Отчетный период налог на прибыль: НК РФ Статья 285. Налоговый период. Отчетный период / КонсультантПлюс

Содержание

Ст. 285 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

3. Первым налоговым (отчетным) периодом для международных компаний и иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, признается период, начинающийся соответственно с даты регистрации иностранной организации в качестве международной компании или с даты признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 настоящего Кодекса.

См.

все связанные документы >>>

Учитывая статью 285 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль российских организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком в календарном году и представляющая собой полученные именно в календарном году доходы (в том числе внереализационные), уменьшенные на величину произведенных в этом же году расходов (в том числе внереализационных), определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

При применении статьи 285 НК РФ следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Установленные пунктом 3 статьи 55 НК РФ положения не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

В письме Минфина России от 17.05.2011 N 03-03-07/17 указано, что согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Учитывая изложенное, организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и принявшие решение о применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль, обязаны будут уведомить налоговые органы о своем решении не позднее чем за месяц до наступления нового налогового периода, т.е. не позднее чем за месяц до наступления 1 января 2012 г. (30 ноября 2011 г.).

Статья 285. Налоговый период. Отчетный период

1. Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

2. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

3. Первым налоговым (отчетным) периодом для международных компаний и иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, признается период, начинающийся соответственно с даты регистрации иностранной организации в качестве международной компании или с даты признания иностранной организации налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном статьей 246.2 настоящего Кодекса.

По налогу на прибыль налоговый период равен календарному году, то есть с 1 января по 31 декабря. Для организаций, созданных в период с 1 января по 30 ноября включительно, налоговым периодом признается промежуток времени со дня государственной регистрации и до конца года. Что же касается организаций, регистрация которых пришлась на декабрь, то для них первый налоговый период равен периоду времени со дня регистрации и до конца следующего календарного года.

Для организаций, которые были ликвидированы или реорганизованы до конца года, последний налоговый период равен временному промежутку с 1 января до дня ликвидации или реорганизации.

Отчетными периодами по налогу на прибыль могут быть либо I квартал, полугодие и 9 месяцев, либо январь, январь и февраль и т.д. В первом случае налоговая декларация представляется лишь раз в квартал, а во втором случае — раз в месяц. Причем налогоплательщик ежегодно может менять отчетные периоды, достаточно лишь до 31 декабря предшествующего года уведомить инспекторов о своем решении.

Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2017 N 301-КГ17-5808 по делу N А43-27884/2015

Признавая оспариваемый ненормативный акт законным, суды первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 21, 39, 78, 247, 248, 249, 271, 274, 285, 286, 287 Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что сделка купли- продажи недвижимого имущества, заключенная между обществом и Ситниковым А.Н., совершена исключительно с целью получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, с чем согласился суд округа.


Определение Верховного Суда РФ от 03.07.2017 N 304-КГ17-7383 по делу N А27-7344/2016

Довод о том, что численность населения должна определяться именно на 31 декабря соответствующего года, был правомерно отклонен судебными судами, поскольку в соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, следовательно, определенное соотношение численности работников (не ниже 25 процентов) должно быть подтверждено в течение всего налогового периода, а не только на момент исчисления налога по итогам налогового периода.


Определение Верховного Суда РФ от 31.07.2017 N 305-КГ17-9501 по делу N А41-27011/2016

Отказывая в удовлетворении заявленных в обжалуемой части требований, суд первой и апелляционной инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 44, 45, 174, 216, 226, 247, 285, 286 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о доказанности налоговым органом факта осведомленности общества об имеющихся проблемах у обслуживающего банка и наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности (в том числе в связи с перечислением через «проблемный» банк денежных средств в размерах, превышающих действительные налоговые обязательства и суммы, исчисленные самим обществом в налоговых декларациях за спорные периоды), в связи с чем не усмотрели оснований для признания обязанности по уплате налоговых платежей исполненной и, как следствие, проведения их зачета.


Определение Верховного Суда РФ от 23.01.2020 N 305-ЭС19-25512 по делу N А40-306090/2018

Отказывая в удовлетворении требований, суды руководствовались статьями 38, 44, 58, 274, 285, 286 Налогового кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона от 02.12.1990 N 395-I «О банках и банковской деятельности» и Закона о банкротстве, разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и от 22.06.2006 N 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве».


Определение Верховного Суда РФ от 30.06.2017 N 305-КГ17-7363 по делу N А40-135725/2016

Руководствуясь положениями статей 78, 79, 285, 286, 289 Налогового кодекса, суды пришли к выводу, что срок на обращение в суд с материально-правовым требованием об обязании возвратить данную переплату подлежит исчислению либо с даты уплаты налога на прибыль, либо с даты представления обществом первичных деклараций по налогу на прибыль за данные периоды, т.е. с 28.03.2010, 18.03.2011 и 28.03.2012.


Определение Верховного Суда РФ от 29.10.2019 N 308-ЭС19-18658 по делу N А32-27401/2018

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды, руководствуясь положениями статей 7, 20, 105.1, 105.2, 247, 252, 265, 269, 272, 284, 285, 287, 309, 310, 328 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), международным Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 «Об избежании двойного налогообложения налогов на доходы и капитал», правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определениях от 17.07.2014 N 1578-О и от 25.01.2018 N 52-О, разъяснениями, изложенными в пункте 12 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, пришли к выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для принятия решения в оспоренной части.


Определение Верховного Суда РФ от 02.07.2018 N 302-ЭС17-23664 по делу N А78-7818/2015

Суд апелляционной инстанции с последним выводом суда первой инстанции не согласился и указал, что поскольку в договоре не содержится определения понятия «прибыль», необходимо руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации. На основании статей 247, 265, 266, 285, 318 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции посчитал, что отнесение всего размера резерва на расходы, уменьшающую прибыль, неправомерно.


Апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 11.07.2018 N 1-АПГ18-7

Согласно пункту 1 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом уплаты налога на прибыль организаций признается календарный год.
В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 14 ноября 2002 года N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» государственное или муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством Российской Федерации, уполномоченными органами государственной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления.


Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 20.08.2018 по делу N 302-ЭС17-23664, А78-7818/2015

Суд апелляционной инстанции с последним выводом суда первой инстанции не согласился и указал, что в связи с отсутствием в договоре определения понятия «прибыль», необходимо руководствоваться Налоговым кодексом Российской Федерации. На основании статей 247, 265, 266, 285, 318 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции счел, что отнесение всего размера резерва на расходы, уменьшающие прибыль, неправомерно.


Определение Верховного Суда РФ от 26.07.2018 N 305-ЭС18-10855 по делу N А40-157773/2017

Оставляя без изменения решение суда первой инстанции, апелляционный суд, руководствуясь положениями статей 309, 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 31, 246, 247, 248, 250, 285 Налогового кодекса Российской Федерации, исходил из того, что ответчик получил доход в виде страхового возмещения, который является внереализационным доходом организации и учитывается при налогообложении прибыли, ответчик является надлежащим налогоплательщиком. Учитывая конкретные обстоятельства по делу, суд апелляционной инстанции указал на то, что заявитель не доказал обоснованность доводов апелляционной жалобы.


Определение Верховного Суда РФ от 09.01.2019 N 305-КГ18-22191 по делу N А41-61494/2017

Удовлетворяя частично заявленное требование, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе заключения и справки государственных и контролирующих органов, договоры аренды административно-производственного здания с организациями, получившими лицензии Департамента авиационной промышленности Минпромторга России, руководствуясь положениями статей 20, 52, 54, 89, 105.1, 247, 252, 256 (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ), 257, 259.1, 268, 271, 285, 373, 374, 375, 382 Налогового кодекса Российской Федерации, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденными приказами Минфина России от 29.07.1998 N 34н, от 31.10.2000 N 94н и от 30.03.2001 N 26н соответственно, пришли к выводу о доказанности инспекцией фактов завершения строительства здания, ввода его в эксплуатацию и использования в приносящей доход деятельности, который поступал взаимозависимому с обществом лицу. Вместе с тем, суды указали на необходимость учета при исчислении налога на имущество и налога на прибыль амортизационных отчислений.


Время делать выбор – отчетный месяц или квартал | Публикации

18.01.2019

Новая редакция Налогового кодекса так же, как и ранее, дает отдельным категориям плательщиков право выбора отчетного периода НДС – календарный месяц или календарный квартал.

Вместо ранее действующей ст. 108 Налогового кодекса с 1 января 2019 г. налоговому, отчетному периодам, а также порядку, срокам представления налоговых деклараций и уплаты НДС посвящены ст.ст. 127, 136 Налогового кодекса (далее – НК) в редакции Закона от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь».

Согласно п. 2 ст. 127 НК отчетным периодом НДС по выбору плательщиков (за исключением плательщиков, реализующих услуги электросвязи, и по перевозкам для ГО «Белорусская железная дорога») признается календарный месяц или календарный квартал.

Порядок выбора отчетного периода НДС и информирования налоговых органов о принятом решении определен п. 3 ст. 127 НК.

Так, информирование налоговой службы о принятом решении избрать отчетным периодом календарный квартал осуществляется плательщиком:

1) путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой за прошлый налоговый период, не позднее 20-го января текущего налогового периода.

При этом обращает внимание новая норма НК, согласно которой после 20-го января текущего налогового периода проставление такой отметки может быть произведено (либо аннулировано) только однократно путем представления налоговой декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями (так называемого «уточненного расчета») за прошлый налоговый период, но не позднее 20-го февраля текущего налогового периода (ч. 2 подп. 3.1.1 п. 3 ст. 127 НК).

Таким образом, начиная с 2019 года, МНС увеличило время, предоставленное плательщикам НДС для того, чтобы последние определились с отчетным периодом по этому налогу. Повторно подать уточненную декларацию (расчет) по НДС с изменением ранее проставленной или не проставленной отметки после установленного НК срока нельзя.

Пример 1. У организации в 2018 г. отчетным периодом НДС был календарный квартал. Если на 2019 г. организация также планирует избрать отчетным периодом календарный квартал, то ей необходимо поставить соответствующую отметку в декларации по НДС за 2018 г., представляемой по сроку не позднее 21-го января 2019 г. (в 2019 г. 20 января выпадает на выходной день, поэтому срок подачи декларации переносится на первый рабочий день – 21 января согласно ч. 7 ст. 4 НК).

Аналогично должны поступить и организации, которые в 2018 г. отчитывались по НДС ежемесячно.

2) путем проставления отметки в налоговой декларации по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за избранным отчетным периодом, в котором возник объект налогообложения, – при отсутствии налоговой декларации по НДС за прошлый налоговый период и возникновении объекта в текущем налоговом периоде (подп. 3.1.2 п. 3 ст. 127 НК).

Пример 2. Организация на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) без уплаты НДС решила приобрести в январе 2019 г. услуги у нерезидента, местом реализации которых является РБ. В случае избрания отчетным периодом НДС календарного квартала ей следует проставить соответствующую отметку в декларации по НДС, представляемой не позднее 22-го апреля 2019 г. (в 2019 г. 20 апреля выпадает на выходной день, поэтому срок подачи декларации переносится на первый рабочий день – 22 апреля, согласно ч. 7 ст. 4 НК).

Важно! Если организации или индивидуальные предприниматели (ИП), работающие на УСН без уплаты НДС, не хотят вдруг становиться плательщиками НДС и представлять по нему декларации в налоговый орган, то им следует обращать особое внимание при заключении сделок на своих контрагентов – являются они резидентами РБ или нет.

3) по установленной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации, – для вновь зарегистрированных и созданных организаций и ИП (подп. 3.2 п. 3 ст. 127 НК–2019).

Пример 3. Организация, зарегистрированная 03.01.2019, планирует применять отчетный период НДС – календарный квартал. Для этого ей необходимо представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет заявление в произвольной форме, в котором указать отчетный период по НДС – квартал. Причем в данном случае это необходимо сделать не позднее 20-го февраля 2019 г.

4) по установленной форме не позднее 10 рабочих дней со дня создания филиала, который подлежит постановке на учет в налоговом органе (подп. 3.3 п. 3 ст. 127 НК–2019).

Известно, что у каждого варианта отчетного периода НДС есть как положительные, так и отрицательные стороны. И сказать однозначно для всех организаций, что лучше выбрать в качестве периода подачи деклараций по НДС календарный квартал нельзя. Хотя, на первый взгляд, довольно заманчиво звучит идея заплатить НДС на пару месяцев позже.

Остановимся немного подробнее на нюансах по каждому из предлагаемых вариантов.

1. При отчетном периоде календарный месяц плательщик подает в год 12 налоговых деклараций, при поквартальной отчетности – только 4. И, соответственно, столько же раз производится уплата налога.

2. Выбор квартального отчетного периода значительно сокращает документооборот. Это актуально для «малого» бизнеса, когда в организациях, как правило, либо один бухгалтер, либо сам руководитель ведет бухгалтерский учет и подает налоговые декларации. В то же время при поквартальной уплате НДС плательщику необходимо разово с оборота отвлечь сумму в 3 раза большую, чем при ежемесячной уплате НДС, что, может, с другой стороны, и удобно предприятиям с сезонным характером работ.

3. При принятии решения целесообразно учесть сроки уплаты других налогов с целью планирования денежных потоков. Например, так же поквартально уплачивается и налог на прибыль, и т.д.

4. При выборе отчетного периода НДС следует учитывать условия заключенных договоров – ожидается ли за оказанные работы (услуги) или отгруженный товар на территории РБ предоплата, или будет только оплата последующая.

