Требование о включении в ликвидационный баланс образец: Образец требования кредитора при ликвидации ООО

Содержание

Ликвидационный баланс при ликвидации ооо

]]>

Подборка наиболее важных документов по запросу Ликвидационный баланс при ликвидации ооо (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Ликвидационный баланс при ликвидации ооо Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2019 год: Статья 64.1 «Защита прав кредиторов ликвидируемого юридического лица» ГК РФ»Отменяя решение суда первой инстанции, апелляционный суд, руководствуясь положениями статей 61, 62, 63, 64.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, установил, что ликвидатор ООО «Загорье» Бочаров С.Г. своевременно сообщил о начале ликвидации в налоговый орган, также разместил в средствах массовой информации соответствующие сведения, и отправил уведомления кредиторам. Требования по включению в промежуточный баланс к ликвидационной комиссии АО «СУ-10 Фундаментстрой» в надлежащем порядке не направлялись, доказательства направления документов в адрес ликвидатора отсутствуют. В промежуточный ликвидационный баланс не включаются требования кредиторов, заявленные по истечении срока.»

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Ликвидационный баланс при ликвидации ооо

Нормативные акты: Ликвидационный баланс при ликвидации ооо ФНС России от 28.12.2018 N ГД-4-14/25946
1.8. Учитывая, что на момент представления в регистрирующий орган уведомления о составлении промежуточного ликвидационного баланса, срок ликвидации, установленный участниками общества с ограниченной ответственностью, истек, и доказательств продления указанного срока не представлено, суд признал правомерным принятое на основании пункта «х» пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» решение об отказе в государственной регистрации юридического лица.

Промежуточный ликвидационный баланс: образец заполнения 2018

Организации, которые проводят процесс своей ликвидации, должны предоставить государству определенные документы. В их число входит ликвидационный баланс. Помимо подготовки документации, есть и другие требования к этому процессу. Например, размещение объявления в Вестнике государственной регистрации. При этом важно соблюдать установленные сроки и требования. Кроме того, ликвидационная комиссия должна отправить письменное уведомление кредиторам. После того как срок предъявления требований кредиторами подойдет к концу, может быть составлен ликвидационный баланс. Этот документ показывает остаток средств после выплаты части или всех долгов кредиторам. Говорим об образце заполнения промежуточного ликвидационного баланса на 2018 год, который можно взять за основу для вашей ситуации при необходимости процесса ликвидации.

Составление документа

При заполнении баланса важно отразить определенные сведения о компании и ее имуществе:

  • должно быть описано имеющееся имущество организации, которая проходит процесс ликвидации;
  • указывают принятые требования кредиторов, которые рассмотрела ликвидационная комиссия;
  • также вносят в документ требования, удовлетворенные решением суда, вне зависимости от того, приняла ли их комиссия.

Также см. «Заявление о включении в реестр требований кредиторов».

Утверждают промежуточный ликвидационный баланс участники организации или специальный орган, который принял решение о необходимости ликвидировать компанию.

Для составления такой документации не предусмотрена какая-то отдельная форма, используют обычный бланк бухгалтерского баланса. Его образец есть в свободном доступе на нашем сайте здесь. Поэтому можно изучить эту форму и правильно ее заполнить для дальнейшей отправки в соответствующие структуры.

Также см. «Ликвидационный баланс можно подать в форме бухгалтерского баланса».

Подача промежуточного баланса

Заполненный промежуточный баланс подают в налоговые органы. Также к нему необходимо приложить некоторые другие документы:

  • уведомление о ликвидации – его составляют по утвержденной форме, где должна присутствовать пометка о том, что уведомление сдается в связи с составлением промежуточного баланса;
  • нужно предоставить перечень требований от кредиторов.

Кроме того, должен быть приложен список имущества организации, в которой проходит процесс ликвидации.

Уведомление о составлении промежуточного баланса нужно подавать в определенный срок. Оно не может быть отправлено раньше предшествующих этому моменту обязательных событий:

  • до истечения срока, необходимого для предъявления требований кредиторами;
  • до вступления в силу постановления суда по иску, предъявляющему требования к ликвидируемой организации;
  • до окончания выездной налоговой проверки, оформления и вступления в силу ее результатов.

Также см. «Каков срок проведения выездной налоговой проверки».

Без представления в ИФНС промежуточного баланса ликвидация не может завершиться. Поэтому нельзя сразу подавать окончательный баланс. В процессе необходимо соблюдать очередность действий, строго следуя установленному порядку и правилам ликвидации. Окончательный баланс может быть сформирован только после всех расчетов с кредиторами.

Для составления окончательного баланса так же используют обычную форму бухбаланса и тот же порядок, что и с промежуточным. Различными будут только показатели.

В окончательном балансе не может быть одновременного присутствия активов и кредиторской задолженности, поскольку к его составлению все подобные вопросы уже должны быть решены и долги закрыты. Учитывая это, окончательный баланс должен показывать только оставшееся имущество, принадлежащее участникам, либо сформированный убыток после всех выплат, который покрывают за счет использования уставного капитала.

Посмотреть и скачать образец заполнения промежуточного ликвидационного баланса на 2018 год с нашего сайта можно бесплатно по прямой ссылке здесь.

Как взыскать денежные средства в случае ликвидации должника?

Периодически в своей практике я сталкиваюсь с такими ситуациями, когда судебные заседания проведены, процесс выигран, решение суда получено и даже получен исполнительный лист по делу. Но тут возникает непредвиденная существенная трудность – оказывается, что пока длилось судебное разбирательство должник решил ликвидироваться.

Для начала разберемся с тем, как узнать информацию о том, что ваш должник собирается ликвидироваться:

Посмотреть выписку из ЕГРЮЛ:

Самое простое, что вы можете сделать, это отслеживать изменения в выписке из ЕГРЮЛ на вашего должника. Посмотреть выписку можно на сайте налоговой инспекции по ссылке: https://egrul.nalog.ru/

Для этого нужно лишь знать ИНН или ОГРН вашего должника. Там в разделе «Сведения о состоянии организации» можно увидеть заветную фразу – находится в состоянии ликвидации.

Почитать «Вестник государственной регистрации»

Информацию из Вестника можно найти здесь: http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/vgr/
В Вестнике обязательно публикуются все сведения о ликвидируемых организациях.

Изучите данные о предстоящем исключении недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ по ссылке: http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83/

Такие уведомления публикуются налоговыми инспекциями по всем недействующим компаниям. В уведомлении указывается срок (3 месяца), в течение которого кредиторы недействующей компании могут заявить о своих претензиях.

Изучите картотеку арбитражного суда «Мой арбитр» по ссылке https://my.arbitr.ru/#index

Там вы сможете узнать, подан ли в отношении вашего должника иск о банкротстве.

Как же взыскать денежные средства в случае ликвидации организации-должника? Пошаговая инструкция:

Направляем свои требования ликвидатору организации-должника

К требованию прикладываем Решение Арбитражного суда и Исполнительный лист по делу. Очень важно направить данное требование в установленные законом сроки, а именно — в течение 2 месяцев с даты публикации о ликвидации должника в «Вестнике государственной регистрации».

Примерную форму требования ликвидатору о включении ваших требований в промежуточный ликвидационный баланс Вы можете скачать с нашего сайта:

форма требования

Обратите внимание!! Заявлять требования кредитора нужно, даже если по условиям вашего договора с ликвидируемой компанией срок возврата денег еще не наступил. По закону после принятия решения о ликвидации срок исполнения всех обязательств ликвидируемой компании считается наступившим. Если вы не заявите требования, и они не будут включены в промежуточный баланс самим ликвидатором, по окончании ликвидации требование будет считаться погашенным.

Попадаем в промежуточный ликвидационный баланс

Ликвидатор по истечении 2-х месяцев с момента публикации сообщения о ликвидации Организации составляет промежуточный ликвидационный баланс, в который включает требования всех кредиторов, заявленные в порядке, указанном в п.1.

Если у вас на руках еще нет Решения суда по делу о взыскании с должника денежных средств, то это не является препятствием для подачи своих требований ликвидатору, при условии, что ваше требование к должнику является обоснованным (т.е. у вас на руках имеются все документы о том, что долг имеет место быть – договоры, акты выполненных работ, ТОРГи-12, акты сверки расчетов, подписанные должником).

Дожидаемся расчетов с кредиторами

После того, как промежуточный ликвидационный баланс будет утвержден ликвидатором, начнутся расчеты с кредиторами. Если денежных средств на счетах организации не достаточно для удовлетворения всех кредиторов, то ликвидатор будет реализовывать имущество организации. Если же и имущества будет недостаточно, то ликвидатор обязан будет инициировать процедуру банкротства организации. Но это уже совсем другая история.

Что делать, если вы подали Требование ликвидатору о включении ваших требований в промежуточный ликвидационный баланс, а от ликвидатора длительное время не приходит никакого ответа и он попросту игнорирует ваши требования:

Подаем в суд иск к ликвидационной комиссии / ликвидатору

На основании п.4 ст.64 ГК РФ вы можете заявить в иске требование о возложении обязанности по внесению ваших требований в промежуточный ликвидационный баланс. Иск нужно подать до даты утверждения ликвидационного баланса. Если вы не подадите такой иск, при ликвидации ваши требования будут считаться погашенными.

Подстраховываемся обеспечительными мерами

Одновременно с подачей иска заявляем ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде запрета соответствующей налоговой инспекции регистрировать ликвидацию должника-ответчика. Поскольку владельцы компании заинтересованы в быстром и беспроблемном исключении из ЕГРЮЛ, возможно, они предпочтут поскорее погасить долг и снять запрет регистрационных действий. Но может быть и обратный эффект: компанию просто бросят с неоконченной ликвидацией из-за установленного в налоговой запрета.

Сообщаем налоговой о долгах ликвидируемой фирмы

Напишите в налоговую инспекцию по месту регистрации должника письмо о том, что у него имеются непогашенные долги, препятствующие ликвидации. Приложите подтверждающие документы — ваше заявление о включении в перечень кредиторов, решение суда, договор и т.п. (что есть). К сожалению, нет никакой гарантии, что налоговая инспекция учтет вашу информацию и вынесет отказное решение по заявлению о ликвидации. Не исключено, что вам придется оспаривать в суде действия налоговой инспекции по внесению в ЕГРЮЛ данных о прекращении вашего должника.

Теперь вы знаете, что делать в случае, если организация-должник собирается ликвидироваться!

 

В случае, если же у Вас остались вопросы по данной проблеме, то ознакомьтесь с моими услугами по «Взысканию задолженности» и звоните!

Я обязательно Вам помогу!

 

Получить консультацию

Ликвидационный баланс. Определение понятия, утверждение, форма и образец заполнения ликвидационного баланса

Закрытие любой организации – это длительный и специфический процесс, требующий от руководителей выполнения многочисленных этапов и действий. Сюда относится и составление специальной отчетности, называемой ликвидационным балансом. Он может быть промежуточным или окончательным. Ликвидационный баланс – это важная документация, утверждаемая руководством компании и передаваемая в ФНС. Поэтому ее составлению уделяется много внимания профессиональными бухгалтерами.

Понятие документа

Ликвидационный баланс – это специфический финансовый отчет, составляемый исключительно в процессе закрытия юридического лица. Именно с помощью этого документа оценивается фактическое материальное состояние компании.

Перед его составлением обязательно назначается ликвидационная комиссия, состоящая из профессионалов. В их обязанности входит составление ликвидационного баланса, но перед этим они выполняют множество важных задач:

  • определяют всех кредиторов организации;
  • оценивают состояние дебиторской задолженности, чтобы понять, имеется ли возможность для ее взыскания;
  • отправляют кредиторам специальные уведомления, содержащие сведения о том, что фирма будет закрыта в ближайшее время;
  • в документе содержатся сведения о том, в течение какого времени кредиторы могут предъявить требования, причем этот временной промежуток не может быть меньше 60 дней с того момента, как в СМИ будет размещена информация о закрытии предприятия.

Непременно сохраняются компанией копии уведомлений, отправленных кредиторам, так как они подтверждают, что организация выполнила свои обязанности.

Виды баланса

Ликвидационный баланс – это важнейший документ для каждой закрываемой организации. Он может быть представлен в двух разновидностях:

  • Промежуточный. Такой документ включает в себя все сведения об имеющихся активах и долгах организации. Форма ликвидационного баланса такого вида является стандартной, поэтому обычно применяется документ, используемый для создания годового бухгалтерского баланса. Составляется документация членами ликвидационной комиссии. С ее помощью можно определить, сможет ли компания справиться с имеющимися долгами за счет активов. В обязанности комиссии дополнительно входит выявление всего скрытого имущества, принадлежащего предприятию.
  • Окончательный. Он составляется исключительно после того, как компанией будут погашены все имеющиеся долги перед кредиторами. Поэтому первоначально проводятся финансовые расчеты, погашаются долги перед контрагентами, сотрудниками компании, налоговой и другими организациями, а только после этого составляется эта документация. Основной целью ее формирования выступает определение активов, оставшихся после погашения долгов. Они далее распределяются между руководителями предприятия. Количество активов в этом документе не должно превышать итогов промежуточного баланса, так как такой результат будет подозрительным и приведет к проверке налоговыми инспекторами.

При составлении документа ликвидационная комиссия обычно пользуется образцами ликвидационного баланса. Это позволяет предотвратить наличие разных ошибок в значимой документации.

Какая используется форма?

Заполнение ликвидационного баланса – это не слишком сложная процедура, выполняемая обычно опытными бухгалтерами. Для этого достаточно только заранее подготовить необходимые данные, вносимые в документ. Специалисты, занимающиеся внесением сведением, должны входить в ликвидационную комиссию.

Отсутствует четко определенная форма, которая должна применяться для составления этого документа. Исключением являются бюджетные организации и банки, так как для них устанавливаются определенные строгие формы.

Другими фирмами составляется ликвидационный баланс по стандартной форме бухгалтерского отчета. Образец заполнения ликвидационного баланса можно посмотреть ниже.

Может ли быть нулевым?

Промежуточный документ обычно составляется в самом начале процедуры ликвидации компании, поэтому он редко бывает нулевым. В него вносятся не только активы предприятия, но и все долги перед разными людьми, иными организациями и государственными органами.

При составлении окончательного баланса нередко возникает ситуация, когда он является нулевым. В этом случае все активы предприятия были направлены на погашение долгов, поэтому у фирмы не осталось задолженности или имущества.

Составить нулевую отчетность для каждого бухгалтера не составит труда, поэтому процедура не занимает много времени. У работников ФНС такой документ обычно не вызывает каких-либо сомнений или подозрений. Он показывает, что к компании не будут предъявлены какие-либо претензии со стороны кредиторов, а также учредители не смогут получить имущество, так как оно было продано с целью погасить задолженность фирмы.

Когда формируется?

Ликвидационный баланс – это важная документация, которая формируется в процессе закрытия компании, но отсутствуют четкие сроки, в течение которых она должна быть составлена, утверждена и сдана в ФНС. Поэтому члены ликвидационной комиссии не должны стремиться сделать документацию к конкретной дате.

Единственным требованием к документам выступает включение всех активов и долгов. Промежуточный документ формируется исключительно после того, как всеми кредиторами будут предъявлены претензии, а также членами комиссии будут выявлено все имущество организации.

Окончательный документ составляется после погашения долгов, поэтому в нем указывается, осталось ли у компании после этого какое-либо имущество. Если баланс является отрицательным, то это говорит о том, что фирма не смогла с помощью своих активов погасить долги, поэтому она не может быть закрыта стандартным образом. В этом случае ФНС начинает процедуру банкротства фирмы.

Законодательное регулирование

Процедура составления и утверждения промежуточного ликвидационного баланса должна осуществляться с учетом многочисленных требований законодательства. Поэтому составителями этого документа учитываются следующие нормативные акты:

  • ФЗ № 127 «О банкротстве», содержащий сведения о том, что если окончательный баланс является минусовым, то придется компании объявлять себя несостоятельной, так как у нее просто отсутствуют активы и средства, с помощью которых она может погасить долги перед кредиторами;
  • ГК включает в себя данные о том, как и когда происходит формирование промежуточного и окончательного баланса;
  • ФЗ № 208 «Об АО» содержит правила открытия и закрытия таких компаний.

На основании ГК в ликвидационный баланс непременно требуется включать данные обо всем имеющемся имуществе, представленном денежными средствами, зданиями, оборудованием или другими ценностями. Материальные активы должны продаваться на торгах, чтобы полученные от этого процесса средства направлялись на погашение долгов. Формированием документа должны заниматься члены ликвидационной комиссии после того, как будут выявлены все кредиторы. Дополнительно требуется утверждение ликвидационного баланса собранием акционеров компании.

Правила и порядок составления документа

Обычно промежуточный и ликвидационный баланс составляются по одному образцу, так как отсутствует строгая единая форма для этих документов. Рекомендуется использовать образец ликвидационного баланса, чтобы не упустить важные детали. При формировании документации выполняются членами ликвидационной комиссии последовательные шаги:

  • проводится в компании имущественная инвентаризация, основной целью которой выступает выявление всех активов, принадлежащих организации;
  • реализуется оценка, по результатам которой становится понятно, какова рыночная стоимость имеющегося в компании имущества;
  • определяется дебиторская задолженность при ее наличии, а также определяется, можно ли вернуть данные средства в короткие сроки;
  • направляются требования дебиторам;
  • устанавливаются все кредиторы организации;
  • далее формируется промежуточный баланс;
  • определяется, может ли компания справиться с долгами имеющимися денежными средствами;
  • если денег не хватит для погашения задолженности, то продаются активы компании, для чего проводятся торги;
  • составляется окончательный баланс, который должен быть нулевым или положительным, так как при наличии отрицательного значения придется инициировать процедуру банкротства компании.

Важно не только составить непосредственный баланс, но и приложить к нему дополнительную документацию, которая далее сдается в отделение ФНС. К этой документации относится акт о проведенной инвентаризации, предъявленные требования кредиторов и сведения обо всех активах фирмы. Пример ликвидационного баланса позволяет грамотно заполнить этот документ любому бухгалтеру.

Как утверждается?

По закону требуется не только грамотно составить данный документ, но и утвердить его руководством предприятия. Образец утверждения ликвидационного баланса можно посмотреть ниже.

Непременно в этот документ включаются сведения:

  • наименование предприятия;
  • форма проведения собрания;
  • место принятия решения;
  • список лиц, присутствующих на собрании;
  • повестка дня;
  • решение по каждому важному вопросу.

Если в компании имеется только один учредитель, то не требуется проводить собрание. Решение принимается им единолично, после чего составляется документ, утверждающий ликвидационный баланс.

Кто занимается составлением, утверждением и подписанием документов?

Решение о закрытии компании принимается только руководством предприятия, а также по разным причинам может приниматься соответствующее судебное решение. Истцом в этом случае могут выступать контрагенты, ФНС или другие государственные органы.

Для закрытия любой фирмы требуется составлять два баланса. Для этого учитываются следующие особенности процесса:

  • формируется документация бухгалтером, который должен входить в ликвидационную комиссию, поэтому руководство фирмы должно проследить за тем, чтобы не все бухгалтеры фирмы уволились до закрытия компании;
  • подписывается документация руководителем ликвидационной комиссии, причем подпись непременно заверяется нотариально;
  • утверждается баланс руководителем компании, после чего составленный документ так же заверяется нотариусом.

Правильно подготовленные документы передаются работнику ФНС по месту регистрации компании, причем выполнить этот процесс необходимо в течение трех дней с процедуры утверждения. Нередко возникает необходимость передать в ФНС дополнительные данные, которые позволяют пояснить те или иные сведения из баланса. В этом случае допускается в свободной форме составить пояснительную записку, передаваемую в инспекцию совместно с другими бумагами.

Если же реализуется процедура банкротства, то баланс подписывается и утверждается только конкурсным управляющим, который следит за выявлением всех активов компании, с помощью которых могут погашаться ее долги.

Сколько раз формируется документ?

Окончательный баланс должен быть сформирован только один раз, поэтому в нем указывается, сколько осталось активов после погашения долгов перед кредиторами. Допускается формировать нулевой ликвидационный баланс, если после погашения задолженности у компании не остается никаких активов.

Промежуточный баланс может составляться несколько раз, так как этот процесс зависит от того, сколько остается кредиторов после погашения долгов. Это обусловлено тем, что по решению суда в баланс могут добавляться те или иные кредиторы. Решение может приниматься не только судом, но и членами ликвидационной комиссии или ФНС.

Обязательная налоговая проверка проводится в отношении многих компаний. Если в процессе ее проведения инспекторы выявляются расхождения в фактических данных с теми сведениями, которые содержатся в балансе, то это может стать основанием для включения активов или кредиторов в этот документ, поэтому требуется его повторное составление.

Срок сдачи балансов

Промежуточный баланс может сдаваться в любой момент времени. Составляется документация за неполный рабочий год.

Сдать окончательный баланс требуется в отделение ФНС по месту регистрации компании в течение трех месяцев после того, как компания исключается из реестра. При этом важно, чтобы документ не был отрицательным, так как это обязательно приведет к печальным последствиям для руководителей фирмы.

Заключение

Ликвидационные балансы требуется составлять при закрытии фирмы. Процедура может выполняться добровольно учредителями предприятия или принудительно, причем во втором случае инициатором может выступать работники ФНС или контрагенты.

Каждый руководитель компании должен разбираться в том, как правильно составляется документация, как она утверждается, а также когда передается в ФНС. Если будут иметься нарушения, то это будет выступать основанием для отказа в ликвидации компании.

Применяется ли ликвидационная основа бухгалтерского учета к инвестиционным компаниям (и как)?

Применяется ли ликвидационная основа бухгалтерского учета к инвестиционным компаниям (и как)? — 6 марта 2019 г.

, Али Коттам

Ликвидационный принцип бухгалтерского учета обычно применяется как к частным, так и к публичным компаниям, когда ликвидация «неизбежна». Инвестиционные компании, деятельность которых регулируется Законом об инвестиционных компаниях 1940 года, специально освобождены от этого налога, поскольку они не могут юридически изменить способ измерения стоимости своих чистых активов.Однако всем другим «нерегулируемым» инвестиционным компаниям, таким как фонды прямых инвестиций и хедж-фонды, разрешается использовать этот метод учета, если он им нужен.

Когда нерегулируемой инвестиционной компании следует использовать ликвидационную основу бухгалтерского учета?

Конечно, когда ликвидация «неминуема»! Согласно FASB, ликвидация неизбежна, если вероятность того, что предприятие вернется после ликвидации, мала и либо:

  1. План ликвидации утверждается уполномоченной стороной организации, и другие стороны не могут заблокировать этот план; или
  2. План ликвидации навязан внешними силами, такими как выкуп основного инвестора из фонда или вынужденное банкротство.

Обратите внимание, что некоторые инвестиционные компании являются предприятиями с ограниченной ответственностью, например, фонды прямых инвестиций, и в их руководящих документах указаны сроки ликвидации. Эти типы фондов должны применять ликвидационную основу учета только в том случае, если утвержденный план ликвидации отличается от планов, установленных в руководящих документах на момент создания.

Что требуется при ликвидационной основе бухгалтерского учета?

После того, как инвестиционная компания определит, что ликвидационная база учета является подходящей, изменится оценка и признание активов, обязательств, затрат или расходов и доходов, а также представление и раскрытие информации в финансовой отчетности:

  • Оценить активы, чтобы отразить предполагаемую сумму денежных средств или аналогичного возмещения, которое предприятие ожидает получить при погашении или выбытии активов.Это может отличаться от справедливой стоимости.
  • Как правило, обязательства оцениваются в соответствии с обычными ОПБУ, за исключением того, что затраты и оценки должны быть начислены в течение предполагаемого периода ликвидации. Например, оцените и оцените гонорары специалистов за юридические вопросы и вопросы соблюдения нормативных требований, а также операционные и административные расходы в течение предполагаемого периода ликвидации, даже если этот период превышает год.
  • Планируйте начислять прочие доходы и расходы, которые, как ожидается, будут понесены или заработаны до конца ликвидации, если и когда существует разумная основа для такой оценки.
  • Измерить и скорректировать все вышеперечисленное в каждом отчетном периоде.
  • Существуют дополнительные требования к раскрытию информации, а также варианты представления финансовой отчетности после принятия ликвидационной базы, поэтому обязательно ознакомьтесь с рекомендациями по внедрению в FASB ASC 946-205 и ASC 205-30.

Если ваша нерегулируемая инвестиционная компания приближается к ликвидации, поговорите со своим финансовым консультантом, чтобы обсудить использование ликвидационной основы бухгалтерского учета.

Свяжитесь с Али Коттам по адресу [email protected] или с членом вашей сервисной группы для дальнейшего обсуждения этой темы.


Нравится то, что вы читаете?
Зарегистрируйтесь , чтобы получать наши последние налоговые, бухгалтерские и деловые блоги и подкасты.

Cohen & Company не предоставляет юридических, бухгалтерских или иных профессиональных консультаций. Информация, содержащаяся в этом посте, считается достоверной на дату публикации.Любые действия, предпринятые на основе информации в этом блоге, должны предприниматься только после подробного изучения конкретных фактов, обстоятельств и действующего законодательства.

На что обращать внимание на балансе особенно в трудные времена

Книга Роберта Дики и Питера Руссо, Анализ финансовой отчетности и оценка бизнеса для практикующего юриста, третье издание, знакомит юристов с ключевыми принципами корпоративных финансов и бухгалтерского учета с указанием того, как анализировать отчет о прибылях и убытках, баланс и движение денежных средств. заявления.Руководство помогает юристам получить практические знания финансовых концепций, терминологии и документов, а также понимание основных и передовых методов оценки компаний.


Это первая из серии статей, предназначенных для ознакомления с финансовой отчетностью, терминами и концепциями, особенно с учетом того, что эти знания полезны в юридической практике. Для бизнес-юристов язык бизнеса — финансы, и стоит уметь разбираться в аспектах бизнеса, а также в законодательстве.

Существует три основных финансовых отчета: баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств. В этой статье будет обсуждаться баланс, также известный как отчет о финансовом положении. Баланс — это «снимок» положения компании в определенный момент времени. В отчете используется простой подход: в любой данный момент то, что вы владеете, (активы) за вычетом того, что вы должны (обязательства), это то, что вы « на сумму » (акционерный капитал).Важно отметить, что «стоимость» для целей финансовой отчетности сильно отличается от рыночной стоимости компании. Здесь мы просто имеем в виду ценность с точки зрения отчетности.

Активы — это экономические ресурсы, доступные для использования в будущем. Обязательства — это обязательства перед посторонними, а капитал — это требование владельцев после выполнения обязательств. Выражается в виде уравнения,

Активы (собственные) — Обязательства (причитающиеся) = Собственный капитал (стоимость).

Проще говоря, A — L = E. Это уравнение также может быть выражено как A = L + E; это обычно называют уравнением баланса.Баланс представляет активы с одной стороны, равные обязательствам и собственному капиталу с другой. Другой способ думать о балансе состоит в том, что активы — это то, чем владеет компания, то есть ресурсы, которые они могут использовать в будущем для управления компанией; пассивы и капитал — вот откуда берутся деньги на покупку этих ресурсов.

Вот сводная версия последнего бухгалтерского баланса IBM на конец года.

Обратите внимание на метку времени: «по состоянию на 31 декабря 2019 г.». По состоянию на конец рабочего дня 31 декабря 2019 года IBM заморозила свои бухгалтерские книги, чтобы подсчитать, где она находилась.Также обратите внимание, что эти числа представлены в миллионах долларов; остаток денежных средств в размере 8 314 долларов означает 8,3 миллиарда долларов наличными.

Активы

Активы — это материальные и нематериальные ресурсы, принадлежащие компании. Почти все стоимости активов основаны на стоимости приобретения этих активов , а не на текущей стоимости активов. Очевидно, что это важное различие, и именно поэтому мы не можем использовать заявленные суммы активов для определения стоимости компании.Например, если IBM купила землю 50 лет назад за 1 миллион долларов, эта сумма все еще остается на их балансе, хотя сегодня она может стоить в геометрической прогрессии.

Помимо денежных средств, у IBM были другие текущие и долгосрочные активы на сумму чуть более 150 миллиардов долларов в ресурсах, принадлежащих компании на тот момент. В нижней половине баланса указаны источники капитала, используемого для приобретения и использования этих ресурсов. Различают краткосрочные (текущие) и долгосрочные активы и обязательства; Ожидается, что текущие активы станут денежными средствами в течение следующих 12 месяцев, тогда как текущие обязательства должны быть погашены в течение тех же 12 месяцев.

Наиболее распространенными краткосрочными активами являются денежные средства (и их эквиваленты), дебиторская задолженность и запасы. Как правило, наиболее значительными из долгосрочных активов являются «основные средства» (также называемые «основными» активами), гудвил и нематериальные активы. Также могут быть отложенные налоговые активы, если компания уплатила налог в IRS, но еще не отразила расходы в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Если у компании есть гудвил или нематериальные активы, это, скорее всего, связано с тем, что она совершила приобретение, и цена покупки превысила справедливую рыночную стоимость «чистых активов» приобретенной компании (определяемых как активы — обязательства).За некоторыми исключениями, интеллектуальная собственность, созданная внутри компании, не отображается в балансе как актив. Вместо этого затраты на создание интеллектуальной собственности включаются в отчет о прибылях и убытках.

Это может быть важно. Например, баланс компании может содержать больше обязательств, чем активов; однако, вероятно, он владеет экономическими активами, которые не отражены в его балансе. Например, наиболее ценным активом Coca Cola является ее формула, но ее нет на балансе Coke, потому что затраты на ее разработку давно списывались на расходы, и GAAP не пытается отразить справедливую стоимость активов.

Боковая панель 1: Отложенные налоги

Могут быть различия между тем, когда компания сообщает о налогах для целей бухгалтерского учета и когда они платят их в IRS. Например, действующие налоговые правила позволяют компании амортизировать актив быстрее в налоговой декларации, чем в финансовой отчетности. Это означает, что расходы на амортизацию в этом году будут выше в налоговой декларации, а налогооблагаемый доход будет меньше, чем бухгалтерский доход, что снизит налоги, подлежащие уплате в этом году.Это временная разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом; Общие расходы на амортизацию одинаковы в течение срока службы актива, но распределяются по-разному по годам. Это создает отложенное налоговое обязательство, поскольку расходы для расчета налога были понесены ранее и в конечном итоге должны быть оплачены. И наоборот, если компания начисляет компенсационные расходы рабочего, но еще не произвела платеж и, таким образом, еще не может вычесть сумму из своей налоговой декларации, то расходы в ее отчете о прибылях и убытках будут выше, чем вычет из ее налоговой декларации и ее налог. ответственность будет больше, чем налог, уплачиваемый в IRS.Это приводит к появлению отложенного налогового актива для целей бухгалтерского учета.

Очень важно понимать, что правила бухгалтерского учета GAAP основываются на значительных суждениях руководства при оценке активов. Например, существует два разных метода оценки дебиторской задолженности, четыре разных метода оценки запасов и шесть разных методов оценки основных средств. Руководству разрешено решать, какие методы оно использует (обратите внимание, что руководство должно последовательно применять выбранный метод и не может менять методы из года в год).Кроме того, эти методы требуют оценки таких вещей, как возможность получения дебиторской задолженности, потенциальное устаревание запасов и срок полезного использования основных средств. Это всего лишь примеры суждения, присущего всем активам , за исключением денежных средств.

Когда компания испытывает финансовые трудности, очень важно понимать, что означают числа и в каком контексте они определяются. Во-первых, помните, что заявленная сумма активов не претендует на текущую рыночную стоимость.Во-вторых, руководство может быть настолько предвзятым, что использует допустимое суждение для завышения стоимости актива с целью выполнения условий кредитного соглашения или занижения расходов с целью увеличения прибыли.

В условиях экономического кризиса ликвидность свободный доступ к денежным средствам, необходимым для финансирования операций, становится особенно важным показателем способности компании выжить. Ухудшается ли денежная позиция компании, и если да, то как быстро? Есть ли у него дополнительные источники наличных денег? Действительно ли активы стоят столько, сколько отражено в балансе? При рассмотрении вопроса о том, отражаются ли активы по наименьшей из двух величин: себестоимости или рыночной стоимости, учитывало ли руководство текущие рыночные условия? (См. Врезку 2.) Может ли рыночная стоимость ее активов за вычетом ее обязательств действительно превышать стоимость непрерывной деятельности компании? Если да, следует ли компании рассмотреть вопрос о ликвидации своих активов и распределении доходов среди кредиторов и акционеров?

При проведении комплексной проверки каждый актив должен быть изучен и исследован. Были ли нарушены какие-либо ценности? Вся ли дебиторская задолженность подлежит взысканию в текущих экономических условиях? Все ли запасы пригодны для использования или вызывает беспокойство их устаревание? Даже в случае зданий рыночная стоимость могла снизиться, если есть свободные места или арендаторы не могут платить арендную плату.

Боковая панель 2: Стоимость актива может меняться в зависимости от контекста

Во втором квартале 2020 года Delta Airlines зафиксировала убыток от обесценения в размере почти 2,2 миллиарда долларов. US GAAP требует, чтобы заявленная долларовая сумма актива не превышала его предполагаемую будущую стоимость для компании. Delta снизила стоимость некоторых самолетов. Согласно примечаниям к финансовой отчетности, это списание отражает текущие планы компании в отношении этих самолетов в свете воздействия пандемии COVID-19.Важно отметить, что это списание не означало, что эти самолеты были каким-либо образом повреждены или морально устарели. Более низкое значение в их балансе просто отражает текущую ситуацию; они менее полезны для компании в текущих условиях, и их ликвидационная стоимость, вероятно, в это время также снижается. То, что здесь делает менеджмент, — это именно то, что требует GAAP.

В то же время руководство заявляет, что оно оценило заявленную стоимость своего гудвила и нематериальных активов и пришло к выводу, что эти значения , а не , были обесценены, а это означает, что они стоят не меньше, чем они отражены в балансе. .Обратите внимание, что руководство суммирует влияние пандемии на финансовое состояние и деятельность компании в одном примечании к финансовой отчетности. Любому пользователю финансовой отчетности рекомендуется внимательно ее прочитать.

В условиях кризиса первым ключевым шагом является рассмотрение стратегии и планов компании по выходу из кризиса, а затем оценка активов с точки зрения их вероятной стоимости в этом сценарии. Рискуя завышать это значение, указанная в отчете стоимость активов в балансе, как по отдельности, так и в совокупности, не должна приниматься за их рыночную стоимость или их ликвидационную стоимость во время кризиса.

Обязательства

Обязательства — это обязательства бизнеса. Это включает обязательства перед сотрудниками, клиентами, поставщиками и кредиторами. Они подразделяются на краткосрочные (с погашением в течение одного года) и долгосрочные обязательства. Обязательства обычно бывают двух типов: (1) непроцентные обязательства и (2) долг, по которому начисляются проценты и есть срок погашения. Обычные краткосрочные обязательства — это кредиторская задолженность (деньги, причитающиеся поставщикам) и начисленные обязательства (оценочные обязательства).Он также включает любые основные суммы долга, подлежащие погашению в ближайшие 12 месяцев. Если компания находится в завидном положении по получению денежных средств от своих клиентов до получения дохода (например, подписки, оплачиваемые заранее), незаработанный или отложенный доход будет отображаться как текущее обязательство. Наиболее распространенными долгосрочными обязательствами являются долгосрочная задолженность, отложенные налоговые обязательства, обязательства по аренде и пенсионные обязательства.

Одна проблема, которая возникает у всех компаний, — это «условные» обязательства. Это обязательства, которые могут наступить перед компанией в зависимости от какого-либо основного события в будущем.Например, если клиент предъявляет иск компании по иску об ответственности за качество продукции, компания будет обязана только в том случае, если она проиграет судебный процесс. В этом случае обязательство не включается в баланс, за исключением тех случаев, когда высока вероятность того, что компания проиграет судебный процесс и решение не может быть обоснованно оценено. До этого момента может потребоваться раскрыть потенциальную ответственность в сносках, за исключением случаев, когда вероятность проигрыша иска очень мала. Определение вероятности выигрыша или проигрыша производится руководством на основе информации, полученной от юрисконсульта.

Платежеспособность — это сравнение активов компании с ее обязательствами. Несостоятельность означает, что учетная стоимость обязательств превышает учетную стоимость активов (поскольку A = L + E, если обязательства превышают активы, собственный капитал фактически отрицательный). Термин «несостоятельность» также может относиться к компании, неспособной выполнить свои обязательства при наступлении срока их погашения, хотя это также может называться «несостоятельность денежных потоков» или «проблема ликвидности». Это может иметь серьезные последствия, такие как возможное нарушение финансовых или других договорных обязательств.Согласно корпоративному законодательству многих штатов, в случае несостоятельности баланса выплата дивидендов или обратный выкуп акций могут привести к личной ответственности перед директорами.

Особенно в периоды стресса нас беспокоит ликвидность компании — ее способность выполнять свои финансовые обязательства при наступлении срока их погашения. Наиболее распространенный показатель ликвидности — это оборотные активы (которые, как ожидается, принесут денежные средства в течение следующих 12 месяцев), разделенные на текущие обязательства (те, которые будут потреблять денежные средства в течение того же периода).Это называется «коэффициент текущей ликвидности». Однако, осознавая, что запасы, скорее всего, будут мало полезны для погашения краткосрочных обязательств, если выручка снизится, при более строгом подсчете текущих активов за вычетом запасов в числителе. Это называется «коэффициент быстрой ликвидности».

Будем надеяться, что до того, как компания столкнется с проблемами неплатежеспособности или ликвидности, финансовые ковенанты обеспечат кредиторам раннее предупреждение о том, что ситуация может ухудшаться и может потребовать внимания. Юрисконсульту следует посоветовать своим клиентам проявлять инициативу в сообщении о проблемах, связанных с выполнением своих обязательств, и помогать им заключать соглашения, которые учитывают ожидаемые результаты и допускают гибкость там, где это оправдано.

Собственный капитал

Equity представляет собой претензии владельцев к компании. Акционерный капитал бывает двух видов: деньги, вложенные собственниками (внесенный капитал), и прибыль, полученная компанией, которая остается в компании (нераспределенная прибыль) и может использоваться для покупки дополнительных активов, выплаты дивидендов или повторного приобретения акций. По состоянию на 31 декабря 2019 года активы IBM составляли 152,2 миллиарда долларов, а задолженность — 131,2 миллиарда долларов; остаток активов (21,0 млрд долларов) профинансирован собственниками. (Обратите внимание, что, конечно, Активы = Обязательства + Собственный капитал).

Внесенный капитал обычно отражается в двух элементах: «обыкновенные акции» (указываются по номинальной стоимости — «минимальная стоимость акций») и «добавочный капитал» (суммы, полученные сверх номинальной стоимости). Также в капитал обычно включаются «казначейские акции». Это отрицательное число представляет собой акции компании, выкупленные на фондовых рынках. Это распространенный способ управления финансированием компании.

Важно отметить, что у любой компании есть только три источника капитала для покупки активов.Компания может: (1) занимать деньги (обязательства), (2) продавать доли в капитале собственникам (внесенный капитал) или (3) самостоятельно зарабатывать деньги, ведя свой бизнес с прибылью и оставляя эти средства в компания (нераспределенная прибыль). Каждая компания объединяет эти три источника для финансирования покупки своих активов и решает, сколько будет поступать из каждого из трех источников.

Такое сочетание обязательств и капитала называется «структурой капитала» компании. Выбор подходящей структуры капитала — ключевая часть стратегии любой компании.Долговые обязательства дешевле, чем собственный капитал, и не размывают права собственности акционеров. Однако увеличение долга увеличивает финансовый риск компании — риск того, что она не сможет выполнить свои финансовые обязательства в срок. За последние несколько десятилетий доступность дешевого долга побудила многие компании увеличивать долю долга (леверидж). Долгосрочный успех этой стратегии зависит от способности компании выполнять свои долговые обязательства. Во время экономического кризиса важно будет внимательно следить за этими компаниями.Возможен ли такой повышенный уровень долга при текущем сценарии?

Компания берет деньги в долг и продает акции для покупки активов. Эти активы используются для производства чего-то ценного для рынка: продуктов и / или услуг. Компания продает продукты и / или услуги, производимые активами, своим клиентам, принося доход и, надеюсь, прибыль. В отчете о прибылях и убытках указываются данные об этой деятельности, доходах и расходах. В нашей следующей статье рассматривается контекст отчета о прибылях и убытках, что означают числа и как читать результаты.

IAS 1 — Представление финансовой отчетности

Дата Развитие Комментарии
март 1974 Предварительный проект E1 Раскрытие учетной политики
Январь 1975 г. МСФО (IAS) 1 «Раскрытие информации об учетной политике» Выпущен Действует для периодов, начинающихся 1 января 1975 г. или после этой даты
июнь 1975 Предварительный проект E5 Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности опубликована
октябрь 1976 МСФО (IAS) 5 Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности Выпущен Действует для периодов, начинающихся 1 января 1975 г. или после этой даты
июль 1978 Предварительный проект E14 Оборотные активы и краткосрочные обязательства Опубликован
ноябрь 1979 МСФО 13 Представление оборотных активов и краткосрочных обязательств Выпущено Действует для периодов, начинающихся 1 января 1981 г. или после этой даты
1994 МСФО (IAS) 1, МСФО (IAS) 5 и МСФО (IAS) 13 переформатирован
июль 1996 Предварительный проект E53 Представление финансовой отчетности опубликовано
Август 1997 МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности (1997), выпущенный

(Заменяет МСФО (IAS) 1 (1975), МСФО (IAS) 5 и МСФО (IAS) 13 (1979))

Действует для периодов, начинающихся 1 июля 1998 г. или после этой даты
18 декабря 2003 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Выпуск (2003 г.) Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты
18 августа 2005 Изменено Поправкой к МСФО (IAS) 1 — Раскрытие информации о капитале Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2007 г. или после этой даты
16 марта 2006 г. Предварительный проект Предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 1 — Пересмотренное представление опубликовано Срок подачи комментариев 17 июля 2006 г.
22 июня 2006 г. Предварительный проект Финансовые инструменты с правом обратной продажи по справедливой стоимости и обязательства, возникающие при ликвидации опубликовано Срок подачи комментариев 23 октября 2006 г.
6 сентября 2007 г. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» Выпуск (2007 г.) Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты
14 февраля 2008 Внесены поправками Финансовые инструменты с правом обратной продажи и обязательства, возникающие при ликвидации Действительно для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты
22 мая 2008 г. С поправками Ежегодные улучшения МСФО, 2007 г. (классификация производных инструментов как краткосрочных или долгосрочных) Действительно для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты
16 апреля 2009 г. Изменено Усовершенствованиями МСФО, 2009 г. (классификация обязательств как краткосрочных) Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2010 г. или после этой даты
6 мая 2010 Изменено Усовершенствованиями МСФО, 2010 г. (пояснение к отчету об изменениях в капитале) Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2011 г. или после этой даты
27 мая 2010 Предварительный проект ED / 2010/5 Представление статей прочего совокупного дохода Опубликован Срок подачи комментариев 30 сентября 2010 г.
16 июня 2011 Внесены поправками Представление статей прочего совокупного дохода Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 июля 2012 г. или после этой даты
17 мая 2012 С поправками Ежегодные улучшения, цикл 2009-2011 гг. (сравнительная информация) Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г. или после этой даты
Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 г. или после этой даты

Изменено определением материала (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)

Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2020 года или после этой даты

Изменено Классификация обязательств как краткосрочных и долгосрочных (поправки к МСФО (IAS) 1)

Действительно для годовых периодов, начинающихся 1 января 2022 г. или после этой даты

Совет по МСФО переносит дату вступления в силу классификации обязательств как краткосрочных или долгосрочных (поправки к МСФО (IAS) 1) на 1 января 2023 года

Новой датой вступления в силу поправок января 2020 года является 1 января 2023 года
  • МСФО (IAS) 1 (2003 г.) заменил SIC-18 Согласованность — Альтернативные методы
  • Интерпретация IFRIC 17 «Распределение неденежных активов между собственниками»
  • SIC-27 Оценка существа сделок в правовой форме аренды
  • SIC-29 Раскрытие информации — концессионные соглашения на оказание услуг

Целью МСФО (IAS) 1 (2007) является определение основы для представления финансовой отчетности общего назначения, чтобы обеспечить сопоставимость как с финансовой отчетностью компании за предыдущие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний.МСФО (IAS) 1 устанавливает общие требования к представлению финансовой отчетности, руководящие принципы ее структуры и минимальные требования к ее содержанию. [IAS 1.1] Стандарты признания, оценки и раскрытия информации о конкретных операциях рассматриваются в других стандартах и ​​интерпретациях. [IAS 1.3]

МСФО (IAS) 1 применяется ко всей финансовой отчетности общего назначения, которая подготовлена ​​и представлена ​​в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). [IAS 1.2]

Финансовая отчетность общего назначения — это финансовая отчетность, предназначенная для пользователей, которые не могут требовать финансовой отчетности, адаптированной к их конкретным информационным потребностям.[IAS 1.7]

Цель финансовой отчетности общего назначения — предоставить информацию о финансовом положении, финансовых результатах и ​​денежных потоках предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Для достижения этой цели в финансовой отчетности предоставляется информация о: [IAS 1.9]

  • активов
  • обязательства
  • собственный капитал
  • Доходы и расходы, включая прибыли и убытки
  • взносы и выплаты собственникам (как собственникам)
  • денежных потоков.

Эта информация, наряду с прочей информацией в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие денежные потоки организации и, в частности, их сроки и определенность.

Полный комплект финансовой отчетности включает: [IAS 1.10]

  • отчет о финансовом положении (баланс) на конец периода
  • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за период (представленный в виде единого отчета или путем представления раздела прибыли или убытка в отдельном отчете о прибыли или убытке, сразу за которым следует отчет, представляющий совокупный доход, начинающийся с прибыли или убытка) убыток)
  • отчет об изменениях в капитале за период
  • отчет о движении денежных средств за период
  • примечания, включающие краткое изложение основных принципов учетной политики и другие пояснительные примечания
  • сравнительная информация, установленная стандартом.

Организация может использовать заголовки для заявлений, отличные от указанных выше. Вся финансовая отчетность должна быть представлена ​​с одинаковым вниманием. [IAS 1.10]

Когда организация применяет учетную политику ретроспективно или делает ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или когда она реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности, она также должна представить отчет о финансовом положении (баланс) на начало самый ранний сравнительный период.

Отчеты, представленные вне финансовой отчетности, в том числе финансовые обзоры руководства, экологические отчеты и отчеты о добавленной стоимости, не входят в сферу применения МСФО. [IAS 1.14]

Финансовая отчетность должна «достоверно отражать» финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки предприятия. Достоверное представление требует достоверного представления последствий операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в Концепции.Предполагается, что применение МСФО с дополнительным раскрытием информации при необходимости приведет к составлению финансовой отчетности, обеспечивающей достоверное представление. [IAS 1.15]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы предприятие, финансовая отчетность которого соответствует МСФО, сделало явное и безоговорочное заявление о таком соответствии в примечаниях. Финансовая отчетность не может быть описана как соответствующая МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО (включая Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты бухгалтерского учета, Интерпретации IFRIC и SIC).[IAS 1.16]

Неприемлемая учетная политика не исправляется ни раскрытием информации об используемой учетной политике, ни примечаниями или пояснительными материалами. [IAS 1.18]

МСФО (IAS) 1 признает, что в очень редких случаях руководство может сделать вывод, что соблюдение требований МСФО будет вводить в заблуждение настолько, что будет противоречить цели финансовой отчетности, изложенной в Концепции. В таком случае организация должна отступить от требований МСФО с подробным раскрытием характера, причин и последствий отступления.[IAS 1.19-21]

В Концептуальных основах отмечается, что финансовая отчетность обычно составляется с предположением, что предприятие непрерывно осуществляет свою деятельность и продолжит работу в обозримом будущем. [Концептуальные основы, пункт 4.1]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы руководство оценивало способность предприятия продолжать деятельность в обозримом будущем. Если у руководства есть существенные опасения относительно способности предприятия продолжать непрерывно свою деятельность, следует раскрыть информацию о неопределенностях. Если руководство приходит к выводу, что предприятие не осуществляет непрерывную деятельность, финансовая отчетность не должна составляться на основе принципа непрерывности деятельности; в этом случае МСФО (IAS) 1 требует раскрытия целой серии информации.[IAS 1.25]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания составляла финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, с использованием метода начисления. [IAS 1.27]

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, если изменение не оправдано либо изменением обстоятельств, либо требованием нового МСФО. [IAS 1.45]

Информация является существенной, если ее пропуск, искажение или сокрытие может повлиять на решения, которые основные пользователи финансовой отчетности общего назначения принимают на основе той финансовой отчетности, которая предоставляет финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации.[IAS 1.7] *

Каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно. Разные предметы могут быть объединены только в том случае, если они по отдельности несущественны. [IAS 1.29]

Однако информацию не следует скрывать путем агрегирования или предоставления несущественной информации, соображения существенности применяются ко всем частям финансовой отчетности, и даже когда стандарт требует конкретного раскрытия информации, соображения существенности действительно применяются. [IAS 1.30A-31]

* Разъяснено определением материала (поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8) , вступает в силу с 1 января 2020 года.

Активы и обязательства, а также доходы и расходы не подлежат взаимозачету, если это не требуется или не разрешено каким-либо МСФО. [IAS 1.32]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы сравнительная информация раскрывалась в отношении предыдущего периода для всех сумм, представленных в финансовой отчетности, как в самой финансовой отчетности, так и в примечаниях, если другой стандарт не требует иного.Сравнительная информация предоставляется в описательной и описательной части, если она важна для понимания финансовой отчетности за текущий период. [IAS 1.38]

Организация должна представить как минимум две из следующих основных финансовых отчетов: [IAS 1.38A]

  • отчет о финансовом положении *
  • отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе
  • отдельные отчеты о прибылях и убытках (если представлены)
  • отчет о движении денежных средств
  • отчет об изменениях в капитале
  • примечаний по каждому из вышеперечисленных пунктов.

* Третий отчет о финансовом положении должен быть представлен, если организация ретроспективно применяет учетную политику, пересчитывает статьи или реклассифицирует статьи, и эти корректировки оказали существенное влияние на информацию в отчете о финансовом положении на начало периода. сравнительный период. [IAS 1.40A]

При изменении или реклассификации сравнительных сумм требуется раскрытие различной информации. [IAS 1.41]

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы предприятие четко идентифицировало: [МСФО (IAS) 1.49-51]

  • финансовая отчетность, которую необходимо отличать от другой информации в опубликованном документе
  • каждый финансовый отчет и примечания к финансовым отчетам.
Кроме того, следующая информация должна отображаться на видном месте и повторяться при необходимости: [IAS 1.51]
  • название отчитывающейся организации и любые изменения в названии
  • , относится ли финансовая отчетность к группе предприятий или к отдельному предприятию
  • Информация об отчетном периоде
  • валюта представления (как определено в МСФО (IAS) 21 Влияние изменений валютных курсов )
  • используемый уровень округления (например,грамм. тысячи, миллионы).

Предполагается, что финансовая отчетность будет составляться не реже одного раза в год. Если годовой отчетный период изменяется и финансовая отчетность готовится за другой период, предприятие должно раскрыть причину изменения и указать, что суммы не полностью сопоставимы. [IAS 1.36]

Текущая и долгосрочная классификация

Предприятие обычно должно представлять классифицированный отчет о финансовом положении, разделяя краткосрочные и внеоборотные активы и обязательства, за исключением случаев, когда представление, основанное на ликвидности, обеспечивает достоверную информацию.[IAS 1.60] В любом случае, если категория активов (обязательств) объединяет суммы, которые будут получены (погашены) через 12 месяцев, с активами (обязательствами), которые будут получены (погашены) в течение 12 месяцев, требуется раскрытие примечания, которое разделяет более долгосрочные суммы от 12-месячных сумм. [IAS 1.61]

Оборотные активы — это активы, которые: [IAS 1.66]

  • предполагается реализовать в рамках обычного операционного цикла предприятия
  • , предназначенные, в основном, для торговли
  • Ожидается к реализации в течение 12 месяцев после отчетной даты
  • денежных средств и их эквивалентов (без ограничений).
Все остальные активы являются внеоборотными. [IAS 1.66]

Краткосрочные обязательства: [IAS 1.69]

  • Ожидается, что расчет будет произведен в рамках обычного операционного цикла предприятия
  • предназначено для торговли
  • с погашением в течение 12 месяцев
  • , по которым предприятие не имеет права на конец отчетного периода отложить расчет более чем на 12 месяцев.
Прочие обязательства являются долгосрочными.

Если ожидается, что долгосрочная задолженность будет рефинансирована в рамках существующей кредитной линии, и предприятие имеет право сделать это по своему усмотрению, долг классифицируется как долгосрочный, даже если в противном случае обязательство подлежало бы погашению в течение 12 месяцев.[IAS 1.73]

Если обязательство подлежит оплате по требованию, потому что предприятие нарушило предприятие по долгосрочному кредитному соглашению на отчетную дату или до нее, обязательство является текущим, даже если кредитор дал согласие, после отчетной даты и до разрешения финансовой отчетности к выпуску, не требовать выплаты вследствие нарушения. [IAS 1.74] Однако обязательство классифицируется как долгосрочное, если кредитор согласился на отчетную дату предоставить льготный период, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после окончания отчетного периода, в течение которого предприятие может исправить нарушение и в течение которого кредитор не может требовать немедленного погашения.[IAS 1.75]

Расчет путем выпуска долевых инструментов не влияет на классификацию. [IAS 1.76B]

Отдельные позиции

В отчет о финансовом положении включаются следующие статьи: [IAS 1.54]

(а) основные средства
б) инвестиционная недвижимость
(в) нематериальные активы
(г) финансовых активов (за исключением сумм, указанных в пунктах (e), (h) и (i))
д) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия
(ж) биологические активы
(г) материально-производственных запасов
(в) торговая и прочая дебиторская задолженность
(i) денежные средства и их эквиваленты
(к) активы, предназначенные для продажи
(к) торговая и прочая кредиторская задолженность
(л) положения
(м) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах (k) и (l))
(п) текущие налоговые обязательства и текущие налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12
(о) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12
(п) обязательства, включенные в группы выбытия
(кв) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала
(п) выпущенный капитал и резервы, относящиеся к собственникам материнской компании.

Для достоверного представления финансового положения организации могут потребоваться дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги. [IAS 1.55]

Когда предприятие представляет промежуточные итоги, эти промежуточные итоги должны состоять из статей, состоящих из сумм, признанных и измеренных в соответствии с МСФО; быть представлены и обозначены ясным и понятным образом; быть последовательным от периода к периоду; и не должны отображаться с большей заметностью, чем требуемые промежуточные итоги и итоги. [IAS 1.55A] *

* Добавлен Disclosure Initiative (поправки к МСФО (IAS) 1) , вступает в силу 1 января 2016 года.

Дополнительные подклассы представленных статей делаются в отчете или примечаниях, например: [IAS 1.77-78]:

  • классы основных средств
  • Разукрупнение дебиторской задолженности
  • Разбивка запасов в соответствии с МСФО (IAS) 2 Запасы
  • Разбивка резервов на вознаграждения работникам и прочие статьи
  • классов капитала и резервов.

Формат выписки

МСФО (IAS) 1 не предписывает формат отчета о финансовом положении. Активы могут быть представлены как краткосрочные, а затем внеоборотные, или наоборот, а обязательства и собственный капитал могут быть представлены как краткосрочные, затем внеоборотные, а затем собственные, или наоборот. Допускается представление чистых активов (активы за вычетом обязательств). Подход к долгосрочному финансированию, используемый в Великобритании и других странах — основные средства + текущие активы — краткосрочная кредиторская задолженность = долгосрочная задолженность плюс собственный капитал — также приемлем.

Уставный капитал и резервы

В отношении выпущенного акционерного капитала и резервов требуется раскрытие следующей информации: [IAS 1.79]

  • Количество объявленных, выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных
  • номинальной стоимости (или что акции не имеют номинальной стоимости)
  • сверка количества акций в обращении на начало и конец периода
  • описание прав, предпочтений и ограничений
  • собственных акций, выкупленных у акционеров, включая акции дочерних и ассоциированных компаний
  • акций зарезервированы для выпуска по опционам и контрактам
  • описание характера и цели каждого резерва в составе капитала.

Дополнительное раскрытие информации требуется в отношении компаний без акционерного капитала, а также в случае реклассификации финансовых инструментов с правом обратной продажи. [IAS 1.80-80A]

Понятия прибыли или убытка и совокупного дохода

Прибыль или убыток определяется как «сумма дохода за вычетом расходов, исключая компоненты прочего совокупного дохода». Прочий совокупный доход определяется как состоящий из «статей доходов и расходов (включая корректировки при реклассификации), которые не признаются в составе прибыли или убытка, как требуется или разрешено другими МСФО».Общий совокупный доход определяется как «изменение капитала в течение периода в результате операций и других событий, кроме тех изменений, которые произошли в результате операций с собственниками в их качестве владельцев». [IAS 1.7]


Совокупный доход
за период
= Прибыль
или убыток
+ Прочие
совокупный доход

Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, должны включаться в прибыль или убыток, если иное не предусмотрено стандартом или интерпретацией.[IAS 1.88] Некоторые МСФО требуют или разрешают исключать некоторые компоненты из прибыли или убытка и вместо этого включать их в прочий совокупный доход.

Примеры статей, признанных не в составе прибыли или убытка
  • Изменения в приросте стоимости от переоценки при использовании метода переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 Нематериальные активы
  • Переоценка чистого обязательства или актива пенсионного плана с установленными выплатами, признанного в соответствии с МСФО (IAS) 19 Вознаграждения работникам (2011)
  • Курсовые разницы от пересчета функциональных валют в валюту представления в соответствии с МСФО (IAS) 21 Влияние изменений обменных курсов
  • Прибыли и убытки от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка
  • Эффективная часть прибылей и убытков по инструментам хеджирования при хеджировании денежных потоков согласно МСФО (IAS) 39 или МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты
  • Прибыли и убытки от переоценки инвестиций в долевые инструменты, если организация решила представить их в составе прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО (IFRS) 9
  • Влияние изменений кредитного риска финансового обязательства, классифицированного как оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток согласно МСФО (IFRS) 9.

Кроме того, МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки » требует, чтобы исправление ошибок и влияние изменений в учетной политике признавалось вне прибыли или убытка за текущий период. [IAS 1.89]

Выбор оформления и основные требования

У организации есть выбор представления:

  • единый отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, в котором прибыль или убыток и прочий совокупный доход представлены в двух разделах, или
  • два заявления:
    • отдельный отчет о прибылях и убытках
    • отчет о совокупном доходе, следующий сразу за отчетом о прибыли или убытке и начинающийся с прибыли или убытка [IAS 1.10A]

В выписке (ах) должны присутствовать: [IAS 1.81A]

  • прибыль или убыток
  • итого прочий совокупный доход
  • совокупный доход за период
  • распределение прибыли или убытка и совокупного дохода за период между неконтролирующими долями и собственниками материнской компании.

Отчет о прибылях и убытках

В разделе о прибылях и убытках (или в отдельном отчете о прибылях и убытках, если он представлен) должны быть представлены следующие минимальные статьи: [IAS 1.82-82А]

  • выручка
  • Прибыли и убытки от прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости
  • финансовые расходы
  • доля в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемая по методу долевого участия
  • определенные прибыли или убытки, связанные с реклассификацией финансовых активов
  • Расходы по налогам
  • единая сумма на все предметы, снятые с производства

Расходы, признанные в составе прибыли или убытка, должны анализироваться либо по характеру (сырье, затраты на персонал, амортизация и т. Д.).) или по функциям (себестоимость, продажная, административная и т. д.). [IAS 1.99] Если компания классифицирует по функциям, то должна раскрываться дополнительная информация о характере расходов — с учетом минимальных расходов на амортизацию и выплаты вознаграждения работникам. [IAS 1.104]

Раздел прочего совокупного дохода

Раздел прочего совокупного дохода требуется для представления статей, которые классифицируются по своему характеру и сгруппированы между теми статьями, которые будут или не будут реклассифицированы в прибыль или убыток в последующих периодах.[IAS 1.82A]

Доля предприятия в прочем совокупном доходе ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых методом долевого участия, представлена ​​в совокупности как отдельные статьи в зависимости от того, будет ли она впоследствии реклассифицирована в прибыль или убыток. [IAS 1.82A] *

* Разъяснено Disclosure Initiative (поправки к МСФО (IAS) 1) , вступает в силу 1 января 2016 года.

Когда предприятие представляет промежуточные итоги, эти промежуточные итоги должны состоять из статей, состоящих из сумм, признанных и измеренных в соответствии с МСФО; быть представлены и обозначены ясным и понятным образом; быть последовательным от периода к периоду; не отображаться с большей заметностью, чем требуемые промежуточные и итоговые суммы; и сверены с промежуточными или итоговыми суммами, требуемыми в соответствии с МСФО.[IAS 1.85A-85B] *

* Добавлен Disclosure Initiative (поправки к МСФО (IAS) 1) , вступает в силу 1 января 2016 года.

Прочие требования

Для достоверного представления результатов деятельности предприятия могут потребоваться дополнительные статьи. [IAS 1.85]

Статьи не могут быть представлены как «чрезвычайные статьи» в финансовой отчетности или примечаниях. [IAS 1.87]

Некоторые статьи должны раскрываться отдельно либо в отчете о совокупном доходе, либо в примечаниях, если они существенны, включая: [IAS 1.98]

  • списание запасов до чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой стоимости, а также восстановление таких списаний
  • реструктуризация деятельности предприятия и восстановление любых резервов на расходы на реструктуризацию
  • Выбытие объектов основных средств
  • выбытия инвестиций
  • Прекращающая деятельность
  • судебных поселений
  • Прочие сторнирование резервов

Вместо того, чтобы устанавливать отдельные требования к представлению отчета о движении денежных средств, МСФО (IAS) 1.111 относится к МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» .

МСФО (IAS) 1 требует, чтобы компания представляла отдельный отчет об изменениях в капитале. В выписке должно быть указано: [IAS 1.106]

  • общий совокупный доход за период, отдельно отражая суммы, относящиеся к собственникам материнской компании и неконтролирующим долям участия
  • влияние любого ретроспективного применения учетной политики или пересчетов, сделанных в соответствии с МСФО (IAS) 8, отдельно для каждого компонента прочего совокупного дохода
  • сверки балансовой стоимости на начало и конец периода по каждому компоненту капитала, раскрывая отдельно:
    • прибыль или убыток
    • Прочий совокупный доход *
    • операции с собственниками, показывающие отдельно взносы и распределения собственникам, а также изменения долей владения в дочерних предприятиях, которые не приводят к потере контроля

* Анализ прочего совокупного дохода по статьям должен быть представлен либо в отчете, либо в примечаниях.[IAS 1.106A]

Следующие суммы также могут быть представлены непосредственно в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях: [IAS 1.107]

  • Сумма дивидендов, признанных распределениями
  • соответствующая сумма на акцию.

Примечания должны: [IAS 1.112]

  • представить информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике.
  • раскрыть любую информацию, требуемую МСФО, которая не представлена ​​в других частях финансовой отчетности, а
  • предоставить дополнительную информацию, которая не представлена ​​в других частях финансовой отчетности, но уместна для понимания любой из них.

Примечания представлены систематически с перекрестными ссылками от текста финансовой отчетности к соответствующему примечанию.[IAS 1.113]

МСФО (IAS) 1.114 предлагает, чтобы примечания обычно представлялись в следующем порядке: *

  • заявление о соответствии МСФО
  • — краткое изложение основных применяемых учетных политик, в том числе: [IAS 1.117]
    • база (или базы) оценки, использованная при подготовке финансовой отчетности
    • прочие используемые принципы учетной политики, которые имеют отношение к пониманию финансовой отчетности
  • вспомогательная информация для статей, представленных в отчете о финансовом положении (балансе), отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, в том порядке, в котором каждый выписка и каждая позиция представлена ​​
  • раскрытие прочей информации, в том числе:
    • Условные обязательства (см. МСФО (IAS) 37) и непризнанные договорные обязательства
    • Раскрытие нефинансовой информации, такой как цели и политика компании в области управления финансовыми рисками (см. МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации )

* «Инициатива по раскрытию информации» (поправки к МСФО (IAS) 1) , вступающая в силу с 1 января 2016 г., разъясняет этот порядок только для того, чтобы служить примером того, как могут быть упорядочены примечания, и добавляет дополнительные примеры возможных способов упорядочивания примечаний, чтобы пояснить, что понятность и сопоставимость должны учитывать при определении порядка нот.

Суждения и ключевые допущения

Предприятие должно раскрыть в кратком изложении основных принципов учетной политики или других примечаниях суждения, помимо тех, которые связаны с оценками, которые руководство сделало в процессе применения учетной политики предприятия и которые имеют наиболее существенное влияние на суммы, признанные в финансовая отчетность. [IAS 1.122]

Примеры, приведенные в МСФО (IAS) 1.123, включают суждения руководства при определении:

  • когда практически все значительные риски и выгоды, связанные с владением финансовыми активами и активами по аренде, передаются другим организациям
  • , являются ли отдельные продажи товаров по существу соглашениями о финансировании и, следовательно, не приводят к возникновению выручки.

Предприятие также должно раскрывать в примечаниях информацию о ключевых допущениях в отношении будущего и других ключевых источниках неопределенности оценок на конец отчетного периода, которые имеют значительный риск существенной корректировки балансовой стоимости. активов и пассивов в течение следующего финансового года. [IAS 1.125] Такое раскрытие информации не связано с раскрытием бюджетов или прогнозов. [IAS 1.130]

Дивиденды

Помимо информации о распределении в отчете об изменениях в капитале (см. Выше), в примечаниях должна раскрываться следующая информация: [IAS 1.137]

  • сумма дивидендов, предложенных или объявленных до утверждения финансовой отчетности к выпуску, но которые не были признаны в качестве распределения собственникам в течение периода, и соответствующая сумма на акцию
  • сумма не признанных накопленных дивидендов по привилегированным акциям.

Раскрытие информации о капитале

Организация раскрывает информацию о своих целях, политике и процессах управления капиталом.[IAS 1.134] Чтобы соответствовать этому, раскрытие информации включает: [IAS 1.135]

  • качественная информация о целях, политике и процессах организации по управлению капиталом, в том числе>
    • Описание капитала под управлением
    • характер требований к внешнему капиталу, если таковые имеются
    • как он выполняет свои задачи
  • количественные данные о том, что предприятие считает капиталом
  • меняется от одного периода к другому
  • , соблюдает ли предприятие какие-либо внешние требования к капиталу, и
  • , если он не соблюдается, последствия такого несоблюдения.

Финансовые инструменты с правом обратной продажи

МСФО (IAS) 1.136A требует раскрытия следующей дополнительной информации, если у предприятия есть инструмент с правом обратной продажи, который классифицируется как долевой инструмент:

  • сводные количественные данные о сумме, классифицируемой как капитал
  • цели, политика и процессы предприятия по управлению своим обязательством выкупить или выкупить инструменты, когда этого требуют держатели инструментов, включая любые изменения по сравнению с предыдущим периодом
  • ожидаемый отток денежных средств при выкупе или обратной покупке этого класса финансовых инструментов и
  • информация о том, как был определен ожидаемый отток денежных средств при погашении или обратной покупке.

Прочая информация

В соответствии с МСФО (IAS) 1 требуется раскрытие следующей другой информации, если она не раскрывается где-либо еще в информации, публикуемой вместе с финансовой отчетностью: [IAS 1.138]

  • место нахождения и организационно-правовая форма
  • страна регистрации
  • адрес зарегистрированного офиса или основного места деятельности
  • Описание операций и основных видов деятельности предприятия
  • , если он является частью группы, имя его родительской и конечной родительской группы
  • , если это предприятие с ограниченным сроком службы, информация о продолжительности жизни

Всесторонняя редакция МСФО (IAS) 1 2007 г. ввела некоторую новую терминологию.В то время были внесены соответствующие поправки во все другие существующие МСФО, и новая терминология использовалась в последующих МСФО, включая поправки. МСФО (IAS) 1.8 гласит: «Хотя в настоящем стандарте используются термины« прочий совокупный доход »,« прибыль или убыток »и« общий совокупный доход », предприятие может использовать другие термины для описания итоговых показателей, если их смысл ясен. Например, организация может использовать термин «чистая прибыль» для описания прибыли или убытка ». Кроме того, в МСФО (IAS) 1.57 (b) говорится: «Используемые описания и порядок статей или агрегирование аналогичных статей могут быть изменены в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы предоставить информацию, которая имеет отношение к пониманию финансовой деятельности организации. позиция.«

Срок до изменения МСФО 1 в 2007 г. Срок в соответствии с поправками, внесенными МСФО (IAS) 1 (2007)
баланс отчет о финансовом положении
Отчет о движении денежных средств отчет о движении денежных средств
отчет о прибылях и убытках отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках сохраняется в случае подхода с двумя отчетами)
признано в отчете о прибылях и убытках признано в составе прибыли или убытка
признается [непосредственно] в капитале (только для компонентов прочего совокупного дохода) признано в составе прочего совокупного дохода
признается [непосредственно] в капитале (для признания как в составе прочего совокупного дохода, так и в капитале) признано не в составе прибыли или убытка (либо в составе прочего совокупного дохода, либо в капитале)
исключено из капитала и признано в составе прибыли или убытка («переработка») реклассифицировано из капитала в прибыль или убыток как корректировка реклассификации
Стандарт или / или интерпретация МСФО
по лицевой в
дольщиков собственника (за исключением «держателей обыкновенных акций»)
отчетная дата на конец отчетного периода
отчетная дата на конец отчетного периода
после отчетной даты после отчетного периода

Определение оборотных активов

Что такое оборотные активы?

Текущие активы представляют собой все активы компании, которые, как ожидается, будут удобно проданы, потреблены, использованы или исчерпаны в ходе стандартных деловых операций в течение одного года.Оборотные активы отображаются в балансе компании, в одной из обязательных финансовых отчетов, которые необходимо составлять каждый год.

Текущие активы будут включать денежные средства, их эквиваленты, дебиторскую задолженность, товарные запасы, рыночные ценные бумаги, предоплаченные обязательства и другие ликвидные активы. Текущие активы также могут называться текущими счетами.

Ключевые выводы:

  • Оборотные активы — это все активы компании, которые предполагается продать или использовать в результате стандартных деловых операций в течение следующего года.
  • Оборотные активы включают денежные средства, их эквиваленты, дебиторскую задолженность, товарно-материальные запасы, рыночные ценные бумаги, предоплаченные обязательства и другие ликвидные активы.
  • Оборотные активы важны для бизнеса, потому что они могут использоваться для финансирования повседневных деловых операций и для оплаты текущих операционных расходов.

Общие сведения об оборотных активах

Текущие активы контрастируют с долгосрочными активами, которые представляют собой активы, которые невозможно практически превратить в денежные средства в течение года.Обычно они включают землю, помещения, оборудование, авторские права и другие неликвидные инвестиции.

Оборотные активы важны для бизнеса, поскольку их можно использовать для финансирования повседневных деловых операций и для оплаты текущих операционных расходов. Поскольку этот термин выражается в долларовой стоимости всех активов и ресурсов, которые можно легко конвертировать в наличные за короткий период, он также представляет собой ликвидные активы компании.

Однако следует позаботиться о включении только тех активов, которые могут быть ликвидированы по справедливой цене в течение следующего годичного периода.Например, существует большая вероятность того, что многие широко используемые товары повседневного спроса (FMCG), производимые компанией, можно будет легко продать в течение следующего года. Запасы включаются в оборотные активы, но может быть сложно продать землю или тяжелую технику, поэтому они исключаются из оборотных активов.

В зависимости от характера бизнеса и продуктов, которые он продает, текущие активы могут варьироваться от баррелей сырой нефти, готовых товаров, запасов незавершенного производства, сырья или иностранной валюты.

Ключевые компоненты оборотных активов

Денежные средства, их эквиваленты и ликвидные вложения в рыночные ценные бумаги, такие как процентные краткосрочные казначейские векселя или облигации, являются очевидным включением в оборотные активы. Однако в оборотные активы также включаются:

Дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность — это деньги, причитающиеся компании за товары или услуги, поставленные или использованные, но еще не оплаченные покупателями, — считается оборотными активами, если ожидается, что они будут погашены в течение года.Если бизнес осуществляет продажи, предлагая своим клиентам более длительные сроки кредита, часть его дебиторской задолженности может не соответствовать требованиям для включения в оборотные активы.

Также возможно, что некоторые счета никогда не будут оплачены полностью. Это вознаграждение отражается в резерве на сомнительные счета, который вычитается из дебиторской задолженности. Если счет никогда не инкассируется, он списывается как расход по безнадежным долгам, и такие записи не считаются оборотными активами.

Опись

Товарно-материальные запасы, представляющие сырье, компоненты и готовую продукцию, включаются в качестве оборотных активов, но рассмотрение этого элемента может потребовать некоторого тщательного обдумывания.Для увеличения запасов могут использоваться различные методы учета, и иногда они могут быть не такими ликвидными, как другие оборотные активы, в зависимости от продукта и отрасли.

Например, нет никакой гарантии, что в течение следующего года может быть продано десяток единиц дорогостоящего тяжелого землеройного оборудования, но вероятность успешной продажи тысячи зонтов в предстоящий сезон дождей относительно высока. . Запасы могут быть не такими ликвидными, как дебиторская задолженность, и блокируют оборотный капитал.Если спрос меняется неожиданно, что чаще встречается в одних отраслях, чем в других, запасы могут стать незавершенными.

Предоплата

Предоплаченные расходы, которые представляют собой авансовые платежи, произведенные компанией за товары и услуги, которые будут получены в будущем, считаются оборотными активами. Хотя они не могут быть конвертированы в наличные, это уже произведенные платежи. Такие компоненты высвобождают капитал для других целей. Предоплаченные расходы могут включать выплаты страховым компаниям или подрядчикам.

В балансе текущие активы обычно отображаются в порядке ликвидности; то есть предметы, которые с наибольшей вероятностью будут конвертированы в наличные, получают более высокий рейтинг. Типичный порядок, в котором появляются текущие активы, — это наличные деньги (включая валюту, текущие счета и мелкую наличность), краткосрочные инвестиции (например, ликвидные рыночные ценные бумаги), дебиторская задолженность, запасы, материалы и предоплаченные расходы.

Формула оборотных активов

Таким образом, формулировка оборотных активов представляет собой простую сумму всех активов, которые могут быть конвертированы в наличные в течение одного года.Например, глядя на баланс фирмы, мы можем сложить:

Текущие активы = C + CE + I + AR + MS + PE + OLA куда: C = Наличные CE = денежные эквиваленты I = инвентарь AR = Дебиторская задолженность MS = рыночные ценные бумаги PE = Предоплаченные расходы OLA = Прочие ликвидные активы \ begin {align} & \ text {Текущие активы = C + CE + I + AR + MS + PE + OLA} \\ & \ textbf {где:} \\ & \ text {C = Cash} \\ & \ text {CE = Денежные эквиваленты} \\ & \ text {I = Инвентарь} \\ & \ text {AR = Дебиторская задолженность} \\ & \ text {MS = Рыночные ценные бумаги} \\ & \ text {PE = Предоплаченные расходы} \ \ & \ text {OLA = Прочие ликвидные активы} \\ \ end {align} Текущие активы = C + CE + I + AR + MS + PE + OLA, где: C = CashCE = Денежные эквиваленты I = InventoryAR = Дебиторская задолженностьMS = Рыночные ценные бумаги PE = Предоплаченные расходыOLA = Прочие ликвидные активы

Пример из реального мира

Ведущий ритейлер Walmart Inc.(WMT) общие текущие активы за финансовый год, заканчивающийся в январе 2019 года, представляют собой сумму денежных средств (7,72 млрд долларов США), общей дебиторской задолженности (6,28 млрд долларов США), товарно-материальных запасов (44,27 млрд долларов США) и других оборотных активов (3,62 млрд долларов США). , что составляет 61,89 миллиарда долларов.

Аналогичным образом, Microsoft Corp. (MSFT) имела денежные средства и краткосрочные инвестиции (134,25 млрд долларов США), общую дебиторскую задолженность (23,53 млрд долларов США), общие запасы (1,82 млрд долларов США) и другие текущие активы (7,47 млрд долларов США) по состоянию на 31 декабря 2019 года.Таким образом, совокупные оборотные активы технологического лидера составили 167,07 млрд долларов.

Использование оборотных средств

Показатель общих оборотных активов имеет первостепенное значение для менеджмента компании в отношении повседневной деятельности предприятия. Поскольку платежи по счетам и ссудам наступают в конце каждого месяца, руководство должно быть готово потратить необходимые денежные средства. Долларовая стоимость, представленная показателем общих оборотных активов, отражает состояние денежных средств и ликвидности компании и позволяет руководству подготовиться к принятию необходимых мер для продолжения хозяйственной деятельности.

Кроме того, кредиторы и инвесторы внимательно следят за оборотными активами бизнеса, чтобы оценить стоимость и риски, связанные с его операциями. Многие используют различные коэффициенты ликвидности, которые представляют собой класс финансовых показателей, используемых для определения способности должника погасить текущие долговые обязательства без привлечения внешнего капитала. Такие обычно используемые коэффициенты включают оборотные активы (или их части) в качестве компонента своих расчетов.

Финансовые показатели с использованием оборотных активов или их компонентов

Из-за различных атрибутов, присваиваемых бизнес-операциям, различных методов учета и различных платежных циклов, может быть сложно правильно отнести компоненты к категории оборотных активов на заданном временном горизонте.Следующие ниже коэффициенты обычно используются для измерения позиции ликвидности компании. Каждый коэффициент использует различное количество компонентов оборотных активов против текущих обязательств компании.

  • Коэффициент текущей ликвидности измеряет способность компании выплачивать краткосрочные и долгосрочные обязательства и учитывает общие текущие активы (как ликвидные, так и неликвидные) компании по отношению к текущим обязательствам.
  • Коэффициент быстрой ликвидности измеряет способность компании выполнять свои краткосрочные обязательства с использованием наиболее ликвидных активов.Он рассматривает денежные средства и их эквиваленты, рыночные ценные бумаги и дебиторскую задолженность (но не запасы) в сравнении с текущими обязательствами.
  • Коэффициент денежной наличности измеряет способность компании немедленно погасить все свои краткосрочные обязательства и рассчитывается путем деления денежных средств и их эквивалентов на текущие обязательства.

Хотя коэффициент денежных средств является наиболее консервативным, поскольку он учитывает только денежные средства и их эквиваленты, коэффициент текущей ликвидности является наиболее приемлемым и включает широкий спектр компонентов, которые можно рассматривать как оборотные активы.Эти различные меры используются для оценки способности компании выплачивать непогашенные долги и покрывать обязательства и расходы без необходимости продавать основные средства.

Почему текущие активы «текущие»?

Оборотные активы — это активы, которые можно конвертировать в денежные средства в течение одного финансового года или одного операционного цикла. Оборотные активы используются для облегчения повседневных операционных расходов и инвестиций. В результате краткосрочные активы являются ликвидными, то есть их можно легко конвертировать в наличные и использовать для оплаты счетов и краткосрочных обязательств

Какие примеры оборотных активов?

Текущие активы можно найти на балансе фирмы.Общие примеры оборотных активов включают:

  • Денежные средства и их эквиваленты, которые могут включать денежные счета, денежные рынки и депозитные сертификаты (CD).
  • Рыночные ценные бумаги, такие как акции (акции) или долговые ценные бумаги (облигации), которые котируются на биржах и могут быть проданы через брокера.
  • Дебиторская задолженность или деньги, причитающиеся компании за продажу ее продуктов и услуг своим клиентам
  • Запасы или произведенные товары готовы к продаже.
  • Предоплата за товары или услуги, которые будут получены в ближайшее время.

Чем оборотные активы отличаются от основных (внеоборотных) активов?

Основные средства, также известные как внеоборотные активы, предназначены для долгосрочного использования (один год или дольше) и зачастую нелегко ликвидировать. В результате, в отличие от оборотных активов, основные фонды претерпевают амортизацию , , которая делит затраты компании на внеоборотные активы на их списание в течение срока их полезного использования.

Как оборотные активы используются в финансовом анализе?

Менеджеры, аналитики и инвесторы будут следить за состоянием текущих активов фирмы, особенно в отношении текущих обязательств, чтобы определить, достаточно ли у компании ликвидности для выполнения своих краткосрочных обязательств, таких как платежная ведомость и счета. Для этой цели можно использовать несколько коэффициентов ликвидности, таких как коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности (чем больше коэффициент, тем лучше).

Заставьте ваш баланс работать на вас — FPM

Каждый практикующий врач сегодня должен знать, как читать основные финансовые отчеты, начиная с баланса.Почему? Для начала он предоставит вам возможность сесть со своим бухгалтером, бухгалтером, администратором или финансовым директором и обсудить финансы таким образом, чтобы продемонстрировать, что вы понимаете суть дела. И, если вы окажетесь на переговорах, будь то о повышении или продаже вашей практики, правильное понимание цифр придаст вам сил. В конце концов, банки используют финансовые отчеты, чтобы решить, давать ли вам взаймы деньги для практики; больницы рассматривают их, чтобы определить, хотят ли они купить вашу практику и сколько они готовы за это заплатить; и ваш работодатель (если вы работаете) использует их для расчета рентабельности организации и, по сути, для определения того, сколько денег доступно для вашего повышения.Почему вы должны быть единственным, кто не знает, что происходит?

КЛЮЧЕВЫЕ МОМЕНТЫ
  • Небольшие знания бухгалтерского учета помогут вам лучше понять информацию, которую предоставляет ваш бухгалтер, администратор или банкир, и дадут вам возможность действовать в соответствии с этой информацией.

  • Бухгалтерский баланс — это финансовый моментальный снимок. Он резюмирует финансовое состояние организации на данный момент времени.

  • Балансовый отчет показывает активы предприятия и степень финансирования этих активов за счет заемных средств и денег владельцев.

Что такое баланс?

Балансовый отчет показывает, чем владеет ваша практика (с точки зрения бухгалтерского учета, ваши активы), что она должна (ваши обязательства) и что вы вложили в нее на основе ваших первоначальных затрат (ваш чистый капитал или остатки средств, если ваша практика некоммерческая организация). Это также дает вам представление о способности вашей практики оплачивать счета (ваша ликвидность) и ее способности выдерживать экономический спад или финансовый рост (ваша платежеспособность). Ключевые моменты, о которых следует помнить, следующие:

  • Баланс сальдо.То есть общая сумма того, чем владеет практика (ее активы), равна совокупной сумме того, что она должна, и того, что владельцы вложили в нее (обязательства плюс собственный капитал).

  • Баланс — это снимок. Он дает вам представление о финансовом состоянии вашей практики или организации на определенную дату. Сравнивая снимки, вы можете оценить, где вы находитесь относительно того, где вы хотите быть, и при необходимости предпринять корректирующие действия.

Основные концепции

Балансовый отчет фактически объединяет два финансовых снимка медицинской группы Hometown Family Medical Group — один, сделанный 7 декабря.31 декабря 1999 года, а один — ровно через год. Обратите внимание, что информация представлена ​​в расчете на одного врача (эквивалент полной занятости). Это облегчает сравнение практик разного масштаба. Как и большинство балансов, этот составлен в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета (GAAP; «свод правил» бухгалтерской профессии для подготовки финансовой отчетности). Активы (то есть ресурсы группы) указаны вверху, а обязательства и капитал — ниже. Обратите внимание, что строка «Общие активы» в каждом снимке соответствует строке «Общие обязательства и собственный капитал».Это связано с тем, откуда берутся активы: активы, финансируемые за счет собственных средств группы, считаются собственным капиталом, тогда как активы, финансируемые с использованием других средств (например, банковские ссуды), называются обязательствами.

Согласно GAAP, активы перечислены в балансе в порядке ликвидации, причем наиболее ликвидный актив (денежные средства) отображается первым. Типичные активы практики (в порядке ликвидации) включают:

Оборотные активы. Это все, что принадлежит практике и может быть продано или конвертировано в наличные в течение одного года.Сюда входят денежные средства в кассе и на банковских счетах, дебиторская задолженность (за вычетом счетов, которые вы вряд ли получите) и предоплаченные расходы, такие как страхование и инвентарь (например, канцелярские товары и медицинские принадлежности). Обратите внимание, что товарно-материальные запасы не указаны в образце баланса. В большинстве случаев практики не имеют достаточных материальных вложений в инвентарные запасы, чтобы их можно было включить. Исключение составляет практика, у которой также есть собственная аптека. В этом случае инвентарь будет включать стоимость лекарств, которые будут продаваться.

Долгосрочные активы. Это все, что имеет срок полезного использования, превышающий один год, в том числе имущество, которым практикующий владеет или сдает в аренду (например, здания, офисная мебель, компьютеры и медицинское оборудование), за вычетом накопленной амортизации (т. Е. Стоимость объекта, распределенная по годам использования). расчетный срок полезного использования). Чистые долгосрочные активы — это долгосрочные активы за вычетом накопленной амортизации.

Прочие активы. К ним относятся такие вещи, как вложения и гарантийный депозит за аренду.

Итого активы. Текущие активы плюс долгосрочные активы равны совокупным активам. Как и активы, обязательства перечислены как краткосрочные или долгосрочные:

Краткосрочные обязательства. Это все, что необходимо выплатить в течение следующих 12 месяцев, включая кредиторскую задолженность, задолженность по заработной плате и налоги на заработную плату.

Долгосрочная задолженность. Это все, что необходимо для выплаты в течение многих лет (обычно более восьми), включая ипотеку на ваше здание и платежи по ссуде.

Последним основным элементом баланса является собственный капитал.Как правило, капитал включает активы, финансируемые собственниками практики, или чистую прибыль, оставшуюся в бизнесе. В некоммерческой организации капитал называется «остатком средств».

Фундаментальное уравнение, воплощенное в балансе, выглядит следующим образом:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Если на первый взгляд это кажется нелогичным, подумайте об этом в несколько иной форме: собственный капитал в практике равен активам практики минус что практика обязана.

Баланс для вашей практики может быть более сложным для просмотра, чем наш пример, но вы увидите, что он воплощает те же принципы — с одним возможным исключением: если в вашем балансе дебиторская задолженность не указана как актив, есть вероятность в том, что в вашей практике используется так называемый кассовый учет.(См. «Кассовый учет и учет по методу начисления».)

Посмотреть / распечатать таблицу

ОБРАЗЕЦ БАЛАНСА

9703 14 14

003 003 003 003 009 -Срочная задолженность

9000

Группа семейной медицины в родном городе
Бухгалтерский баланс, 31 декабря 1999 г., и 31 декабря 2000 г.
(на одного врача, работающего с ЭПЗ)
АКТИВЫ 2000 1999

Денежные средства

000

000 долларов США Дебиторская задолженность

60,869

82,381

За вычетом резерва по сомнительным счетам

(249)

0003

7

6,823

6,284

Итого оборотные активы s

87,356

101,805

Здания, мебель и оборудование

35,859

20,310

20,310

(4,064)

Чистые долгосрочные активы

31,068

16,248

16,248

$ 118,424

118,053

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ

Пенсионный план

4,5886 57

4,5886 57 900 07

5,545

Облигации к уплате

560

3,943

27,593

27,789

ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

40,455

4

41,850

76,203

ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ

$ 118,424

118,053

ОБРАЗЕЦ БАЛАНСА
10 Family Group

314
  • 4

    314 Family Group31 декабря 1999 г. и 31 декабря 2000 г. (на одного врача FTE) АКТИВЫ 2000 1999

    Денежные средства

    38

    38

    Дебиторская задолженность

    60,869

    82,381

    За вычетом резерва по сомнительным счетам

    (249) 1,270357

    (249) 00

    6,823

    6,284

    Итого оборотные активы

    87,356

    101805

    101173000

    20,310

    901 63

    За вычетом накопленной амортизации

    (4,791)

    (4,064)

    Чистые долгосрочные активы 3

    003 9

    Прочие активы

    ИТОГО АКТИВЫ

    $ 118,424

    118,053

    LIABILITIES 4,528

    Налоги на заработную плату к уплате

    6,416

    5,545

    Облигации к уплате

    560

    003

    9 1435

    12,862

    14,061

    Долгосрочная задолженность

    27,593

    27,789

    914AL0003

    27,789

    914AL0003

    КАПИТАЛ (остатки средств)

    77,969

    76,203

    ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛЬНЫЙ КАПИТАЛ

    $ 118,424 00 следующие Шаг к пониманию баланса — это посмотреть на то, какое влияние на него оказывают обычные операции.Например, предположим, что образец баланса предназначен для вашей практики. Допустим, в 2000 году вы решили вложить 20 000 долларов своих собственных денег в практику, чтобы купить новое медицинское оборудование длительного пользования. Как и следовало ожидать, 20 000 долларов на оборудование следует добавить в строку «Здания, мебель и оборудование» в колонке активов баланса, в результате чего общая сумма активов за текущий год составит 138 424 долларов. Но согласно приведенному выше базовому уравнению либо обязательства, либо собственный капитал должны увеличиться на те же 20 000 долларов.Обязательства не пострадают, потому что вы не занимали денег. Они остаются на уровне 40 455 долларов. Если вы вложите деньги в практику, ваш акционерный капитал увеличится на 20 000 долларов, в результате чего собственный капитал составит 97 969 долларов, а сумма обязательств и капитала — 138 424 доллара.

    Аналогичным образом, если вы взяли в банке заем для покупки медицинского оборудования длительного пользования, вы бы добавили полученную сумму как к своему долгосрочному долгу, так и к своим активам (т. Е. «Здания, мебель и оборудование» линия).

    Если практика оплачивала ту же единицу оборудования наличными, вы бы вычли покупную цену из строки «Наличные» и добавили ее в строку «Строительство, мебель и оборудование». Ваши активы будут распределены по-другому, но ваши обязательства не пострадают, поскольку деньги не были взяты в долг.

    Возможно, ваши сотрудники приложат сконцентрированные усилия и увеличат собираемость дебиторской задолженности. Деньги на вашем балансе переместятся из «Дебиторской задолженности» в «Денежные средства». Общая сумма активов не изменится, но у вас будет больше наличных, чтобы инвестировать в практику, оплачивать счета или забирать домой в качестве зарплаты или бонусов.Обратите внимание, как деньги движутся во всех этих примерах, баланс остается сбалансированным.

    НАЛИЧНЫЕ VS. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

    Вся финансовая отчетность составляется либо по кассовому методу, либо по методу начисления. При кассовом учете транзакция не регистрируется в книгах до тех пор, пока оплата по этой транзакции не будет получена или выплачена. С другой стороны, при бухгалтерском учете по методу начисления выручка регистрируется по мере получения, а расходы — по мере их возникновения, независимо от того, когда деньги переходят из рук в руки.

    Большинство врачебных практик организовано как «корпорации по оказанию индивидуальных услуг», что дает им возможность использовать кассовый учет. Это означает, что выручка регистрируется, а налоги подлежат уплате, когда дебиторская задолженность фактически взыскивается. Одним из преимуществ этого механизма является то, что практика платит налоги только на деньги, которые уже существуют. С другой стороны, корпорации по оказанию профессиональных услуг также облагаются налогом по более высокой ставке: 35 процентов от первых 50 000 долларов дохода по сравнению с 15 процентами для других типов корпораций.Это влияет на финансовые цели практики. Вместо того, чтобы накапливать доход в виде резервов, практики, действующие как корпорации по оказанию личных услуг, хотят выплачивать как можно больше в виде заработной платы и бонусов. Почему? Потому что чем меньше доходов останется в бухгалтерском учете в конце года, тем меньше будет налогообложения.

    Таким образом, одним из недостатков кассового учета является то, что эта практика не способствует увеличению оборотного капитала с течением времени. Во-вторых, ценность практики может сильно колебаться. Вы можете начать неделю с чистого листа, а затем оплачивать счета в среду и своим сотрудникам в пятницу, и внезапно деньги ушли.

    Бухгалтерский учет по методу начисления предотвращает это колебание.Проще говоря, он говорит вам, что вы заработали, а не то, что вы собрали. Это также позволяет создать нераспределенную прибыль — резерв, который можно использовать для покрытия крупных капитальных затрат. Обратной стороной является то, что вы можете в конечном итоге платить налоги с денег, которые еще не были собраны.

    В то время как большинство малых предприятий используют кассовый учет, большинство предприятий и большинство крупных медицинских организаций используют учет по методу начисления. Уметь пользоваться методом начисления важно по нескольким причинам.Во-первых, чем больше у вас практики чтения финансовой отчетности по методу начисления, тем легче вам будет интерпретировать финансовую отчетность, выпущенную больницей или крупным предприятием. Но более того, учет по методу начисления даст вам более точное представление о ценности практических активов. Это также даст банку более точную картину, если вы решите обратиться к нему за ссудой или кредитной линией. Банки обычно предпочитают, чтобы ваша дебиторская и кредиторская задолженность, активы и запасы рассчитывались по методу начисления.

    Интерпретация балансов

    Из трех ключевых элементов финансового успеха — ликвидности, платежеспособности и прибыльности — баланс дает вам первые два. (Прибыльность — это работа отчета о прибылях и убытках.) Однако есть загвоздка: если в вашей практике используется кассовый учет, вам нужно будет провести небольшую дополнительную математику, чтобы получить версию баланса, основанную на начислении. Для начала добавьте свою дебиторскую задолженность к текущим активам, указанным в балансе вашей практики.Вам также необходимо добавить эту же сумму к капиталу в качестве «отложенного дохода» (это потому, что ваша дебиторская задолженность является частью того, что было инвестировано в вашу практику). Затем добавьте кредиторскую задолженность и накопленную кредиторскую задолженность по пенсионному плану к текущим обязательствам и уменьшите собственный капитал на соответствующую сумму. Как правило, взносы в пенсионный план не регистрируются в бухгалтерских книгах до конца года, поэтому, если вы составляете баланс до закрытия бухгалтерских книг, вам придется сделать оценку на основе результатов предыдущих лет и ваших текущих результатов.Наконец, проверьте, включают ли общие обязательства какие-либо ссуды от владельцев практики. Банки рассматривают ссуды собственников как капитал, а не как обязательства. Поэтому, если в вашем балансе эти ссуды указаны в составе общих обязательств, вам придется переместить их в столбец капитала.

    Ликвидность — это мера вашей способности оплачивать счета. Баланс может сказать вам, достаточно ли у вас денежных средств и текущих активов (помните, что это активы, которые можно довольно быстро конвертировать в наличные), чтобы оплатить ваши счета в следующем году.Для измерения ликвидности необходимо рассчитать коэффициент текущей ликвидности вашей практики (см. «Основные бухгалтерские уравнения»). Коэффициент текущей ликвидности равен оборотным активам, разделенным на краткосрочные обязательства. Глядя на образец баланса, Hometown Family Medicine Group имеет текущие активы в размере 87 356 долларов США и текущие обязательства в размере 12 862 долларов США по состоянию на 31 декабря 2000 года, поэтому коэффициент текущей ликвидности рассчитывается следующим образом:

    Текущие активы / текущие обязательства = 87 356 долларов США / 12862 доллара США = 6,79 доллара

    Текущие активы составляют 6,79 доллара на каждый доллар текущих обязательств, что дает Hometown Family Medicine Group коэффициент текущей ликвидности около 6.8 к 1. Практика находится в отличной форме для оплаты счетов. Большинство немедицинских предприятий имеют более низкие коэффициенты, обычно стремясь к «золотому стандарту» примерно 2: 1. Банки также считают это золотым стандартом для медицинской практики, хотя практики, как правило, имеют более высокие коэффициенты, чем другие предприятия, из-за небольшого объема долга они обычно несут.

    Балансовый отчет также показывает, что Hometown Family Medicine Group улучшила свое финансовое положение, направив больше своих денежных средств на работу в течение 2000 года.Фактически, баланс говорит нам, как именно они это сделали. Практика улучшила свои коллекции и реинвестировала эти деньги в новую мебель или оборудование. Откуда нам знать? Взгляните на то, как активы были перераспределены с 1999 по 2000 год. Дебиторская задолженность упала более чем на 20 000 долларов, что, по-видимому, принесло гораздо больше наличности в практику, а сумма по строке «Здания, мебель и оборудование» увеличилась примерно на 15 500 долларов. После того, как эти дополнительные денежные средства были превращены в долгосрочные активы, очевидно, что коэффициент текущей ликвидности практики на 2000 год снизится по сравнению с показателем 1999 года.Попробуйте рассчитать коэффициент текущей ликвидности на 1999 год и посмотрите, что вы получите.

    Платежеспособность — это мера вашей способности заимствовать средства для финансирования экономического роста или преодоления экономического спада. Он рассчитывается с использованием отношения долга к собственному капиталу (общая сумма обязательств, деленная на общую сумму капитала). Большинство банков предпочитают соотношение долга к собственному капиталу менее 3: 1. Это означает, что на каждые 3 доллара долга у банка 1 доллар собственного капитала (денег собственника). Когда соотношение медицинской практики достигает 3: 1, банки, как правило, больше не ссужают ее, если владельцы не обеспечат ссуду путем подписания личной гарантии.Глядя на баланс Hometown Family Medicine Group на 31 декабря 2000 года, мы видим, что общие обязательства составляют 40 455 долларов, а общий капитал — 77 969 долларов. Это дает им отношение долга к собственному капиталу 0,519: 1; другими словами, в практике на каждый доллар собственного капитала приходится около 0,52 доллара США:

    Общая сумма обязательств / Общая сумма капитала = 40 455 долларов США / 77 969 долларов США = 0,52 доллара США

    Как упоминалось ранее, большинство банков предпочитают соотношение не более 3 к 1. • При соотношении 0,52 к 1 компания Hometown Family Medicine Group может занять больше денег.На сколько больше? Если банки будут предоставлять ссуду до 3 долларов на каждый доллар собственного капитала, то общая сумма обязательств может достигать 233 907 долларов (в 3 раза больше 77 969 долларов), умноженных на количество врачей с полной занятостью (помните, что в этом балансе приведены все цифры на одного врача с полной занятостью). Поскольку у клиники уже есть обязательства в размере 40 455 долларов, она может занять дополнительно 193 452 доллара (233 907 долларов минус 40 455 долларов) на каждого врача с полной занятостью.

    ОСНОВНЫЕ УЧЕТНЫЕ УРАВНЕНИЯ

    Следующие ниже уравнения полезны для отслеживания эффективности вашей практики и сравнения ее с отраслевыми эталонными показателями.Фактические числа, которые вы будете использовать в этих уравнениях, находятся в вашем балансе. В статье обсуждаются первые три уравнения.

    Активы = Общие обязательства + Собственный капитал *

    Коэффициент текущей ликвидности = Текущие активы / Текущие обязательства

    Отношение долга к собственному капиталу = Общие обязательства / Собственный капитал *

    Оборотный капитал = Текущие активы — Текущие обязательства

    Процентный долг = Общая сумма пассивов / общих активов

    * Остатки средств в некоммерческой организации

    Предостережение

    Учитывая строку «Общие активы» в вашем балансе, у вас может возникнуть соблазн использовать баланс как удобный отчет о стоимости вашей практики.Это не. Он показывает, сколько стоили активы на момент покупки за вычетом налоговой амортизации, начисленной с тех пор. Это не показывает, чего они стоят сегодня, и не учитывает доброжелательность, если таковая имеется. Для практической оценки вам понадобится оценщик.

    Как часто вам следует просматривать свой баланс?

    Большинство людей ежегодно пересматривают свои балансы, и это нормально, если вы придерживаетесь устоявшейся практики и экономика в целом стабильна. Но если ваша практика новая или если она испытывает проблемы с ликвидностью, вам следует чаще проверять свой баланс.Фактически, вы можете сделать несколько «снимков» в течение года (возможно, ежеквартально) и сравнить их. Если бухгалтер предоставит вам квартальные балансы, это может стоить немного дороже, но составить их несложно. Просто спроси.

    Наконец, поскольку обычно требуется много времени, чтобы чувствовать себя комфортно при анализе финансовой отчетности, имеет смысл сесть с сотрудником банка или бухгалтером и попросить объяснить, что он или она видит в балансе вашей практики.Это также подходящее время для обсуждения ваших планов на практику. Скорее всего, вы обнаружите, что и ваш бухгалтер, и ваш банкир хотят помочь вам с цифрами и будут работать с вами, чтобы вы могли добраться туда, куда хотите.

    Борьба с ужасным разделом 754 Корректировка

    В краткой, но великолепной истории Tax Geek Tuesday, я обязательно включил в конце каждого сегмента предложение по будущим темам. И со всех уголков страны раздались крики о том, чтобы я обратился к выборам по разделу 754 партнерства, и, откровенно говоря, ваше одиночество меня огорчает. Я восхищаюсь вашим коллективным желанием разобраться в трясине, которая находится в подразделе K.

    На сегодняшний день я сопротивлялся призыву написать о Разделе 754, в основном потому, что почти невозможно продвинуться по этой теме, используя менее 3000 слов, а это примерно на 2500 слов длиннее, чем стандартная продолжительность концентрации внимания американцев. Но тогда этот — это Tax Geek вторник, где мы должны оставить мягкие вещи позади и заняться темами, которые мало кому интересны. Итак, сегодня мы разберем слои Раздела 754 — как проходят выборы, что они значат для партнеров и партнерств, когда вам следует пройти, а когда — пройти.Наслаждаться.

    Раздел 754, в целом

    Суть статьи 754 заключается в объединении двух концепций, которые часто сбивают с толку налоговых консультантов: «внутренняя» и «внешняя» налоговая база.

    Партнерство на внутренней основе

    Когда мы говорим о партнерстве «на внутренней основе», мы имеем в виду основу, которую партнерство держит в своих активах, и то, как эта база активов отражается на счетах операций с капиталом партнеров. Для иллюстрации предположим, что каждый из лиц A, B, C и D вносит по 250 000 долларов в Партнерство ABCD.Затем партнерство использует 1000000 долларов для покупки двух активов — земли за 800000 долларов и других активов за 200000 долларов. Сразу после внесения взноса баланс товарищества будет выглядеть так:

    Как видите, у каждого партнера есть счет движения капитала, равный сумме денежных средств, которые он внес в партнерство, а сумма этих счетов движения капитала, по определению, равна общей основе активов партнерства. Другими словами, партнерство имеет «внутреннюю основу» в своих партнерских активах в размере 1 000 000 долларов, а доля каждого партнера в этой внутренней основе составляет 250 000 долларов.

    Внешнее партнерство

    Когда мы говорим о партнерстве «на внешней основе», мы имеем в виду основу, которую каждый партнер поддерживает в своих партнерских интересах. Расширяя наш пример, когда каждый партнер вносит 250 000 долларов в Партнерство ABCD, он берет начальную основу в своей партнерской доле, которая определяется Разделом 721. Этот раздел предусматривает, что первоначальная налоговая база партнера равна сумме денежных средств и скорректированного налога. основу любого имущества, внесенного в партнерство.Таким образом, каждый из A, B, C и D возьмет первоначальную «внешнюю основу» в Партнерство ABCD, равную его денежному взносу, или 250 000 долларов.

    В чем проблема?

    В нашем примере каждый из A, B, C и D имеет внешнюю основу, которая в точности равна их доле в основе активов партнерства — или «внутренней основе» — в размере 250 000 долларов. Но что произойдет, если это изменится?

    Предположим, что через год после образования стоимость земли, находящейся в собственности товарищества, увеличилась до 1 200 000 долларов.При отсутствии других изменений баланс товарищества теперь будет выглядеть так:

    Обратите внимание: даже несмотря на то, что стоимость активов партнерства увеличилась, ничего не изменилось в отношении базисных этих активов — она ​​остается в размере 1000000 долларов — и ничего не изменилось в отношении A, B, C или Внешняя основа D в партнерстве — во всех случаях она остается $ 250 000.

    Далее предположим, что А решает, что дела обстоят так хорошо, как должны, и хочет уйти.Он продает всю свою долю X. Сколько X заплатит за долю A?

    Как вы можете видеть в балансе, поскольку общая стоимость активов сейчас составляет 1 400 000 долларов, 25% -ая доля А в этих активах составляет 350 000 долларов. Так что, если X захочет, ему придется заплатить 350 000 австралийских долларов в качестве процентов.

    Когда А продает свою долю X за 350 000 долларов, он признает прибыль в соответствии с Разделом 741 в размере превышения его реализованной суммы (350 000 долларов) над его внешней базой в доле партнерства (250 000 долларов) или 100 000 долларов.Другими словами, из 400 000 долларов прироста, присущего земле, А уплатит налог на 100 000 долларов прибыли от продажи своей доли.

    Когда X приобретает долю у A за 350 000 долларов, его первоначальная основа в партнерстве определяется не разделом 721, а разделом 1012. Этот раздел предусматривает, что, когда налогоплательщик приобретает недвижимость посредством покупки, его первоначальной базой обычно является стоимость недвижимость. Таким образом, X берет начальную основу в своем партнерском интересе в размере 350 000 долларов.

    Разрыв между внутренней и внешней базой

    После продажи от A до X возникло несоответствие между X внутри и за пределами . Как уже было сказано выше, внешняя основа X в его партнерских интересах составляет 350 000 долларов. Но ничего не изменилось внутри партнерства; Фактически, баланс выглядит точно так же, как и до продажи. Поскольку внутри партнерства ничего не меняется, доля X во внутренней основе, которую партнерство держит в своих активах, составляет 250 000 долларов, а X просто «встает на место» предыдущего счета операций с капиталом A в размере 250 000 долларов.

    В результате X оказывается в странной ситуации, когда счет операций с капиталом отличается от его налоговой базы, как показано здесь:

    Проблемы, вызванные этим отключением

    Предположим, что вскоре после того, как X покупает долю товарищества A, Partnership ABCD продает землю за 1 200 000 долларов. Партнерство признает прибыль по Разделу 1001 в случае превышения реализованной суммы (1 200 000 долларов США) над базой, которой партнерство владеет на земле (800 000 долларов США), или 400 000 долларов США.Поскольку B, C, D и X владеют 25% партнерства, каждому из них выделяется 25% прибыли, или 100 000 долларов. Затем эта прибыль переходит к каждому партнеру и увеличивает как его счет операций с капиталом, так и его налоговую базу в соответствии с разделом 704. Таким образом, сразу после продажи баланс выглядит следующим образом:

    Поскольку распределение прибыли увеличивает счет операций с капиталом и налоговую базу каждого партнера, сохраняется разница в 100 000 долларов между капитальным счетом X (350 000 долларов) и внешней базой (450 000 долларов).

    Произошла фундаментальная проблема.После продажи А своей 25% -ной доли X, А признал прибыль в размере 100 000 долларов, связанную с 400 000 долларов в качестве базового прироста стоимости земли, и уплатил налог на эту сумму. Однако, когда земля впоследствии была продана товариществом, вся сумма повышения стоимости в размере 400 000 долларов была снова вызвана в виде признанной прибыли, и 100 000 долларов из этой прибыли были отнесены на X.

    Проблема, конечно, в том, что интерес X в партнерстве является просто продолжением интереса A. Признанные 100 000 долларов прибыли, связанные с землей, когда он продал свою долю X, и теперь X признает 100 000 долларов прибыли, связанной с землей, когда партнерство продает актив.Таким образом, те же 100000 долларов экономической выгоды облагаются налогом дважды, что противоречит основным принципам налогового законодательства.

    Хотя это, очевидно, кажется довольно несправедливым, поймите, что все (в конечном итоге) наладится. Для иллюстрации предположим, что через год после продажи земли товарищество продает оставшийся актив за 200 000 долларов и ликвидирует его, распределяя свои денежные средства в размере 1 400 000 долларов.

    Когда товарищество ликвидируется, в соответствии с разделом 704, как правило, требуется произвести ликвидационные выплаты в соответствии с положительным балансом каждого партнера на его капитальном счете.Поскольку каждый партнер имеет равный счет капитала в размере 350 000 долларов США в Партнерстве ABCD, каждый партнер получает 350 000 долларов США наличными при ликвидации.

    Согласно Разделу 731, когда товарищество ликвидируется, каждый партнер признает прибыль или убыток в размере разницы между полученной суммой и его основанием в доле участия товарищества. Обратите внимание, однако, что эта основа для участия в партнерстве не является счетом капитала партнерства — или его долей во внутренней основе активов партнерства — а, скорее, его внешней основой в интересах партнерства.Для B, C и D эти две суммы одинаковы. Но для X, который покупает свою долю у A, существует постоянный разрыв между его внутренним и внешним базисом, который теперь будет служить ему, и партнерством, «целым», когда дело доходит до общей выгоды, признанной от присущей ему признательности в 400 000 долларов. в земле.

    При ликвидации прибыль или убыток признаются следующим образом:

    Хотя B, C или D не признают никаких прибылей или убытков, X получает только 350 000 долларов наличными при ликвидации доли с внешней налоговой базой в 450 000 долларов.Таким образом, он признает 100 000 долларов из убытков при ликвидации.

    Из-за этого убытка, когда мы управляем Партнерством ABCD с момента создания до ликвидации, общая сумма налогооблагаемой прибыли в размере 400 000 долларов США, признанная в виде прироста стоимости земли, признается следующим образом:

    Так что никакого вреда, никакого фола, верно?

    Неправильно.

    Несмотря на то, что в конечном итоге для X все работает нормально, существуют проблемы, касающиеся времени и символа , которые играют важную роль в отчетности о налогооблагаемой прибыли или убытке.Чтобы проиллюстрировать это, X должен признать 100 000 долларов прибыли от продажи земли товариществом, даже если A уже признал эту часть прибыли, когда он продал свою долю X.

    X не признает соответствующие убытки, однако, до года спустя, когда товарищество ликвидируется. Хотя и прибыль, и убыток будут по своей природе капитальными, они не будут компенсировать друг друга, потому что они признаются в разные налоговые годы. И что произойдет, если в год ликвидации у X не будет прироста капитала, против которого он может использовать свои потери капитала в размере 100 000 долларов? В соответствии с разделом 1212 ему будет разрешено принять только 3000 долларов из этой потери, а оставшаяся сумма будет перенесена до тех пор, пока X в конечном итоге не вызовет прирост капитала.Я не самый умный налоговый специалист в мире, но даже я знаю, что признание прибыли в первом году, а затем убытков во втором году, которые могут быть ограничены или запрещены, не является хорошим результатом.

    Можем ли мы это исправить?

    Как мы видели выше, проблема для X возникает из-за того, что, когда он покупает 25% -ую долю у A, даже при том, что он получает «усиленную» внешнюю базу в своих интересах, равную его покупной цене, он «ступает на место» Счет операций с капиталом A и его доля во внутренней основе активов партнерства.Это создает разрыв между внутренней и внешней базой, который не разрешается до ликвидации, и, возможно, не раньше, чем через несколько лет, если потери капитала X при ликвидации будут ограничены.

    Однако этого результата можно избежать, если партнерство сделает выбор в соответствии с разделом 754, довольно интересным положением Кодекса, единственный параграф которого породил десятилетия недопонимания.

    Раздел 754 позволяет товариществу корректировать внутреннюю основу своей собственности в двух сценариях:

    1. Продажа доли товарищества, которая регулируется Разделом 743 или
    2. Распределение собственности, регулируемое Разделом 734.

    Во вторник для налоговиков мы сузим наше внимание к первому сценарию — выборам по Разделу 754 после продажи доли партнерства; а именно, после продажи А своей 25% доли X.

    Как работает Раздел 754?

    Налоговые консультанты обычно обращаются к статутной формулировке Раздела 754 в надежде найти рекомендации относительно намерений и механизмов выборов, но их не подводят. Это потому, что, как упоминалось выше, волшебство действительно происходит в Разделе 743 для покупок и Разделе 734 для дистрибутивов.

    Согласно Разделу 743 внутренняя основа собственности товарищества корректируется в результате продажи доли товарищества, если действует выбор Раздела 754. В частности, товариществу разрешается увеличивать скорректированную внутреннюю базу своего имущества на сумму, превышающую:

    1. Внешняя база партнера по закупке в партнерских интересах свыше
    2. Доля покупателя во внутренней основе партнерских активов.

    В результате для целей налогообложения партнерство увеличивает базу своего актива, но в правилах уточняется, что это увеличение характерно только для партнера-покупателя.

    Давайте соберем все это вместе в нашем примере. Когда X покупает долю A за 350 000 долларов, он берет стороннюю основу в своей партнерской доле на эту сумму. Однако его доля во внутренней основе партнерства остается 250 000 долларов. Таким образом, существует несоответствие между его внешней и внутренней базой, что создает проблемы с характером и синхронизацией, о которых говорилось выше.

    Разделы 754 и 743 устраняют эту проблему. Если выборы в соответствии с разделом 754 приняты или вступают в силу на момент покупки X доли участия A, товариществу разрешается увеличить базу своей земли на сумму, превышающую:

    1. Внешняя база X в приобретенной доле в размере 350 000 долл. США, более
    2. Доля
    3. X во внутренней базе 250 000 долларов.

    Таким образом, товариществу разрешено увеличить базу своей земли на 100 000 долларов. Для перекрестной проверки эта сумма должна равняться сумме прибыли, признанной А от продажи, и в данном случае это так.

    Следует отметить несколько важных моментов:

    • Это увеличение базового дохода является только налоговой концепцией. Если товарищество не подает бухгалтерский баланс по налоговой базе, выборы, как правило, не повлияют на баланс. Вместо этого дополнительная база в земле будет просто отражена вне баланса; например, по графику налоговой амортизации.
    • Это базовое увеличение относится только к X как партнеру по закупкам. Таким образом, в то время как B, C и D продолжают владеть внутренней базой в активах партнерства в размере 250 000 долларов — и, в частности, на земле в 200 000 долларов, — X имеет внутреннюю базу в активах партнерства в размере 350 000 долларов США и в земле. 300000 долларов.

    Какой смысл в увеличении внутреннего базиса, специфичного для X?

    Теперь, когда товарищество продает свою землю за 1 200 000 долларов, оно признает балансовую прибыль в размере 400 000 долларов, потому что его база в земле остается 800 000 долларов для бухгалтерских целей, поскольку корректировка по Разделу 754 является только налоговой конвенцией.Таким образом, для целей бухгалтерского учета прибыль распределяется по 100 000 долларов между B, C, D и X и увеличивает счет движения капитала каждого партнера с 250 000 до 350 000 долларов.

    Однако при расчете налоговой прибыли товарищества его внутренняя база в земле для целей налогообложения составляет 900 000 долларов, а не 800 000 долларов, поскольку она увеличила свою базу на 100 000 долларов в результате избрания по Разделу 754 и увеличения по Разделу 743. В результате товарищество признает только 300 000 долларов налоговой прибыли, а не 400 000 долларов, которые были признаны, когда выборы в соответствии с разделом 754 не вступили в силу.

    Однако эти 300 000 долларов не распределяются между партнерами поровну. Помните, что увеличение земельной базы на 100000 долларов характерно для X. В результате 300000 долларов прибыли распределяются на 100000 долларов на B, 100000 долларов на C и 100000 долларов на D. Никакая прибыль не распределяется на X. Эта прибыль увеличивает внешнюю базу B , C и D, так что сразу после транзакции соответствующие счета операций с капиталом и внешняя база выглядят следующим образом:

    В отличие от предыдущего примера, когда выборы по Разделу 754 не проводились, после продажи земли нет разницы между капитальным счетом X (который отражает его долю во внутренней основе активов) и его внешней базой.

    После внесения поправки в Раздел 743, если товарищество теперь продаст свой оставшийся актив за 200 000 долларов и ликвидируется, оно распределит 350 000 долларов каждому партнеру. Прибыль или убыток для каждого партнера будет рассчитываться следующим образом:

    Как видите, при выборах по Разделу 754 никакие дальнейшие прибыли или убытки не распределяются между каким-либо партнером. В предыдущем примере X признал налоговую прибыль в размере 100 000 долларов при продаже земли и соответствующие капитальные убытки в размере 100 000 долларов при ликвидации.И хотя эффект от этих двух транзакций равен нулю, разница во времени отрицательно повлияла на X.

    С избранием по Разделу 754 проблема времени устранена. Теперь X не признает никакой прибыли при продаже земли и никакой прибыли при ликвидации товарищества. Это логический результат, потому что вся оценка на земле произошла, когда партнером был А, а не Х. И A признал это повышение как налогооблагаемую прибыль, когда он продал свою долю X. В результате X не должен признавать никакой прибыли при продаже земли, как это было ранее признано A при продаже доли.

    В этом прелесть выборов по Разделу 754 — они не меняют чистый эффект жизненного цикла партнерства; скорее, он устраняет опасения относительно времени и характера, которые могут поставить покупателя в невыгодное положение.

    Раздел 754 с амортизируемым имуществом

    Что, если бы земля в предыдущем примере была амортизируемой собственностью? В этом случае такое же увеличение внутренней базы на 100000 долларов произойдет, когда X купит долю у A.И еще раз, это увеличение будет характерно для X.

    Это увеличение внутренней базы затем будет амортизировано партнерством в зависимости от срока полезного использования базового имущества. Однако, поскольку увеличение амортизируемой базы на 100 000 долларов характерно для X, любые амортизационные отчисления, возникающие в результате увеличения базы, будут относиться конкретно к X.

    Выборы

    Выбор раздела 754 должен быть произведен до истечения срока подачи налоговой декларации (включая продления) за год, в котором происходит перевод.Партнерство делает выбор в пользу Раздела 754, прилагая соответствующую информацию к своей налоговой декларации. После того, как выборы сделаны, они применяются ко всем будущим переводам, если выборы не отменены.

    Выборы могут быть отменены только с разрешения IRS. Партнерство, желающее отменить выборы, должно подать запрос в течение 30 дней после окончания года партнерства, в течение которого аннулирование должно вступить в силу. В запросе должна быть указана причина отзыва.В правилах перечислены следующие приемлемые причины: (1) изменение характера бизнеса партнерства, (2) существенное увеличение активов партнерства, (3) изменение характера активов партнерства и (4) увеличение частоты выхода на пенсию или смены. интересов партнерства, увеличивая административную нагрузку на выборы.

    Стоит ли делать выборы?

    Как показано в этом обсуждении (надеюсь), то, делает ли партнерство выбор в пользу Раздела 754, не должно изменять чистый налоговый эффект транзакции для партнерства или его партнеров.Тем не менее, это должно поставить покупателя, заинтересованного в партнерстве, в выгодное положение: ему не придется ждать, пока партнерство будет ликвидировано, чтобы стать единым целым.

    Как правило, если у товарищества есть активы, которые постоянно растут (например, товарищества в сфере недвижимости), и регулярно происходят изменения в интересах товарищества, следует уделить особое внимание выбору в соответствии с разделом 754. Но есть ли минусы?

    Конечно, есть. Как указано выше, как только партнерство делает выбор в пользу Раздела 754, оно застревает в нем.Это означает, что если собственность теряет стоимость , партнер, который покупает долю меньше, чем доля продавца во внутренней основе собственности, должен уменьшить свою долю внутренней основы собственности партнерства.

    Для иллюстрации предположим, что стоимость земли, принадлежащей Партнерству ABCD, снизилась с 800 000 до 400 000 долларов, у другого актива сохранилась базовая стоимость и стоимость 200 000 долларов, и X купил долю A за 150 000 долларов (25% от общей стоимости 600 000 долларов). Если бы выборы в соответствии с разделом 754 имели место, партнерство было бы обязано уменьшить налоговую базу своей земли — специфичную для X — на превышение доли X внутренней базы активов (250 000 долларов США) над внешней базой X в партнерстве. проценты, или (150 000 долл. США.) В результате партнерство фактически на уменьшило бы свою базу на земле на 100000 долларов, конкретно для X.

    Что еще хуже, если бы земля была амортизируемой собственностью, амортизация в результате уменьшения внутренней базы на 100000 долларов привела бы к довольно аномальному результату: отрицательные амортизационные отчисления или, иначе говоря, амортизационные отчисления, которые увеличивают доход X.

    Наконец, с чисто эгоистичной точки зрения, налоговые консультанты должны подумать о том, какой колоссальной головной болью может быть поддержание и управление статьями 743 и 734 увеличения или уменьшения — и, как следствие, обесценивания.Это непростые концепции, и мы даже не стали вдаваться в подробности о правилах распределения между несколькими классами активов в соответствии с разделом 755 или о многоуровневых партнерствах. Сложите эти сложности, и реальность такова, что для управления клиентом с поправками согласно Разделу 754 требуется много человеко-часов, и часто бывает очень сложно получить от клиентов одинаковую ценность в форме выставления счетов.

    Очевидно, что решение об избрании в соответствии с разделом 754 в конечном итоге зависит от конкретных фактов вашего клиента.Но, надеюсь, это обсуждение прольет некоторый свет на то, почему вы можете рассмотреть вопрос об избрании, и как это работает, когда вы это сделаете.

    Есть идея для налогового компьютерщика во вторник? Отправьте его на [email protected] или в Twitter @nittigrittytax

    .

    Определение и примеры непрерывной деятельности (банкротство)

    Что беспокоит?

    Непрерывность деятельности — это бухгалтерский термин для компании, у которой есть ресурсы, необходимые для продолжения деятельности в течение неопределенного времени, пока она не предоставит доказательства обратного.Этот термин также относится к способности компании зарабатывать достаточно денег, чтобы оставаться на плаву или избежать банкротства. Если бизнес не функционирует, это означает, что он обанкротился, а его активы были ликвидированы. Например, многие доткомы больше не являются коммерческими компаниями после технического краха в конце 1990-х годов.

    Ключевые выводы

    • Непрерывность деятельности — это термин, обозначающий финансово стабильную компанию, способную выполнять свои обязательства и продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
    • Определенные расходы и активы могут быть отложены в финансовой отчетности, если предполагается, что компания осуществляет непрерывную деятельность.
    • Если компания больше не функционирует, она должна начать предоставлять определенную информацию о своей финансовой отчетности.
    • Негативные тенденции, которые приводят к прекращению деятельности предприятия, включают отказ в кредите, продолжающиеся убытки и судебные иски.

    Понимание непрерывности деятельности

    Бухгалтеры используют принципы непрерывности деятельности, чтобы решить, какие виды отчетности должны отображаться в финансовой отчетности.Компании, осуществляющие непрерывную деятельность, могут отложить представление отчетов о долгосрочных активах по текущей или ликвидационной стоимости, а скорее по себестоимости. Компания продолжает функционировать, если продажа активов не влияет на ее способность продолжать работу, например, закрытие небольшого филиала, в результате которого сотрудники переводятся в другие отделы компании.

    Бухгалтеры, которые рассматривают компанию как непрерывно действующую, обычно считают, что фирма разумно использует свои активы и не должна ничего ликвидировать.Бухгалтеры также могут использовать принципы непрерывности деятельности, чтобы определить, как компания должна действовать при продаже активов, сокращении расходов или переходе на другие продукты.

    Непрерывное функционирование не включено в общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP), но включено в общепринятые стандарты аудита (GAAS).

    Красные флажки, указывающие на то, что компания не является постоянной проблемой

    В финансовых отчетах публично торгуемых компаний могут появиться определенные красные флажки, которые могут указывать на то, что бизнес не будет непрерывно функционировать в будущем.Перечень долгосрочных активов обычно не отображается в квартальных отчетах компании или в качестве отдельной статьи в балансах. Перечисление стоимости долгосрочных активов может указывать на то, что компания планирует продать эти активы.

    Неспособность фирмы выполнять свои обязательства без существенной реструктуризации или продажи активов также может указывать на то, что она не осуществляет свою деятельность. Если компания приобретает активы во время реструктуризации, она может планировать перепродать их позже.

    Условия непрерывности деятельности

    Стандарты бухгалтерского учета пытаются определить, что компания должна раскрывать в своей финансовой отчетности, если есть сомнения в ее способности продолжать непрерывно свою деятельность.В мае 2014 года Совет по стандартам финансового учета постановил, что финансовая отчетность должна раскрывать условия, которые подтверждают существенные сомнения предприятия в том, что оно может продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Отчетность также должна отражать интерпретацию руководством условий и планов на будущее.

    Как правило, аудитор изучает финансовую отчетность компании, чтобы определить, может ли она продолжать непрерывно свою деятельность в течение одного года после проведения аудита. Условия, которые приводят к существенным сомнениям в непрерывности деятельности, включают негативные тенденции в операционных результатах, непрерывные убытки от одного периода к другому, невыполнение обязательств по кредитам, судебные иски против компании и отказ поставщиков в кредите.

    .
  • Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *