Патентная система налогообложения ип: Патентная система налогообложения | ФНС России

Содержание

О переходе индивидуальных предпринимателей на патентную систему налогообложения

В целях обеспечения более комфортного перехода с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2021 года расширены возможности применения патентной системы налогообложения.

В связи с внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации изменениями Федеральная налоговая служба письмом от 01.12.2020 года № СД-4-3/[email protected] проинформировала, что патентная система налогообложения максимально похожа на систему в виде единого налога на вмененный доход, поскольку:

расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД;

плательщики патентной системы налогообложения так же, как и плательщики ЕНВД, получат право уменьшать исчисленную сумму налога на страховые взносы;

увеличена площадь торгового зала (зала обслуживания) в отношении розничной торговли и оказания услуг общественного питания с 50 до 150 кв.

м., если иное не установлено законами субъектов Российской Федерации.

Также сообщается, что до принятия законов субъектов Российской Федерации о введении патентной системы налогообложения в соответствии с новым порядком, предусмотрен переходный период, в рамках которого налогоплательщики смогут до 31.03.2021 года применять патентную систему налогообложения по видам деятельности «розничная торговля», «общественное питание», «стоянки для транспортных средств» и «ремонт, техническое обслуживание транспортных средств» на условиях, максимально приближенным к действующим на ЕНВД в 2020 году.

Такие патенты могут быть получены индивидуальными предпринимателями, если они применяли ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности в четвертом квартале 2020 года.

Также Федеральная налоговая служба письмом от [email protected]№ СД-4-3/[email protected] сообщила о временном продлении сроков подачи заявления на получение патента до 31.12.

2020.

По общим правилам заявление на получение патента индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее, чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

В текущем году в целях обеспечения «бесшовного» перехода со специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на патентную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание получить патент с началом срока действия с января 2021 года, налоговым органам предписано обеспечить прием заявлений на получение патента до 31 декабря 2020 года включительно.

на 2021 год приняты важные поправки

Федеральный закон от 23.11.2020 N 373-ФЗ скорректировал положения главы 26.5 НК РФ «Патентная система налогообложения» с 1 января 2021 года.

Во-первых, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, приведены в соответствие с ОКВЭД 2. При этом за счет разукрупнения подп. 21 п. 2 ст. 346.43 НК РФ «Прочие услуги производственного характера» перечень видов предпринимательской деятельности на ПСН расширяется. Обновленный перечень содержит 80 пунктов вместо 63. Например, применять ПСН можно будет по услугам по переработке продуктов сельского хозяйства, лесного хозяйства и рыболовства для приготовления продуктов питания для людей и корма для животных, а также производства различных продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми продуктами. Также в перечне появились новые виды деятельности:

– мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;

– деятельность стоянок для транспортных средств.

По некоторым видам деятельности внесено уточнение, что услуги и работы попадают под ПСН, если выполнены по индивидуальному заказу населения.

Для транспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров и аренде внесено уточнение, что транспорт и недвижимость могут быть как в собственности у ИП, так и в аренде.

По услугам розничной торговли и общественного питания площадь торгового зала и зала обслуживания в целях применения ПСН увеличили с 50 до 150 м. кв.

Во-вторых, дополнительно установлено, что ПСН не применяется в отношении:

– производства подакцизных товаров, а также добычи и реализации полезных ископаемых;

– оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки;

– оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

– совершения сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также оказания кредитных и иных финансовых услуг.

В-третьих, регионам дано право включать в перечень видов деятельности в целях применения ПСН другие виды деятельности, не поименованные в НК РФ с учетом установленных ограничений.

Кроме того, в НК РФ  отменен лимит, на который регионы могли ориентироваться при установлении максимального потенциально возможного к получению годового дохода по видам деятельности на ПСН, от которого считался налог.

В-четвертых, в период до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта РФ, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по новым видам предпринимательской деятельности, стоимость патента для ИП, применявшего в IV квартале 2020 года ЕНВД по соответствующему виду предпринимательской деятельности, определяется по специальной формуле.

Такие патенты могут быть выданы на срок от одного до трех месяцев со сроком окончания не позднее 31 марта 2021 года.

В-пятых, ИП на ПСН представлено право уменьшать сумму налога на страховые платежи (взносы) и пособия, начисленные за налоговый период. А для 2021 года налоговый период установлен месяц или срок, на который выдан патент.

ИП с работниками на ПСН могут уменьшить налог не более чем на 50% на уплаченные в пользу работников, занятых в сферах деятельности на ПСН, суммы:

  • взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ и травматизм;
  • расходов по выплате пособий по больничному (кроме случаев травматизма) за дни, которые оплачивает страхователь, в части, не покрытой страховыми выплатами;
  • платежей по договорам добровольного личного страхования, которые заключены в пользу работников на случай временной нетрудоспособности, если сумма страховой выплаты не превышает пособия по больничному за три дня.

ИП без работников могут уменьшить налог на полную сумму страховых взносов на ОПС и ОМС, уплаченных за себя.

Для этого нужно направить уведомление в налоговый орган. Его форму должна утвердить ФНС.

Читайте подробнее

Расширены виды деятельности, в отношении которых может применяться патент

25 июня 2012 года принят новый Федеральный закон №94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», основной целью которого является стимулирование развития малого бизнеса.

Нормы данного Закона направлены на совершенствование упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей  (ЕСХН), УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также устранение внутренних противоречий в этих налоговых режимах исходя из практики их применения.

Учитывая, что Законом введена в действие новая глава Налогового кодекса Российской Федерации «Патентная система налогообложения», Управление ФНС России по Приморскому краю проводит информационно – разъяснительную кампанию по вопросам применения спецрежимов с 1 января 2013 года, где особое внимание заслуживает Патентная система  налогообложения (патент).

 

Патентная система  налогообложения (патент)

                       

Патентная система налогообложения устанавливается новой главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации, которая вводится в  действие с 1 января 2013 года.

В Приморском крае  13.11.2012 года принят Закон №122 –КЗ «О патентной системе налогообложения на территории Приморского края».

В этой связи следует остановиться на основных изменениях:

1. Индивидуальные предприниматели (далее — ИП), планирующие применять патентную систему налогообложения с 1 января 2013 года, должны подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года в порядке, предусмотренном статьей 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Количество работников, которых ИП вправе привлекать для осуществления своей деятельности, увеличено до 15 человек; (в настоящее время ИП может привлекать до 5 человек наемных работников).

4.Законодательным органам субъекта РФ предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов деятельности, относящихся к бытовым услугам населению согласно ОКУН (в  Приморском крае дополнительный  перечень не установлен).

5.  В соответствии со статьей 346. 25 Кодекса предусмотрено 69 видов деятельности, при осуществлении которых ИП могут перейти на УСН на основе патента.

 6.  Добавлены виды деятельности, в отношении которых может применяться патент:

— розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала до 50 квадратных метров, а также через киоски, палатки, ларьки и т.п.

услуги общественного питания

с залом обслуживания посетителей до 50 квадратных метров.

7.   Расчет стоимости патента:  размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода (РПВД) РПВД  х 6% (ставка) х  количество месяцев срока действия патента (от 1 до 12 в пределах  календарного года).  

8. Предоставляется право субъектам РФ устанавливать размер потенциально возможного дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количество транспортных и средств количества обособленных объектов (площадей).

9. Сокращен срок подачи заявления на получение патента — не позднее, чем за 10 дней до начала применения патента (в настоящее время заявление подается за месяц). Заявление ИП может подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в

электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

10. Патент выдается налоговым органом в течение пяти дней со дня получения заявления (сейчас в течение 10 дней)

11. Патент может приобретаться на любое количество месяцев, но не более, чем на календарный год  (в данный момент срок действия патента от 1 до 12 месяцев и может переходить на следующий календарный год).

12.После официального опубликования Федерального закона патенты, предусмотренные статьей 34625.1 Кодекса, могут быть выданы на период до 31 декабря 2012 года включительно. 

13.У индивидуальных предпринимателей применяющих УСН на основе патента в соответствии со статьей 34625.1 Кодекса, срок действия которых истекает после 1 января 2013 года, срок действия патентов прекращается 31 декабря 2012 года. Стоимость патента в указанных случаях подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента (письмо ФНС России от 31. 10.2012 года  №ЕД-4-3/[email protected]  «О порядке  перерасчета стоимости патента»).

<DIV class=shape v:shape=»_x0000_s1026″>

Сейчас не зависимо от срока в два приема:

1/3 не позднее 25 дней после получения патента;

2/3 не позднее 25 дней после окончания  срока действия патента

14.Индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе.

15.Порядок оплаты патента будет зависеть от срока патента:

если патент получен на срок до 6 месяцевв размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года двумя платежами:

в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

оставшиеся 2/3 суммы налога уплачиваются в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

16. Налогоплательщики освобождены от подачи налоговой декларации. При этом они обязаны вести книгу учета доходов.

Сдача в аренду помещений, розничная торговля, услуги общественного питания

            17. С 2013 года налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения полностью (100%) подлежит зачислению в бюджеты муниципальных районов.

Сейчас налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением УСН, — по нормативу 100 процентов зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации

у

            18. Для индивидуальных  предпринимателей применяющих патентную систему налогообложения, за исключением, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 — 47 пункта 2 статьи 346. 43 Кодекса  (сдача в аренду помещений, розничная торговля, услуги общественного питания) применяются в течение 2013 года пониженные тарифы страховых взносов:

 

│         Наименование        

2012 год 

2013 год 

Пенсионный фонд Российской            

 Федерации                           

 

20,0%               

 

20,0%

Фонд социального страхования          

 Российской Федерации        

0,0                  

0,0                  

Федеральный фонд обязательного        

 медицинского страхования           

0,0                  

0,0                  

 

19.  Индивидуальные предприниматели,  имеющие патент, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). В настоящее время патент не освобождает ИП от применения ККТ.

 

 

 

 

 

 

Пресс-служба УФНС России

по Приморскому краю

Патентная система налогообложения для ИП

Патентная система налогообложения – это законный способ существенно упростить налогообложение для индивидуальных предпринимателей (ИП), которые имеют незначительную численность штата. Представленный впервые Федеральным законом 94-ФЗ от 26.06.2012, этот налоговый спецрежим позволяет платить 6%-налог от потенциального дохода следующего года вместо ряда налогов, характерных для других режимов: налога на доходы физических лиц и НДС.

Что собой представляет патентное налогообложение?

Суть специального режима налогообложения заключается в том, что ИП, который занимается розничной торговлей или предоставляет бытовые услуги, может вместо налогов, предусмотренных ОСНО, УСН, ЕСХН и другими налоговыми режимами, покупать патент.

  • Этот документ оплачивается наперед, то есть до начала налогового периода.
  • Срок действия патента: 1 – 12 месяцев.
  • В патенте фиксируется единственный вид деятельности, на который выдается документ.

Обратите внимание! Патент покрывает только один вид деятельности, при этом если ИП осуществляет и другие виды деятельности, доходы от них подлежат отдельному налогообложению. К примеру, если предприниматель одновременно предоставляет экскурсионные услуги и пассажироперевозки, оформляет патент на экскурсионные услуги, то доходы от перевозок пассажиров вне экскурсионной деятельности облагаются налогом отдельно.

Кто может перейти на патентное налогообложение?

Конкретный список содержится в специальном классификаторе видов предпринимательской деятельности, для которых разрешен переход на патентное налогообложение (КВПДП), он утверждается приказом ФНС России. При этом есть некоторые ограничения:

  • Патентное налогообложение – только для ИП, юридические лица покупать патенты не могут.
  • Количество наемного персонала у этого ИП за налоговый период не может превышать 15 человек.
  • Если ведется деятельность по договорам товарищества или осуществляется доверительное управление, патент на эти виды деятельности получить не удастся.
  • Площадь торгового зала ограничена 50-ю кв. м. (аналогичное ограничение для площади рабочего зала для заведений общепита)

Как работает патент: плюсы и минусы

Ставка налогообложения для патентной системы – 6%. При этом в качестве налоговой базы берется сумма потенциально возможного дохода, которая фиксируется по данному типу деятельности в данном регионе, утверждаемая правительством субъекта РФ. Платить за патент нужно наперед. То есть, фактически, это определенная фиксированная ставка, уплатив которую, вы освобождаетесь от «классических» налогов.

Плюсы:

  • Значительно проще управление налогообложением на предприятии, налоговый учет.
  • Как правило, экономия денежных средств, снижение налоговой нагрузки.

Минусы:

  • Оплачивать патент нужно наперед. Вы уже заплатили налог, но еще не знаете, получите ли тот уровень прибыли, который был заложен в базу налогообложения.
  • Патент покрывает только один вид деятельности.
  • Патент не подойдет для большинства средних и крупных компаний
  • Сделайте ваш налоговый учет проще

Наша компания предлагает услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятиях любого масштаба. Аутсорсинг – это способ полностью избавить себя от всех проблем, связанных с налогообложением. Мы применяем патентную систему налогообложения как эффективный инструмент снижения налоговой нагрузки. Имеем опыт грамотного сочетания патентной системы с другими режимами налогообложения с целью финансовой оптимизации налогового бремени.

Учет и оформление налоговой документации ведется строго в соответствии требованиям действующего законодательства. Доверив учет на вашем предприятии нашей компании, вы надежно закрываете этот вопрос, экономите время и получаете дополнительные возможности.


Вас также может заинтересовать:

Налогообложение гостиничного бизнеса

Если речь идёт об открытии небольшой, что называется, семейной гостиницы, то почти всегда для предпринимателя выгоднее оформляться как ИП. Такой статус даёт множество послаблений: его …

Оптимизация налогов организации

Ни один предприниматель в мире не любит платить налоги. Практически все российские бизнесмены считают, что они чрезмерно высоки и государство забирает у них в свой …

Налогообложение интернет-магазинов

Существует два варианта налогообложения, под которые подпадает торговля в интернет-магазинах: общая (ОСНО) и упрощенная (УСНО). Для большинства предпринимателей самым удобным и экономичным вариантом является УСНО …

Блокировка расчётного счёта — причины и следствия

Расчётные счета предпринимателя можно назвать кровеносной системой его бизнеса — практически все финансовые операции производятся через них. Соответственно, санкции в отношении расчётного счёта — самая …

С 2021 года в Калининградской области начнет действовать изменённая патентная система налогообложения

Напомним: соответствующий закон накануне приняли депутаты областной Думы.

Изменить параметры патентной системы налогообложения стало возможно благодаря подписанному на днях Президентом России закону, который передает на региональный уровень полномочия по регулированию параметров патента.

«Мы всегда считали, что надо отдать все полномочия по установлению патента и соответствующих режимов в регионы и дать им возможность принимать любые решения, а в Налоговом кодексе прописать те виды деятельности, по которым нельзя осуществлять эту деятельность на основании патента. Мы отдаем все вопросы, связанные с патентом, на уровень решения региона», – пояснил глава комитета по бюджету Государственной Думы Российской Федерации Андрей Макаров, комментируя федеральное решение.

Как рассказали в региональном минфине, Калининградская область – один из первых регионов РФ, в котором еще в мае 2020 года началась подготовка к внесению изменений в региональный закон. Работа велась в тесном сотрудничестве с депутатами областной Думы, представителями муниципальных образований, налоговой службы, а также уполномоченным по защите прав предпринимателей в Калининградской области. В результате 23 ноября 2020 года закон был принят.

«Ко второму чтению законопроект претерпел значительные изменения. Была проведена большая работа с главами муниципалитетов. Мы перерабатывали его с учетом муниципальной дифференциации. Одно дело работать в Калининграде – другое дело в Нестерове, например. Направлялись предложения и принимались изменения в соответствии с пожеланиями глав муниципальных образований и представителей бизнеса. Одной из целей мы ставили недопущение закрытия или перехода в «тень» предпринимателей, которые оказывают услуги в муниципалитетах», – отметила председатель Калининградской областной Думы Марина Оргеева.  

Перечень видов предпринимательской деятельности, к которым может применяться патентная система налогообложения в регионе, был расширен с 65 до 82. Изменился подход при установлении потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Он определяется не в диапазоне, как было ранее, а на единицу физического показателя – в зависимости от вида деятельности: количество человек, единиц транспорта, объектов торговли, квадратных метров.

С учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ, предусмотрена также возможность уменьшения суммы исчисленного налога на уплаченные страховые взносы. Кроме того, с 50 до 150 квадратных метров увеличена площадь торгового зала для розничной торговли и площадь зала обслуживания посетителей для общественного питания, при которых может применяться патентная система налогообложения.

Для снижения налоговой нагрузки на индивидуальных предпринимателей при расчете размера потенциально возможного к получению годового дохода применяются понижающие коэффициенты в зависимости от места ведения бизнеса. Все муниципалитеты региона разделены на четыре группы с коэффициентами от 0,4 до 1.

«Нашей задачей было не допустить увеличения налоговой нагрузки при изменении параметров патентной системы налогообложения. Большое количество предпринимателей региона работают на ЕНВД, поэтому рабочая группа ориентировалась на налоговую нагрузку при этой системе налогообложения. Мы постарались предусмотреть наиболее комфортный переход для предпринимателей. По решению губернатора Антона Алиханова в законопроект был внесен дополнительный понижающий коэффициент 0,7 для размера потенциально возможного годового дохода при расчете стоимости патента в следующем году», – сообщил министр финансов Калининградской области Виктор Порембский.

Справка:

Рассчитать стоимость патента поможет электронный сервис.

Он предназначен для расчета примерной суммы налога, подлежащего к уплате в бюджет, по одному из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в конкретном муниципалитете.


Теги: минфин, патент, налоги, закон, калькулятор патента, Алиханов, Оргеева, Порембский


Информация для субъектов малого и среднего предпринимательства

 

ПАТЕНТ для индивидуальных предпринимателей

Патентная система налогообложения представляет собой упрощенный порядок расчета сумм налога, его уплаты и представления отчетности.

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п.11 ст.346.43 НК РФ):

  • Налог на доходы физических лиц
    В части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

  • Налог на имущество физических лиц
    В части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

  • НДС
    За исключением НДС, подлежащего уплате:

    • при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения

    • при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы

— Это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст.346.45 НК РФ).

Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России 26.11.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

Законодательством определены 63 вида деятельности, по которым возможно приобретение патента.

Процедура перехода на патентную систему налогообложения

Заявление на получение патента необходимо подать не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Преимущества получения патента:

  • нет необходимости представлять отчетность в налоговый орган;

  • оплата стоимости патента осуществляется в два срока;

  • период действия патента по выбору от 1 месяца до 1 года;

Дополнительную информацию о применении патентной системы налогообложения можно получить на официальном сайте ФНС России http://www. nalog.ru/docs

 
Реквизиты, необходимые для перечисления налога

Наименование получателя

УФК по Красноярскому краю (Межрайонная ИФНС России №25 по Красноярского края)

ИНН получателя

2457057377

КПП получателя

245701001

Номер счета получателя

40101810600000010001

Наименование банка

ГРКЦ ГУ Банка России по Красноярскому кр. г. Красноярск

БИК банка получателя

040407001

ОКТМО г. Норильск

04729000

КБК налога, взимаемого в виде стоимости  патента

182 1 05 04010 02 1000 110

Предложения «ОПОРЫ РОССИИ» по расширению патентной системы налогообложения для ИП учтены в новом законе

12 Ноября 2020

Госдума приняла в третьем чтении закон о расширении для индивидуальных предпринимателей (ИП) возможности применения патентной системы налогообложения (ПСН). В документе были приняты сразу несколько предложений «ОПОРЫ РОССИИ», касающиеся расширения перечня видов предпринимательской деятельности, получающих возможность применения ПСН, а также предоставления налогоплательщикам права уменьшать сумму налога по ПСН на уплаченные страховые взносы.

«ОПОРА РОССИИ» в связи с прекращением действия ЕНВД с 2021 года выступила за обязательный предварительный пересмотр других режимов налогообложения. Так, в феврале организация направила в адрес первого вице-премьера Андрея Белоусова свои предложения по совершенствованию патентной системы налогообложения для того, чтобы переход плательщиков ЕНВД на иные режимы налогообложения был максимально комфортным и без резкого увеличения налоговой нагрузки.

В законопроекте о расширении ПСН для ИП, который был инициирован Правительством РФ, были приняты сразу несколько предложений «ОПОРЫ РОССИИ».

Законом предусмотрена унификация формулировок видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, и кодов Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, расширяется также за счет включения в него тех видов, по которым сейчас применяется единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Кроме того, закон предоставит налогоплательщикам право уменьшать сумму налога по ПСН на уплаченные страховые взносы по аналогии с ЕНВД.

Для розницы и общепита, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрено увеличение площади торговых залов и залов обслуживания посетителей общественного питания в три раза – с 50 до 150 кв. м, по аналогии с действующими в настоящее время ограничениями для налогоплательщиков ЕНВД. При этом субъектам РФ предоставляются права на снижение размера таких ограничений.

Также новый закон предполагает, что индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, смогут уменьшать стоимость патента не более чем на 50%. При этом для ИП без наемных работников такого ограничения нет, то есть сумму уплачиваемого налога можно сократить до нуля, если это позволяет сумма уплаченных взносов.

Закон вступит в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее первого числа очередного налогового периода. Патенты, выданные до вступления закона в силу, будут действовать до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 года.

Режимы интеллектуальной собственности

О режимах интеллектуальной собственности наборов данных

В этих таблицах представлена ​​информация о режимах интеллектуальной собственности (ИС), рассмотренная Форумом ОЭСР по вредной налоговой практике (FHTP). Режимы ИС позволяют облагать доход от эксплуатации ИС налогом по более низкой ставке, чем стандартная установленная законом ставка.

Режимы

ИС могут быть режимами, которые обеспечивают исключительно выгоды для доходов от ИС, но некоторые преференциальные режимы классифицируются как режимы ИС. являются режимами «двойной категории».Эти режимы также обеспечивают преимущества для доходов от других географически мобильных видов деятельности или предоставляют преимущества. к широкому спектру видов деятельности и не обязательно исключают доход от интеллектуальной собственности. В таблице представлена ​​информация как о режимах, целевой доход от интеллектуальной собственности и режимы, которые предлагают сниженные ставки на доход от интеллектуальной собственности и другие виды дохода.

Как согласовано в рамках минимального стандарта BEPS Action 5, партнерские проверки проводятся для выявления особенностей режимов ИС, которые могут способствуют размыванию базы и перемещению прибыли (BEPS) и, следовательно, могут несправедливо повлиять на налоговую базу других юрисдикций.В Докладе Действия 5 вновь сделан акцент на требовании существенной активности для любого преференциального режима, и «подход взаимосвязи» является требование существенной деятельности, разработанное для режимов ИС. Подход нексуса требует связи между доходами, получаемыми от интеллектуальной собственности. режим и степень, в которой налогоплательщик провел базовые НИОКР, в результате которых был получен актив ИС. Помимо подхода нексуса, такие особенности режимов, как ограждение от внутренней экономики и отсутствие прозрачности, также учитываются в экспертных обзорах.

Исходя из особенностей режима, режимы интеллектуальной собственности считаются либо: вредными (поскольку они не соответствуют подходу взаимосвязи), не вредны (когда режим действительно соответствует подходу взаимосвязи и другим факторам в процессе проверки) или потенциально вредны (когда режим не соответствует подходу взаимосвязи и / или другим факторам в процессе обзора, но оценка экономических эффектов не пока что место). Процесс экспертной оценки продолжается, и в 2019 году большинство юрисдикций изменили или отменили свои режимы, чтобы гарантировать что они полностью соответствуют минимальному стандарту Действия 5.Режимы, которые уже были закрыты для новых участников в 2018 г. (по к экспертным оценкам, утвержденным Inclusive Framework в ноябре 2018 г.), указаны как «отмененные», хотя продолжающиеся льготы могут предлагаться на определенный период времени компаниям, уже пользующимся этим режимом. Во всех случаях это дедовщина закончится до 30 июня 2021 года. В 2019 году режимы интеллектуальной собственности не отменялись.

Контактное лицо: [email protected]

Фармацевтические гиганты, такие как AstraZeneca Plc и GlaxoSmithKline Plc, а также технологические компании Кремниевой долины могут столкнуться со значительным увеличением налогов, если изменение правил глобального налогообложения уничтожит популярные стимулы, известные как патентные коробки.

Патентные коробки налоговые доходы, которые компании получают от своей интеллектуальной собственности, например, роялти за патенты, по гораздо более низким ставкам, чем другие доходы. Страны используют режимы для привлечения прибыльных исследований и разработок, а такие отрасли, как фармацевтика, утверждают, что они позволяют проводить дорогостоящие и рискованные исследования и разработки.

Но часть плана Организации экономического сотрудничества и развития по установлению глобального минимального корпоративного налога, известного как второй компонент, позволяет странам облагать налогом доход компании, если он не облагается налогом по минимальному порогу в другой стране.Эти положения могут применяться к доходу от патентной коробки, если почти 140 стран, участвующих в переговорах, не согласятся исключить его из правил.

«Это в значительной степени убьет патентные коробки, потому что весь смысл этих режимов заключается в привлечении исследований и разработок в области интеллектуальной собственности с низкими налоговыми ставками», — сказала Элоиза Уокер, глава отдела корпоративного налогообложения Pinsent Masons в Великобритании.

ОЭСР заявила, что цель второго компонента заключается в ограничении налоговой конкуренции между странами, предлагающими все более низкие и более низкие корпоративные ставки для привлечения бизнеса, и что исключение таких режимов «подорвет намерения и эффективность политики. »Минимального налога.Страны еще не пришли к соглашению об окончательной разработке правил.

В ОЭСР от комментариев отказались.

Налоговые льготы

Патентные коробки могут предлагать большие налоговые льготы, иногда до половины обычной ставки корпоративного подоходного налога в некоторых странах. Франция облагает соответствующий доход от интеллектуальной собственности 10% по сравнению с обычными 34%. Испания и Нидерланды обычно облагают налогом корпоративный доход по ставке 25%, а доход патентной коробки — по ставке 10% и 7% соответственно. В Великобритании доход от патентной коробки составляет 10% по сравнению с 19% для стандартного корпоративного дохода.Патентный ящик Китая предлагает ставку налога в размере 15% по сравнению с обычными 25%.

Голландский инновационный ящик создал налоговые льготы на 1,6 миллиарда евро (1,9 миллиарда долларов) для компаний в 2019 году, а режим Великобритании получил более 1 миллиарда фунтов (1,3 миллиарда долларов) налоговых льгот, заявленных 1170 компаниями в 2016-2017 налоговом году. , согласно данным обоих правительств. В последних финансовых отчетах AstraZeneca и GlaxoSmithKline назвали патентные коробки важным фактором при определении своих налоговых ставок. Компании не ответили на запросы о комментариях.

Крупные компании являются крупнейшими пользователями патентных ящиков, поскольку экономия на масштабе позволяет компаниям с большим количеством интеллектуальной собственности, находящейся в этих ящиках, сэкономить на налогах административные расходы. В Великобритании, например, 95% налоговых льгот, заявленных в соответствии с режимом патентного бокса в 2016-17 годах, поступило от крупных компаний. Правительство Великобритании определяет крупный бизнес как имеющий 20 миллионов фунтов стерлингов или более прибыли в год.

Патентные боксы не будут запрещены, если в рамках второго столпа ОЭСР не будет изъятия, но любой доход, облагаемый налогом ниже минимальной ставки, которая должна быть определена страной патентного бокса, будет облагаться налогом другой страной для возмещения разница.

Призывы к исключению

Крупные фармацевтические компании и другие компании, активно использующие интеллектуальную собственность, а также бизнес-группы в некоторых странах лоббируют ОЭСР, чтобы исключить доход патентной коробки из требований для соблюдения глобальной минимальной налоговой ставки, и говорят они будут продолжать это делать.

Ирландская фармацевтическая ассоциация здравоохранения в электронном письме сообщила, что планирует лоббировать Ирландию и ЕС «за сохранение наших многочисленных конкурентных преимуществ», включая «ящик знаний» Ирландии, который сокращает их количество в Ирландии на 12.Ставка корпоративного налога 5% пополам для квалифицируемого дохода. Ирландию давно критикуют за использование очень низких налоговых ставок для привлечения транснациональных компаний.

Министерство финансов Ирландии не ответило на запрос о комментарии.

Голландский конгломерат Unilever NV призвал к «полному исключению» режимов, соответствующих существующим стандартам ОЭСР, когда глобальный орган в последний раз запрашивал публичные комментарии по Второму столпу в декабре 2019 года. Не исключение ящиков с патентами может помешать исследованиям и разработке новых лекарств и побудить правительства искать стимулы за пределами налоговой системы, подрывая работу по прозрачности налогообложения, проделанную в последние годы, говорится в письме.В Unilever от комментариев отказались.

Группа цифровой экономики, представляющая технологические компании США, в декабре прошлого года призвала к Второму столпу не «обращать вспять или уменьшать эффект» патентных ящиков, которые уже считаются жалобой ОЭСР. Немецкая торговая палата также лоббирует сохранение стимулов, хотя правительство Германии по крайней мере с 2013 года пытается запретить их как недобросовестную конкуренцию. Минфин Германии не ответил на запрос о комментарии.

«Даже если второй компонент не откажется от патентных ящиков, он должен включать некоторые льготы для налоговой политики, которые стимулируют инновации», — сказала Луиза Вайнгрод, вице-президент по глобальному налогообложению Johnson & Johnson.

«Критически важно, чтобы налоговая политика продолжала поддерживать инновации. Это не может быть более очевидным, чем во время пандемии, когда многие, многие фармацевтические компании ищут способы лечения и вакцины », — сказала она.

«Совершенно другое животное»

Проект ОЭСР 2015 года по борьбе с эрозией корпоративной базы и перемещением прибыли позволил сохранить льготные налоговые режимы, такие как патентные боксы, до тех пор, пока они предназначены для существенной деятельности, такой как исследования, а не средство передвижения просто держать ИС в юрисдикции.

Сегодня некоторые страны настаивают на применении минимальной налоговой ставки к доходу патентной коробки вместо того, чтобы предлагать исключение и аннулировать льготы.

«Они хотят, чтобы компании платили минимальный уровень налога в каждой юрисдикции», но патентные коробки позволят сохранить низкие налоговые ставки, давая компаниям стимул продолжать использовать эти юрисдикции, — сказал Брайан Дженн, партнер McDermott Will & Эмери в Чикаго. Как заместитель международного налогового консультанта в U.S. Treasury, ранее он занимал пост сопредседателя Целевой группы ОЭСР по цифровой экономике.

Министерство финансов Нидерландов заявило в своем заявлении, что оно может не поддерживать изъятие патентных коробок. «В общем, исключения не способствуют достижению политической цели, заключающейся в том, чтобы компании всегда подлежали налогообложению хотя бы минимального уровня», — заявила представитель министерства.

Неизвестно, уничтожит ли второй столб патентные коробки. Он, вероятно, будет включать в себя исключение налоговых льгот для материальной деятельности на местах, такой как зона свободной торговли, сказал Ши Бун Ло, директор по международным налогам в DLA Piper в Лондоне, но неясно, будут ли IP-боксы также получить исключение.

Минимальный налог на второй столп «откроет новые горизонты» в подходе ОЭСР к низким налоговым ставкам: он будет применяться, если компания платит слишком низкую ставку, даже если у нее есть основания в юрисдикции, сказала Барбара Ангус, глобальная налоговая политика. руководитель EY в Вашингтоне.

«Вся дискуссия действительно подчеркивает тот факт, что второй компонент и минимальные налоги — это совсем другое дело, чем та работа, которую ОЭСР проделала в прошлом», — сказала она.

— С помощью Дэвида Гуда и Рубена Мюнстермана.

Налоговое планирование интеллектуальной собственности транснациональных корпораций США после налоговой реформы

Нет никаких сомнений в том, что налогообложение интеллектуальной собственности в США стало значительно более сложным после принятия Закона о сокращении налогов и занятости. Для многих наших клиентов, особенно в секторах технологий и биологических наук, глобальная интеллектуальная собственность представляет собой не только наиболее значительный компонент их экономической стоимости, но и значительную часть их глобальных налоговых расходов. Надлежащее глобальное планирование интеллектуальной собственности остается для них чрезвычайно ценным инструментом, позволяющим им оставаться конкурентоспособными на мировом рынке.

Для многонациональных налогоплательщиков значительные изменения, связанные с налогообложением интеллектуальной собственности в США, включают новый налог на глобальный нематериальный доход, полученный иностранными дочерними компаниями, и новые налоговые льготы для определенных доходов, полученных из-за рубежа, получаемых корпорациями США. TCJA также снизил ставку корпоративного налога до 21 процента с прежних 35 процентов. Теоретически это делает США более конкурентоспособным местом для работы и владения интеллектуальной собственностью, чем в недавнем прошлом. На практике это может быть совсем другой исход.

Исторически сложилось так, что в США существует всемирная система налогообложения, при которой доход, полученный налогоплательщиком США, подлежит обложению налогом США независимо от того, где он заработан в мире. Большинство стран не облагают налогом общемировой доход, но вместо этого имеют так называемую территориальную систему, которая облагает налогом только доход, полученный в стране. Первоначально предполагалось, что TCJA переместит США к территориальной системе, чтобы лучше соответствовать международным нормам налогообложения и сделать США более привлекательным местом для работы транснациональных компаний.Однако реальность такова, что США по-прежнему облагают налогом доходы корпораций по всему миру, в отличие от всех других крупных стран.

Исторически сложилось так, что сравнительно более высокая ставка налога на прибыль корпораций в США в сочетании с ее системой налогообложения во всем мире сделала структурирование интеллектуальной собственности неотъемлемой частью почти всех стратегий международного налогового планирования США. Транснациональные корпорации будут передавать определенные права ИС путем продажи или лицензирования в юрисдикции с более низким налогообложением за пределами США. В рамках этих структур доход от ИС облагался налогом по более низкой местной налоговой ставке и при условии соблюдения требований U.S. правила, запрещающие отсрочку, такие как Подчасть F, этот доход не облагался налогом в США до тех пор, пока наличные деньги не были фактически репатриированы родителю в США. Эти структуры планирования интеллектуальной собственности в сочетании с неограниченным реинвестированием в офшоры за пределами США способствовали как снижению общих эффективных налоговых ставок, так и увеличению глобального денежного потока. TCJA удалил определенные положения, поддерживающие эти структуры, и добавил совершенно новые правила, вынуждающие транснациональные корпорации США пересмотреть свой подход к глобальному налоговому планированию в сфере интеллектуальной собственности.

Значительные изменения в U.S. Режим налогообложения интеллектуальной собственности

Сущность и масштаб TCJA во многих отношениях связаны с налогообложением интеллектуальной собственности. Три наиболее важных элемента налогообложения интеллектуальной собственности, которые, как мы видим, влияют на глобальных налогоплательщиков, — это режим глобального налога на прибыль с низким уровнем налогообложения (GILTI), режим иностранного полученного нематериального дохода (FDII) и новые положения, которые увеличивают затраты на перевод ИС США в офшоры. Правила GILTI и FDII были приняты вместе, чтобы сформировать подход «кнута и пряника» к налогообложению глобальной интеллектуальной собственности в США. Теоретически правила GILTI направлены на налогообложение интеллектуальной собственности, расположенной за пределами США.S., а правила FDII стимулируют владение интеллектуальной собственностью в США.

GILTI, также известное как «палка», устанавливает новый налог в США на уровне акционеров США на превышение чистой прибыли иностранной дочерней компании, предполагаемой доходом от их материальных активов. По сути, включение GILTI рассчитывается как превышение «чистой проверенной на КИК прибыли» американского акционера над «чистой предполагаемой материальной прибылью». Этот условный материальный доход составляет 10 процентов от «квалифицированных инвестиций в бизнес-активы» (QBAI) CFC, обычно определяемых как приносящие доход материальные активы, за вычетом определенных процентных расходов.GILTI облагает американских акционеров CFC минимальным налогом в США, если иностранный доход CFC облагается налогом по ставке ниже 13,125%. GILTI обычно устанавливает минимальный налог США в размере 10,5%, который может варьироваться в зависимости от уплаченных иностранных налогов.

Результатом является повышение налогов в США для налогоплательщиков США с иностранными дочерними компаниями, которые имеют высокий доход, связанный с владением интеллектуальной собственностью, и незначительными материальными активами. Даже неопытный человек может увидеть в мишени американских налогоплательщиков с оффшорными структурами интеллектуальной собственности.

FDII призван быть «пряником», побуждающим налогоплательщиков находить или перемещать глобальную интеллектуальную собственность в США. Помимо снижения общей ставки корпоративного налога в США до 21 процента, TCJA снизил ставку налога в США на иностранный доход, полученный IP-адрес в США до 13,125%. Вместо того, чтобы просто применяться к лицензированной или запатентованной интеллектуальной собственности, FDII определяется как определенный доход, полученный в связи с недвижимостью, которая продается, сдается в аренду, лицензируется или иным образом обменивается или отчуждается налогоплательщиком США не-U. С. человек для иностранного пользования. Это также относится к услугам, предоставляемым налогоплательщиком США лицу, находящемуся за пределами США. Таким образом, все базирующиеся в США экспортеры товаров или услуг получат новые значительные налоговые льготы США.

Еще одна менее разрекламированная часть TCJA делает более дорогостоящим передачу определенных IP-адресов за пределы США. Ранее офшорная передача американских патентов, ноу-хау, авторских прав, товарных знаков, франшиз, лицензий и аналогичных прав интеллектуальной собственности приводила к налогообложению условных роялти. в U.S. плательщику, в результате чего начисляется вмененный налог. TCJA добавляет добрую волю, стоимость непрерывной деятельности и рабочую силу к списку американских ИС, на которые в порядке наказания распространяются положения о предполагаемых роялти, создавая дополнительные налоговые издержки при переводе ИС в оффшор — еще одно существенное препятствие для налогоплательщиков США создавать оффшор. Структура IP.

Как транснациональным компаниям США следует выполнять налоговое планирование в сфере интеллектуальной собственности после принятия TCJA?

Даже с учетом новых правил, снижающих подоходный налог в США для доходов от интеллектуальной собственности ниже уже сниженного 21 процента U.S. ставка корпоративного налога, американские транснациональные корпорации обычно не получают выгоды от репатриации оффшорной интеллектуальной собственности обратно в США. В дополнение к существующим правилам против отсрочки, таким как Подчасть F, ставка налога США на доход GILTI от оффшора составляет примерно 10,5 процента. ИС, базирующаяся в США, облагается более высоким налогом на 13,125% в соответствии с режимом FDII.

Еще один важный фактор, о котором гораздо меньше известно, — это то, что FDII вряд ли станет надежным инструментом долгосрочного планирования, оправдывающим стратегию налогового планирования размещения глобальной интеллектуальной собственности в США.S. Помимо того, что в будущем они, вероятно, станут мишенью для законодателей США, стремящихся компенсировать недоходно-нейтральное законодательство, FDII также может в конечном итоге классифицироваться Всемирной торговой организацией как незаконная торговая субсидия по проторенным следам старых и аналогично структурированные режимы Корпорации внутренних международных продаж (DISC) и Корпорации международных продаж за рубежом (FISC). Любой налогоплательщик США, который основывает свою глобальную налоговую стратегию на выгодах FDII, принимает на себя риски ее окончательного размывания или прекращения.

Большинство зарубежных стран успешно смоделировали свои местные правила передачи ИС по аналогии с правилами США. Это означает, что любая признанная оффшорная ИС, репатриированная обратно в США, будет рассматриваться как проданная в США с точки зрения местного налога и будет облагаться налогом в размере такой. Результатом является потенциально значительный выездной налог в местной стране, который необходимо экономически моделировать при любом анализе переоценки IP. Кроме того, как отмечалось выше, расходы на передачу IP в США в офшоры выросли, а это означает, что перевод IP из США будет дороже.S. если льготы FDII будут уменьшены или со временем исчезнут.

Налоговое планирование интеллектуальной собственности является сложным и зависит от ряда факторов, более длительных, чем указанные выше. В то же время это остается наиболее важным налоговым вопросом для инвесторов, руководства совета директоров и других заинтересованных сторон в сфере технологий, программного обеспечения, наук о жизни и других налогоплательщиков США, обладающих жемчужиной интеллектуальной собственности. Эти налогоплательщики должны продолжать поиск оптимальной структуры налогового планирования интеллектуальной собственности и, что, возможно, более важно, продолжать обновлять эту стратегию по мере того, как глобальное налоговое законодательство, связанное с интеллектуальной собственностью, продолжает развиваться.

Как эффективно управлять налоговым планированием интеллектуальной собственности

Марк Р. Баран | 11 июля 2017 г.

Интеллектуальная собственность (ИС) часто считается важнейшим стратегическим компонентом развития бизнеса. Хотя права ИС нематериальны, они могут быть одним из важнейших активов вашего бизнеса. Понимание юридических и налоговых последствий деловых операций в сфере интеллектуальной собственности может быть непростым делом ; и многие эксперты считают это преуменьшением.

По данным Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС), ИС относится к творениям разума, таким как изобретения; литературные и художественные произведения; конструкции; и символы, имена и изображения, используемые в торговле. ИС юридически защищена патентами, авторскими правами и товарными знаками, что позволяет людям и компаниям получать признание, а также получать финансовую выгоду от того, что они изобретают или создают.

IP может отличить ваш бизнес от конкурентов, быть проданным или лицензированным для обеспечения потоков доходов, быть неотъемлемой частью вашего бренда / маркетинга, предлагать клиентам и потенциальным клиентам новые преимущества или даже использоваться в качестве обеспечения для получения кредита.

Почему разумно согласовывать бизнес-стратегии в области интеллектуальной собственности и налоговое планирование

Хотя многие компании работают над разработкой, защиты и монетизации IP, они часто не в состоянии интегрировать смекалка IP налогового планирования в их усилиях. То, что высшее руководство не знает о налоговых последствиях нематериальных активов, таких как ИС, может действительно повредить им или, наоборот, представить возможности создания стоимости, которыми можно воспользоваться, если они будут признаны и соответствующим образом использованы.

С другой стороны, неправильно управляемая ИС может привести к увеличению прибыли в юрисдикциях с высокими налогами и отрицательно повлиять на чистую прибыль; или перемещение нематериальных активов через границы или между коммерческими организациями может повысить риски трансфертных цен и налоговые обязательства.

Пейзаж интеллектуальной собственности

В условиях продолжающегося подъема мировой экономики и по сравнению с прошлыми годами корпорации вкладывают больше средств в НИОКР и пользуются полученными в результате преимуществами интеллектуальной собственности. В своем Глобальном прогнозе финансирования НИОКР на 2016 год журнал R&D Magazine предсказал, что НИОКР в США вырастет на 3,4% до 514 миллиардов долларов, при этом явное большинство опрошенных компаний указали, что их бюджеты на НИОКР увеличились за последние три года, и что они будут продолжать это делать. в будущем.

Новые возможности существующей интеллектуальной собственности

Один из способов оптимизировать стоимость ИС — следовать глобальной рыночной тенденции по передаче ИС дочерним компаниям в юрисдикциях с более низким уровнем налогообложения, включая такие места, как Люксембург, Швейцария или Гонконг. Отражением этой тенденции является тот факт, что в последние годы количество патентных заявок увеличилось в Европе и уменьшилось в США.

Эффективное налоговое планирование интеллектуальной собственности может включать передачу и лицензирование интеллектуальной собственности. Однако следует помнить о повышенном внимании со стороны правительства США и других стран, когда дело касается переводов между связанными организациями / перевода прибыли, сложности расчета предварительных налоговых льгот и понимания различных (и часто неоднозначных) иностранных налоговых правил.

Другой подход, который следует учитывать при управлении интеллектуальной собственностью, — это использование патента Patent Box или специального налогового режима для доходов от интеллектуальной собственности. Впервые введенные правительством Ирландии в 2000 году, они предназначены для поощрения дополнительных инвестиций в исследования. Они также предлагают дополнительные налоговые льготы (сниженная корпоративная ставка) в виде определенного вычета или освобождения от дохода от интеллектуальной собственности. Типы IP, которые соответствуют требованиям, различаются и могут включать дизайн, товарные знаки, доменные имена или авторские права.

Способы передачи IP зависят от структуры сделки.Продажа интеллектуальной собственности обычно является налогооблагаемым событием, определяемым фиксированной продажной ценой или выплатой в рассрочку. Когда ИС передается между операционными подразделениями многонациональной компании, они подчиняются «стандарту рыночной независимости», а именно: сумма, взимаемая одной связанной стороной с другой за данную транзакцию, должна быть такой же, как если бы стороны были не связаны, цена основана на оценке на открытом рынке.

Лицензионное соглашение может привести к уплате роялти, которые подлежат налогообложению и могут подлежать удержанию.Другой метод сделки с ИС — это «разделение затрат» — без передачи, разделения затрат и риска развития ИС с аффилированным лицом.

Вопросы налогообложения интеллектуальной собственности

Когда дело доходит до определения потенциальных налоговых последствий (как положительных, так и отрицательных) от сделок с ИС, может быть множество «подвижных частей». IP-транзакции иногда характеризуются как сделка «связки палочек», в которой права собственности могут быть разделены и повторно собраны, при этом каждая пайка представляет, например, индивидуальное право использования ИС.

Метод компенсации для IP-транзакции может повлиять на потенциальные налоговые обязательства: будет ли транзакция простой разовой продажей? Будет ли взиматься лицензионный сбор, дающий разрешение на использование названия / логотипа / продукта? Будет ли лицензиар также запрашивать выплаты роялти или процент от продаж или прибыли за определенный период времени?

Возможные налоги также зависят от суммы переданных прав: является ли продажа или уступка некоторых или практически всех прав ИС продажей? Является ли лицензией сохранение существенных прав на фиксированный платеж?

Общие вопросы налогообложения интеллектуальной собственности

Сюжет становится более сложным при изучении конкретных концепций налогообложения интеллектуальной собственности. Этот список должен помочь подчеркнуть необходимость в высококвалифицированных и квалифицированных советах по налоговому планированию при заключении сделки с интеллектуальной собственностью.

IRS может изменить транзакцию, чтобы отразить «экономическую сущность», где, например, в судебном деле может быть проанализирован объем контроля, сохраняемый передающей стороной, и распорядился ли налогоплательщик практически всеми правами на базовую интеллектуальную собственность.

Общие проблемы с налогом на интеллектуальную собственность включают:

Условные платежи: Когда качество переданного возмещения ИС зависит от неопределенных будущих условий, ситуаций или набора обстоятельств, которые в конечном итоге разрешат фактические будущие события?

Географические ограничения и ограничения области использования: положение в патентной лицензии, которое ограничивает объем того, что патентообладатель разрешает лицензиату делать в отношении патента.Обычно они связаны с определенными географическими ограничениями или ограничениями области использования. Превышение условий соглашения может привести к нарушению патентных прав.

Сохранение контроля: имеет дело с областью лицензионного соглашения по интеллектуальной собственности — от использования лицензиатом (и потенциально аффилированными компаниями) до прав на производство, продажу и распространение до срока действия соглашения.

Обязательно посмотрите мелкий шрифт IRS

Дьявол кроется в деталях, когда дело касается налогового планирования интеллектуальной собственности.Возьмем, к примеру, широкий спектр кодов IRS, которые могут применяться к IP-транзакциям:

  • IRS Раздел 1221: Исключения основных активов — Авторское право, литературная, музыкальная или художественная композиция, письмо или меморандум, принадлежащие налогоплательщику, чьи личные усилия создали такое имущество или в чьих руках определена основа собственности.
  • IRS Раздел 1235: Safe Harbor — Передача отдельным держателем патента всех существенных прав, рассматриваемых как продажа или обмен основных средств, удерживаемых более одного года. Применяется даже в том случае, если полученные суммы подлежат периодической или условной оплате.
  • Раздел 1253 IRS: Товарные знаки, фирменные наименования и франшизы — Любая передача товарного знака, фирменного наименования или франшизы, при которой передающая сторона сохраняет «любые значительные полномочия, права или постоянную заинтересованность» в отношении предмета, не является предметом продажи к режиму налогообложения прироста капитала. Условные выплаты также не считаются приростом капитала.

Налоговый режим зависит от типа интеллектуальной собственности

Патенты: состоит из исключительного права «изготавливать, использовать, продавать, предлагать продажу и импортировать» запатентованный объект.В сделках с ИС может быть предусмотрено сохранение некоторых прав, но проблемы возникают, когда передаются не все права на патент.

Авторские права: Налогообложение интеллектуальной собственности будет зависеть от сущности и правопреемника. Продавец должен расстаться со «всеми существенными правами» в данном выражении (исключительном или неисключительном). Создатели (физические лица) произведений облагаются налогом по обычным ставкам.

Товарные знаки, фирменные наименования (раздел 1253) считаются «проданными», если передающая сторона не сохраняет за собой каких-либо значительных полномочий, прав или продолжающейся доли участия.Сохраненные права рассматриваются как лицензия. Права могут включать в себя неодобрение переуступки, прекращения действия, стандартов качества или требования, чтобы получатель покупал расходные материалы у передающего.

Выводы

Если вы чувствуете, что вам понадобится пресловутый Розеттский камень, чтобы расшифровать иероглифы IRS вокруг IP-транзакций и налогового кодекса США, вы не одиноки. Это мудрая идея — обратиться за квалифицированной профессиональной помощью, чтобы разобраться в этих коварных водах налогового планирования и соблюдения нормативных требований.

Для получения дополнительной информации о наших возможностях налогообложения и бухгалтерского учета интеллектуальной собственности, пожалуйста, обращайтесь:

Марк Баран, JD, LL.M — Директор / налоговый отдел | Marks Paneth
Телефон: (212) 503-8991 | [email protected]

Этот материал был подготовлен только для общих информационных и образовательных целей и не предназначен и не должен использоваться как бухгалтерский, налоговый или иной профессиональный совет.
За конкретным советом обращайтесь к своим консультантам.

Коробка с патентами

— Каков соответствующий доход от интеллектуальной собственности?

Доход от продажи объекта, защищенного определенным правом интеллектуальной собственности

Соответствующий доход от интеллектуальной собственности включает мировой доход от продажи соответствующей компанией:

  1. объектов, в отношении которых компании было предоставлено квалификационное право интеллектуальной собственности («квалифицируемые объекты»)
  2. позиций, включающих одну или несколько квалифицируемых позиций, и
  3. позиций
  4. предметов, которые полностью или в основном предназначены для включения в такие предметы

Таким образом, одно квалифицируемое право ИС (например, патент Великобритании) приносит всю мировую прибыль, связанную с продажей квалифицируемого объекта, в Патентный ящик. Сюда входит прибыль от продаж на любой территории (даже на таком крупном рынке, как США), на котором нет эквивалентного права интеллектуальной собственности.

Для целей патентного бокса объект не считается защищенным квалифицирующим правом ИС в силу того, что он был изготовлен способом, защищенным квалифицирующим правом ИС. Следовательно, если изобретение относится к способу, важно, если это вообще возможно, получить формулу, относящуюся к самому продукту, например, с использованием формата формулы «продукт за процессом».Часто бывает проблематично получить такие заявления о «продукте за процессом». Если претензия «продукт за процессом» не может быть получена, это может быть недостатком с точки зрения экономии на корпоративном налоге, поскольку тогда в качестве соответствующего дохода от интеллектуальной собственности можно будет заявить только условный гонорар (обсуждается ниже) за использование квалифицируемого права интеллектуальной собственности. .

Важно отметить, что доход, связанный с продажей предметов, включающих один или несколько квалифицируемых предметов, также учитывается как соответствующий доход ИС. Это означает, например, что весь доход от продажи автомобиля может рассматриваться как соответствующий доход от интеллектуальной собственности по той единственной причине, что система управления двигателем покрывается соответствующими правами интеллектуальной собственности.Ожидается, что HMRC будет интерпретировать термин «включение» как относящийся к объекту, который физически является частью более крупного объекта и должен быть таковым на протяжении всего срока его эксплуатации. Для принтера и картриджа, продаваемых вместе, доход от продажи принтера и картриджа соответствует доходу от интеллектуальной собственности, даже если только картридж защищен соответствующими правами интеллектуальной собственности (в разделах a) и b) выше). Если компания имеет определенные права интеллектуальной собственности только в отношении принтера, продажа картриджа сама по себе квалифицируется как соответствующий доход от интеллектуальной собственности в соответствии с разделом c) как предмет, полностью или в основном предназначенный для включения в принтер.

Существует положение о недопущении уклонения от уплаты налогов, которое гласит, что доход от продажи любого объекта, включающего квалифицируемый объект, не является значимым доходом от интеллектуальной собственности, если основной целью или одной из основных целей включения квалифицируемого объекта является обеспечение дохода. в результате любой такой продажи в качестве соответствующего дохода от интеллектуальной собственности. Примером, который не соответствует данному положению, является случай, когда компания производит колонки, которые не содержат запатентованных деталей, но компания решает включить в колонки запатентованный компьютерный чип, даже если он не выполняет никаких полезных функций и не подключен к внутренняя электрика самой колонки.Если на практике новый и изобретательный компонент должен быть продан включенным в более крупный продукт, было бы разумной патентной практикой включать, где это возможно, патентную формулу на коммерческий продукт, включающий компонент (последующая заявка). С точки зрения патента, можно сказать, что последующая формула защищает коммерческий продукт как таковой, и поэтому нет необходимости рассматривать положения, касающиеся предметов, включающих квалифицирующие элементы, включая это положение о предотвращении уклонения от уплаты налогов.

Для целей определения соответствующего дохода от интеллектуальной собственности упаковка не считается частью предмета, если только упаковка не выполняет функцию, которая имеет важное значение для использования предмета в целях, для которых он предназначен (например,грамм. ингалятор).

Может случиться так, что два или более предмета продаются вместе, но ни один из предметов не может рассматриваться как включенный в какой-либо другой предмет, хотя по крайней мере один из предметов защищен квалифицирующим правом интеллектуальной собственности и по крайней мере один из предметов не защищен. В такой ситуации необходимо будет распределять доход на основе «справедливого и разумного распределения» между релевантным доходом от интеллектуальной собственности и нерелевантным доходом от интеллектуальной собственности, за исключением случаев, когда доля дохода, не относящаяся к нерелевантному доходу от интеллектуальной собственности, является тривиальной.

Доход от лицензии на соответствующее право интеллектуальной собственности

Соответствующий доход от интеллектуальной собственности включает любые лицензионные сборы или роялти, которые компания получает в соответствии с соглашением, предоставляющим другому лицу право в отношении любого квалифицируемого права интеллектуальной собственности, принадлежащего компании.

Примечательно, что соответствующий доход от интеллектуальной собственности также включает любые лицензионные сборы или роялти за любое другое право в отношении квалифицируемого объекта или процесса, если право предоставляется в том же соглашении, что и квалифицируемое право интеллектуальной собственности, и для той же цели.Таким образом, если право на образец или товарный знак (которое не является квалифицируемым правом ИС) включено в соглашение, которое предоставляет право на квалифицируемое право ИС, такое как патент, доход от соглашения, относящийся к праву на дизайн или торговая марка также считаются доходом от интеллектуальной собственности.

Интеллектуальная собственность | Кроу Ирландия

Ирландия является привлекательным местом для развития и использования интеллектуальной собственности («ИС»). Налоговый режим Ирландии является одним из самых благоприятных и конкурентоспособных в мире в отношении инвестиций в исследования и разработки, а также в развитие, коммерциализацию и защиту интеллектуальной собственности, получаемой в результате этих инвестиций.Ирландия предлагает низкую ставку корпоративного налога в размере 12,5%, а также предоставляет ряд налоговых льгот и льгот для компаний, желающих развивать и использовать интеллектуальную собственность.

Права интеллектуальной собственности и их использование считаются ценными активами для ирландских компаний. Типы прав интеллектуальной собственности включают патенты, товарные знаки, авторское право, дизайн и признанные коммерческие секреты. Они могут быть проданы, лицензированы, назначены и завещаны. Ирландское налоговое законодательство предусматривает ряд привлекательных льгот в виде льгот на капитал под доход от торговли, кредитов на исследования и разработки, а также более благоприятную ставку корпоративного налога.

Для того, чтобы соответствовать требованиям, компании должны вести торговлю в Ирландии и иметь достаточное количество сотрудников с соответствующими знаниями и навыками, необходимыми для выполнения торговых функций.

Доступны налоговые льготы:

  • Кредит на исследования и разработки (R&D) — налоговые скидки на НИОКР в размере 25% предоставляются для соответствующих расходов на НИОКР. Для получения дополнительной информации щелкните раздел НИОКР ниже
  • Knowledge Development Box (KDB) — KDB обеспечивает эффективную 6.Ставка корпоративного налога 25%. Более подробную информацию можно найти в нашем налоговом разделе KDB ниже
  • .
  • Резервы капитала — Резервы основаны на сумме, начисленной на счета компании за отчетный период в отношении амортизации соответствующего нематериального актива. В качестве альтернативы компания может выбрать фиксированный период списания в 15 лет по годовой ставке 7% от квалифицируемых расходов и 2% в последний год. Нематериальные активы включают следующее:
    • любые патенты, зарегистрированный образец, право на промышленный образец или изобретение
    • любая торговая марка, торговая марка, торговая марка, торговая марка
    • компьютерное программное обеспечение или право использовать или иным образом иметь дело с компьютерным программным обеспечением;
    • любые права, полученные в результате исследования действия лекарства или продукта любого дизайна, формулы, процесса или изобретения
    • гудвилл
  • Налог у источника («WHT») — WHT применяется к выплатам роялти нерезидентами ирландскими компаниями.У источника может применяться пониженная договорная ставка, если соответствующее свидетельство о резидентстве было представлено налоговому агенту, производящему платеж. В таблице на веб-сайте доходов указаны применимые ставки налогового налога
  • .

Кредит для удержания налога на роялти

Патентные гонорары, выплачиваемые компаниями-резидентами компаниям-нерезидентам, подлежат удержанию подоходного налога по стандартной ставке 20%. Широкая сеть договоров Ирландии обычно может отменить или снизить иностранные удерживаемые налоги на входящие роялти из стран-участниц договора.Если иностранный налог удерживается в отношении роялти, выплачиваемых иностранной компанией торговой компании-резиденту Ирландии, может потребоваться налоговый кредит в счет уплачиваемого ирландского налога.

При определенных обстоятельствах может быть доступно полное освобождение от уплаты роялти. Один из наших сотрудников по налогам поможет вам подать заявление о таком освобождении.

  • Проценты — Проценты, уплаченные по ссудам на приобретение интеллектуальной собственности, допускаются как вычет. Любые вычеты по процентам ограничены и доступны только против дохода от соответствующей торговли.Неиспользованные процентные вычеты могут быть перенесены на будущие периоды
  • Гербовый сбор
  • — Передача интеллектуальной собственности может быть освобождена от гербового сбора в Ирландии, что делает возможной передачу интеллектуальной собственности ирландской компании-резиденту без уплаты документального налога

% PDF-1. 5 % 1 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 2 >> endobj 4 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 3 >> endobj 7 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 4 >> endobj 10 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 5 >> endobj 13 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 6 >> endobj 16 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 7 >> endobj 19 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 8 >> endobj 22 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 9 >> endobj 25 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 10 >> endobj 28 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 11 >> endobj 31 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 12 >> endobj 34 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 13 >> endobj 37 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 14 >> endobj 40 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 15 >> endobj 43 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 16 >> endobj 46 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 17 >> endobj 49 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 18 >> endobj 52 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 19 >> endobj 55 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 20 >> endobj 58 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 21 >> endobj 61 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 22 >> endobj 64 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 23 >> endobj 67 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 24 >> endobj 70 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 25 >> endobj 73 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 26 >> endobj 76 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 27 >> endobj 79 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 28 >> endobj 82 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 29 >> endobj 85 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 30 >> endobj 88 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 31 >> endobj 91 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 32 >> endobj 94 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 33 >> endobj 97 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 34 >> endobj 103 0 obj> endobj 104 0 obj> endobj 105 0 obj> endobj 106 0 объект> endobj 107 0 obj> endobj 108 0 obj> endobj 109 0 obj> endobj 110 0 объект> endobj 111 0 obj> endobj 113 0 объект> endobj 114 0 obj> endobj 116 0 объект >>> endobj 117 0 obj> / Шрифт >>> / DA (/ Helv 0 Tf 0 g) >> endobj 118 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] / ExtGState >>> / StructParents 0 >> endobj 119 0 obj [120 0 R] endobj 120 0 объект> / StructParent 35 / Ff 4194304 >> endobj 126 0 obj> endobj 127 0 obj> endobj 129 0 объект> endobj 130 0 obj> / ProcSet [/ PDF / Text] >> / Subtype / Form >> stream / Tx BMC q 1 1 134. 3637 14.5289 re W n 0 г BT / Helv 12,5487 Тс 2 3.6088 тд 14,5062 TL (1999 \ 040EO \ 040CPE \ 040Text) Tj ET Q EMC конечный поток endobj 132 0 obj> endobj 133 0 obj> endobj 134 0 объект> endobj 153 0 obj> endobj 159 0 объектов> endobj 162 0 объект> endobj 168 0 obj> endobj 171 0 объект> endobj 176 0 obj> endobj 218 0 объект> endobj 219 0 obj [2142 0 R 2142 0 R 2144 0 R 2146 0 R 2147 0 R 2149 0 R 2150 0 R 2151 0 R 2152 0 R 2154 0 R 2155 0 R 2156 0 R 2158 0 R 2159 0 R 2160 0 R 2161 0 R 2162 0 R 2163 0 R 2164 0 R 2165 0 R 2166 0 R 2167 0 R 2168 0 R 2169 0 R 2170 0 R 2171 0 R] endobj 254 0 obj> / CM18> / CM19> / CM2> / CM20> / CM3> / CM4> / CM5> / CM6> / CM7> / CM8> / CM11> / CM12> / CM21> / CM15> / CM10> / CM16> / CM17 >>> endobj 255 0 объект> endobj 256 0 obj> endobj 264 0 obj> endobj 269 ​​0 obj> endobj 281 0 obj [null 2172 0 R 2173 0 R 2174 0 R 2175 0 R 2176 0 R 2177 0 R 2178 0 R 2179 0 R 2180 0 R 2181 0 R] endobj 307 0 obj> endobj 314 0 obj [null 2182 0 R 2183 0 R 2184 0 R 2185 0 R 2186 0 R 2187 0 R] endobj 332 0 obj> endobj 335 0 объект> endobj 338 0 объектов> endobj 352 0 obj [null 2188 0 R 2189 0 R 2190 0 R 2191 0 R 2192 0 R 2193 0 R 2192 0 R 2194 0 R 2195 0 R 2196 0 R 2197 0 R 2198 0 R 2199 0 R] endobj 384 0 obj> endobj 387 0 obj> endobj 395 0 obj [null 2200 0 R 2201 0 R 2202 0 R 2203 0 R 2204 0 R 2205 0 R 2206 0 R 2207 0 R 2208 0 R 2207 0 R 2209 0 R] endobj 413 0 obj> endobj 418 0 obj> endobj 432 0 obj [null 2213 0 R 2215 0 R 2216 0 R 2218 0 R 2220 0 R 2221 0 R 2222 0 R 2223 0 R 2224 0 R] endobj 448 0 obj> endobj 449 0 obj> endobj 459 0 obj> endobj 469 0 obj [null 2225 0 R 2226 0 R 2227 0 R 2228 0 R 2229 0 R 2230 0 R 2232 0 R] endobj 490 0 obj> endobj 500 0 obj [null 2233 0 R 2234 0 R 2235 0 R 2236 0 R 2237 0 R 2238 0 R 2239 0 R] endobj 519 0 obj> endobj 531 0 obj [null 2240 0 R 2241 0 R 2242 0 R 2243 0 R 2244 0 R 2245 0 R 2247 0 R] endobj 552 0 obj> endobj 562 0 obj [null 2248 0 R 2249 0 R 2250 0 R 2251 0 R 2252 0 R 2253 0 R 2254 0 R] endobj 583 0 obj> endobj 588 0 obj> endobj 591 0 объект> endobj 599 0 obj [null 2255 0 R 2256 0 R 2257 0 R 2258 0 R 2259 0 R 2260 0 R 2261 0 R 2262 0 R 2263 0 R 2264 0 R 2263 0 R 2265 0 R] endobj 635 0 obj [null 2266 0 R 2267 0 R 2268 0 R 2268 0 R 2269 0 R 2270 0 R 2272 0 R] endobj 651 0 объект> endobj 663 0 obj [null 2273 0 2274 р. 0 2275 0 р. 2276 0 р. 2277 0 2278 р.] endobj 679 0 obj> endobj 691 0 obj [null 2279 0 R 2280 0 R 2281 0 R 2282 0 R 2283 0 R 2285 0 R] endobj 718 0 obj [null 2286 0 2287 р. 0 2288 0 р. 2289 0 2291 р.] endobj 744 0 obj [null 2292 0 2293 р. 0 2294 0 р. 2295 0 р. 2296 0 р. 2298 0 р.] endobj 762 0 obj> endobj 772 0 obj [null 2299 0 R 2300 0 R 2301 0 R 2302 0 R 2303 0 R 2304 0 R 2305 0 R] endobj 787 0 объект> endobj 796 0 obj> endobj 805 0 obj [null 2306 0 R 2307 0 R 2308 0 R 2309 0 R 2310 0 R 2311 0 R 2312 0 R 2313 0 R 2314 0 R] endobj 830 0 объект> endobj 838 0 объект> endobj 843 0 obj> endobj 851 0 obj [null 2316 0 R 2317 0 R 2319 0 R 2320 0 R 2321 0 R 2322 0 R 2323 0 R 2324 0 R 2325 0 R 2326 0 R 2327 0 R 2328 0 R 2329 0 R 2330 0 R] endobj 886 0 obj> endobj 894 0 obj [null 2331 0 R 2332 0 R 2333 0 R 2334 0 R 2335 0 R 2335 0 R 2336 0 R 2337 0 R 2338 0 R] endobj 929 0 obj [null 2339 0 R 2340 0 R 2341 0 R 2342 0 R 2343 0 R 2344 0 R 2346 0 R] endobj 956 0 obj> endobj 964 0 obj [null 2347 0 R 2348 0 R 2349 0 R 2350 0 R 2351 0 R 2351 0 R 2352 0 R 2351 0 R 2353 0 R 2351 0 R 2354 0 R 2355 0 R 2356 0 R 2355 0 R 2357 0 R ] endobj 993 0 obj> endobj 999 0 obj [null 2358 0 R 2359 0 R 2360 0 R 2361 0 R 2362 0 R 2363 0 R 2364 0 R 2363 0 R] endobj 1016 0 obj> endobj 1036 0 obj [null 2365 0 R 2366 0 R 2367 0 R 2368 0 R 2369 0 R 2370 0 R 2371 0 R 2372 0 R 2373 0 R 2374 0 R 2375 0 R] endobj 1074 0 obj [null 2376 0 R 2377 0 R 2378 0 R 2379 0 R 2380 0 R 2381 0 R 2382 0 R 2384 0 R] endobj 1103 0 obj [null 2385 0 R 2386 0 R 2387 0 R 2388 0 R 2389 0 R 2390 0 R] endobj 1121 0 объект> endobj 1135 0 obj [null 2391 0 R 2392 0 R 2393 0 R 2394 0 R 2395 0 R 2396 0 R 2397 0 R 2398 0 R 2399 0 R] endobj 1167 0 obj [null 2400 0 R 2400 0 R 2401 0 R 2402 0 R 2403 0 R 2404 0 R 2406 0 R] endobj 1187 0 объект> endobj 1199 0 obj [null 2407 0 R 2408 0 R 2409 0 R 2410 0 R 2411 0 R 2412 0 R 2413 0 R 2414 0 R 2414 0 R] endobj 1234 0 obj [null 2415 0 R 2416 0 R 2417 0 R 2418 0 R 2419 0 R 2420 0 R 2421 0 R] endobj 1266 0 obj [null 2422 0 R 2423 0 R 2424 0 R 2425 0 R 2426 0 R 2427 0 R 2428 0 R 2429 0 R] endobj 1289 0 объект> endobj 1297 0 obj [null 2430 0 R 2431 0 R 2432 0 R 2433 0 R 2434 0 R 2435 0 R 2436 0 R 2438 0 R] endobj 1320 0 obj [null 2439 0 R 2440 0 R] endobj 1339 0 obj [null 2442 0 R 2443 0 R 2444 0 R 2445 0 R] endobj 1944 0 obj> endobj 1949 0 obj 2368 endobj 1950 0 obj> поток HWYs ~ ׯ G eBu \ + mJ ֮ «X @ i_> Z? GU ݦ tl {8l§Hr} B? Xy} g.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *