При ликвидации: Выплаты работникам при ликвидация предприятия и выходное пособие 2020 и 2021

Содержание

сдаем до последнего. АБТ Отчетность в Краснодаре

В бизнесе как в спорте – надо быть гибким и нельзя останавливаться. Компании создаются, реорганизуются, ликвидируются, создаются новые. Этот процесс хорошо отражает статистика, по ее данным, число действующих компаний сопоставимо с числом прекративших по разным причинам свою деятельность. Какие законодательные изменения приняты в вопросе ликвидации ООО, какую отчетность необходимо предоставить в контролирующие структуры при закрытии предприятия? Читайте об этом в нашей статье.

По данным Единого государственного реестра юридических лиц (данные на 1 января 2018 года), в России прекратили свою деятельность более 5 млн. компаний. Из них около 1 млн прошли через процедуру ликвидацию и около 141 тысячи находятся в процессе ликвидации.

Определен срок добровольной ликвидации

Ликвидация компании подразумевает прекращение всех ее прав и обязанностей без передачи их другим юридическим или физическим лицам. Финальная точка ликвидации – исключение из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) посредством соответствующей записи в нем.

Причины ликвидации могут быть самые разные: от нерентабельности деятельности предприятия и нецелесообразности дальнейшего ведения бизнеса до нарушения правил ведения учета, которые могут привести к фатальным последствиям в виде неподъемных штрафов.

Процесс ликвидации небыстрый и до недавнего времени он мог затянуться не на один год. ГК РФ указывает, что участники должны определять срок ликвидации компании в соответствии с законом об ООО (ст.62 ГК РФ). Однако до 1 сентября 2017 года для ООО закон не устанавливал такой срок. Исключение было лишь для банков – эти финансовым структурам ликвидацию нужно было провести в течение года. С 1 сентября 2017 года сроки ликвидации компаний ограничили. Теперь завершить процесс добровольной ликвидации компании нужно за один год. Продлить этот срок можно на шесть месяцев, но только по положительному решению суда.

Кому отчитываться при ликвидации ООО

В процессе ликвидации компании необходимо отчитаться сразу в несколько контролирующих органов, а именно – в Федеральную налоговую службу, в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования.

ООО при ликвидации должно сдать декларации по налогам, отчитаться по доходам сотрудников и их страховым взносам. В Пенсионный фонд РФ нужно сдать сведения персонифицированного учета. Финалом сдачи отчетности при ликвидации ООО является предоставление ликвидационного баланса, который ставит точку в деятельности компании. Далее мы разберем подробнее каждый из вышеперечисленных отчетов, расскажем об отчетности при ликвидации ООО в 2018 году.

Как сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность?

ООО, начавшее процесс ликвидации, сначала должно сдать промежуточный ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс регулируется п. 2 ст. 63 ГК РФ. Этот баланс составляется ликвидационной комиссией после окончания срока предъявления требований кредиторами.

Промежуточный баланс содержит:

  • сведения об имуществе ликвидируемого юрлица,
  • перечень требований кредиторов,
  • результаты рассмотрения требований кредиторов,
  • перечень удовлетворенных требований, в том числе по решению суда.

Промежуточный баланс утверждается учредителями ООО или органом, принявшим решение о ликвидации юрлица. Передается промежуточный ликвидационный баланс в ФНС вместе с уведомлением о ликвидации ООО по форме Р15001.

Подготовить окончательный ликвидационный баланс можно после того, как ООО рассчитается по своим долгам перед партнерами, бюджетом, работниками и пр. В него попадает информация об имуществе, которое осталось для распределения между участниками. Окончательный ликвидационный баланс должен быть представлен налоговикам вместе с заявлением о госрегистрации юридического лица в связи с ликвидацией по форме Р16001.

Для ликвидируемых ООО последний отчетный год — с 1 января до даты исключения общества из ЕГРЮЛ. Налоговые декларации, по которым компания отчитывалась при ведении своей деятельности, нужно сдавать и при ликвидации. То есть период ликвидации не является исключением и является налоговым периодом. Декларации можно сдать в комплекте с промежуточным ликвидационным балансом, но только в том случае, если объекты налогообложения в процессе ликвидации будут отсутствовать. Если же деятельность будет вестись, то отчеты в налоговую нужно передать вместе с финальным ликвидационным балансом.

При ликвидации вносится изменение в код отчетного периода. В декларации по налогам на прибыль и имуществу нужно указать 50-й код, означающий подачу декларации за последний налоговый период.

Также в качестве налогового агента ООО должно сдать в ФНС справки 2-НДФЛ по всем работникам и 6-НДФЛ за период с начала года и до момента прекращения деятельности.

Вся налоговая отчетность компании должна быть сдана в срок не позднее даты внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ.

Какие отчеты сдавать в ПФР и ФСС

Отчеты в ПФР и ФСС готовятся после увольнения сотрудников и проведения с ними всех расчетов.

В течение месяца с даты подачи промежуточного ликвидационного баланса ООО обязано подать отчетность в Пенсионный фонд РФ обо всех уволенных работниках. На титульном листе нужно сделать пометку «Прекращение деятельности». В случае начисления каких-либо взносов их следует оплатить в течение полумесяца с даты предоставления ликвидационных отчетов. При получении документов в Пенсионном фонде должны выдать расписку, удостоверяющую сдачу отчетности. Этот документ вместе с окончательным ликвидационным балансом и заявлением о ликвидации необходимо сдать в ФНС.

По такой же схеме подается отчетность и в Фонд социального страхования. Перед фондами нужно отчитаться по формам СЗВ-СТАЖ, СЗВ-М и 4-ФСС. Если в ООО работало более 25 сотрудников, то отчеты нужно сдать в электронном виде, на бумаге они приняты не будут.

Отчетность после ликвидации ООО

Документы после ликвидации ООО нельзя просто уничтожить или выбросить. Законодательство возлагает ответственность за хранение документов после ликвидации ООО на самого ликвидатора. Именно на него возложена обязанность по подготовке всей документации и передаче её для хранения в надлежащую организацию (госархив). Если ООО не заключало с госархивом договор, то архив обязан принять на хранение только те документы, которые касаются личного состава работников общества. Документы, не переданные в архив, сроки хранения которых не установлены, целесообразно хранить 3 года, то есть период исковой давности.

СБИС облегчит процесс ликвидации

Подготовить отчетность при ликвидации намного проще с программой СБИС Электронная отчетность . В ней вы найдете все актуальные формы отчетов, сможете воспользоваться подсказками при их заполнении. В случае трудностей вам на помощь придут опытные консультанты. Кроме того, СБИС выстроит график сдачи отчетности при ликвидации ООО. При сдаче электронной отчетности необходима электронная цифровая подпись, получить ее можно в нашем Центре ЭЦП.

Подробнее о том, как сервис СБИС может помочь при ликвидации ООО, вам готовы рассказать наши специалисты.

Выездная проверка при ликвидации: как подготовиться, что делать

Выездная проверка при ликвидации — это обычная процедура, к которой необходимо подготовится самым тщательным образом, чтобы соответствовать всем требованиям налоговых органов. При принятии решения о ликвидации организации ее руководству необходимо следовать определенным требованиям и правилам, регламентирующих данное мероприятие. Один из основных этапов ликвидации – это проведение выездной налоговой проверки органами ФНС. Такая проверка направлена на проверку бухгалтерских документов за весь период деятельности организации и выявление нарушений. Основная цель налоговой проверки при ликвидации — это выявление ошибок в документах бухгалтерского учета и соответственно уменьшение налоговой базы уплаченной в бюджет РФ.

Принципы выездной налоговой проверки:

  • Однообразие – этот принцип подразумевает одинаковый контроль для всех компаний РФ.
  • Независимость, те органы ФНС никак не зависят от проверяемой организации.
  • Планомерность – налоговая проверка осуществляется по четкому плану. В соответствии с данным планом проверяются все документы, а также проверяется само время, выделенное на проверку компании.
  • Объективность. Налоговый орган, проводящий проверку обязан зарегистрировать все нарушения и предоставить доказательства эти нарушений.
  • Документальное оформление, ход налоговой проверки должен регистрироваться в специальных отчетных документах.
  • Взаимодействие с другими государственными органами. Этот принцип гарантирует, что если у компании, в ходе налоговой проверки, будут найдены нарушения, ее привлекут к ответственности.

Порядок проведения налоговой проверки при ликвидации

Налоговая проверка проводится за последние 3 календарных года, которые предшествуют ликвидации, а также текущий календарный год, в котором участниками было принято решение о ликвидации. Выездная налоговая проверка, как и всегда, на территории компании и общий срок ее обычно не превышает двух месяцев.

Однако, в некоторых случаях срок налоговый проверки может быть сокращен (если есть специальное распоряжение от руководителя налогового органа) или наоборот, увеличен (если контроль осуществляют по группе филиалов). Какие документы проверяют при налоговой проверке?

  1. Бухгалтерские документы первичного учета;
  2. Кассовые документы;
  3. Документы налоговой отчетности;
  4. Сведения о расходах, связанных с выплатой зарплаты работникам.
При проведении выездного налогового контроля при ликвидации организации необходимо:
  • Предоставить помещение компании органам ФНС для проведения проверки.
  • Предоставить все необходимые для ознакомления документы налоговым органам. В случае если каких-то документов не достает, необходимо в письменном виде уведомить об этом инспекторов с указанием причины. Если компания попытается скрыть информацию, ее могут привлечь к административному штрафу.
При проведении выездного налогового контроля при ликвидации организация имеет право потребовать присутствия понятых при проведении осмотра документации или при их истребовании. При проведении выездной налоговой проверке, представители ФНС имеют право:
  • Осматривать компанию, ее помещения и территорию;
  • Доступ к документации компании;
  • Снимать ксерокопии с документов;
  • Осуществлять видео и фотосъемку при необходимости;
  • Проводить ревизии.

Как избежать выездной налоговой проверки при ликвидации?

Когда ликвидация компании происходит по решению участников – проведение выездной налоговой проверки обязательно по законодательству РФ. В случае, если за период существования компания накопила и сформировала долги и суммы по этим задолженностям большие, это гарантирует осуществления выездной налоговой проверки. Это происходит, потому что органы ФНС будут добиваться погашения большинства имеющихся долгов. Кроме того, налоговики будут искать нарушения в отчетности компании для того, чтобы проанализировать тот факт, является ли банкротство преднамеренным. В связи с этим организациям, принявшим решение о ликвидации, необходимо привести в порядок все свои бухгалтерские документы, рассчитаться со всеми кредиторами и провести к ними сверку.

Однако, не всегда при ликвидации организации необходимо проведении налоговой проверки. Рассмотрим такие случаи:

  • Компании, которые в течение периода ведения своей деятельности не нарушали законодательство РФ, своевременно выплачивали налоговые сборы и предоставляли необходимую отчетность.
  • Организации с нулевым балансом. Если у компании отсутствуют денежные средства в приходе и расходе, то они также могут рассчитывать на ускоренную ликвидацию без налогового контроля.
  • Когда ликвидация организации осуществляется путем продажи, то проверки со стороны налогового органа бояться также не следует.

Как при ликвидации ООО передать имущество учредителю?

Этапы раздела имущества

Составляем решение о назначении ликвидатора ООО — образец Подробнее

В соответствии с ч. 3 ст. 62 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), после утверждения решения о ликвидации юридического лица формированию подлежит ликвидационная комиссия, задачей которой является ведение ликвидационной процедуры, определение ее сроков.

Комиссия будет осуществлять свою деятельность на всех этапах ликвидации юридического лица и в том числе принимать участие при распределении имущества между учредителями. Если общество вело активную деятельность и функционировало на всех этапах своего существования, не исключено, что у него могут накопиться долги. Расчет по долгам является неотъемлемой частью ликвидационной процедуры и дальнейшего распределения имущества между участниками общества.

Чтобы определить возможных кредиторов, необходимо поместить сообщение в специальном издании («Вестник государственной регистрации»). Если кредиторы найдутся, то в течение 2 месяцев с того момента, как было размещено сообщение от комиссии, они должны подать свои требования.

По истечении временного промежутка, в котором могли заявляться кредиторские требования, ликвидационная компания готовит промежуточный баланс с включением в него следующих сведений:

  • о составе юридического лица, подлежащего ликвидации;
  • перечень предъявляемых требований со стороны кредиторов;
  • итоги рассмотрения требований;
  • информация о требованиях, которые были удовлетворены по решению суда.

Имущество, оставшееся после полного расчета с кредиторами, должно достаться учредителям. Расскажем о порядке распределения такого имущества. 

ООО ликвидировано — осталось имущество, какой порядок распределения применяется

Важно! Если после завершения процедуры всех расчетов с кредиторами, заявлявшими свои требования, в обществе осталось имущество, то оно подлежит распределению между его учредителями.

В частности, особое внимание обращается на следующие нюансы:

  • Распределению подлежит все имущество, если у юридического лица нет обязательств перед кредиторами. В таком случае обязательным является соблюдение двух основных условий. Во-первых, срок для получения требований от кредиторов составляет два месяца. Срок необходимо отсчитывать с момента опубликования записи о ликвидации в «Вестнике». Во-вторых, составленный промежуточный ликвидационный баланс должен отражать проведение всех расчетов с кредиторами.
  • Распределяться будет только часть имущества, оставшаяся после проведения полных расчетов по долгам. Оставшиеся средства должны заноситься в ликвидационный баланс.
  • Имущество не распределяется и не передается участникам общества, так как после расчетов с кредиторами оно отсутствует. Такие сведения также заносятся в баланс.

Роль ликвидационной комиссии заключается в правильном ведении ликвидационного баланса и внесении соответствующих сведений в него. 

Очередность при передаче имущества учредителям ООО

Согласно п. 1 ст. 58 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ имущество передается участникам в порядке очередности.

Исходя из положений закона, можно выделить две очереди:

  • К 1-й очереди относится распределенная прибыль, но еще не выплаченная. Может возникнуть ситуация, что для выплат не хватает имущества. Средства в таком случае будут делиться между участниками согласно размерам их долей в уставном капитале общества.
  • Ко 2-й очереди будет относиться все оставшееся имущество. Здесь как раз важным будет являться момент расчетов с кредиторами, то есть распределяться имущество будет после закрытия всех долгов. Участники общества могут получить имущество в натуральном виде или его стоимость. Стоимость определяется исходя из размеров их уставных вкладов.

Важно! Доли, принадлежащие ООО (выкупленные), не должны учитываться при распределении имущества общества при его ликвидации.

Обратите внимание! Если при ликвидации юридического лица его имущество будет арестовано, то решать вопрос о распределении имущества невозможно до тех пор, пока не будут погашены все долги перед кредиторами. Арестованное имущество, по правилам, реализуется через публичные торги. Если после их проведения останется нереализованное имущество, оно может распределяться между участниками общества. 

Общество ликвидировано с одним участником — осталось имущество, как распределить

При наличии одного участника в обществе распределение и передача имущества должны проводиться на общих основаниях. Здесь будет действовать правило, по которому передача имущества возможна только после проведения всех расчетов с кредиторами.

Обратите внимание! Вынесенное единоличное решение единственного участника в отношении оставшегося после расчета с кредиторами имущества является законным основанием для возникновения у участника прав на такое имущество.

Стоит отметить, что порядок документального оформления решения относительно оставшегося имущества и порядка его распределения на законодательном уровне не установлен. Участнику такой процедуры следует придерживаться судебной практики, которая позволяет определить, что таким документом может являться:

  • протокол, на основании которого распределяется оставшееся имущество;
  • акт о распределении;
  • решение ликвидационной комиссии.

Важно! Так как все образцы документов носят только рекомендательный характер, участники общества могут по своему усмотрению оформлять передаточный акт и включать в него различные сведения, не нарушающие нормы законодательства.  

Документальное оформление передачи имущества

Обратите внимание! Документ, в котором фиксируется порядок распределения имущества между участниками общества, имеет правовую силу. Такой документ должен составляться всегда в письменном виде, в произвольной форме.

Стандартный образец документа о распределении имущества ООО содержит следующие сведения:

  • полные данные ликвидируемого юридического лица;
  • дату составления документа;
  • состав ликвидационной комиссии с указанием личных данных;
  • реквизиты документа, на основании которого избиралась ликвидационная комиссия;
  • состав имущества, передаваемого участникам общества;
  • размер имущества, получаемого каждым из участников.

Это основные сведения, которые должны содержаться в документе, по усмотрению участников процесса может вноситься иная информация.

Передача имущества на основании решения ликвидационной комиссии должна проходить до завершения процедуры ликвидации юридического лица.

Когда налоговым органом принимается решение о приостановлении операций по счетам ликвидируемого общества, права участников на регистрацию прав собственности на полученное имущество ограничиваются. В таком случае они имеют возможность обратиться в суд (постановление ФАС МО от 28.04.2011 № КГ-А40/3403-11, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.03.2009 № А69-4315/08-Ф02-1027/09). Если учредители в нарушение установленного законом порядка заберут имущество до полного расчета с кредиторами, то такое имущество может быть истребовано с них. При невозможности вернуть имущество в натуре, истребуется его стоимость.

Важно! Имущество, распределенное между участниками общества, подлежит обязательной регистрации в установленном законом порядке в компетентном органе. 

Налогообложение при распределении имущества ООО

Налоговый кодекс РФ (далее — НК РФ), в ст. 209, 210 указывает, что доходы, полученные физическим лицом в денежной, натуральной форме, а также возникшее право на распоряжение ими, в том числе доходы в виде нематериальной выгоды, относятся к объектам налогообложения по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ).

Важно обратить внимание на следующие моменты:

  • распределяемое имущество ликвидируемого юридического лица подлежит налогообложению в соответствии с гл. 23 НК РФ;
  • доход, получаемый участниками общества и подлежащий налогообложению, определяется из стоимости имущества общества.

С учетом рыночной стоимости остаточного имущества будет определяться сумма дохода, подлежащего налогообложению. При этом вычету подлежит расход, связанный с покупкой уставных долей общества. 

Уплата НДС при передаче имущества участникам ликвидируемого общества

Объектом налогообложения признаются операции, касающиеся реализации товаров, работ и услуг. Не будет признаваться в качестве реализации товаров, работ и услуг, распределение имущества, если оно находится в пределах первоначального взноса учредителя юридического лица. НДС начисляется на сумму, составляющую разницу между распределяемыми среди участников общества долями и их первоначальными вкладами. Учредителю выставляется счет-фактура.

Важно! Если размер имущества не выходит за пределы их первоначального взноса в уставной капитал, то НДС уплачивать не требуется. Правомерность такого подхода подтверждается судебной арбитражной практикой.

Обратите внимание! При передаче учредителям акций и денежных средств НДС не применяется.

***

Таким образом, передача имущества ликвидируемого общества его участникам является обязательной процедурой. Ее проведение возможно только после полного расчета с кредиторами, заявившими свои требования, в установленные сроки. При распределении имущества заинтересованные лица должны руководствоваться положениями действующего законодательства РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Права работников при ликвидации организации | Статьи компании «РосКо»

В условиях финансового кризиса некоторые организации не в состоянии удержаться на плаву — в результате они или приостанавливают свою деятельность на неопределенный срок, или ликвидируются. Процесс ликвидации сопровождается рядом обязательных процедур, которые направлены в том числе и на защиту прав работников.

При ликвидации организации работодатель вправе уволить всех сотрудников без исключения, в том числе и тех, в отношении которых установлены гарантии при увольнении по инициативе работодателя. К таким работникам относятся работники в возрасте до 18 лет, беременные женщины, работники, находящиеся в отпуске, на больничном и пр. Сказанное объясняется тем, что организация фактически перестает существовать. При этом ТК РФ, в отличие от ранее действовавшего КЗоТ РФ, не обязывает работодателя трудоустраивать таких работников.

СКОЛЬКО СТОИТ ЗАКРЫТЬ ООО

Таким образом, ТК РФ при ликвидации организации-работодателя устанавливает единую для всех категорий работников процедуру увольнения.

Изначально необходимо разобраться с тем, что следует понимать под ликвидацией, поскольку неправильное понимание данного процесса может повлечь незаконность увольнения работников и, как следствие, необходимость выплачивать компенсацию за вынужденный прогул и, возможно, за моральный ущерб.

Под ликвидацией организации понимается прекращение ее деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (ст. 61 ГК РФ, п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2). Поэтому реорганизация юридического лица, изменение его подведомственности (подчиненности) не являются основанием для увольнения работника по инициативе работодателя. На это обстоятельство обратил внимание Верховный Суд РФ в Определении от 30.05.2008 N 78-В08-5, которым было признано незаконным увольнение работника в связи с ликвидацией организации, поскольку в ходе судебного процесса было установлено, что на месте ликвидированной организации была зарегистрирована новая организация с аналогичным уставом, видами деятельности и штатом.

Работники нанимаются не только организациями, но и индивидуальными предпринимателями. Поэтому, если работодателем являлся индивидуальный предприниматель, трудовой договор расторгается, в частности, когда прекращается деятельность индивидуальным предпринимателем на основании им самим принятого решения, вследствие признания его несостоятельным (банкротом) по решению суда, в связи с истечением срока действия свидетельства о государственной регистрации, отказом в продлении лицензии на определенные виды деятельности (п. 28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 2). При этом правила увольнения работников в связи с ликвидацией в равной степени относятся как к организациям, так и к индивидуальным предпринимателям.

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

В связи с ликвидацией организации-работодателя работники увольняются на основании п. 1 ст. 81 ТК РФ.

Процесс ликвидации начинается с принятия решения о ликвидации уполномоченным органом или лицом организации-работодателя. Со дня принятия решения о ликвидации организация-работодатель должна уведомить о принятом решении в письменной форме.

УВЕДОМЛЕНИЕ

(для работников ООО «Зенит»)

о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации

Уважаемый (ая) _______________________________!

(Ф.И.О. работника)

Уведомляем Вас о том, что на основании решения учредителей ООО «Зенит» от «____»________ 2016 г. N ____ Общество ликвидируется. В связи с этим трудовой договор, заключенный с Вами, подлежит расторжению на основании п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

По истечении не менее двух месяцев со дня получения настоящего предупреждения, а именно «_____» _______ 2016 г., Вы будете уволены.

Администрация ООО «Зенит» гарантирует Вам выплату выходного пособия в размере среднего месячного заработка. Также за Вами будет сохранен средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Средний месячный заработок будет сохранен за Вами в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения. Выплата будет производиться при условии, если в двухнедельный срок (ст. 178 ТК РФ) после увольнения Вы обратитесь в этот орган и не будете им трудоустроены.

С Вашего письменного согласия трудовой договор может быть расторгнут до «_____»_____ 2016 г. В связи с этим Вам будет выплачена дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

С уважением,

Члены ликвидационной комиссии: __________________________________

(подписи)

С уведомлением ознакомлен: _______________________________________

(подпись)

«______» _________ 2016 г.

(дата вручения)


1. Работников организации персонально и под роспись — не менее чем за два месяца до увольнения. Форма уведомления в законодательстве не утверждена, поэтому каждый работодатель вправе разработать ее самостоятельно.

Уведомление целесообразно составить в двух экземплярах. При этом один экземпляр уведомления остается у работодателя, а второй — у работника. В случае если работник откажется подписать уведомление, на нем необходимо сделать соответствующую отметку и составить акт об отказе, который составляется в произвольной форме и подписывается членами ликвидационной комиссии.

2. Профсоюз — не менее чем за три месяца до начала соответствующих мероприятий (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» (ред. от 30.12.2008)). Уведомление также производится в произвольной форме; за основу можно взять уведомление в адрес работников.

3. Органы службы занятости — не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий. В сообщении необходимо указать должность, профессию, специальность и квалификационные требования к ним, условия оплаты труда каждого конкретного работника (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации» (ред. от 27.12.2009)).

ДОБРОВОЛЬНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ КОМПАНИИ

Информировать службу занятости можно по форме сообщения, которая содержится в Приложении N 2 к Положению об организации работы по содействию занятости в условиях массового высвобождения, утвержденному Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 05.02.1993 N 99.

В случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации.

 
На практике нередки случаи, когда организация ликвидирует отдельные торговые объекты. В таком случае правомерен вопрос о порядке увольнения работников. В связи с этим ликвидацию торговых объектов (магазинов, торговых точек и т.п.) следует отличать от ликвидации филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения. Исключение составляют случаи, когда торговый объект зарегистрирован как филиал, представительство или иное обособленное структурное подразделение и расположен в другой местности.

КОГДА НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ МОЖЕТ ЛИКВИДИРОВАТЬ КОМПАНИЮ?

Увольнение работников в связи с ликвидацией торгового объекта происходит в порядке сокращения численности или штата работников организации, а не в связи с ликвидацией организации.

В целом процедура увольнения в связи с ликвидацией и в связи с сокращением численности или штата схожи. Однако в отличие от увольнения в связи с ликвидацией при увольнении по сокращению численности или штата работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность). Увольнение в данном случае допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу, которую работник может выполнять с учетом состояния его здоровья. Кроме того, при сокращении численности или штата ТК РФ устанавливает категории работников, которые не могут быть сокращены (например, беременные, несовершеннолетние). При ликвидации увольнение таких работников допускается.

Наиболее актуальным как для работников, так и для работодателей является вопрос о выплатах при увольнении в связи с ликвидацией. 

При увольнении в связи с ликвидацией работодатель обязан выплатить работнику:


  • заработную плату за фактически отработанные дни в месяце увольнения; 
  • компенсацию за неиспользованный отпуск; 
  • выходное пособие.

ЛИКВИДАЦИЯ КОМПАНИИ: РИСКИ ПРИЗНАНИЯ ПРОЦЕДУРЫ ФИКТИВНОЙ

Выходное пособие работнику выплачивается в размере среднего месячного заработка. Также за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения. Данная выплата производится работодателем на основании решения органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Поэтому можно констатировать, что в силу норм трудового законодательства правоотношения между работодателем и работником не прекращаются с момента увольнения работника и продолжаются, в частности, по выплате выходного пособия, выдаче трудовой книжки, подтверждению трудового стажа и т.д. (Постановление ФАС Поволжского округа от 08.02.2008 N А65-17554/07).

В соответствии с ч. 1 ст. 140, ст. 84.1 ТК РФ с увольняемым работником необходимо рассчитаться в последний день работы. Если работник в день увольнения не работал, то деньги ему выплачивают на следующий день после того, как он за ними обратился.

По истечении двух месяцев с даты вручения работнику предупреждения оформляется его увольнение, которое производится на основании приказа по унифицированной форме N Т-8, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1. С приказом работник должен быть ознакомлен под роспись.

После ознакомления с приказом в трудовую книжку работника должна быть внесена запись об увольнении. Запись в трудовую книжку о причинах увольнения должна быть внесена в точном соответствии с формулировками ТК РФ. В рассматриваемом случае в трудовую книжку вносится следующая запись: «Уволен в связи с ликвидацией организации, п. 1 ст. 81 Трудового кодекса Российской Федерации». 


Трудовая книжка выдается работнику в день прекращения трудового договора. В случае когда в день прекращения трудового договора выдать трудовую книжку работнику невозможно в связи с его отсутствием либо отказом от ее получения, работнику направляется уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте. Важно, что со дня направления указанного уведомления работодатель освобождается от ответственности за задержку выдачи трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ).

Если работник не возражает, то работодатель вправе расторгнуть с ним трудовой договор и до истечения двухмесячного срока. Однако при этом работнику выплачивается дополнительная компенсация в размере его среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока уведомления об увольнении. Согласие работника на досрочное расторжение трудового договора должно быть выражено в письменной форме. 

Увольнение при ликвидации — Статьи

В состав бюджетного учреждения входят три обособленных подразделения, расположенных в разных городах. Учредителем принято решение о прекращении деятельности одного из обособленных подразделений, работникам которого предложена работа в двух оставшихся обособленных подразделениях.

Однако работники настаивают на увольнении по сокращению штата с выплатой пособия, несмотря на то что штатные единицы в нашем случае не сокращаются. Правомерны ли их требования и какими должны быть действия работодателя?

 

 

Условие о месте работы в трудовом договоре.

Решение работодателем вопроса с работниками при прекращении деятельности обособленного подразделения будет зависеть от того, каким образом прописано в трудовом договоре условие о месте работы.

 Согласно ч. 2 ст. 57 ТК РФ обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – о месте работы с указанием наименования обособленного структурного подразделения и его местонахождения.

 В соответствии со ст. 72 ТК РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по соглашению сторон, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме.

 Переводом на другую работу в соответствии со ст. 72.1 ТК РФ является постоянное или временное изменение трудовой функции работника и (или) структурного подразделения, в котором работает работник (если структурное подразделение было указано в трудовом договоре), при продолжении работы у того же работодателя, а также перевод на работу в другую местность вместе с работодателем.

 Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника, за исключением случаев временного перевода по причине катастрофы природного или техногенного характера, а также случаев простоя.

 Не требует согласия работника перемещение его у того же работодателя на другое рабочее место, в другое структурное подразделение, расположенное в той же местности, поручение ему работы на другом механизме или агрегате, если это не влечет изменения определенных сторонами условий трудового договора. При этом необходимо иметь в виду, что под структурными подразделениями понимаются как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки, магазины и т. д., а под другой местностью – местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.

 Таким образом, если в трудовом договоре с работником в качестве места работы указаны конкретное структурное подразделение и его адрес, а работодатель предлагает ему работу в обособленных подразделениях, расположенных в других городах, это будет являться переводом, а не перемещением, поскольку структурные подразделения расположены в другой местности.

 Данная позиция отражена в п. 16 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2 и Определении Московского областного суда от 15.06.2010 по делу № 33-11570.

 Если же в трудовом договоре в качестве места работы указано только наименование организации и адрес, но отсутствуют сведения о месте работы в обособленном структурном подразделении, работа в обособленном подразделении организации, расположенном в той же местности, которая указана в трудовом договоре, не будет считаться переводом на другую работу.

 Согласие работника на работу в структурном подразделении, место нахождения которого совпадает с местом нахождения организации, указанным в трудовом договоре, и изменение условий договора не требуются, так как работник будет продолжать работать в той же организации, но без указания обособленного структурного подразделения в качестве места работы.

 Однако следует обратить внимание, что если работа в другом структурном подразделении будет связана с изменением трудовой функции работника или других условий трудового договора, то к таким отношениям должны применяться правила о переводе (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ). Понятие трудовой функции определено в ст. 15 ТК РФ. Кроме того, необходимо иметь в виду, что ч. 4 ст. 72.1 ТК РФ запрещает переводить и перемещать работника на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.

 

Увольнение при ликвидации: основания для расторжения договора. 

 

Если обособленное подразделение, указанное в трудовом договоре в качестве места работы, прекращает свою деятельность, трудовой договор может быть расторгнут по двум основаниям:

 1. Пункт 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ – отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (ч. 4 ст. 74 ТК РФ).

 Руководствуясь ст. 74 ТК РФ, работодатель может произвести изменение определенных сторонами условий трудового договора по собственной инициативе (за исключением изменения трудовой функции работника) только в случае, когда определенные сторонами условия трудового договора не могут быть сохранены по причинам, связанным с изменением организационных или технологических условий труда (изменения в технике и технологии производства, структурная реорганизация производства и др.).

 О предстоящих изменениях определенных сторонами условий трудового договора и о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца, если иное не предусмотрено ТК РФ.

 Если работник не согласен работать в новых условиях, то работодатель обязан в письменной форме предложить ему другую имеющуюся у него работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель должен предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

 При отсутствии указанной работы или отказе работника от предложенной работы трудовой договор прекращается в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ с выплатой выходного пособия работнику в размере двухнедельного среднего заработка на основании абз. 6 ч. 3 ст. 178 ТК РФ.

 Однако при прекращении трудового договора на основании п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ работодатель должен в случае спора представить доказательства того, что изменение определенных сторонами условий трудового договора явилось следствием изменений организационных или технологических условий труда, например изменений в технике и технологии производства, совершенствования рабочих мест на основе их аттестации, структурной реорганизации производства, и не ухудшало положения работника по сравнению с условиями коллективного договора, соглашения (п. 21 Постановления Пленума ВС РФ № 2).

 2. Пункт 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ – по инициативе работодателя трудовой договор может быть расторгнут при ликвидации организации (увольнение при ликвидации) либо прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем.

 Увольнение при ликвидации по указанной статье возможно, так как в соответствии с ч. 4 ст. 81 ТК РФ в случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации.

 Но в случае прекращения деятельности обособленного подразделения нужно иметь в виду, что подразделение юридического лица может считаться обособленным, если оно отвечает требованиям, содержащимся в ст. 55 ГК РФ.

 

 

Что является обособленным подразделением?

В соответствии со ст. 55 ГК РФ общими для представительств и филиалов признаками являются следующие: они расположены вне места нахождения юридического лица, представляют интересы юридического лица и осуществляют их защиту; наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений; имеют руководителей, назначаемых юридическим лицом и действующих на основании его доверенности; подлежат указанию в учредительных документах создавшего их юридического лица.

 Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных либо иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.

 Кроме того, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в соответствии со ст. 83 НК РФ.

 Таким образом, для того чтобы расторгнуть трудовые договоры с работниками по причине прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения учреждения, расположенного в другой местности (произвести увольнение при ликвидации), необходимо, чтобы данное обособленное подразделение отвечало указанным выше признакам, а в трудовом договоре с работником были указаны в качестве места работы конкретное обособленное структурное подразделение и его адрес.

 В противном случае при наличии спора суд может признать увольнение при ликвидации незаконным на основании п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ по причине непризнания структурного подразделения обособленным (Кассационное определение Псковского областного суда от 08.06.2010 № 33-625).

 Также работодатель должен иметь в виду, что при расторжении трудового договора в связи с прекращением деятельности обособленного структурного подразделения необходимо совершить все те действия, которые предусмотрены при увольнении при ликвидации организации.

 К данным действиям относится предупреждение работодателем работников в соответствии с ч. 2 ст. 180 ТК РФ о предстоящем увольнении в связи с прекращением деятельности филиала персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

 Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения двухмесячного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

 Также работодатель в соответствии с ч. 1 ст. 178 ТК РФ должен при расторжении трудового договора в связи с прекращением деятельности обособленного подразделения (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) выплатить увольняемому работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка. При этом за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

 В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

 Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

 В заключение хочется добавить, что в случае наличия в трудовом договоре условия о работе в обособленном подразделении с указанием его адреса перевод работников для работы в обособленных подразделениях, расположенных в другой местности, возможен только с их согласия и путем внесения сведений об изменении места работы в трудовой договор.

 Однако требование работников об увольнении при ликвидации обособленного подразделения, а также по сокращению штата незаконно, поскольку увольнение по этому основанию может производиться только по инициативе работодателя. Если работодатель готов предоставить работникам работу в другом обособленном подразделении, их увольнение может быть произведено только на основании п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора).

Миронова А. Р.,
руководитель юридического департамента КГ «Аюдар»

Прекращение договора аренды при ликвидации юридического лица

Ликвидация юридического лица – сложная в юридическом и организационном плане процедура. Одно из обязательных требований к ее осуществлению – защита прав кредиторов, имеющих финансовые и хозяйственные взаимоотношения с организацией, прекращающей деятельность.

В числе возможных проблемных вопросов – прекращение аренды при ликвидации юридического лица. Важно понимать, что ситуация может складываться двояким образом. В первом случае ликвидируется арендодатель, а во втором – арендатор. Их правовая трактовка очень сильно отличается. Но перед тем, как приступить рассмотрению каждой из них, необходимо определить, какими именно нормативно-правовыми актами следует руководствоваться при этом.

Правовое регулирование

Базовым законодательным актом по рассматриваемому вопросу выступают две части Гражданского кодекса РФ – первая (датируется 30.11.1994) и вторая (датируется 26.01.1996). Действующие редакции документов приняты, соответственно, 31.07.2020 и 27.12.2019 годов.

Статья 419 ч. 1 ГК РФ устанавливается, что обязательства юридического лица прекращаются вследствие ликвидации. Исключение составляют случаи, когда исполнение подобных обязательств по закону или решению суда переходит на другое лицо.

Статьи 619 и 620 ч. 2 ГК РФ определяют порядок расторжения арендных договоров по требованию арендатора и арендодателя. Статья 617 из этой же части Гражданского кодекса определяет необходимость сохранять договор аренды, если меняются стороны соглашения.

Рассмотрим две возможные ситуации с учетом перечисленных выше норм российского законодательства.

Ситуация №1. Ликвидируется арендодатель

Наиболее сложный случай из двух возможных. Проблема состоит в том, что к нему сложно применить положения статьи 419. Причина – ликвидация арендодателя не ведет к прекращению существования предмета аренды и, как следствие, прав арендатора. В подобной ситуации уместно употребить классическое правило юристов: право идет за вещью. По сути, это упрощенная трактовка положений статьи 617.

Другими словами, после ликвидации текущего собственника арендуемого имущества, у него появится новый владелец. Он должен продолжить исполнение обязанностей предыдущего собственника в части сдачи в аренду указанного в договоре объекта.

Описанная ситуация носит общий характер. На практике встречается множество разновидностей, имеющих определенные правовые нюансы. Поэтому в каждом конкретном случае следует разбираться отдельно.

Ситуация №2. Ликвидируется арендатор

Прекращение договора аренды при ликвидации арендатора кажется более простым мероприятием. При его реализации достаточно четко выполнить требования статьи 419. В общем случае так и происходит.

Прекращение деятельности и исключение организации из ЕГРЮЛ является вполне законным основанием, достаточным для прекращения договора аренды при ликвидации арендатора. В подавляющем большинстве случаев каких-либо вопросов у арендодателя и контролирующих государственных органов, в первую очередь – ФНС, в этом случае не возникает.

Дело в том, что правильно проведенная ликвидация предполагает непосредственное участие налоговых органов, вплоть до проведения проверки. Это подразумевает, что права кредиторов, включая арендодателя, защищены всеми доступными законными средствами и способами. Как следствие — предпринимать что-либо дополнительное не требуется. Практикующие юристы подобную ситуацию называют фактическое прекращение договора аренды.

Важно отметить два правовых нюанса. В отличие от первого случая, при ликвидации арендатора не применяются положения статьи 617. Необходимо руководствоваться статьей 419. То есть используется прямо противоположная трактовка.

Второй немаловажный момент. Все сказанное про ситуацию №2 имеет отношение к юридическим лицам. Если речь идет об арендаторе в статусе ИП, его обязанности по договору аренды после ликвидации бизнеса переходят на физическое лицо.


Что делает выездная налоговая проверка при ликвидации ООО?

Ликвидация предприятия обычно сопровождается определенными действиями, среди которых заметную роль играет налоговая ревизия. Поэтому налоговая проверка может иметь выездной или камеральный характер.

При добровольной ликвидации, в 3-х дневный срок после принятия соответствующего решения учредителями необходимо уведомить территориальный регистрационный орган (Инспекция Федеральной Налоговой Службы — ИФСН).

Обязательна ли проверка?

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (НКРФ) выездная проверка не является обязательной. ПОэтому она есть право налогового органа, а не его обязанность. Однако, независимо от причин ликвидации ООО (добровольно, принудительно по решению суда), налоговая служба, проводит выездную проверку.

Регламентируется выездная проверка статьей 89 НКРФ, которая помимо необязательности такой проверки. Точно так же указывает, что эта ревизия никак не связана по времени и предмету с предыдущей ревизией. Кроме того она осуществляется на глубину, не более четырех предыдущих календарных лет.

Возможна ли ликвидация ООО до окончания проверки?

Теоретически возможна, но практически такого не бывает. Предприятие всегда имеет взаимоотношения с государственными органами – налоговыми, пенсионными, социальными. До окончательного решения всех возникших у налоговиков вопросов ликвидация не будет зарегистрирована.

Какие полномочия проверяющих?

Инспектора, проводящие проверку, имеют обширные полномочия. Они могут осматривать территории и помещения, требовать документы и изымать их, привлекать экспертов, проводить инвентаризацию и т.п.

В какие сроки проводится проверка?

Четкого периода назначения проверки налоговым органом после получения уведомления о ликвидации нет. Несмотря, что согласно налоговому законодательству длительность налоговой ревизии должна ограничиваться двумя месяцами. Однако, в реальности проверка может затянуться на гораздо больший срок.

Ликвидация ООО


В соответствии с общими правилами распределения, V может выделить только 6000 долларов на распределенный инвентарь — его скорректированный базис для LLC (Раздел 732 (c) (1)). Это оставляет V с оставшейся базой в размере 4000 долларов в ее интересах, но без других распределенных активов для поглощения дополнительной базы. Следовательно, ей разрешается понести капитальный убыток в размере 4000 долларов США при ликвидации L (Раздел 731 (а) (2)).

Примечание: Прибыль или убыток, признанные при ликвидации, также могут повлиять на расчет чистой прибыли участника для целей 3.Налог на чистый инвестиционный доход 8%. Если какое-либо имущество, помимо денежных средств, рыночных ценных бумаг, дебиторской задолженности и запасов, распределяется в рамках ликвидационной операции, признание убытков откладывается до фактической продажи или обмена распределенного имущества.

Налоговая база полученного имущества

Если при ликвидационном распределении не признаются прибыли или убытки, совокупная база участника в полученном имуществе равна базе участника в его или ее доле в ООО непосредственно перед распределением, за вычетом распределенных денежных средств и обращающихся на рынке ценных бумаг (п.732 (б)). Специальные правила применяются, когда несколько объектов недвижимости распределяются в рамках ликвидируемого распределения или когда общая переходящая база распределенных объектов превышает базу участников в LLC. База присваивается распределенным объектам следующим образом:

Шаг 1: Вычтите сумму денежных средств и обращающихся на рынке ценных бумаг, полученных из суммы предраспределения участия участника в его или ее доле ООО.

Шаг 2: Любая оставшаяся база сначала распределяется на распределенную нереализованную дебиторскую задолженность и запасы в суммах, равных базе LLC в этих активах.

Шаг 3: Оставшаяся база затем распределяется на другие распределенные активы (кроме нереализованной дебиторской задолженности и запасов) в суммах, равных скорректированной базе LLC.

Шаг 4: Любое увеличение базы (т. Е. База распределяемого члена сверх базы LLC в распределенных активах) затем распределяется на оцененные активы (кроме нереализованной дебиторской задолженности и запасов) пропорционально соответствующей сумме каждого актива. любой нереализованной оценки.Однако не следует выделять базу сверх FMV.

Шаг 5: Если есть оставшееся увеличение базиса, которое необходимо распределить, оно распределяется на активы (кроме нереализованной дебиторской задолженности и запасов) пропорционально их FMV.

Примечание: Предлагаемые нормативные акты, выпущенные в январе 2014 года, которые вступят в силу после их выпуска в качестве окончательных нормативных положений, предусматривают особые правила, которые приводят к «корректировке базиса Раздела 704 (c) (1) (C)», когда они встроены потерянное имущество передается ООО, классифицируемому как партнерство (проп.Рег. П. 1.704-3 (f) (2)). Предлагаемые правила предусматривают, что если член с гл. 704 (c) (1) (C) базисная корректировка (член Раздела 704 (c) (1) (C)) получает распределение собственности (независимо от того, является ли это свойство Разделом 704 (c) (1) ( C) собственности) при ликвидации своей доли в LLC, скорректированная база LLC в распределенном имуществе непосредственно перед распределением включает в себя разд. 704 (c) (1) (C) член Секции. 704 (c) (1) (C) базовая корректировка для собственности, в которой участник отказался от доли, если таковая имеется, по причине ликвидации.LLC перераспределяет любые Sec. 704 (c) (1) (C) базисная корректировка из разд. 704 (c) (1) (C) собственность, удерживаемая LLC, в отношении распределенных объектов аналогичного характера в соответствии с принципами Regs. П. 1.755-1 (c) (i), после применения пп. 704 (c) (1) (B) и 737.

Если п. 704 (c) (1) (C) собственность остается за LLC, и никакая собственность подобного характера не распределяется, тогда это собственность Sec. 704 (c) (1) (C) базисная корректировка не перераспределяется в распределенную собственность, а остаток рассматривается как положительный п.734 (б) регулировка. Если распределение также порождает отрицательный разд. 734 (b), затем отрицательная корректировка и разд. 704 (c) (1) (C) перераспределение базисных корректировок зачитывается, и чистая сумма распределяется в соответствии с Рег. П. 1.755-1 (с). Если ООО не имеет гл. 754, действовавшее на момент ликвидации распределения, оно рассматривается как сделавшее разд. 754 выборы исключительно для целей вычисления любого отрицательного Раздела. 734 (b) корректировка, которая возникнет в результате распределения.

Методы амортизации, доступные после ликвидации распределения

Участник, который получает ликвидационное распределение амортизируемого имущества, приобретает амортизируемую основу в этом имуществе. В той степени, в которой база принимающего члена не превышает базу предварительного распределения LLC, участник принимает на себя роль LLC и продолжает амортизировать имущество, используя оставшийся срок службы и метод, используемый LLC (Раздел 168 (i) (7)). Если база участника превышает базу предварительного распределения LLC, избыток рассматривается как вновь приобретенная собственность, которая вводится в эксплуатацию распределителем во время распределения.Эта избыточная база зависит от правил, сроков и методов амортизации, действующих на момент распределения (Раздел 168 (i) (6)).

Срок владения распределенными активами

Период владения участником в отношении имущества, полученного в результате необлагаемого налогом распределения, включает период владения LLC (Разделы 735 (b) и 1223 (2)). Это правило применяется независимо от того, получает ли участник собственность в текущем распределении или в ликвидируемом распределении.

Приостановленные убытки

Если LLC распределяет активы между участниками в рамках ликвидируемого распределения, и эти активы были использованы в пассивной деятельности, участник продолжает переносить любые убытки от приостановленной пассивной деятельности (PAL) в отношении этой деятельности.Приостановленный PAL разрешен без ограничений, если участник распоряжается практически всей пассивной деятельностью (или своей долей участия в этой деятельности) в налогооблагаемом распоряжении несвязанной третьей стороне (Раздел 469 (g)). Соответственно, если участник получает только денежные средства при полной ликвидации его или ее доли в ООО, представляется, что любые приостановленные PAL, полученные в результате деятельности ООО, должны полностью вычитаться в год ликвидации.

Любая прибыль, признанная участником при ликвидации ООО, рассматривается как доход от деятельности ООО, подверженной риску (Проп.Рег. П. 1.465-66 (а)). Соответственно, приостановленные убытки, подверженные риску, могут быть использованы для компенсации прибыли, если таковая имеется, при ликвидации. Однако, если нет прибыли от распределения при ликвидации и участник продолжает деятельность, подверженную риску, кажется, что участник должен иметь возможность продолжить перенос приостановленных убытков для компенсации будущих доходов или до тех пор, пока у участника не появится дополнительная база риска. . Эти приостановленные убытки, подверженные риску, могут быть применены только к будущей прибыли или другой будущей основе риска от той же деятельности (разд.465 (б) (5)).

Любые убытки приостановлены из-за отсутствия оснований в соответствии с разд. 704 (d) не переносятся участником после ликвидации LLC. Поскольку убытки не уменьшили базу участника в его или ее доле ООО, приостановленные убытки фактически представляют собой дополнительную основу для участника при (1) определении прибыли или убытка, если таковые имеются, на ликвидационном распределении или (2) определении базы распределенных активов.

Планирование распределительной собственности

Участник, желающий предотвратить признание прибыли при распределении, должен убедиться, что LLC не распределяет денежные средства и рыночные ценные бумаги сверх своей базы в LLC.LLC может произвести ликвидационное распределение денежных средств и обращающихся на рынке ценных бумаг до уровня выходящего на пенсию члена, а затем распределить другое имущество на остаток необходимой суммы.

Предупреждение: IRS переквалифицировало как налогооблагаемое распределение денежных средств распределение личного места жительства партнеру при ликвидации его доли. В разделе «Консультации главного юрисконсульта 200650014» IRS рассмотрел ситуацию, когда товарищество сформировало ООО с целью приобретения дома для распределения его выбывающему партнеру в соответствии с условиями соглашения о выкупе.По условиям соглашения значительная часть покупной цены дома была предоставлена ​​за счет ссуды от связанной стороны, которая была немедленно возвращена выходящим на пенсию партнером.

IRS атаковал предполагаемое распределение на основании того факта, что (1) распределение не было распределением собственности товарищества, поскольку дом был приобретен и удерживался за счет выходящего на пенсию партнера, (2) распределение должно быть изменено в соответствии с правило предотвращения злоупотреблений Regs.П. 1.701-2 в качестве распределения денежных средств налогоплательщику, которые затем он использовал для приобретения дома, (3) согласно доктрине поэтапной сделки приобретение дома товариществом и его распределение между выходящим на пенсию партнером не принимается во внимание, и (4) приобретение дома товариществом и его передача выходящему на пенсию партнеру не имели экономического смысла и были ненужными шагами, предпринятыми исключительно для получения налоговых льгот.

Участник может признать убыток от ликвидации своей доли участия в ООО, если распределение состоит исключительно из денег, нереализованной дебиторской задолженности и запасов, а база ООО в этих активах меньше, чем база участия участника в доле ликвидированной ООО.В таких ситуациях убыток, признанный участником, обычно является капитальным убытком. Однако, если LLC владеет гл. 1231, ликвидационное распределение всего или части этого имущества может преобразовать капитальные убытки выходящего на пенсию участника в обычные убытки.

Пример 3. Преобразование капитальных убытков при ликвидационном распределении в обычные убытки: J , A и B являются равными членами BC LLC, которая владеет несколькими небольшими коммерческими зданиями в Уайт-Фиш, Mont. J решил покинуть LLC, а A и B согласились, что FMV его доли составляет 500 000 долларов. У ООО достаточно денежных средств, чтобы произвести один или серию ликвидационных выплат на счет J в размере полной стоимости его процентов. J ‘ Его процентная ставка BC составляет 600 000 долларов.

Если LLC распределит 500 000 долларов наличными J , он признает капитальный убыток в размере 100 000 долларов. J не имеет текущего или запланированного прироста капитала, поэтому его способность использовать убыток в размере 100 000 долларов США будет ограничен.

Предположим, вместо этого, что BC распределяет J 100000 долларов наличными и одно из небольших офисных зданий с FMV 400000 долларов и налоговой базой для BC в размере 300000 долларов. J не будет признавать никаких прибылей или убытков от распределения и будет иметь основу в размере 500 000 долларов в распределенном офисном здании, что является основой его доли LLC после уменьшения на 100 000 долларов полученных денежных средств. (Обратите внимание, что распределение собственности с соответствующим возмещением амортизации может привести к признанию прибыли, если распределение является непропорциональным распределением горячих активов.) Если здание по-прежнему будет гл. 1231 собственность на J , и он продает здание за 400 000 FMV, он реализует сек. 1231 убыток в размере 100 000 долларов США, который будет обычным, если предположить, что у него нет другого Раздела. 1231 выигрыш.

Неналоговые правила

Ликвидация ООО может иметь ряд юридических последствий. В соответствии с законодательством штата могут возникать вопросы относительно того, кто остается ответственным за обязательства LLC, распределенные между участниками, требуемые уведомления кредиторов о намерении LLC ликвидировать, требуемые изменения в праве собственности на распределенные активы, требуемое уведомление государства о намерении LLC ликвидировать , соблюдение применимых законов о оптовых продажах (если активы ООО будут проданы до ликвидации) и т. д.Кроме того, могут возникнуть юридические проблемы, связанные с применением операционного соглашения или других регулирующих документов LLC к операции по ликвидации. Например, в операционном соглашении может быть неясно, какие методы следует использовать для оценки распределенной собственности, если участники не будут получать пропорциональное распределение всех активов LLC. Клиенты должны проконсультироваться с юристом перед тем, как приступить к ликвидации ООО.

Это тематическое исследование было адаптировано из Руководства PPC по компаниям с ограниченной ответственностью , 21-е издание, Майкла Э.Марес, Сара С. Макмерриан, Стивен Э. Паскарелла II и Грегори А. Поркаро. Опубликовано Thomson Reuters / Tax & Accounting, Кэрроллтон, Техас, 2015 г. (800-431-9025; tax.thomsonreuters.com).

Автор

Альберт Эллентак является советником King & Nordlinger LLP в Арлингтоне, штат Вирджиния.

26 Кодекс США § 336 — Признание прибыли или убытка по собственности, распределенной при полной ликвидации | U.S. Код | Закон США

Предыдущие положения

Предыдущий раздел 336 Закона от 16 августа 1954 г., гл. 736, 68A Stat. 106; 2 апреля 1980 г., Pub. L. 96–223, раздел IV, §403 (b) (1), 94 Stat. 304; 19 октября 1980 г., Pub. L. 96–471, §2 (b) (1), (c) (1), 94 Stat. 2253, 2254; 3 сентября 1982 г., Pub. L. 97–248, раздел II, §222 (b), (e) (1) (D), 224 (c) (4), 96 Stat. 478, 480, 489, относящиеся к распределению имущества при ликвидации, до отмены Pub. L. 99–514, §631 (a).

Поправки

1988 — п. (б). Паб. L. 100–647, §1006 (e) (21) (A), заменил «обязательства» на «обязательства, превышающие базис» в заголовке.

Подсек. (c). Паб. L. 100–647, §1018 (d) (5) (D), заменил «ликвидации, которые являются частью реорганизации» на «определенные ликвидации, к которым применяется часть III» в заголовке и исправил текст в целом. До внесения поправок текст гласил: «Этот раздел не применяется в отношении любого распределения собственности в случае непризнания прибыли или убытка в отношении такого имущества в пользу получателя в соответствии с частью III».

Подсек. (d) (2) (B) (ii). Паб. L. 100–647, §1006 (e) (1), с поправками, п.(ii) в целом. До внесения изменений п. (ii) гласит следующее: «Для целей пункта (i) любое имущество, описанное в пункте (i) (I), приобретенное ликвидируемой корпорацией в течение двухлетнего периода, заканчивающегося на дату принятия плана полной ликвидация должна рассматриваться, за исключением случаев, предусмотренных в правилах, как часть плана, описанного в пункте (i) (II) ».

Подсек. (г) (3). Паб. L. 100–647, §1006 (e) (2), добавлен в конце «Предыдущее предложение применяется к любому распределению среди 80-процентного распространителя, только если применяется подраздел (a) или (b) (1) статьи 337. к такому раздаче.”

Подсек. (е). Паб. L. 100–647, §1006 (e) (3), в заключительных положениях заменено «выборы могут быть сделаны» на «такая корпорация может выбирать».

Дата вступления в силу

Паб. L. 99–514, раздел VI, §633, 22 октября 1986 г., 100 Stat. 2277, с изменениями, внесенными Pub. L. 100–647, раздел I, §1006 (g), 10 ноября 1988 г., 102 Stat. 3407, при условии, что:

«(A) Общее правило. — Если иное не предусмотрено в этом разделе, поправки, внесенные в этот подзаголовок [подзаголовок D (§§631–634) раздела VI публикации.L. 99–514, вводя в действие этот раздел и раздел 337 этого раздела, изменяя разделы 26, 311, 312, 332, 334, 338, 341, 346, 367, 453, 453B, 467, 852, 897, 1056, 1248, 1255, 1276, 1363, 1366, 1374 и 1375 настоящего раздела, а также отмена прежних разделов 333, 336 и 337 настоящего раздела] применяется к: «(1)

любое распределение при полной ликвидации, а также любая продажа или обмен, произведенные корпорацией после 31 июля 1986 г., если такая корпорация не будет полностью ликвидирована до 1 января 1987 г.,

«(2) любая операция, описанная в разделе 338 Налогового кодекса 1986 года, дата приобретения которой наступает после 31 декабря 1986 года, и «(3)

любое распространение (не полностью ликвидировано), произведенное после 31 декабря 1986 г.

«(B) Встроенная прибыль S-корпораций. «(1) В целом. Поправки, внесенные в соответствии с разделом 632 (кроме подраздела (b) этого раздела) [внесение изменений в разделы 26, 1366, 1374 и 1375 настоящего раздела], применяются к налоговым годам, начинающимся после 31 декабря 1986 года, но только в тех случаях, когда возврат за налоговый год регистрируется в соответствии с выборами S, сделанными после 31 декабря 1986 г. «(2) Применение предыдущего закона. В случае любого налогового года корпорации S, который начинается после 31 декабря 1986 г. и к которому не применяются поправки, внесенные в соответствии с разделом 632 (кроме подраздела (b)), пункт (1) раздела 1374 (b) ) Налогового кодекса 1954 года (действовавшего на дату, предшествующую дате вступления в силу настоящего Закона [окт.22, 1986]) применяется так, как если бы он читался следующим образом:

«'(1) сумма, равная 34 процентам от суммы, на которую чистый прирост капитала корпорации за налоговый год превышает 25 000 долларов, или« [. ]

«(C) Исключение для некоторых планов ликвидации и обязывающих договоров. «(1) В целом. — Поправки, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к — «(А)

любое распределение, продажа или обмен, произведенные в соответствии с планом ликвидации, принятым до 1 августа 1986 г., если ликвидируемая корпорация полностью ликвидирована до 1 января 1988 г.,

«(B)

любое распределение, продажу или обмен, произведенные любой корпорацией, если более 50 процентов голосующих акций (по стоимости) такой корпорации приобретено 1 августа 1986 года или после этой даты в соответствии с письменным обязательным договором, действующим до такой даты, и если такая корпорация полностью ликвидирована до 1 января 1988 г.

г. «(C)

любое распределение, продажа или обмен, произведенные любой корпорацией, если практически все активы такой корпорации проданы 1 августа 1986 года или после этой даты, в соответствии с 1 или более письменными обязательными договорами, действующими до этой даты, и если такая корпорация полностью ликвидирована до 1 января 1988 г. или

«(D) любая транзакция, описанная в разделе 338 Налогового кодекса 1986 года в отношении любой целевой корпорации, если квалифицированная покупка акций такой целевой корпорации произведена 1 августа 1986 года или после этой даты в соответствии с письменным обязательным контрактом, действующим до такой даты, и дата приобретения (в значении статьи 338) — до 1 января 1988 г.«(2) Специальное правило для определенных действий, предпринятых до 20 ноября 1985 г. — Для целей пункта (1) операции должны рассматриваться в соответствии с планом ликвидации, принятым до 1 августа 1986 г., если — «(A) до 20 ноября 1985 г. — «(я) Совет директоров ликвидируемой корпорации принял решение запросить одобрение акционеров для транзакции, описанной в разделах 336 или 337, или «(Ii)

акционеры или совет директоров одобрили такую ​​сделку,

«(B) до 20 ноября 1985 г. — «(я)

поступило предложение о покупке большинства голосующих акций ликвидируемой корпорации, или

«(Ii)

совет директоров ликвидируемой корпорации принял решение, одобряющее приобретение или рекомендующее одобрение приобретения акционерам, или

«(C) до 20 ноября 1985 г. министру финансов или его представителю был подан запрос на постановление в отношении операции, описанной в разделах 336 или 337 Налогового кодекса 1954 г. (как действовало до поправок, внесенных этот подзаголовок).

Для целей предыдущего предложения любые действия, предпринятые советом директоров или акционерами корпорации в отношении любой дочерней компании такой корпорации, должны рассматриваться как предпринятые советом директоров или акционерами такой дочерней компании.

«(D) Переходное правило для некоторых малых корпораций. «(1) В целом. В случае полной ликвидации квалифицированной корпорации до 1 января 1989 г. поправки, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к применимому проценту каждой прибыли или убытка, которые (кроме этого параграфа) будут признаны ликвидирующей корпорацией. по причине изменений, внесенных в этот подзаголовок.Раздел 333 Налогового кодекса 1954 г. (действовавший за день до даты вступления в силу этого Закона [22 октября 1986 г.]) продолжает применяться к любой полной ликвидации, описанной в предыдущем предложении. «(2) Параграф (1) не применяется к определенным позициям. — Параграф (1) не применяется к — «(B)

любая прибыль или убыток по капитальному активу, удерживаемому не более 6 месяцев, и

«(C) любая прибыль от актива, приобретенного квалифицированной корпорацией, если — «(я)

основа такого актива в руках квалифицированной корпорации определяется (полностью или частично) со ссылкой на базу такого актива в руках лица, у которого он был приобретен, и

«(Ii)

основной целью передачи такого актива квалифицированной корпорации было обеспечение преимуществ этого подраздела.

«(3) Применимый процент. — Для целей данного подраздела термин« применимый процент »означает: «(А)

100 процентов, если применимая стоимость квалифицированной корпорации меньше 5 000 000 долларов США, или 900 10 «(B) 100 процентов уменьшено на сумму, которая имеет такое же отношение к 100 процентам, как — «(я)

Превышение применимой стоимости корпорации над 5 000 000 долларов составляет

«(4) Применимое значение.

Для целей этого подраздела применимой стоимостью является справедливая рыночная стоимость всех акций корпорации на дату принятия плана полной ликвидации (или, если она больше, 1 августа 1986 г.).

«(5) Квалифицированная корпорация. — Для целей данного подраздела термин« квалифицированная корпорация »означает любую корпорацию, если — «(А)

1 августа 1986 г. и в любое время после этого до полной ликвидации корпорации более 50% (по стоимости) акций такой корпорации принадлежит квалифицированной группе, а

«(B)

применимая стоимость такой корпорации не превышает 10 000 000 долларов.

«(6) Определения и особые правила. — Для целей данного подраздела — «(A) Квалифицированная группа.- «(I) В целом.

За исключением случаев, предусмотренных в пункте (ii), термин «квалифицированная группа» означает любую группу из 10 или менее квалифицированных специалистов, которые постоянно в течение 5-летнего периода, заканчивающегося на дату принятия плана полной ликвидации (или , если короче, период, в течение которого корпорация или какой-либо предшественник существовала) владел (или рассматривался как владеющий в соответствии с правилами подпункта (C)) более чем 50 процентами (по стоимости) акций такой корпорации.

«(Ii) требование о 5-летнем владении не применяется в определенных случаях.-В случае- «(Я)

любая полная ликвидация в соответствии с планом ликвидации, принятым до 31 марта 1988 г.,

«(II)

любые распределения, не подлежащие ликвидации, произведенные до 31 марта 1988 г.,

«(III)

о выборах в качестве корпорации S, поданной до 31 марта 1988 г., или

«(IV) операция, описанная в разделе 338 Налогового кодекса 1986 года, когда дата приобретения (в значении такого раздела 338) приходится на 31 марта 1988 года,

термин «квалифицированная группа» означает любую группу из 10 или менее квалифицированных специалистов.

«(B) Квалифицированное лицо. Термин« квалифицированное лицо »означает — «(C) Правила атрибуции. «(I) В целом.

Любые акции, принадлежащие корпорации, трасту (кроме траста, упомянутого в подпункте (B) (iii) [)], или партнерства, должны рассматриваться как принадлежащие пропорционально их акционерам, бенефициарам или партнерам и не должны рассматриваться как принадлежащие такой корпорации, трасту или партнерству. Акции, которые считаются принадлежащими лицу в силу применения предыдущего предложения, должны для целей применения такого приговора рассматриваться как фактически принадлежащие такому лицу.

«(Ii) Члены семьи. Акции, принадлежащие (или рассматриваемые как принадлежащие) членам одной семьи (в значении раздела 318 (a) (1) Налогового кодекса 1986 года), должны рассматриваться как принадлежащие одному лицу и считаться собственностью. таким 1 лицом в течение любого периода, в течение которого он принадлежал (или рассматривался как принадлежащий) любому такому участнику. «(Iii) Режим определенных трастов.

Акции, принадлежащие (или рассматриваемые как принадлежащие) наследству любого наследника или любому трасту, указанному в подпункте (B) (iii) в отношении такого наследника, рассматриваются как принадлежащие одному лицу и рассматриваются как принадлежащие ему. 1 человек в течение периода, в течение которого он находился во владении (или рассматривался как принадлежащий) такому имуществу или любому такому трасту или умершему.

«(D) Правила особого периода владения.

Любая собственность, приобретенная по причине смерти человека, должна считаться собственностью во все времена, в течение которых такая собственность принадлежала (или считалась собственностью) умершего.

«(E) Контролируемая группа корпораций.

Все члены одной и той же контролируемой группы (как определено в разделе 267 (f) (1) такого Кодекса) должны рассматриваться как 1 корпорация для целей определения того, соответствует ли какая-либо из таких корпораций требованиям пункта (5) (B). и для целей определения применимого процента по отношению к любой из таких корпораций.Для целей предыдущего предложения корпорация S не должна рассматриваться как член контролируемой группы, если такая корпорация не была корпорацией C в течение своего налогового года, который включает 1 августа 1986 года, или если она не была описана для такого налогового года в параграфе (1) или (2) раздела 1374 (c) такого Кодекса (который действует за день до даты вступления в силу этого Закона [22 октября 1986 г.]).

«(7) Сделки по статье 338.— Положения этого подраздела также применяются в случае операции, описанной в разделе 338 Налогового кодекса 1986 года, когда дата приобретения (в значении такого раздела 338) приходится на 1 января 1989 года.«(8) Применение статьи 1374.— Правила, аналогичные правилам этого подраздела, должны применяться для целей применения раздела 1374 Налогового кодекса 1986 года (с поправками, внесенными разделом 632) в случае квалифицированной корпорации, которая делает выбор в качестве корпорации S согласно разделу 1362 Закона. такой Кодекс до 1 января 1989 г., независимо от того, полностью ли ликвидирована такая корпорация. «(9) Применение к неликвидным дистрибутивам.

Положения этого подраздела также применяются в случае любого распределения (не при полной ликвидации), произведенного квалифицированной корпорацией до 1 января 1989 г., независимо от того, полностью ли ликвидирована такая корпорация.

«(E) Определение полной ликвидации.

Для целей этого раздела корпорация считается полностью ликвидированной, если все активы такой корпорации распределяются при полной ликвидации, за вычетом активов, сохраняемых для удовлетворения требований.

«(F) Прочие переходные правила. «(1) Поправки, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к любой ликвидации корпорации, зарегистрированной в соответствии с законами Пенсильвании 3 августа 1970 г., если — «(А)

совет директоров такой корпорации утвердил план ликвидации до 1 января 1986 г.,

«(B)

соглашение о продаже существенной части активов такой корпорации было подписано 9 мая 1986 г. (независимо от того, продаются ли активы в соответствии с таким соглашением), и

«(C)

корпорация полностью ликвидирована 31 декабря 1988 г. включительно.

«(2) Поправки, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к любой ликвидации (или предполагаемой ликвидации в соответствии с разделом 338 Налогового кодекса 1986 года) диверсифицированной корпорации финансовых услуг, зарегистрированной в соответствии с законодательством штата Делавэр 9 мая 1929 года (или любой прямой или косвенной дочерняя компания такой корпорации) в соответствии с обязательным письменным контрактом, заключенным 31 декабря 1986 г. или до этой даты; но только если ликвидация завершена (или в случае избрания по статье 338 дата приобретения наступает) до 1 января 1988 г.«(3) Поправки, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к любому распространению, продаже или обмену — «(А)

активов, принадлежащих (прямо или косвенно) завещательному трасту, учрежденному по завещанию умершего 15 июня 1956 г., или его бенефициаров,

«(B) вынесено в соответствии с постановлением суда по иску, поданному 18 января 1984 г., если такое постановление — «(я)

выпускается после 31 июля 1986 г., а

«(Ii) руководит распоряжением активами такого траста и разделением корпуса траста на 3 отдельных суб-траста.Для целей предыдущего предложения выборы в соответствии с разделом 338 (g) Налогового кодекса 1986 года (или выборы в соответствии с разделом 338 (h) (10) такого Кодекса квалифицируются как ликвидация по разделу 337 ​​в соответствии с положениями, предписанными Секретарь согласно разделу 1.338 (h) (10) –1T (j)), совершенный в связи с продажей или обменом в соответствии с постановлением суда, описанным в подпункте (B), должен рассматриваться как продажа [или] обмена. «(4) (A) Поправки, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к любому распространению, продаже или обмену — «(I) если — «(Я)

опционное соглашение на продажу практически всех активов продающей корпорации, организованной в соответствии с законодательством штата Массачусетс 20 октября 1976 г., подписано до 1 августа 1986 г., корпорация принимает (с одобрения акционеров) условный план ликвидации до 1 августа 1986 г., чтобы вступить в силу после исполнения такого опционного соглашения (или модификации к нему), и активы продаются в соответствии с исполнением опциона (в том виде, в котором он был первоначально исполнен или впоследствии изменен, при условии, что цена покупки не будет увеличена таким образом) , или

«(II)

в случае, если получатель опциона не приобретает практически все активы корпорации, корпорация-опционист продает практически все свои активы другому покупателю по цене покупки не выше цены, предусмотренной таким опционным соглашением, в соответствии с эффективным планом ликвидации, и

«(Ii)

: полная ликвидация корпорации происходит в течение 12 месяцев с момента вступления в силу плана ликвидации, но ни в коем случае не позднее 31 декабря 1989 года.

«(B) Для целей подпункта (A) распределение, продажа или обмен распространяющей корпорации (в значении раздела 337 (c) (3) Налогового кодекса 1986 года) должны рассматриваться как удовлетворяющие требованиям подпунктом (A), если его дочерняя компания удовлетворяет требованиям подпункта (A). «(C) Для целей раздела 56 Налогового кодекса 1986 года (с поправками, внесенными в соответствии с настоящим Законом) любая прибыль или убыток, не признанные по причине этого параграфа, не должны приниматься во внимание при определении скорректированной чистой балансовой прибыли корпорации.«(5) В случае корпорации, зарегистрированной в соответствии с законодательством штата Висконсин 3 апреля 1948 г. «(A) траст с правом голоса, учрежденный не позднее 31 декабря 1987 г., должен квалифицироваться как траст, разрешенный в качестве акционера корпорации S, и должен рассматриваться как только 1 акционер, если владельцы бенефициарных интересов в таком трасте с правом голоса — «(я)

сотрудников или пенсионеров такой корпорации, или

«(Ii) в случае акций или сертификатов доверительного управления с правом голоса, приобретенных у сотрудника или пенсионера такой корпорации, супруга, ребенка или имущества такого сотрудника или пенсионера или траста, созданного таким сотрудником или пенсионером, который описан в разделе 1361 (c) ( 2) Налогового кодекса 1986 года (или рассматриваться, как описано в таком разделе, в силу раздела 1361 (d) такого Кодекса), и «(B) Поправка, внесенная в раздел 632 (кроме его подраздела (b)), не применяется к такой корпорации, если она решит стать S-корпорацией до 1 января 1989 года.«(6)

Поправки, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к ликвидации корпорации, зарегистрированной 26 января 1982 г., в соответствии с законодательством штата Алабама с основным местом деятельности в округе Колберт, штат Алабама, но только если такая корпорация полностью ликвидировано 31 декабря 1987 г. включительно.

«(7)

Изменения, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к приобретению холдинговой компанией банка штата Делавэр всех активов холдинговой компании банка штата Айова в соответствии с письменным контрактом от 9 декабря 1981 года.

«(8)

Поправки, внесенные в этот подзаголовок, не применяются к ликвидации корпорации, зарегистрированной в соответствии с законодательством штата Делавэр 20 января 1984 г., если более 40 процентов акций такой корпорации было приобретено путем покупки 11 июня 1986 г., и 29 июля 1986 г. было объявлено тендерное предложение в отношении всех дополнительных выпущенных акций такой корпорации, но только в том случае, если корпорация будет полностью ликвидирована 31 декабря 1987 г. или ранее.

«(G) Обработка определенных распределений в ответ на враждебное тендерное предложение.- «(1) В целом. В соответствии с Налоговым кодексом 1986 года корпорация (далее в этом подразделе именуемая «материнская») при квалифицированном распределении не признается никакой прибыли или убытка. «(2) Определение квалифицированного распределения. — Для целей пункта (1) — «(A) В целом. Термин« квалифицированное распространение »означает распространение — «(я)

материнской компании всех акций квалифицированной дочерней компании в обмен на акции материнской компании, которые были приобретены для целей такого обмена в соответствии с тендерным предложением от 16 февраля 1982 г., и

«(Ii)

по контракту от 13 февраля 1982 г. и

«(Iii) который был сделан не более чем через 60 дней после того, как совет директоров материнской компании рекомендовал отклонить незапрошенное тендерное предложение для получения контроля над материнской компанией.«(B) Квалифицированная дочерняя компания.—

Термин «квалифицированная дочерняя компания» означает корпорацию, созданную или организованную в соответствии с законодательством штата Делавэр 7 сентября 1976 года, все акции которой принадлежали материнской компании непосредственно перед квалифицированным распределением ».

Ликвидационная стоимость привилегированных акций

Ликвидационная стоимость привилегированных акций может зависеть от нескольких факторов, включая общую стоимость компании на момент ликвидации. 3 мин. Читать

1.Обзор ликвидационной стоимости
2. Что такое привилегированные акции?
3. Оценка привилегированных акций

Ликвидационная стоимость привилегированных акций может зависеть от нескольких факторов, включая общую стоимость компании на момент ликвидации. Важно помнить, что владельцы привилегированных акций должны получить первую зарплату при ликвидации компании.

Обзор ликвидационной стоимости

Хотя большинство компаний являются отдельными лицами от своих владельцев, важно помнить, что компании — не настоящие люди.В частности, это означает, что компания без особого труда может существовать сотни лет. Однако существует множество обстоятельств, при которых компании необходимо закрыться. Руководство или собственность компании могут решить, что ей пора закрыться, или что компания может прекратить свое существование из-за банкротства.

Ликвидация — это процесс прекращения деятельности компании и роспуска компании. При ликвидации активы компании распределяются между несколькими группами и физическими лицами:

  • Акционеры
  • Кредиторы
  • Кредиторы

Сумма, которую получат эти группы, и порядок их выплаты будет зависеть от надежности их требования.Когда кто-то говорит о ликвидационной стоимости, они просто имеют в виду общую стоимость материальных активов компании на момент ее прекращения. При определении ликвидационной стоимости компании учитываются как основные, так и оборотные активы.

Что такое привилегированные акции?

Многие компании предлагают разные классы собственности, включая привилегированные акции. Раньше привилегированные акции выпускали только крупные компании, но теперь небольшие компании начали использовать этот класс собственности.Владельцы привилегированных акций имеют приоритет перед владельцами обыкновенных акций.

Оценка привилегированных акций может помочь компании в решении нескольких важных задач:

  • Использование заглавных букв
  • Продажа или слияние предприятий
  • Реорганизации в связи с банкротством

Привилегированные акции имеют характеристики как долга, так и капитала. Большинство привилегированных акций имеют требование о выплате дивидендов, что может сделать их долговыми. Требование о выплате дивидендов по привилегированным акциям также включает некоторые права, включая участие в прибыли предприятия.

Оценка привилегированных акций

Определение стоимости привилегированных акций может сильно отличаться от расчета стоимости обыкновенных акций. Основная причина того, что оценка привилегированных акций может быть сложной, заключается в том, что привилегированные акции обладают характеристиками как облигаций, так и акций. Как и владельцы обыкновенных акций, люди, владеющие привилегированными акциями, являются частичными владельцами компании, выпустившей эти акции. Доля участия акционера в компании будет пропорциональна количеству акций, которыми он владеет.

Причина, по которой привилегированные акции похожи на облигации, заключается в том, что и те, и другие предполагают фиксированный платеж. В случае привилегированных акций фиксированный платеж принимает форму дивидендов, и вы можете использовать этот дивиденд для расчета стоимости привилегированных акций. В зависимости от политики компании дивиденды могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно.

Уникальной особенностью привилегированных акций является то, что эти акции имеют приоритетное право на активы компании. Например, если компания обанкротится, держатели привилегированных акций получат деньги раньше, чем держатели обыкновенных акций.Однако важно помнить, что если компания прекращает свою деятельность из-за банкротства, выплаты кредиторам имеют приоритет перед выплатами держателям привилегированных и обыкновенных акций. Привилегированные акционеры также имеют преимущественную силу с точки зрения выплаты дивидендов. Например, если руководство компании решит, что выплата дивидендов в полном объеме невозможна из-за недостаточной прибыли, любые возможные выплаты пойдут держателям привилегированных акций.

Еще одной уникальной особенностью привилегированных акций является то, что они имеют фиксированный дивиденд, то есть можно оценить привилегированную акцию путем дисконтирования дивидендных выплат.По обыкновенным акциям дивиденды не фиксируются. Предположим, что по привилегированным акциям требуется ежемесячная выплата дивидендов в размере 0,25 доллара США, а ежегодная норма прибыли составляет шесть процентов.

В этом сценарии ожидаемая стоимость акции составит 50 долларов. Этот расчет достигается путем деления ставки доходности шести процентов на 12, что составляет 0,005, а затем деления выплаты дивидендов в размере 0,25 доллара на эту сумму.

Необходимо принять во внимание некоторые соображения, связанные с привилегированными акциями.Например, хотя по привилегированным акциям требуется выплата дивидендов, возможно, что эта выплата будет уменьшена, если компания не сможет обеспечить полное распределение. Риск уменьшения выплаты дивидендов является значительным, если существует высокий коэффициент выплаты, который относится к требуемой выплате дивидендов по сравнению с прибылью компании.

Если вам нужна помощь в определении ликвидационной стоимости привилегированных акций, вы можете опубликовать свои юридические потребности на торговой площадке UpCounsel. UpCounsel принимает на свой сайт только 5% лучших юристов.Юристы UpCounsel являются выпускниками юридических школ, таких как Harvard Law и Yale Law, и имеют в среднем 14 лет юридического опыта, включая работу с такими компаниями, как Google, Menlo Ventures и Airbnb, или от их имени.

Определение ликвидации — Что такое ликвидация

Что такое ликвидация?

Ликвидация обычно относится к процессу продажи запасов компании, обычно с большой скидкой, с целью получения денежных средств. В большинстве случаев ликвидационная продажа предшествует закрытию бизнеса.Как только все активы будут проданы, бизнес закрывается.

В мире бухгалтерского учета ликвидация относится к процессу продажи всех активов компании с целью получения денежных средств для выплаты кредиторам или любому лицу, которому компания должна деньги.

Что такое активы?

Однако

Активы — это не просто инвентарь. Прочие коммерческие активы, которые могут быть ликвидированы, включают:

  • Магазины сантехники
  • Декор и украшения
  • Инструменты
  • Мебель
  • Машины
  • Оргтехника
  • Фасовочные материалы
  • Транспортные средства
  • Картины и прочие изделия для стен
  • Обработка окон и коврики

Ликвидационные продажи часто происходят в рамках подачи заявления о банкротстве, но не обязательно.Компания может ликвидировать большую часть или все свои запасы в рамках переезда на новое место, тем самым сэкономив деньги на необходимости транспортировки всего инвентаря на новую витрину. Самым большим недостатком ликвидации запасов является то, что во многих случаях график ликвидации активов короткий, поэтому скидки велики, а заработанные денежные средства намного ниже розничной стоимости.

Выплата кредиторов

Когда активы компании ликвидируются или конвертируются в наличные, эти деньги затем используются для выплаты кредиторам.Но существуют разные классы кредиторов, которые определяют, в каком порядке им выплачиваются выплаты.

Три основных класса:

  • Обеспеченный — обеспеченный кредитор имеет залоговое право в отношении бизнеса или обязательство активов для погашения всего, что было заимствовано. Например, когда компания сдает в аренду автомобиль, кредитор имеет право удержания автомобиля, поэтому, если бизнес перестанет платить, компания может забрать автомобиль.
  • Необеспеченные — необеспеченные кредиторы, такие как компании, выпускающие кредитные карты, не имеют залогового права или обеспечительного интереса в отношении каких-либо активов, поэтому они погашаются после выплаты обеспеченным кредиторам.
  • Заинтересованные стороны — Заинтересованные стороны — это люди или организации, которые заинтересованы в успехе бизнеса, но не имеют формального права на активы. Сотрудники будут считаться заинтересованными сторонами.

Поскольку денежные средства генерируются от продажи при ликвидации, кредиторы получают выплаты в указанном порядке.

Специалисты по ликвидации

Если компании необходимо быстро ликвидировать свои активы, существуют предприятия, специализирующиеся на ликвидации. Эти предприятия могут покупать весь инвентарь или активы компании, а затем продавать их другим розничным торговцам.

Некоторые ликвидаторы тоже занимаются розничной торговлей, например, Big Lots, Tuesday Morning и Ollie’s. Эти компании покупают оставшиеся запасы за часть их розничной стоимости, а затем перепродают товары в своих магазинах, как правило, по цене меньше полной розничной стоимости, но больше, чем они заплатили за них.

г. Юридическая библиотека округа Колумбия — § 31–50 31.09. Ликвидация, роспуск или неплатежеспособность.

(a) Если иное не предусмотрено в этом разделе, IRLA применяется ко всем национальным страховщикам правового титула, подпадающим под действие данной главы.Применяя положения IRLA, суд должен учитывать уникальные аспекты титульного страхования и должен иметь широкие полномочия по облегчению судебной защиты, которая обеспечивает максимальную защиту держателей страховых полисов.

(b) Фонды возмещения и условного депонирования, удерживаемые страховщиком титула или от его имени, не должны становиться общими активами и должны управляться как требования обеспеченных кредиторов, как предусмотрено в IRLA.

(c) Полисы страхования правового титула, выданные национальным страховщиком правового титула, которые действуют на момент подачи приказа о ликвидации, не могут быть отменены, кроме как после предъявления в суде уважительной причины ликвидатором.Определение уважительной причины остается на усмотрение суда. Принимая это решение, суд должен учитывать уникальные аспекты страхования титула и все другие соответствующие обстоятельства.

(d) Суд может установить соответствующие даты, когда потенциальные истцы должны подавать свои требования ликвидатору в отношении внутренней страховой компании. Суд может установить другие даты для требований на основании полиса страхования титула, чем для всех других требований. Устанавливая даты, суд должен учитывать уникальные аспекты страхования титула и все другие соответствующие обстоятельства.

(e) На дату постановления о несостоятельности или ликвидации все премии, уплаченные, причитающиеся или подлежащие уплате в соответствии с полисами национальных страховщиков правового титула, должны быть полностью заработаны. Производители, страховщики или представители страховщика правового титула обязаны выплатить полностью заработанную премию ликвидатору или реабилитологу.

(24 сентября 2010 г., Закон округа Колумбия 18-223, § 2150, 57 DCR 6242; 5 ноября 2013 г., Закон округа Колумбия 20-40, § 5 (c), 60 DCR 12304.)

Действие поправок

Поправка Д.C. Закон 20-40 заменил «производителей» на «агентов» в (e).

Законодательство о чрезвычайных ситуациях

Для временного (90 дней) добавления см. § 2150 Закона о чрезвычайной бюджетной поддержке 2010 финансового года от 2010 г. (Закон округа Колумбия 18-463, 2 июля 2010 г., 57 DCR 6542).

Избегайте налогов при ликвидации

КРАТКОЕ ОПИСАНИЕ
IRS СКАЗЫВАЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЕ нематериальных активов, ориентированных на клиентов, в акционеры облагаются налогом.Когда фирма или корпорация распределяет среди акционеров все свои активы, как материальные, так и нематериальные, и перестает делать бизнес, IRS утверждает, что существует налогооблагаемая распределение нематериальной деловой репутации.

ОСНОВНОЙ ВОПРОС НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ — являются ли распределенные активы считается собственностью в соответствии с разделом 336 кода IRC и владеет ли ими корпорация.

ВОПРОС КТО «СОБСТВЕННИК» клиентов и ориентированных на клиентов нематериальных активов зависит от того, есть ли действует ли трудовой договор или договор об отсутствии конкуренции в момент распределения нематериальных активов. Без такого соглашения репутация клиента связано с личными характеристиками акционер не является имущественным правом, принадлежащим, или передаваемые фирмой.

НЕКОМПОНЕНТНОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, к иметь исковую силу, должны разумно отражать охраняемый интерес работодателя как в природе и объем ограничения на сотрудника. Коммерческие секреты, специальные процессы, патенты и служебная информация входит в число служебных защищаемые интересы, но как неконкурентоспособные положения о создании права собственности работодателя не Чисто.

ПРАКТИК ДОЛЖЕН СОВЕТОВАТЬ клиент увольняется и неконкурентные соглашения с акционерами до ликвидация.

ПЛАНИРУЕТ ЛИ ПЛАНИРОВАНИЕ ЛИКВИДАЦИИ собственных профессиональных практик или консультирование клиентов по поводу ликвидации коммерческой организации, CPA обнаружат, что проблемы и решения, связанные с каждым скорее всего будет таким же.

ALAN ZIPP, CPA, ABV, JD, практикует налоги Юриспруденция находится в Роквилле, штат Мэриленд. Он автор о разводе RIA : оценка, налоги и финансовые Strategies и является лидером дискуссий AICPA. для семинаров по корпоративному и индивидуальному подоходному налогу. Его адрес электронной почты: [email protected] .

awyers советуют CPA трудоустроиться и неконкурентные соглашения в своей бухгалтерской практике.Они рекомендовать всем сотрудникам, в том числе тем, кто акционеры, обещают — в письменной форме — не принимать клиентов с их, если они покинут фирму. Такие соглашения могут защитить фирмы, говорят юристы. Но они могут не сказать, что трудовые и неконкурентные соглашения могут создать серьезные последствия подоходного налога, когда фирма или корпорация ликвидированные активы и активы гудвила, такие как отношения с клиентами распределяются между акционерами.Здесь возможность некоторого облегчения, однако: фирма CPA и ее акционеры имеют больше шансов избежать серьезных налогов последствия, если такие соглашения не имеют места, когда профессиональная корпорация распускается.

В этом номере нет безопасности

Налоговый суд вынес решение в пользу IRS в более 75% предшествующих дел.

IRS утверждает, что распределение «клиентов и ориентированных на клиентов нематериальные активы »для акционеров облагается налогом, но Налоговый суд постановил, что это не так, если соглашение об отсутствии конкуренции между акционера или сотрудника и фирмы не существует. Этот очевидное противоречие представляет некоторые вопросы, к которым нет черно-белых ответов. В рассмотренных случаях в этой статье Налоговый суд не проводил различия между корпорации индивидуальных услуг, такие как фирмы CPA, и коммерческие организации, такие как дистрибьютор мороженого компании, определяя индивидуальную собственность клиентские нематериальные активы.Планируя ликвидацию свою профессиональную практику или консультирование клиентов по ликвидация коммерческой организации, CPA найдут что проблемы и решения, вероятно, будут одно и тоже.

МАТЕРИАЛЬНО ИЛИ НЕМАТЕРИАЛЬНО, ВЫ МОЖЕТЕ ИСПОЛЬЗОВАТЬ НАЛОГИ

В фирме или на предприятии ликвидации, или когда акционер выкупает свои интерес, это не редкость для бизнеса распространять имущество, а также деньги в обмен на основной капитал акционер владеет.

Когда такой бизнес распространяет его собственность, как правило, считается, что он продал недвижимость по справедливой рыночной стоимости, которая требует признать прибыль (раздел 336 (a) IRC). Акционер, который рассматривает справедливую рыночную стоимость недвижимости как полученную в обмен на его или ее акции, также признает прибыль (IRC раздел 331 (а)). Важнейшим вопросом для налогового планирования является считаются ли распределенные активы собственностью в соответствии с Раздел 336 IRC и владеет ли ими корпорация.

В профессиональной практике материальное имущество, такое как оргтехника, мебель и сантехника составляют небольшую часть общей стоимости фирмы. Безусловно, самый большой элемент ценность в прибыльной профессиональной практике — это нематериальные активы гудвилл . Нет сомнений в том, что распределение материального имущества среди акционеров в ликвидация подлежит налогообложению в соответствии с разделом 336. Корпорация признает доход от превышения справедливой рыночной стоимости над скорректированная база.Акционеры признают прирост капитала на справедливая рыночная стоимость полученного имущества сверх их основа на складе.

А как насчет распределение нематериальной собственности бизнеса и доброжелательность? Налоговый суд счел доброй воли продаваемый и облагаемый налогом актив, который можно продать за профессиональная практика (LaRue v . Комиссар, 37 ТК 39, 44 (1961)).

Согласно IRS, когда корпорация распределяет «клиентов и ориентированных на клиентов нематериальные активы »акционерам, разделы 331 и 336 IRC. применять; такие нематериальные активы включают клиента корпорации база данных, записи клиентов, рабочие документы и гудвилл (включая значение непрерывной деятельности).Позиция IRS заключается в том, что эти нематериальные активы — это активы фирмы, и фирма осознает налогооблагаемая прибыль при их распределении среди акционеров. Кроме того, согласно IRS, когда фирма передает такие являются нематериальными активами для акционеров, они также получают налогооблагаемую прибыль.

НЕТ ДОГОВОРА, НЕТ НАЛОГОВОГО СОБЫТИЯ?

Нет сомнений в том, что Фирма может распределять материальную собственность среди своих акционеров как дивиденды вне зависимости от того, погашаются они или нет.Но вопрос возникает, когда он распределяет среди своих акционеров все свои активы — как материальные, так и нематериальные — и перестают делать бизнес: есть ли налогооблагаемое распределение нематериальных доброжелательность? Согласно IRS, ответ положительный. В соответствии в налоговый суд, с другой стороны, ответ таков: зависит от. Вопрос о том, кто «владеет» отношениями с клиентами и нематериальные активы, ориентированные на клиентов, зависит от того, трудовое соглашение или соглашение о неконкурентном соглашении действует в данный момент распределения.

Налоговый суд постановил, что в отсутствие эффективной занятости или неконкурентоспособность договор на момент ликвидации распространение клиентские нематериальные активы для акционеров не являются налогооблагаемое событие для корпорации или частные лица ( Norwalk v . Комиссар, TC Памятка, 1998-279). (См. «В реальной жизни иногда хорошие парни» Win »ниже.)

ПРИМЕР
В реальной жизни иногда побеждают хорошие парни

Рассмотрим случай Уильяма Норуолка. и Роберт ДеМарта, когда они ликвидировали свои Фремонт, Калифорния, фирма CPA и торговала оборудование, офисная мебель и список их клиентов крупной региональной фирме в обмен на партнерский интерес.IRS определила их фирма получила прибыль в размере 588 000 долларов от ликвидации доброй воли и Норуолк и ДеМарта, поскольку акционеры-партнеры, реализовавшие прирост капитала от распределение гудвилла.

IRS сообщило, что распределение клиентов было налогооблагаемым событием. IRS утверждал, что когда корпорация была ликвидирована, он распространил среди своих акционеров «клиентские нематериальные активы »в дополнение к материальным активам.В нематериальные активы, о которых идет речь, включали клиентская база корпорации, клиентские записи и рабочие документы и деловая репутация (в том числе значение). Эти нематериальные активы, по заявлению IRS, были корпоративные активы, которые имели определенную стоимость и при распределении среди акционеров в ликвидация, инициировала налогооблагаемую прибыль как для корпорация и акционеры.

CPA заявили, что корпорация не владеет клиенты. CPAs утверждали что корпорация не владела нематериальными активами обсуждаемый. Сами бухгалтеры владели они сказали, что нематериальные активы, и поэтому налог не отнесенный.

В соглашениях говорится, что клиенты являются активами корпорации. До ликвидации, фирма имела работу и неконкурентные соглашения с акционерами, которые сказал: «Сотрудник признает и признает, что список клиентов корпорации, так как он может существуют время от времени, является уникальным активом бизнес корпорации «. Соглашения запрещены раскрытие личности клиентов, запрещено сотрудник, оказывающий услуги клиентам вне фирмы и устанавливает штрафы за нарушение этих положений.

Налоговый суд постановил ликвидацию не подлежат налогообложению, поскольку договор истек. На момент ликвидации фирмы срок договоров истек, и в нем не было эффективные трудовые или неконкурентные соглашения с два акционера. Из-за этого налог Суд постановил, что распределение клиента база для акционеров не привела к налогооблагаемое событие для корпорации или частные лица.

Суд признал этого клиента списки и гудвилл не имеют «значимой ценности» отсутствие действующего соглашения о недопущении конкуренции: «Потому что не существовало подлежащего исполнению контракта, который ограничивал практика любого из бухгалтеров в то время распределения, их личная репутация не присоединяться к корпорации. Любая добрая воля передано товариществу, было что из индивидуальные бухгалтеры, а не корпорация.Под эти обстоятельства, мы делаем вывод, что значение любые «клиентские нематериальные активы», которые корпорация могла быть номинальной »( Norwalk v . Комиссар, ТК Памятка, 1998-279).

Налоговый суд постановил что без трудового договора или неконкурентного соглашения, деловая репутация клиента, относящаяся к личному характеристики не являются имущественным правом, принадлежащим или может быть передана фирмой.

По этой причине план ликвидации предприятия должен включать этап рассмотрение всех трудовых договоров с акционеры-сотрудники для выявления неконкурентных положений. Если такие соглашения существуют, практикующий специалист должен: рекомендовать клиентам или сотрудникам, чтобы соглашения были аннулировано перед ликвидацией. Согласно действующему прецедентному праву, если такие соглашения не действуют на момент распределение, тогда не должно быть налогооблагаемого события.

КТО ВЛАДЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ?

Налоговый суд давно признал, что личные отношения акционер-сотрудник не является корпоративным активом, если работник не имеет трудового договора с корпорацией. Эти личные активы отличаются от нематериальных активов. корпоративный актив гудвила. В г. Поместье Тарачидо против .Комиссар, 72 ТК 1014, 1023 (1979), суд признал единственного акционера существенным для успеха корпорации, но доброжелательность корпорации не учитывала личные качества своей подошвы акционер. В Каллен против . Комиссар, 14 ТК 368, 372 (1950), суд постановил, что личные способности, личность и репутация единственного активного акционера, при отсутствии трудового договора, были не корпоративные нематериальные активы.В Макдональд v . Комиссар, 3 ТК 720, 727 (1944), суд не нашел никаких оснований утверждать, что личная способность является частью нематериальных активов корпорации, если он не имеет договорных или иных прав на его или ее будущие услуги.

По данным налогового суда в г. Martin Ice Cream Co. v . Комиссар (110 TC 189 (1998)), это лично Арнольд, а не Мартин Мороженое Ко.или новой компании Арнольда, владевшей права на распространение, которые были проданы Haagen-Dazs. Налог Суд сказал: «Преимущества личных отношений разработан Arnold совместно с сетями супермаркетов и Arnold’s устной договоренности с основателем Haagen-Dazs не было активы Martin Ice Cream Co., которые были переданы Haagen-Dazs; Арнольд был владельцем и продавцом этих ресурсы.»

Многие трудовые договоры содержат неконкурентные положения и декларировать клиентов и заказчиков быть «правом собственности» корпорации.Хотя некоторые говорят «Клиенты или покупатели принадлежат работодателю, а не работник, и работодатель является единственным арбитром в работе задания и качество работы », такие положения не могут быть обязательна в некоторых штатах.

ТАК КОГДА IS НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПЕРЕДАЧИ ГУДВИЛЛ

Это не ясно из аргументов налогового суда, когда распределение нематериальные активы клиентов становятся налогооблагаемым событием.Из Конечно, IRS интерпретирует разделы 331 и 336 IRC как во всех случаях включать распределение нематериальных активов, но последовательность решений налогового суда не обеспечивает яркая линия, которой должны следовать практикующие в решении своих продажи фирм или консультирование клиента.

Norwalk и Martin однозначно предполагают, что без трудовых и неконкурентных соглашений как корпорация и акционер избегают налогообложения, но это непонятно, какими будут налоговые последствия, если такие были заключены соглашения (см. «Wiggle at Your Peril, Однако… »ниже).

Покачивайтесь на свой страх и риск, однако …

Мотивировка налогового суда в Norwalk — то есть без работы или неконкурентное соглашение распределение «Нематериальные активы клиентов» не подлежат налогообложению. событие, хотя обратное может быть правдой, если такие соглашение было в силе — вызывает несколько юридических вопросов.Среди них такие:

Может ли трудовой договор создавать принудительное рабство? Очевидно, что не может. Поскольку 13-я поправка к США Конституция запрещает принудительный труд, работник может уволиться с корпорация по желанию. Так как же такое соглашение сделать своих клиентов собственностью корпорация?

Применяется ли пункт о штрафных санкциях за нарушение создать права собственности? Трудовые договоры часто содержат пункт о штрафных санкциях, требующий сотрудник, в случае если он или она покидает фирму и берет клиентов или заказчиков, чтобы заплатить фирме за период времени, процент от собранных комиссий от этих клиентов.Корпорация имеет право собственности, но не более того, на предъявление иска вернуть такие деньги. Трудовой договор, по сути, не делает клиента корпоративным имущество.

Создают ли неконкурентные соглашения права собственности? Множество трудовых договоров содержать неконкурентные положения вместе с пункт о штрафных санкциях за любое нарушение соглашения.Опять же, кажется, что право собственности работодатель имеет договорное право требовать деньги в случае нарушения. Право собственности на клиентов или клиенты даже не являются предметом соглашения.

Каков налоговый результат, если трудовой договор или договор о неконкуренции недействителен в соответствии с Закон штата? Хотя во многих штатах разрешено не конкурировать соглашения, они обычно указывают разумно короткий период времени и разрешить только узкий географические ограничения на то, где работник может конкурировать с бывшим работодателем.Некоторое государство законы подразумевают, что ограничительные заветы вопреки государственной политике, с такими формулировками, как «Все контракты … которые имеют тенденцию сокращаться полностью и свободная конкуренция … объявляются против публичных политика, незаконная и недействительная ». В Калифорнии для например, «кроме случаев, предусмотренных… каждый контракт, заключенный кого-либо удерживают от участия в законная профессия, торговля или бизнес любого рода до такой степени недействительна »(California Business и Профессиональный кодекс, раздел 16600 (Запад 1987 г.)).Это кажется неуместным, что последствия федерального налога может включить интерпретацию состояния трудовое право и привести к непоследовательности применения федерального налогового законодательства.

Без продажи договор, передающий права работодателю, вопрос возникает относительно того, как положение о трудоустройстве или неконкурентоспособности соглашение может преобразовать клиентов или покупателей в собственность право корпорации — если право на законных основаниях принадлежит работник.По мнению налогового суда, где гудвилл ценность основана на отношениях между клиентами и физическое лицо, без трудового договора такие нематериальные не принадлежат корпорации.

Как правило, быть обязательное к исполнению, договор о недопустимости конкуренции должен разумно отражать охраняемый интерес работодателя как в природе, так и в объем ограничения на работника. Хотя торговля секреты, специальные процессы, патенты и проприетарные информация входит в число защищаемых интересов работодателя, неясно, как положения о неконкуренции создают работодателя право собственности на клиентов или заказчиков, если они не ранее существовали.

Согласно постановлению налогового суда, корпорации в Norwalk и Martin никогда владели клиентами или покупателями и поэтому не могли передать их в ликвидацию или иным образом. Если налоговый суд правильно, что отношения с клиентами принадлежали индивидуальные бухгалтеры в Norwalk , как трудовой договор или договор об отсутствии конкуренции служат для передачи собственность от физического лица к корпорации? Неясно.Кроме того, сомнительно, что юридическое право собственности на такой нематериальное имущество может быть эффективно передано в любую мероприятие, так как клиенты могут сменить бухгалтера или юриста на любое время.

ПРИЧИНА ОТКАЗЫВАТЬСЯ ОТ КОНКУРЕНТОВ

Похоже, ни корпорация, ни акционер не получит выгоды от распределение нематериальных активов на базе клиентов, если нет трудовое и / или неконкурентное соглашение существует, когда происходит ликвидация.Если нематериальная стоимость клиента и отношения с клиентами принадлежат человеку обеспечивая личные отношения, тогда корпорация рассылки клиентов или заказчиков и любые контракты с эти лица не подлежат налогообложению.

Ключ к избежание подоходного налога как для корпорации, так и для индивидуальный акционер сосредотачивается на этом аспекте. Перед собственниками ликвидировать любой бизнес или профессиональную практику, это критично, что они отказываются от любой работы или аннулируют неконкурентные соглашения.Очевидно, что практикующий должен посоветовать клиент расторгает неконкурентные соглашения с акционерами до ликвидации.

Прекращение трудовой деятельности соглашения выгодны как работнику, так и работодателю. Так при условии, что принятие таких действия, IRS, скорее всего, не сможет дискредитировать сделка как действие, совершенное исключительно в налоговых целях. В полная ликвидация, например, чтобы запретить конкуренцию против несуществующей организации не имеет значения, и выпуск сотруднику от такого соглашения — выгода, которая может быть оговаривается в рамках соглашения о расторжении.в выкуп доли одного акционера, чтобы прекратить соглашение об отсутствии конкуренции может принести пользу работодателю, удалив любые трудовые обязательства и получение освобождения от будущие судебные процессы. Это добросовестные бизнес-цели, которые такое расторжение может служить, независимо от налоговых соображения.

ХОРОШЕЕ ПЛАНИРОВАНИЕ ОТНОСИТСЯ К НЕСКОЛЬКИМ НЕПРИЯТИЯМ

Закон неясен и Спор в налоговом суде может быть дорогостоящим.Что такое ясно, что IRS заняла жесткую позицию по налогообложение всех распределений от фирмы или корпорации к ее акционеры. Когда нематериальные активы, такие как клиент, клиентские, договорные отношения и т. д. нематериальный гудвил был распределен, IRS был быстро оценить налог на стоимость таких имущественных прав. Нет сомнений в том, что служба будет стремиться облагать налогом любых и все такие распределения, независимо от того, находится ли корпорация в ликвидация или нет.

Согласно действующему закону, разделы кодов 331 и 336 предоставляют IRS достаточные полномочия для оценки такой налог как для юридических, так и для физических лиц уровни акционеров.

Хотя Налоговый суд отклонил утверждения IRS по недавним делам Norwalk и Мартин , никто не знает сколько оценок не были оспорены в суде из-за путаницы в применение закона.

Налоговый суд, возможно, вырезал в некотором роде безопасную гавань для распределения клиентские нематериальные активы для акционеров. Эта безопасная гавань зависит от отсутствия работы или неконкурентоспособности соглашение на момент распространения. Тем не менее суд может потребовать, чтобы такие распределенные нематериальные активы имели ценность, связанная с личными отношениями акционера с клиентами. Непонятно, как Налоговый суд отнесется к распределения клиентов, не обслуживаемых конкретным индивидуально — например, в ситуациях, когда персонал, кроме акционер развил все личные отношения.

Хотя конкретные процедуры не могут быть изложены правила черной буквы, внимательное чтение налогового суда решений предполагает, что предприятиям необходимо тщательно документально оформить план ликвидации. В такой документации должно быть указано что все существующие трудовые и неконкурентные соглашения являются прекращается для отдельного и взаимного рассмотрения. Это следует особо отметить, что клиентская Распределяемые нематериальные активы являются собственностью акционеры и корпорация имели право на получение выгоды от них только до тех пор, пока в нем работает акционер.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Случаи, обсуждаемые в этой статье, указывают на параллели между CPA-фирмами и коммерческими организациями, когда определение индивидуального владения клиентскими нематериальные активы. Если CPA планируют ликвидацию своих профессиональная практика или желание проконсультировать клиентов по роспуск своего бизнеса, решение проблем вокруг вопроса о владении гудвиллом, вероятно, будет очень похоже — расторгнуть трудовые и неконкурентные соглашения до ликвидации.

§ 48-245-1101 — Распоряжение при ликвидации. :: Кодекс Теннесси 2015 года :: Кодексы и законы США :: Законодательство США :: Justia

(a) (1) Распределение активов при ликвидации. При ликвидации ООО активы должны быть распределены следующим образом:

(A) Кредиторам, включая участников, которые являются кредиторами, в той мере, в какой это разрешено законом, в погашение обязательств ООО (будь то путем платежа или создания разумных условий для его оплаты), кроме:

(i) Обязательства, по которым были созданы разумные резервы для оплаты; и

(ii) Обязательства по выплатам членам согласно § 48-236-102;

(B) Если иное не предусмотрено в статьях или операционном соглашении, членам и бывшим членам в счет погашения обязательств по распределению согласно § 48-236-102; и

(C) Если иное не предусмотрено в статьях или операционном соглашении, участникам, во-первых, для возврата их взносов, включая их пересчитанную стоимость в соответствии с § 48-235-102 (b), и, во-вторых, с учетом их членские интересы в пропорциях, в которых члены участвуют в распределении.

(2) Любые выплаты в любой форме, кроме наличных, должны осуществляться в соответствии с § 48-236-103.

(б) Недостаточно средств для выплаты кредиторам . LLC, которая распущена, должна выплатить или предоставить разумные операционные резервы для оплаты всех требований и обязательств, включая все условные, условные или незрелые претензии и обязательства, известные LLC, и все претензии и обязательства, которые известны LLC, но личность которых истца неизвестно.При наличии достаточных активов такие требования и обязательства должны быть оплачены в полном объеме, и любое такое положение об оплате должно быть выполнено в полном объеме. Если активов недостаточно, такие требования и обязательства должны быть оплачены или обеспечены в соответствии с их приоритетом, а среди требований и обязательств равного приоритета — пропорционально размеру активов, имеющихся для них. Если иное не предусмотрено статьями или операционным соглашением, любые оставшиеся активы должны быть распределены, как предусмотрено в главах 201–248 настоящего раздела.Любой ликвидирующий управляющий, закрывающий дела ООО, который выполнил требования настоящего раздела, не несет личной ответственности перед истцами ликвидированного ООО в связи с действиями такого лица при ликвидации ООО.

(c) Обязательства, возникшие в ходе разбирательства. Все известные договорные долги, обязательства и обязательства, возникшие в ходе ликвидации и прекращения деятельности LLC, должны быть оплачены или обеспечены LLC до распределения активов между участником.Лицо, которому задолженность, обязательство или ответственность такого рода причитается, но не выплачивается, может использовать любое средство правовой защиты до истечения применимого срока давности в отношении менеджеров и управляющих LLC, которые несут ответственность, но не могут вызвать, LLC для оплаты или обеспечения выплаты долгов, обязательств и обязательств перед участниками в пределах, разрешенных в соответствии с § 48-237-101. Этот подпункт (c) не применяется к роспуску и / или прекращению действия под надзором или постановлением суда.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *