Перевод с ооо на ип налоги: Перевод средств с ООО на ИП

Содержание

Перевод со счета ООО и ИП на свой счет или карту

ИП — это физическое лицо, и все деньги, находящиеся на его счете — это его личные деньги, которыми он может распоряжаться на свое усмотрение, в отличие от ООО. Следовательно, ИП может переводить деньги с расчетного счета себе на карту физ. лица, открытую в любом банке.

Перечисление денег ИП себе на карту

ИП может вывести деньги на личную карту, законом это не запрещено. Главное — чтобы данные отправителя (ФИО предпринимателя) и получателя совпадали. Тогда такой платеж не будет рассматриваться как получение дохода третьим лицом.

Важно правильно оформить назначение платежа. Должно быть указано, что деньги переводятся на собственный счет. У каждого банка есть свои «шаблоны» назначений для таких переводов, но в целом можно указать так: «Перевод собственных средств себе на номер карты ….» или «Перевод собственных средств на свой счет в другом банке».

Перевод денежных средств с расчетного счета ИП на карту ДРУГОГО физ. лица

При выводе денег на карту иным лицам, нужно помнить о том, что любой подобный платеж может приравниваться к получению дохода ими, а это значит, что с него налоговая может потребовать заплатить подоходный налог.

Кто его будет платить — ИП или физическое лицо — зависит от того, в каких отношениях он состоит с предпринимателем. Если выплата осуществляется в пользу сотрудника или человека, с которым заключен договор ГПХ, то НДФЛ и страховые взносы платит ИП как работодатель.
Если вы хотите перевести деньги другому физ. лицу, не связанному с вашей коммерческой деятельностью, например, родственнику, то сначала переведите их на свою карту, а уже с нее — родственнику. Так у налоговой не будет лишних вопросов.

Перевод с банковской карты физического лица на расчетный счет ИП

Если предпринимателю нужно срочно пополнить свой счет, то сделать это можно и с банковской карты физического лица. Если перевод делается с карты третьего лица, он будет расценен как получение дохода предпринимателем. Чтобы избежать этого, необходимо делать перечисления с личной карты предпринимателя, когда данные отправителя и получателя полностью совпадают, а в назначении платежа писать «Пополнение счета собственными средствами».

Что указать в назначении платежа при переводе с расчетного счета ИП на карту физ. лица и наоборот

Как мы уже сказали, при выводе денег важно корректно заполнить поле назначения платежа.

Подведем итоги:

  • Если деньги отправляются на личную карту предпринимателя, то в платежном поручении пишем: «перечисление денег на собственный счет»; «на личные нужды»; «на личное потребление». Это примерные фразы. Главное, чтобы прослеживалась суть, что это вы переводите свои деньги себе же.
  • Если платеж отправляется на карту других физических лиц, то он может быть расценен как получение дохода ими с выплатой обязательного налога в размере 13%. Если платеж осуществляет ИП-работодатель, то налоги платит он, а в назначении платежа указывается, что это выплата зарплаты и за какой конкретно период она производится. Если деньги переводятся в оплату поставок и иных услуг, то пишется «оплата по договору» (указывается его номер и дата). Как корректно заполнить назначение платежа, можно также узнать у операциониста в банке, так как внутренние правила банков отличаются друг от друга.
  • Если деньги переводятся с личной карты ИП на собственный расчетный счет, то в назначении платежа указываем «пополнение счета».

Лимиты переводов

Каких-то строгих лимитов по сумме вывода у ИП нет. Разница лишь в комиссии. У каждого банковского учреждения есть лимит бесплатных переводов, свыше которых будет взиматься процент. Например, в Сбербанке на самом дешевом тарифе вы можете перевести себе на карту физ. лица 150 000 р. в месяц без комиссии. В банке Точка на тарифе «Золотая середина» вам будет доступно перевести 200 000 р. в месяц. В Модульбанке на среднем тарифе можно перевести 500 000 р. в месяц. А за все деньги сверх лимита комиссия за перевод в среднем от 1 до 7%.

можно ли + банки с выгодными лимитами

Коротко о главном:

В статье разберемся, как перевести деньги с расчетного счета ИП и ООО на карту физ. лица. Рассмотрим, что нужно писать в платежном поручении, а также узнаем, какие банки предлагают выгодные лимиты на переводы.

Может ли ИП переводить деньги с расчетного счета на карту физ. лица

ИП — это физическое лицо, и все деньги, находящиеся на его счете — это его личные деньги, которыми он может распоряжаться на свое усмотрение, в отличие от ООО. Следовательно, ИП может переводить деньги с расчетного счета себе на карту физ. лица, открытую в любом банке.

Рекомендуем прочитать: Как ИП снять деньги с расчетного счета на личные нужды: 4 законных способа, лимиты банков и условия.

Перечисление денег ИП себе на карту

ИП может вывести деньги на личную карту, законом это не запрещено. Главное — чтобы данные отправителя (ФИО предпринимателя) и получателя совпадали. Тогда такой платеж не будет рассматриваться как получение дохода третьим лицом.

Важно правильно оформить назначение платежа. Должно быть указано, что деньги переводятся на собственный счет. У каждого банка есть свои «шаблоны» назначений для таких переводов, но в целом можно указать так: «Перевод собственных средств себе на номер карты ….» или «Перевод собственных средств на свой счет в другом банке».

Перевод денежных средств с расчетного счета ИП на карту другого физ. лица

При выводе денег на карту иным лицам, нужно помнить о том, что любой подобный платеж может приравниваться к получению дохода ими, а это значит, что с него налоговая может потребовать заплатить подоходный налог.

Кто его будет платить — ИП или физическое лицо — зависит от того, в каких отношениях он состоит с предпринимателем. Если выплата осуществляется в пользу сотрудника или человека, с которым заключен гражданский договор, то НДФЛ и страховые взносы платит ИП как работодатель.

Во всех других случаях — расчеты за поставки, выполненные работы — подоходный налог платит получатель платежа.

Если вы хотите перевести деньги другому физ. лицу, не связанному с вашей коммерческой деятельностью, например, родственнику, то сначала переведите их на свою карту, а уже с нее — родственнику. Так у налоговой не будет лишних вопросов.

Перевод с банковской карты физического лица на расчетный счет ИП

Если предпринимателю нужно срочно пополнить свой счет, то сделать это можно и с банковской карты физического лица. Если перевод делается с карты третьего лица, он будет расценен как получение дохода предпринимателем. Чтобы избежать этого, необходимо делать перечисления с личной карты предпринимателя, когда данные отправителя и получателя полностью совпадают, а в назначении платежа писать «Пополнение счета собственными средствами».

Рекомендуем прочитать: Где открыть расчетный счет для ИП и ООО: сравнение тарифов и отзывы.

Что указать в назначении платежа при переводе с расчетного счета ИП на карту физ. лица и наоборот

Как мы уже сказали, при выводе денег важно корректно заполнить поле назначения платежа. Подведем итоги:

  • Если деньги отправляются на личную карту предпринимателя, то в платежном поручении пишем: «перечисление денег на собственный счет»; «на личные нужды»; «на личное потребление».
    Это примерные фразы. Главное, чтобы прослеживалась суть, что это вы переводите свои деньги себе же.
  • Если платеж отправляется на карту других физических лиц, то он может быть расценен как получение дохода ими с выплатой обязательного налога в размере 13%. Если платеж осуществляет ИП-работодатель, то налоги платит он, а в назначении платежа указывается, что это выплата зарплаты и за какой конкретно период она производится. Если деньги переводятся в оплату поставок и иных услуг, то пишется «оплата по договору» (указывается его номер и дата). Как корректно заполнить назначение платежа, можно также узнать у операциониста в банке, так как внутренние правила банков отличаются друг от друга.
  • Если деньги переводятся с личной карты ИП на собственный расчетный счет, то в назначении платежа указываем «пополнение счета».

Лимиты переводов

Каких-то строгих лимитов по сумме вывода у ИП нет. Разница лишь в комиссии. У каждого банковского учреждения есть лимит бесплатных переводов, свыше которых будет взиматься процент. Например, в Сбербанке на самом дешевом тарифе вы можете перевести себе на карту физ. лица 150 000 р. в месяц без комиссии. В банке Точка на тарифе «Золотая середина» вам будет доступно перевести 200 000 р. в месяц. В Модульбанке на среднем тарифе можно перевести 500 000 р. в месяц. А за все деньги сверх лимита комиссия за перевод в среднем от 1 до 7%.

Можно открыть 2 счета и пользоваться лимитами обоих, если одного мало.

Можно ли переводить деньги с расчетного счета ООО на карту физ. лица

ООО может перечислить деньги на карту физ. лица в следующих случаях:

  • выплата зарплаты сотруднику;
  • выдача денег под отчет с последующим документальным подтверждением произведенных расходов;
  • предоставление займа работнику;
  • выплата дивидендов учредителю;
  • оплата поставок, выполненных услуг по договору;
  • перечисление удержанных алиментов.

Как перечислять деньги с расчетного счета ООО на карту

Все перечисления оформляются платежными поручениями с указанием назначения платежа. От того, как корректно оно будет заполнено, зависит, возникнут ли проблемы с налоговой. Это же касается и переводов на карту генерального директора. Должно быть четко указано, на какие цели выводятся средства — заработная плата или деньги выдаются под отчет.

Деньги под отчет могут выдаваться только после завизированного заявления сотрудника, в котором указываются цели расходования, сумма средств, период использования, данные карты и проставляется дата написания заявления.

Что написать в назначении платежа при переводе

Если перечисляется заработная плата сотрудникам, то в платежке пишется «заработная плата за (указывается месяц выплаты), согласно списку №… от…». В ней заполняются личные данные каждого сотрудника и проставляются номера карт.

Могут быть и индивидуальные перечисления заработной платы на карту. В этом случае в платежном поручении указываются ФИО получателя и номер его счета.

Если деньги выдаются под отчет, то в назначении платежа указывается «выдача под отчет (проставляется ФИО сотрудника и номер его счета)». При выдаче займа работнику в платежке пишется полное основание данной операции, личные данные сотрудника, номер договора, дата выдачи, номер счета зачисления. При выплате дивидендов учредителю указываем его ФИО, период, за который начислена прибыль и счет получателя.

Сколько денег можно отправить

Лимиты перечисления денег с расчетного счета организации значительно ниже, чем у ИП. Бесплатная сумма определена конкретным тарифным планом, свыше нее за перевод берется комиссия.

Рекомендуем прочитать:

Рейтинг банков по РКО для ИП и юридических лиц с отзывами клиентов.

Банки с выгодными лимитами на переводы с ИП и ООО на карту физ. лица

Нажмите на название банка в таблице, чтобы узнать подробные тарифы.

Как перевести деньги с расчетного счета Сбербанка на карту физ. лица

Мы подготовили для вас краткую инструкцию по переводу денег с расчетного счета Сбербанка на карту:

  • на сайте банка заходим в личный кабинет;
  • в верхнем поле находим вкладку «Платежи и переводы»;
  • переходим по ней в раздел «Платеж контрагенту»;
  • внимательно заполняем информацию в появившейся форме — вводим сумму, дату, выбираем счет, с которого будет списан платеж, личные данные получателя; если вы впервые отправляете деньги этому физ. лицу, то получателя сначала нужно добавить в справочник «Контрагенты», далее корректно заполняем назначение платежа;
  • формируем платежное поручение;
  • еще раз проверяем все введенные данные, на этом этапе система выдает, какой процент будет снят за перевод;
  • подписываем платежку и отправляем ее в банк;
  • вводим в качестве подтверждения наших действий СМС-код, отправленный банком на телефон;
  • сохраняем шаблон, присваивая ему имя для быстрого поиска.

ИП, следуя вышеприведенной инструкции, также может быстро отправить деньги с личного расчетного счета на карту частного лица.

Перевод сотрудников ООО на ИП: риски, альтернатива

Упущенная выгода — это один убытков в гражданском праве. Рассматриваются особенности взыскания, доказывания и методики расчета в арбитражной практике

Читать статью

Комментарий к проекту постановления пленума ВАС РФ о последствиях расторжения договора

Читать статью

Комментарий к постановлению пленума ВАС РФ о возмещении убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица.

Читать статью

О способах защиты бизнеса и активов, прав и интересов собственников (бенефициаров) и менеджмента. Возможные варианты структуры бизнеса и компаний, участвующих в бизнесе

Читать статью

Дробление бизнеса – одна из частных проблем и постоянная тема в судебной практике. Уход от налогов привлекал и привлекает внимание налоговых органов. Какие ошибки совершаются налогоплательщиками и могут ли они быть устранены? Читайте материал на сайте

Читать статью

Привлечение к ответственности бывших директоров, учредителей, участников обществ с ограниченной ответственностью (ООО). Условия, арбитражная практика по привлечению к ответственности, взыскания убытков

Читать статью

АСК НДС-2 – объект пристального внимания. Есть желание узнать, как она работает, есть ли способы ее обхода, либо варианты минимизации последствий ее применения. Поэтому мы разобрали некоторые моменты с ней связанные

Читать статью

Срывание корпоративной вуали – вариант привлечения контролирующих лиц к ответственности. Без процедуры банкротства. Подходит для думающих и хорошо считающих кредиторов в ситуации взыскания задолженности

Читать статью

Общество с ограниченной ответственностью с двумя участниками: сложности принятия решений и ведения хозяйственной деятельности общества при корпоративном конфликте, исключение участника, ликвидация общества. Равное и неравное распределение долей.

Читать статью

Структурирование бизнеса является одним из необходимых инструментов для бизнеса и его бенефициаров с целью создания условий налоговой безопасности при ведении предпринимательской деятельности. Подробнее на сайте юрфирмы «Ветров и партнеры».

Читать статью

Перевод с расчетного счета ИП и ООО на карту физического лица

В статье разберемся, как выполнить перевод с расчетного счета ИП и ООО в пользу физического лица. Рассмотрим, какое назначение платежа надо указывать и в каких случаях получатель средств будет платить налог. Мы подготовили для вас таблицу с самыми низкими комиссиями банков за перевод и собрали тарифы Сбербанка.


Может ли ООО перевести деньги на счет физического лица?

Юр. лица могут переводить средства на счет физ. лиц, например, на банковскую карточку директора или другого сотрудника, но такие перечисления имеют нюансы в плане налогообложения.

Поэтому в поле платежки “Назначение транзакции” необходимо выбрать один из четырех возможных вариантов:

  • Перечисление зарплаты.
  • Перечисление подотчетных средств.
  • Предоставление займа.
  • Оплата продукции и услуг.

Другие причины перевода могут послужить основанием для выплаты дополнительных налоговых отчислений.

Также прочитайте: Как снять деньги с расчетного счета ООО: основания, способы и порядок

Как ИП перевести средства на свою карту

ИП может переводить средства с р/с на собственные дебетовые карты, т. е. на счет физ. лица практически без ограничений. При этом не требуется предоставлять какую-либо отчетность в ФНС.

Согласно законам, прибыль, полученную от коммерческой деятельности, предприниматель может использовать по своему усмотрению. Только в назначении перевода нужно указать, что это перевод на личные расходы.

Удобнее всего выполнять платеж с помощью онлайн-сервиса банка или мобильного приложения. Порядок действий будет следующим:

  • В меню выберите опцию “Перевести средства” и введите необходимую сумму.
  • Укажите номер р/с, с которого будут переводиться деньги, а также номер счета и Ф.И.О. получателя.
  • Подтвердите совершение операции.

Далее вам остается проверить поступление средств на счет физ. лица.

Как ИП сделать перевод другому лицу

Порядок такого перевода не сильно отличается от рассмотренного нами выше. Основное различие будет в назначении платежа (здесь уже не подойдет формулировка о личных расходах).

Для перечисления средств нужно составить платежное поручение, указать данные получателя и цель перевода, которую нужно подтвердить документально. В назначении платежа может быть указана выплата з/п, хозяйственные нужды и т. д.

Нужно ли получателю денег оплачивать налог

Любые перечисления на банковскую карту ФНС расценивает как доход, а значит, при несоблюдении требований закона придется уплатить налог. Если физ. лицо является наемным работником ИП, то никаких налогов платить не придется. А вот если третье лицо не имеет отношения к предпринимателю, то могут возникнуть вопросы со стороны налоговой. В таком случае нужно иметь весомое документальное подтверждение необходимости перевода.

Что еще нужно знать о переводах на счета физ. лиц?

Многие банки взимают комиссию за перечисление денег на карточные счета физ. лиц. Часто она зависит от суммы перевода. А также могут быть установлены ограничения на сумму дневных и месячных платежей. Если превысить такой лимит, то к основной комиссии будет добавлена дополнительная.

Банки с низкими комиссиями за перевод с расчетного счета на карту

Мы собрали для вас банки с самыми низкими тарифами за перевод на счета физ. лиц:

Наименование банка Комиссия
Точка от 150 тыс. р. до 10 млн р. в месяц бесплатно, далее от 2 до 3%
Модульбанк от 300 тыс. р. до 500 тыс. р. в месяц бесплатно, далее от 1 до 5% (по тарифу “Ничего лишнего” сумма бесплатных платежей в месяц не ограничена)
Веста Банк до 500 тыс. р. – 0 р., далее 5% от суммы
Тинькофф Банк до 500 тыс. р. без комиссий на свою дебетовую карту в Тинькофф Банке

от 1 до 15% + от 59 до 99 р. (безлимит – 2990 р. и 4990 р. в месяц)

Также прочитайте: В каком банке открыть расчетный счет для ИП и ООО — тарифы лучших банков

Всё о переводах на карты физических лиц в Сбербанке

Разберем в таблице тарифы на переводы физ. лицам в Сбербанке в зависимости от тарифов:

Пакет услуг Комиссия для ООО Комиссия для ИП
Легкий старт от 0,5% до 150 тыс. р. – 0, далее от 1%
Удачный сезон от 0,5% до 150 тыс. р. – 0, далее от 1%
Хорошая выручка от 0,5% до 150 тыс. р. – 0, далее от 1%
Активные расчеты от 0,5% до 150 тыс. р. – 0, далее от 1%
Большие возможности до 300 тыс. р. – 0, далее от 1,7% до 300 тыс. р. – 0, далее от 1,7%

Сделать перевод можно через Сбербанк Бизнес Онлайн. После авторизации в системе выполните такие действия:

  1. В меню выберите опцию “Формирование поручения” и способ выполнения транзакции.
  2. Введите сумму и счет, с которого будут сниматься деньги.
  3. Введите номер БИК, после чего система отобразит корреспондентский счет.
  4. Напишите номер карты и Ф.И.О. получателя.
  5. Напишите назначение транзакции.
  6. Подтвердите транзакцию.

Если переводить деньги через мобильный сервис Сбербанка, то порядок действий будет более простым. При этом выполнение платежного поручения, как правило, занимает 1 рабочий день.

Перевод работников на удаленку и отчетность для работодателей

С 25 октября для работодателей, осуществляющих деятельность на территории города Москвы, вводятся новые санитарные требования и обязательная регулярная отчетность.

Перевод работников на удаленку

В соответствии с указом мэра Москвы от 19.10.2021 № 61-Ум для столичных работодателей возобновляется обязанность по переводу части работников на дистанционный режим работы.

С 25 октября 2021 года работодатели Москвы обязаны перевести на удаленку:

  • не менее 30% работников, включая исполнителей по гражданско-правовым договорам;
  • всех работников старше 60 лет, а также имеющих хронические заболевания (за исключением тех, чье нахождение на рабочем месте является критически важным для организаций и ИП).

При расчете 30% доли работников, подлежащих переводу на дистанционный режим работы в указанную долю включаются также работники старше 60 лет и работники с хроническими заболеваниями, отправляемые на удаленку в обязательном порядке.

Требование о переводе 30% работников на удаленку не распространяются:

  • на организации оборонно-промышленного комплекса, авиастроения, предприятия, входящие в состав Роскосмоса и Росатома, организации, осуществляющие работу по гособоронзаказу, а также организации электронно-технической отрасли, обеспечивающие деятельность указанных организаций, и медучреждения;
  • на граждан, которые перенесли коронавирусную инфекцию или получили вакцину.

Обязательная отчетность для работодателей про удаленку

В целях контроля за соблюдением требования об обязательном переводе на удаленку 30% работников для столичных работодателей вводится новая обязательная отчетность.

Работодатели начиная с 25 октября обязаны еженедельно представлять сведения о работниках и исполнителях по гражданско-правовым договорам, которые:

  • были переведены на удаленку;
  • продолжили работать в обычном режиме.

Сведения представляются по форме, приведенной в приложении 4 к указу мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности» в электронном виде с использованием личного кабинета юридического лица/ИП на официальном сайте мэра и Правительства Москвы.

Первая отчетность должна быть представлена в понедельник, 25 октября.

При отсутствии изменений в представленных сведениях повторное представление не требуется. При изменении сведений представление актуализированных сведений производится в день принятия соответствующего решения.

Подготовить сведения можно с помощью расширения из списка дополнительных материалов на странице обновлений вашей программы 1С. Для программы 1С:БизнесСтарт расширение опубликовано в Магазине расширений.

Источник: канал БУХ.1С в Яндекс.Дзен

Налогообложение передачи интеллектуальной собственности

Редактор: Аннет Б. Смит, CPA

Foreign Доходы и налогоплательщики

Исходящий передача интеллектуальной собственности (IP) может поднимать сложные вопросы для жителей США. Один сценарий, который иллюстрирует этот момент, включает исходящая передача IP через U.S. компания иностранной дочерней компании, которая затем передает IP к другому иностранному дочернее предприятие.

Пример: USCo переводы гл. 936 (h) (3) (B) ИП с семилетний срок полезного использования контролируемых иностранных корпорация CFC1 исключительно в обмен на акции в CFC1 в день 1.По плану CFC1 затем передает IP в CFC2 исключительно в обмен на акции в CFC2 на день 2. IP представляет собой практически все CFC2’s ресурсы. В год 3, CFC2 продает IP несвязанному человек.

USCo’s передача IP в CFC1 есть с учетом гл.367 (г). CFC1’s дальнейшая передача этого IP-адреса в CFC2 регулируется темп. Рег. П. 1.367 (г) -1Т (е) (3). Продажа ИС за 3 год заставляет USCo признать усиление под темп. Рег. П. 1.367 (г) -1Т (е) (1).

Передача собственность от CFC1 до CFC2 исключительно в обмен на акции в CFC2 также создает косвенное перемещение запаса в соответствии с Рег.П. 1.367 (а) -3 (г) (1) (vi). Таким образом, второй передача ИС подлежит передаче правила гл. 367 (a) и требует от USCo подать соглашение о признании дохода (GRA) на CFC2’s запас или чистая прибыль при передаче. Кроме того, CFC2’s позднее передача IP несвязанной человек может вызвать выигрыш в соответствии с гл.367 (а).

Двойная передача IP создает сделка, которая подчиняется правилам оба пп. 367 (а) и 367 (г). Потому что правила не обеспечивают четкой координации, исходящая передача IP может быть предметом к обоим режимам. При оформлении перевода к двойному налогообложению кажется неуместным, это неясно, какие правила регулируют и есть ли это правило упорядочивания, по которому налогоплательщик может полагаться.

Режимы налогообложения Переводы

Как правило, в соответствии с гл. 351 (а) «Прибыль или убыток не признаются, если собственность передается корпорации одно или несколько человек исключительно в обмен на акции », при условии, что сразу после передачи, передающая сторона контролирует корпорация. Однако, когда передающая сторона является U.S. человек и получатель является иностранным корпорация, под гл. 367 (a) (1) выигрыш на перевод облагается налогом, если не исключение под гл. 367 (а) (2) или (3) применяется, потому что иностранный получатель не считается корпорация для целей налогообложения США.

п. 367 (d) (1) предоставляет альтернативные правила П.367 (a) (1) правило признания дохода, если переданный актив — это актив, определенный в гл. 936 (з) (3) (В). Под гл. 367 (d) (2), США считается, что лицо продало IP иностранная корпорация в обмен на контингент платежи получателя иностранного корпорация. Условные выплаты имеют источник и характер иностранной королевской семьи, которая зависит от «производительности, использования или распоряжение таким имуществом.”

правила косвенного перемещения запаса предусматривают дополнительное руководство. Рег. П. 1,367 (а) -3 (г) определяет несколько различных типов транзакции, которые приведут к косвенным перемещение запасов, подпадающее под действие гл. 367 (а). Эти транзакции включают США. передача имущества лицом (в данном случае IP) в транзакции, описанной в гл.351, при условии, что иностранный получатель корпорация передает часть или все собственности в последующем гл. 351 транзакция другой иностранной корпорации. Под Regs. П. 1.367 (a) -3 (d), плановый дубль передача IP в приведенном выше примере должна приводят к косвенной передаче USCo степень IP, переданного в CFC2.

Как правило, гражданин США обязан подать форму 926, возврат лицом, передающим в США Собственность иностранной корпорации, отчетность любой разд. 367 (a) или 367 (d) переводы в налоге год перевода по гл. 6038B. Под Рег. П. 1.6038B-1 (b), USCo будет требуется сообщить об IP-адресе, переданном CFC1 в год 1 (т.е., гл. 367 (г) передача). USCo будет также требуется сообщить о переданном IP в CFC2 в год 2 (т.е. косвенное перемещение запасов). Однако Regs. П. 1.6038B-1 (б) (2) (i) (B) (1) делает исключение для косвенного запаса требование о передаче отчетов при условии, что плательщик из США, которому принадлежит «5 или более процентов от общего количества голосов или общей стоимости иностранной корпорации-получателя сразу после передачи »должен подать GRA в соответствии с Рег.П. 1.367 (а) -8 вместо Форма 926. Если USCo терпит неудачу подать GRA о косвенном перемещении запаса своевременно косвенные запасы перевод является налогооблагаемой операцией.

Если предположить, что USCo подала Форма 926 для гл. 367 (d) передача и подал GRA (который часто упускается из виду) для косвенный перенос запасов в год 1, что происходит в год 3, когда CFC2 продает IP постороннему человеку?

Как обсуждается, гл.367 предписывает два оперативных режимы, при которых нематериальное имущество передается в обменах, описанных в гл. 351. Есть несколько причин для принятия мнение, что разд. 367 (d), а не разд. 367 (а), должны применяться для налогообложения ИС в пример. Во-первых, разд. 367 (d) (1) (A) обеспечивает что разд. 367 (a) «не применяется», когда U.С. лицо передает нематериальное имущество иностранная корпорация при обмене по гл. 351 или 361. Во-вторых, разд. 367 (d) (1) (B) обеспечивает что положения гл. 367 (d) «должны применить »в таких обстоятельствах. Под гл. 367 (d), Казначейству были предоставлены широкие полномочия адрес передачи IP, но ничего в правила уступают эти полномочия гл.367 (а) в этом случае. Однако нет конкретное регулирование, которое повлияет на выбор между гл. 367 (d) и П. 367 (а) для целей пример. Тем не менее условные выплаты упомянутые в гл. 367 (d) отражать намерение Конгресса облагать налогом исходящие переводы которые в противном случае могли бы избежать налогообложения в соответствии с П.367 (а).

В свете этого подхода, П. 367 (d) (2) предписывает налог на USCo отражать условный платеж «соразмерно с доходом, относящимся к нематериальные », что, вероятно, влияет на налогообложение нематериальных активов. Темп. Рег. П. 1.367 (d) -1T (f) (1) (ii) конкретно предусматривает, что USCo должен признать условный платеж соразмерным с «частью налогового года, которую нематериальное имущество находилось в собственности получателя иностранная корпорация и впоследствии не требовать признания любых дальнейших предполагаемых платежи.”

Последствия

Ни Кодекс и нормативные акты прямо не касаются ли оба гл. 367 (a) и 367 (d) действуют, чтобы дважды облагать налогом ИС или один из режимов имеет приоритет над другим. Более того, IP мог бы оценить или обесценивается с момента переводов. Если имущество обесценивается в стоимости, п.367 (г) может привести к меньшему выигрышу; однако, если IP ценится, разд. 367 (а) может привести в меньшем выигрыше. Эта проблема может быть решена, когда выпуск IRS и казначейства гл. 367 (г) правил или путем изменения П. 367 (а) правила косвенных акций. в тем временем налогоплательщикам остается бороться с что кажется очень сложным вопросом.

EditorNotes

Аннетт Смит является партнером PricewaterhouseCoopers LLP, Вашингтон Национальная налоговая служба в Вашингтоне, округ Колумбия.

Для получения дополнительной информации об этих предметы, свяжитесь с г-жой Смит по телефону (202) 414-1048 или [email protected]

Пока не иначе отмечено, участники являются членами или связаны с PricewaterhouseCoopers ТОО.

Налоговые аспекты I.P. При расширении оффшорного бизнеса — Управление капиталом

Чтобы распечатать эту статью, вам нужно только зарегистрироваться или войти на сайт Mondaq.com.

ВВЕДЕНИЕ

Налоговое законодательство США содержит несколько положений, призванных препятствовать эрозия налоговой базы США за счет перевода американских предприятий в офшоры. Кодекс §367 (а) касается передачи большинства активов, и если передача бизнес-активов или акций не упадет в исключительных случаях прибыль немедленно признается U.С. передающий. 1 Согласно этому разделу, гражданин США должен признать прибыль от передачи оцененного имущества иностранному корпорации в сделке, которая в противном случае не облагалась бы налогом, например в качестве вклада в контролируемую корпорацию, сделанного акционера или переходный инцидент при реорганизации.

Исходящий перевод нематериальных активов, таких как интеллектуальные собственность («I.P.»), является предметом положения в Кодируйте §367, потому что нематериальные активы, как правило, легко переместить из одной страны в другую и по этой причине перевод в иностранное юридическое лицо в юрисдикции с низкими налогами могло бы легче подорвать U.С. налоговая база. Например, И. разработан и запатентован Материнская корпорация США может быть продана или передана ее иностранным дочерняя корпорация с правом собственности на ИП; владение все сопутствующие права также будут переданы иностранная дочерняя корпорация просто путем выполнения документ и подача регистрационных документов. Для сравнения, когда материальное имущество, такое как машины и оборудование, передается, активы должны быть разобраны и отправлены, а заводские помещения должны быть построены или сданы в аренду.

В случае передачи нематериального имущества за границу, Код §367 (d) (2) является аналогом Кодекса §367 (a). Это предусматривает, что перевод И.П. иностранной корпорации в в противном случае безналоговая транзакция будет облагаться подоходным налогом США. целей, как если бы I.P. были проданы в обмен на платежи, которые в зависимости от его продуктивности, использования или расположения. В целом условия, перевод генерирует постоянный поток доходов для плательщик сродни потоку лицензионных платежей.

Хотя §§367 (a) и (d) Кодекса являются негативными стимулами, Закон о сокращении налогов и занятости («T.C.J.A.») предусматривает довольно широкая налоговая льгота за использование нематериального имущества, которая определены в виде нового режима для нематериальных активов иностранного происхождения. доход («F.D.I.I.»). F.D.I.I. является частью США указанный доход корпорации, полученный от обслуживания иностранных рынки, которые в широком смысле определяются как превышающие доходность материальные активы контролируемой иностранной корпорации («С.F.C. «). Согласно Кодексу §951A, F.D.I.I. входит в в доходе акционера США (, т. е. , владелец 10%), но согласно Кодексу §250, F.D.I.I. получено корпорацией США имеет право на вычет в размере 37,5% за налоговые годы, начинающиеся ранее 2026 г. и 21,875% после этого. 2 В корпоративном офисе США ставка налога на прибыль 21%, вычеты уменьшают ставка налога на F.D.I.I. до 13,125% за налоговые годы, начинающиеся до 2026 г. и 16,406% для налоговых лет, начинающихся после 2025 г.

В этой статье будут рассмотрены следующие темы:

  • Предполагаемый роялти, наложенный на переводы I.P. иностранной корпорации
  • В случае корпорации США: возможность получения выгоды от F.D.I.I. режим лицензирование использования I.P. родственным или не связанным иностранным компания
  • Использование иностранного партнерства во избежание считается режимом роялти в особых (но, возможно, распространенных) ситуация запуска или расширения операций на шельфе с финансирование от инвестора, например фонда прямых инвестиций

ПРИЗНАННОЕ КОРОЛЕВСКОЕ ПРОЦЕДУРА ДЛЯ ЗАБРОНИРОВАНИЯ I.P. TR ANSFERS

Предположим, компания в США хочет передать I.P. иностранному совместное предприятие, действующее в корпоративной форме. I.P. будет используется в деловых операциях совместного предприятия корпорации и, вероятно, будет компенсировано другими взносами в размере местный соавтор. Передача будет осуществляться в соответствии с Кодексом §367 (d), который применяется, когда лицо из США передает собственность иностранной корпорации при передаче, которая не облагалась бы налогами как вклад собственности в корпорацию, которая контролируется всеми передающие. 3

Лицо США является гражданином или резидентом США, корпорация, домашнее товарищество, имущество, кроме иностранного недвижимость или траст, отвечающий установленным законом критериям, определяющим контролируется ли траст лицами США или подлежит юрисдикция судов США. В этом случае не облагаемый налогом вклад в обмен на акции рассматривается как облагаемая налогом продажа. Если твердые активы вносятся, лицо США обычно должно признать встроенную прибыль в отношении собственности.Прибыль не может быть уменьшен никакими встроенными потерями. В Кодексе §367 (а) говорится взимать плату за исходящий перевод оцененных собственность иностранной корпорации.

Если собственность, переданная иностранной корпорации, принадлежит I.P., исходящий перевод регулируется правилами Кодекса §367 (d), которые имеют приоритет над положениями Кодекса §367 (а). Согласно Кодексу §367 (d) (2), взнос составляет рассматривается как продажа в обмен на условные платежи на продуктивность, использование или распоряжение нематериальным имущество.Другими словами, с американцем обращаются так, как если бы он продал недвижимость в обмен на поток платежей. Обратите внимание, что Код §367 (d) контролирует налоговые последствия для плательщика из США; это не влияет на деловую сделку сторон. Поток включения доходов должны разумно отражать суммы, которые были получены ежегодно в течение срока полезного использования имущества в коммерческая продажа текущих платежей. Предполагаемые платежи облагаются налогом как обычный доход США.С. переводчик. Соединенные штаты. лицо должно подготовить оценку нематериального имущества в в соответствии с правилами, изложенными в положениях Казначейства.

Если иностранная корпорация впоследствии избавится от ИП, плательщик из США рассматривается так, как если бы он получил окончательный платеж этот характер. Следующая диаграмма иллюстрирует сделка.

Для целей Кодекса §367 (d) нематериальная собственность указана в Код §367 (d) (4), включая патенты, изобретения, формулы, процесс, дизайн, шаблон, ноу-хау, авторское право, товарный знак, торговля название или торговая марка, франшиза, лицензия или контракт и другие элементы со стоимостью (или потенциальной стоимостью), которая не связана с материальное имущество или услуги любого лица.

ХРАНЕНИЕ I . P. ONSHORE FOR F. D. I . Я . ЛЕЧЕНИЕ

Первая альтернатива вкладу И.П. иностранному корпорация является лицензией I.P. как часть модифицированного состав.

Если бы вместо создания иностранной корпорации это полностью вести бизнес за рубежом, U.S. компания сохранила свои I.P. а также передал лицензию иностранному совместному предприятию в обмен на фактическую выплата роялти, Код §367 (d) не применяется. Скорее, F.D.I.I. режим может применяться и в конечном итоге привести к сокращению Налог США для участника из США. Следовательно, иностранные участник совместного предприятия, вероятно, потребует сопоставимую плату в обмен на его активы, что приводит к несколько иной структуре.

The F.D.I.I. любой корпорации США считается ее » нематериальный доход », умноженный на коэффициент, состоящий из его «приемлемый доход, вычитаемый из-за границы» как числитель и его глобальный «вычет приемлемого дохода» ( и.е. , США и другие страны) в качестве знаменателя.

Предполагаемый нематериальный доход американской корпорации составляет фактически весь его доход [за вычетом распределяемых вычетов и определенные исключения, такие как доход по подразделу F и глобальные нематериальный доход с низким налогообложением («G.I.L.T.I.»)] включения за вычетом предполагаемой стандартной налоговой декларации в размере 10% от скорректированной налоговой базы в его амортизируемом материальном имуществе.

Пожалуй, самый важный компонент F.D.I.I. это приемлемый доход, вычитаемый из-за границы.В широком смысле, правомочным доходом, полученным за счет вычета из-за границы, является любой правомочный вычет доход (, т.е. , валовой доход, уменьшенный на распределяемую вычетов и определенных исключений), полученных в связи с

  • недвижимость, проданная налогоплательщиком любому лицу, не являющемуся гражданином США и признанному иностранное использование или
  • услуги, оказываемые налогоплательщиком которые предназначены для предоставления любому лицу, не находящемуся в U.S. или в отношении собственности, расположенной за пределами США

Термины «продано», «продает» и «продажа» включает любую аренду, лицензию, обмен или другие расположение. Зарубежное использование означает любое использование, потребление или распоряжение за пределами США

Недвижимость, проданная другому лицу (кроме связанной стороны, т.к. обсуждается ниже) для дальнейшего производства или другой модификации в США не считаются проданными для иностранного использования, даже если другое лицо впоследствии использует собственность для иностранного использования.Точно так же услуги, предоставленные другому лицу (кроме связанная сторона, как обсуждается ниже), находящиеся в США, не генерировать приемлемый для вычета доход, полученный из-за рубежа, даже если это другое лицо использует услуги при предоставлении услуг, которые генерируют полученный из-за границы приемлемый доход для себя. Вот те ограничения не должны применяться, поскольку совместное предприятие является иностранной корпорацией с фактическими зарубежными операциями. Следовательно лицензия — эквивалент продажи — иностранному корпорация, которая в зависимости от характера I.П., будет либо использовать лицензионный I.P. производить за рубежом или будет использовать лицензированный I.P. продавать за границу.

Если недвижимость продана иностранной связанной стороне, 4 продажа не рассматривается как иностранное использование, за исключением случаев, когда собственность в конечном итоге продана иностранной связанной стороной другому лицу который не является родственным и иностранным, и налогоплательщик устанавливает удовлетворение I.R.S. что недвижимость предназначена для иностранного использования. Аналогичным образом, если услуга предоставляется связанной стороне, которая не расположен в U.S., услуга не рассматривается как предусмотрено иностранных лиц или в отношении имущества, расположенного за пределами США, если налогоплательщик не удовлетворительно установит I.R.S. что услуга существенно не похожа на услуги предоставлено связанной стороной лицам, находящимся в США

The F.D.I.I. режим представляет возможность сохранения I.P. в США и лицензирование иностранного совместного предприятия для использования в производстве или продаже продукта для использования за пределами U.S. Лицензия не будет противоречить Кодексу §367 (d) и будет генерировать F.D.I.I. для корпорации США. Если лицензиат является иностранная связанная сторона для F.D.I.I. цели, совместное предприятие корпорация должна будет продемонстрировать, что I.P. использовался для обслуживания внешних рынков.

Ставка налога корпорации США на F.D.I.I. (, т.е. , доход от лицензионных отчислений от лизидиария) будет 13,125% (16,406% для налоговых лет, начинающихся после 2025 года). Это явно более благоприятный налоговый режим, чем предусмотренный Кодексом §367 (d) (2), поскольку предполагаемый доход от роялти будет зависеть от U.S. подоходный налог с предприятий в размере 21%.

Обратите внимание, что есть G.I.L.T.I. компонент планирования, как хорошо. Акционер компании C.F.C. в США. будет облагаться налогом на G.I.L.T.I. этого C.F.C. Полное обсуждение G.I.L.T.I. вне предполагаемый объем этой статьи. Тем не менее, важно обратите внимание, что G.I.L.T.I. положение, как и F.D.I.I., — это новый режим представленный

T.C.J.A. Он налагает немедленный налог на G.I.L.T.I. из С.F.C., который в широком смысле является доходом C.F.C. с участием определенные исключения, в том числе (i) Подраздел F: доход, облагаемый иначе в руках акционера США (исключая эффект освобождения от Подчасти F), (ii) облагаемый налогом фактически связанный доход в США, и (iii) базовая сумма валового дохода C.F.C. доход, связанный с обычным доходом на амортизируемые материальное имущество, как указано выше.

Ставка налога на G.I.L.T.I. обычно 10.5% (13,125% по налогу лет начиная с 2025 г.), хотя расчет ставки подлежит изменению иностранных налогов, уплаченных или начисленных на G.I.L.T.I. Предлагаемые правила согласно Кодексу §951A, кроме правила, касающиеся иностранного налогового кредита для G.I.L.T.I. включение были опубликованы I.R.S. 14 сентября 2018 г. 5

НЕТ ЗАЯВЛЕННОЙ РОЯЛТИ В ОТВЕТЕ НА ПАРТНЕРСТВО

Вторая альтернатива — использовать иностранное партнерство в качестве совместное предприятие.В соответствии с Кодексом §721 (а) ни партнерство, ни один из его партнеров не признает прибыль или убыток от вклад имущества в товарищество в обмен на заинтересованность в партнерстве. Это проиллюстрировано следующим диаграмма, на которой совместное предприятие делает «галочки» выборы должны рассматриваться как партнерство для целей налога на прибыль в США. В принципе, J.V. Co. остается отдельная компания для целей налогообложения в своей стране резиденция и в доме Ф.Страна проживания Н.К.

Есть несколько исключений из общего правила непризнания инструмент Кодекса §721 (a), включая Кодекс §721 (c), который предоставляет I.R.S. право разрабатывать правила, отменяющие Правило непризнания §721 (а) Кодекса, когда вклад оцененная собственность к партнерству приведет к иностранному человек, осознающий встроенную выгоду. Проблема, которую решает Кодекс §721 (c) — это смещение встроенного усиления от U.С. человека к иностранному лицу через вклад ценится имущество товариществу.

Кодекс

§367 (d) (3) гласит, что I.R.S. может выдать правила, применяющие режим условного роялти в соответствии с Кодексом §367 (d) (2) (обсуждалось выше) на передачу нематериальных активов собственность гражданина США в партнерство. Кодекс §721 (d) перекрестные ссылки Кодекса §367 (d) (3) регулирующего органа на рассматривать передачу нематериального имущества как продажу. Таким образом, под §721 (c) I.Р.С. имеет право издавать правила для отключить правила непризнания §721 (а) Кодекса и в соответствии с Кодексом §721 (d) он имеет право издавать правила для применения считается, что роялти в соответствии с Кодексом §367 (d) (2) на исходящие передача нематериального имущества товариществу. На сегодняшний день I.R.S. издал временные правила в соответствии с Кодексом §721 (c), но не издавал правил в соответствии с Кодексом §721 (d).

Временные правила, изданные в соответствии с Кодексом §721 (c) адрес вклад оцененной собственности U.С. человека к партнерство (отечественное или иностранное), в котором (i) родственная иностранная лицо 6 является прямым или косвенным партнером и (ii) Лицо США и связанные лица прямо или косвенно владеют 80% и более долей в капитале партнерства, прибыли, отчисления и убытки.

Признанная собственность, именуемая «Кодекс §721 (c) собственность «в широком смысле определяется как собственность, отличная от «исключенное имущество». Исключенное имущество — наличные деньги, ценные бумаги, материальное имущество со встроенным de minimis прибыль и заинтересованность в партнерстве, в котором фактически все его активы состоят из вышеупомянутого исключенного имущества.Как результат, Собственность Кодекса §721 (c) включает нематериальную собственность.

Важно отметить, что режим непризнания Кодекса §721 (а) тем не менее может применяться к такому взносу, если партнерство предпринимает определенные шаги. В широком смысле партнерство должно выбрать применить определенный метод распределения встроенного усиления относительно к внесенному имуществу, именуемому в правилах как «получить метод отсрочки» и следовать определенным административным процедуры.Метод отсрочки получения прибыли гарантирует, что партнерские отношения будут не сможет перенести налог на внесенную встроенную прибыль собственность связанного иностранного лица и, таким образом, покинуть США налогообложение. Если партнерство не выполняет эти шаги, прибыль срабатывают правила признания временного регламента.

Хотя I.R.S. издал руководство под своим руководством относиться к исходящей передаче имущества, в том числе нематериального собственность, к товариществу как облагаемому налогом, руководство охватывает суженные обстоятельства партнерства с иностранным партнером, который относится к U.С. переводчик. На сегодняшний день I.R.S. не использовал его полномочия издавать руководства или правила, которые отменяют Кодекс §721 (а) правило непризнания и наложение условного гонорара в случае передачи нематериального имущества товариществу на использовать за пределами США

В случае, если лицо из США ведет переговоры об иностранном совместном предприятии для обслуживания зарубежных рынков, где деловые условия предполагают передача И.П. иностранному совместному предприятию отметьте поле выбора, чтобы рассматривать совместное предприятие как партнерство может решить проблему предполагаемых роялти в соответствии с Кодексом §367 (d) (2).

Однако за это решение взимается налог. Соединенные штаты. корпорация не получит выгоду от низкого налога согласно F.D.I.I. потому что доход иностранного филиала не подлежит вычету и не будет претендовать на низкий налог в соответствии с G.I.L.T.I., потому что только a C.F.C. инициирует получение дохода в соответствии с Кодексом §951A и удержание под Кодексом §250. Тем не менее, он может предоставить налоговые результаты, которые соответствуют деловой сделке, по которой США ведутся переговоры. корпорация и иностранный участник.

Если I.P. относится к товарному знаку или фирменному наименованию, передача И.П. должны соответствовать требованиям Кодекса §1253, чтобы быть рассматривается как продажа или обмен имущества. По общему правилу Кодекса §1253 (а), передача товарных знаков, торговых наименований и франшиза не рассматривается как продажа или обмен капитального актива если передающая сторона сохраняет за собой «значительные полномочия, права или постоянный интерес «в отношении предмета франшиза, товарный знак или торговое наименование.

Значительные полномочия, право или непрерывная заинтересованность включают, но не ограничивается, право на

  • не одобряю любое назначение проценты или их часть,
  • прекратить по желанию,
  • предписывает стандарты качества использованные или проданные продукты или предоставленные услуги, а также оборудование и средства, используемые для продвижения таких продуктов или услуги,
  • требует, чтобы получатель продавал только или рекламировать продукты или услуги передающей стороны,
  • требует, чтобы получатель приобрел практически все его принадлежности и оборудование из передающий,
  • платеж в зависимости от продуктивность, использование или распоряжение предметом перечисленные проценты, если такие выплаты составляют существенную элемент по договору передачи.