Если при заключении сделки в договоре прописан такой порядок расчетов, как последующая оплата, то и НДС целесообразно уплачивать поквартально, чтобы в случае непоступления оплаты от покупателя до наступления срока платежа по НДС организации не пришлось изыскивать «свободные» денежные средства для погашения задолженности перед бюджетом.

5. В случае, когда у плательщика НДС есть превышение налоговых вычетов над НДС начисленным (например, у экспортеров при применении ставки НДС 0%), то НДС в бюджет не уплачивается, а подлежит возврату или зачету в счет уплаты других налогов. Тогда организации целесообразно выбрать отчетный период по НДС – календарный месяц.

Экспортерам, возможно, следует включить в договоры дополнительные условия, позволяющие собрать комплект документов, необходимых для применения нулевой ставки НДС. Для этого целесообразно либо установить срок на представление документов меньше предусмотренного законодательством, либо обеспечить получение необходимых документов путем получения залога (задатка) на сумму НДС, которую в случае неприменения ставки НДС 0% придется уплатить в бюджет.

6. Необходимо также обратить внимание и на ст. 330 НК, согласно которой отчетный период для налога по УСН ставится в зависимость от выбора отчетного периода по НДС.

Так, отчетным периодом по налогу при УСН календарный месяц установлен для организаций и ИП, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно. И календарный квартал – для организаций и ИП, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Следует отметить, что, независимо от выбора отчетного периода (квартал или месяц), декларация по НДС при ввозе объектов (товаров) из стран ЕАЭС подается ежемесячно и, соответственно, налог уплачивается также ежемесячно.

Ошибочно считать, что выбор отчетного периода по НДС, а также его изменение, необходимо отражать в учетной политике организации. Данный выбор осуществляется в соответствии с нормами НК путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации по НДС.

В соответствии с п. 5 ст. 127 НК принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода НДС в течение отчетного года изменению не подлежит. Поэтому целесообразно проанализировать и учесть описанные выше моменты и сделать свой выбор. Следует обратить внимание, что, если организация или ИП по каким-либо причинам забыли проставить отметку в декларации по НДС, налог придется платить ежемесячно.

 

Автор публикации: Ирина КРАСИЛЬЩИКОВА, начальник налогового сектора бухгалтерии ОАО «Минский электротехнический завод им. В.И. Козлова»

Подробнее на сайте Экономической газеты.


Налог на прибыль: кто отчитывается ежеквартально, а кто раз в год?

Пунктом 137.4 НКУ установлено, что налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация рассчитывается нарастающим итогом.

Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

В соответствии с п. 137.5 НКУ годовой налоговый (отчетный) период устанавливается для таких налогоплательщиков:

а) налогоплательщиков, зарегистрированных в течение отчетного (налогового) года (новосозданных), которые платят налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году;

б) производителей сельскохозяйственной продукции;

в) налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показаниям Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) за предыдущий годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20,0 млн.грн.

При этом в годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показаниям Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы.

Квартальный налоговый (отчетный) период установлен для плательщиков налога на прибыль: у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов) превышает 20 млн.грн., за исключением тех, которые зарегистрированы в течение отчетного (налогового) года (новосозданные) и производителей сельскохозяйственной продукции.

При этом в годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показаниям Отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и прочие доходы.

Убыток по налогу на прибыль: как перенести на будущее и отразить в декларации?

Выбрать журналАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложенияАктуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения: учет в сельском хозяйствеБухгалтер Крыма: учет в унитарных предприятияхБухгалтер Крыма: учет в сельском хозяйствеБухгалтер КрымаАптека: бухгалтерский учет и налогообложениеЖилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложениеНалог на прибыльНДС: проблемы и решенияОплата труда: бухгалтерский учет и налогообложениеСтроительство: акты и комментарии для бухгалтераСтроительство: бухгалтерский учет и налогообложениеТуристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложениеУпрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложениеУслуги связи: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложениеАвтономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераАвтономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеБюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтераБюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложениеКазенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтераКазенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложениеОплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтераОтдел кадров государственного (муниципального) учрежденияРазъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфереРевизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учрежденийРуководитель автономного учрежденияРуководитель бюджетной организацииСиловые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложениеУчреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение

20192020

НомерЛюбой

Электронная версия

Налоговый отчетный период по налогу на прибыль

Налог на прибыль – это налоговый платеж, который оплачивается исходя из годового результата предприятия – получение прибыли или убытка. Рассмотрим как устанавливается налоговый период по налогу на прибыль и как отразить код налогового (отчетного) периода в декларации по налогу на прибыль.

Налоговые периоды по налогу на прибыль

Налоговым периодом для сдачи «прибыльной» декларации устанавливается как календарный год, по итогам которого рассчитывается и перечисляется в бюджет подсчитанная сумма налога. То есть это период работы предприятия, начиная с 01 января и заканчивая 31 декабря текущего года. Кроме того, после сдачи «прибыльной» декларации предусмотрена уплата авансовых платежей по данному налогу.

В случае создания, ликвидации или реорганизации предприятия налоговый период сдачи «прибыльной» декларации будет зависеть от отработанного отрезка времени.

Создание предприятия:

  • От даты его создания, то есть гос.регистрации до конца текущего года, например с 30 мая по 31 декабря;
  • От даты его создания, гос.регистрации до конца следующего года, но только если регистрация предприятия происходила в декабре, например с 13 декабря прошлого года по 31.12, но уже текущего года.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Ликвидация и реорганизация предприятия:

  • От начала текущего года до дня завершения реорганизационных мероприятий или вовсе ликвидации, например с 01 января по 20 мая;
  • От даты его создания (гос.регистрации) до дня его ликвидации или реорганизации. Например, 18 февраля и 17 октября текущего года – для предприятий созданных и ликвидированных или реорганизованных в течение календарного года; с 25 декабря текущего года до 18 июня следующего – для предприятий созданных в декабре и ликвидированных или реорганизованных до конца следующего года.

Налог на прибыль и его отчетные периоды

Как уже говорилось выше, по итогам каждого отчетного периода необходимо осуществлять авансовые платежи по уплате данному налогу, что также предусматривает сдачу налоговых деклараций.

Отчетными периодами по налогу на прибыль может выступать календарный квартал или же признается месяц. Период подачи отчетов зависит от способа исчисления авансовых платежей – поквартальный или ежемесячный по факту получения прибыли.

Отчетными периодами при уплате ежеквартальных авансовых платежей будут:

  • 1 квартал;
  • полугодие;
  • 9 мес.;
  • год.

Важно! Квартальные авансовые платежи нужно оплачивать не позднее срока, до которого подается сама «прибыльная» декларация за соответствующий период.

При осуществлении авансовых платежей исходят из суммы фактически полученной прибыли, то есть оплата происходит ежемесячно:

  • Месяц;
  • 2 мес.;
  • 3 мес. и так по накопительной системе до конца года.

Важно! Ежемесячные авансовые платежи оплачиваются до 28 числа месяца, следующего за прошедшим.

То есть оба вида деклараций по налогу на прибыль составляются по накопительной системе.

Кодировка периодов по налогу на прибыль

При составлении «прибыльной» декларации необходимо указывать налоговые и отчетные периоды, за которые подается данная декларация. Код периода, за который подается декларация необходимо указывать на ее титульном листе:

В таблице ниже приведена кодировка периодов, которая утверждена приказом Федеральной налоговой службой № ММВ-7-3/600:

Как списать и учитывать кредиторскую задолженность по займам

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заимодавца и нашей Организации-Заемщика операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам?

Чтобы списать кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам без налоговых последствий следует предпринять следующие шаги:

1.Перевести кредиторскую задолженность на учредителя — юридическое лицо.

2.Учредитель прощает долг. При этом прощение долга должно быть произведено с целью увеличения чистых активов Вашей Организации.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операции по списанию кредиторскую задолженность по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеуказанному порядку действий.

Переуступка права требования (перевод долга) по займам и процентам

Налоговый учет у должника-заемщика

НДС

Налог на прибыль

При уступке требования кредитором другому лицу у должника по договору займа не возникает каких-либо налоговых последствий по НДС, так как отсутствует операция, являющаяся объектом налогообложения (пункт 1 статьи 146 НК РФ).

Уступка кредитором требования не прекращает обязательства должника, следовательно, при смене кредитора у должника по договору займа не возникает и каких-либо последствий в целях исчисления налога на прибыль.

У кредитора-заимодавца

Факт замены должника по обязательству, вытекающему из договора займа, не влечет для кредитора каких-либо последствий по НДС.

Это обусловлено тем, что операции займа в денежной форме, включая проценты по нему, освобождаются от налогообложения

Для кредитора-заимодавца замена должника по обязательству не имеет какого-либо значения, поскольку при вступлении в силу соглашения о переводе долга обязательства по возврату суммы основного долга и уплате процентов по займу сохраняются.

Денежные средства, полученные от нового должника в счет погашения суммы основного долга, не являются доходом в целях налогообложения прибыли (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Что касается процентов по договору займа, то как до момента перевода долга, так и после они учитываются в налоговом учете следующим образом. Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов на дату их признания в соответствии с гл. 25 НК РФ.

При применении метода начисления по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов признаются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае прекращения действия договора займа (погашения заемного обязательства) в течение календарного месяца проценты включаются в состав доходов на дату прекращения такого договора (погашения заемного обязательства) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при переводе долга проценты за последний календарный месяц учитываются в составе доходов на дату возврата займа новым должником (дату прекращения договора займа).

Бухгалтерский учет

У должника-Заемщика

Должником отражена замена кредитора в заемном обязательстве:

Дебет счета 67/Заимодавец Кредит счета 67/Учредитель — уведомление об уступке права требования.

У кредитора-Заимодавца

Сумма займа, предоставленного другой организации под проценты, отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-3 «Предоставленные займы».

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются в составе прочих доходов на конец отчетного периода и учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При переводе долга на нового должника обязательство по договору займа не прекращается, при этом лишь меняется должник по заемному обязательству.

На дату вступления в силу соглашения о переводе долга замена должника в обязательстве отражается кредитором-заимодавцем в аналитическом учете по счету 58, субсчет 58-3 (по основной сумме займа), и по счету 76 (в части процентов, начисленных, но не полученных от заемщика):

Кредитором отражена замена Должника в заемном обязательстве:

Дебет счета 58/ Учредитель Кредит счета 58/ Заемщик — уведомление об уступке права требования (переводе долга).

Проводки будут такие:



Рекомендуем отражать в бухгалтерском и налоговом учете операции по списанию кредиторской задолженности по полученным займам и начисленным процентам согласно вышеприведенному порядку.

26 CFR § 1.443-1 — Возврат за период менее 12 месяцев. | CFR | Закон США

§ 1.443-1 Возврат за период менее 12 месяцев.

(a) Возврат за короткий период. Отчет за короткий период, то есть за налоговый год, состоящий из периода менее 12 месяцев, должен быть предоставлен при любом из следующих обстоятельств:

(1) Изменение годового отчетного периода. В случае изменения годового отчетного периода налогоплательщика, отдельная декларация должна быть подана за короткий период менее 12 месяцев, начиная со дня, следующего за окончанием старого налогового года, и заканчивая днем, предшествующим первому. день нового налогового года.Однако такая декларация не требуется в течение короткого периода, составляющего шесть дней или менее, или 359 дней или более, в результате перехода с 52-53-недельного налогооблагаемого года или на него. См. Раздел 441 (f) и § 1.441-2. Расчет налога за короткий период, необходимый для изменения годового отчетного периода, описан в пункте (b) данного раздела. Как правило, декларация за короткий период, возникающая в результате изменения годового отчетного периода, должна быть подана, а налог уплачен в течение срока, установленного для подачи декларации за налоговый день за короткий период.Правила, применимые к дочерней корпорации, которая становится членом аффилированной группы, которая подает консолидированный отчет, см. В § 1.1502-76.

(2) Налогоплательщика не существует в течение всего налогового года. Если налогоплательщик не существует в течение всего налогового года, требуется декларация за тот короткий период, в течение которого налогоплательщик существовал. Например, корпорация, созданная 1 августа и принявшая календарный год в качестве годового отчетного периода, должна подавать декларацию за короткий период с 1 августа по 31 декабря, а затем — за каждый календарный год.Аналогичным образом, ликвидирующаяся корпорация, которая подает свои отчеты за календарный год, должна подавать отчет за короткий период с 1 января до даты прекращения существования. Доход за короткий период не требуется пересчитывать в годовом исчислении, если налогоплательщик не существует в течение всего налогового года, и, в случае налогоплательщика, не являющегося корпорацией, вычет в соответствии с разделом 151 для личных освобождений (или вычетов вместо из этого) не нужно уменьшать в соответствии с разделом 443 (с).В целом, требования в отношении подачи декларации и уплаты налога за короткий период, когда налогоплательщик не существовал в течение всего налогового года, такие же, как и в отношении подачи декларации и уплаты налога за налоговый год продолжительностью 12 месяцев, заканчивающийся в последний день короткого периода. Хотя декларация умершего является декларацией за короткий период, начинающийся с первого дня его последнего налогового года и заканчивающийся датой его смерти, подача декларации и уплата налога для умершего может производиться так, как если бы умерший прожил весь свой последний налоговый год.

(б) Расчет налога за короткий период при изменении годового отчетного периода —

(1) Общее правило.

(i) Если отчет сделан за короткий период в результате изменения годового отчетного периода, налогооблагаемый доход за этот короткий период должен быть рассчитан на годовой основе путем умножения такого дохода на 12 и деления результата на количество месяцев за короткий период. Если не применяются статья 443 (b) (2) и подпункт (2) настоящего параграфа, налог за короткий период должен быть той же частью налога, рассчитываемой на ежегодной основе, поскольку количество месяцев в коротком периоде равно 12. месяцы.

(ii) Если декларация подана за короткий период продолжительностью более 6 дней, но менее 359 дней в результате перехода с 52-53-недельного налогооблагаемого года или на него, налогооблагаемый доход за короткий период должен быть в годовом исчислении и налог, рассчитываемый на ежедневной основе, как предусмотрено в разделах 441 (f) (2) (B) (iii) и § 1.441-2 (b) (2) (ii).

(iii) О методе расчета дохода за короткий период в случае, если дочерняя компания должна изменить свой годовой отчетный период, чтобы он соответствовал отчетному периоду своей материнской компании, см. § 1.1502-76 (б).

(iv) Индивидуальный налогоплательщик, делающий возврат за короткий период в результате изменения годового отчетного периода, не имеет права использовать стандартный вычет, предусмотренный в разделе 141, при расчете своего налогооблагаемого дохода за короткий период. См. Раздел 142 (b) (3).

(v) При расчете налогооблагаемого дохода налогоплательщика, отличного от корпорации, за короткий период (какой доход должен быть рассчитан в годовом исчислении для определения налога в соответствии с разделом 443 (b) (1)), индивидуальные льготы, разрешенные физическим лицам в соответствии с разделом 151 (и любые вычеты, разрешенные другим налогоплательщикам вместо них, такие как вычеты в соответствии с разделом 642 (b)), должны быть уменьшены до суммы, которая имеет такое же отношение к полной сумме освобождений, как количество месяцев в коротком периоде. медведи до 12.В случае налогооблагаемого дохода за короткий период, возникшего в результате изменения налогооблагаемого года продолжительностью 52-53 недели или на него, к которому применяется раздел 441 (f) (2) (B) (iii), расчет, требуемый предыдущими приговор выносится на ежедневной основе, то есть вычет по личным льготам (или любой вычет вместо него) должен быть уменьшен до суммы, которая имеет такое же отношение к полному вычету, как и количество дней в коротком периоде. до 365.

(vi) Если сумма кредита по налогу (например, кредитов, разрешенных в соответствии с разделом 34 (для дивидендов, полученных 31 декабря 1964 г. или до этой даты) и 35 (для частично освобожденных от налогов процентов)) зависит от сумма любой статьи дохода или вычета, такой кредит должен рассчитываться на основе суммы статьи, рассчитанной отдельно в годовом исчислении, в соответствии с вышеизложенными правилами.Рассчитанный таким образом кредит должен рассматриваться как кредит против налога, рассчитанного на основе годового налогооблагаемого дохода. В любом случае, когда ограничение суммы кредита основано на налогооблагаемом доходе, налогооблагаемый доход означает налогооблагаемый доход, рассчитанный в годовом исчислении.

(vii) Положения этого подпункта можно проиллюстрировать следующими примерами:

Пример 1.

Налогоплательщик с одним иждивенцем, которому в соответствии с разделом 442 было разрешено изменить свой годовой отчетный период, подает декларацию за короткий период в 10 месяцев, заканчивающийся 31 октября 1956 года.Он имеет следующие доходы и отчисления:

Доход
Процентные доходы 10 000,00 долл. США
Частично освобожденные от налогов проценты, в отношении которых разрешен зачет в соответствии с разделом 35 500,00
Дивиденды, к которым применяются разделы 34 и 116 750,00
11 250.00
Вычеты
Налоги на недвижимость 200,00
2 личных освобождения по 600 долларов в год 1 200,00
Налог за 10-месячный период рассчитывается следующим образом:
Общий доход как указано выше 11 250,00
Меньше:
Исключение полученных дивидендов 50 долларов.00
2 личных освобождения ($ 1,200 × 10/12) 1 000,00
Налоги на недвижимость 200,00
— — — — 1 250,00
Налогооблагаемый доход за 10-месячный период до пересчета в годовом исчислении 10 000,00
Налогооблагаемый доход в годовом исчислении (10,000 × 12/10) 12 000.00
Налог на 12 000 долларов до вычета 3 400,00
Вычет кредитов:
Дивиденды полученные за 10 месяцев 750,00 $
Минус: исключенная часть 50,00
Включено в валовой доход 700,00
Дивидендный доход в годовом исчислении ($ 700 × 12/10) 840.00
Кредит (4 процента от 840 долларов США) 33,60
Частично освобожденные от налогов проценты, включенные в валовой доход за 10-месячный период 500,00
Частично освобожденные от налогов проценты (в годовом исчислении) ($ 500 × 12/10) 600,00
Кредит (3 процента от 600 долларов США) 18,00
— — — — 51.60
Налог на $ 12 000 (после вычета) 3 348,40
Налог за 10-месячный период ($ 3 348,40 × 10/12) 2 790,33

Пример 2.

X Corporation возвращает доход за месячный период, заканчивающийся 30 сентября 1956 г., в связи с изменением годового отчетного периода, разрешенным в соответствии с разделом 442. Доходы и расходы за короткий период следующие:

Валовая операционная прибыль 126 000 долл. США
Хозяйственные расходы 130 000
Чистый убыток от операционной деятельности (4 000)
Дивиденды, полученные от налогооблагаемых отечественных корпораций 30 000
Валовая прибыль за короткий период до пересчета в годовом исчислении 26 000
Вычет полученных дивидендов (85 процентов от 30 000 долларов США, но не более 85 процентов от 26 000 долларов США) 22 100
Налогооблагаемый доход за короткий период до пересчета в годовом исчислении 3 900
Налогооблагаемый доход в годовом исчислении ($ 8 900 × 12) 46 800
Ежегодный налог:
46 800 долл. США при 52 процентах $ 24 336
Минус освобождение от подоходного налога 5 500
— — — — $ 18 836
Налог за 1-месячный период (18 836 долларов × 1/12) 1 570

Пример 3.

Корпорация Y отчитывается за шестимесячный период, закончившийся 30 июня 1957 г., в связи с изменением годового отчетного периода, разрешенным в соответствии с разделом 442. Прибыль за короткий период выглядит следующим образом:

Налогооблагаемый доход без чистого долгосрочного прироста капитала 40 000 долл. США
Чистый долгосрочный прирост капитала 10 000
Налогооблагаемый доход за короткий период до пересчета в годовом исчислении 50 000
Налогооблагаемый доход в годовом исчислении ($ 50 000 × 12/6) 100 000
Расчет регулярных налогов
Налогооблагаемый доход в годовом исчислении 100 000
Ежегодный налог:
100 000 долл. США при 52 процентах 52 000 долл. США
Минус освобождение от подоходного налога 5 500
46 500
Налог за 6-месячный период ($ 46 500 × 6/12) 23 250
Расчет альтернативного налога
Налогооблагаемый доход в годовом исчислении 100 000
Минус годовой прирост капитала ($ 10 000 × 12/6) 20 000
Годовая налогооблагаемая прибыль, подлежащая частичному налогообложению 80 000
Частичный налог на годовой основе
60 000 долл. США при 52 процентах $ 41 600
Минус освобождение от подоходного налога 5 500
— — — — 36 100
25 процентов годового прироста капитала (20 000 долларов США) 5 000
Альтернативный налог на годовой основе 41 100
Альтернативный налог на 6-месячный период ($ 41 100 × 6/12) 20,550

Поскольку альтернативный налог в размере 20 550 долларов США меньше налога, рассчитываемого в обычном порядке (23 250 долларов США), налог корпорации за 6-месячный короткий период составляет 20 550 долларов США.

(2) Исключение: расчет основан на 12-месячном периоде.

(i) Налогоплательщик, налог которого в противном случае рассчитывался бы в соответствии с разделом 443 (b) (1) (или разделом 441 (f) (2) (B) (iii) в случае определенных изменений с или на 52-53 -недельный налоговый год) за короткий период, возникший в результате изменения годового отчетного периода, может обратиться к районному директору с просьбой о расчете его налога в соответствии с положениями статьи 443 (b) (2) и этого подпункта. Если такое заявление подано, как предусмотрено в подразделе (v) настоящего подпункта, и если налогоплательщик устанавливает сумму своего налогооблагаемого дохода за 12-месячный период, описанный в подразделе (ii) настоящего подпункта, то налог на краткосрочный период должен быть большим из следующих:

(a) Сумма, которая имеет такое же отношение к налогу, исчисляемому с налогооблагаемого дохода, которое налогоплательщик установил для 12-месячного периода, поскольку налогооблагаемый доход, рассчитанный на основе краткосрочного периода, относится к налогооблагаемому доходу для такого 12-месячного периода. -месячный период; или

(b) Налог, начисленный на налогооблагаемую прибыль за короткий период без учета налогооблагаемой прибыли на годовой основе.

Однако, если налог, рассчитанный в соответствии с разделом 443 (b) (2) и данным подпунктом, не меньше, чем налог за короткий период, рассчитанный в соответствии с разделом 443 (b) (1) (или разделом 441 (f) (2) ( B) (iii) в случае определенных изменений налогооблагаемого года продолжительностью 52-53 недели или более), то раздел 443 (b) (2) и этот подпункт не применяются.

(ii) Термин «12-месячный период», упомянутый в подразделе (i) данного подпункта, означает 12-месячный период, начинающийся в первый день короткого периода.Однако, если налогоплательщика не существует в конце такого 12-месячного периода или если налогоплательщиком является корпорация, которая реализовала практически все свои активы до конца такого 12-месячного периода, срок «12- месячный период »означает 12-месячный период, заканчивающийся в конце последнего дня короткого периода. Для целей предыдущего предложения корпорация, которая прекратила свою деятельность и распределила столько активов, используемых в ее бизнесе, что она не может возобновить свои обычные операции с оставшимися активами, будет считаться реализовавшей практически все свои активы.В случае перехода с 52-53-недельного налогового года термин «12-месячный период» означает период в 52 или 53 недели (в зависимости от 52-53-недельного налогового года налогоплательщика), начинающийся с первого дня. короткого периода.

(iii) (a) Налогооблагаемый доход за 12-месячный период рассчитывается в соответствии с теми же положениями закона, что и для короткого периода, и рассчитывается так, как если бы 12-месячный период был фактическим годовым отчетным периодом налогоплательщика. . Все предметы, попадающие в такой 12-месячный период, должны быть включены, даже если они являются чрезвычайными по количеству или необычным характером.Если налогоплательщик является членом товарищества, его налогооблагаемый доход за 12-месячный период должен включать его распределяемую долю дохода товарищества за любой налоговый год товарищества, заканчивающийся в течение или с таким 12-месячным периодом, но никакая сумма не включается. в отношении налогового года партнерства, заканчивающегося до или после такого 12-месячного периода. Если какой-либо другой пункт, частично применимый к такому 12-месячному периоду, может быть определен только в конце налогового года, который включает только часть 12-месячного периода, налогоплательщик, при условии рассмотрения Комиссаром, должен распределить этот пункт между 12-месячный период таким образом, чтобы наиболее четко отразить доход за 12-месячный период.

(b) В случае, если налогоплательщику разрешено или требуется использовать товарно-материальные запасы, стоимость товаров, проданных в течение части 12-месячного периода, включенного в налоговый год, должна учитываться как таковая, если нет более точного определения. Часть стоимости товаров, проданных в течение всего налогового года, как валовая выручка от продаж за такую ​​часть 12-месячного периода, представляет собой валовую выручку от продаж за весь налоговый год. Например, 12-месячный период корпорации, занимающейся продажей товаров, который имеет короткий период с 1 января 1956 г. по 30 сентября 1956 г., является 1956 календарным годом.Трехмесячный период с 1 октября 1956 г. по 31 декабря 1956 г. является частью налогового года налогоплательщика, заканчивающегося 30 сентября 1957 г. Стоимость товаров, проданных в течение трехмесячного периода с 1 октября 1956 г. по 31 декабря. , 1956, представляет собой такую ​​часть стоимости товаров, проданных в течение всего финансового года, закончившегося 30 сентября 1957 года, поскольку валовая выручка от продаж за такой трехмесячный период представляет собой валовую выручку от продаж за весь финансовый год.

(c) Комиссар может, давая разрешение налогоплательщику изменить свой годовой отчетный период, потребовать в качестве условия разрешения изменения, чтобы налогоплательщик провел заключительную инвентаризацию в последний день 12-месячного периода, если он желает получить преимущества раздела 443 (b) (2).Такие запасы на конец периода будут использоваться только для целей раздела 443 (b) (2), и налогоплательщик не будет обязан использовать такие запасы при расчете налогооблагаемого дохода за тот налоговый год, в котором проводится такая инвентаризация.

(iv) Положения этого подпункта можно проиллюстрировать следующими примерами:

Пример 1.

Налогоплательщик в Примере 1 согласно пункту (b) (1) (vii) этого раздела устанавливает свой налогооблагаемый доход за 12-месячный период с 1 января 1956 г. по 31 декабря 1956 г.У налогоплательщика есть короткий период в 10 месяцев, с 1 января 1956 г. по 31 октября 1956 г. Налогоплательщик подает заявление в соответствии с подразделом (v) этого подпункта для расчета своего налога в соответствии с разделом 443 (b) (2). . Доходы налогоплательщика и отчисления за 12-месячный период, как установлено, следующие:
Доход
Процентные доходы 11 000 долл. США
Частично освобожденные от налогов проценты, в отношении которых разрешен зачет в соответствии с разделом 35 600
Дивиденды, к которым применяются разделы 34 и 116 850
12 450
Вычеты
Налоги на недвижимость 200
2 личных освобождения по цене 600 долларов США 1 200
Расчет налога за короткий период в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (i)
Общий доход, как указано выше $ 12 450
Меньше:
Исключение полученных дивидендов $ 50
Личные льготы 1 200
Удержание налогов 200
1,450
Налогооблагаемый доход за 12 месяцев 11 000
Налог до вычета налогов 3 020
Кредит для частично освобожденных от налогов процентов (3 процента от 600 долларов США) 18
Кредит на полученные дивиденды (4 процента от (850-50 долларов США)) 32
50
Налог согласно разделу 443 (b) (2) (A) (i) за 12-месячный период 2 970
Налогооблагаемый доход за 10-месячный короткий период из Примера 1 пункта (b) (1) (vii) этого раздела до пересчета в годовую шкалу 10 000
Налог за короткий период в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (i) (2970 долларов × 10 000 долларов (налогооблагаемый доход за короткий период) / 11000 долларов (налогооблагаемый доход за 12-месячный период)) 2 700
Расчет налога за короткий период в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (ii)
Итого доход за короткий период 10 месяцев 11 250
Меньше:
Исключение полученных дивидендов 50
2 личных освобождения 1 200
Налоги на недвижимость 200
1,450
Налогооблагаемый доход за короткий период без пересчета в год и без пропорционального распределения личных льгот 9 800
Налог до вычета налогов 2 572
Без кредитов:
Частично освобожденные от налогов проценты (3 процента от 500 долларов США) 15
Полученные дивиденды (4 процента от (750-50 долларов США)) 28
43
Налог за короткий период в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (ii) 2,529
Налог в размере 2700 долларов, рассчитанный в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (i), превышает налог в размере 2529 долларов, рассчитанный в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (ii), и, следовательно, налог в соответствии с разделом 443 (b) (2).Поскольку налог в размере 2700 долларов (рассчитанный в соответствии с разделом 443 (b) (2)) меньше налога в размере 2790,33 долларов (рассчитанного в соответствии с разделом 443 (b) (1)) на годовую прибыль за короткий период (см. Пример 1 пункта (b) (1) (vii) данного раздела) налог налогоплательщика за короткий период в 10 месяцев составляет 2700 долларов.

Пример 2.

Предположим те же факты, что и в Примере 1 этого подразделения, за исключением того, что в течение ноября 1956 года налогоплательщик понес ущерб в размере 5000 долларов. Расчет налога за короткий период в соответствии с разделом 443 (b) (2) будет следующим:

Расчет налога за короткий период в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (i)
Налогооблагаемый доход за 12-месячный период из Примера 1 11 000 долл. США
Минус: Потери в результате несчастного случая 5 000
Налогооблагаемый доход за 12 месяцев 6 000
Налог до вычета налогов $ 1 360
Кредиты из примера 1 50
Налог согласно разделу 443 (b) (2) (A) (i) за 12-месячный период 1,310
Налог за короткий период (1310 долларов × 10 000 долларов / 6000 долларов) в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (i) 2 183
Расчет налога за короткий период в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (ii)
Итого доход за короткий период 11 250
Меньше:
Исключение полученных дивидендов 50
2 личных освобождения 1 200
Налоги на недвижимость 200
1,450
Налогооблагаемый доход за короткий период без пересчета в год и без пропорционального распределения личных льгот 9 800
Налог до вычета налогов 2 572
Без кредитов:
Частично освобожденные от налогов проценты (3 процента от 500 долларов США) 15
Полученные дивиденды (4 процента от 750-50 долларов США) 28
43
Налог за короткий период в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (ii) 2,529
Налог в размере 2529 долларов, рассчитанный в соответствии с разделом 443 (b) (2) (A) (ii), превышает налог в размере 2183 долларов, рассчитанный в соответствии с разделом 443 (b) (2) — (A) (i), и, следовательно, налог в соответствии с разделом 443 (b) (2).Поскольку этот налог меньше налога в размере 2790,33 долларов, рассчитанного в соответствии с разделом 443 (b) (1) (см. Пример 1 параграфа (b) (1) (vii) этого раздела), налог налогоплательщика за 10-месячный короткий период период составляет 2529 долларов.

(v) (a) Налогоплательщик, желающий рассчитать свой налог за короткий период в результате изменения годового отчетного периода в соответствии с разделом 443 (b) (2), должен подать заявление об этом. За исключением случаев, предусмотренных в (b) этого подраздела, налогоплательщик должен сначала подать свою декларацию за короткий период и рассчитать свой налог в соответствии с разделом 443 (b) (1).Заявление на получение льгот по разделу 443 (b) (2) впоследствии должно быть подано в форме требования о кредите или возмещении. В иске должен быть указан расчет налогооблагаемого дохода и налога на него за 12-месячный период, и он должен быть подан не позднее времени (включая продления), установленного для подачи декларации за первый налоговый год налогоплательщика, который заканчивается не позднее. день, который составляет 12 месяцев после начала короткого периода. Например, предположим, что налогоплательщик меняет свой годовой отчетный период с календарного года на финансовый год, заканчивающийся 30 сентября, и подает отчет за короткий период с 1 января 1956 г. по 30 сентября 1956 г.Его заявление на получение льгот по разделу 443 (b) (2) должно быть подано не позднее времени, установленного для подачи его декларации за его первый налоговый год, который заканчивается в последний день декабря 1956 года или позднее, то есть через двенадцатый месяц после начала. короткого периода. Таким образом, налогоплательщик должен подать свое заявление не позднее времени, установленного для подачи декларации за его финансовый год, заканчивающийся 30 сентября 1957 года. Если он получит продление срока для подачи декларации за такой финансовый год, он может подать свое заявление в течение период такого продления.Если районный директор определяет, что налогоплательщик установил сумму своего налогооблагаемого дохода за 12-месячный период, любое превышение налога, уплаченного за короткий период, над налогом, рассчитанным в соответствии с разделом 443 (b) (2), будет начислено или возвращается налогоплательщику в том же порядке, что и в случае переплаты.

(b) Если во время подачи декларации за короткий период налогоплательщик может определить, что 12-месячный период заканчивается закрытием короткого периода (см. Раздел 443 (b) (2) — (B ) (ii) и подпункт (2) (ii) настоящего параграфа) будут использоваться в расчетах в соответствии с разделом 443 (b) (2), тогда налог на возврат за короткий период может быть определен в соответствии с положениями раздела 443 (б) (2).В таком случае декларация за 12-месячный период должна быть приложена к декларации за короткий период как его часть, а декларация и приложение будут затем рассматриваться как заявление на получение льгот согласно разделу 443 (b) (2). ).

(c) Корректировка вычета для личного освобождения. Для корректировки вычета для личных освобождений при исчислении налога за короткий период в результате изменения годового отчетного периода в соответствии с разделом 443 (b) (1) (или в соответствии с разделом 441 (f) (2) (B) (iii)) в случае определенных изменений налогооблагаемого года продолжительностью 52-53 недели или более), см. параграф (b) (1) (v) данного раздела.

(d) Корректировки за исключением исчисления минимального налога для налоговых льгот.

(1) Если возврат осуществляется за короткий период по любой из причин, указанных в подразделе (а) статьи 443, сумма в размере 30 000 долларов, указанная в разделе 56 (в отношении минимального налога для налоговых льгот), измененная, как предусмотрено в соответствии с разделом 58 и положениями к нему, должно быть уменьшено до суммы, которая имеет такое же отношение к такой указанной сумме, как количество дней в коротком периоде, равное 365.

(2) Пример. Положения этого пункта можно проиллюстрировать следующим примером:

Пример.

Налогоплательщик, не состоящий в браке, получил разрешение в соответствии с разделом 442 изменить свой годовой отчетный период, подает декларацию за короткий период в 4 месяца, заканчивающийся 30 апреля 1970 г. Сумма в 30 000 долларов, указанная в разделе 56, уменьшается следующим образом:

(120/365) × 30 000 долларов = 9835,89 долларов.

(e) Перекрестные ссылки. За неприменимость раздела 443 (b) и параграфа (b) этого раздела к вычислениям —

(1) Налог на накопленную прибыль, см. Раздел 536 и соответствующие правила;

(2) Налог на личные холдинговые компании, см. Раздел 546 и соответствующие правила;

(3) Нераспределенный доход иностранной личной холдинговой компании, см. Раздел 557 и соответствующие положения;

(4) Налогооблагаемый доход регулируемой инвестиционной компании, см. Раздел 852 (b) (2) (E) и соответствующие правила; а также

(5) Налогооблагаемый доход инвестиционного фонда недвижимости, см. Раздел 857 (b) (2) (C) и соответствующие правила.

[Т. 6500, 25 FR 11705, 26 ноября 1960 г., с поправками, внесенными T.D. 6598, 27 FR 4093, 28 апреля 1962 г .; T.D. 6777, 29 FR 17808, 16 декабря 1964 г .; T.D.7244, 37 FR 28897, 30 декабря 1972 г., T.D. 7564, 43 FR 40494, 12 сентября 1978 г .; Т.Д. 7575, 43 FR 58816, 18 декабря 1978 г .; T.D.7767, 465 FR 11265, 6 февраля 1981 г .; T.D. 8996, 67 FR 35012, 17 мая 2002 г.]

Что такое отчетный период?

4 мин. Читать

  1. Концентратор
  2. Бухгалтерский учет
  3. Что такое отчетный период?

Отчетный период — это период времени, за который компания составляет финансовую отчетность и сообщает о своих финансовых результатах и ​​состоянии внешним заинтересованным сторонам.Это могло произойти через три, шесть или двенадцать месяцев.

Отчетный период обычно совпадает с финансовым годом предприятия. Однако есть много хозяйственных обществ, которые следят за отчетным периодом в три или шесть месяцев.

Внутренне отчетным периодом считается месяц или квартал, в то время как внешне он составляет двенадцать месяцев. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) допускают 52-недельный период (также известный как финансовый год) вместо полного года в качестве отчетного периода.

О чем эта статья

ПРИМЕЧАНИЕ. Члены группы поддержки FreshBooks не являются сертифицированными специалистами по подоходному налогу или бухгалтерскому учету и не могут давать советы в этих областях, кроме дополнительных вопросов о FreshBooks. Если вам нужна консультация по подоходному налогу, обратитесь к бухгалтеру в вашем районе .

Что такое концепция цикла отчетного периода?

В течение отчетного периода компания собирает и организует свою финансовую деятельность. Это используется для создания финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Отчетный период можно рассматривать как время, необходимое для завершения бухгалтерского цикла бизнеса. Поскольку в бухгалтерском цикле регистрируются транзакции за определенный период времени и они отражаются в форме финансовых отчетов, один учетный цикл равен одному отчетному периоду.

Цикл начинает финансовые книги в начале каждого периода с обратных проводок и закрывает книги в конце периода с закрывающими записями на конец года. Для завершения этого цикла предприятия должны подготовить финансовую отчетность до начала следующего отчетного периода.

Какие виды отчетного периода?

Календарный год

Обычно отчетный период следует за годом по григорианскому календарю, который состоит из двенадцати месяцев, начиная с 1 января по 31 декабря. Отчетный период следует этой естественной последовательности месяцев.

Финансовый год

Под финансовым годом понимается годовой период, который не заканчивается 31 декабря. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) допускают 52 недели в качестве отчетного периода.Есть много компаний, которые следят за финансовым календарем на 52 или 53 недели в своем финансовом отслеживании и отчетности.

Налоговая служба (IRS) позволяет налогоплательщикам использовать для налоговой отчетности налогоплательщиков за календарный год или за финансовый год.

Например, компания может выбрать финансовый год с 1 февраля по 31 января или соблюдать 52-53-недельный финансовый год, при этом каждый год чередуется от 52 до 53 недель. Если компания хочет выбрать финансовый год для налоговой отчетности, они могут сделать это, подав свою первую налоговую декларацию, соблюдая этот налоговый год.

В случае, если бизнес хочет перейти с календарного года на финансовый, им потребуется специальное разрешение от IRS.

4–4–5 календарный год

Это обычная календарная структура для некоторых отраслей розничной торговли и обрабатывающей промышленности. В календаре 4–4–5 год делится на 4 квартала. Каждый квартал состоит из тринадцати недель, которые сгруппированы в один 5-недельный месяц и два 4-недельных месяца.

Преимущество использования этого календаря перед обычным календарем заключается в том, что дата окончания периода всегда совпадает с днем ​​недели.Каждый отчетный период соответствует одному и тому же отчетному периоду в предыдущем и следующем году. предоставляет инструмент обзора и прогноза для руководства и помогает в сравнительном анализе.

Почему важен отчетный период?

Отчетный период дает владельцам бизнеса представление о прибыльности бизнеса на постоянной основе и помогает им принимать обоснованные бизнес-решения. Для этого бухгалтеры разработали концепцию периодичности.

Используя эту концепцию, текущие и сложные задачи бизнеса делятся на короткие периоды времени и отражаются в ежемесячной, квартальной и годовой финансовой отчетности. За каждый период времени компания составляет и публикует финансовую отчетность. Период финансовой отчетности указан в ее заголовке.

Эта информация важна для владельцев бизнеса, инвесторов, кредиторов и государственных органов. Предположение о периоде времени предоставляет заинтересованным сторонам надежную и актуальную финансовую информацию для своевременного принятия надежных деловых решений.

Выбор отчетного периода зависит от потребностей и обстоятельств бизнеса, которые могут быть достаточно сложными, чтобы требовать разных отчетных периодов. Всем предприятиям разрешено определять столько периодов, сколько они хотят, при условии, что они соответствуют требованиям законодательства.


СТАТЬИ ПО ТЕМЕ

IAS 12 — Налог на прибыль

МСФО (IAS) 12 был перевыпущен в октябре 1996 года и применяется к годовым периодам, начинающимся 1 января 1998 года или после этой даты.

Дата Развитие Комментарии
Апрель 1978 Предварительный проект E13 Учет налогов на прибыль опубликовано
июль 1979 МСФО (IAS) 12 «Учет налогов на прибыль» выпущен
январь 1989 Предварительный проект E33 Учет налогов на прибыль опубликовано
1994 IAS 12 (1979) был переформатирован
Октябрь 1994 Предварительный проект E49 Подоходный налог опубликовано
октябрь 1996 МСФО (IAS) 12 Налог на прибыль, выпущенный Оперативное средство для финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 1998 г. или после этой даты
Октябрь 2000 г. Опубликованы ограниченные изменения к МСФО (IAS) 12 (налоговые последствия дивидендов) Оперативное средство для финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 г. или после этой даты
31 марта 2009 г. Предварительный проект ED / 2009/2 Подоходный налог опубликовано Срок подачи комментариев 31 июля 2009 г.
(предложения не были окончательно согласованы)
10 сентября 2010 Предварительный проект ED / 2010/11 Отложенный налог: возмещение базовых активов (предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 12) опубликовано Срок подачи комментариев 9 ноября 2010 г.
20 декабря 2010 г. Изменен документом Отложенный налог: Возмещение базовых активов Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2012 г. или после этой даты.
19 января 2016 Изменено Признание отложенных налоговых активов в отношении нереализованных убытков Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2017 г. или после этой даты.
7 июня 2017 Интерпретация IFRIC 23 Неопределенность в отношении порядка налогообложения прибыли выпущено Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 г. или после этой даты.
12 декабря 2017 Изменено Ежегодными улучшениями стандартов МСФО, цикл 2015–2017 гг. Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 г. или после этой даты.
7 мая 2021 г. С поправками «Отложенный налог на активы и обязательства, возникающие в результате одной операции» (поправки к МСФО (IAS) 12) Действует для годовых периодов, начинающихся 1 января 2023 г. или после этой даты
  • Интерпретация IFRIC 7 Применение подхода к пересчету согласно МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»
  • Интерпретация IFRIC 23 Неопределенность в отношении учета налога на прибыль
  • SIC-21 Налог на прибыль — Возмещение переоцененных неамортизируемых активов (SIC-21 был включен в МСФО (IAS) 12 и отменен поправками, внесенными в декабре 2010 г. поправками «Отложенный налог: Возмещение базовых активов» )
  • SIC-25 Налог на прибыль — изменение налогового статуса предприятия или его акционеров

Целью МСФО (IAS) 12 (1996) является определение порядка учета налогов на прибыль.

Для достижения этой цели МСФО (IAS) 12 отмечает следующее:

  • Признанию актива или обязательства присуще то, что этот актив или обязательство будет возмещено или погашено, и такое возмещение или погашение может повлечь за собой будущие налоговые последствия, которые должны быть признаны одновременно с активом или обязательством
  • Предприятие должно учитывать налоговые последствия операций и других событий таким же образом, как оно учитывает сами операции или другие события.

[IAS 12.5]

Налоговая база Налоговая база актива или обязательства — это сумма, отнесенная к этому активу или обязательству для целей налогообложения
Временные разницы Разница между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и его налоговой базой
Налогооблагаемые временные разницы Временные разницы, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства будет возмещена или погашена
Вычитаемые временные разницы Временные разницы, которые приведут к суммам, подлежащим вычету при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства будет возмещена или погашена
Отложенные налоговые обязательства Суммы налога на прибыль к уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц
Отложенные налоговые активы Суммы налога на прибыль к возмещению в будущих периодах в отношении:
  1. вычитаемых временных разниц
  2. перенос неиспользованных налоговых убытков и
  3. перенос неиспользованных налоговых кредитов

Текущий налог за текущий и предыдущие периоды признается как обязательство, если оно еще не погашено, и как актив, если уже уплаченные суммы превышают причитающуюся сумму.[МСФО (IAS) 12.12] Доход от налогового убытка, который может быть перенесен для возмещения текущего налога за предыдущий период, признается как актив. [IAS 12.13]

Текущие налоговые активы и обязательства оцениваются по сумме, ожидаемой к уплате (возмещению) налоговым органам, с использованием ставок / законов, которые были приняты или по существу вступили в силу на дату составления баланса. [IAS 12.46]

Формулы

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства можно рассчитать по следующим формулам:


Временная разница = Балансовая стоимость Налоговая база
Отложенный налоговый актив или обязательство = Временная разница x Ставка налога

Следующая формула может использоваться для расчета отложенных налогов, возникающих в связи с неиспользованными налоговыми убытками или неиспользованными налоговыми льготами:


Отложенный налоговый актив = Неиспользованный налоговый убыток или неиспользованные налоговые льготы x Ставка налога

Налоговые базы

Налоговая база статьи имеет решающее значение при определении суммы любой временной разницы и фактически представляет собой сумму, по которой актив или обязательство будут отражены в бухгалтерском балансе, основанном на налогах.МСФО (IAS) 12 предоставляет следующие рекомендации по определению налоговой базы:

  • Активы . Налоговая база актива — это сумма, которая будет вычитаться из налогооблагаемых экономических выгод от возмещения балансовой стоимости актива. Если возврат актива не будет иметь налоговых последствий, налоговая база равна его балансовой стоимости. [IAS 12.7]
  • Выручка, полученная авансом . Налоговая база признанного обязательства — это его балансовая стоимость за вычетом выручки, которая не будет облагаться налогом в будущих периодах [IAS 12.8]
  • Прочие обязательства . Налоговая база обязательства — это его балансовая стоимость за вычетом любой суммы, которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этого обязательства в будущих периодах [IAS 12.8]
  • Непризнанные объекты . Если статьи имеют налоговую базу, но не признаются в отчете о финансовом положении, балансовая стоимость равна нулю [IAS 12.9]
  • Налоговая база не очевидна сразу . Если налоговая база объекта не очевидна сразу, налоговая база должна быть эффективно определена таким образом, чтобы будущие налоговые последствия возмещения или погашения объекта признавались как сумма отложенного налога [IAS 12.10]
  • Консолидированная финансовая отчетность . В консолидированной финансовой отчетности используется балансовая стоимость в консолидированной финансовой отчетности, а налоговая база определяется на основе любой консолидированной налоговой декларации (или иным образом из налоговых деклараций каждой компании в группе). [IAS 12.11]

Примеры

Определение налоговой базы будет зависеть от применимого налогового законодательства и ожиданий компании в отношении возмещения и погашения ее активов и обязательств.Ниже приведены некоторые основные примеры:

  • Основные средства. Налоговая база основных средств, амортизируемая для целей налогообложения и используемая в деятельности предприятия, представляет собой невостребованную налоговую амортизацию, разрешенную в качестве вычета в будущих периодах
  • Дебиторская задолженность . Если получение платежа по дебиторской задолженности не имеет налоговых последствий, ее налоговая база равна ее балансовой стоимости
  • Деловая репутация . Если гудвил не признается для целей налогообложения, его налоговая база равна нулю (вычетов нет)
  • Выручка авансом .Если выручка облагается налогом при получении, но откладывается для целей бухгалтерского учета, налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости (поскольку в будущем налогооблагаемых сумм нет). И наоборот, если выручка признается для целей налогообложения при получении товаров или услуг, налоговая база будет равна нулю
  • .
  • Кредиты . Если возврат ссуды не приведет к налоговым последствиям, налоговая база ссуды равна ее балансовой стоимости. Если возврат имеет налоговые последствия (например,грамм. налогооблагаемых сумм или вычетов по погашению ссуд в иностранной валюте, признанных для целей налогообложения по обменному курсу на дату получения ссуды), налоговые последствия погашения по балансовой стоимости корректируются против балансовой стоимости для определения налоговой базы (которая в в случае вышеупомянутой ссуды в иностранной валюте налоговая база ссуды будет определяться исходя из обменного курса на дату получения кредита).

Признание отложенных налоговых обязательств

Общий принцип МСФО (IAS) 12 заключается в том, что отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц.Есть три исключения из требования о признании отложенного налогового обязательства, а именно:

  • Обязательства, возникающие в результате первоначального признания гудвила [IAS 12.15 (a)]
  • обязательства, возникающие в результате первоначального признания актива / обязательства, отличного от объединения бизнеса, которое на момент операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль, и на момент операции не приводит к возникновению равные налогооблагаемые и вычитаемые временные разницы.[МСФО 12.15 (b)]
  • обязательства, возникающие из временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные компании, и долей участия в совместной деятельности, но только в той степени, в которой предприятие способно контролировать сроки восстановления разницы, и существует вероятность того, что восстановление не произойдет в обозримом будущем. [IAS 12.39]

Пример

Организация осуществила объединение бизнеса, результатом которого стало признание гудвила в соответствии с МСФО 3 «Объединение бизнеса» .Деловая репутация не подлежит налогообложению или иным образом не признается для целей налогообложения.

Поскольку будущих налоговых вычетов в отношении гудвила нет, налоговая база равна нулю. Соответственно, возникает налогооблагаемая временная разница в отношении всей балансовой стоимости гудвила. Однако налогооблагаемая временная разница не приводит к признанию отложенного налогового обязательства из-за исключения в отношении признания отложенных налоговых обязательств, возникающих из гудвила.

Признание отложенных налоговых активов

Отложенный налоговый актив признается в отношении вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в которой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы вычитаемые временные разницы, за исключением случаев, когда отложенный налоговый актив возникает в результате: [МСФО 12.24]

  • первоначальное признание актива или обязательства, кроме объединения бизнеса, которое на момент операции не влияет на бухгалтерскую прибыль или налогооблагаемую прибыль.

Отложенные налоговые активы в отношении вычитаемых временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и ассоциированные компании, а также долей участия в совместной деятельности, признаются только в той степени, в которой существует вероятность того, что временная разница будет восстановлена ​​в обозримом будущем и что налогооблагаемая прибыль будет будет доступна, против которой будет использована временная разница.[IAS 12.44]

Балансовая стоимость отложенных налоговых активов пересматривается в конце каждого отчетного периода и уменьшается в той степени, в которой больше не представляется вероятным, что будет получена налогооблагаемая прибыль, достаточная для получения выгоды от части или всего этого отложенного налогового актива. используется. Любое такое уменьшение впоследствии сторнируется в той степени, в которой становится вероятным получение достаточной налогооблагаемой прибыли. [IAS 12.37]

Отложенный налоговый актив признается в отношении неиспользованного перенесенного на будущие периоды налогового убытка или неиспользованного налогового кредита тогда и только тогда, когда считается вероятным наличие достаточной будущей налогооблагаемой прибыли, против которой можно будет зачесть убыток или перенесенный кредит.[IAS 12.34]

Оценка отложенного налога

Отложенные налоговые активы и обязательства оцениваются по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут применяться в период реализации актива или погашения обязательства, на основе налоговых ставок / законов, которые были приняты или по существу вступили в силу к концу отчетности период. [МСФО (IAS) 12.47] Оценка отражает ожидания компании на конец отчетного периода в отношении того, каким образом балансовая стоимость ее активов и обязательств будет возмещена или погашена.[IAS 12.51]

МСФО (IAS) 12 содержит следующие рекомендации по оценке отложенных налогов:

  • Если на налоговую ставку или налоговую базу влияет способ, которым организация возмещает свои активы или погашает свои обязательства (например, продается ли актив или используется), оценка отложенных налогов соответствует тому, каким образом актив возмещается или обязательство погашено [IAS 12.51A]
  • Если отложенные налоги возникают в связи с переоцененными неамортизируемыми активами (например, переоцененной землей), отложенные налоги отражают налоговые последствия продажи актива [IAS 12.51B]
  • Отложенные налоги на инвестиционную недвижимость, оцениваемую по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость , отражают опровержимое предположение о том, что инвестиционная недвижимость будет возмещена путем продажи [МСФО 12.51C-51D]
  • Если дивиденды выплачиваются акционерам, и это приводит к тому, что налог на прибыль подлежит уплате по более высокой или более низкой ставке, либо предприятие платит дополнительные налоги или получает возмещение, отложенные налоги оцениваются с использованием ставки налога, применимой к нераспределенной прибыли [МСФО (IAS) 12.52A]

Отложенные налоговые активы и обязательства не могут быть дисконтированы. [IAS 12.53]

Сумма налога на прибыль для признания

Следующая формула суммирует сумму налога, подлежащую признанию в отчетном периоде:


Налог для признания за период = Текущий налог за период + Движение сальдо отложенного налога за период

Где признать подоходный налог за период

В соответствии с принципами, лежащими в основе МСФО (IAS) 12, налоговые последствия операций и других событий признаются так же, как и статьи, приводящие к таким налоговым последствиям.Соответственно, текущий и отложенный налог признается как доход или расход и включается в прибыль или убыток за период, за исключением случаев, когда налог возникает из: [IAS 12.58]

  • операции или события, которые признаются вне прибыли или убытка (прочего совокупного дохода или капитала) — в этом случае соответствующая сумма налога также признается вне прибыли или убытка [IAS 12.61A]
  • объединение бизнеса — в этом случае суммы налога признаются как идентифицируемые активы или обязательства на дату приобретения и, соответственно, эффективно учитываются при определении гудвила при применении МСФО 3 «Объединение бизнеса» .[IAS 12.66]

Пример

Предприятие привлекает капитал и несет дополнительные затраты, непосредственно связанные с операцией с капиталом, включая регулирующие сборы, судебные издержки и гербовые сборы. В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: презентация » затраты учитываются как уменьшение капитала.

Предположим, что понесенные затраты подлежат немедленному вычету для целей налогообложения, уменьшая сумму текущего налога, подлежащего уплате за период.Когда признается налоговая выгода от вычетов, текущая сумма налога, связанная с затратами по сделке с капиталом, признается непосредственно в капитале в соответствии с порядком учета самих затрат.

МСФО (IAS) 12 содержит следующие дополнительные указания по признанию налога на прибыль за период:

  • Если сложно определить сумму текущего и отложенного налога, относящуюся к статьям, признанным не в составе прибыли или убытка (например,грамм. при наличии дифференцированных ставок или налога) сумма подоходного налога, признанная вне прибыли или убытка, определяется на основе разумного пропорционального распределения или с использованием другого более подходящего метода [IAS 12.63]
  • В обстоятельствах, когда выплата дивидендов влияет на ставку налога или приводит к налогооблагаемым суммам или возмещению, последствия выплаты дивидендов по налогу на прибыль считаются более напрямую связанными с прошлыми операциями или событиями, и поэтому признаются в составе прибыли или убытка, если только прошлые операции или события признавались не в составе прибыли или убытка [IAS 12.52B]
  • Влияние объединений бизнеса на признание отложенных налоговых активов до объединения не включается в определение гудвила как часть объединения бизнеса, но признается отдельно [IAS 12.68]
  • Признание полученных отложенных налоговых выгод после объединения бизнесов рассматривается как корректировки «периода оценки» (см. МСФО 3 «Объединение бизнеса» ), если они соответствуют критериям такого учета или иным образом признаются в составе прибыли или убытка [МСФО (IAS) 12.68]
  • Налоговые льготы по операциям по выплатам на основе долевых инструментов с расчетами долевыми инструментами, превышающие накопленные расходы по выплате налога на вознаграждение, считаются относящимися к статье капитала и признаются непосредственно в капитале. [IAS 12.68C]

Текущие налоговые активы и текущие налоговые обязательства могут быть зачтены в отчете о финансовом положении только в том случае, если предприятие имеет законное право и намерение произвести расчет на нетто-основе. [IAS 12.71]

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства могут быть зачтены в отчете о финансовом положении только в том случае, если предприятие имеет законное право рассчитывать текущие налоговые суммы на нетто-основе, а суммы отложенного налога взимаются одним и тем же налоговым органом с одного и того же предприятия. или разные организации, которые намереваются одновременно реализовать актив и погасить обязательство.[IAS 12.74]

Сумма расхода (или дохода) по налогу на прибыль, относящаяся к прибыли или убытку, должна быть представлена ​​в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе. [IAS 12.77]

Налоговые эффекты статей, включенных в прочий совокупный доход, могут быть показаны либо нетто для каждой статьи, либо статьи могут быть показаны до налоговых эффектов с совокупной суммой налога на прибыль для групп статей (распределенных между статьями, которые будут и не будут реклассифицированы в прибыль или убыток в последующих периодах).[IAS 1.91]

МСФО 12.80 требует раскрытия следующей информации:

  • основные компоненты расхода по налогу (налоговый доход) [IAS 12.79] Примеры включают:
    • Расход (доход) по текущему налогу на прибыль
    • любые корректировки налогов предыдущих периодов
    • сумма расхода (дохода) по отложенному налогу, относящемуся к возникновению и восстановлению временных разниц
    • сумма расхода (дохода) по отложенному налогу в связи с изменением налоговых ставок или введением новых налогов
    • сумма выгоды от ранее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предыдущего периода
    • списание или восстановление предыдущего списания отложенного налогового актива
    • сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

МСФО 12.81 требует раскрытия следующей информации:

  • совокупный текущий и отложенный налог, относящийся к статьям, признанным непосредственно в капитале
  • налог, относящийся к каждому компоненту прочего совокупного дохода
  • объяснение взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу и налогом, которое можно было бы ожидать, применяя текущую ставку налога к бухгалтерской прибыли или убытку (это может быть представлено как сверка сумм налога или сверка ставки налога)
  • изменение налоговых ставок
  • суммы и другие детали вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов
  • временные разницы, связанные с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании, и долями в совместной деятельности
  • для каждого типа временной разницы и неиспользованных налоговых убытков и кредита, сумма отложенных налоговых активов или обязательств, признанных в отчете о финансовом положении, и сумма отложенных налоговых доходов или расходов, признанных в прибыли или убытке
  • налог на прекращенную деятельность
  • налоговые последствия дивидендов, объявленных после окончания отчетного периода
  • информация о влиянии объединения бизнеса на отложенные налоговые активы покупателя
  • признание отложенных налоговых активов приобретаемой компании после даты приобретения.

Прочая необходимая информация:

  • подробные сведения об отложенных налоговых активах [IAS 12.82]
  • налоговые последствия будущих выплат дивидендов. [IAS 12.82A]

В дополнение к раскрытию информации, требуемой МСФО (IAS) 12, раскрытие некоторой информации, относящейся к налогам на прибыль, требуется в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» , а именно:

  • Раскрытие в отчете о финансовом положении текущих налоговых активов, текущих налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств [IAS 1.54 (n) и (o)]
  • Раскрытие налоговых расходов (налоговых доходов) в разделе о прибылях и убытках отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (или в отдельном отчете, если он представлен). [МСФО 1.82 (d)]

Как определить финансовый год вашей компании

У каждой компании финансовый год. Финансовый год компании — это финансовый год; это любой 12-месячный период, который компания использует для целей бухгалтерского учета. Финансовый год выражается указанием даты окончания года.Конец финансового года обычно является концом любого квартала, например 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря.

Чтобы запутать проблему, IRS говорит, что финансовый год — это «12 месяцев подряд, заканчивающихся в последний день любого месяца, кроме декабря».

В чем разница между финансовым годом и налоговым годом?

Налоговый год вашего бизнеса — это период, который вы используете для расчета налогов на бизнес. IRS различает «финансовый год» от «налогового года», утверждая, что налоговый год может быть либо финансовым, либо календарным.

Вам не нужно выбирать налоговый год для вашего бизнеса; вы можете просто подать свою первую налоговую декларацию за этот налоговый год.

Для целей налогового года IRS говорит, что вы можете использовать любой из этих двух лет в качестве налогового года для ведения бизнеса:

  • Календарный год: с 1 января по 31 декабря
  • Финансовый год вашей компании.

Если ваш финансовый год заканчивается 31 декабря, вы используете календарный год в качестве налогового года вашей деятельности.

Финансовый год вашего бизнеса почти всегда совпадает с налоговым годом, но это не обязательно.Корпорация, чей финансовый год заканчивается 31 марта, также может подать налоговую декларацию с 31 марта.

Финансовый год по сравнению с налоговым годом

Ваш финансовый бизнес-год является внутренним. В конце финансового года вы сообщаете о финансовом положении своего бизнеса своим акционерам или только себе.

Ваш деловой налоговый год является внешним: это 12-месячный период, о котором вы сообщаете в IRS для целей налогообложения.

Почему имеет значение финансовый год моей компании?

Это зависит от типа вашего бизнеса.Если у вас есть сезонный бизнес, в котором наблюдаются взлеты и падения продаж и активности, вы можете решить, что финансовый год вашего бизнеса должен быть концом квартала после завершения деятельности. Это упрощает просмотр результатов вашего бизнеса за год.

Например, розничному бизнесу, который осуществляет все продажи в праздничные дни, может потребоваться конец года 31 декабря.

Как используется финансовый год моей компании?

Ваш финансовый год в основном используется для налоговых целей.Некоторые виды предприятий подают налоговые декларации на прибыль за финансовый год, а не за календарный год.

Конец финансового года также используется для определения дат подачи и сроков продления.

Должен ли я иметь определенный финансовый год по закону?

У вашего бизнеса может быть любой финансовый год, который вы хотите, в зависимости от вашего типа бизнеса, как описано выше. Но практически невозможно иметь НЕТ финансового года, потому что IRS спросит вас об этой дате.

Бизнес, облагаемый налогом в качестве индивидуального предпринимателя (который подает налоговую декларацию о доходах в соответствии с Приложением C), должен использовать 31 декабря в качестве налогового года для ведения бизнеса.Поскольку ООО с одним участником облагаются налогом как индивидуальное предпринимательство, они также должны использовать финансовый финансовый год 31 декабря.

Некоторые предприятия — партнерства, S-корпорации и корпорации по оказанию индивидуальных услуг — должны использовать определенный налоговый год. Если компания хочет другой налоговый год, она должна подать заявление о выборе в IRS.

Партнерство должно согласовывать свой налоговый год с налоговым годом партнеров.

Корпорации S могут использовать один из разрешенных разрешенных налоговых лет, но календарный год — единственный год, который вы можете использовать без регистрации выборов.

Корпорация персональных услуг должна использовать календарный год, если они не выберут одно из исключений.

Корпорация устанавливает свой налоговый год при подаче первой налоговой декларации.

Эти правила налогового года сложны, поэтому проконсультируйтесь со своим налоговым специалистом, прежде чем принимать решение или выбирать.

Как правило, любой может принять календарный год в качестве своего налогового года. Однако, если применимо любое из следующего, вы должны принять календарный год:

  • Вы не ведете бухгалтерских книг или записей.
  • У вас нет годового отчетного периода.
  • Ваш текущий налоговый год не считается финансовым годом.
  • Вы должны использовать календарный год в соответствии с положениями Налогового кодекса или Положений о подоходном налоге.

Чтобы еще больше сбить с толку, в заявке на получение идентификационного номера работодателя (EIN) IRS запрашивает дату закрытия «отчетного года» вашей компании. Отчетный год может быть календарным или финансовым, как его определяет IRS (см. Выше).Если вы не используете календарный год для своего финансового года, посоветуйтесь с бухгалтером, прежде чем отвечать на этот вопрос.

Какая лучшая дата для окончания финансового года?

Компании обычно рассматривают два критерия для определения конца финансового года:

  • Тип бизнеса: Индивидуальное предприятие или бизнес, который облагается налогом как индивидуальное предприятие (например, ООО с одним участником), должны использовать конец финансового года 31 декабря, чтобы соответствовать концу налогового года для физических лиц.
  • Бизнес-цикл: Если ваш бизнес не облагается налогом как индивидуальное предприятие, вы можете выбрать конец любого квартала для конца финансового года. Большинство компаний основывают свой финансовый год на экономическом цикле своей отрасли, выбирая конец самого загруженного времени для конца финансового года.

Некоторые примеры: компании, которые ведут большую часть своего бизнеса летом, могут выбрать конец года 30 сентября. Если ваш бизнес много работает с правительством США, вы можете выбрать конец года 30 сентября, чтобы он совпал с концом финансового года федерального правительства.Если большая часть продаж вашего бизнеса приходится на праздничные дни, вы можете выбрать 31 декабря.

Как изменить финансовый или налоговый год моей компании?

Поскольку финансовый год является внутренним делом, ваша компания может вносить изменения в финансовый год в соответствии с вашими корпоративными уставами, соглашениями о партнерстве или LLC или другими способами (проконсультируйтесь со своим юрисконсультом).

Если вы измените свой финансовый год, вы должны изменить свой налоговый год. Если вы хотите изменить свой налоговый год, у вас должно быть разрешение IRS.Общая форма, используемая для изменения налогового года, — это форма IRS 1128 — Заявление об утверждении, изменении или сохранении налогового года.

Если ваш бизнес является партнерством, S-корпорацией или корпорацией по оказанию личных услуг, вам может потребоваться использовать форму IRS 8716, чтобы изменить налоговый год на год, отличный от требуемого налогового года.

Изменить налоговый год или финансовый год для ведения бизнеса может быть сложнее, чем кажется. Форма IRS 1128, например, длинная и запутанная. Получите помощь от налогового юриста или другого налогового специалиста, если вы хотите изменить свой налоговый год.

Как насчет короткого года?

У вашего бизнеса может быть короткий налоговый год, если вы

  • Начни свой бизнес,
  • Завершите свой бизнес или
  • Измените свой налоговый год в течение года.

Короткий налоговый год — это год, который меньше 12 месяцев.

IRS говорит, что вы должны подать налоговую декларацию за короткий налоговый год. Например, если вы начинаете свой бизнес 1 июля, а ваш налоговый год заканчивается 31 декабря, вам нужно будет подать первую налоговую декларацию за шесть месяцев с 1 июля по 31 декабря.Публикация IRS 538 — «Отчетные периоды и методы» объясняет, как рассчитать налоги на бизнес за короткий год.

Должен ли я отчитываться о моем финансовом году в IRS?

За исключением отчетности за отчетный год в заявлении на получение идентификатора работодателя, вам не нужно сообщать свой финансовый год в IRS. но вы должны сообщить IRS, какой налоговый год вы используете. IRS сообщает: «Если у вас нет требуемого налогового года [например, для индивидуальных предпринимателей], вы выбираете налоговый год, подавая свою первую налоговую декларацию с использованием этого налогового года.»

краткосрочных доходностей в контексте комбинированной отчетности

  1. Дом
  2. Изменения в Законе о корпоративном налогообложении
  3. Уведомление: краткосрочная доходность в контексте комбинированной отчетности
Уведомление

: краткосрочная прибыль в контексте комбинированной отчетности (

N.J.A.C. 18: 7-12.1 — N.J.A.C. 18: 7-12.3)

Как правило, объединенная группа должна подавать декларацию за каждый финансовый или календарный отчетный период или его часть, в течение которых она имела или имела налоговый статус в Нью-Джерси.В некоторых случаях от члена или всей объединенной группы может потребоваться подать декларацию за отчетный период менее 12 месяцев.

Примечание: Банковские корпорации должны были подавать краткосрочные отчеты для согласования своего отчетного периода с периодом управленческого члена объединенной группы (дополнительную информацию см. В TB-91 ).

Объединенная группа не требуется для подачи краткосрочной декларации в случаях, когда:

  • Член (кроме управляющего) переходит из одной объединенной группы в другую. В этом случае член сообщает о доходах и деятельности за те месяцы, когда он был частью каждой объединенной группы, в соответствующих отчетах;
  • Член (кроме управляющего) покидает объединенную группу, чтобы подавать на отдельную сущность. Здесь участник, подающий отдельную декларацию, не будет сообщать доход по отдельной декларации за те месяцы, когда участник был частью объединенной группы. Объединенная группа включает доход и деятельность участника за те месяцы, в течение которых он был частью группы на момент подачи декларации;
  • Участник (кроме члена-менеджера) распускается, выходит, отказывается или иным образом теряет налоговый статус в Нью-Джерси до конца налогового года группы. Доходы и налоговые обязательства участника, начисленные до роспуска / выхода и т. Д. сообщаются о комбинированной доходности.

Примечание: Объединенная группа , а не должна подавать комбинированную налоговую декларацию за короткий период, пока управляющий член остается частью объединенной группы за налоговый год, отчетный период управляющего члена остается прежним, и от управляющего члена не требуется подавать краткосрочную декларацию для федеральных целей.

Некоторые из обстоятельств, при которых служба может потребовать от службы подачи краткосрочных отчетов:

  • Управляющий член распускает, объединяет, объединяет, выходит, отказывается или иным образом перестает иметь налоговый статус в Нью-Джерси до конца своего налогового года;
  • Первый период привилегий, при котором объединенная группа получает налоговый статус в Нью-Джерси;
  • Управляющий член группы меняет свой федеральный налоговый год;
  • Недавно созданная корпорация, которая становится членом-управляющим и чей первый отчетный период, установленный для целей федерального подоходного налога, составляет менее 12 месяцев; или
  • Управляющий член присоединяется к объединенной группе Нью-Джерси или выходит из нее, либо переходит из одной объединенной группы в другую.Управляющий член подает краткосрочные отчеты о доходах и деятельности группы за те месяцы, когда он был управляющим членом какой-либо объединенной группы (групп) в Нью-Джерси.

Распределение доходов по краткосрочным доходам. При определении суммы дохода, относящейся к части 12-месячного периода для периодов до и после выхода из объединенной группы, налогоплательщик должен пропорционально распределить свои доходы / убытки и поступления (см. NJAC 18: 7-12 .2).

Изменение в руководящем звене. Если отделение корпорации от объединенной группы в Нью-Джерси или присоединение к ней затрагивает члена-менеджера группы, группа должна принять меры для прекращения регистрации члена-менеджера и избрать нового члена для выполнения этой роли. Информация об этом процессе доступна на веб-странице под названием «Регистрация / изменение управляющего члена».

США ОГЭ

Поступило

Общие правила

Вы получили доход, когда имеете право контролировать доход, независимо от того, вступили ли вы во владение.

Как правило, это означает, что доход будет «получен» для целей раскрытия финансовой информации при получении для целей федерального подоходного налога. Однако обратите внимание, что этот доход будет отражен в вашем отчете о раскрытии финансовой информации, даже если он освобожден от федерального подоходного налога (например, процентов по муниципальным облигациям). Другими словами, ваш отчет о раскрытии финансовой информации обычно будет соответствовать вашему налогооблагаемому доходу с точки зрения времени его подсчета, но не обязательно того, что считается.

Пример 1: Заявитель получил дивиденды по акциям, даже если дивиденды реинвестированы.

Пример 2: Податель заявки получил платеж за оказанные услуги в виде чека, даже если податель не обналичил чек. Точно так же заявитель, который откладывает получение чека, все равно получил бы платеж для целей раскрытия финансовой информации. Лица, подающие документы, не могут избежать сообщения о доходе, отложив получение дохода, предоставленного им.

Агрегация

Вы, ваша супруга и ваши дети-иждивенцы

Чтобы определить, соответствует ли доход из одного источника порогу отчетности, вы должны объединить свой доход из этого источника с доходом, который ваш супруг (а) и дети-иждивенцы получили из этого источника.

Различные виды доходов и убытков из определенного источника

Как правило, вы должны сообщать валовой доход для любого дохода, который вы получаете, и вы должны агрегировать все виды дохода из определенного источника, чтобы определить, соответствует ли доход из этого источника порогу отчетности. Вы также можете отметить свой чистый доход от бизнеса или недвижимости, если хотите показать убыток. Капитальные убытки могут быть вычтены из любой прибыли и другого инвестиционного дохода при расчете валовой суммы полученного инвестиционного дохода.

Пример 1: Заявитель получил 150 долларов в виде дивидендов и 150 долларов в виде прироста капитала от актива. Общий доход в 300 долларов соответствует пороговому значению для отчетности. Если актив вместо этого принес 300 долларов в виде дивидендов, но был продан с убытком в 200 долларов, общий доход в 100 долларов окажется ниже порогового значения для отчетности.

Пример 2: Заявитель владеет арендуемой недвижимостью, от которой заявитель получил арендную плату в размере 16 800 долларов США в течение отчетного периода. Податель не вправе вычитать расходы на содержание имущества при определении суммы полученного дохода.Следовательно, податель заявки выберет категорию дохода «от 15 001 до 50 000 долларов».

Общий доход от партнерств, ООО и S-корпораций

Вы можете использовать чистую распределительную долю, а не валовой доход, при определении общей суммы дохода, полученного от любых партнерств, компаний с ограниченной ответственностью или S-корпораций, в которых вы участвуете. Однако ваша чистая распределительная доля была получена для целей раскрытия финансовой информации, независимо от того, осуществляли ли вы распределение.

Пример: податель заявки управляет бизнесом, который структурирован как общество с ограниченной ответственностью. Заявитель должен сообщать о доходах от бизнеса, даже если вся его прибыль за отчетный период была реинвестирована в бизнес.

Доход от базовых активов индивидуальных инвестиционных компаний

Если у вас есть индивидуальный инвестиционный инструмент (например, брокерский счет), в котором нет инвесторов, кроме вашего супруга (-и) и детей-иждивенцев, посмотрите на доход от каждого актива счета индивидуально при определении суммы полученного дохода.Однако обратите внимание, что к доходу по плану или счету с отсроченным налогом применяется особое правило. См. ниже.

Доходы от базовых активов объединенных инвестиционных компаний

Если у вас есть интерес к объединенному инвестиционному инструменту (например, фонду), в котором есть другие инвесторы, сначала определите, квалифицируется ли оно как исключенный инвестиционный фонд или освобожденный траст. В таком случае учитывайте только общий доход, полученный от автомобиля.Если транспортное средство не квалифицируется как освобожденный инвестиционный фонд или освобожденный траст, укажите сумму дохода, полученного от каждого базового актива, относящегося к вам, вашему супругу (а) и вашим детям-иждивенцам.

Пример: податель заявки имеет 10% -ную долю в семейном инвестиционном фонде. Общая стоимость фонда на конец календарного года составляла 77000 долларов США, и в его распоряжении находились следующие базовые активы: (1) акции ABC Corporation, стоимость которых составляла 75000 долларов США, из которых производились дивиденды на сумму 3000 долларов США, и (2) облигации, выпущенные XYZ, Inc., который имел стоимость 2000 долларов и принес 800 долларов в виде процентов и прироста капитала.

Доход подателя заявки от общего фонда превышает пороговые значения для отчетности (3 800 долларов США x 10%> 200 долларов США). Что касается базовых активов фонда, заявитель будет иметь отчетный доход от акций ABC Corporation (3000 долларов x 10%> 200 долларов), но не облигаций XYZ, Inc. (800 долларов x 10% <200 долларов).

Особый режим планов и счетов с отсрочкой налогообложения

OGE не рассматривает отложенный по налогу доход, начисленный в рамках пенсионного плана или счета, как полученный из-за ограничений на снятие средств и других нормативных требований, регулирующих такие планы и счета.Вы, однако, должны сообщить о распределении как о полученном. Вы можете вычесть из распределения любую часть, которая составляет вложение в план или счет ранее полученного дохода. Однако в большинстве случаев файловым менеджерам проще всего использовать общую сумму распределения за отчетный период.

Пример: заявитель не будет сообщать дивиденды по акциям как полученные, если акции хранятся на индивидуальном пенсионном счете. Однако заявитель будет сообщать о поступлениях с пенсионного счета.

Бюллетень учета персонала № 118

17 CFR Part 211

[Версия № SAB 118]

АГЕНТСТВО: Комиссия по ценным бумагам и биржам.

ДЕЙСТВИЕ: Публикация Бюллетеня кадрового учета.

РЕЗЮМЕ: Этот бюллетень кадрового учета выражает мнение персонала относительно применения Кодификации стандартов бухгалтерского учета Совета по стандартам финансового учета («FASB»), Раздел 740, Налог на прибыль («Раздел ASC 740»), в отчетный период, включающий 22 декабря 2017 года — дату вступления в силу Закона о сокращении налогов и занятости.

ДАТЫ: Действующий : [Вставьте дату публикации в Федеральный реестр.]

ДЛЯ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ ОБРАЩАЙТЕСЬ: Брайан Станишевски, профессиональный бухгалтер, офис главного бухгалтера по телефону (202) 551-5300 или Райан Милн, заместитель главного бухгалтера, финансовый отдел корпорации по телефону (202) 551-3400, ценные бумаги и биржи. Комиссия, 100 F Street, NE, Вашингтон, округ Колумбия 20549.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ: Заявления в ведомостях бухгалтерского учета персонала не являются правилами или интерпретацией Комиссии и не публикуются как имеющие официальное одобрение Комиссии.Они представляют собой интерпретацию и практику, которой придерживаются Финансовый отдел корпорации и Управление главного бухгалтера при выполнении требований о раскрытии информации в соответствии с федеральными законами о ценных бумагах.

Список субъектов 17 CFR Part 211

Бухгалтерский учет, Требования к отчетности и ведению документации, Ценные бумаги.

Дата:

Брент Дж. Филдс
Секретарь

ЧАСТЬ 211 — [ИЗМЕНЕНО]

Соответственно, часть 211 раздела 17 Свода федеральных правил изменена следующим образом: ЧАСТЬ 211 — ТОЛКОВАНИЯ, КАСАЮЩИЕСЯ ВОПРОСА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

  1. Орган: 11 FR 10912, 40 FR 53557.
  2. Внесите поправки в таблицу в подразделе B, добавив в конце таблицы запись для Бюллетеня учета персонала № 118 следующего содержания:

Подраздел B — Бюллетени учета персонала

Тема Версия № Дата Fed. Рег. Vol.
и стр.
* * * * * * *
Публикация Бюллетеня кадрового учета № 118 САБ-118 [УКАЗАТЬ ДАТУ ПУБЛИКАЦИИ В ФЕДЕРАЛЬНОМ РЕЕСТРЕ] [ВСТАВИТЬ ЦИТАТУ ФЕДЕРАЛЬНОГО РЕГИСТРА]

Примечание : Текст SAB 118 не будет появляться в Своде федеральных правил.

Бюллетень кадрового учета № 118

Настоящим этот персонал добавляет Раздел EE к Разделу 5 серии бюллетеней по учету персонала. В Теме 5.EE содержится руководство по применению Раздела ASC 740 в отчетном периоде, который включает 22 декабря 2017 г. — дату, когда Закон о сокращении налогов и занятости был подписан.

Соответственно, персонал настоящим вносит следующие изменения в серию бюллетеней по учету персонала:

*****

ТЕМА 5: ПРОЧИЙ УЧЕТ

*****

EE.Последствия Закона о сокращении налогов и занятости

для учета подоходного налога

Закон о сокращении налогов и занятости (далее — «Закон») изменяет существующее налоговое законодательство США и включает многочисленные положения, которые затрагивают бизнес. Закон, например, вносит изменения, которые влияют на ставки корпоративного налога в США, исключения, связанные с бизнесом, а также вычеты и кредиты. Закон также будет иметь международные налоговые последствия для многих компаний, работающих на международном уровне. Закон широко применяется к зарегистрировавшимся.

Раздел 740 ASC содержит руководство по бухгалтерскому учету и раскрытию информации по учету налога на прибыль в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета («ОПБУ США»). В этом руководстве рассматривается признание налогов, подлежащих уплате или возмещению за текущий год, а также признание отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в отношении будущих налоговых последствий событий, которые были признаны в финансовой отчетности или налоговых декларациях организации. [1] Раздел ASC 740 также касается учета налога на прибыль при изменении налогового законодательства или налоговых ставок.[2] Эффект от изменения налогового законодательства или налоговых ставок для учета налога на прибыль включает, например, корректировку (или переоценку) отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, а также оценку того, необходим ли оценочный резерв для отложенного налога. активы. [3]

Однако в разделе 740 ASC не рассматриваются определенные обстоятельства, которые могут возникнуть у регистрантов при учете влияния Закона на подоходный налог. Благодаря разъяснительной работе персонал понимает, что зарегистрированные лица потенциально могут столкнуться с ситуацией, в которой учет определенных последствий Закона о подоходном налоге будет неполным к моменту выпуска финансовой отчетности за отчетный период, который включает дату вступления в силу 22 декабря 2017 года.Возникли вопросы относительно различных подходов к применению руководства по бухгалтерскому учету и раскрытию информации в разделе 740 ASC в такой ситуации. Соответственно, сотрудники SEC считают, что разъяснения необходимы для устранения любой неопределенности или разнообразия мнений на практике относительно применения ASC Topic 740 в ситуациях, когда у регистранта нет необходимой информации, подготовленной или проанализированной (включая вычисления) с достаточной степенью детализации. для завершения бухгалтерского учета в соответствии с разделом 740 ASC для определенных последствий Закона о налоге на прибыль за отчетный период, в котором Закон был принят.

Мнения персонала основаны на руководстве, выпущенном после принятия Закона о создании рабочих мест в США от 2004 года [4]. Мнения персонала также основаны на руководстве в разделе 805 ASC, Объединение бизнеса , в котором рассматривается учет определенных статей при объединении бизнеса, учет которых не завершен на момент выпуска финансовой отчетности, включающей отчетный период, в котором произошло объединение бизнеса.

Персонал полагает, что указания, содержащиеся в этом бюллетене по бухгалтерскому учету для персонала («SAB»), помогут зарегистрированным лицам и устранят любую неопределенность или разнообразие мнений при применении Раздела 740 ASC в отчетном периоде, в котором был принят Закон.В частности, персонал выпускает этот SAB для решения ситуаций, когда учет в соответствии с разделом ASC 740 является неполным для определенных последствий Закона о налоге на прибыль при выпуске финансовой отчетности организации за отчетный период, в котором Закон был принят.

Факты: Закон был подписан до окончания отчетного периода компании А и повлияет на текущие и отложенные налоги компании А. Компания А определила, что учет определенных последствий Закона о подоходном налоге в соответствии с разделом ASC 740 будет завершен к моменту выпуска финансовой отчетности, которая будет включать отчетный период, в котором Закон был принят.Однако существуют другие последствия Закона о налоге на прибыль, в отношении которых Компания А может не иметь возможности завершить бухгалтерский учет в соответствии с Разделом 740 ASC к моменту выпуска своей финансовой отчетности, включающей отчетный период, в котором Закон был принят.

Вопрос 1: Если учет определенных последствий Закона о подоходном налоге не завершен к тому времени, когда Компания А выпустит свою финансовую отчетность, включающую отчетный период, в котором Закон был принят, то какие суммы компания А должна включить в свою финансовую отчетность. отчеты о тех эффектах налога на прибыль, для которых учет в соответствии с разделом ASC 740 является неполным?

Пояснительный ответ: В той мере, в какой учет Компанией А некоторых последствий Закона по налогу на прибыль является неполным, но Компания А может определить разумную оценку этих последствий, персонал не будет возражать против того, чтобы Компания А включила в свою финансовую отчетность разумная оценка, которую он определил.И наоборот, персонал не считает, что для компании А было бы целесообразно исключать разумную оценку из своей финансовой отчетности в той мере, в какой она была определена. Разумная оценка должна быть включена в финансовую отчетность компании А за первый отчетный период, в котором компания А смогла определить разумную оценку. Разумная оценка будет указана как предварительная сумма [5] в финансовой отчетности компании A [6] в течение «периода оценки».»[7] Период измерения более подробно описан ниже.

Персонал полагает, что представление предварительных сумм для определенных последствий Закона о подоходном налоге будет касаться обстоятельств, при которых у предприятия нет необходимой информации, подготовленной или проанализированной (включая расчеты) с достаточной детализацией для завершения бухгалтерского учета в соответствии с разделом 740 ASC.

Предприятие может не располагать необходимой информацией, подготовленной или проанализированной (включая расчеты) в отношении определенных последствий Закона о налоге на прибыль, чтобы определить разумную оценку, которая будет включена в качестве предварительных сумм.Персонал ожидает, что никакие соответствующие предварительные суммы не будут включены в финансовую отчетность предприятия для тех конкретных эффектов налога на прибыль, для которых невозможно определить разумную оценку. В обстоятельствах, когда предварительные суммы не могут быть подготовлены, персонал считает, что организация должна продолжать применять Раздел 740 ASC (например, при признании и оценке текущих и отложенных налогов) на основе положений налогового законодательства, которые действовали непосредственно перед Закон принимается.То есть персонал не считает, что организация должна корректировать свои текущие или отложенные налоги с учетом этих налоговых последствий Закона до тех пор, пока не будет определена разумная оценка.

Таким образом, чтобы резюмировать вышеизложенное и во избежание сомнений, в финансовой отчетности компании А, которая включает отчетный период, в котором был принят Закон, компания А должна сначала отразить влияние Закона на подоходный налог, в котором ведется учет в соответствии с разделом ASC. 740 полный. Эти завершенные суммы не будут предварительными суммами.Компания А также должна представить предварительные суммы для тех конкретных налоговых последствий Закона о доходах, для которых учет в соответствии с разделом ASC 740 будет неполным, но может быть определена разумная оценка. Для любых конкретных последствий Закона о подоходном налоге, для которых невозможно определить разумную оценку, Компания А не будет сообщать предварительные суммы и продолжит применять Раздел 740 ASC на основании положений налогового законодательства, действовавшего непосредственно до принятия Закона. вводится в действие.Для тех эффектов налога на прибыль, для которых Компания А не смогла определить разумную оценку (например, не сообщалось о соответствующей предварительной сумме за отчетный период, в котором был принят Закон), Компания А будет сообщать предварительные суммы в первом отчетном периоде в что разумная оценка может быть определена.

Период измерения

Период оценки начинается в отчетном периоде, который включает дату вступления в силу Закона, и заканчивается, когда организация получила, подготовила и проанализировала информацию, которая была необходима для выполнения требований к бухгалтерскому учету согласно разделу 740 ASC.В течение периода оценки персонал ожидает, что предприятия будут действовать добросовестно, чтобы завершить учет в соответствии с разделом 740 ASC. Персонал считает, что ни при каких обстоятельствах период оценки не должен превышать одного года с даты вступления в силу.

г. Изменения в последующих отчетных периодах
г.

В течение периода оценки предприятию может потребоваться отразить корректировки своих предварительных сумм после получения, подготовки или анализа дополнительной информации о фактах и ​​обстоятельствах, существовавших на дату вступления в силу, которые, если бы они были известны, первоначально повлияли бы на влияние налога на прибыль. указаны как предварительные суммы.Кроме того, предприятию также может потребоваться сообщить о дополнительных налоговых эффектах в течение периода оценки на основании получения, подготовки или анализа дополнительной информации о фактах и ​​обстоятельствах, существовавших на дату вступления в силу, которые первоначально не были отражены в качестве предварительных сумм. Любые последствия для налога на прибыль событий, не связанных с Законом, не должны отражаться в отчетности как корректировки периода оценки.

Отчетность

Любые предварительные суммы или корректировки предварительных сумм, включенных в финансовую отчетность предприятия в течение периода оценки, должны включаться в доход от продолжающейся деятельности как корректировка налоговых расходов или доходов в отчетном периоде, в котором суммы определяются.

Применимость

Это руководство для персонала применимо только к применению Раздела 740 ASC в связи с Законом, и на него не следует полагаться в целях применения Раздела 740 ASC к другим изменениям в налоговом законодательстве.

Примеры

Пример 1 — До отчетного периода, в котором был принят Закон, Компания X не признавала отложенное налоговое обязательство, связанное с невыплаченной иностранной прибылью, поскольку она преодолела презумпцию репатриации иностранной прибыли.[8] После вступления в силу Закон облагает налогом определенные иностранные доходы и прибыль по различным налоговым ставкам. Основываясь на фактах и ​​обстоятельствах компании X, она не смогла определить разумную оценку налоговых обязательств по этому пункту за отчетный период, в котором Закон был принят, к моменту выпуска финансовой отчетности за этот отчетный период; то есть у компании X не было необходимой информации, подготовленной или проанализированной для разработки разумной оценки налоговых обязательств по этой статье (или оценки того, как Закон повлияет на существующее положение компании X в бухгалтерском учете для бесконечного реинвестирования невыплаченной иностранной прибыли).В результате Компания X не будет включать предварительную сумму по этой статье в свою финансовую отчетность, которая включает отчетный период, в котором Закон был принят, но сделает это в своей финансовой отчетности, выпущенной за последующие отчетные периоды, которые попадают в период оценки. , начиная с первого отчетного периода, попадающего в период оценки, к которому стала доступной, подготовлена ​​или проанализирована необходимая информация для разработки обоснованной оценки, и заканчивая первым отчетным периодом в пределах периода оценки, в котором Компания X смогла получить, подготовить и проанализировать необходимую информацию для завершения бухгалтерского учета в соответствии с ASC Topic 740.

Пример 1a — Предположим, что шаблон фактов аналогичен примеру 1; тем не менее, Компания Y смогла определить разумную оценку влияния Закона на налог на прибыль на ее невыплаченные иностранные доходы за отчетный период, в котором Закон был принят. Компания Y, таким образом, отразила предварительную сумму подоходного налога, связанного с ее невыплаченной иностранной прибылью, в своей финансовой отчетности, которая включает отчетный период, в котором был принят Закон. В последующий отчетный период в течение периода оценки Компания Y смогла получить, подготовить и проанализировать необходимую информацию для завершения бухгалтерского учета в соответствии с Разделом 740 ASC, что привело к корректировке первоначальной предварительной суммы компании Y для признания ее налоговых обязательств.

Пример 2 — Компания Z имеет отложенные налоговые активы (предположим, что компания Z смогла выполнить раздел 740 ASC и повторно измерить свои отложенные налоговые активы на основе новых налоговых ставок Закона), по которым может потребоваться признание оценочного резерва (или освобождены) на основании применения определенных положений Закона. Если Компания Z определяет, что разумная оценка не может быть сделана за отчетный период, в котором был принят Закон, сумма для признания (или деблокирования) оценочного резерва не будет сообщаться.В следующем отчетном периоде (после отчетного периода, в котором был принят Закон) Компания Z смогла получить, подготовить и проанализировать необходимую информацию, чтобы определить, что не нужно было признавать (или высвобождать) оценочный резерв для того, чтобы заполнить бухгалтерию согласно ASC Topic 740.

Вопрос 2: Если организация учитывает определенные последствия Закона о налоге на прибыль в соответствии с подходом периода оценки, какая информация должна быть раскрыта?

Пояснительный ответ: Персонал считает, что организация должна включать раскрытие финансовой отчетности, чтобы предоставить информацию о существенных последствиях Закона для финансовой отчетности, в отношении которых учет в соответствии с разделом 740 ASC является неполным, в том числе:

  1. Качественное раскрытие информации о влиянии Закона на подоходный налог, бухгалтерский учет которого является неполным;
  2. Раскрытие статей, отраженных как предварительные суммы;
  3. Раскрытие информации о существующих суммах текущего или отложенного налога, в отношении которых влияние Закона на подоходный налог еще не изучено;
  4. Причина неполного начального учета;
  5. Дополнительная информация, которую необходимо получить, подготовить или проанализировать для выполнения требований бухгалтерского учета в соответствии с разделом ASC 740;
  6. характер и сумма любых корректировок периода оценки, признанных в течение отчетного периода;
  7. Влияние корректировок периода оценки на эффективную ставку налога; и
  8. После завершения учета налоговых последствий Закона.

*****


[1] См. ASC, параграф 740-10-10-1.

[2] См. ASC, параграф 740-10-25-47.

[3] См. ASC, параграф 740-10-35-4.

[4] В 2004 году FASB выпустил ограниченное руководство по учету влияния Закона о создании рабочих мест в США от 2004 года. См. FASB Staff Position (FSP) FAS 109-2, Руководство по бухгалтерскому учету и раскрытию информации для Положение о репатриации иностранных доходов в Законе о создании рабочих мест в США от 2004 г. .

[5] Предварительные суммы будут включать, например, разумные оценки, которые приводят к появлению новых текущих или отложенных налогов на основании определенных положений Закона, а также корректировки существующих текущих или отложенных налогов, которые существовали до даты вступления в силу Закона.

[6] Персонал также не будет возражать против того, чтобы иностранный частный эмитент отчитывался в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, применяя период оценки исключительно для целей выполнения требований к бухгалтерскому учету в отношении влияния Закона на подоходный налог в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета 12, Налог на прибыль. .

[7] Персонал был частично проинформирован о периоде оценки, применяемом в определенных ситуациях при учете объединений бизнеса в соответствии с разделом 805 ASC, Объединение бизнеса . Руководство по периодам оценки в параграфе 805-10-25-13 ASC касается ситуаций, когда первоначальный учет объединения бизнесов не завершен после выпуска финансовой отчетности, включающей отчетный период, в котором произошло объединение бизнесов.

[8] См. ASC, параграф 740-30-25-17.

.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.