. 

Налогообложение в Украине

Белорус, налоговый резидент Украины, получивший вознаграждение от белорусской организации (доходы из-за границы), по итогам года до 1 мая, года следующего за отчетным, обязан представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган Украины. 

Исчисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) производится по ставке 18%. Налог необходимо уплатить до 1 августа года, следующего за отчетным.

Кейс 3. Если мой работодатель в Украине, других источников дохода у меня нет — как с налогами?

Если белорус имеет статус «налоговый резидент Украины», то доходы, полученные от работодателя, подлежат налогообложению в Украине. Его работодатель, как налоговый агент, при выплате дохода исчислит,  удержит и перечислит НДФЛ по ставке — 18%.

И в этом случае у белоруса нет обязанности представлять налоговую декларацию по НДФЛ по итогам года в налоговый орган Украины, потому что его работодатель — налоговый агент.

А также поскольку белорус не получает доходов из источников в Беларуси, то у него нет также обязанности декларировать доход в Беларуси.

Кейс 4. Я живу и работаю в Украине (налоговый резидент Украины), а в Беларуси сдаю квартиру внаем — как с налогами?
Налогообложение в Беларуси

С учетом норм Соглашения доход от сдачи внаем квартиры подлежит налогообложению в Беларуси. По общему правилу с такого дохода уплачивается подоходный налог в фиксированной сумме. Его размер не зависит от размера полученного дохода, но зависит от количества сдаваемых внаем комнат или от места расположения квартиры (столица, область или районный город.

Уплата налога производится плательщиком самостоятельно, налоговый орган извещение на уплату налога не вручает.

При этом в отношении такого дохода у белоруса отсутствует обязанность по предоставлению  в налоговый орган Беларуси налоговой декларации по подоходному налогу по итогам отчетного года, т. к. налог уже уплачен и перерасчету по ставке 13% не подлежит.

Налогообложение в Украине

Поскольку белорус признается налоговым резидентом Украины, то в отношении дохода, полученного в Беларуси от сдачи квартиры внаем, он обязан до 1 мая, года следующего за отчетным, представить в налоговый орган Украины налоговую декларацию по НДФЛ.   

Чтобы избежать двойного налогообложения можно воспользоваться правом, которое предоставляет Соглашение, вычесть подоходный налог, уплаченный в Беларуси с дохода от сдачи внаем квартиры, в счет уплаты налога в Украине. Такой вычет предоставляется в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Украины.

Чтобы подтвердить факт уплаты подоходного налога с дохода от сдачи квартиры внаем в Беларуси белорус имеет право обратиться с заявлением в любой налоговый орган Беларуси с целью получения справки об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в целях избежания двойного налогообложения. Справка выдается налоговым органом бесплатно в течение 5 рабочих дней со дня подачи заявления.

Если белорус не представит в налоговый орган Украины справку об уплате налога в Беларуси, он будет обязан самостоятельно произвести уплату НДФЛ по ставке 18%.

Кейс 5. Я работаю в Украине (налоговый резидент Украины), в Беларуси продал квартиру, принадлежавшую мне на праве собственности более 10 лет, и при этом на территории Беларуси это была вторая квартира, которую я продал в течение последних пяти лет — как с налогами?
Налогообложение в Беларуси

В Беларуси доход, полученный от продажи рассматриваемой квартиры, подлежит налогообложению по ставке 13%.

Налогообложение полученного дохода производится на основании налоговой декларации, которую белорус (налоговый резидент Украины) обязан представить в налоговый орган до момента продажи квартиры. В декларации он обязан указать предполагаемый доход от продажи квартиры.

Налоговым органом на основании данных декларации производится расчет подоходного налога с предполагаемого дохода по ставке 13% без учета сумм расходов на приобретение такой квартиры. Плательщику вручается извещение на уплату налога.

Уплата налога производится в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа.

Далее в течение пяти рабочих дней со дня продажи квартиры белорус (налоговый резидент Украины) должен представить в налоговый орган Беларуси налоговую декларацию о фактическом доходе. 

Налоговый орган произведет расчет налога исходя из фактически полученного дохода по ставке 13%. При этом белорус имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на сумму расходов, связанных с приобретением проданной квартиры (подтверждается договором купли-продажи). Для этого одновременно с декларацией ему необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы.

Сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная белорусом в бюджет, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленного исходя из фактически полученного дохода.

Если по результатам расчета налога выяснится, что налог надо доплатить, то такая доплата производится в течение 5 рабочих дней со дня получения извещения налогового органа. 

Налогообложение в Украине

Поскольку белорус признается налоговым резидентом Украины, то в отношении дохода, полученного в Беларуси от продажи квартиры, он обязан до 1 мая, года следующего за отчетным, представить в налоговый орган Украины налоговую декларацию по НДФЛ.  

С полученного дохода производится исчисление НДФЛ по ставке 18%.

Каких-либо освобождений или вычетов в отношении иностранных доходов в Украине не предусмотрено.

Как и в случае со сдачей квартиры, для избежания двойного налогообложения беларус имеет право на вычет подоходного налога, уплаченного в Беларуси с дохода от продажи квартиры, в счет уплаты налога, исчисленного в Украине. Такой вычет предоставляется в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную в соответствии с законодательством Украины.

Факт уплаты подоходного налога в Беларуси подтверждается любым налоговым органом Беларуси через заявление в течение 5 рабочих дней со дня его подачи. 

Если после вычета возникнет обязанность доплатить НДФЛ в бюджет, то такую доплату необходимо произвести до 1 августа года, следующего за отчетным. 

Если справка об уплате налога в Беларуси не будет предоставлена в налоговый орган Украины, то беларус будет обязан произвести уплату НДФЛ по ставке 18%.

Что важно знать, если белорус стал налоговым резидентом Украины и налоговым нерезидентом Беларуси.
Белорус в статусе «налоговый резидент Украины»

С момента приобретения статуса «налоговый резидент Украины»:

  • доходы, полученные в Украине и за ее пределами, в том числе в Беларуси, облагаются в соответствии с налоговым законодательством Украины, а также в соответствии нормами международных договоров об избежании двойного налогообложения
  •  ставка НДФЛ в Украине 18 процентов
  • помимо НДФЛ, практически со всех полученных доходов, в том числе за границей, налоговые резиденты Украины уплачивают военный сбор. Ставка сбора 1,5%
  • иностранные доходы, за исключением дивидендов, прибыли от операций с инвестиционными активами и прибыли контролируемых иностранных компаний, облагаются по ставке 18 процентов. По общему правилу каких-либо освобождений или вычетов в отношении таких доходов не предусмотрено
  • не соблюдение критериев определения статуса «налоговый резидент Украины» не всегда означает потерю статуса налоговый резидент Украины. За более подробными разъяснениями рекомендуем обратиться в налоговый орган Украины
Белорус в статусе «налоговый нерезидент Беларуси»

С момента утраты статуса «налогового резидента Беларуси»:

  • подоходным налогом облагаются только доходы, полученные от источников в Беларуси. При этом ставка налога не меняется и составляет 13 процентов
  • налоговый нерезидент Беларуси не может воспользоваться освобождением от подоходного налога при продаже нежилой недвижимости, автомобилей и отдельных видов иного имущества
  • при получении доходов от продажи имущества белорус, налоговый нерезидент Беларуси, имеет право на получение имущественного налогового вычета только в отношении дохода, полученного от продажи недвижимости
  • в отношении доходов, полученных в Беларуси от физических лиц или организаций, не признаваемых налоговыми агентами, белорус, налоговый нерезидент Беларуси, обязан представить налоговую декларацию по окончании отчетного года. Такая декларация может быть представлена на бумажном носителе лично (через уполномоченное лицо), по почте или в электронном виде через личный кабинет плательщика

Источник: dev.ua

Все публикации

О налогообложении физического лица-нерезидента на территории Украины,

05.11.2020

Согласно письму ДФС от 08.05.2018 г. № 2046/6/99-99-15-02-02-15/ИПК разъяснено налогообложение доходов, полученных нерезидентом-физическим лицом с источником их происхождения в Украине.

 

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Выплаты нерезидентам от производства и/или распространения рекламы облагаются налогом в соответствии с пп. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

В частности, согласно пп. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодекса резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет.

 

В соответствии с пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Кодекса нерезиденты — это:

а) иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;

б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;

в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

При этом плательщиками налога на прибыль из числа нерезидентов в соответствии п. 133.2 ст. 133 Кодекса являются:

— юридические лица, образованные в любой организационно-правовой форме и получающие доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины;

— постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.

Учитывая вышеизложенное, во избежание двойного налогообложения доходов, которые выплачиваются (начисляются, предоставляются) физическому лицу — нерезиденту резидентом — юридическим лицом, налог, предусмотренный пп. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, не удерживается, но такие доходы облагаются, согласно нормам п. 170.10 ст. 170 Кодекса, налогом на доходы физических лиц по ставке 18 процентов.

Так, согласно пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодекса доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами Кодекса для нерезидентов).

В соответствии с пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодекса в случае если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом — юридическим лицом или самозанятым физическим лицом,такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.

Согласно пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Кодекса.

В соответствии с пп. 1.2 п. 16 шт. 1 подраздела 10 разд. XX Кодекса объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса.

Согласно п. 163.1 ст. 163 Кодекса объектом налогообложения нерезидента являются:

— общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;

— доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начислении (выплаты, предоставления).

Что касается отражения доходов, начисленных (выплаченных) нерезиденту, то в соответствии с Положением о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины 29 сентября 2017 года N 822 «Об утверждении Положения о регистрации физических лиц в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов » и зарегистрированном в Министерстве юстиции Украины 25 октября 2017 г. N 1306/31174, физическое лицо независимо от возраста (как резидент, так и нерезидент), не включенное в Государственный реестр, обязано лично или через представителя подать в соответствующий орган учетную карточку физического лица — налогоплательщика по форме N 1ДР (далее — Учетная карточка), которая является одновременно заявлением для регистрации в Государственном реестре, и предъявить документ, удостоверяющий личность, содержащий необходимые для регистрации реквизиты (фамилия, имя, отчество (при наличии), дату рождения, место рождения, место жительства, гражданство). Формирование регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика осуществляется ГФС на основании сведений, представленных физическим лицом в Учетной карточке.

Регистрационный номер учетной карточки налогоплательщикаили серия и/или номер паспорта (для физических лиц, имеющих право осуществлять любые платежи по серии и/или номеру паспорта) используются органами государственной власти и органами местного самоуправления, юридическими лицами независимо от организационно-правовых форм, в том числе учреждениями Национального банка Украины, банками и другими финансовыми учреждениями, биржами, общественными формированиями, лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, физическими лицами — предпринимателями, а также физическими лицами во всех документах, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов.

В соответствии с пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодекса и пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Кодекса, лица, которые в соответствии с настоящим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, а также суммы удержанного с них налога (далее — налоговый расчет 1-ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

То есть в случае начисления (выплаты) доходов налоговый агент должен отразить в налоговом расчете такие выплаченные доходы в пользу всех налогоплательщиков, в том числе выплаченные в пользу нерезидентов.

Учитывая вышеизложенное, доходы, выплачиваемые (начисляемые, предоставляемые) физическому лицу — нерезиденту резидентом — юридическим лицом, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 18 процентов, военным сбором по ставке 1,5 процента. Сумму дохода, начисленную (выплаченную) нерезиденту, налоговый агент должен отразить в налоговом расчете 1-ДФ.

 

О начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса, условия и порядок начисления и уплаты, полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, определяет Закон Украины от 8 июля 2010 года N 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон N 2464).

Согласно п. 3 части первой ст. 1 Закона N 2464 застрахованным лицом является физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и платит (платила) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос.

Статьей 7 Основ законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14 января 1998 года N 16/98-ВР (далее — Основы) установлены лица, которые подлежат общеобязательному государственному социальному страхованию.

При этом перечень, дополнения и уточнения круга лиц, подлежащих общеобязательному государственному социальному страхованию, а также конкретных видов общеобязательного государственного социального страхования, к которым относятся лица, определяются законами Украины по видам.

Виды социальных услуг и материального обеспечения по общеобязательному государственному социальному страхованию предусмотрено ст. 25 Основ.

Право на пособие по государственному социальному страхованию в соответствии с Основами имеют в том числе иностранные граждане, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено законодательством Украины, а также международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины (ст. 3 оснований).

Страхователями являются работодатели и другие лица, которые в соответствии с настоящим Законом обязаны уплачивать единый взнос (п. 10 части первой ст. 1 Закона N 2464).

Согласно п. 1 части первой ст. 4 Закона N 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности, предприятия, учреждения, организации, другие юридические лица, использующие наемный труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам.

Базой начисления единого взноса для работодателей является сумма начисленная каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины от 24 марта 1995 N 108/95-ВР «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (п. 1 части первой ст. 7 Закона N 2464).

Следовательно, в случае если предприятие выплачивает иностранному гражданину, который не проживает в Украине, вознаграждение (средства) на основании гражданско-правовой сделки, то сумма такого вознаграждения не является базой начисления единого взноса, поскольку такой иностранец в соответствии с требованиями действующего законодательства Украины не является застрахованным лицом, а указанное предприятие не является его работодателем — страхователем.

Таким образом, доходы, выплачиваемые (начисляемые, предоставляемые) физическому лицу — нерезиденту резидентом — юридическим лицом, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 18 процентов, военным сбором по ставке 1,5 процента. Сумму дохода, начисленные (выплаченные) нерезиденту, налоговый агент должен отразить в налоговом расчете 1-ДФ.

Кроме того, НКУ в п.170.10 предусматривает налогообложение доходов, полученных нерезидентами (разд. IV НКУ Налог на доходы физических лиц), причем не выделяет понятие физического лица или физического лица-предпринимателя, который имеет статус нерезидента.

 

В качестве примера, налогообложение нерезидента в республике Казахстан.

 

Между Правительством Украины и Правительством Республики Казахстан подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы(Конвенция ратифицирована Законом N 508/96-ВР от 15.11.96).

 

Налогами, на которые распространяется Соглашение, в частности, являются:

а) в Украине: налог на прибыль предприятий; подоходный налог с граждан;

б) в Республике Казахстан: налоги на доходы юридических и физических лиц;

 

Статья 22 Избежание двойного налогообложения

В соответствии с положениями законодательства Договаривающихся Государств избежании двойного налогообложения будет осуществляться следующим образом:

а) если резидент государства получает доход, который в соответствии с положениями настоящей Конвенции облагаться налогом в другом Государстве, первое упомянутое Договаривающееся Государство позволит вычесть из налога на доход резидента сумму, равную налогу, уплаченному в другом Государстве. Размер налога, вычисляемый в соответствии с вышеназванными положениями, не должен превышать налог, который был бы начислен на такой же доход по ставкам, действующим в Государстве;

б) если в соответствии с какими-либо положениями настоящей Конвенции полученный доход резидента Государства освобожден от налога в этом Государстве, это Государство может, однако, при подсчете суммы налога на часть дохода этого резидента, что оставалась, принять во внимание освобожденный доход для целей установления ставки налога на такой доход.

 

Итак, нерезидент-казах с целью избежать двойного налогообложения вправе уменьшить в соответствии с Конвенцией сумму налога на доходы физических лиц (о налоге физического лица-предпринимателя в Конвенции речь не идет) на сумму уплаченного налога на доходы физических лиц в Украине в случае, если размер такого налога в Казахстане не превышает размера налога в Украине.

Понравилось ? Поделитесь с друзьями. Спасибо!

Налогообложение иностранного дохода, полученного украинскими гражданами

В связи с ростом количества граждан Украины, работающих за рубежом, растет и актуальность вопроса налогообложения полученных ими иностранных доходов в соответствии с требованиями законодательства Украины.

Понятие иностранного дохода определяется Налоговым Кодексом Украины (далее — «НК») как доход (прибыль), полученный из источников за пределами Украины. Именно иностранные доходы согласно ст. 163 ПК являются объектом налогообложения резидента Украины.

Согласно ст. 14 НК резидентом Украины считается физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.

В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо постоянно проживает в Украине; если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае, если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и от съезда) в течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрации как субъекта предпринимательской деятельности.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения указанного подпункта закона, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Обобщая указанные выше нормы, резидентом является лицо, имеющее постоянное место жительства в Украине. Однако если лицо проживает на постоянной основе в другой стране, то оно считается резидентом, если будет более тесные личные или экономические связи в Украине. Даже если для лица трудно определить центр жизненных интересов, она будет считаться резидентом Украины, если находится в Украине не менее 183 дней в течение периода или периодов налогового года.

И наоборот, если лицо постоянно (более 183 дней в году) проживает за границей и не имеет важных интересов (семьи и предпринимательской деятельности) в Украине, то он не может считаться резидентом для целей налогообложения его доходов в Украине.

Таким образом, не каждый гражданин Украины, работающий за рубежом, автоматически считается резидентом Украины, и соответственно должен платить налоги с иностранных доходов именно в Украине.

Налогообложение иностранных доходов

Порядок налогообложения иностранного дохода определяется пунктом 170.11 НК, которым установлено, что иностранный доход включается в общий годовой налогооблагаемый доход.

Согласно подпункту 170.11.1. ПК в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика — получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставке, определенной пунктом 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса.

Таким образом, по общему правилу с иностранного дохода резидента Украины взимается налог на доходы физических лиц по ставке 18%, а также временно введенный военный сбор в размере 1,5%.

Предотвращение двойного налогообложения

Пунктом 13.4 статьи 13 НК установлено, что суммы налогов и сборов, уплаченные за пределами Украины, зачисляются при расчете налогов и сборов в Украине по правилам, установленным этим Кодексом.

Согласно подпункту 170.11.2. ПК в случае, если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

Для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан взять у компетентного государственного органа страны, где получен такой доход (прибыль), справку о сумме уплаченного налога или сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п. 13.5 ст. 13 НК).

В частности, заключены и вступили в силу международные договоры об избежании двойного налогообложения с Польшей (11.03.1994), Германией (04.10.1996), Австрией (20.05.1999) и Швейцарией (26.02.2002).

Налогоплательщик, который получал доходы за границей, должен обратиться в уполномоченный финансовый государственный орган иностранного государства и получить справку о сумме им уплаченного налога (или сбора), а также о базе или объекте налогообложения. На всех таких справках, как иностранных документах, должен быть проставлен апостиль, с последующим переводом на украинский язык и нотариальным удостоверением подписи переводчика.

Составление налоговой декларации и сроки ее подачи

Форма налоговой декларации и инструкция по ее заполнению утверждена Приказом Министерства финансов Украины от 02.10.2015 г.. №859.

Согласно нормам Налогового Кодекса полученные иностранные доходы пересчитываются в национальную валюту по курсу Национального банка Украины, действующего на момент начисления (получения) таких доходов.

Также налоговым законодательством Украины предусмотрено, что сумма налога иностранного дохода не может превышать сумму налога, подлежащего к уплате в Украине. Если сумма налога, уплаченная за рубежом, будет больше или равна той, что подлежит уплате в Украине, то плательщик не платит налог на доходы, а только сумму военного сбора (зачисление уплаченного за рубежом налога в счет военного сбора не происходит). Если за рубежом плательщик уплатил размер налога меньше, чем подлежащий уплате в Украине, тогда обязательной к уплате будет разница между суммой налога в Украине и суммой иностранного налога.

Согласно п. 14.1.213. ПК если будучи резидентом и гражданином Украины, вопреки закону лицо имеет также гражданство другой страны, то право на зачисление налогов, уплаченных за границей, считается утраченным.

Декларация об имущественном состоянии и доходах подается до 01 мая года, следующего за отчетным годом. Обязательства, определенные в такой декларации, должны быть оплачены до 01 августа. Декларацию можно подать лично или уполномоченным представителем. Однако если лицо работает за границей, не имеет возможности самостоятельно или чсерез представителя подать декларацию, то закон предусматривает возможность подать в налоговый орган по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным.

Декларация вместе с приложенной к нему справкой об уплаченных за рубежом налогах подается или направляется по почте ценным письмом с уведомлением о вручении в контролирующий орган, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Вывод.

Каждый украинский гражданин самостоятельно или с помощью адвоката должен определиться в том, является ли он резидентом Украины, должен ли он подавать декларацию о доходах, полученных за границей, и если да, то каким образом должны быть учтены налоги, уплаченные им с дохода в стране его получения.

Украина — Физические лица — Налоги на доходы физических лиц

Резиденты облагаются налогом со своего дохода по всему миру с учетом ограничений, установленных любым применимым соглашением об избежании двойного налогообложения (DTT).

Нерезиденты облагаются украинским налогом только в отношении доходов из украинских источников (сюда входят доходы, полученные физическим лицом от своего работодателя, резидента или нерезидента, в связи с работой по найму в Украине).

Обычно одинаковые налоговые ставки применяются к налоговым резидентам и нерезидентам (за некоторыми исключениями).

Ставки НДФЛ

Стандартная ставка налога в размере 18% применяется к доходу, полученному в качестве заработной платы и других льгот по трудовым и гражданским соглашениям, иностранному доходу и прочему доходу, не охваченному где-либо еще.

Налогооблагаемый доход, полученный из-за границы, облагается налогом по ставке 18%.

Ставка 18% также применяется ко всему пассивному доходу (например, проценты, дивиденды, роялти, инвестиционная прибыль), если иное не указано в специальной статье ( см. Раздел «Определение дохода» ).Дивиденды, выплачиваемые плательщиками КПН-резидентами (кроме институтов взаимного инвестирования), облагаются налогом в размере 5%. Дивиденды, выплачиваемые нерезидентами, паевыми инвестиционными фондами и неплательщиками КПН в Украине, облагаются налогом по ставке 9%. Дивиденды, которые не являются обычными дивидендами, облагаются налогом как заработная плата (т. Е. 18%).

Доходы, полученные налоговыми нерезидентами из источников в Украине, должны облагаться налогом в том же порядке и по ставкам, что и налоговые резиденты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Ставки военного налога

А временный 1.Военный налог на доходы физических лиц в размере 5% был введен в августе 2014 года. Он действует до завершения реформирования Вооруженных сил Украины. Завершение должно быть подтверждено соответствующим решением Парламента.

Налоговая база для военного налога такая же, как и для НДФЛ, и не ограничена.

Украинские работодатели и другие налоговые агенты несут ответственность за удержание налогов. Военный налог с дохода, который не удерживается налоговым агентом, должен уплачиваться на основе самооценки в сроки, установленные для НДФЛ.

Частное состояние 2021 — Украина | Глобальные практические руководства

Основные текущие события в области планирования частного капитала в Украине связаны с продолжающейся налоговой реформой. Украина желает стать частью глобальных инициатив по борьбе с отмыванием денег и общей отчетности, внедрить правила ОЭСР по размыванию базы и переводу прибыли (BEPS) и обмену информацией. Для этих целей в настоящее время обновляется внутреннее налоговое законодательство. Внедряются совершенно новые концепции, которые ранее в Украине не применялись.Большинство из них касается налогообложения оффшорных активов украинских бизнесменов и других состоятельных лиц. Некоторые законы уже действуют, другие принимаются с отложенным внедрением, а некоторые все еще ожидают доработки.

Операции с украинскими активами

Одна из первых уже принятых серьезных поправок связана с налогообложением прибыли от продажи украинских активов. Он направлен на борьбу с агрессивным структурированием сделок через безналоговые юрисдикции.Новые правила применяются даже в тех случаях, когда покупателем или обеими сторонами сделки являются иностранные юридические лица, или даже в тех случаях, когда непосредственной целью сделки являются акции иностранного юридического лица, владеющего украинскими активами.

Речь идет об акциях украинских компаний и так называемых иностранных компаниях, богатых недвижимостью. Это компании, которые владеют недвижимостью, расположенной в Украине. Проверка заключается в том, составляет ли в бухгалтерских книгах целевой компании стоимость украинской недвижимости 50% или более от ее общих активов.

Закон также уточнил, что не только украинские покупатели несут ответственность за налогообложение такой прибыли, но также иностранные продавцы с постоянным представительством в Украине и даже иностранные покупатели в сделках, в которых иностранный продавец не имеет постоянного представительства в Украине. В последнем случае покупатель должен зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в Украине и фактически уплатить налог не позднее расчета цены сделки.

Целью всех этих правил было сделать структурирование транзакций через иностранные организации — так называемые юрисдикционные покупки — невыгодными с налоговой точки зрения.

Обновление договоров об избежании двойного налогообложения

Все вышеперечисленное, безусловно, подпадает под действие договоров об избежании двойного налогообложения (ДИДН) Украины с соответствующими юрисдикциями. Процесс обновления этих DTT уже запущен параллельно. Например, DTT Украина-Кипр больше не освобождает от местного налогообложения те операции, которые не облагаются налогом на Кипре. Кипр не облагает налогом прирост капитала и по этой причине часто выбирался в качестве юрисдикции для холдинговых компаний и операций с акциями.Следовательно, гораздо больше операций с кипрскими предприятиями теперь должны облагаться налогом в Украине.

Другие обновления касаются повышения ставок налога на проценты, дивиденды и роялти с 0% до не менее 5% или 10%; и введение некоторых квалификационных критериев для применения более низких ставок. DTT Нидерланды-Украина — один из недавних примеров.

Регистрация иностранных налогоплательщиков

В рамках инициативы по налогообложению операций с украинскими активами иностранные организации не только были признаны плательщиками внутренних налогов, но были внедрены более эффективные процедуры их регистрации в качестве таковых.Раньше отсутствие практической возможности зарегистрироваться в качестве налогоплательщика часто подрывало действие налоговых правил, требующих уплаты налогов иностранцами. Фактически, налоги могли уплачиваться только в сделках с участием резидентов Украины, которые выступали в таких случаях в качестве налоговых агентов. Теперь, наряду с постоянными представительствами, закон предусматривает регистрацию иностранных юридических лиц, которые владеют недвижимостью, участвуют в сделках с акциями или просто открывают банковский счет в Украине.

Постоянное представительство

Чтобы облагать налогом иностранные организации, которые не имеют активов в Украине или иным образом не подпадают под внутреннее налогообложение в соответствии с вышеизложенным, но активно торгуют с украинскими контрагентами, закон в значительной степени уточняет концепцию постоянного представительства и условное постоянное представительство.Последнее может возникнуть даже без специальной регистрации, когда, среди прочего, местный представитель (i) имеет достаточные полномочия по контракту или доверенности для ведения переговоров по соглашениям с местными контрагентами или даже их подписания, (ii) хранит товары от имени иностранец в собственном или арендованном помещении, (iii) использует корпоративную электронную почту, или (iv) отдает обязательные приказы. Этот свод правил был призван подорвать использование украинцами иностранных торговых компаний, хотя он в равной степени применяется к иностранным предприятиям, работающим в Украине без регистрации своих постоянных представительств, что иногда имеет место в случае ИТ-бизнеса и других аутсорсинговых компаний.

Налоговое резидентство иностранных компаний в Украине

Еще одним нормативным актом, направленным на борьбу со смещением прибыли, вскоре будет введена концепция налогового резидентства в Украине для иностранных компаний. Эта концепция довольно нова для Украины. Идея состоит в том, чтобы признать иностранное юридическое лицо, которое эффективно управляется из Украины, налоговым резидентом Украины. В таких случаях иностранная организация должна платить внутренние налоги со всей своей прибыли, полученной в Украине.

Критериями для рассмотрения иностранной организации как управляемой из Украины являются принятие управленческих решений в Украине, ведение операционной деятельности должностными лицами компании из Украины и фактическое управление компанией из Украины (независимо от вовлеченных официальных властей).Даже если организация рассматривается как управляемая из иностранного государства, Украина все равно может быть признана местом управления, если банковские счета, бухгалтерский учет, управленческий учет или управление персоналом ведутся из Украины.

Контролируемые иностранные компании

Наиболее чувствительным из всего вышеперечисленного является введение правил, касающихся контролируемых иностранных компаний (КИК) в Украине с 1 января 2022 года. Все украинские физические и юридические лица должны платить регулярные внутренние налоги на прибыль своих КИК. .

Иностранная компания будет квалифицироваться как CFC, если лицо владеет в ней не менее 50% доли, в том числе косвенно. Если лицо владеет 10% или более долей, но украинские налоговые резиденты — вместе взятые — владеют как минимум 50% долей, компания также будет квалифицироваться как CFC. Так называемый налог CFC не будет применяться к лицам, чей общий годовой доход CFC не превышает 2 миллионов евро. Это не будет применяться к CFC, которые получают в основном активный доход, такой как торговая и операционная прибыль, или даже пассивный доход, который уже фактически облагается налогом не менее 13% в иностранной юрисдикции, при условии, что между Украиной и этой юрисдикцией существует DTT. .Во всех остальных случаях украинские резиденты должны будут выбирать, хранить ли прибыль в иностранной компании и облагать ее налогом в Украине по общей ставке или распределять ее в качестве дивидендов и иметь почти на 50% меньшую налоговую нагрузку на дивиденды.

Примечательно, что вышеуказанные правила должны справедливо применяться к трастам, фондам и другим образованиям, не имеющим статуса юридических лиц в Украине. Большой вопрос будет в том, кто контролирует такую ​​организацию? Украинское налоговое законодательство пытается решить эту проблему путем определения лица, которое имеет эффективные полномочия давать инструкции, представлять (в том числе по доверенности), управлять счетами, менять менеджера, принимать решение о распределении прибыли, быть упомянутым в качестве бенефициара для целей открытия банковский счет и т. д.

Декларация об иностранных активах

Частью реформы КИК и одним из наиболее важных ее элементов является требование декларировать все КИК, их приобретение или отчуждение для налоговых целей. В декларацию также должны быть включены финансовые отчеты КИК. Требование декларирования будет применяться ко всем, независимо от того, имеет ли КИК право на налогообложение в Украине. Ожидается, что освобождение от налогообложения должно быть подтверждено этой декларацией.

Ликвидация без налогов

Учитывая, что дальнейшее использование иностранных компаний будет менее эффективным для украинцев, напротив, повлечет дополнительные расходы на их аудит и декларирование, а также с целью повышения прозрачности частного капитала, Теперь правительство предлагает возможность ликвидировать такие компании без взимания имущественных налогов с активов, передаваемых их акционерам.Это также беспрецедентный вариант, доступный только до конца 2021 года. К этому времени компания должна быть полностью ликвидирована, а активы переданы физическому лицу. Обсуждается вопрос о том, следует ли облагать такой прирост капитала 1,5% -ным военным взносом, но в любом случае в законе ясно сказано, что к нему не применяется обычный 18% -ный подоходный налог.

Налоговая амнистия

Последним элементом вышеупомянутой реформы является недавно принятая налоговая амнистия.Он позволяет физическим лицам декларировать свои активы, приобретенные без налогообложения, до 1 января 2021 года. Налоговая амнистия начинается с 1 сентября 2021 года и остается доступной до 1 сентября 2022 года. Налогоплательщики могут пользоваться более низкими ставками налога на заявленные таким образом активы и будут освобождены от ответственности за нарушение налоговых правил. Ставки:

  • 5% от стоимости активов, находящихся в Украине, или 6% при оплате тремя ежегодными платежами;
  • 9% по иностранным активам или 11,5% при оплате тремя ежегодными платежами; и
  • 2.5% по государственным облигациям Украины или 3% при выплате тремя ежегодными платежами.

Налоговая амнистия не распространяется на государственных служащих или преступников, за исключением преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов.

Заключение

Правила игры для частного богатства претерпевают наиболее значительную реформу с момента обретения Украиной независимости. Безналоговое использование оффшорных структур было бы в значительной степени неэффективным в свете новых правил. Это относится как к холдинговым, так и к торговым компаниям, а также к трастам, фондам и аналогичным инструментам планирования семьи.По общему признанию, большинство новых налоговых правил будут эффективно работать только после того, как Украина подпишет соглашения об обмене информацией с другими странами, в которых украинцы хранят свои активы. Украинское правительство также представило определенные инициативы и предоставило достаточно времени для реструктуризации предприятий и частных активов, в том числе путем их возврата в Украину или на частные счета за рубежом, налоговой очистки активов посредством амнистии и ликвидации с нулевым налогом. Многие из наших клиентов уже серьезно рассматривают и даже проходят такую ​​реструктуризацию, в то время как мы, как их консультанты, сейчас разрабатываем новые подходы к налоговому планированию и защите активов в Украине.

Налогообложение доходов физических лиц нерезидентов в Украине: последние тенденции

В Украине физические лица-нерезиденты подлежат обложению подоходным налогом с населения (НДФЛ) в отношении своих доходов из украинских источников. Согласно Налоговому кодексу Украины, доход из украинского источника означает любой доход, относящийся к Украине, не ограничиваясь доходом, выплаченным в / из Украины. Например, вознаграждение работника, полученное в результате любой его деятельности в Украине, включая вознаграждение, полученное от иностранного работодателя, считается доходом из украинского источника.Кроме того, доход из украинских источников включает проценты, дивиденды, роялти и другой пассивный доход, выплачиваемый резидентами Украины, доход от сдачи в аренду собственности, расположенной в Украине, и т. Д.

Стандартная ставка НДФЛ составляет 18%. За некоторыми исключениями, он применяется ко всем платежам, производимым работодателем (в том числе иностранным) в связи с работой, осуществляемой на территории Украины. Что касается дивидендов, то ставка налога различается в зависимости от статуса плательщика. Таким образом, дивиденды, выплачиваемые резидентами / плательщиками корпоративного подоходного налога (кроме институтов совместного инвестирования), облагаются налогом по ставке 5%, в то время как дивиденды, выплачиваемые нерезидентами, фондами совместных инвестиций и неплательщиками корпоративного подоходного налога, подлежат обложению налогом. ставка 9% НДФЛ.Все остальные пассивные доходы облагаются налогом по стандартной ставке 18%.

Помимо НДФЛ, в августе 2014 года в Украине был введен временный военный налог. Он начисляется по ставке 1,5% к той же налогооблагаемой базе, что и НДФЛ. Таким образом, доходы нерезидентов, происходящие из Украины, облагаются военным налогом.

Стоит отметить, что легитимность военного налога весьма спорна. Однако во избежание споров с налоговыми органами военный налог в большинстве случаев исчисляется и уплачивается.Что касается «временного» характера военного налога, то он будет действовать до тех пор, пока длится реформирование Вооруженных сил Украины. В то же время законодательством не определен срок реформирования и когда оно должно быть завершено.

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ и военного налога зависит от статуса плательщика дохода, а также вида выплачиваемого дохода. Например, если вознаграждение за деятельность, осуществляемую в Украине, выплачивается нерезиденту резидентом (т.е.грамм. украинское юридическое лицо нанимает иностранца), то налоги исчисляются и уплачиваются от имени нерезидента резидентом Украины. Если заработную плату нерезиденту выплачивает другой нерезидент, то необходимо применять процедуру ежегодного декларирования. В таких случаях нерезидент обязан подавать годовую налоговую декларацию до 1 мая года, следующего за годом, в котором должны быть начислены НДФЛ и военный налог. Соответствующие самостоятельные налоги уплачиваются не позднее 1 августа года, следующего за отчетным.

Тем не менее, на данном этапе (после подачи налоговой декларации и уплаты налогов) вопросы налогообложения для налогоплательщика не могут быть решены. Таким образом, за подачей налоговой декларации следует, в первую очередь, проверка налоговых органов, в ходе которой проверяется правильность исчисления самостоятельно начисленных налогов, а также правильность заполнения налоговой декларации. Кроме того, налоговые органы могут попросить налогоплательщика предоставить документы и информацию, относящиеся к возникновению дохода, расчету и уплате налогов.Документы, подтверждающие достоверность другой информации, указанной в налоговой декларации (в частности, об имеющемся движимом и недвижимом имуществе), также могут быть запрошены налоговыми органами. В 2018 году наблюдается рост налоговых проверок физических лиц.

Что касается хранения документов, то согласно Налоговому кодексу Украины налогоплательщик обязан хранить налоговые документы в течение 1095 дней после срока подачи налоговой декларации за отчетный год (а если она была подана позже, после день его фактической подачи).Если налоговая декларация не была подана с нарушением положений Налогового кодекса Украины, то указанный срок в 1095 дней не применяется, и документы должны храниться независимо от этого срока.

На практике возникает много проблем, поскольку не у каждого налогоплательщика есть необходимые документы, или их документы заполнены неправильно (например, нотариальное заверение документов и другие требования к их форме, предусмотренные законодательством). В последнем случае существует риск того, что такие документы не будут признаны налоговыми органами в качестве доказательства возникновения дохода, достоверности иных сведений, указанных в налоговой декларации и т. Д.

Если налоговые органы обнаружат нарушение на основании анализа предоставленных документов, проверка в отношении налогоплательщика может повлечь за собой негативные последствия. Согласно украинскому законодательству, налогоплательщик может нести материальную ответственность (начисляются налоговые обязательства и пени), а также привлекаться к административной или уголовной ответственности. Что касается уголовной ответственности, то она предусмотрена за уклонение от уплаты налогов в размере 881 000 гривен (примерно 28 500 евро) по состоянию на 2018 год. «Уклонение от уплаты налогов» включает такие действия, как непредставление документов, связанных с исчислением и уплатой налогов (налог возврат и т. д.), сокрытие объектов налогообложения (недекларирование полученного дохода полностью или частично и т. выгода.

Индивидуальный налог в Украине — Справочник 2016

Доход, полученный физическим лицом, облагается налогом по ставке 18%, 9%, 5% или 0% в зависимости от типа дохода, в некоторых случаях налогового резидентства физического лица и др. соответствующие факторы.В этом разделе представлен подробный обзор типа дохода и применимых налоговых ставок для физических лиц в Украине.

Дополнительно, весь доход, к которому применяется подоходный налог, также облагается временным военным взносом в размере 1,5% налогооблагаемого дохода (введен с августа 2014 года). В случаях, когда доход освобожден от налогообложения подоходным налогом или облагается налогом по ставке 0%, военный налог не применяется (за рядом исключений).

Обратите внимание, что налоговой базой по подоходному и военному налогу обычно является полная сумма дохода (а не чистая прибыль), в том числе в случаях продажи движимого и недвижимого имущества.Исключения из этого правила определены Налоговым кодексом Украины (например, чистая прибыль от продажи ценных бумаг, прибыль от предпринимательской деятельности)

Начиная с 2016 года доход физических лиц освобождается от налога на социальное обеспечение, при этом работодатели обязаны платить 22% от заработной платы каждого работника (эта сумма не вычитается из заработной платы, а выплачивается работодателем сверх заработной платы). Отметим, что минимальная сумма ежемесячного налога на социальное обеспечение составляет 704 грн в месяц, а максимальная сумма ежемесячного налога на социальное обеспечение составляет 9 262 грн в месяц.

Налог на доходы от договоров о найме и государственных услугах

В Украине заработная плата и доход от услуг по гражданско-правовому договору облагаются налогом по ставке 18%. Вместе с временным военным налогом, о котором говорилось выше, общая сумма налога на заработную плату или доход по договорам о государственных услугах составит 19,5% (18% + 1,5%).

Налог на прирост инвестиционного капитала, дивиденды, процентный доход

Дивиденды, полученные физическими лицами от юридических лиц-резидентов Украины и плательщиков корпоративного подоходного налога, облагаются налогом по ставке 5% (исключение составляют дивиденды от украинских инвестиционных фондов, которые облагаются налогом по ставке 9%).

Ставка налога 9% применяется к дивидендам от:

  • юридических лиц по упрощенной системе налогообложения;
  • юридическое лицо, зарегистрированное за рубежом;
  • дивиденды от инвестиционных фондов

Прочий пассивный доход (например, проценты по депозитам, прочий инвестиционный доход) облагается налогом по ставке 18%.

Дополнительно пассивный доход облагается военным налогом в размере 1,5%.

Арендный доход

Доход, полученный при сдаче имущества в аренду, облагается налогом по ставке 18% (плюс 1,5% военный налог)

Обратите внимание, что арендатор является налоговым агентом арендодателя и несет ответственность за удержание налога с доходов от аренды и уплату налога.Если арендатор — физическое лицо, то арендодатель ежеквартально платит налог и подает годовую налоговую декларацию.

В случаях, когда арендодатель является нерезидентом и сдает в аренду свою недвижимость в Украине, он может это сделать только через агента-юридическое лицо или частного предпринимателя, зарегистрированного в Украине.

Доход от продажи жилой недвижимости
  • продажа жилой недвижимости, находящейся в собственности физического лица более трех лет освобождена от налогообложения при условии, что это первая продажа жилой недвижимости в отчетном году
  • продажа жилой недвижимости, находящейся в собственности менее 3 лет до продажи, или если это вторая или любая последующая продажа жилой недвижимости в течение отчетного года облагается налогом в размере 5% (подоходный налог) и 1,5% (военный налог) — для резидентов ; и 18% (подоходный налог) плюс 1,5 (военный налог) — для нерезидентов
Доход от продажи коммерческой недвижимости

Для резидентов: облагается налогом в размере 5% (подоходный налог) плюс 1,5% (военный налог)

Для нерезидентов: облагается налогом по ставке 18% (подоходный налог) плюс 1,5% (военный налог)

Доход от продажи земельного участка
  • продажа земельного участка, размер которого не превышает безвозмездной передачи земли (размер безвозмездной передачи земли определяется Земельным кодексом Украины для каждого типа земель), если этот земельный участок находится в собственности продавца более 3 лет и при условии, что это первая продажа земельного участка в отчетном году — освобожден от налогообложения
  • в остальных случаях: резиденты платят 5% (подоходный налог) плюс 1,5% (военный налог) от суммы продажи; нерезиденты платят 18% (подоходный налог) плюс 1,5% (военный налог) от суммы продажи
Доход от продажи
автотранспортных средств
  • первая продажа легкового или другого автотранспортного средства в отчетном году освобождена от налогообложения
  • вторая или любая последующая продажа автомобиля или другого автотранспортного средства в течение отчетного года облагается налогом в размере 5% (подоходный налог) и 1,5% (военный налог) — для резидентов; и 18% (подоходный налог) плюс 1,5 (военный налог) — для нерезидентов
Доход от
Продажа прочего движимого имущества
  • Для резидентов: облагается налогом в размере 5% (подоходный налог) плюс 1,5% (военный налог)
  • Для нерезидентов: облагается налогом по ставке 18% (подоходный налог) плюс 1,5% (военный налог)
Налог на наследство и дарение

Для пояснения, наследство — это пособие, полученное в случае смерти, а подарок — это пособие, полученное иначе, чем в случае смерти.

В отношении наследования применяются следующие правила:
  • Имущество, унаследованное резидентом от его первого гражданского родственника-резидента Украины, облагается налогом по ставке 0%
  • Имущество, унаследованное другим резидентом, кроме первого родственника-резидента Украины по гражданскому праву, облагается налогом в размере 5% (подоходный налог) плюс 1,5% (военный налог).
  • , если резидент Украины наследует имущество от нерезидента Украины, такой доход облагается налогом по ставке 18% (подоходный налог) и 1,5% (военный налог)
  • если нерезидент (независимо от родства) наследует какое-либо имущество в Украине, такой доход облагается налогом по ставке 18% (подоходный налог) и 1,5% (военный налог)
В отношении подарков применяются следующие правила:
  • Имущество, полученное в дар резидентом от его первого гражданского родственника-резидента Украины, облагается налогом по ставке 0%
  • Имущество, полученное в дар другим резидентом, кроме первого гражданского родственника-резидента Украины (физического лица), облагается налогом в размере 5% (подоходный налог) плюс 1,5% (военный налог)
  • , когда резидент Украины получает подарок от нерезидента Украины, такой доход облагается налогом по ставке 18% (подоходный налог) и 1,5% (военный налог)
  • , если нерезидент (независимо от родства) получает в подарок какое-либо имущество в Украине, такой доход облагается налогом по ставке 18% (подоходный налог) и 1,5% (военный налог)
Прочие налоги

Призы, выигрыш в лотерею и роялти облагаются налогом по ставке 18%.Кроме того, этот доход облагается военным налогом в размере 1,5%.

Ставки налога в Украине

Используйте специальные режимы для малого бизнеса

НДС

Стандартная ставка 20%

Сниженная ставка. Ставка 7% применяется к фармацевтическим и медицинским товарам.

Не облагаются НДС: выпуск ценных бумаг, страховые услуги, реорганизация юридических лиц, передача и возврат имущества по договорам операционной аренды, обмен валюты и импорт с таможенной стоимостью менее 150 евро

НАЛОГ НА КОРПОРАТИВНЫЙ ПРИБЫЛЬ

Стандартная ставка 18%

18% от прибыли до налогообложения, определенной в соответствии с правилами национальных стандартов бухгалтерского учета (или МСФО, если применимо) и скорректированной с учетом перечня разниц, которые увеличивают или уменьшают прибыль для целей налогообложения.Компании с годовой чистой прибылью менее 20 миллионов гривен могут отказаться от применения корректировок и, следовательно, они определяют налоговую базу в соответствии со своими бухгалтерскими записями.

Пониженная ставка

Определенные виды бизнеса (например, страхование) подлежат особому налоговому режиму, который может предусматривать более низкие налоговые ставки.

Особые условия

Упрощенное налогообложение для самозанятых лиц и компаний с оборотом до 5 миллионов гривен, 3-5% валового дохода зависит от сферы деятельности, годовой выручки, средней суммы заработной платы, НДС / не НДС налогоплательщика и т. Д.

Освобождение от налогов

Малые компании с годовой чистой операционной прибылью менее 3 млн. Руб. Грн. И со средней заработной платой, выплачиваемой сотрудникам, превышающей 2 минимальных размера оплаты труда (7446 грн.) И отвечающих определенным критериям, освобождаются от КПН до 1 января 2022 г.

Налоги у источника выплаты

Дивиденды

Дивиденды, выплачиваемые одним налогоплательщиком-резидентом по КПН компании-резиденту, которая является плательщиком КПН, не облагаются КПН.

Дивиденды, выплачиваемые украинской компанией другому юридическому лицу, облагаются авансовым налогом на прибыль по обычной ставке 18%.Этот авансовый платеж может быть позже зачислен в счет КПН, но не в счет других налогов. Существуют особые правила налоговой базы для авансового расчета КПН.

Проценты

15% (если начислено нерезиденту)

Роялти и плата за обслуживание

15% (если начислено нерезиденту). 20% могут применяться к некоторым видам доходов.

Прирост капитала

Прирост капитала рассматривается как обычный доход и облагается налогом по стандартной ставке корпоративного подоходного налога (18%).

Налоги на рабочую силу

Социальные отчисления для работника — NA

Социальные отчисления для работодателя

Социальный налог 22%, но не менее 819,06 грн (22% минимальной заработной платы).Налоговая база также ограничена 55 845 грн (минимальная заработная плата * 15).

НДФЛ для работника

18% фиксированная ставка и 1,5% военная пошлина

Подоходный налог с населения на прирост капитала

Недвижимость

Доход от первой в течение года продажи жилой недвижимости, находившейся в собственности не менее 3 лет, не облагается налогом. В остальных случаях ставка составляет 5%. Некоторые особые условия применяются к наследству и подаркам.

Дивиденды и проценты

Дивиденды облагаются налогом по ставке 5% (9%, если юридическое лицо не является плательщиком КПН)

18% на прочий пассивный доход.

Земельный налог

Продажа земель с определенной максимальной площадью не облагается налогом.

Для прочих продаж земель ставка 5%. Некоторые особые условия применяются к наследству и подаркам.

Приведенный выше текст не является налоговой консультацией и может быть предметом обновления законодательства после даты публикации. Свяжитесь с налоговыми консультантами и аудиторами Crowe Donoway и Crowe DNW Ukraine.

% PDF-1.3 % 98 0 объект > эндобдж xref 98 81 0000000016 00000 н. 0000002243 00000 н. 0000002306 00000 н. 0000002454 00000 н. 0000002753 00000 н. 0000002865 00000 н. 0000002977 00000 н. 0000003089 00000 н. 0000003201 00000 н. 0000003313 00000 н. 0000003425 00000 н. 0000003537 00000 н. 0000003649 00000 п. 0000003761 00000 н. 0000003873 00000 н. 0000003985 00000 н. 0000004097 00000 н. 0000004209 00000 н. 0000004321 00000 п. 0000004433 00000 н. 0000004545 00000 н. 0000004657 00000 н. 0000004769 00000 н. 0000004881 00000 н. 0000004993 00000 п. 0000005104 00000 п. 0000005216 00000 н. 0000005327 00000 н. 0000005438 00000 н. 0000005550 00000 н. 0000005661 00000 п. 0000005772 00000 н. 0000005884 00000 н. 0000005996 00000 н. 0000006108 00000 п. 0000006219 00000 н. 0000006331 00000 п. 0000006443 00000 н. 0000006555 00000 н. 0000006667 00000 н. 0000006782 00000 н. 0000007320 00000 н. 0000007477 00000 н. 0000007639 00000 н. 0000007705 00000 н. 0000009953 00000 н. 0000010001 00000 п. 0000010049 00000 п. 0000010097 00000 п. 0000010145 00000 п. 0000010193 00000 п. 0000010241 00000 п. 0000010289 00000 п. 0000010337 00000 п. 0000010385 00000 п. 0000010433 00000 п. 0000010481 00000 п. 0000010529 00000 п. 0000010577 00000 п. 0000010625 00000 п. 0000010673 00000 п. 0000010721 00000 п. 0000010780 00000 п. 0000010838 00000 п. 0000010897 00000 п. 0000010956 00000 п. 0000011015 00000 п. 0000011073 00000 п. 0000011131 00000 п. 0000011190 00000 п. 0000011249 00000 п. 0000011308 00000 п. 0000011367 00000 п. 0000011425 00000 п. 0000011484 00000 п. 0000011542 00000 п. 0000011600 00000 п. 0000011658 00000 п. 0000011717 00000 п. 0000011776 00000 п. 0000001916 00000 н. трейлер ] >> startxref 0 %% EOF 178 0 объект > поток xb«`f«x2, p_; ̰ [b΋G +.l?} 芜 ̧R’ϤSöze _2U & y ~ WšsmZNYV [h5ZV-x3? O>? GSJ BF 1 =

Украина: Украина предлагает налоговую амнистию

Вкратце

15 июня 2021 года Верховная Рада Украины приняла закон, широко известный как Закон о налоговой амнистии 1 («Закон »), который вводит программу добровольного раскрытия информации в отношении незарегистрированных налогооблагаемых доходов и активов.

21 июля 2021 года Закон вступил в силу. По его условиям, налоговая амнистия будет действовать с 1 сентября 2021 года.


Согласно Закону, соответствующие лица будут помилованы за правонарушения в области налогового и валютного контроля в отношении личных активов, если такие лица надлежащим образом сообщат о них в строгом соответствии с процедурами налоговой амнистии. Налоговая амнистия привязана к периоду, начинающемуся 1 сентября 2021 года и заканчивающемуся 1 сентября 2022 года.

Налоговая амнистия предлагает правомочным лицам возможность упорядочить активы, подлежащие отчетности, по специальной налоговой ставке, варьирующейся от 2.От 5% до 11,5%, в зависимости от обстоятельств. Политически значимые лица не могут участвовать в программе налоговой амнистии.

Закон разрешает участвовать в налоговой амнистии только лично, в то время как предыдущие законопроекты предлагали специальные обезличенные процедуры участия.

Надлежащее соблюдение процедур налоговой амнистии освобождает физическое лицо от обязанности раскрывать в налоговую инспекцию источники заявленных доходов / активов. В то же время не предусмотрено никаких средств защиты для целей борьбы с отмыванием денег (AML) и информирования о своем клиенте (KYC).

1. Кто имеет право на участие?

Частное лицо (« Заявитель »), определяемое как:

  1. резидент Украины для целей налогообложения, в том числе физическое лицо, работающее не по найму
  2. иностранный налоговый резидент, который был налоговым резидентом Украины на момент возникновения отчетного дохода

2. Кто не имеет права?

  1. политически значимых лиц, т.е. лиц, которые должны были подавать декларации в соответствии с антикоррупционным законодательством за любой период с 1 января 2005 года
  2. лиц, не достигших совершеннолетия

3.Что помиловано?

Предлагаемая налоговая амнистия распространяется на «отчетные активы» в форме:

  • налогооблагаемый доход, полученный, но не отраженный в отчетности для целей соблюдения налогового законодательства до 1 января 2021 года
  • активы, приобретенные за счет такого незарегистрированного налогооблагаемого дохода, в том числе:
    • валютная стоимость, включая иностранную валюту, хранящуюся в иностранных банках правомочными физическими лицами
    • движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, доли в юридических лицах, права интеллектуальной собственности и / или финансовые инструменты, принадлежащие Заявителю
    • прочие активы, имущество и имущественные права:
      • , непосредственно принадлежащие Заявителю
      • , контролируемые Заявителем, в том числе активы, которые приносят или могут приносить доход Заявителю

4.Что не помиловано?

Напротив, следующие активы исключены для целей налоговой амнистии:

  • доход, имущество, другие активы, полученные в результате преступной деятельности, за исключением (i) уголовных преступлений уклонения от уплаты налогов, (ii) нарушений валютного контроля и / или (iii) нарушений процедуры концентрации в соответствии с антимонопольным законодательством Украины
  • доход, имущество, другие активы Заявителя, в отношении которого ведется досудебное расследование или судебное разбирательство в связи с определенными уголовными правонарушениями, включая уголовное уклонение от уплаты налогов, подлог должностным лицом и т. д.
  • активы, расположенные (зарегистрированные) в стране-агрессоре
  • наличные деньги , если они не депонированы в украинских банках в соответствии с процедурой «специального банковского счета» — никакие облегчения не предусмотрены для связанных процедур AML и KYC, проводимых украинскими банками в отношении , в том числе источник внесенных средств

5. Налоговые ставки

В случае надлежащего раскрытия, соответствующий доход предлагается облагать налогом по следующим специальным налоговым ставкам:

  • 5% — с альтернативной налоговой ставкой 6%, если причитающиеся налоги уплачиваются тремя равными ежегодными платежами — в отношении:
    • валютных ценностей, депонированных в украинских банках
    • долговых требований к резидентам Украины
    • других отчетных активов находится (зарегистрирован) в Украине
  • 9% — с альтернативной налоговой ставкой 11.5%, если причитающиеся налоги уплачиваются тремя равными ежегодными платежами — в отношении:
    • валютных ценностей, депонированных в иностранных банках
    • долговых требований к нерезидентам Украины
    • других отчетных активов, находящихся (зарегистрированных) за пределами Украины

Временно, с 1 сентября 2021 года по 1 марта 2022 года, Закон предлагает дополнительную пониженную ставку в размере 7% (или альтернативную ставку налога в размере 9,5% в случае выбора трех равных ежегодных платежей).

  • 2.5% — с альтернативной налоговой ставкой 3%, если налоги уплачиваются тремя равными ежегодными платежами — от номинальной стоимости украинских государственных облигаций со сроком погашения более одного года и без досрочного погашения, при условии, что они приобретены (i) между 1 сентября 2021 г. и 31 августа 2022 г. и (ii) до подачи специальной декларации
  • 18% в случае нарушения процедуры налоговой амнистии в части, касающейся, в частности:
    • несоблюдения обязательств по депонированию валюты ценности в банках и других финансовых учреждениях
    • непредоставление надлежащего документального подтверждения долговых требований
    • непредоставление копий документов, запрошенных налоговой службой в рамках процедуры налоговой амнистии

6.Отчетность и оплата

Специальная декларация должна быть подана Заявителем в электронном виде.

Самостоятельно начисленное налоговое обязательство подлежит оплате в течение 30 календарных дней после подачи специальной декларации.

Заявитель также может выбрать уплату налоговых обязательств тремя равными частями: один в течение 30 календарных дней после подачи специальной декларации, один не позднее 1 ноября 2023 года и один не позднее 1 ноября 2024 года.

Несвоевременная оплата — полностью или частично — заявленных налоговых обязательств приведет к тому, что специальная декларация не будет подана, таким образом, заявитель лишится льгот и средств защиты, предоставляемых иным образом, с налогообложением раскрытых активов с обычный 18% подоходный налог и 1,5% военный налог. Возможна финансовая, административная и / или уголовная ответственность.

7. Предоставляемые льготы

После выполнения «окончательной» налоговой оценки Заявитель будет:

  1. освобожден от обязанности доказывать источники заявленных доходов / активов
  2. освобожден от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, неисполнение налоговых обязательств и т.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *