Особые режимы налогообложения: Статья 10. Особые режимы налогообложения

Содержание

Готовый кроссворд по налогообложению — на тему «Особые режимы налогообложения»

По горизонтали
3. Вмененный доход за налоговый период исчисляется как произведение базовой доходности на одного работника в месяц и средней численности работников … за отчетный месяц
11. Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признаются организации, производящие на территории Республики Беларусь … продукцию
12. Внереализационные доходы, полученные индивидуальным предпринимателем при одновременном применении общего порядка налогообложения или налога при упрощенной системе налогообложения и единого налога, при невозможности отнесения таких доходов к конкретной системе налогообложения распределяются … сумме выручки, подлежащей налогообложению в соответствии с общим порядком налогообложения или налогом при упрощенной системе налогообложения, и сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг
18. Документы, подтверждающие право на льготу по единому налогу, представляются с налоговой декларацией (расчетом) по единому налогу за первый отчетный период налогового периода, в котором налоговая льгота была первоначально использована
23. Доходом от оказания услуг по обслуживанию и ремонту в целях настоящей главы признается сумма дохода за налоговый период и выручки от реализации услуг по обслуживанию и ремонту за налоговый период в размере, превышающем вмененный доход за налоговый период
По вертикали
1. Налоговая база единого налога для плательщиков – физических лиц определяется исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) … торговых мест, иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами мест для осуществления торговли
2. В выручку от реализации услуг по обслуживанию и ремонту включается … имущества (в том числе материалов, технических жидкостей, комплектующих, запасных частей), использованного при оказании этих услуг, за исключением принадлежащего заказчику и принятого от него для оказания таких услуг
3. Объектом налогообложения единого налога на вмененный доход признается доход от оказания услуг по … и ремонту
4. При осуществлении видов деятельности, не относящихся к проведению электронных интерактивных игр, плательщики … по этим видам деятельности налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном настоящим Кодексом
5. Для физических лиц,  не осуществляющих предпринимательскую деятельность, единый налог исчисляется налоговыми органами на основании представляемого этими лицами письменного …
6. Налоговая база единого налога определяется плательщиками – индивидуальными предпринимателями исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, объектов общественного питания, обслуживающих объектов, валовой выручки, а также … отчетного периода
7. Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц признаются индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не осуществляющие … деятельность
8. Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму единого налога исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, в котором они … деятельность
9. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и … доходов
10. Освобождаются от единого налога индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую … продукцию
11. Плательщиками сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма (далее в настоящей главе – плательщики) признаются осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма в порядке, определенном Президентом Республики Беларусь: физические лица без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, постоянно проживающие в сельской местности, малых городских поселениях и ведущие личное подсобное хозяйство, а также … организ
13. Плательщики в части доходов, полученных от осуществления … деятельности, освобождаются от подоходного налога с физических лиц и единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
14. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения организаций – плательщиков налога на игорный бизнес, указанные в пункте 3 статьи 13 настоящего Кодекса, не вправе исчислять суммы налога на игорный бизнес и исполнять налоговые … этих организаций по налогу на игорный бизнес
15. Плательщики в части доходов (прибыли, выручки), полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере … , освобождаются от уплаты налогов, сборов (пошлин)
16. Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается … год
17. Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как … налоговой базы и ставки налога
19. Налоговая база налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности определяется как разница между суммой доходов, полученных от организации и проведения лотерей, и суммой … призового фонда лотереи
20. Доходы от осуществления деятельности по проведению электронных интерактивных игр и обороты по приему ставок по электронным интерактивным играм не признаются … налогообложения соответственно налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость
21. Применение единого налога прекращается при условии отражения факта прекращения деятельности организации по оказанию услуг по обслуживанию и ремонту в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на вмененный доход за налоговый период, в котором … эта деятельность
22. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее … числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе

Условия и эффективность применения особых режимов налогообложения

Please use this identifier to cite or link to this item: https://rep. polessu.by/handle/123456789/18508

Items in DSpace are protected by copyright, with all rights reserved, unless otherwise indicated.

Title: Условия и эффективность применения особых режимов налогообложения
Other Titles: The conditions and efficiency of application the special tax regimes
Authors: Конончук, И.А.
Пригодич, И.А.
Киевич, А.В.
Kononchuk, I.A.
Prigodich, I.A.
Kievich, A.V.
Keywords: налогообложение
налоги
особые налоговые режимы
упрощенная система налогообложения
налоговая нагрузка
малый бизнес
special tax regimes
simplified tax system
tax burden
small business
Issue Date: 2020
Citation: Конончук, И.А. Условия и эффективность применения особых режимов налогообложения / И. А. Конончук, И. А. Пригодич, А. В. Киевич // Економічний форум : науковий журнал. — 2020. — № 2. — С. 119-126.
Abstract: Практика построения налоговых систем подтвердила рациональность встраивания в систему налогообложения особых режимов, направленных на стимулирование развития малого и среднего бизнеса, поддержание отдельных видов экономической деятельности, минимизацию расходов на налоговое администрирование. Экономический эффект таких налоговых режимов проявляется в: упрощении бухгалтерского учета в силу предоставления права плательщикам вести ограниченный перечень регистров; минимизации расходов на ведение налогового учета, обусловленной простотой определения налоговой базы, сокращением перечня подлежащих к уплате налоговых платежей; уменьшении налоговой нагрузки и роста дохода, остающегося в распоряжении плательщика после уплаты налога. В Республике Беларусь особые режимы налогообложения нашли широкое применение среди субъектов хозяйствования и физических лиц, в первую очередь, из-за простоты и легкости их использования. Однако восприятие особых налоговых режимов в стране как налоговой льготы не всегда оправдано. Автором статьи выявлены факторы применения отдельных особых режимов в условиях налогообложения Республики Беларусь с целью получения налоговых преимуществ в виде сокращения сумм налоговых платежей.
Статистика, свидетельствующая об уровне эффективности деятельности экономических субъектов, утверждает, что в большинстве случае особые режимы налогообложения, основанные на расчете налога от валовой выручки, не актуальны в Республике Беларусь с позиций сокращения налогового бремени. В статье отражена позиция автора относительно рациональности использования в стране налогов, величина которых основана на вмененном доходе. К основному недостатку относится субъективность установления вмененного дохода, что заведомо ставит в неравные условия плательщиков налога, осуществляющих деятельность в различных условиях территориального размещения, инфраструктурных особенности обслуживания плательщиков, спроса и предложения на услуги. Неоспоримыми достоинствами вмененных налогов является простота расчета, достаточная точность планирования и учета налога при оценке перспективности и доходности бизнеса, действенность в вопросе повышения производительности труда и эффективности работы.
Description: The practice of building tax systems has confirmed the rationality of embedding special regimes in the tax system aimed at stimulating the development of small and medium-sized businesses, supporting certain types of economic activity, and minimizing the costs of tax administration. The economic effect of such tax regimes is manifested in: simplification of accounting by granting the right to payers to maintain a limited list of registers; minimizing the cost of tax accounting due to the simplicity of determining the tax base, reducing the list of tax payments to be paid; reducing the tax burden and increasing the income remaining at the disposal of the payer after tax. In the Republic of Belarus, special tax regimes are widely used by business entities and individuals, primarily because of their simplicity and ease of using. However, the perception of special tax regimes in the country as a tax benefit is not always justified. The author of the article identifies the factors of applying certain special regimes in the conditions of taxation of the Republic of Belarus in order to obtain tax advantages in the form of reducing the amount of tax payments.
Statistics that indicate the level of efficiency of economic entities’ activities indicate that in most cases special tax regimes based on the calculation of gross revenue tax are not relevant in the Republic of Belarus in terms of reducing the tax burden. The article reflects the author’s position on the rational use of taxes in the country, the amount of which is based on imputed income. The main disadvantage is the subjectivity of establishing imputed income, which obviously puts in unequal conditions tax payers who operate in different conditions of territorial location, infrastructure features of service payers, demand and supply for services. The indisputable advantages of imputed taxes are the ease of calculation, sufficient accuracy of planning and accounting for tax when assessing the prospects and profitability of a business, and success in improving labor productivity and efficiency.
URI: https://rep.polessu.by/handle/123456789/18508
Appears in Collections:Публикации сотрудников

Эффект налогового капкана: чем для застройщика-«упрощенца» может обернуться переход на эскроу

По мнению гендиректора общероссийского общественного фонда «Центр качества строительства» Николая МАЛЫШЕВА, разработанный Ростехнадзором проект нового Постановления Правительства РФ «Об утверждении Положения об осуществлении федерального государственного строительного надзора и общих требований к организации и осуществлению регионального государственного строительного надзора в Российской Федерации» не позволит устранить пробелы в правовом регулировании. А это в свою очередь может обернуться сложностями для застройщиков и снизить безопасность строительства, полагает эксперт.

    

Фото: www.inkotelniki. ru

     

Последние реформы

В июле этого года вступает в силу 248-ФЗ от 31.07.2020 «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации», который распространяется на государственный строительный надзор (как федеральный, так и региональный). В связи с этим необходимо вносить изменения в ст. 54 Градостроительного кодекса РФ (ГрК РФ), которая в настоящее время устанавливает особенности организации и проведения проверок органов госстройнадзора применительно к действующему 294-ФЗ от 26.12.2008. После этого требуется откорректировать основной подзаконный акт — Постановление Правительства РФ от 01.02.2006 №54, которым утверждено Положение об осуществлении государственного строительного надзора в Российской Федерации.

На этом история не заканчивается: до 1 января 2022 года в каждом субъекте РФ высшему исполнительному органу государственной власти предстоит утвердить Положение об осуществлении регионального государственного строительного надзора. Такие положения региональные власти должны утверждать с учетом общих требований к организации и осуществлению регионального госстройнадзора, которые могут быть установлены Правительством РФ.

Причем федеральный госстройнадзор начнет работать по новым требованиям с 1 июля 2021 года, а в регионах до 1 января 2022 года могут осуществлять организацию и проведение проверок на основании своих положений, принятых с учетом требований 294-ФЗ.

Данный факт позволяет предположить, что после 1 июля 2021 года с большой долей вероятности возникнет ситуация, когда порядок осуществления государственного строительного надзора может отличаться в зависимости от региона, в котором застройщик планирует возводить объект. Следует отметить, что подобная тенденция впервые проявилась весной 2020 года, еще до принятия федерального закона «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации».

Приказом Ростехнадзора от 12. 03.2020 №107 был отменен базовый руководящий документ по вопросам проведения проверок и выдачи заключений о соответствии органами госстройнадзора (РД-11-04-2006). Вроде бы, все по делу и в рамках «регуляторной гильотины». При совершенствовании законодательства о контроле (надзоре) уже давно возобладал довольно примитивный принцип: «Чем меньше обязательных требований, тем лучше». Проблема только в том, что после отмены всего лишь одного РД-11-04-2006 многие важные аспекты осуществления госстройнадзора оказались не урегулированы на федеральном уровне (ни на уровне закона, ни на уровне подзаконного акта Правительства РФ).

     

Фото: www.chelindustry.ru

      

Отсутствие процедуры проведения итоговой проверки

С 24 апреля 2020 года в федеральном законодательстве не осталось требований, которые бы устанавливали единую для всех органов госстройнадзора процедуру проведения итоговой проверки в отношении законченного строительством объекта (обязательный этап для получения ЗОС). При этом установленную законом обязанность застройщиков получать ЗОС в органе госстройнадзора никто не отменил.

Можно предположить, что после этого в каких-то регионах или на уровне федеральных органов госстройнадзора внесли изменения в свои административные регламенты и установили собственные правила проведения итоговых проверок. Никто не мешал, например, увеличить срок для назначения такой проверки с 7 до 30 рабочих дней, если какой-то орган госстройнадзора перегружен работой. Очевидно, что итоговая проверка и последующее получение ЗОС — наиболее важные аспекты взаимодействия застройщиков и органов госстройнадзора.

Чтобы продемонстрировать значение отмененных положений РД-11-04-2006 о проведении итоговых проверок, достаточно привести один пример. Приказом Ростехнадзора от 14.07.2015 №273 были внесены, казалось бы, незначительные изменения по тексту указанного РД: термин «итоговая проверка» заменили словосочетанием «проверка законченного строительством объекта». При этом в пункте 27 РД появилось дополнение, согласно которому акт указанной проверки является основанием для выдачи застройщику ЗОС только при отсутствии в этом акте замечаний со стороны госстройнадзора.

При такой схеме застройщик лишен возможности подать заявление о выдаче ЗОС, приложив к нему собственные доказательства устранения выявленных нарушений. Нужно проводить очередную проверку (итоговую) законченного строительством объекта, продолжительность которой может составлять 20 рабочих дней. Становится понятно, почему исключили термин «итоговая проверка» (чтобы исключить споры о многократности проверки законченного строительством объекта).

Вопрос о четкой регламентации на федеральном уровне проведения итоговой проверки и выдачи ЗОС не потерял своей актуальности в настоящее время. После отмены РД-11-04-2006 регулирование этой сферы переведено на уровень административных регламентов 85 региональных и нескольких федеральных органов госстройнадзора.

       

    

Срок выдачи ЗОС

Открытым остался вопрос про период времени, который объективно необходим органу госстройнадзора для выдачи ЗОС, если проверка (итоговая) законченного строительством объекта может проводится неоднократно (до победного конца в виде отсутствия замечаний). Почему срок на выдачу ЗОС столь велик — 10 рабочих дней? Такой срок являлся логичным в старой процедуре, когда застройщик мог подать заявление о выдаче ЗОС, имея акт итоговой проверки с замечаниями. Орган госстройназора за 10 рабочих дней должен был не просто оформить ЗОС, но и предварительно проверить устранение нарушений, которые выявили на итоговой проверке.

Сохранение 10-дневного срока выдачи ЗОС при отсутствии замечаний выглядит довольно странным с учетом того, что Правительство РФ активно добивается сокращения сроков иных процедур. Например, совсем недавно Председатель Правительства РФ уделял особое внимание сокращению на 2 рабочих дня срока выдачи разрешений на строительство и разрешений ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства.

  

Что предлагает Ростехнадзор

С учетом приведенных примеров особый интерес представляет подготовленный Ростехнадзором проект Постановления Правительства РФ «Об утверждении Положения об осуществлении федерального государственного строительного надзора и общих требований к организации и осуществлению регионального государственного строительного надзора в Российской Федерации». Указанный нормативный акт после его принятия может устранить пробелы в правовом регулировании и способствовать восстановлению единого порядка проведения государственного строительного надзора в Российской Федерации.

В тоже время существует риск того, что в указанном документе требования к осуществлению регионального государственного строительного надзора не получится прописать исчерпывающим образом (многие технические нормы, понятные специалистам, не так просто прописать и согласовать в подзаконном акте правительственного уровня). В этом случае у региональных чиновников может появиться большое поле для творчества, а застройщики и другие участники строительства рискуют вернуться в период действия ГрК РФ от 07.05.1998 (73-ФЗ). В это время региональные власти могли, например, абсолютно легально устанавливать собственные требования к разрешительным строительным процедурам на своих территориях.

К позитивным моментам нового Положения о государственном строительном надзоре можно отнести тот факт, что в документе требования к осуществлению регионального государственного строительного надзора фактически являются копией требований к осуществлению федерального госстройнадзора. Кроме того, в тексте встречаются целые абзацы, которые перенесены из ранее отмененного РД-11-04-2006 и должны регулировать важные процедуры (включая вопросы проведения итоговой проверки и выдачи ЗОС). Правда, вместо привычных терминов «итоговая проверка», «проверка законченного строительством объекта» встречается с трудом воспроизводимое словосочетание «контрольное (надзорное) мероприятие в целях оценки выполненных работ и принятия решения о выдаче заключения о соответствии или об отказе в выдаче такого заключения».

    

Фото: www.polotsk-portal.ru

    

Неопределенный срок начала итоговой проверки

К недостаткам документа можно отнести следующее. В нем устанавливается срок в 7 рабочих дней для назначения итоговой проверки, но дата начала проверки никак не ограничена (как и в РД-11-04-2006). В течение 7 рабочих дней нужно лишь издать приказ (распоряжение) о проведении проверки, а дату ее начала можно указать любою, чем некоторые органы госстройнадзора пользуются.

Имеет смысл на уровне нормативных требований разумно ограничить срок начала итоговой проверки, например, 20 рабочими днями после обращения. Этот срок должен учитывать наличие удаленных и труднодоступных объектов, а также реальные возможности органов госстройнадзора по организации таких проверок (количество поднадзорных объектов в расчете на 1 инспектора в регионах может отличаться в 10 раз).

   

Сохраняются пробелы регламентации процедуры итоговой проверки

В новом Положении о государственном строительном надзоре необходимо подробно прописать порядок проведения итоговой проверки и порядок выдачи ЗОС. Подготовленный Ростехнадзором проект документа не дает ответа на важные вопросы, например, такие:

• какое количество итоговых проверок можно проводить в отношении законченного строительством объекта?

• в каком порядке застройщик может подтвердить факт устранения нарушений, которые были выявлены на итоговой проверке?

• вправе ли застройщик обратится за выдачей ЗОС, не имея на руках подтверждения органа госстройнадзора об устранении нарушений, которые были выявлены на итоговой проверке?

     

  

Итоговая проверка: одна или несколько

Пункт 28 проекта документа, который подготовлен Ростехнадзором, предусматривает, что отказать в выдаче ЗОС можно, если выявленные нарушения не были устранены до даты утверждения ЗОС. А значит, возможность подачи застройщиком заявления о выдаче ЗОС при наличии нарушений в акте итоговой проверки косвенно предусматривается. При этом пункт 29 устанавливает другое правило, по которому отказать в выдаче ЗОС можно, если выявленные нарушения не были устранены до даты обращения застройщика за выдачей ЗОС.

Без ответа на поставленные вопросы невозможно оценить оправданность срока в 10 рабочих дней (установлен в пункте 30) для выдачи органом госстройнадзора ЗОС.

   

Отсутствует регламентация случая изменения поднадзорности объекта

Кроме того, в новом Положении о государственном строительном надзоре необходимо установить понятную застройщикам процедуру передачи объектов от федеральных органов госстройнадзора к региональным в случае изменения поднадзорности. На практике встречалось достаточно случаев, когда на завершающей стадии строительства происходили изменения в законодательстве, и конкретный объект капитального строительства переходил из федерального в региональный надзор. При этом выдавать ЗОС отказывался как федеральный орган, проводивший госстройнадзор в ходе строительства, так и региональный орган, которому объект передавался (нет желания брать на себя ответственность за чужой объект).

Логичным представляется подход, когда ЗОС выдает тот орган госстройнадзора, который фактически контролировал основные стадии возведения объекта.

    

Исключение из сферы госстройнадзора рабочей документации

Зачем исключать из предмета госстройнадзора контроль за соблюдением требований рабочей документации, по которой на практике производят строительно-монтажные работы? Если указание на расположение арматуры в монолитных железобетонных конструкциях содержится только в рабочей документации, то нарушение соответствующих требований орган госстройнадзора должен игнорировать? Подобная практика может подтолкнуть участников строительства к еще меньшей детализации требований в проектной документации и переносу всей конкретики в рабочую документацию. Если кто-то питает иллюзии насчет экспертизы, которая такое не пропустит, то очень отрезвляюще действуют данные о доле отрицательных заключений в негосударственной экспертизе (в районе 0,2%).

      

  

Фото: www.gazeta.ru

    

Исключение из сферы госстройнадзора контроля соблюдения требований технических регламентов лицом, осуществляющим строительство, в процессе производства работ

С какой целью предлагается исключить из предмета госстройнадзора контроль соблюдения требований технических регламентов лицом, осуществляющим строительство, в процессе производства работ (включая проверку соответствия применяемых строительных материалов, изделий и конструкций)?

Согласно официальному отчету Ростехнадзора в 2019 году им было выявлено на объектах нового строительства и реконструкции 6 335 нарушений требований технических регламентов (более 10% от общего количества выявленных нарушений). Сделано это было после того, как летом 2018 года ответственность органа госстройнадзора при выдаче ЗОС ограничили исключительно проверкой соответствия возведенного объекта положениям проектной документации (неважно, какого качества оказался проект). 

Существует весьма распространенное мнение о том, что в процессе строительства достаточно лишь контролировать соответствие возводимого объекта утвержденным разделам проектной документации. Но практика показывает, что в проектной документации очень часто не содержатся (даже в виде ссылок на СНиП 3 части) исчерпывающие требования к производству и приемке строительно-монтажных работ. Экспертиза проверяет соответствие проектных решений нормам проектирования (включая обязательные требования СНиП 2 части), а контроль за соблюдением требований к производству и приемке СМР (включая обязательные требования СНиП 3 части) всегда относился к компетенции госстройнадзора.

Для иллюстрации можно сослаться на обязательный пункт СП 70. 13330.2012 (СНиП 3.03.01-87 «Несущие и ограждающие конструкции»). Пункт 5.11.10 устанавливает ряд ограничений на работы по устройству монолитных железобетонных конструкций:

• при электродном прогреве бетона запрещается использовать в качестве электродов арматуру бетонируемой конструкции;

• электродный прогрев следует производить до приобретения бетоном не более 50% расчетной прочности;

 электродный прогрев конструкций из напрягающего бетона не допускается.

Теоретически экспертиза может сослаться на нарушение этого пункта и выдать замечания, если в проектной документации на конкретный объект будет указано, что электродный обогрев можно производить до приобретения бетоном 70% проектной прочности. Но чаще всего в проектной документации просто не будет содержаться никаких требований на этот счет.

      

Фото: www.edsro.center

       

В настоящее время органы госстройнадзора имеют возможность выявлять и пресекать нарушение таких требований при производстве работ, ссылаясь на нарушение технических регламентов (в том числе обязательных пунктов СНиП). Если из предмета госстройнадзора окончательно исключить контроль соблюдения технических регламентов (в процессе производства работ), то как на уровне надзора со стороны государства пресекать подобные нарушения?

Какая государственная структура вместо органов госстройнадзора будет уполномочена вести надзор соблюдения требований Технического регламента «О безопасности зданий и сооружений» (384-ФЗ)?

Будет ли безопасным объект капитального строительства, который формально соответствует проектной документации, но при его возведении требования к качеству работ не соблюдались?

В принципе, можно представить себе полный отказ от контроля производства строительно-монтажных работ, контроля применяемых строительными материалами, изделий и конструкций (в части их соответствия техническим регламентам, другим требованиям безопасности). Только в этом случае для гарантии механической безопасности возведенного здания или сооружения могут потребоваться продолжительные или дорогостоящие испытания 100% несущих конструкций объекта. Для подтверждения экологической и санитарно-эпидемиологической безопасности объекта нужно будет в каждом помещении провести соответствующие исследования. Известную истину про огромные затраты на устранение строительных дефектов, которые не были пресечены при производстве работ, в связи с этим можно даже не вспоминать.

     

Нереализуемость нормы о контроле соблюдения участниками строительства порядка осуществления строительного контроля

В рамках предмета госстройнадзора вполне обоснованно предлагается сохранить контроль соблюдени участниками строительства порядка осуществления строительного контроля, установленного ГрК РФ и иными нормативными правовыми актами. Однако непонятно, как эта функция будет реализовываться на практике в условиях изменившегося законодательства.

Ст. 15 федерального закона от 31.07.2020 247-ФЗ «Об обязательных требованиях в Российской Федерации» с 1 января 2021 года при осуществлении государственного контроля (надзора) не допускает оценку соблюдения обязательных требований, содержащихся в нормативных правовых актах Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, правовых актах исполнительных и распорядительных органов государственной власти РСФСР и Союза ССР, если они вступили в силу до 1 января 2020 года.

Исключение сделано для ограниченного перечня нормативных правовых актов: в сфере энергетики, по проектам государственно-частного партнерства, а также других актов, которые попали в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 №2467. В раздел указанного перечня, посвященный государственному строительному надзору, не попал основной подзаконный акт, который регулирует порядок осуществления строительного контроля (Постановление Правительства РФ от 21.06.2010 №468). При этом требования к проведению строительного контроля, содержащиеся в различных редакциях СНиП «Организация строительства» (в настоящее время действует СП 48.13330.2019), не являются обязательными с 1 июля 2015 года.

  

Нарушение каких требований к порядку осуществления строительного контроля в таких условиях может зафиксировать орган госстройнадзора?

    

Фото: www.ppt-online.org

     

Исключение из сферы госстройнадзора контроля соблюдения требований к составу и порядку ведения исполнительной документации, общего и специальных журналов работ

Кроме того, указанным Постановлением Правительства РФ к числу обязательных правовых актов, которые могут применятся для оценки в ходе государственного строительного надзора, не отнесены руководящие документы Ростехнадзора (зарегистрированы в качестве нормативных правовых актов Минюстом России), устанавливающие требования к составу и порядку ведения исполнительной документации (РД-11-02-2006), а также требования к ведению общего и специальных журналов работ (РД-11-05-2007).

При этом в проекте нового Положения о государственном строительном надзоре по непонятной причине исключили важную норму, которая содержится в пп. «б» п. 13 действующего Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2006 г. №54. Эта норма в явном виде указывает, что в предмет госстройнадзора должна входить проверка соблюдения порядка ведения общего и (или) специальных журналов, в которых ведется учет выполнения работ, исполнительной документации, составления актов освидетельствования работ, конструкций, участков сетей.

Весьма примечательным является факт утверждения Ростехнадзором 16.12.2020 приказа №539, который относил Постановление Правительства РФ от 21.06.2010 №468, РД-11-02-2006, РД-11-05-2007 к числу нормативных правовых актов, содержащих обязательные требования, контролируемые Ростехнадзором. Через несколько месяцев указанный приказ был отменен, а вместо него приказом Ростехнадзора от 02.03.2021 №81 был утвержден новый перечень нормативных правовых актов, содержащих обязательные требования, оценка которых может проводиться Ростехнадзором в рамках федерального государственного строительного надзора. В новый перечень не попали РД-11-02-2006, РД-11-05-2007 и Постановление Правительства РФ от 21.06.2010 № 468, что подтверждает вывод о невозможности ссылаться на нарушение требований указанных документов в ходе осуществления госстройнадзора. Справедливо возникает вопрос о том, как после 1 января 2021 года государство планирует контролировать наличие, комплектность и правильность оформления исполнительной документации объектов капитального строительства.

    

Николай Малышев

     

Госстройнадзор перестает быть органом, гарантирующим безопасность объекта капитального строительства

В заключение отмечу, что продолжение вектора на уменьшение объема обязательных требований, необдуманное ограничение предмета государственного строительного надзора может привести к печальной ситуации, когда качество строительства (напрямую влияющее на безопасность возведенных зданий и сооружений) по факту не контролируется государством, ЗОС выдается «под честное слово» участников строительства и на основании проведения визуального осмотра законченного строительством объекта, в итоге коррупционные риски только возрастают.

При этом региональные органы госстройнадзора вместо контроля объектов индустриального строительства продолжат значительную часть своих ресурсов отвлекать на проверки объектов, высота которых не превышает 3 этажей (включая индивидуальное жилищное строительство). Малоэффективную процедуру выявления самовольных построек с участием госстройнадзора, который не имеет реальных рычагов воздействия на физических лиц, «регуляторная гильотина» почему-то обошла стороной.

Николай МАЛЫШЕВ, генеральный директор общероссийского общественного фонда «Центр качества строительства»

     

   

   

   

    

   

Другие публикации по теме:

Руководителей региональных стройнадзоров будут назначать по-новому

Новый порядок контроля соблюдения законодательства о градостроительной деятельности

Новый перечень НПА, обязательных для госнадзора

Утверждены обязательные требования для осуществления государственного строительного надзора

Надзорных органов, участвующих в эксперименте по досудебному обжалованию решений, стало больше

Застройщики смогут взаимодействовать с Госстройнадзором через портал госуслуг

Как изменится государственный строительный надзор

Чем вызвана реорганизация госстройнадзора в Крыму

Назначение и увольнение руководителей органа контроля за «долёвкой» теперь согласовывает Минстрой

Должны ли правительства отдавать предпочтение небольшим фирмам со специальными налоговыми режимами?

Малые фирмы несут ответственность за создание большей части рабочих мест в Латинской Америке. Иногда их считают хранилищами предпринимательских талантов и инноваций. По этим и другим причинам правительства применяют специальные меры, чтобы помочь им, например субсидированные кредиты от банков развития или отложенные закупки у правительства. В Латинской Америке выделяется одна политика: специальные налоговые режимы с существенно более низким налоговым бременем.

В Перу, например, фирмы сталкиваются с четырьмя различными режимами социального страхования и корпоративного налогообложения в зависимости от их уровня продаж и количества сотрудников; налоговое бремя возрастает по мере роста фирм. В Бразилии мелкие фирмы могут совместно покрывать свои обязательства по социальному страхованию и корпоративному налогу посредством единого платежа, если они маленькие, но отдельно и по более высоким ставкам, если они большие. В Мексике фирмы с продажами ниже определенного порога сталкиваются с меньшим налоговым бременем, чем фирмы с продажами выше этого.В Коста-Рике малые фирмы — в соответствии с формулой, объединяющей продажи, покупки, активы и сотрудников — совместно платят налоги на добавленную стоимость и подоходный налог посредством единого налога. Хотя квалификационные требования различаются, как и подразумеваемая субсидия, за исключением Сальвадора, Панамы и Венесуэлы, в каждой стране Латинской Америки существует особый режим для малых фирм.

Несмотря на их популярность, цели этих специальных налоговых режимов не всегда ясны.Это для продвижения занятости или предпринимательства? Или же продвигать малость ради самой малости, несмотря на тенденцию малых фирм быть намного менее производительными, чем более крупные? Есть ли надежда на то, что эти фирмы вырастут и станут более производительными?

Наклон против производительности

Я считаю, что эти специальные налоговые режимы могут быть контрпродуктивными, поскольку они позволяют компаниям с низкой производительностью выживать на рынке и мешают компаниям с более высокой производительностью расти и создавать более производительные и более высокооплачиваемые рабочие места.Эти режимы могут быть одной из причин того, почему производительность труда в Латинской Америке росла так медленно.

Чтобы проиллюстрировать одну из основных проблем (см. Таблицу 1), предположим, что малые и крупные фирмы различаются по объемам продаж, порог, разделяющий их, составляет 2 миллиона песо в годовом объеме продаж, а фирмы облагаются налогом в размере 2 процентов от продаж, если они маленькие. и 30 процентов прибыли, если они большие. В первой строке изображена фирма, объем продаж которой составляет 1 миллион песо в год, которая платит 700 000 песо материалами и заработной платой.Таким образом, прибыль до налогообложения составляет 300 000 песо. Поскольку объем продаж ниже порогового значения, фирма платит 20 000 песо в виде налогов (2 процента от 1 миллиона) и получает 280 000 песо в виде прибыли после налогообложения.

Обратите внимание, что в отсутствие этого особого режима фирма заплатила бы 90 000 песо в виде налогов (30 процентов от валовой прибыли в размере 300 000) и заработала бы 210 000 песо в виде прибыли после налогообложения. Прибыль после уплаты налогов на 33 процента выше, чем она была бы, если бы фирма не пользовалась преимуществами.

Таблица 1: Гипотетический пример фирмы, облагаемой налогом в соответствии с особым и обычным режимом (песо)

Валовая выручка

Труда и материалы

До налогообложения

Прибыль

Особый режим

Нормальный режим

Налог Прибыль после налогообложения Налог Прибыль после налогообложения
1 000 000 700 000 300 000 20 000 280 000 90 000 210 000
2 000 000 1,400,000 600 000 40 000 560 000 180 000 420 000
2 100 000 1 470 000 630 000 Н.А. N.A. 189 000 441 000
2 680 000 1,876,000 804 000 N.A. N.A. 241 200 562 800

N.A. = недоступен.

Если объем продаж удвоится, фирма по-прежнему имеет право на особый режим. Во второй строке таблицы 1 компания теперь получает валовую прибыль в размере 600 000 песо, платит 40 000 песо в виде налогов и получает 560 000 песо в виде прибыли после налогообложения (опять же, на 33 процента больше, чем 420 000 песо в прибыли после налогообложения, которую она имела бы. сделано при отсутствии спецрежима).Поскольку прибыль после уплаты налогов увеличивается с продажами, у фирмы есть все стимулы для роста.

Проблема начинается после этого момента. Если продажи снова вырастут, скажем, на 5 процентов до 2 100 000 песо, фирма больше не будет подпадать под особый режим. Третья строка таблицы 1 показывает, что фирме придется платить 30 процентов своей валовой прибыли в размере 630 000 песо в виде налогов, поэтому ее прибыль после уплаты налогов упадет до 441 000 песо, что на меньше , чем та, которую фирма зарабатывала до своего роста. (560 000 песо).Фирме лучше оставаться маленькой. Фактически, фирма будет расти только в том случае, если ее продажи увеличатся как минимум на 34 процента, и в этот момент прибыль после уплаты налогов (562 800 песо) будет выше, чем при особом режиме. И даже если продажи вырастут более чем на треть, прибыль после уплаты налогов едва ли увеличится на 0,5 процента.

Чем выше производительность, тем менее прибыльна

Проблема в том, что фирма с объемом продаж 1 999 999 песо может быть значительно менее продуктивной, чем фирма с объемом продаж 2 000 001 песо, но значительно более прибыльной.Менее производительная фирма выживет на рынке и, возможно, даже получит банковский кредит — в конце концов, это очень прибыльно, — в то время как более производительная фирма может не выжить.

Это гипотетический пример, но налоговый режим реален. Вот что на самом деле происходит в Мексике. На рисунке 1 используются данные на уровне компаний из экономической переписи населения Мексики за 2013 год, чтобы показать влияние налогового режима Мексики. Оказывается, существует 7 755 фирм, уровень продаж которых составляет 5 процентов или меньше порога, установленного мексиканским законодательством, отделяющим крупные фирмы от мелких.На рисунке показано изменение прибыли после налогообложения для каждой фирмы при увеличении продаж на 10, 20 или 30 процентов.

Рисунок 1: Изменения в прибыли после налогообложения для «фирм, близких к пороговому, но ниже порогового значения» (изменение в процентах)

Удивительно, но если бы продажи увеличились на 10 процентов, 88 процентов всех рассматриваемых фирм испытали бы падение прибыли после налогообложения (точка A на рисунке). Если объем продаж увеличится на 20 процентов, 80 процентов фирм будут иметь более низкую прибыль после налогообложения (точка B).Даже если бы объем продаж увеличился на 30 процентов, больше чем половине всех фирм было бы лучше не расти (точка C).

Мексика не одна

Эти проблемы носят эндемический характер. В Латинской Америке они являются серьезной причиной большого количества малых фирм, которые характерны для экономики региона. Детали того, как действуют эти режимы, различаются от страны к стране, но общий эффект один и тот же: эти режимы непреднамеренно позволяют непродуктивным фирмам выжить и мешают производительным фирмам расти, в точности противоположное тому, что необходимо для создания хорошо оплачиваемых рабочих мест .

Налоговая политика искажает распределение фирм по размерам. Более мелкие фирмы имеют более высокие показатели входа и выхода и могут способствовать большей ротации рабочей силы, препятствуя обучению на рабочем месте. Эти фирмы могут создавать много рабочих мест, но эти рабочие места менее стабильны и препятствуют росту заработной платы.

Другие факторы способствуют переизбытку малых и непродуктивных фирм в Латинской Америке, но особые налоговые режимы явно виноваты. Директивным органам следует задаться вопросом, является ли предпочтение небольшим фирмам с особыми режимами лучшим способом создания хороших рабочих мест.

(PDF) Анализ влияния специальных налоговых режимов на финансовые результаты малого бизнеса

ISSN 2039-2117 (онлайн)

ISSN 2039-9340 (печать)

Mediterranean Journal of Social Sciences

MCSER Publishing, Rome-Italy

Том 6 № 1 S3

Февраль 2015

504

2. Теория

Анализ показывает, что если предприятие по упрощенной системе налогообложения реализует продукцию населению или

предприятия по упрощенной системе налогообложения, С одной стороны, это упрощает ведение бухгалтерского учета, а с другой,

снижает налоговую нагрузку.Если предприятие находится на специальном налоговом режиме и реализует свою продукцию предприятиям по общей системе налогообложения

, возникают проблемы с ценообразованием: товары (работы, услуги) предприятия по специальному режиму востребованы для предприятий

по общей системе налогообложения по цене, уменьшенной на ставку НДС 18 (10)%.

Причина кроется в несовершенстве главы 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость

».При действующем методе исчисления НДС к уплате определяется как разница между

налога за реализацию товаров (работ, услуг) и «входным» налогом. Таким образом, если предприятие, работающее по общей системе налогообложения

, покупает товары (работы, услуги) у предприятия, не уплачивающего НДС, ему не на что делать вычет

, а предприятие по общей системе налогообложения несет финансовые потери в размере 18 (10)% от покупной цены.

Следовательно, предприятия по упрощенной системе налогообложения являются «нежелательными» поставщиками для предприятий по общей системе

налогообложения. При этом Налоговый кодекс РФ разрешает выставление покупателю счетов-фактур с выделенным НДС

предприятиям по упрощенной системе налогообложения, однако стандарт п. 5 ст. 173 НК РФ

предписывает малому предприятию уплатить сумму НДС, указанную в счете-фактуре, в бюджет в особом режиме

.Де-факто Налоговый кодекс РФ устанавливает налог на поступления по ставке НДС 18 (10)

% для операций между предприятиями по общей системе налогообложения и специальному режиму. Таким образом, налогоплательщик

, применяющий специальный налоговый режим, дважды несет финансовые убытки: он не может произвести вычет НДС с приобретенной продукции

и, кроме того, вынужден снизить цену товаров (работ, услуг) по ставке НДС, которую он Покупателю

, являющемуся плательщиком НДС, было выгодно работать с ним.

Следует отметить, что отсутствие понимания сущности налога на добавленную стоимость на концептуальном уровне является причиной

недостатков главы 21 Налогового кодекса РФ. В частности, даже среди экспертов распространено ошибочное мнение

о том, что финансовые результаты предприятий, применяющих специальные режимы, несмотря на снижение цены на ставку НДС,

абсолютно равны тем, кто находится по общей системе налогообложения.

3.Результаты

Чтобы опровергнуть это мнение, мы провели небольшой анализ влияния налогообложения на финансовые результаты двух условных организаций

, применяющих общую систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при прочих равных

управляющих, реализуемых. товары (работы, услуги) предприятию по упрощенной системе налогообложения и предприятию по общей системе налогообложения

. Для этого мы рассмотрели два варианта взаимоотношений между предприятиями:

— покупатель — предприятие, находящееся по упрощенной системе налогообложения или физическое лицо.

— покупатель — предприятие, находящееся на общей системе налогообложения.

В первом случае для покупателя не имеет значения, какой налоговый режим у продавца и поэтому цена товара

(работы, услуги) будет одинаковой для обоих продавцов.

На предприятии по упрощенной системе налогообложения «входной» НДС не возмещается и относится на себестоимость,

при прочих равных прибыль до налогообложения предприятия на одну сумму на одну упрощенную систему меньше

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), что можно отразить формулой (1):

Прибыль (упрощенная система налогообложения) =

Прибыль (общая система налогообложения) + НДС (исходящий) — НДС (вход) (1)

В этом случае при расчетах не учитываются сумма налога на имущество, которая в малом бизнесе пока является незначительной

, а также льготы по отчислениям в социальные фонды, которые улучшают показатели рентабельности предприятия

по упрощенной системе налогообложения мало, что может дать небольшую математическую погрешность.

Структура затрат, цена продукции и финансовые результаты представлены на рис. 1 (к налогообложению)

предприятий в зависимости от режима налогообложения (или общей системы налогообложения), при прочих равных условиях, из которых

видно для упрощенной системы налогообложения, что прибыль на предприятии является одним упрощенным налогом система значительная.

Италия как новое налоговое Эльдорадо для частных лиц | Insights

Закон о декрете No.34/2019 (Указ о росте) — окончательно одобренный парламентом Италии 28 июня 2019 года — ввел новые налоговые льготы для прибывающих рабочих, предпринимателей, звезд спорта, исследователей и профессоров, которые переводят свое налоговое резидентство в Италию. Новые положения нацелены на привлечение физических лиц (в том числе богатых) и новых ресурсов капитала путем предоставления более привлекательных налоговых льгот, которые дадут реальный импульс перемещению человеческого капитала в Италии. Эти новые меры расширяют фактический диапазон итальянских налоговых льгот для физических лиц, которые в настоящее время проживают за границей, открывая новые возможности для целей налогового планирования и планирования состояния.

В настоящее время итальянское законодательство предусматривает пять различных привлекательных налоговых режимов для нового резидента:

  • рабочих и предпринимателей;
  • профессоров и исследователей;
  • состоятельных частных лиц и семей;
  • пенсионеров переезжают на юг Италии;
  • профессиональных спортсменов (игроки, тренеры, спортивные менеджеры).
Особый налоговый режим для иностранных рабочих и (индивидуальных) предпринимателей

Начиная с 2020 финансового года, физическое лицо, такое как сотрудник, самозанятый специалист, менеджер или индивидуальный предприниматель, будет облагаться итальянским подоходным налогом с населения (IRPEF) только 30% от дохода (освобождение 70%). в результате деятельности, осуществляемой в Италии, если он / она вместе:

  • становится налоговым резидентом Италии в соответствии с налоговым законодательством Италии.Обратите внимание, что физические лица считаются итальянскими налоговыми резидентами, если на протяжении большей части данного налогового периода они зарегистрированы в итальянском реестре постоянного населения, имеют место жительства в Италии или имеют место жительства в Италии в соответствии со статьей 43 Закона. Гражданский кодекс Италии. Например, физические лица, внесенные в реестр Италии с 4 июля 2019 года, считаются налоговыми резидентами Италии с 2020 года и, следовательно, могут воспользоваться новыми налоговыми льготами с налогового периода 2020 года;
  • не был налоговым резидентом Италии в течение предыдущих двух лет до передачи налогового резидентства в Италию;
  • стремится остаться в Италии в качестве налогового резидента в течение следующих двух лет; а также
  • в основном работает или осуществляет деятельность в Италии.

Для физических лиц, отвечающих этим критериям, итальянский подоходный налог с физических лиц может быть снижен примерно до 13% (30% налогооблагаемого дохода * 43% самая высокая ставка подоходного налога с физических лиц).

Освобождение от налогов увеличивается до 90% — и, следовательно, только 10% дохода подлежат обложению подоходным налогом — если прибывающие работники переезжают в один из южных регионов Италии (например, Абруццо, Молизе, Кампания, Апулия, Базиликата, Калабрия, Сардиния или Сицилия). В этом случае индивидуальный подоходный налог может быть снижен примерно до 4.3% (10% налогооблагаемой прибыли * 43% самая высокая ставка налога).

Новые льготы действуют в течение пяти лет и могут быть продлены еще на пять лет (всего десять лет) — с 50% освобождением от дохода в продленный период — при некоторых дополнительных условиях: жилая недвижимость приобретается в Италии в предыдущие 12 лет. месяцев с момента приобретения места жительства в Италии или в последующие 12 месяцев, или есть ребенок на иждивении; если есть трое детей-иждивенцев, освобождение в продленный период увеличивается до 90%.

Специальный режим для прибывающих профессоров и исследователей

Начиная с 2020 финансового года, исследователи и профессора, которые переезжают в Италию в качестве налогового резидента, получают 90% -ное освобождение от налогооблагаемой базы дохода, полученного в результате деятельности в Италии.

Льгота распространяется на год, в котором профессор или исследователь квалифицируется как налоговый резидент Италии, и на следующие пять периодов (на общий период поощрения в 6 лет). На основании новых положений, введенных Указом о росте, общий период стимулирования может быть увеличен до восьми лет, если налогоплательщик:

  • приобрел дом в Италии в предыдущие двенадцать месяцев с момента приобретения итальянского вида на жительство или в последующие двенадцать месяцев; или
  • имеет одного несовершеннолетнего сына / дочери (если детей двое или трое, профессор / исследователь пользуется вышеуказанным режимом, соответственно, до одиннадцати или тринадцати лет).
Освобождение от налогообложения (в прошлом)

Кроме того, в Указе уточняется, что итальянские рабочие, профессора и исследователи, которые не исключили свое имя из списка постоянного населения Италии (так называемый «Anagrafe della Popolazione Residente»), также могут подавать заявки на указанные выше специальные режимы в той мере, в какой они имеют были налоговыми резидентами иностранного государства в соответствии с положениями Соглашения об избежании двойного налогообложения в течение предыдущих двух лет.

Другими словами, отсутствие регистрации в «AIRE» (Регистр итальянского населения, проживающего за границей) до переселения не является препятствием для получения права на участие в упомянутых режимах.

В этой связи Указ вводит — как для рабочих, так и для преподавателей / исследователей — специальное положение, которое аннулирует налоговые начисления — еще не определенные — предоставленные таким лицам налоговыми органами Италии для возмещения соответствующих налоговых льгот из-за отсутствия регистрации. в AIRE.

Новый специальный режим для профессиональных спортсменов

Указ о росте также распространил вышеупомянутое освобождение для прибывающих рабочих на профессиональных спортсменов, которые решают переехать в Италию.

Если все условия, выданные для прибывающих рабочих, выполнены, спортсмены могут облагаться налогом только на 50% — вместо 30%, как для обычных прибывающих рабочих — дохода, полученного от деятельности, осуществляемой в Италии в течение 5-летнего периода. .

Профессиональные спортсмены также могут воспользоваться дополнительными налоговыми льготами (которые предусматривают продление еще на 5 лет) в случае покупки жилой недвижимости в Италии или если у них есть ребенок-иждивенец. Напротив, дополнительные преимущества (90% -ное освобождение от дохода), связанные с переездом на юг Италии, не применимы к спортсменам.

Режим применяется к конкретному выбору спортсмена и после выплаты суммы, равной 0,5% налогооблагаемого дохода, которая должна выплачиваться в соответствии с особыми положениями министерского указа, который еще не издан.

Фактически, льготы могут применяться к тренерам и спортивным менеджерам, переезжающим в Италию в качестве сотрудников итальянских клубов (а также к самозанятым профессионалам). Это сделало бы итальянские спортивные клубы более конкурентоспособными на международном уровне.

Налоговые льготы для прибывающих рабочих и профессиональных спортсменов являются альтернативой системе налоговых льгот, направленной на привлечение HNWI, переезжающих в Италию (налогообложение в размере 100 000 евро ежегодно на весь доход, полученный из иностранных источников), как указано ниже.

Режим «Res-non-Dom»

Начиная с 2017 года, состоятельные физические лица, которые хотят переехать в Италию, могут выбрать заместительное налогообложение в размере 100 000 евро на годовой основе в отношении всего дохода от иностранных (не итальянских) источников (только выручка от продажи квалифицированных пакетов акций, полученная в течение первых пяти лет после перемещения, не включается).

Режим применяется, если налогоплательщик не был итальянским налоговым резидентом в течение как минимум девяти из десяти лет до первого года, в котором заявитель переводит налоговое резидентство в Италию. Если это условие выполнено, режим предоставляет 15-летнее освобождение от индивидуального подоходного налога (IRPEF) на доход из иностранного источника (не из Италии) при условии уплаты ежегодного замещающего налога в размере 100 000 евро, который, однако, не предусматривает налогообложения. льгота по налогам, уплаченным за рубежом.

Более того, новый резидент не будет облагаться итальянскими налогами на богатство (т.е. IVIE и IVAFE) по иностранным активам на весь срок действия режима и к обычному режиму отчетности по иностранным активам, установленному в соответствии с итальянским законодательством (форма RW). Налоги на наследство и дарение не будут применяться к иностранным активам, находящимся во владении нового итальянского резидента, в то время как итальянские активы будут облагаться обычным налогом.

Применение режима также предоставляется родственникам заявителя, которые переезжают в Италию. Они облагаются замещающим налогом в размере 25 000 евро на весь полученный доход от иностранных источников (не из Италии).

Вариант режима может быть сделан (i) непосредственно в налоговой декларации или (iii) путем подачи предварительного запроса в налоговое агентство Италии (предлагаемый вариант).

Профессиональные спортсмены — «Рес-нон-Дом» или налоговые льготы для приезжающих работников?

Как упоминалось выше, режим «res-non-dom» может быть альтернативой системе налоговых льгот для прибывающих рабочих / профессиональных спортсменов.

Новый режим для прибывающих рабочих может позволить существенную экономию на их годовой заработной плате в Италии, в то время как налоговые льготы, не связанные с домом, могут позволить существенную экономию на доходах из иностранных источников (например,грамм. дивиденды от иностранных компаний, роялти и т. д.).

Другими словами, налоговая льгота в размере 100000 евро нацелена на элиту звезд спорта с международными активами и инвестициями (например, доходы от спонсорских контрактов, такие как платежи, полученные американской компанией по производству спортивной одежды за спонсорскую деятельность, осуществляемую исключительно в Бразилии, и дивиденды, выплачиваемые от «Звездные компании»), в то время как новый режим, недавно измененный Указом, предусматривает общий набор правил, потенциально применимых ко всем спортсменам, переходящим в итальянские клубы.

Пример может пояснить разницу между специальными режимами.

Ведущий бразильский футболист в настоящее время является налоговым резидентом Испании. Если он решит переехать в Италию и играть за итальянский футбольный клуб в Серии А, он может воспользоваться новым итальянским налоговым режимом, предназначенным для прибывающих рабочих, которые переезжают в Италию с 2020 года.

Его доход от работы (доход, который он получает от итальянского футбольного клуба) будет облагаться в течение пяти лет итальянским подоходным налогом с населения в части, равной 50% дохода, при условии 50% освобождения от налога.

Переехав в Италию, у ведущего игрока также будет еще один вариант смягчения налогового режима. Он может выбрать режим res-non-dom, уплачивая единовременный налог в размере 100 000 евро в год, независимо от суммы дохода, полученного из иностранного источника. Денежные переводы доходов из иностранных источников в Италию не повлекут за собой дальнейшего налогообложения. Однако в этом случае доход, полученный из итальянских источников (например, доход, который он получает от итальянского клуба), будет облагаться налогом в соответствии с обычным налоговым режимом (ставка налога 43% плюс местные налоги).

Новые пенсионеры-резиденты

С 1 января 2019 года пенсионерам, получающим пенсионный доход за рубежом и переезжающим в Италию, предоставляется фиксированный налог в размере 7% на весь полученный доход из зарубежных источников.

Новый фиксированный налоговый режим в размере 7% применяется к физическим лицам:

  • получение пенсионного дохода и других аналогичных вознаграждений, выплачиваемых иностранными (не итальянскими) частными / государственными организациями;
  • , которые переводят свое налоговое резидентство в Италию из стран, имеющих соглашения об административном сотрудничестве (e.грамм. DTA, TIEA, FATCA), действующие с Италией;
  • , которые не были налоговыми резидентами Италии в течение пяти лет, предшествующих году, в отношении которого действует опцион;
  • , которые фактически передают свое налоговое резидентство в один из муниципалитетов с населением не более 20 000 жителей, расположенных в одном из регионов Южной Италии (т.е. Сицилия, Калабрия, Сардиния, Кампания, Базиликата, Абруццо, Молизе и Апулия).

Физические лица, выбравшие новый режим фиксированного налога, не подлежат:

  • для отчетности об их иностранных (не итальянских) активах перед итальянскими налоговыми органами (форма RW) и
  • к итальянским налогам на богатство на зарубежную недвижимость и финансовые активы (IVIE и IVAFE).

Выбор нового режима должен быть отражен в декларации о доходах, относящейся к налоговому периоду, в котором налоговое резидентство было переведено в Италию, и действительна в течение следующих девяти лет после переезда. Тем не менее, пенсионер может отказаться от этой опции в любое время.

Кроме того, физическое лицо, выбравшее новый режим фиксированного налогообложения, может исключить определенные страны из сферы применения специального налогового режима в соответствии с так называемым принципом «сбора вишен», и налогооблагаемый доход, полученный в «исключенных» странах, останется в зависимости от итальянской обычные правила налогообложения, которые в принципе пользуются защитой в соответствии с применимым налоговым соглашением и налоговыми льготами по налогам, уплаченным за рубежом.

Выводы

Все упомянутые режимы представляют собой возможность налогового планирования и планирования благосостояния для сотрудников и самостоятельно занятых профессионалов, а также для итальянских компаний, желающих привлечь талантливых работников. В этом отношении Италия также может стать «землей обещаний» для знаменитостей и спортсменов, призванной снизить их налоговое бремя.

Однако такие возможности следует тщательно рассмотреть после того, как будет проведен точный предварительный анализ налогов и состояния при поддержке надежных профессионалов.Примечательно, что анализ должен учитывать, среди прочего, источник дохода, распределение активов, предыдущее налоговое резидентство нового итальянского резидента, сеть налоговых соглашений Италии и решения для защиты активов и планирования преемственности в Италии и за рубежом.

Более того, пересмотр иммиграционных процедур (визы и т. Д.) И статуса иностранного резидента, а также помощь в составлении трудовых договоров в соответствии с упомянутыми режимами являются важными вопросами, которые необходимо решить.

Ангола — Корпоративный — Налоги на корпоративный доход

Корпоративный подоходный налог (КПН) в настоящее время взимается по ставке 25% с прибыли, получаемой от коммерческой деятельности, осуществляемой в Анголе организациями-резидентами или организациями-нерезидентами с постоянным налоговым представительством (PE), как это определено национальным налоговым ведомством Анголы. законодательство.

Налоговые резиденты облагаются налогом на мировую прибыль, в то время как ЧП подлежат налогообложению с прибыли, относящейся к ЧП, продажи в Анголе товаров или товаров того же или аналогичного вида, что и ЧП, и любой другой коммерческой деятельности. то же самое или подобное тому, что проводится PE.

Система Анголы имеет два налоговых режима: общий и упрощенный. Упрощенный режим применяется к налогоплательщикам, облагаемым КПН, которые находятся в режиме без налогообложения НДС (предприятия с оборотом ниже или равным 250 000 долларов США).

Из упрощенного режима исключены:

  • публичных компаний и государственных структур;
  • финансовых организаций;
  • компаний с особыми налоговыми режимами;
  • телекоммуникационных компаний; и
  • дочерних компаний или филиалов иностранных компаний.

Налогоплательщики, которые были включены в упрощенный режим налогообложения, могут подать заявление о присоединении к общему режиму, если они соответствуют требованиям для включения в него, и должны подать свое заявление в соответствующую налоговую инспекцию до конца февраля года, чтобы который относится к КПН.

Общий режим применяется к налогоплательщикам, доход которых превышает 250 000 долларов США в течение двух лет подряд или не подряд.

Специальные налоговые режимы применяются к нефтегазовой и горнодобывающей промышленности.

Освобождение от КПН предоставляется для нерезидентов судоходных компаний и операторов авиакомпаний (при условии, что взаимность существует в иностранной юрисдикции).

Налог на инвестиционный доход (IIT)

ИПН причитается с процентов, дивидендов, роялти и других доходов аналогичного характера. В Анголе Кодекс ИИТ делит такой доход на два раздела следующим образом:

Раздел A

Раздел A включает:

  • Проценты по кредитным линиям.
  • Проценты по кредитам.
  • Доходы от отсроченных платежей.

Налог подлежит уплате в тот момент, когда доход начинает подлежать выплате или предполагается, что он подлежит уплате.

Минимальная годовая процентная ставка в размере 6% считается по кредитным договорам и кредитным линиям, за исключением случаев, когда другая ставка подтверждается письменным контрактом с печатью.

Раздел B

Раздел B включает (среди прочего):

  • Дивиденды.
  • Репатриация прибыли, относящейся к ЧП.
  • Проценты, премии на амортизацию, возмещение и другие формы вознаграждения: (i) облигаций и ценных бумаг или других финансовых инструментов, выпущенных любой компанией, (ii) казначейских векселей и казначейских облигаций, и (iii) ценных бумаг Центрального банка.
  • Проценты по займам акционеров (или иному финансированию акционеров). Установлена ​​условная минимальная годовая процентная ставка, равная ставке, используемой коммерческими банками.
  • Компенсации, выплаченные организациям в связи с приостановкой их хозяйственной деятельности.
  • Прирост капитала по акциям и другим финансовым вложениям.
  • Роялти.

Понятие роялти включает выплаты любого рода, полученные в качестве вознаграждения за использование или право использования любых авторских прав на литературные, художественные или научные произведения, включая кинематографические фильмы, фильмы или ленты, используемые для радио или телевидения вещание, любой патент, товарный знак, дизайн или модель, план, секретная формула или процесс, или для использования или права на использование промышленного, коммерческого или научного оборудования или для информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Исключения

Следующие доходы освобождены от уплаты ИПН:

  • Проценты по отсроченным платежам по коммерческим сделкам.
  • Выплата дивидендов ангольским плательщикам КПН, имеющим долю участия более 25% более одного года.
  • Проценты от финансовых продуктов, одобренных Министерством финансов, которые предназначены для поощрения сбережений, ограничены капиталом, вложенным в размере 500 000 AOA на каждого человека.
  • Проценты со счетов жилищных сбережений, предназначенные для поощрения сбережений на основное постоянное жилище.

Скорость ИИТ

Ставка ИПН обычно составляет 15%, за исключением определенного дохода, для которого ставка составляет 10% или 5%.

Ставка налога составляет 10% для следующих доходов (среди прочего):

  • Дивиденды и репатриация прибыли.
  • Проценты по облигациям.
  • Проценты по займам акционеров.
  • Прирост капитала.
  • Роялти.

Ставка налога составляет 5% для следующих доходов (среди прочего):

  • Проценты и прирост капитала по облигациям, ценным бумагам или другим финансовым инструментам, выпущенным любой компанией, казначейским векселям и казначейским облигациям, а также ценным бумагам Центрального банка, когда эти инструменты торгуются на регулируемом рынке и имеют срок погашения, равный или превышающий три года.
  • Дивиденды и прирост капитала по акциям при обращении на регулируемом рынке.

Начисление и выплата

В разделе A инвестиционного дохода ИПН выплачивается и оценивается принимающей стороной путем подачи налоговой декларации в январе следующего года, к которому относится налог. Если доход выплачивается иностранному юридическому лицу, то обязательство переходит к плательщику-резиденту Анголы.

Как правило, для инвестиционного дохода по Разделу B ИПН удерживается плательщиком.

Местные подоходные налоги

В Анголе нет провинциальных или местных налогов на доход.

Законы и правила корпоративного налогообложения | Андорра

Поскольку система прямого корпоративного налогообложения в Андорре была введена недавно (до 1 января st 2011 в Андорре не было законодательства о корпоративном налогообложении), мы собираемся кратко резюмировать наиболее важные постановления, регулирующие систему корпоративного налогообложения. сила в 2011 году.

Налоговая система Андорры зависит от определения места жительства. Резиденция основывается на следующих критериях, которые необходимо учитывать в глобальном масштабе: корпорация является резидентом Княжества Андорра, если она: (i) зарегистрирована в соответствии с законодательством Андорры; (ii) имеет там свой корпоративный адрес; или (iii) эффективно управляется оттуда.

Эффективная общая ставка налога в Андорре составляет 10% сверх налога на прибыль, но существует специальная ставка налога для коллективных инвестиционных фондов, которая составляет 0%.Аналогичным образом, существует специальная эффективная налоговая ставка в размере 2% (это результат вычета из налоговой базы) для следующих компаний: (i) международных торговых компаний; (ii) финансовые внутригрупповые компании; и (iii) компании по управлению интеллектуальной и промышленной собственностью. Тем не менее, эти специальные режимы были изменены или отменены в соответствии с проектом закона о поправках к Закону 95/2010 от 29 декабря -го , регулирующего корпоративный подоходный налог, который был утвержден в качестве закона 19 апреля -го 2018 Генеральным советом. Андорры.Фактически, режимы международных торговых компаний и финансовых внутригрупповых компаний были отменены и будут постепенно сокращаться к концу 2020 финансового года.

Режим, регулируемый для холдинговых компаний (дочерние компании могут быть резидентами или нерезидентами), по-прежнему очень привлекателен, поскольку ставка налога на прибыль, распределяемую дочерними компаниями в виде дивидендов или прироста капитала от продажи акций дочерних компаний составляет 0%. Тем не менее, новый закон устанавливает, что дочерняя компания-нерезидент должна облагаться налогом по ставке не менее 40% от ставки корпоративного налога Андорры или должна быть резидентом страны, имеющей действующее соглашение об избежании двойного налогообложения с Андоррой.

Как следствие этой эффективной системы корпоративного налогообложения, мы наблюдаем определенные перемещения предприятий или компаний в Андорру, особенно компаний, связанных с некоторыми конкретными секторами, которые не нуждаются в значительном физическом присутствии или фабрике для производственной деятельности, например, компании по производству компьютерного программного обеспечения. , компании, связанные с Интернетом, интеллектуальная собственность или другие подобные предприятия. Точно так же мы видели перемещения отдельных лиц или руководителей с целью управления группами операционных компаний, расположенных в нескольких странах Европейского Союза, через холдинговые материнские компании Андорры.

Введение принципа налоговой нейтральности («режима пролонгации») в налоговой системе Андорры было одобрено Законом 17/2017, 20 октября -го о корпоративной реструктуризации, частично изменяющим Закон о корпоративном подоходном налоге, Закон о подоходном налоге с физических лиц. и Закон о приросте капитала в отношении операций с недвижимостью. Вышеупомянутый закон создает возможности для местных компаний или частных лиц принимать решения о корпоративной реорганизации, взносах натурой, слияниях, разделениях и поглощениях.

Андорра регулирует возможность применения налогового кредита к убыткам с будущей налоговой прибылью в течение 10 лет после возникновения убытков.

В настоящее время Андорра еще не ввела «режим контролируемых иностранных компаний» для компаний. Это означает, что прибыль, не распределенная дочерними компаниями материнской компании Андорры или отдельному акционеру, не принимается во внимание при расчете прибыли от бизнеса и налогооблагаемой базы.

Еще один важный момент, который следует отметить, — это внутренняя трактовка международного освобождения от двойного налогообложения.Режим позволяет в одностороннем порядке применять полное освобождение от налога, удерживаемого у источника, до предела внутренней налоговой ставки (10%).

Еще одна важная ключевая особенность системы налогообложения корпораций Андорры — это безоговорочная позиция пиренейской страны в отношении налоговой прозрачности. Это развитие решения Андорры присоединиться к общему стандарту отчетности ОЭСР для автоматического обмена налоговой информацией в апреле 2014 года, которое было реализовано в рамках соглашения, подписанного с Европейским союзом в феврале 2016 года для автоматического обмена. налоговой информации и соответствующего внутреннего закона, вступившего в силу 1 января st 2017.

Основными национальными законами, регулирующими налоговый режим компаний-резидентов Андорры, являются следующие:

  • Закон о корпоративном подоходном налоге от 29 декабря th 2011 ( Llei de l’impost de societats, 10/95, de 29 desembre ).
  • Постановление о разработке налога на прибыль предприятий, 23 сентября от 2015 г. ( Постановление от 23 сентября 2015 г. о регулировании налога на прибыль, ).
  • Закон от 20 октября -го 2017, утверждающий принцип налоговой нейтральности при корпоративной реструктуризации ( Llei 17/2017, de 20 d’octubre, de règim financial d’operacions de reorganització empresarial I de modificació de les lleis de l ‘impost de societats; llei del imost sobre la renta de les persones físiques; llei de societats anònimes i limitades i llei de l’impost sobre les plusvàlues en les передачи immobiliàries ).
  • Международный договор с Европейским Союзом об автоматическом обмене налоговой информацией путем внесения поправки в Соглашение о налоговой экономии для платежей в виде процентов, заключенных между Андоррой и Европейским Союзом от 26 февраля -го 2016.
  • Закон об автоматическом обмене налоговой информацией, 29 ноября 2016 ( Llei d’intercanvi automàtic d’informació fiscal de 29 de novembre de 2016, ).
  • Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с Люксембургом, 2 июля nd 2014 г.
  • Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с Испанией, 5 января 2015 г.
  • Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с Францией, 1 июля st 2015.
  • Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с Объединенными Арабскими Эмиратами, 28 июля th 2015.
  • Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с Португалией, 27 сентября 2015.
  • Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с Лихтенштейном, 30 сентября 2015 г.
  • Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с Мальтой, 20 сентября 2016 г.
  • Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с Кипром, 18 мая 2018 г.

Андорра взяла на себя обязательство BEPS 15 октября -го 2016 и уже осуществила соответствующие действия в соответствии с Законом 6/2018 о внесении поправок в Закон о корпоративном подоходном налоге, одобренном Генеральным советом (Парламентом Андорры) 19 апреля -го 2018.

Приверженность этим минимальным стандартам означает, что Андорра дала согласие на следующие пункты:

  • Соответствие минимальным стандартам при совершении покупок по налоговым соглашениям.
  • Внедрение системы отчетности по трансфертному ценообразованию.
  • Ограничение льгот по льготным налоговым режимам.
  • Внедрение процедуры взаимного согласования в своих налоговых соглашениях.
  • Включение Андорры в проект BEPS будет предметом процесса коллегиальной проверки с целью принятия решения о внедрении минимального пакета BEPS в Андорре.

Этот минимальный пакет включает следующие действия BEPS:

  • Действие 1. Решение налоговых проблем цифровой экономики.
  • Действие 2: нейтрализовать эффекты гибридных схем несоответствия.
  • Действие 3: ужесточить правила контролируемых иностранных компаний.
  • Действие 4: ограничить размывание базы за счет вычетов процентов и других финансовых выплат.
  • Действие 5: более эффективно противодействовать вредной налоговой практике с учетом прозрачности и содержания.
  • Действие 6: предотвращение нарушения договора.
  • Действие 7: предотвратить искусственное уклонение от статуса постоянного представительства.
  • Действия 8–10: убедиться, что результаты трансфертного ценообразования, связанные с нематериальными активами, соответствуют созданию стоимости.
  • Действие 11: разработать методики для сбора и анализа данных о BEPS и действиях по его устранению.
  • Действие 12: требовать от налогоплательщиков раскрытия информации о своих агрессивных механизмах налогового планирования.
  • Действие 13: повторно изучить документацию по трансфертному ценообразованию.
  • Действие 14: сделать механизмы разрешения споров более эффективными.
  • Действие 15: разработать многосторонний инструмент.

По сути, Андорре придется: (i) разработать стандарты в отношении оставшихся вопросов BEPS; (ii) анализировать и анализировать в ходе внедрения этих стандартов; и (iii) поддерживать развивающиеся страны в их реализации.

Налоговый режим Андорры для холдинговых компаний весьма привлекателен по нескольким причинам, которые можно резюмировать следующим образом:

  • Внутренняя ставка налога для холдинговых компаний, корпоративной целью которых является участие в капитале дочерних компаний, составляет 0%, как для дохода от дивидендов, так и для прироста капитала от продажи акций дочерних компаний.Тем не менее, дочерняя компания-нерезидент должна облагаться минимальной налоговой ставкой не менее 40% от обычной налоговой ставки Андорры или должна быть резидентом страны, в которой действует соглашение об избежании двойного налогообложения с Андоррой.
  • Нет ни минимального порога участия, ни минимального периода владения, что является серьезным отличием по сравнению с соседними странами.
  • Андорра в настоящее время подписывает соглашения об избежании двойного налогообложения со многими соответствующими юрисдикциями. Это означает, что Андорра не будет подвергаться дискриминации в будущем из-за высоких налоговых ставок, применимых к странам, не имеющим действующих договоров об избежании двойного налогообложения.

Налоговая отрасль была сосредоточена на следующем:

  • Банки, инвестиционные компании, компании по управлению портфелем и финансовые консультанты.
  • Производство и распространение табака.
  • Недвижимость и недвижимость.
  • Финансирование активов.
  • Знакомые группы компаний.
  • Интеллектуальные и производственные управляющие компании.
  • Программное обеспечение, компьютеры и интернет-компании.

Предоплата, соответствующая корпоративному подоходному налогу 2020, которая должна быть выплачена до 1 сентября -го каждого налогового года, с учетом суммы, равной 50% налога, подлежащего уплате за последний финансовый год, была уменьшена до 20 % налога, подлежащего уплате за последний финансовый год. (Тем не менее, это временная мера, которая будет изменена в момент прекращения действия закона о чрезвычайном положении.)

Этот конкретный расчет предоплаты на 2020 год был введен Законом об исключительных мерах в отношении пандемии COVID-19 ( Llei 3/2020, del 23 de març, de mesures excepcionals i urgents per la situació d’emergència sanitària causada per la pandèmia de SARS-CoV-2 ).

Андорра очень продвинулась в переговорах о потенциальном соглашении об ассоциации с Европейским Союзом.Европейский союз уже сообщил, что они будут уважать низкие налоговые ставки Андорры из-за ее особенностей, и гармонизированная система НДС не будет применяться к Андорре. Это означает, что Андорра останется привлекательной юрисдикцией с очень низкими налоговыми ставками. Аналогичным образом Андорра получит выгоду от применения наиболее важных принципов Европейского Союза, таких как: свобода передвижения компаний и частных лиц; принцип свободы движения капитала; свобода передвижения отдельных лиц и работников; и другие свободы, регулируемые Договором о Европейском Союзе.

В принципе, мы не ожидаем значительных налоговых реформ в следующем году после введения «режима пролонгации налогов» и внедрения BEPS во внутреннюю налоговую систему.

Использование малых предприятий для индивидуального налогового планирования: данные из специальных налоговых режимов в Чили

Приложение A: Оценка финансовой прибыли предприятий, подписанных на СПО

Поскольку предприятия, подписанные на некоторые СПО, не обязаны вести подробный внутренний учет, финансовая прибыль не наблюдается.Тем не менее, Налоговая служба Чили провела процедуру оценки финансовой прибыли для этих предприятий в 2013 году. В этом приложении мы кратко описываем процедуру, выполняемую чилийским налоговым органом.

Основное предположение состоит в том, что финансовая прибыль пропорциональна денежному потоку. Затем из других форм, поданных предприятиями, можно вычислить меру денежного потока для каждого предприятия i , \ (CF_i \), определяемого

$$ \ begin {align} CF_i = & {} S_i- E_i-R_i, \ end {align} $$

, где \ (S_i \) — продажи, \ (E_i \) — расходы, а \ (R_i \) — все выплаченные заработные платы.Это рассчитывается для всех предприятий, независимо от соответствующего налогового режима, то есть для тех, которые облагаются налогом по общей схеме, и тех, которые подписаны на СПО.

Рассмотрим группу предприятий, A , которые не сообщают о прибыли, если они зарегистрированы как фирмы STR. Этот набор определяется наблюдаемыми (например, размером или сектором экономики). Затем рассмотрим набор предприятий, аналогичных наблюдаемым, \ ({\ hat {A}} \), которые облагаются налогом в соответствии с общим режимом и, следовательно, сообщают информацию о прибыли.Для этих предприятий можно вычислить коэффициент \ (F _ {{\ hat {A}}} \) из следующего соотношения

$$ \ begin {align} F _ {{\ hat {A}}} = & {} \ frac {\ sum _ {i \ in {\ hat {A}}} P_i} {\ sum _ {i \ in {\ hat {A}}} CF_i}, \ end {align} $$

где \ (P_i \) — прибыль фирмы и в \ ({\ hat {A}} \). Тогда для предприятий в A можно оценить прибыль, \ (P_i \), из следующего соотношения

$$ \ begin {выровнено} P_i = & {} F _ {{\ hat {A}}} CF_i , \ quad \ forall i \ in A, \ end {align} $$

i.е., предполагая пропорциональную зависимость между прибылью и денежным потоком. Группы предприятий, облагаемых налогом по общему режиму, учитываемые при расчете коэффициентов для различных режимов:

  • Режим

    14B: компании с продажами до 318 000 долларов США.

  • Режим

    14T: компании с юридическим статусом индивидуального предпринимателя и продажами до 318 000 долларов США.

  • Режим сельскохозяйственной СТ: предприятия сельскохозяйственного сектора.

  • Режим PT Mining: Предприятия горнодобывающего сектора.

  • Грузовые перевозки Режим PT: Предприятия сектора грузовых перевозок.

  • Пассажирские перевозки Режим PT: Предприятия сектора пассажирских перевозок.

Приложение B: Дополнительные таблицы для стилизованного факта 3

См. Таблицы 15, 16 и 17.

Таблица 15 Разбивка таблицы 6 Таблица 16 Разбивка панели A таблицы 7 Таблица 17 Разбивка панели B таблицы 7

Приложение C: Модель создания оптимального бизнеса по СПО: подробная версия

В этом приложении мы разрабатываем простую модель индивидуального налогового планирования при наличии льготных налоговых режимов для малого бизнеса. Эта модель приводит к результатам, представленным в разд. 5.

Агент выбирает количество предприятий, которые пользуются различными льготными налоговыми режимами, чтобы максимизировать прибыль после уплаты налогов.При создании нового бизнеса она сталкивается с компромиссом между снижением налогового бремени и стоимостью создания и управления дополнительным предприятием.

Сначала мы рассмотрим случай только с одним налоговым режимом, а затем расширим модель, включив в нее два режима, как в случае, рассмотренном в разд. 5. Мы показываем, что значение модели согласуется со стилизованными фактами, описанными в разд. 4 и вывести последствия, проверенные в разд. 6.

Приложение C.1: Модель

Модель статична.Агент получает экзогенный доход Y , который стратегически разделен на два компонента: компонент, защищенный от налога на прибыль, \ (Y_s \), и компонент, не защищенный от подоходного налога, \ (Y_s \), и компонент, не защищенный от подоходного налога, \ (Y_u \), с \ (Y = Y_s). + Y_u \). Незащищенный компонент уплачивает подоходный налог по предельной ставке \ (\ tau _m (Y_u) \); следовательно, средняя ставка подоходного налога \ (\ tau (Y_u) \) удовлетворяет

$$ \ begin {align} \ tau (Y_u) + Y_u \ tau ‘(Y_u) = \ tau _m (Y_u). \ end {align} $$

(3)

В соответствии с таблицей подоходного налога Чили (и большинства стран) мы предполагаем, что \ (\ tau _m (0) = 0 \) и \ (\ tau _m ‘\ ge 0 \). Footnote 18

Компонент \ (Y_s \) защищен малыми предприятиями, созданными с единственной целью — снизить налоговое бремя агента. Прибыль каждого из этих предприятий в размере до L облагается налогом по постоянной ставке t . У фирм нет стимула сообщать о доходах выше L , поскольку они теряют право на получение режима PT, если они это сделают. В соответствии с применением в основном тексте, рассматриваемый здесь специальный налоговый режим называется режимом PT.

Создание предприятий связано с затратами, которые учитываются функцией c ( S ), где S обозначает количество созданных предприятий. Эти затраты можно интерпретировать как затраты на создание или затраты на управление бизнесом. Мы предполагаем \ (c (0) = 0 \), \ (c ‘> 0 \) и \ (c’ ‘> 0 \). Сноска 19

Мы также предполагаем, что эти затраты не могут быть вычтены из налоговой базы. Для простоты и без потери общности мы игнорируем целочисленные ограничения для S .Из этого следует, что

$$ \ begin {выровнено} S = \ frac {Y_s} {L}, \ end {выравнивается} $$

(4)

, поскольку оптимально обеспечить максимальную прибыль в каждом бизнесе, L , которая получает выгоду от более низкой налоговой ставки. Отсюда также следует, что S — это сумма участия агента во всех предприятиях, и не имеет значения, владеет ли агент целым бизнесом или только его частью.

Агент максимизирует прибыль после уплаты налогов, Z .Учитывая вышеприведенные предположения, ее проблема:

$$ \ begin {align} \ max _ {0 \ le Y_s \ le Y} Z = [1- \ tau (Y-Y_s)] (Y-Y_s) + (1 -t) Y_s — c (Y_s / L). \ end {align} $$

(5)

Как показано в приведенном выше выражении, прибыль после налогообложения Z состоит из двух компонентов. Первый компонент — это незащищенная прибыль за вычетом налогов на прибыль, \ ((1- \ tau) Y_u \). Второй компонент — это защищенная прибыль за вычетом налогов и затрат на установку, \ ((1-t) Y_s — c (S) \).

Приведенная выше схема отражает, хотя и в упрощенном виде, одну из основных особенностей льготных налоговых режимов для малых предприятий, описанных в разд.2, а именно, что срок их действия превышает определенный порог, связанный с размером. Эта характеристика стимулирует людей с высоким доходом создавать множество таких предприятий.

Далее решаем задачу агента. Дифференцирующая (5) по сравнению с \ (Y_s \) и использование (3) дает

$$ \ begin {выровнено} Z ‘(Y_s) = [\ tau _m (Y-Y_s) -t] — \ frac {c’ (Y_s / L)} {L}. \ end {align} $$

(6)

Предельная выгода от создания дополнительного предприятия равна разнице между разницей между обеими налоговыми ставками и предельными затратами на создание и управление дополнительным бизнесом (где последние нормируются на максимальный доход, получаемый от льготного режима. ).2} <0. \ end {align} $$

(7)

Первое следствие (6) и (7) состоит в том, что агент не будет создавать бизнес, если затраты на открытие первого бизнеса превышают выгоду, то есть если \ (Z ‘(0) \ le 0 \). Это приводит к

Результат C1

Агент будет использовать специальный налоговый режим, только если

$$ \ begin {align} {} [\ tau _m (Y) -t] L> c ‘(0). \ end {align} $$

(8)

Отсюда следует, что существует строго положительный порог дохода \ ({\ overline {Y}} \), характеризующийся как наибольшее значение Y , которое удовлетворяет Footnote 20

$$ \ begin {align} {} [ \ tau _m ({\ overline {Y}}) — t] L = c ‘(0), \ end {align} $$

(9)

таким образом, что агент использует специальный налоговый режим, только если \ (Y> {\ overline {Y}} \).Также повышается порог \ ({\ overline {Y}} \) в льготной налоговой ставке t .

Проба

Выражение (8) следует из \ (Z ‘(Y_s = 0)> 0 \). Остальные утверждения следуют из предположения, что \ (\ tau _m ‘\ ge 0 \). \ (\ квадрат \)

Задача агента (5) будет иметь внутреннее решение, если выполнено (8) и если \ (Z ‘(Y_s = Y) <0 \). Последнее эквивалентно:

$$ \ begin {align} {} [\ tau _m (0) -t] L

, которое всегда выполняется с учетом предположение, что \ (\ tau _m (0) = 0 \).* _s) -t] L = c ‘(Y_s / L) \ end {align} $$

(10)

и

$$ \ begin {align} {} [\ tau _m (Y-SL) -t] L = c ‘(S). \ end {align} $$

(11)

Проба

Следуйте из (6), (7) и результата C1. \ (\ квадрат \)

Результат C2 согласуется со стилизованными фактами 1 и 2 в Разд. 4. Специальные налоговые режимы будут использоваться всеми физическими лицами с доходом выше \ ({\ overline {Y}} \), причем \ ({\ overline {Y}} \) как минимум равным максимальному доходу со средним налогом. норма т .* _s \).

Проба

Следует из неявного дифференцирования (10) относительно Y . \ (\ квадрат \)

Интуиция для (12) следующая: по мере увеличения дохода агента увеличивается и предельная ставка подоходного налога, которую он должен уплатить. По этой причине агент готов платить более высокие затраты на установку, когда его доход выше. Уравнение (12) также показывает, что предельная склонность к доходу от убежища будет находиться между нулем и единицей и будет меньше, если затраты на установку растут быстрее (большее значение \ (c » \)).2} <0. \ end {align} $$

(15)

Проба

Выражения следуют из неявного дифференцирования (10) и (11) относительно t , L и a после замены c ( S ) на ac ( S ). Кроме того, чтобы получить выражения для частных производных по весу L мы используем (10), чтобы избавиться от выражения, содержащего \ (\ tau _m-t \).* _u) \).

Наконец, интуиция о влиянии изменений функции затрат проста: сдвиг этой функции вверх делает создание бизнеса более дорогостоящим и, следовательно, снижает защищенный доход и снижает оптимальное количество предприятий.

Приложение C.2: Случай с двумя STR

Мы расширяем описанную выше модель на случай с двумя специальными налоговыми режимами и обозначим через \ (Y_ {is} \) доход, защищенный в режиме i с \ (i = 1,2 \), так что теперь незащищенный доход равен

$$ \ begin {align} Y_u = Y-Y_ {1s} -Y_ {2s}.\ end {align} $$

Льготная налоговая ставка режима i составляет \ (t_i \), действительна для заявленного дохода от бизнеса менее \ (L_i \) и количества предприятий, пользующихся налоговым режимом i — это \ (S_i \), где

$$ \ begin {выровнено} S_i = \ frac {Y_ {is}} {L_i}, \ qquad i = 1,2. \ end {align} $$

Как и в основном тексте, режим 1 является режимом PT, и мы рассмотрим влияние изменений параметров в этом режиме на переменные выбора агента.

Мы предполагаем две отдельные функции затрат для создания предприятий: одну для предприятий типа 1, а другую — для предприятий типа 2.То есть стоимость создания и управления \ (S_1 \) фирмами типа 1 и \ (S_2 \) фирмами типа 2 составляет

$$ \ begin {align} c (S_1, S_2) = c_1 (S_1) + c_2 (S_2) + c_3 (S_1 + S_2), \ end {выровнено} $$

с \ (c_i (0) = 0 \), \ (c_i ‘> 0 \) и \ (c_i’ ‘> 0 \). Первые два компонента важны для следующих результатов, то есть оба налоговых режима включают отдельные компоненты затрат. Это будет иметь место, например, если оба режима применяются к разным секторам экономики, и для того, чтобы иметь право на использование каждого режима, необходимы связанные с сектором невозвратные инвестиции (см.2 для примеров). Третий компонент отражает экономию от масштаба между всеми предприятиями, в которых участвует агент; поскольку его роль не является существенной для получения следующих результатов, мы предполагаем, что он равен нулю.

Учитывая \ (Y> 0 \), проблема агента теперь следующая:

$$ \ begin {align} \ max \ nolimits _ {Y_ {1s}, Y_ {2s}, Y_u} \ quad Z = & { } [1- \ tau (Y_u)] Y_u + (1-t_1) Y_ {1s} + (1-t_2) Y_ {2s} — c_1 (S_1) — c_2 (S_2), \ nonumber \\ \ text {st } \ quad Y = & {} Y_u + Y_ {1s} + Y_ {2s}, \ nonumber \\ S_1 = & {} \ frac {Y_ {1s}} {L_1}, S_2 = \ frac {Y_ {2s}} {L_2}, \ nonumber \\ Y_u \ ge & {} 0, Y_ {1s} \ ge 0, Y_ {2s} \ ge 0.* _ {1s} / L_1 \).

Проба

Мы выводим частные производные по \ (a_1 \); вывод частных производных по \ (L_1 \) аналогично. Мы также опускаем субиндекс s в \ (Y_ {1s} \) и \ (Y_ {2s} \) в дальнейшем.

Из (16) следует, что условия первого порядка относительно \ (Y_ {1} \) и \ (Y_ {2} \):

$$ \ begin {выровнены} \ tau _m (Y-Y_1-Y_2) — t_1 = & {} \ frac {a_1} { L_1} c_1 ‘(Y_1 / L_1), \ end {align} $$

(23)

$$ \ begin {align} \ tau _m (Y-Y_1-Y_2) — t_2 = & {} \ frac {1} {L_2} c_2 ‘(Y_2 / L_2).2} \ frac {\ partial Y_2} {\ partial a_1} — \ frac {c_1’L_1} {c_1 »}. \ end {align} $$

Подстановка этого выражения для \ (\ partial Y_1 / \ partial a_1 \) в (26) и решение для \ (\ partial Y_2 / \ partial a_1 \) приводит к (19). И замена выражения для \ (\ partial Y_2 / \ partial a_1 \) из (19) в (24) дает (20).

Наконец, (21) и (22) следуют из теоремы о оболочке. Чтобы убедиться в этом, запишем задачу налогоплательщика, подставив ограничения в целевую функцию:

$$ \ begin {align} & \ max \ nolimits _ {Y_ {1s}, Y_ {2s}} [1- \ tau (Y -Y_ {1s} -Y_ {2s})] (Y-Y_ {1s} -Y_ {2s}) + (1-t_1) Y_ {1s} \\ & \ quad + \, (1-t_2) Y_ { 2s} — a_1c_1 (Y_ {1s} / L_1) — c_2 (Y_ {2s} / L_2).\ end {align} $$

Это завершает доказательство. \ (\ квадрат \)

Как подчеркнуто в разд. 5, Результат C5 устанавливает то, что можно рассматривать как эффекты «дохода» и «замещения», когда льготный налоговый режим — режим PT в случае данной статьи — становится менее привлекательным либо потому, что \ (L_1 \) уменьшается, либо потому, что \ ( a_1 \) увеличивается. В обоих случаях общий защищенный доход уменьшается, что следует из (18) и (20). Это эффект дохода, который тесно связан с тем фактом, что агент беднее.В то же время индивидуальные переходы укрывали доход от режима, который становился менее привлекательным для режима, не затронутого реформой, как показано в (17) и (19). Это эффект замещения.

Приложение C.3: Подтверждение результатов в Разд. 5

Результат 1 в разд. 5 является прямым расширением результатов C1, C2 и C3 на случай двух STR. Результат 2 следует из Результата C5.

Приложение D: Статистика для оценки баланса

В этом разделе обсуждаются детали статистики, предложенной Имбенсом и Рубином (2015) для оценки баланса в ковариатах.2 \), где \ (N_i \) обозначает количество наблюдений, принадлежащих группе i для \ (i = t, c \). Имбенс и Рубин (2015) предполагают, что \ (\ widehat {\ mathrm {ND_ {tc}}} \) лучше, чем t-статистика для оценки различий в распределениях. Основная идея оценки баланса заключается не в том, чтобы определить, достаточно ли информации о различиях в ковариатных средних, а в том, чтобы проанализировать, достаточно ли велики различия, чтобы сделать апостериорное эконометрическое приложение недействительным. Для этого выгоден безмасштабный характер статистики.

Для оценки различий в дисперсии распределений авторы предлагают использовать логарифм отношения стандартных отклонений:

$$ \ begin {align} \ Gamma _ {tc} = & {} \ ln \ left (\ frac {\ sigma _t} {\ sigma _c} \ right) = \ ln (\ sigma _t) — \ ln (\ sigma _c), \ end {align} $$

, который может быть эмпирически реализован с помощью

$$ \ begin {align} {\ hat {\ Gamma}} _ {tc} = & {} \ ln (s_t) — \ ln (s_c). \ end {align} $$

Наконец, анализ можно дополнить вычислением доли обработанных и контрольных наблюдений, значения ковариации которых находятся в хвосте распределения другой группы.{-1} _j (\ alpha / 2) \ right), \ end {align} $$

, где \ (F_i \) — кумулятивная функция распределения для \ (i = t, c \), а j — другая группа. {- 1} _i (q) = & {} \ min _ {- \ infty

для \ (i = t, c \).{-1} _j (0,025) \ справа). \ end {align} $$

Приложение E: Предыдущие тенденции: другие переменные

Приложение F: Проверки устойчивости

См. Таблицы 18, 19 и 20.

Таблица 18 Оценки фиксированных эффектов Таблица 19 Отличия моделей Таблица 20 Разница в различиях с более длительным дореформенным периодом: 2010–2013 гг.

Налогообложение: режим экспатриантов во Франции

Специальная схема освобождения иностранцев существует для помощи в привлечении директоров и сотрудников компаний во Францию ​​путем предоставления частичного освобождения от налога на прибыль при определенных условиях на период до восьми лет.

Право на участие

Соответствующие критериям сотрудники и директора компаний любой национальности, призванные работать полный рабочий день на постоянной или временной должности в компании, учрежденной во Франции.

Следующие типы директоров компании имеют право на участие в схеме:

  • В рамках société anonyme (SA) или société par actions упрощенно (SAS):
    • Председатель Правления.
    • Генеральный директор.
    • Заместители генерального директора.
    • Неисполнительные директора с временной делегацией.
    • Члены Правления.
    • Любой неисполнительный директор или член наблюдательного совета с особыми обязанностями.
  • В рамках société à responsabilité limitée (SARL): Любые директора, являющиеся миноритарными или равными акционерами.
  • В других компаниях или учреждениях, облагаемых корпоративным налогом (impôt sur les sociétés — IS): любые директора, которые считаются сотрудниками с точки зрения налогообложения.

Возможность выбора укупорочного механизма также должна быть указана в разделе « Другая информация » налоговой декларации № 2042.

Для лиц, нанятых французской компанией за границей, возможность единовременного начисления бонуса за импатриацию должна быть прямо указана в декларации.

Чтобы узнать о различных юридических структурах, ознакомьтесь с руководством Ведение бизнеса: успешное открытие во Франции

Полезный совет: Эта специальная программа освобождения иностранных граждан предназначена для:

— Люди, нанятые за границей компанией, учрежденной во Франции; и

-Люди, приглашенные иностранным бизнесом для работы в компании во Франции .

И наоборот, люди, приезжающие на работу во Францию, сменившие местожительство по собственной инициативе, не имеют права.

Условия схемы

Чтобы иметь право, бенефициары должны выполнить два условия:

Полезный совет: Эти условия должны быть выполнены в течение одного календарного года. Если это не так, бенефициары теряют право на получение пособия только в этом году, что не влияет на предыдущие или будущие годы.

Срок действия

Период , в течение которого это положение применяется к новичкам, составляет 8 лет для всех правомочных сотрудников и директоров, которые приступили к своим обязанностям 6 июля 2016 года или после этой даты.

Ранее этот период составлял 5 лет.

Таким образом,

  • Те, кто вступает в должность до 6 июля 2016 г., имеют право на участие в программе до 31 декабря пятого года после даты вступления в должность.
  • Лица, вступающие в должность 6 июля 2016 г. или позднее, имеют право на участие в программе до 31 декабря восьмого года , следующего за датой вступления в должность.

Преимущества

Освобождение по статьям вознаграждения от профессиональной деятельности
  • Дополнительное вознаграждение за выезд из страны

Часть вознаграждения получателя, непосредственно связанная с экспатриацией, т.е.е. «Бонус за экспатриацию» не облагается подоходным налогом. Остальные компоненты оплаты не затронуты.

Фактическая сумма бонуса, в принципе, должна быть предусмотрена в трудовом или управленческом контракте или в дополнительном пункте, подготовленном до вступления в должность.

Часть вознаграждения получателя, непосредственно связанная с экспатриацией, то есть «бонус за экспатриацию», освобождена от подоходного налога. Остальные компоненты оплаты не затронуты.

Фактическая сумма бонуса, в принципе, должна быть предусмотрена в трудовом или управленческом контракте или в дополнительном пункте, подготовленном до вступления в должность.

Без особого указания суммы, для освобождения от налогообложения размер бонуса должен определяться на основе объективных и точных критериев, указанных в трудовом или управленческом контракте.

Для лиц, нанятых непосредственно за границей компанией, учрежденной во Франции , бонус может начисляться по фиксированной ставке.

В таких случаях считается, что он равен 30% (максимум) от общего вознаграждения физического лица.

Освобождение от уплаты подоходного налога с бонусов за эмигрант может быть полным или частичным.Освобожденная часть дохода не облагается налогом у источника выплаты.

Доля дохода, освобожденная от уплаты подоходного налога в соответствии с правилами о рождении, не включается в налоговую базу, используемую для расчета удерживаемого налога.

Он остается при соблюдении следующего условия: чистый налогооблагаемый доход получателя (без учета бонуса) должен быть как минимум равен чистому налогооблагаемому доходу, полученному сотрудниками, выполняющими аналогичные функции в компании («Rémunération de référence»).

Если это не так, разница между двумя пакетами заработной платы должна быть реинтегрирована в чистый налогооблагаемый доход экспатрианта.

Свидетельство работодателя с указанием справочного дохода (« rémunération de référence ») и объяснением этого сравнения может быть предоставлено физическому лицу, которое затем может представить этот документ налоговым органам, чтобы доказать, что это условие было выполнено.

Полезный совет: вознаграждение var r , соответствующее заданию, выполненному за границей

Правомочные бенефициары специальной схемы освобождения экспатриантов могут также получить освобождение от подоходного налога в части своего вознаграждения (базовый оклад и дополнительное вознаграждение), соответствующее работе, выполненной за границей .

Освобождение распространяется на поездки, совершаемые за пределы Франции в интересах « прямого и единственного » компании, учрежденной во Франции, где бенефициар работает полный рабочий день. Доказательство этого может быть предоставлено путем предоставления подробных сведений о расходах, путевых листах или билетах.

Полезный совет: Чтобы подсчитать, какая часть вознаграждения получателя может быть освобождена от подоходного налога, можно подсчитать количество дней, отработанных за границей, и сравнить их с количеством дней, фактически отработанных в течение года.Может быть полезно вести ежедневный учет

Освобождение от подоходного налога по отдельным статьям вознаграждения за оплачиваемую работу ограничено.

Каждый год правомочные сотрудники и директора могут выбирать между двумя вариантами ограничения, в зависимости от того, какой из них более выгоден в их случае:

  • Либо освобождение от дополнительного вознаграждения, связанного с экспатриацией (бонус за экспатриацию), либо доля вознаграждения, соответствующая работе, выполненной за границей, рассчитывается и ограничивается 50% всей чистой прибыли;
  • Альтернативный вариант по запросу, при котором освобождается только часть вознаграждения, связанная с работой, выполненной за границей, до 20% от чистого налогооблагаемого дохода, за исключением бонусов за экспатриацию.

Прочие исключения

Правомочные бенефициары специальной схемы освобождения экспатриантов могут также требовать освобождения от подоходного налога по адресу:

  • Множество надбавок, связанных с мобильностью (например, платежи за ознакомительную поездку, комиссионные агентству, сборы за переезд, дорожные расходы и т. Д.).
  • Половина всех доходов от ценных бумаг, прирост капитала от передачи акций и долей владения. Уплата указанных сумм должна быть произведена лицом, зарегистрированным за пределами Франции в стране, подписавшей налоговое соглашение с Францией, содержащее пункт об административной помощи.
  • Взносы на социальное обеспечение, уплачиваемые в схему в иностранном государстве: взносы, уплачиваемые в установленные законом схемы социального обеспечения, а также в схемы дополнительных пенсий и страхования жизни, могут вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Кроме того, правомочных бенефициаров подлежат уплате только налога на имущество на богатство (impôt sur la fortune immobilière — ISI) на свои активы, находящиеся во Франции в течение 5 лет.

Полезный совет: Пункты вознаграждения, затронутые специальной схемой освобождения экспатриантов, теперь также освобождены от налога на заработную плату (taxe sur les salaires).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

OrbitalWars Copyright © 2019. Наши партнеры GoldPride | Free-kassa

Карта сайта