Если передающая сторона сохраняет значительную власть, право или постоянный интерес к франшизе, товарному знаку или торговому наименованию, любой платежи, зависящие от производительности, использования или распоряжения собственности, это обычно будет рассматриваться как обычный доход передающий. Хотя это не относится к этому типу планирования, любые полученные платежи, которые не являются условными платежами, описанными выше будет рассматриваться как прибыль от продажи основных средств передающий.

Ключ к решению проблемы контроля над продуктом, который будет продаваться под торговой маркой, не допуская, чтобы корпорация США столкнулась с Кодекс §1253 предназначен для включения предписанных факторов в акционерное соглашение, а не лицензионное. Этот подход может быть использован, чтобы гарантировать, что операции сустава венчурные корпорации действуют таким образом, чтобы влияют на стоимость товарного знака в других частях мира. Однако доверие к соглашению акционеров не защитит U.S. corporation от потери контроля над товарным знаком в страна, в которой работает совместное предприятие, в событие банкротства совместного предприятия. Защита против этого риска может потребоваться опцион на приобретение товарного знака на справедливая рыночная стоимость в случае обращения в суд против требований кредиторов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При расширении операций за рубежом передача права собственности на Я.P. или использование I.P. требует тщательного планирования. При правильном структурирование, возможно, что лицензионное соглашение взамен роялти на коммерческой основе может обеспечивать выгоды в соответствии с F.D.I.I. и G.I.L.T.I. правил за счет снижения ставки Федерального корпоративный подоходный налог с 21% до 13,125% для F.D.I.I. и 10,5% для G.I.L.T.I. Однако в трансграничном совместном предприятии если сторона из США вносит I.P., необходимость уплаты роялти могут не подходить для коммерческой сделки.В этом наборе обстоятельства, использование совместного предприятия корпорации, которая делает выборка с флажком может быть самой простой структурой для реализации, если корпорация США может передать право собственности на И. в пределах определенного географического местоположения к совместному предприятию гибридный объект. Необходимо следить за тем, чтобы передача товарный знак в обмен на интерес к партнерству рассматривается как передача собственности, а не лицензия de facto по причине Кодекса §1253.

Сноски

1 T.C.J.A. устранил одно принципиальное исключение, которое разрешено отсрочить получение прибыли в связи с не облагаемым налогом переводом активов иностранной корпорации, когда активы будут использоваться в активная торговля или бизнес. См. «Снижение налогов и рабочие места. Закон Принятие положений, предотвращающих базу Эрозия », Insights 5, № 1 (2018), стр. 40,

46-47.

2 Обратите внимание, что сумма вычета §250 Кодекса составляет закрытый U.С.

3 Код §351 (а).

4 Для этой цели связанная сторона определяется в соответствии с правила определения того, является ли корпорация членом аффилированная группа корпораций в понимании Кодекса §1504 (a) путем замены «более 50%» на «не менее 80%» и некоторые другие корректировки (Код § 250 (b) (5) (D)).

5 REG-104390-18, 14 сентября 2018 г.

6 Взаимосвязь лиц регулируется правила Кодекса §§267 (b) или 707 (b) (1).Код §§267 (b) (1) — (13) описывают связанные стороны, в том числе , в том числе , членов семей и организаций, которые контролируются одними и теми же людьми. Физическими лицами считаются родственниками, если они являются супругами, братьями и сестрами, предками и родственниками по прямой линии потомки. Корпорация и товарищество связаны, если одни и те же лица владеют более 50% стоимости находящихся в обращении акций корпорация и более 50% капитала, или процент прибыли, в партнерстве.Согласно §707 (b) (1), a партнерство и партнер связаны, если лицо владеет напрямую или косвенно более 50% капитала или прибыли в партнерство, и два партнерства связаны, если одно и то же лица владеют, прямо или косвенно, более 50% капитала интересы или интересы прибыли.

Данная статья предназначена для ознакомления с общим руководство по предмету. Следует обратиться за консультацией к специалисту. о ваших конкретных обстоятельствах.

Налог 101: Налогообложение интеллектуальной собственности — Отдельные налоговые вопросы, связанные с корпорациями и партнерствами — Интеллектуальная собственность

В этой статье рассматриваются основные положения Федерального налогового законодательства США. налогообложения интеллектуальной собственности (ИС) в контексте корпораций и товариществ и исследует некоторые типичные налоговые соображения, когда ИС удерживается через корпорацию или партнерство.

Корпорации

Приобретения

Корпорация может приобрести ИС несколькими способами, в том числе

  • получение вклада IP от акционера,
  • покупка или лицензирование использования IP у другого лица, или
  • создание IP внутри компании.

Согласно § 351 Налогового кодекса (Кодекса), a вклад акционера в собственность, такую ​​как ИС, в корпорация будет освобождена от налогов, если

  • перевод осуществляется исключительно в обмен на акции получателя корпорация, и
  • Передающая сторона контролирует корпорацию принимающей стороны сразу после обмена, что для этой цели означает владение 80 или более процентов от общей стоимости и 80 процентов или более от общего числа голосов в отношении акции корпорации.

При обмене согласно § 351 Кодекса корпорация-получатель основание для предоставленного IP будет таким же, как у передающий акционер.

В случае несоблюдения требований § 351 Кодекса акционер признает прибыль, но не убыток, в той мере, в какой стоимость запас превышает его или ее скорректированную базу в IP. Здесь значение акций тесно связано со стоимостью IP на время перевода. Любая прибыль, признанная переводчиком акционер будет добавлен к принимающей корпорации скорректированная база в предоставленном IP.Примеры обстоятельств в который акционер признает прибыль в не облагаемой налогом Обмен согласно § 351 Кодекса включает перевод, при котором отправитель получает наличные деньги или другое имущество в дополнение к запасам корпорация-получатель.

В прошлом существовали некоторые сомнения в том, что нематериальные активы, такие как ИС, составляли «собственность» для целей Кодекса § 351. Хотя вопрос был решен в пользу налогоплательщику, вопрос, который неясен, заключается в том, меньше, чем все существенные права на собственность, такие как передача лицензии на использование ИС, является беспошлинной передачей согласно Кодекс § 351.В Постановлении о доходах 69-156, 1 Внутренний Служба доходов (IRS) определила, что перевод отечественного корпорация с исключительным правом импортировать, производить, использовать, продавать и сублицензировать патент на химическое соединение иностранному дочерняя компания не была передачей «собственности» в значение § 351 Кодекса. Он заявил, что безналоговый режим в соответствии с Кодекс § 351 доступен только в том случае, если права переданы акционер будет представлять собой продажу, а не лицензию, если передача была облагаемой налогом передачей.Напротив, в E.I. Дюпон de Nemours v. U.S. , 2 , Апелляционный суд постановил, что Выделенное право на неисключительную лицензию может претендовать на безналоговый режим согласно § 351 Кодекса и что не было основание для ограничения беспошлинного режима согласно § 351 Кодекса переводы, которые представляли бы собой продажу или обмен, если бы они не были с учетом положения о непризнании. IRS признало, что этот случай имеет прецедентное значение и должен быть тщательно рассмотрен, хотя он не отозвал это решение. 3

Получение акционером акций в обмен на услуги не соответствует требованиям § 351 Кодекса. Однако, если IP передается, и IP представляет собой собственность для целей Код § 351, перевод не будет облагаться налогом в соответствии с § § Кодекса. 351, хотя акционер оказал услуги по производству имущество. Кроме того, если передающий акционер соглашается выполнять услуги в связи с передачей имущества, IRS определил, что беспошлинный режим согласно § 351 Кодекса будет предоставляется, если услуги «просто вспомогательные или филиал »к передаче.Эти вспомогательные и дочерние компании услуги могут включать продвижение транзакции путем демонстрации и объясняя использование собственности, помогая в «запуск» переданного имущества или выполнение под гарантией, относящейся к эффективному запуску вверх. 4

При обстоятельствах, при которых акционер должен признать прибыль при передаче IP, выигрыш будет зависеть от правил повторного захвата Кодекса § 1245, если ИП подлежал амортизации.Правила Кодекса § 1221 и § 1231 должны применяться, чтобы определить, есть ли прибыль — это обычный доход или прирост капитала.

Корпорация может приобрести ИС как отдельный актив или как часть торговля или бизнес. В случае отдельно приобретенного IP основой корпорации в IP обычно будет покупка цена. В случае приобретения ИС в рамках коммерческой деятельности или бизнеса, основание корпорации в IP будет зависеть от того, приобретение — это приобретение актива или акций.В случае приобретение актива, цена покупки должна быть распределена между активы торговли или бизнеса, включая ИС, в соответствии с правилами Кодекса § 1060.

В случае приобретения акций корпорация не будет получить повышение на основе базовых активов приобретенная корпорация, если она не делает выбор в соответствии с §§ Кодекса 338 рассматривать покупку акций как покупку актива. Покупка цена будет распределяться по правилам, аналогичным правилам Кодекса § 1060.В случае самостоятельно созданного IP-адреса, когда корпорация капитализирует затраты на развитие ИС, корпорация будет имеют основу в ИП, как правило, равную капитализированным затратам. В качестве обсуждается ниже, эта основа может быть амортизирована. В качестве альтернативы, если корпорации разрешено вычесть все или часть затрат понесенные при разработке ИС, корпорация может не иметь оснований или очень низкая база в ИП.

Амортизация

На корпорации распространяются правила амортизации для самостоятельно созданных и приобрел IP.Так, например, согласно правилам §§ Кодекса 197, корпорация, как правило, может амортизировать свою базу в широком списке приобретенных ИС (включая патенты, товарные знаки, торговые наименования, торговые секреты и ноу-хау, авторские права и компьютерное программное обеспечение), если приобретенный IP используется в торговле, бизнесе или деятельности, осуществляемой для получения дохода и отдельно не приобретался. Хотя у корпоративных налогоплательщиков есть несколько вариантов амортизации методов, § 197 Кодекса требует линейной амортизации в течение 15-летний период.Правила § 167 Кодекса должны применяться к определить допустимую амортизацию для корпорации самостоятельно созданный и отдельно приобретенный IP.

В случае предоставленного IP может произойти одна из двух ситуаций. возникают:

  • Акционер может внести ИС, погашаемую в руки акционера.
  • Акционер может внести ИС, которая не подлежала амортизации в руки акционера, такие как некоторая собственная ИС.

В первом случае корпорация-получатель обычно на место передающего акционера и, таким образом, получает переходящий базис, который должен амортизироваться в течение оставшейся части первоначальный срок амортизации. Если прибыль признается на передача, основание корпорации-получателя в IP будет равны базе передающего акционера плюс признанный прирост. Амортизация IP будет разделена на две части: база, соответствующая переходящей основе, будет по-прежнему амортизируется в течение оставшегося первоначального периода амортизации, а часть базиса, соответствующая признанному усилению, будет амортизироваться в соответствии с новым 15-летним периодом амортизации.

В последнем случае корпорация, как правило, не будет разрешено амортизировать внесенный IP, если передающая сторона признает прибыль. В этом случае признанная прибыль будет учитываться в качестве покупной цены и стать основание в ИП, которое может быть амортизировано. Распоряжения

Распоряжение ИС корпорацией может принимать несколько форм: из них

  • продажа IP несвязанной третьей стороне,
  • продажа ИС акционеру, или
  • — передача IP акционеру.

Если корпорация продает амортизируемую ИС несвязанному третьей стороной, любая признанная прибыль, относящаяся к предпродажной амортизационные отчисления будут характеризоваться как обычный доход. в соответствии с правилами повторной поимки Кодекса § 1245. Любой оставшийся прирост или убыток может быть охарактеризован как обычный или как капитальный по правила Кодекса § 1221 или § 1231.

В случае продажи акционеру, владеющему значительным часть корпорации, любая прибыль, превышающая § § Кодекса 1245 сумма возврата, признанная при продаже, будет учитываться как обычный доход согласно § 1239 Кодекса, который обычно применяется к передача собственности от корпорации акционеру, если переданное имущество подлежит амортизации или амортизации в руках принимающий акционер и акционер считается связанное лицо.Для целей § 1239 Кодекса акционер является связанным лицом, если ему принадлежит более 50 процентов интерес к корпорации.

Если акционер не соответствует § 1239 Кодекса собственности порог, правила повторной поимки и характеристики, применимые к как указано выше, будет применяться сторонний покупатель, не имеющий отношения к вам.

IP, который подлежит амортизации в соответствии с § 197 Кодекса, подлежит Правило недопущения убытков согласно § 197 (f) Кодекса, которое предотвращает признание убытка в случае актива, который был приобретен в сделка или серия операций, если на момент совершения отчуждение, налогоплательщик оставляет за собой прочие нематериальные активы подлежат амортизации в соответствии с § 197 Кодекса, которые были приобретены в том же сделка или серия связанных сделок.Цель это правило не позволяет налогоплательщикам восстановить свою базу быстрее, чем за 15-летний период амортизации. В непризнанная потеря не аннулируется полностью, а скорее добавляется к базе оставшихся нематериальных активов и амортизируется в течение оставшегося 15-летнего периода амортизации.

Следующий пример иллюстрирует запрет на потерю правило:

В 1 налоговом году корпорация C приобретает торговую или коммерческую деятельность, который включает активы ИС.C получает повышение в основе Активы ИС и принимает амортизационные отчисления. C использует IP активы в бизнес-линии 1 и бизнес-линии 2. Впоследствии в налоговой год 5, C решает продать бизнес-направление 1. Продажа структурирована. в качестве продажи актива и включает в себя один из активов ИС, приобретенных в приобретение торговли или бизнеса, которое произошло в налоговом году 1. Остальные активы ИС, приобретенные в первом налоговом году, будут не продаваться. Согласно правилу недопущения убытков, любой убыток, понесенный на актив ИС, проданный в рамках продажи бизнес-направления 1, не будет быть признанным К.Убыток будет добавлен к базам оставшиеся активы ИС, что по сути означает, что основание справедливой рыночной стоимости проданного актива переводится в остальные активы.

Правило недопущения убытков применяется в случае непризнания сделки. Таким образом, в приведенной выше иллюстрации потеря правило запрета будет применяться, если C передал активы бизнес-направление 1 для корпорации при безналоговом обмене на акции согласно § 351 Кодекса, а затем продал акции в этом корпорация. 5

Для целей правила о недопущении убытков члены контролируемая группа корпораций рассматривается как единый налогоплательщик так что никакие потери не допускаются при отчуждении ИС одним членом контролируемой группы корпораций, если другой член контролируемая группа сохраняет другие нематериальные активы § 197 Кодекса которые были приобретены в ходе той же сделки или серии связанных сделки как выбывший актив.

Если корпорация передает ИС акционеру как часть сделка непризнания, такая как распределение, являющееся частью ликвидации дочерней компании в ее материнскую корпорацию или подобный обмен, акционер встанет на место корпорация в отношении ИС.Таким образом, акционер будет получить переносимость в IP, и если IP подлежал амортизации в руках корпорации акционер продолжит амортизировать ИС в течение оставшегося периода амортизации.

Если корпорация передает ИС акционеру в сделка, не подпадающая под действие режима непризнания, например, дивиденды в натуральной форме согласно § 301 Кодекса, акции погашение в соответствии с § 302 Кодекса или полное распределение ликвидация согласно § 336 Кодекса, основание акционера в IP будет его справедливой рыночной стоимостью, и корпорация будет признать выгоду.В пределах возмещения амортизации согласно Кодексу § 1245, прибыль будет облагаться налогом как обычный доход. Любой дополнительная прибыль будет рассматриваться как прирост капитала. Обратите внимание, что для корпорация, прирост капитала и обычный доход облагаются налогом по такая же ставка. В случае, если у корпорации есть убыток капитала перенос из других операций, убытки переносимого капитала могут уменьшить прирост капитала, полученный от распределения. Любая потеря скорее всего будет отказано корпорации в убытке правило запрета обсуждалось выше.

Чтобы просмотреть статью полностью, щелкните здесь

Данная статья предназначена для ознакомления с общим руководство по предмету. Следует обратиться за консультацией к специалисту. о ваших конкретных обстоятельствах.

Юридический меморандум Управления главного юрисконсульта касается передачи ИС партнерству США

10 мая 2019 г.
2019-0907

Юридический меморандум Управления главного юрисконсульта касается передачи ИС партнерству США

В длинном внутреннем правовом меморандуме (ILM 201917007 ), Управление главного юрисконсульта рассмотрело применение статьи 367 (d) к конкретному набору фактов.Однако обсуждаемые факты полностью отредактированы, что делает интерпретацию ILM особенно сложной. Тем не менее, ILM может предложить идеи относительно взглядов IRS на Раздел 367 (d), определения «домашнего партнерства» в Разделе 7701 (a) (4) IRC и правила партнерства о злоупотреблении юридическим лицом в Регламенте. Раздел 1.701-2 (e).

Раздел 367 (d) IRC

Раздел 367 (d) IRC обычно касается правопреемника из США, который передает определенную интеллектуальную собственность (IP) (собственность Раздела 367 (d) IRC) иностранной корпорации в соответствии с Разделом 351 IRC или 361 обмен на продажу ИС за сумму, зависящую от производительности, использования или отчуждения собственности.В этой ситуации передающая сторона обычно должна включать условные годовые роялти (условные роялти, раздел 367 (d) IRC) в доход в течение срока полезного использования ИС (общее правило). Если IP впоследствии передается постороннему лицу, прямо или косвенно, передающая сторона из США рассматривается как получающая единовременную выплату, равную сумме, которую он получил бы при отчуждении собственности, указанной в Разделе 367 (d) IRC, на момент последующий перевод (правило диспозиции). Для целей правила распоряжения, передача цедентом из США акций, первоначально полученных в обмен на собственность согласно Разделу 367 (d) IRC, рассматривается как косвенная передача собственности согласно Разделу 367 (d) IRC.

В нормативных актах предусмотрены различные правила, применимые к переводам связанных лиц. Если лицо из США передает собственность по разделу 367 (d) IRC иностранной корпорации и «впоследствии передает акции иностранной корпорации-получателя лицам США, которые связаны с передающей стороной», соответствующее лицо из США должно включать в себя раздел 367 (d) IRC. ) условные роялти в его доходе (правило США о связанных лицах-правопреемниках). С другой стороны, если лицо из США передает собственность согласно Разделу 367 (d) IRC иностранной корпорации, а затем передает акции получателя одному или нескольким связанным иностранным лицам, то лицо, передающее имущество из США, продолжает включать в себя статью 367 (d) IRC, как считается, роялти. в доходе ежегодно по общему правилу, как если бы последующий перевод не происходил (правило иностранного перевода связанных лиц).

ILM 201917007

Факты

Как отмечалось ранее, IRS полностью отредактировало факты ILM. Таким образом, любая попытка разобраться в обсуждаемой сделке связана с предположениями.

Обстоятельства, описанные в ILM, однако, могли повлечь за собой следующую серию событий: американская корпорация (USCo) передала собственность согласно Разделу 367 (d) IRC иностранной корпорации (FCO1). Впоследствии USCo передала свою долю в FCO1 американской LLC (Partnership LLC), которая была классифицирована как партнерство для целей федерального подоходного налога США.USCo и FCO2, иностранная корпорация, связанная с USCo, принадлежали Partnership LLC. Мы предположили, что это факты, о которых идет речь при нашем обсуждении ILM.

Похоже, что USCo заняла позицию, согласно которой применяется правило США о связанных лицах-правопреемниках, потому что Partnership LLC была (1) связана с USCo и (2) была лицом из США, как определено в разделе 7701 (a) (30) IRC. В той мере, в какой применяется правило США о связанных лицах-правопреемниках, (1) USCo перестанет включать роялти по Разделу 367 (d) IRC в доход, (2) Partnership LLC будет включать в свой доход раздел 367 (d) IRC, считающийся роялти. доход, и (3) ООО «Партнерство» распределяет условный доход от роялти согласно Разделу 367 (d) IRC своим партнерам (т.е., как USCo, так и FCO2). Кроме того, USCo также, по-видимому, заняла позицию, согласно которой распределенная доля FCO2 в IRC Разделе 367 (d) IRC Partnership LLC, считающаяся доходом от роялти, не рассматривалась как доход по подразделу F или иным образом не подлежала налогообложению в США.

Право и анализ

ILM отвергает позицию USCo и предлагает две, казалось бы, альтернативные теории, согласно которым правило США о связанных лицах и правопреемниках, вероятно, не будет применяться — (1) правило партнерства о злоупотреблении юридическим лицом в Рег. Раздел 1.701-2 (e) и (2) определение домашнего партнерства в Разделе 7701 (a) (4) IRC.Применение IRS каждой теории, по-видимому, основано на его взгляде на историю и цель раздела 367 (d) IRC.

IRC Раздел 367 (d)

ILM содержит подробное обсуждение истории IRC Раздела 367 (d), отмечая, что его цель состоит в том, чтобы предотвратить перемещение дохода, относящегося к интеллектуальной собственности, созданной в Соединенных Штатах, на иностранные лица, не облагаемые налогом в США. ILM характеризует правило распоряжения как «прямое», заявляя, что правило распоряжения «срабатывает, когда передающая сторона [США] или его внутренний правопреемник прерывается связь с недвижимостью», и «действует как опора для общего правила, гарантируя, что передающая сторона [США] сообщает о полной компенсации за переданное нематериальное имущество.»

Правило партнерства о злоупотреблении юридическим лицом

Рег. Раздел 1.701-2 (e) правило о злоупотреблении юридическим лицом позволяет IRS рассматривать товарищество как совокупность его партнеров полностью или частично для выполнять цель любого положения в Кодексе или нормативных актах, если только положение в Кодексе или нормативных актах (1) не предписывает рассматривать партнерство как юридическое лицо полностью или частично; и (2) четко предусматривает такой подход к юридическому лицу и конечные налоговые результаты

IRS отказалось сделать вывод о том, предписано ли лечение юридических лиц в контексте Раздела 367 (d) IRC, заявив: «Неясно, рассматривается ли партнерство как связанное лицо в [Рег.Раздел] 1.367 (d) -1T (h) (1) [который ссылается на разделы 267 и 707 IRC] эквивалентен назначению лечения от юридического лица ».

IRS пришло к выводу, что второй аспект этого теста не был удовлетворен:« Есть нет разумных аргументов в пользу того, что [IRC] [S] ection 367 (d) или [Reg. Раздел] 1.367 (d) -1T (h) четко предусматривает постоянное, полное избежание [США] налога в отношении исходящей передачи IP в соответствии с [IRC] [S] ection 367 (d) ».

В заключении ILM что IRS может применить правило о злоупотреблении юридическим лицом к Partnership LLC, поскольку позиция USCo «направлена ​​на получение налоговых результатов, которые прямо противоречат намерениям [Конгресса] и основным целям имплементирующих нормативных актов.«Если бы правило о злоупотреблении служебным положением применялось в полном объеме, Partnership LLC будет рассматриваться как совокупность USCo и FCO2. Похоже, что акции FCO1 будут рассматриваться как частично переданные FCO2 и частично удерживаемые USCo. Если такой подход применяется, Судя по всему, USCo продолжит включать в свой доход условные роялти, указанные в разделе 367 (d) IRC (согласно общему правилу и правилу передачи иностранных связанных лиц).

Определение внутреннего партнерства

Как описано ранее, США Правило о связанных лицах-правопреемниках применяется, когда передающая сторона из США «впоследствии передает акции иностранной корпорации принимающей стороны лицам из США, которые связаны с передающей стороной.«Поскольку правила Раздела 367 IRC явно не определяют, что составляет внутреннее партнерство, — отмечает ILM, — значение термина, используемого в правилах Раздела 367 IRC», в целом определяется ссылкой на [IRC] [S] ection 7701. «Раздел 7701 IRC содержит определения для всех целей Кодекса», если иное явно не выражено или явно несовместимо с его намерением ». Раздел 7701 (a) (30) IRC перечисляет« домашнее партнерство »как лицо США. ILM отмечает, что «внутреннее», как определено в Разделе 7701 (a) (4) IRC, обычно означает партнерство, которое «создано или организовано в Соединенных Штатах или в соответствии с законодательством Соединенных Штатов или любого штата.«

Для целей правил правопреемников ILM заявляет, что определение внутреннего партнерства в разделе 7701 (a) (4) IRC« явно несовместимо с целями Казначейства ». Рег. Раздел 1.367 (d) -1T (e) (1), «который сохраняет» [общее правило], если соответствующее связанное [США] лицо может занять место первоначальной передающей стороны и признать доход, относящийся к ИС. . «ILM заключает, что определение раздела 7701 (a) (4) IRC не применяется, поэтому Partnership LLC не рассматривается как» домашнее партнерство «(или связанное лицо США), несмотря на то, что оно организовано в соответствии с законодательством штата США. .В результате USCo продолжит, в соответствии с правилом передачи иностранных связанных лиц, включать условные роялти в соответствии с разделом 367 (d) IRC в свой доход.

Последствия

ILM, по-видимому, придерживается широкого взгляда на сферу действия правила о злоупотреблении юридическим лицом, которое, как уже отмечалось, может не применяться, когда предписан режим юридического лица, а Кодекс или нормативное положение четко предусматривают обращение с юридическим лицом и окончательные налоговые результаты. ILM может предположить, что ссылки на правила, определяющие партнерство как «лицо», отдельное от его партнеров, в некоторых случаях могут быть недостаточными, чтобы показать, что предписано лечение сущности.ILM удивителен тем, что он конкретно не обращается к Reg. Раздел 1.701-2 (f), Пример 3. В этом примере иностранная корпорация и национальная корпорация образовали внутреннее полное товарищество. Как «лицо США» согласно разделу IRC 7701 (a) (30) и «домашнее партнерство» в соответствии с разделом IRC 7701 (a) (30) (B), домашнее партнерство уважалось как акционер США для целей определения статус CFC полностью принадлежащей иностранной корпорации партнерства. В примере делается вывод о том, что Комиссар не может рассматривать домашнее партнерство как совокупность своих партнеров для целей Раздела 904 IRC.

IRS утверждает, что определение внутреннего партнерства согласно разделу 7701 (a) (4) IRC не применяется, поскольку оно «явно несовместимо с целями Казначейства. Регламент раздела 1.367 (d) -1T (e) (1). » Этот подход к оспариванию транзакции, хотя и не совсем новый (например, см. Уведомление 2010-41, 2010-1 CB 715), по-видимому, представляет собой редкое утверждение IRS о том, что определение Раздела 7701 IRC не применяется, поскольку определение противоречит целей другого положения Кодекса.

Хотя взгляды IRS на сферу действия правила о злоупотреблении юридическим лицом и определение домашнего партнерства являются неожиданными, конкретные факты, о которых идет речь в ILM 201917007, скорее всего, были определяющими.Поскольку факты полностью отредактированы, трудно делать общие выводы из ILM. Тем не менее, налогоплательщики должны знать мнения, выраженные в ILM.

———————————————

Контактная информация
Для получения дополнительной информации по этому предупреждению обращайтесь:
Международная налоговая служба
Джошуа Руланд (202) 327-7238
Бен Оренштейн (212) 773-4485
Партнерство Группа планирования транзакций и экономики 904

12 9045 Галл

(212) 773-5399
Марк Оппер (202) 327-8369
Мониша Сантамария
(213) 9773162 , вы можете связаться с любым членом Группы планирования и экономики партнерских сделок по телефону (202) 327-6000

United Stat es — Налогообложение трансграничных M&A

Налоговый закон 2017 г., принятый в декабре 2017 г., существенно повлиял на международное налогообложение в США.Этот закон представляет собой наиболее обширную переработку федерального налогового законодательства США со времени принятия Закона о налоговой реформе 1986 года. Налоговый закон 2017 года, который затронул как обычные, так и исходящие структуры США, оказывает значительное влияние на многих иностранных покупателей американских компаний.

Для корпораций центральным элементом Закона о налогах 2017 года является постоянное снижение ставки корпоративного подоходного налога с 35 до 21 процента, которое обычно вступает в силу 1 января 2018 года.

Налоговый закон 2017 года очень сложен, поскольку он накладывает новый закон на многолетний существующий федеральный налоговый закон США, а также устраняет и изменяет различные разделы существующего налогового законодательства.Казначейство США и IRS были вовлечены в длительный и трудоемкий процесс разработки нормативных положений и руководств, касающихся положений законодательства. Кроме того, обсуждался вопрос о том, примет ли Конгресс США закон о «технических исправлениях», который внесет ретроактивные изменения в Закон о налогах 2017 года; перспективы остаются неопределенными.

Налоговый закон 2017 года коренным образом изменил налогообложение транснациональных корпораций США и их зарубежных дочерних компаний.Американские транснациональные корпорации по старому закону подлежали немедленному и полному подоходному налогу в США со всех доходов из источников в США и за их пределами. Прибыль иностранных дочерних компаний в соответствии со старым законом, однако, как правило, не облагалась подоходным налогом в США до тех пор, пока прибыль не была репатриирована посредством распределения дивидендов (хотя и в рамках режима анти-отсрочки (подраздел F), который датируется 1962 годом, некоторые категории прибыль иностранных дочерних компаний облагалась налогом в руках корпоративных владельцев в США, как если бы такие суммы были репатриированы посредством распределения дивидендов).

Напротив, прибыль иностранных дочерних компаний в соответствии с Законом о налогообложении 2017 года либо подлежит немедленному налогообложению в соответствии с расширенными положениями о недопустимости отсрочки, либо полностью освобождена от налогообложения в США. Закон о налогообложении 2017 года в целом сохраняет существующий режим раздела F, который применяется к пассивному доходу и доходам от продаж и услуг связанных сторон, и создает новый, широкий класс дохода («глобальный нематериальный доход с низким налогообложением» — GILTI), который также является считается репатриированным в год заработка и, таким образом, также подлежит немедленному налогообложению.В то время как GILTI фактически облагается налогом по сниженной ставке, доход по подразделу F облагается налогом по полной ставке США.

Чтобы осуществить переход к новому режиму, новый закон включил несколько ключевых особенностей, в том числе:

  • 100-процентный вычет дивидендов, полученных от 10-процентных иностранных корпораций
  • налог на GILTI
  • единовременный переходный налог или условный налог на репатриацию накопленных доходов определенных иностранных корпораций.

Некоторые из заявленных целей при принятии Закона о налогообложении 2017 года заключались в упрощении и переходе от всемирной системы налогообложения к территориальной налоговой системе (т.е. налоговая система, которая облагает налогом прибыль там, где она получена). Достигает ли этих целей Налоговый закон 2017 года, остается спорным. Налоговый закон 2017 года содержит сложные новые положения, требующие значительного аргументированного анализа и суждений, а также дополнительных административных указаний для надлежащего применения. Хотя может быть номинально правильным заявить, что новая налоговая система движется в сторону территориальной системы — поскольку определенная прибыль, полученная иностранными дочерними компаниями, не подлежит немедленному налогообложению и не будет облагаться налогом при репатриации, — необлагаемая налогом прибыль (в большинстве ситуаций ) небольшая часть пула прибыли.Более того, расширив режим анти-отсрочки и включив в него GILTI (хотя и по пониженной эффективной ставке), Закон о налогообложении 2017 года расширяет базу трансграничного дохода, которая подлежит немедленному налогообложению в США.

Другими ключевыми положениями Закона о налогообложении 2017 года являются пониженная ставка налога для нового класса доходов, получаемых непосредственно американскими корпорациями («доход от нематериальных активов, полученных из-за рубежа» — FDII), и новый налог («снижение базы и налог на предотвращение злоупотреблений»). ‘- BEAT) по вычетам, произведенным корпорациями США родственным иностранным лицам.

В этом отчете более подробно рассматриваются различные положения Закона о налогах от 2017 года. В целом, важно помнить, что многие положения налогового закона 2017 года затрагивают иностранных покупателей объектов в США и, в более общем плане, иностранные транснациональные корпорации, ведущие значительные операции в США. На практике некоторые положения будут действовать для увеличения налогооблагаемой прибыли в США, когда это применимо. В связи со значительными изменениями рассмотрение Закона о налогах от 2017 года особенно важно при проведении налоговых проверок, определении налоговых возмещений и планировании интеграции приобретения.С точки зрения налоговой должной осмотрительности, основные направления с точки зрения налогового законодательства 2017 года включают, например, рассмотрение:

  • , правильно ли рассчитала целевой объект в США свой обязательный налог на репатриацию (если применимо)
  • , есть ли у цели в США какие-либо структуры или потоки транзакций, которые могут привести к налоговым рискам США, например, в соответствии с режимом BEAT и / или новым правилом гибридного несоответствия.
  • , имеет ли цель в США высокий уровень заемных средств
  • , есть ли у объекта в США какие-либо структуры планирования интеллектуальной собственности (ИС).

Для тех иностранных компаний со значительными операциями в США, которые не планировали соответствующим образом (например, путем реструктуризации цепочки поставок), коллективное применение определенных положений Налогового закона 2017 года могло иметь неблагоприятные последствия для глобальной эффективной налоговой ставки иностранной компании, несмотря на то, что снижение ставки корпоративного налога в США.

Покупка активов или покупка акций

Решение о приобретении активов или акций имеет значение при оценке потенциальных налоговых рисков, которые покупатель может унаследовать от целевой корпорации.Покупатель активов, как правило, не наследует налоговые риски США цели, за исключением определенных обязательств по преемнику для целей налогообложения штата и местных налогов и определенных налогов штата на франшизу. Кроме того, приобретение активов, составляющих торговлю или бизнес, может привести к амортизируемой деловой репутации для целей налогообложения США. Однако могут возникнуть неблагоприятные налоговые последствия для продавца при приобретении актива (например, возврат амортизации и двойное налогообложение в результате продажи с последующим распределением выручки между иностранными акционерами).

Напротив, при приобретении акций исторические обязательства цели, включая обязательства по неуплаченным налогам в США, обычно остаются на уровне цели (фактически уменьшая стоимость инвестиций покупателя в акции цели). При приобретении путем переговоров обычно и рекомендуется, чтобы продавец разрешил покупателю провести комплексную проверку, которая, как минимум, должна включать проверку:

  • адекватность налоговых провизий / резервов в счетах с указанием открытых лет и незавершенных налоговых проверок
  • Основные различия в бухгалтерских книгах и налоговых балансах
  • наличие особых налоговых атрибутов (т.е.грамм. «Чистый операционный убыток» — NOL), как эти атрибуты были созданы и есть ли какие-либо ограничения на их использование
  • вопросы, касающиеся приобретения и налогового планирования после приобретения.

Согласно принципам федерального налогообложения США, приобретение активов или акций компании-объекта может быть структурировано таким образом, чтобы прибыль или убыток не признавался при обмене (безналоговая реорганизация). Такие сделки позволяют преобразовать корпоративные структуры от простой рекапитализации и вкладов в сложные слияния, поглощения и консолидации.

Как правило, безналоговая реорганизация требует, чтобы существенная часть общего вознаграждения за приобретение была в форме акций приобретающей корпорации или корпорации, которая контролирует приобретающую корпорацию. Однако для реорганизации приобретенных активов между корпорациями, находящимися под общим контролем, могут использоваться денежные средства и / или иное вознаграждение, не связанное с акциями.

Могут быть ограничения на отчуждение акций, полученных при безналоговой реорганизации. Покупатель обычно наследует налоговую базу и период владения активами цели, а также налоговые атрибуты цели.Однако, если определенные встроенные убыточные активы импортируются в США, налоговая база таких активов может быть уменьшена до их справедливой рыночной стоимости.

В налогооблагаемых операциях покупатель обычно получает базовую стоимость в активах или запасах. Таким образом, покупатель может получить более высокие амортизационные отчисления, если приобретенный объект является активом с встроенной прибылью или немедленным списанием расходов на определенные материальные активы в соответствии с Налоговым законодательством 2017 года при приобретении налогооблагаемых активов.

При определенных типах налогооблагаемых приобретений акций покупатель может рассматривать покупку акций как покупку активов (раздел 338 «Выборы» обсуждается ниже — см. Раздел «Покупка акций»).

В целом штаты и местные муниципалитеты США соблюдают определение федеральным налоговым законодательством операции как облагаемой или не облагаемой налогом обмена.

Необходимо внимательно рассмотреть возможность приобретения акций или активов объекта в США за границей. Некоторые приобретения могут привести к неблагоприятным налоговым последствиям в соответствии с правилами корпоративной инверсии. В зависимости от количества акций иностранной приобретающей корпорации, выпущенных для целевых акционеров в США, иностранная приобретающая корпорация может рассматриваться как американская корпорация для всех целей федерального подоходного налога США.В некоторых случаях цель из США может потерять возможность уменьшить любую прибыль, связанную с инверсионной транзакцией, за счет налоговых атрибутов цели в США (например, NOL и «иностранные налоговые льготы» — FTC).

Покупка активов

При приобретении налогооблагаемых активов приобретенные активы имеют новую стоимостную основу для покупателя (если они не отнесены сразу на расходы согласно Закону о налогах 2017 г.). Продавец признает прибыль (капитальную или обычную) на сумму, на которую покупная цена превышает его налоговую базу в активах.Покупка актива обычно дает покупателю возможность выбрать желаемые активы, оставив ненужные активы позади. Хотя выбор по разделу 338 (описанный ниже) рассматривается как покупка активов, он не обязательно допускает выборочную покупку активов цели или уклонение от выполнения ее обязательств.

Покупка актива может быть рекомендована, если у цели есть потенциальные обязательства и / или такая структура транзакции помогает облегчить создание эффективной с точки зрения налогообложения структуры после приобретения.Например, при определенных условиях увеличение налоговой базы в результате транзакции, рассматриваемой как покупка актива, может помочь уменьшить подверженность так называемому налогу на GILTI на перспективной основе. Для обсуждения GILTI см. Раздел «Планирование интеграции интеллектуальной собственности, находящейся в целевой собственности США».

Закупочная цена

При налогооблагаемом приобретении активов, составляющих торговлю или бизнес, покупатель и продавец должны распределить покупную цену между приобретенными активами, используя остаточный подход, между семью классами активов, описанными в нормативных актах.Покупатель и продавец связаны любым согласованным распределением покупной цены между активами.

Одновременная сторонняя оценка стоимости активов может быть полезной.

Износ и амортизация

Цена покупки, относящаяся к основным средствам и определенным нематериальным активам, предусматривает будущие налоговые вычеты в форме износа или амортизации.

Как указывалось ранее, при приобретении актива покупатель получает стоимость активов, приобретенных для целей налогообложения.Часто это приводит к увеличению амортизируемой базы активов, но может привести к ее понижению, если справедливая рыночная стоимость актива меньше налоговой базы продавца.

Большинство материальных активов амортизируются в течение налогового срока от 3 до 10 лет с использованием методов ускоренной налоговой амортизации, что приводит к увеличению налоговых вычетов.

Здания амортизируются с использованием линейного метода начисления амортизации, как правило, в течение 39 лет (27,5 лет для жилых зданий).Другим активам, включая амортизируемые улучшения земли и многие не строительные конструкции, может быть назначен период восстановления от 15 до 25 лет с использованием менее ускоренного метода начисления амортизации.

В некоторых случаях раздел 179 позволяет налогоплательщикам рассматривать в качестве текущих расходов приобретенную стоимость материального имущества и компьютерного программного обеспечения, используемого для активного ведения торговли или бизнеса. Согласно Закону о налогообложении 2017 года ограничение вычитаемых расходов по разделу 179 обычно составляет 1 миллион долларов США (US $.Это ограничение, которое ежегодно корректируется с учетом инфляции, уменьшается в соотношении доллар к доллару до тех пор, пока общая стоимость введенного в эксплуатацию в течение года имущества по разделу 179 превышает 2,5 миллиона долларов США (это ограничение также ежегодно корректируется с учетом инфляции).

Отдельно от статьи 179, так называемая «квалифицированная собственность», используемая в торговле или бизнесе налогоплательщика или для получения дохода, может подлежать дополнительному амортизационному вычету («бонусная амортизация») в первый год ввода собственности в эксплуатацию. .Закон о налогообложении 2017 года расширяет амортизационные отчисления за счет 100-процентного вычета стоимости квалифицированного имущества (как правило, программного обеспечения и материального амортизируемого имущества со сроком амортизации 20 лет или менее), которое либо является собственностью первоначального использования, либо приобретено путем покупки у посторонних лиц. Такое имущество должно быть приобретено и введено в эксплуатацию после 27 сентября 2017 года и до 1 января 2023 года. Налоговый закон 2017 года предусматривает 20-процентное постепенное сокращение «бонусной» амортизации для имущества, приобретенного после 2022 года, что, как правило, позволяет предприятиям расходовать 80 процентов, 60 процентов, 40 процентов и 20 процентов стоимости введенного в эксплуатацию имущества в 2023, 2024, 2025 и 2026 годах соответственно.Согласно Закону о налогах 2017 года, амортизация бонусов полностью прекращена в 2027 году.

В отличие от предыдущего закона, Закон о налогах 2017 года не ограничивает прирост бонуса «собственностью первоначального использования», которая начинается с налогоплательщика. В частности, в соответствии с Законом о налогах от 2017 года как первоначальное, так и бывшее в употреблении материальное имущество, которое является «новым» для налогоплательщика, имеет право на амортизацию бонусов при соблюдении определенных условий. Как правило, собственность является «новой» для налогоплательщика, если у налогоплательщика и его предшественника не было амортизируемой доли в собственности в течение 5-летнего ретроспективного периода.Это изменение, регулирующее немедленное списание расходов, дает иностранным покупателям активов интенсивных американских компаний (например, производственных предприятий) стимул структурировать приобретения бизнеса как покупку активов или предполагаемую покупку активов (например, выборы по разделу 338) вместо покупки акций в тех случаях, когда США нацелены на имеет значительные активы, которые можно было бы покрыть 100% расходов. Когда это применимо, правило амортизации 100-процентного бонуса дает покупателям квалифицируемых активов в США возможность вычесть часть покупной цены, относящуюся к квалифицируемому материальному имуществу.

В связи с расширенным положением об амортизации бонусов ожидается, что продавец целевой компании в США может быть более склонен продавать активы, чем раньше, из-за снижения ставки налога на прибыль в США и 100-процентных расходов на квалифицируемые покупки амортизируемого материального имущества. Согласно Закону о налогах 2017 года, корпорация C, которая продает актив и реинвестирует выручку в соответствующее амортизируемое материальное имущество, получает налоговую льготу в денежной форме за счет ускорения вычетов. В частности, в соответствии с Законом о налогах 2017 года чистым эффектом является 21-процентный налог на прибыль, полученный от продажи, и 21-процентный вычет из реинвестированной выручки, если недвижимость соответствует требованиям для 100-процентного списания расходов.

Бонусная амортизация автоматически применяется к квалифицированной собственности, если только налогоплательщик не решит отказаться от бонусной амортизации полностью или в отношении определенных классов возврата активов. При таком выборе налогоплательщик амортизирует активы, подлежащие выбору, в соответствии с обычными правилами амортизации, включая ускоренную амортизацию, если применимо. Налогоплательщики, желающие дополнительно сократить амортизационные отчисления, могут выбрать использование «альтернативной системы амортизации», согласно которой активы амортизируются линейным методом в течение более длительного периода восстановления.Налогоплательщик также может использовать метод линейной амортизации для определения скорректированной основы для квалифицированных инвестиций в бизнес-активы налогоплательщика только для целей FDII и GILTI, при этом собственность налогоплательщика не будет лишена права на амортизацию бонуса для целей налогооблагаемого дохода федерального правительства США.

С другой стороны, амортизация бонуса не всегда может давать наилучшие результаты из-за возможного взаимодействия с другими налоговыми положениями. Например, в некоторых ситуациях амортизация бонуса может привести к очень большому NOL, который может компенсировать только 80 процентов налогооблагаемого дохода в будущие годы после 1 января 2021 года, или требование вычета амортизационных отчислений бонуса в год приобретения может исключить или ограничить возможность вычета процентов ( в отношении налоговых лет после 1 января 2022 г.), GILTI и благотворительные взносы за год.Поэтому при определенных обстоятельствах может быть предпочтительнее отказаться от начисления бонусов на амортизацию для одного или всех классов собственности.

Если и расход по разделу 179, и амортизация бонуса заявлены для одного и того же актива, перед применением правил амортизации бонуса база актива должна быть сначала уменьшена на расходы по разделу 179.

Земля не подлежит амортизации для целей налогообложения. Кроме того, ускоренная амортизация, вычет по разделу 179 и бонусная амортизация недоступны для большинства активов, которые считаются преимущественно используемыми за пределами США.

Как правило, капитализированная стоимость большинства приобретаемых нематериальных активов, включая гудвил, стоимость непрерывной деятельности и неконкурентные условия, подлежит амортизации в течение 15 лет. Для некоторых нематериальных активов, которые не подлежали амортизации до 10 августа 1993 г., существует узкое исключение — так называемые «правила предотвращения оттока», если они были удержаны, использованы или приобретены покупателем (или связанным лицом) до такой даты или если приобретена посторонней стороной, но пользователь нематериального актива не изменился.

Согласно остаточному методу распределения цены покупки любая уплаченная премия, превышающая совокупную справедливую рыночную стоимость приобретенных активов, обычно характеризуется как дополнительная сумма гудвила и подлежит 15-летней амортизации.

Затраты, понесенные при приобретении активов — материальных или нематериальных — обычно добавляются к цене покупки и считаются частью их основы, и они амортизируются вместе с приобретенным активом. Налогоплательщику, который производит или иным образом самостоятельно строит материальное имущество, может также потребоваться отнести часть своих косвенных затрат на производство на базу; это может включать процентные расходы, понесенные в течение производственного периода.

Налоговые атрибуты

NOL продавца, капитальные убытки, налоговые льготы, запрещенные коммерческие расходы по процентам и другие налоговые атрибуты не передаются покупателю при приобретении налогооблагаемого актива.В определенных обстоятельствах, когда цель имеет существенные налоговые атрибуты, может быть выгодно структурировать сделку как продажу ее активов, чтобы любая признанная прибыль могла быть компенсирована налоговыми атрибутами цели. Такая структура может также снизить потенциальный налог для держателя (ов) целевой компании на продажу ее акций, когда она сопровождается выбором раздела 338 или 336 (e), чтобы рассматривать покупку акций как покупку ее активов для целей налогообложения (при условии, что сделка соответствует требованиям для таких выборов (см. раздел «Покупка акций»).

Налог на добавленную стоимость

В США нет налога на добавленную стоимость (НДС). В некоторых штатах и ​​местных юрисдикциях взимаются налоги с продаж и использования, налоги на валовую выручку и / или другие налоги на передачу прав.

Налоги на трансферт

В США не взимаются гербовые сборы на федеральном уровне при передаче нематериальных активов, включая акции, доли партнерства и доли участия в компаниях с ограниченной ответственностью (LLC). В США не взимается налог с продаж / использования при передаче материальных активов, а также не взимается налог на передачу недвижимости на передачу недвижимости на федеральном уровне.

Сорок пять штатов, округ Колумбия и сотни населенных пунктов взимают налог с продаж / использования при передаче материального личного имущества за вознаграждение. Однако освобождение от налога с продаж / использования может применяться к передаче материального личного имущества. Например, во многих штатах действует освобождение от налога с продаж / использования, применимое к случайным, разрозненным или случайным продажам материальных бизнес-активов. Кроме того, к сделке могут применяться освобождения от налога с продаж / использования, применимые к машинам и оборудованию, используемым при производстве или продаже запасов (продажа для перепродажи).

В большинстве штатов и / или местностей налог на передачу недвижимого имущества (RETT) облагается налогом на прямую передачу посессорных прав в недвижимом имуществе, включая недвижимое имущество, удерживаемое за плату, и определенные права аренды. Некоторые штаты или населенные пункты налагают RETT на передачу нематериальных активов, таких как акции, доли товарищества и доли участия в ООО. Однако в некоторых из этих штатов / населенных пунктов требуется, чтобы организация соответствовала определенным требованиям, прежде чем вводить RETT, например, квалификацию как определенную «компанию по недвижимости» в определенной юрисдикции.

Покупка акций

Как указывалось ранее, при приобретении акций исторические налоговые обязательства целевой компании остаются на уровне целевого показателя, что влияет на стоимость инвестиций покупателя в целевые запасы. Кроме того, налоговая база активов объекта размещения в целом остается неизменной. Целевая компания продолжает амортизировать свои активы в течение оставшегося срока их службы с использованием ранее применявшихся методов. Несмотря на то, что цель сохраняет свои налоговые атрибуты при приобретении акций, использование ею своих NOL и других благоприятных налоговых атрибутов может быть ограничено, если она испытывает так называемую «смену собственности» (см. Раздел «Налоговые убытки и другие атрибуты»).

Кроме того, многие затраты, понесенные покупателем и целевой компанией в связи с приобретением акций, обычно не могут быть вычтены (но капитализируются на основе приобретенных акций).

При налогооблагаемой покупке целевых акций может быть принято решение рассматривать покупку акций как покупку активов целевой компании при соблюдении определенных требований. Покупатель, если он имеет право, может сделать либо односторонние выборы в соответствии с разделом 338 (g) (338 (g) выборы), либо, если таковые имеются, совместные выборы (с общим материнским предприятием консолидированной группы, членом которой является цель, либо с акционерами целевой корпорации S) в соответствии с разделом 338 (h) (10) (i.е. 338 (h) (10) выборы).

В качестве альтернативы продавец и цель могут провести совместный выбор при условии, что они удовлетворяют правилам раздела 336 (e) (336 (e) Выборы). Подобно выбору по разделу 338, выбор по разделу 336 (e) рассматривает продажу акций как предполагаемую продажу активов для целей налогообложения, тем самым предоставляя покупателю основу для активов цели, равную справедливой рыночной стоимости. Однако, в отличие от правил раздела 338, покупатель не обязательно должен быть корпорацией.

При определенных обстоятельствах, связанных с продажей облагаемых налогом акций между связанными сторонами, специальные правила (раздел 304) могут повторно охарактеризовать продажу как операцию выкупа, в которой часть выручки от продажи может рассматриваться как дивиденд продавцу.Будут ли налоговые последствия такой переквалификации неблагоприятными или благоприятными, зависит от фактов. Например, если льготы по налоговому соглашению недоступны, режим дивидендов может привести к наложению налога у источника выплаты в США (WHT) по ставке 30 процентов на часть выручки от продажи, выплачиваемой покупателем из США иностранному продавцу. С другой стороны, режим дивидендов может быть желательным при продаже иностранных целевых акций продавцом из США иностранному покупателю, оба из которых контролируются материнской корпорацией США.В этом случае при надлежащем планировании часть итоговых предполагаемых дивидендов от иностранного покупателя и / или иностранной цели может быть освобождена от федерального подоходного налога США в соответствии с освобождением от налога на участие, введенным в соответствии с налоговым законодательством 2017 года, при соблюдении определенных условий.

Налоговые выплаты и гарантии

При приобретении акций исторические налоговые обязательства цели остаются на уровне цели. Таким образом, важно, чтобы покупатель обеспечивал заверения и гарантии от продавца (или его акционеров) в договорах купли-продажи акций, чтобы защитить себя от риска возникновения каких-либо обязательств после транзакции (например,грамм. обязательный налог на репатриацию в соответствии с Налоговым законодательством 2017 г.), возникающий в результате предоперационной деятельности объекта размещения.

Если речь идет о значительных суммах, покупатель обычно проводит комплексную проверку налоговых дел объекта размещения. Как правило, покупатель требует налоговой компенсации на период, по крайней мере, до истечения срока давности, включая продление. Положения о возмещении убытков иногда включают ограничение ответственности возмещающей стороны или указывают сумму в долларах, которая должна быть достигнута до выплаты возмещения. Обратите внимание, что KPMG LLP в США не может и не предоставляет юридических консультаций. Цель этого параграфа — предоставить общую информацию о налоговых возмещениях и гарантиях, которые должны быть рассмотрены и адаптированы юрисконсультом клиента с учетом фактов и обстоятельств клиента.

Налоговые убытки и прочая атрибутика

Налоговый закон 2017 года изменяет правила, регулирующие использование NOL, и эти правила были дополнительно изменены Законом о помощи, помощи и экономической безопасности в связи с коронавирусом (Закон CARES), подписанным 27 марта 2020 года.Всего:

1) НОЛ, возникающие в налоговые годы, начинающиеся 31 декабря 2017 года или ранее, могут быть перенесены на 2 года назад и на 20 лет вперед и могут компенсировать до 100 процентов налогооблагаемого дохода корпорации.

2) НОЛ, возникающие в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2017 г. и до 1 января 2021 г., могут быть перенесены на 5 лет назад и на неопределенный срок, и могут компенсировать до 100 процентов налогооблагаемой прибыли корпорации в налоговые годы, начинающиеся до 1 января 2021 г. ( до 80 процентов налогооблагаемого дохода корпорации в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2020 г.).

3) НОЛ, возникающие в налоговые годы, начинающиеся 1 января 2021 года или после этой даты, могут переноситься на неопределенный срок, но не могут быть перенесены обратно и могут компенсировать до 80 процентов налогооблагаемого дохода корпорации.

В результате различных правил переноса и переноса на будущие периоды и ограничений налогооблагаемого дохода корпорациям (и потенциальным покупателям) может потребоваться отслеживать NOL отдельно в зависимости от их срока годности.

Правила использования капитальных убытков остаются неизменными в соответствии с Законом о налогообложении 2017 года и Законом о CARES, который по-прежнему позволяет корпорациям переносить убыток на 3 года назад и переносить его на 5 лет в пределах доступного прироста капитала.

Раздел 382 налагает одно из наиболее значительных ограничений на использование NOL цели (а также на капитальные убытки и кредиты, а также на недопустимый перенос коммерческих процентов на расходы). Раздел 382 обычно применяется, когда целевая компания, являющаяся убыточной корпорацией, претерпевает «смену собственника». Как правило, смена собственника происходит, когда более 50 процентов бенефициарного владения акциями убыточной корпорации переходят из рук в руки в течение установленного периода (обычно 3 года). ).

Годовое ограничение на сумму налогооблагаемого дохода после изменения, которое может быть компенсировано NOL до изменения («ограничение раздела 382»), как правило, равно скорректированной стоимости капитала убыточной корпорации, умноженной на долгосрочное освобождение от налогов. ставка, установленная IRS.Скорректированная стоимость капитала, используемая при расчете годового ограничения, обычно представляет собой стоимость капитала убыточной корпорации непосредственно перед сменой собственника, с учетом некоторых возможных корректировок в сторону понижения. Общие корректировки включают задолженность по приобретению, перенесенную на убыточную корпорацию, и определенные взносы в капитал убыточной корпорации в течение 2-летнего периода до смены собственника.

Если совокупная справедливая рыночная стоимость активов цели превышает совокупную налоговую базу цели в отношении ее активов непосредственно перед сменой владельца («чистая нереализованная встроенная прибыль» — NUBIG), и цель реализует часть или всю свою встроенную прибыль. в прибыли в течение 5-летнего периода признания после смены собственника («признанная встроенная прибыль» — RBIG), с учетом определенных ограничений, годовое ограничение по разделу 382 может быть увеличено на сумму RBIG.В настоящее время превышение гипотетической амортизации цели, основанной на справедливой рыночной стоимости, относящейся к амортизируемым и амортизируемым активам непосредственно перед сменой прав собственности, над фактической амортизацией и амортизацией цели в течение 5-летнего периода признания, может рассматриваться как RBIG и может увеличить годовой лимит. Однако новые правила, предложенные в соответствии с разделом 382 (h), направлены на устранение метода, который позволил бы получить такой результат в отношении смены собственника, происходящей через 30 дней после публикации окончательных положений.(Эти предлагаемые правила спорны и могут быть значительно изменены до публикации в качестве окончательной.)

Напротив, если справедливая рыночная стоимость целевых активов меньше налоговой базы непосредственно перед сменой владельца («чистый нереализованный встроенный убыток» — NUBIL), любой встроенный убыток, реализованный в течение 5-летнего признания период после смены собственника («признанный встроенный убыток» — RBIL), включая любое превышение фактической амортизации над гипотетической амортизацией, основанной на справедливой рыночной стоимости, относящейся к амортизируемым и амортизируемым активам, может подпадать под действие раздела 382. ограничение.

Подобно разделу 382, ​​важно отметить, что раздел 383 также направлен на ограничение монетизации налоговых атрибутов убыточной корпорации другой прибыльной корпорацией, а раздел 384 стремится ограничить способность убыточной корпорации использовать свои налоговые атрибуты до приобретения в отношении предварительной -приобретение встроенной прибыли приобретаемой прибыльной корпорации.

Помимо изменения правил NOL, Закон о налогообложении 2017 г. также отменил режим альтернативного минимального налога для корпораций (AMT) в США для налоговых лет, начинающихся после 2017 г.Избыточные кредиты AMT, которые еще не были востребованы, обычно возвращаются. В соответствии с Законом CARES разрешается возмещаемый кредит в размере 50 процентов на 2018 год, а оставшаяся часть кредита будет полностью возвращена в 2019 году. В качестве альтернативы, корпоративные налогоплательщики могут также решить потребовать всю сумму возвращаемого кредита за 2018 год. На практике использование избыточных кредитов AMT и получение денежных возмещений в результате таких кредитов может быть затруднено для некоторых налогоплательщиков, которые сталкиваются с ограничением раздела 383.

Последствия выхода члена консолидированной группы из такой группы

Выход корпорации из консолидированной группы регулируется сложными правилами, которые применяются к консолидированным группам в США.В целом, одним из следствий выхода корпорации из консолидированной группы является ускорение любых отложенных статей транзакций между уходящей корпорацией и другими членами консолидированной группы. Например, прибыль от продажи объекта собственности одним членом консолидированной группы (S) другому члену консолидированной группы (B) обычно откладывается в соответствии с правилами консолидированного возврата до тех пор, пока это имущество не будет передано из консолидированной группы. Если, однако, S или B покидают консолидированную группу, отложенная прибыль S будет ускорена и включена в налогооблагаемую прибыль (если S является уходящим участником, отложенная прибыль будет принята во внимание S непосредственно перед тем, как S покинет консолидированную группу) .Существует исключение из этого ускорения отложенных статей для определенных случаев, когда вся консолидированная группа, имеющая отложенные статьи, приобретается другой консолидированной группой.

В рамках консолидированной группы компания (S) может иметь отрицательную налоговую базу по акциям другой компании (B). Это называется счетом избыточных убытков и может возникать в результате распределения заемных средств (например, B берет взаймы для финансирования распределения дивидендов) или возникновения убытков за счет заемных средств (например,грамм. B берет взаймы и тратит вырученные средства на ведение бизнеса). Как и ранее обсуждавшиеся отложенные внутрихолдинговые статьи, непосредственно перед тем, как B или S покинут консолидированную группу, любой счет избыточных убытков должен быть признан как налогооблагаемая прибыль. Существует исключение из признания этого счета избыточных убытков для определенных случаев, когда вся консолидированная группа, имеющая счет (-ы) избыточных убытков, приобретается другой консолидированной группой.

Выход корпорации из консолидированной группы вызывает множество проблем, помимо описанного выше ускорения отложенных статей.Например, когда корпорация перестает быть членом консолидированной группы в течение налогового года, налоговый год корпорации заканчивается, и необходимо учитывать распределение дохода, прибыли, убытка, вычета, кредита и, возможно, других атрибутов между уходящая корпорация и консолидированная группа. Положения о консолидированной отчетности также содержат сложные правила, которые могут уменьшить или исключить убыток (и / или определенные налоговые атрибуты) при отбытии члена консолидированной группы.Кроме того, обратите внимание, что уходящая корпорация потенциально несет ответственность за все налоговые обязательства консолидированной группы за каждый год, когда уходящая корпорация была членом консолидированной группы (даже в течение одного дня), включая год, в котором дочерняя компания покидает консолидированную группу. группа.

Предпродажные дивиденды

При определенных обстоятельствах продавец может предпочесть реализовать часть стоимости своих инвестиций в объект за счет дивидендов перед продажей. Это может быть привлекательно, если дивиденды облагаются налогом по ставке ниже, чем ставка налога на прирост капитала.

Как правило, для корпораций дивиденды и прирост капитала облагаются налогом по той же ставке федерального корпоративного налога в размере 21%. Однако, в зависимости от доли владения в дочерней компании, продавец может иметь право на вычет полученных дивидендов (DRD) на дивиденды, полученные от дочерней компании в США, при соблюдении определенных условий. Однако определенные дивиденды могут также привести к уменьшению налоговой базы акций целевой компании на сумму DRD.

Физическое лицо, как правило, облагается налогом на прирост капитала и дивиденды от местных корпораций и некоторых иностранных корпораций на основе их предельной налоговой категории.См. Ниже ставки долгосрочного прироста капитала за налоговые годы, начинающиеся 2018. Квалифицированные дивиденды обычно облагаются налогом по общей ставке долгосрочного прироста капитала.

Физические лица не имеют права на получение DRD по дивидендам. Таким образом, налоговые последствия предпродажных дивидендов могут зависеть от обстоятельств получателя. Каждое дело необходимо рассматривать по фактам. При определенных обстоятельствах выручка от погашения целевых акций перед продажей может также рассматриваться как дивиденд акционером-получателем (см. Раздел «Капитал»).

IP-холдинговых компаний: коммерческая тайна и коммерческая тайна управления активами — Сейфарт Шоу

В качестве особой особенности нашего блога — гостевые сообщения экспертов, клиентов и других профессионалов — пожалуйста, оцените эту запись в блоге от Донала О’Коннелла, управляющего директора Chawton Innovation Services Ltd.

Введение

Холдинговая компания ИС существует для того, чтобы владеть интеллектуальной собственностью от имени одной или нескольких других компаний, но не обязательно производит продукцию или предоставляет услуги на основе принадлежащей ИС.

Перед созданием холдинговой компании IP важно сначала спросить, чего человек хочет достичь с помощью своей интеллектуальной собственности. Какая бизнес-среда? Каковы бизнес-цели компании? Чем может помочь IP? Если бизнес-концепция рискованна, то, возможно, имеет смысл разделить ИС как план B.

Обоснование создания холдинговой компании IP

Некоторые компании создают холдинговые компании IP исключительно из соображений налогообложения. Таким образом, холдинговая компания IP может находиться в юрисдикции, благоприятной для налогообложения.

Операционная компания может не захотеть ассоциироваться с агрессивной организацией по лицензированию интеллектуальной собственности, поэтому наличие двух отдельных компаний помогает в решении вопросов PR и имиджа.

Может существовать просто для помощи в административных вопросах.

Например, крупная транснациональная компания может иметь много отдельных подразделений в разных странах или в пределах одной страны. Если патент выдается в США европейскому подразделению многонациональной компании, американское подразделение той же компании не может использовать изобретение в США без нарушения патента.Также юридически опасно игнорировать любое нарушение патента, даже если это нарушение совершено ассоциированной компанией, поскольку это может создать юридическое предположение, что вы не собираетесь защищать свои патентные права.

Следовательно, многие транснациональные корпорации создают IP-холдинговую компанию в стране с благоприятным налогообложением или в штате США, а затем продают (то есть передают или переуступают) все права IP на компанию в целом этой IP-холдинговой компании. Затем IP Holding Company может сосредоточиться на задаче предоставления лицензий различным подразделениям транснациональной компании, а также третьим сторонам, если они того пожелают.

Руководство OECD BEPS

Нельзя игнорировать Руководящие принципы ОЭСР BEPS при создании холдинговой компании IP.

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) находится в авангарде усилий по улучшению международного налогового сотрудничества между правительствами в целях противодействия уклонению от уплаты налогов.

Пакет мер ОЭСР / G20 по сокращению базы и перемещению прибыли (BEPS) был согласован, и более 100 стран и юрисдикций подтвердили свою приверженность последовательной реализации этого всеобъемлющего пакета.

Важным нововведением нового регламента является упор на нематериальные активы. Все чаще признается, что нематериальные активы создают значительную часть стоимости бизнеса. Однако до сих пор не существует единого определения нематериальных активов, используемых налоговыми органами или ОЭСР, и нет надлежащих указаний о том, как следует представлять такие активы.

Точная и полная идентификация, налогообложение и оценка интеллектуальной собственности и других нематериальных активов в настоящее время признаны одним из важнейших направлений международной налоговой реформы и законодательства о трансфертном ценообразовании.

Создание холдинговой компании IP

При создании холдинговой компании IP необходимо выполнить ряд задач, некоторые из которых зависят от ее обоснования. Если ему нужно быть независимым, то ему нужно собственное управление и собственное финансирование. Это должно быть независимое бизнес-подразделение со своими собственными целями (как краткосрочными, так и долгосрочными).

В некоторых странах существуют особые требования к созданию компании, структуре правления, количеству сотрудников и т. Д.Эти правила нужно соблюдать.

Операционная компания и холдинговая компания IP могут частично совпадать, но здесь необходимо проявлять осторожность, иначе это не может рассматриваться как отдельное.

Корпоративное управление

Необходимо уделить должное внимание вопросам корпоративного управления. Это похоже на управление нормальной компанией, и так должно быть. Он должен осуществляться профессионально, иметь четкие бизнес-цели и оцениваться по ним. Ему нужна бизнес-модель, как и любой другой компании.

Место нахождения IP Holding Company

Где должна быть расположена IP-холдинговая компания? А точнее, какие факторы следует учитывать при выборе места? Ясно, что налоговая ситуация является одним из ключевых вопросов, которые необходимо учитывать. Если вы планируете осуществлять защиту прав интеллектуальной собственности здесь, в ЕС, то лучше всего, чтобы IP Holding Company также находилась в ЕС (одной из причин является безопасность Германии и Великобритании по вопросам затрат). Ирландия и Люксембург очень привлекательны по налоговым причинам.

Передача ИС в холдинговую компанию

Одна важная задача связана с идентификацией, тегированием и передачей IP в IP Holding Company.С зарегистрированными формами ИС один передает от предыдущего владельца новому владельцу и регистрирует эти назначения в ведомствах ИС. Некоторые страны требуют указывать конкретный язык в заданиях, в то время как некоторые требуют, чтобы оплата регистрировалась.

Для незарегистрированного IP может иметь смысл первая регистрация IP (например, авторские права могут быть зарегистрированы в США), чтобы было ясно право собственности. Необходимо создать и вести журнал всех задействованных активов ИС.

Торговая тайна

Коммерческая тайна — очень важная часть любого портфеля интеллектуальной собственности.Без преувеличения можно сказать, что практически каждый бизнес обладает коммерческой тайной, независимо от размера организации или отрасли, в которой он работает.

Коммерческая тайна — это формула, практика, процесс, дизайн, инструмент, образец, коммерческий метод или компиляция информации, которая не является общеизвестной или не может быть обоснованно установлена ​​другими, и с помощью которой предприятие может получить экономическое преимущество перед конкурентами или клиентами. . Объем коммерческой тайны практически неограничен.

Таким образом, коммерческой тайной является любая информация:

  • Не является общеизвестным или легкодоступным для соответствующих деловых кругов или общественности.
  • Приносит своему владельцу какую-то экономическую выгоду. Это преимущество должно проистекать именно из того факта, что оно не является общеизвестным, а не только из ценности самой информации. Он должен иметь коммерческую ценность, потому что это секрет. Коммерческая ценность включает в себя как потенциальную, так и фактическую ценность.
  • Владелец коммерческой тайны должен принимать разумные меры по ее сохранению. Что является разумным, может варьироваться в зависимости от конкретных обстоятельств.

Поразмыслив, возможно, лучше сказать, что у каждого бизнеса есть активы, которые можно и нужно защищать как коммерческую тайну, но правда в том, что многие не делают этого должным образом.

Коммерческая тайна — важный, но часто невидимый компонент портфеля активов ИС компании. Однако коммерческие тайны также могут быть жемчужиной в портфеле.

Будет ли коммерческая тайна передана IP Holding Company?

Взаимоотношения между управляющими компаниями и холдинговыми компаниями IP

Необходимо обсудить и согласовать отношения между Операционной компанией и IP-холдинговой компанией. Точный характер этих отношений в некоторой степени зависит от степени разделения между двумя организациями и от того, желает ли операционная компания скрыть тот факт, что у нее есть связи с IP Holding Company. Это также зависит от модели финансирования IP Holding Company (разовый платеж от Операционной компании IP Holding Company для ее создания, регулярные платежи между ними или IP Holding Company, финансируемая независимо.

Активы ИП «Холдинговая компания»

Какие активы должны быть в IP Holding Company? В идеале это должна быть холдинговая компания ИС, содержащая только активы ИС. Он также может включать в себя научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, но не обязательно. Однако лучше всего, чтобы между Операционной компанией и IP-холдинговой компанией было заключено юридическое соглашение о том, что инновационные и творческие идеи передаются от Операционной компании IP-холдинговой компании и о том, какие сборы должны быть оплачены.Операционная компания не может передать активы IP-холдингу без возврата некоторой суммы платежа. Это не обязательно должна быть немедленная оплата, это может быть доля дохода, но должна быть какая-то оплата.

Оценить переданные активы непросто. Если слишком много, то Операционной компании, возможно, придется заплатить большие налоги. Если оно будет слишком низким, то это может отрицательно повлиять на IP Holding Company, когда она спорит с потенциальным лицензиатом о том, что эти активы являются ценными.

Когда позже создаются новые активы ИС, процесс в основном такой же, как и при первом создании Холдинга ИС.Однако снова следует определить процесс — будут ли активы ИС передаваться при их создании, передаются один раз в год или что-то еще. Это важно для потенциальных лицензиатов, которые хотят знать, что они получат.

Лицензирование IP

Что, если IP-холдинговая компания решит также осуществлять лицензирование интеллектуальной собственности? Ну, это может быть одно и то же лицо, или другое юридическое лицо или лица могут быть созданы для проведения лицензий. Если портфель IP разделен на кластеры, то может быть целесообразно изолировать все IP от лицензирующей организации с конкретным кластером, подлежащим лицензированию.Операционная компания не должна управлять интеллектуальной собственностью, а также осуществлять лицензирование и судебные разбирательства.

Необходимо учитывать вопросы имиджа и PR. Это в основном вопрос, насколько Операционная компания желает скрыться от деятельности IP-холдинга. Какое коммуникационное сообщение планируется при создании IP-холдинговой компании или при заключении сделок по лицензированию интеллектуальной собственности?

Активный, а не пассивный

Очень важно, что IP Holding Company активно управляет IP.Крайне важно, чтобы значительный процент деятельности IP Holding, связанной с интеллектуальной собственностью, осуществлялся IP Holding, а не Операционной компанией. IP Holding Company должна быть активной, а не пассивной организацией.

Управление активами, составляющими коммерческую тайну

Что на самом деле означает активное управление активами, составляющими коммерческую тайну?

Управление активами, составляющими коммерческую тайну, касается политик и процедур, процессов и систем, образования и управления, определенных и используемых для помощи в управлении такими активами.

Недостаточно просто решить сохранить что-то в секрете!

Я предлагаю, чтобы управление активами, составляющими коммерческую тайну, состояло из различных элементов, таких как:

  • Наличие политики коммерческой тайны
  • Проектирование, разработка и внедрение процесса коммерческой тайны в организации
  • Использование надежной системы управления коммерческими секретными активами для поддержки этого процесса
  • Включая раздел, посвященный коммерческой тайне, в базовый курс обучения интеллектуальной собственности для всех сотрудников
  • Выявление коммерческой тайны в масштабах всей организации
  • Выявление любых коммерческих секретов, переданных третьим сторонам
  • Выявление любых коммерческих секретов, принадлежащих третьим сторонам и доверенных компании
  • Создание соответствующих административных, правовых и технических механизмов защиты
  • Сбор метаданных о коммерческой тайне для целей управления
  • Создание в компании культуры конфиденциальности в отношении коммерческой тайны
  • Создание структуры управления

Компания IP Holding каким-то образом должна будет продемонстрировать, что она активно участвует в вышеупомянутом.

Последние мысли

Я верю, что эта короткая статья представляет интерес и представляет ценность. Теперь должно быть ясно, что ряд политических, финансовых, культурных, технических и юридических вопросов необходимо учитывать при первом создании холдинговой компании IP, а затем при надлежащем и профессиональном управлении такой организацией.

Если IP Holding Company должна управлять активами, составляющими коммерческую тайну, то крайне важно, чтобы IP Holding Company глубоко понимала и ценила как коммерческую тайну, так и управление коммерческой тайной активами.

Все, что вам нужно знать

Преобразование S Corp в LLC влечет за собой некоторые налоговые последствия, и важно, чтобы вы знали о таких налоговых последствиях, прежде чем преобразовывать свою S Corp в LLC. 3 мин. Чтения

1. Налоговые последствия преобразования S Corp в ООО
2. Налоговые льготы S Corp и LLC
3. Как преобразовать S Corp в LLC

Обновлено 24 июня 2020 г .:

Налоговые последствия преобразования S Corp в LLC

Существуют некоторые налоговые последствия преобразования S Corp в LLC, и важно, чтобы вы знали о таких налоговых последствиях, прежде чем преобразовывать вашу S Corp в LLC.

И S Corps, и LLC (общества с ограниченной ответственностью) несут ограниченную ответственность. Другие преимущества LLC заключаются в том, что они предлагают гибкость с точки зрения операций компании, небольшие формальности и дополнительные возможности для управления и надзора за бизнесом.

Таким образом, многие S Corps хотят преобразоваться в LLC для получения таких преимуществ. Другая причина для преобразования из S Corp в LLC связана с тем, что LLC могут рассматриваться как партнерство для целей федерального налогообложения.Отношение к партнерству по налоговым причинам обеспечивает повышенную гибкость налоговых правил для корпораций.

Налоговые льготы S Corp и LLC

И LLC, и S Corps рассматриваются в налоговых целях как транзитные организации. Это означает, что любой доход, вычеты и налоговые льготы передаются владельцам бизнеса и, следовательно, регистрируются в индивидуальных налоговых декларациях этих владельцев.

Также нет корпоративной налоговой декларации, которую необходимо подавать для LLC или S Corp.По этой причине эти два типа бизнес-структур избегают проблемы двойного налогообложения. Корпорация C подлежит двойному налогообложению, поскольку эти корпорации сначала облагаются налогом на корпоративном уровне, а затем, если компания передает дополнительную прибыль акционерам в виде дивидендов, эти дивиденды должны быть включены в личный налог этих акционеров. возвращается.

Как преобразовать S Corp в LLC

Прежде чем вы решите преобразовать структуру своего бизнеса, вы всегда должны подумать обо всех последствиях такого преобразования.Хотя может быть много преимуществ, обычно есть и некоторые последствия.

Вам, вероятно, придется ликвидировать свою S Corp, что затем будет признано как прибыль в соответствии с Разделом 336, как если бы она продала все свои активы. Если активы S Corp увеличились между моментом создания бизнеса и моментом преобразования в LLC, реализуется прирост капитала. Это означает, что акционеры должны платить налог на прирост капитала с суммы этого прироста.

С учетом сказанного, вы все равно можете захотеть преобразовать структуру своего бизнеса, особенно в следующих обстоятельствах:

• S Corp хочет создать щит ответственности. В большинстве штатов члены LLC защищены от кредиторов в соответствии с так называемыми законами о взимании платы.

• S Corp хочет досрочно ликвидировать активы. Хотя S Corp требуется для ликвидации активов при преобразовании в LLC (это основное налоговое последствие), это также можно рассматривать как выгоду для S Corp, которая продолжает расти в геометрической прогрессии. Следовательно, S Corp может захотеть произвести конвертацию, в то время как налоговые последствия такой ликвидации будут ниже, чем в более поздний момент, когда налог будет продолжать расти в зависимости от суммы ликвидируемых активов.

• S Corp хочет привлечь нового инвестора. Если S Corp привлечет нового инвестора, это приведет к прекращению деятельности выбранной корпорации, что повлечет за собой налоговые последствия. По этой причине S Corp может пожелать преобразоваться в LLC, прежде чем выбирать дополнительного инвестора.

Некоторые S-корпуса хотят преобразоваться в LLC, но по-прежнему будут облагаться налогом как S-Corp. Есть два способа сделать это. Первый способ — создать ООО, а затем преобразовать корпорацию в ООО.В этом случае корпорация будет называться ООО, а активы корпорации будут переведены в новую ООО.

Второй способ — объединить корпорацию с существующим ООО, у которого уже есть активы. Когда у корпорации есть активы со встроенной оценкой, преобразование в LLC все еще может позволить этой корпорации облагаться налогом как S Corp, но работать как LLC. Единственная проблема, с которой вы можете столкнуться, будет заключаться в том, увеличивает ли преобразование подоходный налог, поскольку теперь вы переводите активы из корпорации в LLC, которая также имеет собственную прибыль.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *