Виды деятельности подпадающие под патентную систему налогообложения: виды деятельности, попадающие под патентную систему налогообложения

Содержание

ПСН: виды деятельности-2019 | Современный предприниматель

п/п

Направление деятельности в соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 346.43)

1

Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий

2

Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви

3

Парикмахерские и косметические услуги

4

Химическая чистка, крашение и услуги прачечных

5

Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц

6

Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий

7

Ремонт мебели

8

Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий

9

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования

10

Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом

11

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом

12

Ремонт жилья и других построек

13

Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

14

Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла

15

Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству

16

Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными

17

Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома

18

Ветеринарные услуги

19

Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности

20

Изготовление изделий народных художественных промыслов

21

Прочие услуги производственного характера:

  • услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви;

  • изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

  • граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

  • изготовление и ремонт деревянных лодок;

  • ремонт игрушек;

  • ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

  • услуги по вспашке огородов и распиловке дров;

  • услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики;

  • изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;

  • переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

  • зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах

22

Производство и реставрация ковров и ковровых изделий

23

Ремонт ювелирных изделий, бижутерии

24

Чеканка и гравировка ювелирных изделий

25

Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск

26

Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства

27

Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления

28

Проведение занятий по физической культуре и спорту

29

Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах

30

Услуги платных туалетов

31

Услуги поваров по изготовлению блюд на дому

32

Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом

33

Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом

34

Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)

35

Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)

36

Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству

37

Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты

38

Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности

39

Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию

40

Услуги по прокату

41

Экскурсионные услуги

42

Обрядовые услуги

43

Ритуальные услуги

44

Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров

45

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли

46

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

47

Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания

48

Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей

49

Оказание услуг по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота

50

Производство кожи и изделий из кожи

51

Сбор и заготовка пищевых лесных ресурсов, недревесных лесных ресурсов и лекарственных растений

52

Сушка, переработка и консервирование фруктов и овощей

53

Производство молочной продукции

54

Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав

55

Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий

56

Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство

57

Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность

58

Деятельность по письменному и устному переводу

59

Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами

60

Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья

61

Резка, обработка и отделка камня для памятников

62

Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации

63

Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования

Какие виды деятельности подпадают под УСН?

Организации или ИП могут перейти на УСН, если бизнес отвечает ряду требований: по выручке, по доле участия других компаний, по численности сотрудников и др. Разберем, может ли определенный вид деятельности стать ограничением при переходе на упрощенку.

Что такое вид деятельности

При регистрации ИП или юридического лица руководитель бизнеса сообщает налоговой инспекции о видах деятельности, которые он будет вести. Каждый вид деятельности имеет свой код, а все коды вместе с расшифровками внесены в Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2). После регистрации ИП или организации информация об их видах деятельности вносится в единый госреестр ИП (или юрлиц) именно в виде кодов. 

Предприятие не обязано вести деятельность по всем тем видам и направлениям, о которых оно уведомило налоговую инспекцию. Можно вовсе не работать или развивать один вид деятельности. Но если в бизнесе открывается новое направление, и этот вид деятельности еще не указан среди кодов ОКВЭД данной организации или ИП, то о нем нужно уведомить налоговую инспекцию. 

Заявление нужно подать не позже трех рабочих дней после начала работы по новому виду деятельности.

Налоговые режимы для разных видов деятельности

Каждый руководитель бизнеса вправе выбрать самостоятельно способ налогообложения, оптимальный для его предприятия. При этом разные виды деятельности можно вести на разных системах налогообложения: для розничной торговли может быть выгодна УСН, а для производства — ОСНО. Таким образом, предприниматель или организация могут комбинировать несколько налоговых режимов. При этом важно оценить выгодность каждой системы налогообложения для того или иного вида деятельности. Мы писали о том, как можно сравнить выгодность УСН и патента.

Виды деятельности при УСН

В 2021 году закон не устанавливает ограничений по применению УСН для каких-либо видов деятельности. Это означает, что какой бы код ОКВЭД ни характеризовал вашу деятельность, вы можете переходить на упрощенку. 

При этом Налоговый кодекс вводит ряд ограничений на применение УСН. Ограничения опираются не на коды ОКВЭД, а на другие критерии, такие как средняя численность сотрудников, выручка и сфера деятельности предприятия. Обо всех условиях перехода на упрощенку можно почитать в ст. 346.12 НК РФ:

  • Банки, микрофинансовые организации и ломбарды.
  • Страховщики.
  • Профессиональные участники фондового рынка.
  • Компании-организаторы азартных игр.
  • Инвестиционные фонды.
  • Негосударственные пенсионные фонды.
  • Нотариусы и адвокаты с частной практикой.
  • Бюджетные и казенные организации.
  • Частные кадровые агентства, занимающиеся предоставлением труда наемного персонала.
  • Производители подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства.
  • Добытчики и продавцы полезных ископаемых (кроме общераспространенных).

Контур.Бухгалтерия — удобный онлайн-сервис для организаций и ИП на УСН (а также ОСНО, патенте, УСН+патент). Если вы не хотите вести учет самостоятельно, доверьте бухгалтерию профессионалам.

Найти бухгалтера

Вам будут интересны статьи по теме «УСН»

Виды деятельности, попадающие под патент, в 2020 расширили • ПравоТОК

Поваров, фотографов и еще несколько направлений предпринимательской деятельности затронуло расширение видов деятельности, подпадающих под патент, по Федеральному закону от 06.02.2020 № 8-ФЗ «О внесении изменений в статьи 346-43 и 346-45 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Расширили (немного поменяв слова) следующие виды патентной деятельности:

1. Деятельность фотографов под патент

Было: услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий

Стало: услуги в области фотографии

2.Обучающие виды деятельности, подпадающие под патентную систему

Было: услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству

Стало: услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых

По данной сфере деятельности появилось больше конкретики.

Стоимость юридических услуг Ксении Климаковой и порядок их заказа можно посмотреть здесь:
проверка квартиры перед покупкой
заполнение декларации 3-НДФЛ

3.Патент для поваров

Было: услуги поваров по изготовлению блюд на дому

Стало: услуги по приготовлению и поставке блюд для торжественных мероприятий и иных событий

Поменяли деятельность так, что некоторые могут выпасть из списка, т.к. появилось ограничение, готовка для каких-то мероприятий и событий.

Изменения произошли и для лиц, ведущих предпринимательскую деятельность в области сельского хозяйства. Так субъектам Российской Федерации предоставили возможность объединять виды предпринимательской деятельности в области животноводства и растениеводства в один патент, кроме того, видоизменили сами позиции по видам деятельности.

Обязательно изучаем статью 346.43 НК РФ, если Вам предстоит приобретение патента.

Как указали в самой пояснительной записке, закон принимался со следующей целью:

«На местном уровне положительный эффект от принятия предлагаемых изменений ожидается в виде укрепления доходной базы местных бюджетов, в том числе за счет легализации бизнеса»

Пояснительная записка к законопроекту

Изначально выявили сколько у нас ЛПХ благодаря переписи, теперь есть желание увеличить число ИП за счет расширения видов деятельности по патенту.

«За десять последних лет, как показала Всероссийская сельскохозяйственная перепись 2016 года, – существует довольно многочисленная группа личных подсобных хозяйств (ЛПХ), ведущих по сути предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных ни в качестве крестьянского (фермерского) хозяйства, ни в качестве индивидуального предпринимателя»

пояснительная записка к законопроекту

Закон вступает в силу через месяц после официального опубликования. Опубликован 6 февраля 2020 года.

Патентная коробка: гонка на дно

Во все более взаимосвязанном мире национальные налоговые законы не всегда идут в ногу с глобальными корпорациями, плавным движением капитала и ростом цифровой экономики, оставляя пробелы и несоответствия, которые можно использовать для создания двойного неналогового налогообложения. Это может подорвать справедливость и целостность налоговых систем.

Разрушение базы и перемещение прибыли (BEPS) — это акт использования стратегий налогового планирования, которые используют пробелы и несоответствия в налоговых правилах для искусственного переноса прибыли в регионы с низким или нулевым налогообложением, где мало или совсем нет экономической деятельности, что приводит к незначительному или отсутствию общие корпоративные налоговые обязательства.BEPS имеет большое значение для развивающихся стран из-за их сильной зависимости от корпоративного подоходного налога, особенно от многонациональных предприятий (MNE).

Режимы патентных ящиков подпадают под действие 5 Плана действий BEPS Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Патентная коробка возникла в начале 1970-х годов, когда ирландское правительство предоставило полную налоговую льготу в отношении роялти и других доходов, полученных от лицензий, запатентованных в Ирландии. Различные иностранные правительства ввели режимы патентных ящиков со следующими целями:

  • Сохранение дохода от создания интеллектуальной собственности (ИС) в странах происхождения
  • Удержание и привлечение инженеров и других высокотехнологичных специалистов со всего мира

Ставки режима патентной коробки различаются следующим образом: Франция разрешает компаниям, уплачивающим французскую ставку корпоративного налога
33 процента, платить 15 процентов с доходов от патентов и лицензионных отчислений.В Нидерландах режим применяет ставку
5 процентов к доходам от патентов, в то время как в Великобритании ставка составляет 10 процентов, в Венгрии — 8 процентов, в Бельгии — 6,3 процента, а в Люксембурге — 5,76 процента.

Основные соображения

Первоначальный отчет о действии 5 следует трехэтапному подходу, основанному на вопросах, для оценки того, является ли режим преференциальной интеллектуальной собственности (или патентного бокса) вредным:

  • Перемещается ли деятельность из одной страны в другую из-за льготного налогового режима, а не из-за создания значительного нового вида деятельности?
  • Соответствуют ли присутствие и уровень деятельности в принимающей стране сумме инвестиций или доходов, полученных в принимающей стране?
  • Является ли основной мотивацией режима местонахождение деятельности или местонахождение доходов?

В ноябре 2014 г.К. и правительства Германии предложили внести изменения в Форум ОЭСР по вредной налоговой практике, добавив требование «модифицированного подхода взаимосвязи» к преференциальным режимам ИС в рамках инициативы «Действие 5». В соответствии с новой «моделью действия 5 ОЭСР» страны с существующими режимами ИС должны будут вступить в неофициальные консультации с ОЭСР, чтобы согласовать способы изменения существующих режимов. Им также придется закрыть эти режимы для новых IP к 30 июня 2016 г. и отменить их к 30 июня 2021 г. После их отмены потребуются новые режимы, чтобы соответствовать окончательной модели действия 5 ОЭСР.

Модифицированный подход нексуса потребует, чтобы режим ИС принял следующие ограничения:

  • Режим ограничен только патентами и другими аналогичными активами.
  • Выгода от режима ограничивается процентной долей фактических расходов на исследования и разработки (НИОКР), понесенных организацией, стремящейся получить выгоду, от мировых затрат на НИОКР. Это включает в себя «повышение» на 30% дополнительных контрактных НИОКР, включая затраты на приобретение, а также оценку функций, активов и рисков организации, претендующей на получение выгод.
  • Режиму не разрешается привлекать к аутсорсингу связанных сторон сверх 30-процентного лимита, указанного выше, независимо от того, выполнялась ли деятельность по НИОКР в той же стране, где учреждена организация.
  • Режиму не разрешается классифицировать затраты на приобретение как квалифицированные расходы, за исключением случаев, когда затраты попадают в рамки исключения 30-процентного повышения, указанного выше; это исключает возможность выплаты «бай-ина».

Модифицированный подход взаимосвязи дополнительно потребует от налогоплательщиков отслеживания и отслеживания своих расходов; страна, в которой действует режим ИС, останется ответственна за проверку выгод после аудита.Обеспечение соблюдения новых правил будет зависеть от Форума по вредной налоговой практике, который состоит из представителей правительств стран-участниц, действующих в условиях полной секретности.

Учитывая конфиденциальный характер форума и модель «самоконтроля» системы ИС, возникли вопросы относительно подотчетности и соблюдения в соответствии с планом действий 5 ОЭСР.

Заключение

В то время как подход ОЭСР к патентной коробке основан на концепции обеспечения справедливости между налоговыми режимами, реальная цель инициативы — заставить компании направлять больше ресурсов на развитие из своих текущих местоположений, i.е. , на территории США, в место, где предоставляются фактические преимущества патентной коробки.

Учитывая потенциальную потерю этих налоговых льгот, если США останутся в стороне, они могут столкнуться с еще большей потерей рабочих мест в сфере высоких технологий и инженеров в других регионах мира. Американские транснациональные корпорации просто не хотели бы терять выгоду от своих расходов на НИОКР.

Реакция США на эти новые руководящие принципы ОЭСР, вероятно, пойдет по одному из двух путей: в США будет введен в действие режим патентных ящиков ИС.S. вместе с общей налоговой реформой (которая потенциально может включать переход к территориальной налоговой системе) или переводом интеллектуальной собственности в офшоры из США будет затруднено из-за более жестких штрафов и налогового правоприменения.

Учитывая вероятность того, что корпорации США пострадают от ужесточения правил миграции в сфере интеллектуальной собственности, более вероятно, что США будут рассматривать режим патентного бокса интеллектуальной собственности как часть общего плана налоговой реформы — или, возможно, самостоятельно, прежде чем такой более масштабный план реформы сможет быть реализован. усыновленный.МНП должны быть в курсе последних событий в этой области.

За дополнительной информацией обращайтесь к своему консультанту BKD.

Трансграничная налоговая реформа в США и предостережение о GILTI

Запуск Международного ресурсного центра по налоговой реформе в США

Основные выводы

  • США присоединились ко многим другим развитым странам в принятии территориальных положений и правил борьбы с размыванием базы в рамках налоговой реформы 2017 года.
  • Одним из основных элементов этой реформы, который не является типичным для других территориальных систем, является новое определение налогооблагаемой в настоящее время иностранной прибыли, Глобальный нематериальный низкий налоговый доход (GILTI), который облагается налогом по эффективной ставке 13,125 процента со ставкой будет увеличиваться после 2025 года до 16,4 процента.
  • Недавнее исследование показало, что иностранные доходы американских компаний по-прежнему облагаются налогом по аналогичным ставкам даже после реформ 2017 года, а это означает, что, хотя структура налогов США на иностранные доходы изменилась, общее бремя не изменилось.
  • Взаимодействие между действующим законодательством и GILTI означает, что GILTI нацелена на получение доходов с низкими налогами, в то же время непреднамеренно возлагая более высокое бремя на иностранные доходы, которые уже сталкиваются с высокими уровнями налогообложения.
  • Изменения, внесенные в налоговый закон 2017 года и предложенные президентом Байденом во время кампании 2020 года и демократами в Сенате, увеличат налоговую нагрузку на GILTI для компаний США.
  • Директивным органам следует рассмотреть способы обеспечения того, чтобы дизайн GILTI соответствовал его целям в качестве опоры для ограниченной территориальной налоговой системы, а не использовать ее в качестве шаблона для возврата U.S. к неконкурентоспособной мировой налоговой системе.

Введение

Современная экономика состоит из предприятий, в которых работают рабочие в разных странах мира, цепочек поставок, которые пересекают многие границы, и компаний, ведущих как внутренние, так и международные операции. Продукты, разработанные в одном уголке мира, регулярно производятся и распространяются в другом регионе.

Такая глобальная интеграция связана со значительными достижениями в области технологий и медицины, которые сыграли решающую роль в поддержании связи и предоставлении решений во время пандемии.Компании получили доступ к ученым и лабораториям, программистам и серверным фермам по всему миру.

В сегодняшней глобально интегрированной экономике американские компании конкурируют с другими фирмами, базирующимися в США, и с компаниями из других стран и континентов. Поскольку налоговые правила, применяемые к компаниям США, отличаются от правил, применяемых к иностранным компаниям, они могут иметь прямое влияние на то, смогут ли американские компании получить или сохранить конкурентное преимущество.

Международный успех U.S. company оказывает значимое влияние на внутреннем рынке. При инвестировании за рубежом компании обычно расширяют или тиражируют свои операции, чтобы выйти на зарубежные рынки. [1] Производитель из США, у которого есть успешный продукт в США, может захотеть привлечь клиентов в Европе. Чтобы свести к минимуму транспортные расходы, американская компания могла бы открыть во Франции дочернюю компанию для производства своих товаров для европейских клиентов.

Прибыль этой иностранной дочерней компании возвращается материнской компании в США и ее инвесторам, многие из которых, вероятно, будут U.Граждане S. через свои пенсионные накопления или пенсии. [2] Американские рабочие также могут извлечь выгоду из успеха американской компании за рубежом. В 2018 году две трети сотрудников американских транснациональных компаний базировались в США, что составляло 22 процента рабочей силы США [3].

Успех американских компаний за рубежом может означать увеличение инвестиций во внутреннюю деятельность и увеличение числа сотрудников дома. [4] Исследование, сравнивающее транснациональные компании с чисто отечественными предприятиями, показало, что транснациональные корпорации более продуктивны и новаторски.Отчасти это связано с тем, что транснациональные корпорации работают на глобальном рынке со всей конкуренцией и имеют доступ к более широкой информационной сети. [5]

Иностранные инвестиции обусловлены не только желанием компаний расширить свое международное присутствие. Налоги также влияют на инвестиционное поведение компаний. Компания может выбрать размещение патентов на свою технологию в юрисдикции с низкими налогами, а затем передать лицензию на эту технологию материнской компании в США или другим иностранным филиалам в странах с более высокими налоговыми ставками.

Такое поведение может быть использовано для облегчения инвестиций в странах с более высокими налогами, которые в противном случае могли бы быть невыгодными [6]. Налоговое планирование компаний также привлекает внимание политиков, которые хотят обеспечить уклонение от уплаты налогов и уплату надлежащей суммы налога в Казначейство США.

Американская компания, которая получает прибыль за рубежом, а затем возвращает ее акционерам в США, должна соблюдать налоговое законодательство в иностранной юрисдикции и в США.S. Если США возложат высокое налоговое бремя на транснациональные корпорации, это окажет прямое влияние на их способность к расширению и может повлиять на поведение при налоговом планировании.

Таким образом, при разработке налоговых правил, применимых к транснациональным компаниям, одна из целей политиков состоит в том, чтобы создать систему, которая позволит американским транснациональным корпорациям быть конкурентоспособными на глобальном уровне с ожиданием более высокой прибыли для американских акционеров и внутренних инвестиций, в то время как другая цель состоит в том, чтобы не допустить уклонение от налогов.

The U.Система налогообложения S. значительно изменилась за последние четыре года в рамках Закона о сокращении налогов и рабочих мест (TCJA), вступившего в силу в конце 2017 года. Некоторые изменения улучшили политический ландшафт для американских компаний, в то время как другие создали проблемы с соблюдением требований и новое налоговое бремя, которое было ранее не входил в налоговую систему США.

До реформы 2017 года налоговая система США побуждала транснациональные корпорации США избегать уплаты налогов США путем искусственного перевода доходов за границу, реструктуризации в компании с иностранным капиталом и отказа от репатриации иностранных доходов в США.Акционеры С.

Реформы 2017 г. противодействовали этим стимулам, введя ограниченный территориальный режим и снизив ставку корпоративного налога. Политики также приняли новые правила, чтобы минимизировать стимулы для компаний к искусственному выводу прибыли за границу.

Политика, требующая тщательной оценки, — это новый минимальный налог на иностранные доходы, определяемый как глобальный нематериальный низкий налоговый доход (GILTI). Это правило привлекло внимание из-за его неожиданного взаимодействия с существующими правилами и в качестве цели для реформы.

При рассмотрении недавних реформ и потенциальных перспектив будущих изменений директивным органам следует учитывать, как налоговые правила США могут способствовать повышению конкурентоспособности американских компаний в их деятельности за рубежом и препятствовать уклонению от уплаты налогов.

Основы международного налогообложения

Правила трансграничного налогообложения должны быть разработаны таким образом, чтобы снизить вероятность того, что компании будут платить налоги двум отдельным странам на один и тот же доллар дохода.

Налоговые правила для транснациональных компаний можно разделить на две группы.Правила, освобождающие иностранный доход от налогообложения, называются «территориальными», в то время как правила, которые облагают налогом как внутренний, так и иностранный доход (при предоставлении налоговых вычетов для уплаченных иностранных налогов), являются «всемирными».

Согласно чисто территориальной системе американская компания, получающая иностранный доход, не будет платить дополнительные налоги на этот доход, когда она выплачивает дивиденды своим американским владельцам посредством репатриации. Иностранный доход будет облагаться налогом в какой бы юрисдикции он ни был получен. Например, если у американской компании есть иностранный филиал во Франции, дочерняя компания будет платить налоги в соответствии с французскими правилами перед выплатой дивидендов обратно в США.S., с которого не будет взиматься дополнительный налог в США

.

Всемирная система облагает налогом как внутренний, так и иностранный доход, но предоставляет кредиты на подоходный налог, уплачиваемый в иностранных юрисдикциях, чтобы избежать двойного налогообложения одного и того же дохода. Согласно такой системе, американская компания, которая сталкивается с 15-процентным корпоративным налогом в другой стране, получит кредит на уплаченные ею иностранные налоги при расчете налогового счета для США. США будут облагать налогом разницу между иностранной ставкой и внутренней ставкой. показатель.

Однако немногие страны имеют чисто территориальные или всемирные налоговые системы. Тридцать две из 37 нынешних стран ОЭСР частично или полностью освобождают иностранные доходы от внутреннего налогообложения. [7] Таким образом, компании платят налоги только с доходов, полученных в пределах страны, и соответствующие иностранные доходы освобождаются от уплаты налогов. Иностранный доход, который не освобожден от уплаты налогов, часто облагается налогом в соответствии с политикой, направленной на борьбу с уклонением от уплаты налогов.

Конкурентоспособность

Одним из важных факторов при разработке налоговых правил для транснациональных корпораций является конкурентоспособность.Американской компании, конкурирующей с британской фирмой за долю на рынке в Азии, может либо помочь, либо помешать налоговый режим США в отношении иностранных доходов. Если в США действуют сложные правила и высокие налоговые ставки, которые применяются к доходам, полученным за границей, а в Великобритании — нет, то британская фирма будет иметь преимущество перед

США.

Если и в Соединенном Королевстве, и в США действуют территориальные налоговые системы, которые обычно освобождают от налогообложения иностранный доход, то игровое поле может быть относительно равным. Другие аспекты налоговых правил для транснациональных корпораций, помимо того, допускает ли налоговая система в целом освобождение от иностранного дохода или нет, также могут повлиять на конкурентоспособность.

Например, в Великобритании могут быть другие требования к собственности для освобождения от иностранного дохода. Страны также могут отличаться по правилам, призванным минимизировать налоговое планирование.

Совокупность международных налоговых правил определяет конкурентные условия налоговой игры для транснациональных компаний. [8]

Механизмы предотвращения

Налоговые правила могут быть разработаны для решения проблем налогового планирования, направленных на уплату низких налогов на иностранные доходы. Компании, которые передают патенты и программное обеспечение (или другие так называемые «нематериальные активы») иностранным дочерним компаниям в юрисдикциях с низкими налогами, могут иметь возможность платить небольшие суммы налогов на роялти, полученные от их нематериальных активов.

Прибыль от нематериальных активов обычно классифицируется как «пассивный доход», потому что после того, как компания разработала новое программное обеспечение или патент, ей требуется минимальная активность для управления производительностью нематериального актива и получения дохода. Пассивный доход может включать роялти, проценты, аннуитеты, арендную плату и дивиденды.

Нематериальные активы составляют все большую долю стоимости транснациональных компаний. Согласно одной из оценок, стоимость компаний из списка S&P 500, связанных с нематериальными активами, в девять раз превышает стоимость материальных активов.[9] Например, технологические компании ценны благодаря своему программному обеспечению, фармацевтические компании ценны благодаря своим запатентованным лекарствам, а развлекательные компании ценны благодаря своим авторским правам. По некоторым оценкам, за последние 20 лет стоимость нематериальных активов превысила стоимость таких материальных активов, как фабрики и оборудование [10].

Хотя нематериальные активы определяют стоимость компаний, странам может быть сложно облагать налогом полученную от них прибыль.Компания, владеющая десятками патентов, могла бы легче переместить право собственности на свои патенты в юрисдикцию с более низкими налогами, чем переместить свои фабрики или рабочих [11]. Например, он может переместить нематериальные активы из США в дочерние компании в таких странах, как Ирландия, где ставка корпоративного налога составляет 12,5 процента, или на Каймановых островах, где нет корпоративного подоходного налога. [12] Цена на такие трансграничные переводы невероятно сложна и зависит от того, где и сколько компания платит налоги.Когда предприятия могут требовать вычетов или иным образом уменьшать прибыль, сообщаемую в США, в то же время завышая прибыль в юрисдикциях с низкими налогами, налоговая база в США размывается.

Чтобы свести к минимуму уклонение от уплаты налогов за счет международного налогового планирования, страны разработали правила налогообложения пассивного дохода в иностранных юрисдикциях. Эти правила относятся к общей категории политики предотвращения уклонения от налогов и включают правила контролируемых иностранных корпораций, правила недостаточной капитализации и аналогичные меры. [13]

В недавнем U.S. налоговой реформы законодатели приняли новую политику и стимулы, направленные на предотвращение уклонения от налогов, которые призваны нейтрализовать влияние налоговой системы США на решения, касающиеся нематериальных активов. Более подробно о том, как работают новые правила, будет сказано ниже.

Политика предотвращения уклонения от уплаты налогов напрямую влияет на бизнес, увеличивая налоговые расходы, связанные с различными стратегиями налогового планирования. Иногда они приводят к появлению сложных правил, которые усложняют соблюдение предприятиями и создают дополнительную нагрузку на деятельность по иностранным инвестициям. [14] Политика противодействия уклонению от уплаты налогов может также ударить по некоторым предприятиям, которые не структурируют свою деятельность с целью уклонения от уплаты налогов.

Трансграничная налоговая система США

В США существует то, что лучше всего можно охарактеризовать как гибридный подход к налогообложению транснациональных компаний. [15] Вместо того, чтобы быть истинной территориальной или всемирной системой, нынешние правила имеют элементы обоих дизайнов, включая политику предотвращения уклонения от правил. Налоговая реформа 2017 года изменила многие правила, но некоторые элементы старой системы все еще существуют и проблематично взаимодействуют с новыми правилами.Чтобы понять текущее состояние правил США, стоит проанализировать, как система работала до налоговой реформы и что было изменено в рамках налоговой реформы.

Налоговые правила США до налоговой реформы

До принятия Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA) в 2017 году в США существовала всемирная налоговая система с отсрочкой налогов. Корпоративный налог в США будет применяться к прибыли иностранных дочерних компаний, когда прибыль будет возвращена их материнской компании в США, что называется репатриацией.Компании могут отсрочить уплату корпоративных налогов в США, оставив свою прибыль иностранным дочерним компаниям или реинвестируя прибыль за рубежом.

Возможность отсрочки предоставила компаниям США выбор. Либо оставьте прибыль в иностранных дочерних компаниях, либо репатриируйте их и заплатите дополнительные налоги в США. Выбор был осложнен высокой установленной законом ставкой федерального корпоративного налога в США, которая составляла 35 процентов, что является одним из самых высоких показателей в мире [16].

Представьте себе иностранную дочернюю компанию U.S. компания, которая платит налоги в Великобритании. Ставка корпоративного налога для этой дочерней компании составит 19 процентов. Если компания вернет прибыль в США, ей потребуется сделать две вещи. Во-первых, ему необходимо будет рассчитать свой иностранный налоговый кредит по налогам, уплаченным в Великобритании. Во-вторых, ему необходимо будет уплатить дополнительно 16 процентов налогов, то есть разницу между ставкой Великобритании и федеральной ставкой США в 35 процентов [17].

Это более высокое налоговое бремя могло легко убедить бизнес в том, что прибыль была бы лучше, если бы они не столкнулись с дополнительными U.S. налоги. [18] Компания может решить реинвестировать свои доходы в Великобритании, а не репатриировать их.

Если компания действительно репатриировала свою прибыль, ей пришлось бы соблюдать правила иностранного налогового кредита.

Зачет по иностранным налогам

Кредиты на уплаченные иностранные налоги имеют решающее значение для избежания двойного налогообложения во всем мире. Однако правила США ограничивают иностранные налоговые льготы налоговыми обязательствами США по иностранному доходу [19]. Ограничение существует, потому что страны имеют разные определения налогооблагаемого дохода, поэтому U.Правила S. для иностранных налоговых льгот допускают только кредиты против того, что компания заплатила бы, если бы их иностранный доход подпадал под правила США.

Представьте американскую компанию с дочерней компанией в Великобритании. До налоговой реформы корпоративная ставка в США была на 16 пунктов выше, чем в Великобритании. Из-за более высокой ставки в США у компании будет сильный стимул к максимальному увеличению вычетов в США на расходы, связанные с операциями в Великобритании. Это снизит общую налоговую нагрузку на компанию и, в частности, снизит налоги, причитающиеся IRS.Однако правила распределения расходов по иностранным налоговым льготам требуют, чтобы некоторые расходы в США были засчитаны в счет иностранного дохода. Таким образом, вместо вычета расходов, связанных с доходом в Великобритании, из 35-процентной федеральной ставки США, часть расходов компании будет направлена ​​в Великобританию для целей расчета иностранных налоговых вычетов.

Однако правила распределения расходов не меняют место расходования денег. Если американская компания потратит 100 долларов на исследования и разработки в США.S. и 0 долларов США в Великобритании, правила иностранного налогового кредита могут по-прежнему требовать, чтобы компания относилась к некоторым из своих расходов на НИОКР так, как если бы они были потрачены в Великобритании, даже если фактические транзакции происходили в США

.

Поскольку США облагали налогом мировой доход в соответствии с предыдущей системой, было оправдано требование, чтобы компании распределяли внутренние расходы между иностранными организациями для целей налогообложения [20]. Правила согласовывали мировой доход с мировыми расходами для распределения между организациями и ограничивали иностранные налоговые льготы.

Однако через призму иностранных налоговых льгот может показаться, что компания должна платить иностранным странам гораздо меньше налогов, чем она заплатила. Бизнес в США с нулевыми вычетами в Великобритании может столкнуться с полной 19-процентной ставкой корпоративного налога в Великобритании на доход в Великобритании. Девятнадцать долларов из каждой сотни доходов будут налогами, причитающимися Великобритании. Однако налоговые платежи не принесут 19 долларов иностранной налоговой скидки. Правила распределения расходов сократят часть потенциальных иностранных налоговых кредитов с каждым выделенным долларом.

Налогообложение доходов от мобильных устройств по старой системе

Не все иностранные доходы подчиняются одному и тому же набору правил в рамках режима реформы до налогообложения. Некоторые иностранные доходы облагались налогом в США независимо от того, репатриированы они или нет. Доход подраздела F (названный в честь соответствующего раздела Налогового кодекса, который остается неизменным после TCJA) включает доход, который, как правило, легко изменить. Основная часть дохода Подчасти F — это пассивный инвестиционный доход, такой как дивиденды, арендная плата, проценты и роялти.

Некоторыми базовыми источниками дохода Подраздела F могут быть нематериальные активы, которые, как обсуждалось ранее, легче перенести в юрисдикцию с низкими налогами, чем другие виды деятельности.

Доход по подразделу F не откладывается и не облагается налогом при репатриации, даже если он не репатриирован. Акционер из США, владеющий 10 или более процентами дочерней компании в Ирландии, должен будет отчитываться о доходах по Подчасти F в IRS, даже если дивиденды или роялти, полученные этой дочерней компанией, остаются в Ирландии.

Подчасть F предназначена для обеспечения того, чтобы даже движимые виды дохода облагались налогом в США. США предоставляют иностранный налоговый кредит на налоги, уже уплаченные с дохода согласно Подчасти F.

Подчасть F имеет одну особенность, которая стала особенно актуальной после TCJA. Если доход по Подчасти F облагается налоговой ставкой, которая не превышает 90 процентов налоговой ставки США, он освобождается от налогообложения США. «Исключение для высоких налогов» делает политику более ориентированной на иностранный движимый доход, который облагается налогом по ставке значительно ниже U.S. Ставка корпоративного налога.

Проблемы со старой системой

Мировая система с отсрочкой и высокой ставкой корпоративного налога в США была проблематичной по нескольким причинам, включая стимулы, которые она создавала для компаний, чтобы удерживать иностранные доходы за границей и «инвертировать»; то есть переместить штаб-квартиру за границу для целей налогообложения. [21] Система сделала США особенным среди стран ОЭСР и неконкурентоспособными.

При предыдущей системе значительные (и постоянно растущие) суммы доходов уходили за границу, что свидетельствует о том, что U.С. правила были препятствием для возврата прибыли в США Исследование Credit Suisse, проведенное в 2015 году, показало, что компании S&P 500 держали за рубежом до 2,1 триллиона долларов США прибыли за рубежом по сравнению с 584 миллиардами долларов в 2006 году. [22] прибыль американским акционерам, многие компании постоянно реинвестировали свою прибыль в иностранные компании. Отчет Audit Analytics за 2016 год показал, что зарубежные доходы, которые на неопределенный срок реинвестировали за границу, составили 2,6 триллиона долларов по сравнению с 1 долларом.1 трлн в 2008 году. [23]

Многие американские компании также решили изменить местонахождение своей штаб-квартиры посредством налоговой инверсии. При инверсии налогов американская компания сливается или приобретается иностранной компанией, и штаб-квартира новой компании находится в этом иностранном месте. До TCJA налоговые инверсии были обычным явлением, особенно для компаний фармацевтической промышленности. [24]

Старые налоговые правила для транснациональных корпораций, приводя к нерепатриированным иностранным доходам и налоговым инверсиям, создавали как неэффективность увеличения доходов, так и искажение деловых решений.[25]

Изменения, внесенные Законом о сокращении налогов и занятости

TCJA взял новое направление в отношении транснациональных корпораций США. Шесть значительных реформ отошли от старой системы:

  1. Федеральная ставка корпоративного налога снижена с 35 до 21 процента.
  2. Для дивидендов, полученных за границей, было введено освобождение от участия (территориальный режим).
  3. Новая пониженная ставка налога была создана для внутреннего дохода от нематериальных активов, полученных из иностранных источников (зарубежные производные нематериальные доходы, или FDII).
  4. Особый минимальный налог был установлен на иностранный доход (Global Intangible Low Tax Income, или GILTI).
  5. Налог на трансграничные расходы между материнской компанией и ее дочерними предприятиями (налог на размывание базы и противодействие злоупотреблениям или BEAT).
  6. Временный переходный налог взимался со всей ранее не репатриированной прибыли.

В США больше нет всемирной налоговой системы для налогообложения доходов корпораций. Но и по-настоящему территориальной системы у нее нет.Вместо этого в США теперь действует гибридная система с некоторым мировым налогообложением без отсрочки для определенных иностранных доходов из-за GILTI и Подчасти F, а также налога на определенные трансграничные транзакции. Новое освобождение от участия в выплате дивидендов, заработанных за границей, является определяющей территориальной особенностью новых правил. Американские транснациональные корпорации теперь могут выплачивать иностранные дивиденды американским акционерам без уплаты корпоративных налогов в США. Квалифицированные дивиденды теперь полностью освобождены от налогов США.

Даже с новой системой многие старые правила остались неизменными.Правила распределения расходов по иностранным налоговым кредитам и Подраздел F взаимодействовали с реформой, что привело к некоторым неожиданным и непредвиденным последствиям.

Новая система

Изменения, которые налоговая реформа 2017 года принесла транснациональным корпорациям США, можно условно разделить на три категории. Во-первых, это изменения, направленные на улучшение конкурентной позиции компаний по сравнению с их зарубежными конкурентами. Во-вторых, это новые правила защиты налоговой базы США в контексте нового территориального подхода.В-третьих, это переходный налог на иностранные доходы.

Первая группа изменений включает более низкую ставку федерального корпоративного налога, освобождение от налога на участие, позволяющее репатриировать квалифицированные иностранные дивиденды без дополнительного налога, и пониженную ставку налога на иностранные доходы от нематериальных активов, находящихся в США (FDII).

Федеральная ставка корпоративного налога была снижена с 35 процентов до 21 процента, что в сочетании с корпоративными налогами на уровне штата переместило США с самой высокой комбинированной ставки корпоративного налога в развитом мире почти на среднюю.[26] Поскольку разница в ставках корпоративного налога является основной движущей силой налогового планирования транснациональных компаний, снижение ставки корпоративного налога существенно меняет стимулы для транснациональных корпораций избегать уплаты налогов в США с помощью различных схем. [27]

Освобождение от налога на участие (реформа, направленная на введение территориальности) предоставляет компаниям США прямой доступ к их иностранным доходам без проблем, связанных с предыдущей системой отсрочки. Теперь американская компания может вычитать дивиденды, полученные от своих зарубежных дочерних компаний, а не включать их в свой U.S. налогооблагаемый доход. Этот вычет позволяет компаниям и акционерам перераспределять свои доходы внутри страны или за рубежом без искажения старых мировых правил.

Новая система также создает налоговые льготы для фирм, которые держат свои нематериальные активы в США. Правила FDII позволяют компании, экспорт которой связан с нематериальными активами, находящимися в США, иметь более низкую ставку налога за счет вычета. FDII позволяет компаниям вычитать 37,5% от приемлемого дохода, что при ставке корпоративного налога 21% составляет 13%.125-процентная эффективная ставка на этот доход. [28]

Для нематериальных доходов сочетание более низкой ставки корпоративного налога, территориального режима и FDII служит для предоставления налоговых льгот компаниям, которые держат свои нематериальные активы в США. Новая система контрастирует с предыдущей системой всемирного налогообложения, отсрочки и налогообложения. высокая ставка корпоративного налога, которая побуждала компании размещать свои нематериальные активы в офшорных юрисдикциях с низкими налогами.

Бизнес, уплачивающий низкие ставки налога на нематериальные активы за рубежом до налоговой реформы, теперь имеет меньше стимулов для размещения новых нематериальных активов в иностранных юрисдикциях.Низкие налоговые ставки на доходы от нематериальных активов за рубежом могут возникать из-за низких установленных законом корпоративных ставок или из-за того, что компания пользуется преимуществами патентных ящиков, которые облагают налогом доходы от определенных нематериальных активов по очень низким ставкам [29]. Теперь, вместо этого, компания могла бы сохранить свои активы в США и платить налоги с прибыли внутри страны.

Несмотря на эти улучшения в налоговой системе США, существовало опасение, что более территориальная система все же может создать возможности для США.S. транснациональные корпорации, чтобы получать или сообщать о больших долях своего дохода в иностранных юрисдикциях с низкими налогами. Чтобы решить эти проблемы, TCJA включил новые ограждения вокруг территориальных положений. К ним относятся налог на GILTI и BEAT.

GILTI — это новое определение иностранных доходов транснациональных корпораций США, к которым применяется минимальный налог. Налог на GILTI предназначен для целей пассивного дохода от нематериальных активов. Американские компании с заработками за границей ежегодно рассчитывают свои обязательства по GILTI независимо от того, репатриируют они иностранные доходы или нет.GILTI — это политика, сопутствующая FDII. Эта пара политик потенциально устраняет налоговые искажения при выборе того, сохранять ли ИС в США для экспорта или держать эту ИС в иностранной юрисдикции с низкими налогами. Налоговые льготы для FDII в сочетании с налогом на GILTI могут (теоретически) привести к тому, что бизнес будет сталкиваться с одинаковой налоговой ставкой на доход от интеллектуальной собственности, независимо от того, находится ли эта интеллектуальная собственность в США или в офшоре. Более подробно структура GILTI будет рассмотрена ниже.

Второй барьер против злоупотреблений новой территориальной системой — BEAT.Как и налог на GILTI, BEAT — это минимальный налог. Он предназначен для решения схем налогового планирования, в которых крупные транснациональные корпорации осуществляют платежи, такие как ссуды или роялти, своим иностранным филиалам в юрисдикциях с низкими налогами. Поскольку эти платежи подлежат вычету в США, а «доход» дочерней компании облагается более мягким налогом, известно, что такие платежи «лишают» налогооблагаемого дохода из США в юрисдикции с низкими налогами. Ставка BEAT в 2021 году составляет 10 процентов и применяется к компаниям с общей выручкой более 500 миллионов долларов и общими международными платежами, которые превышают 3 процента (2 процента для некоторых финансовых компаний) отчислений. [30]

Третьей основной частью пакета реформ был переходный налог на нерепатриированные заработки. Этот пакет взимал единовременный переходный налог на непереносимые доходы, которые были накоплены до TCJA, чтобы предприятия не получали выгоду от новой системы без предварительной уплаты налогов на старые доходы, которые в конечном итоге облагались бы налогом по старым правилам. Зарубежные неликвидные активы (например, заводы) облагались налогом по ставке 8 процентов, в то время как ликвидные активы (например, наличные денежные средства) облагались налогом по ставке 15 процентов.5 процентов. Это положение позволяет предприятиям уплачивать налог на переходный период в течение восьмилетнего периода.

В совокупности налоговая реформа предоставила правила, которые в целом улучшили налогообложение бизнеса и конкурентоспособность транснациональных корпораций США, но создали сложные новые правила для смягчения последствий уклонения от уплаты налогов.

Как работает GILTI?

GILTI — особенно важная часть пакета налоговой реформы, которую необходимо изучить по двум причинам. Во-первых, это зеркальная политика для FDII, и эта пара политик предназначена для уравновешивания стимулов для предприятий хранить нематериальные активы в США.S. против решения разместить эти активы в офшорных юрисдикциях. Во-вторых, налог на GILTI привел к нескольким непредвиденным последствиям, которые были частично устранены посредством регулирующих действий. В-третьих, эта политика была целью реформ в ходе кампании президента Байдена [31]. Прежде чем анализировать, как выглядят последствия и реформы, важно понять, как GILTI должен был работать.

GILTI — это минимальный налог, нацеленный на иностранные доходы от нематериальных активов. Политика не нацелена на пассивные иностранные доходы напрямую, как это делает подраздел F, путем определения конкретных типов доходов, на которые распространяются особые правила.Вместо этого GILTI использует шаблонный подход к налогообложению наиболее активных доходов сверх 10-процентной рентабельности активов, даже если эти доходы не получены от нематериальных активов. Он просто предполагает, что такие «сверхнормальные» доходы (то есть превышающие 10 процентов) происходят от IP или других нематериальных активов.

Если компания США использует иностранную юрисдикцию с низкими налогами, чтобы избежать уплаты налогов США, можно использовать несколько подходов, чтобы заставить эту компанию платить больше налогов в Казначейство США. Один из них заключался бы в том, чтобы потребовать, чтобы все предприятия платили минимальный уровень налога на свои иностранные доходы; GILTI, по сути, придерживается этого подхода.GILTI позволяет США быть относительно агностическими в отношении того, где американские компании ведут бизнес в мире — в странах с высокими или низкими налогами — при условии, что компании в среднем платят хотя бы минимальную ставку налога. Если компании не платят эту минимальную ставку налога, налог на GILTI дает США возможность взимать дополнительный налог, чтобы гарантировать уплату минимума.

Наличие минимальной ставки ниже установленной в США ставки примерно соответствует политике, используемой другими странами для налогообложения определенных иностранных доходов своих компаний.[32] Во Франции иностранный доход, полученный за пределами Европейского Союза (ЕС), должен облагаться как минимум 50% суммы, причитающейся согласно французским налоговым правилам, или к уплате дополнительных налогов во Франции. [33] В Германии иностранные пассивные доходы от дочерних компаний за пределами ЕС или Европейской экономической зоны должны облагаться как минимум 25-процентной налоговой ставкой, чтобы избежать дополнительных немецких налогов. [34] Хотя французские и немецкие правила не имеют такой структуры, как GILTI (GILTI имеет гораздо более широкую налоговую базу, ограничивая иностранные налоговые льготы), параллель между правилами минимальной ставки показывает, что страны признают, что их территориальные подходы должны быть подкреплены некоторой формой минимального налога. по некоторым видам доходов по ставке ниже полной ставки внутреннего корпоративного налога.

Некоторые основы GILTI

Чтобы понять, как работает GILTI и как определяется ответственность компании, мы сначала должны понять некоторые основные концепции и жаргон, характерный для этого раздела налогового кодекса. Выделяются четыре таких термина:

  1. Чистая протестированная прибыль
  2. Освобождение от налога на инвестиции в квалифицированные бизнес-активы (QBAI)
  3. 50-процентный вычет
  4. Ограничение иностранного налогового кредита

«Чистая проверенная прибыль» — это новый термин, используемый для определения дохода U.Зарубежные филиалы компании S. Он рассчитывается путем сложения чистой прибыли и убытков зарубежных филиалов и является первым шагом в расчете налоговых обязательств компании GILTI [35].

Освобождение от налога QBAI — это процесс определения по формуле прибыли, превышающей нормальную, которую компании получают от своих инвестиций в заводы, научно-исследовательские центры, распределительные центры и другие зарубежные активы компании. QBAI рассчитывается путем взятия 10 процентов стоимости амортизируемых зарубежных активов компании.Как мы увидим в упрощенном примере ниже, если у компании есть зарубежные активы на сумму 100 долларов, то ее вычет из QBAI составит 10 процентов от этой суммы, или 10 долларов.

Наш упрощенный пример также проиллюстрирует, как вычет QBAI в размере 10 долларов вычитается из дохода дочерней компании («чистый проверенный доход») для получения налоговой базы GILTI. В нашем примере чистая проверенная прибыль дочерней компании составляет 200 долларов, поэтому вычитание вычетов QBAI оставляет нам налоговую базу GILTI в размере 190 долларов.

Налоговая база GILTI трактуется иначе, чем чисто внутренняя U.S. прибыль, которая облагается налогом по обычной ставке федерального налога в размере 21%. Новые международные правила TCJA предоставляют компаниям 50-процентный вычет из этой налоговой базы GILTI, что существенно сокращает потенциальные налоговые обязательства GILTI вдвое. В результате минимальная ставка налога на GILTI составляет 10,5 процента, что составляет половину установленной законом налоговой ставки США в размере 21 процента.

Ограничение нового закона на иностранные налоговые льготы вносит еще один недостаток в этот расчет. Согласно правилам GILTI, иностранные налоговые льготы ограничены до 80 процентов от их стоимости.Для многих фирм результатом этого ограничения является повышение налоговой ставки GILTI с 10,5 процента до «максимальной ставки» в 13,125 процента. [36] Хотя это ограничение создает двойное налогообложение иностранного дохода, цель состоит в том, чтобы препятствовать некоторым иностранным налогам и побуждать компании структурировать себя таким образом, чтобы они платили налоги в США, а не оставались безразличными между уплатой налогов в США и уплатой налогов за рубежом. . [37]

Для некоторых фирм даже эта «максимальная ставка» в 13,125% не является истинным максимумом.Как более подробно обсуждается ниже, правила распределения расходов для иностранных налоговых кредитов требуют, чтобы компании перекладывали внутренние расходы на свои дочерние компании, что может еще больше снизить стоимость иностранного налогового кредита. Если дочерняя компания расположена в стране с высокими налогами, например, сочетание более крупных распределенных расходов с 80-процентным ограничением иностранного налогового кредита может привести к тому, что прибыль, полученная в этой стране с высокими налогами, будет казаться не облагаемой налогом в контексте GILTI. В результате прибыль дочерней компании облагается налогом по иностранным ставкам выше 13.125 процентов по-прежнему могут нести дополнительную ответственность по GILTI.

Иностранные налоговые льготы для GILTI ограничены другим способом: они не могут быть перенесены вперед или назад для зачета обязательств в другие годы. Это делает ответственность GILTI непостоянной. Компания может иметь небольшие иностранные налоговые обязательства и высокие обязательства GILTI в некоторые годы (например, во время нового расширения), а также высокие иностранные налоговые обязательства и низкие обязательства GILTI в другие годы (например, когда это расширение становится прибыльным).Со временем это ограничение может привести к более высокому совокупному налогу США на GILTI, чем если бы иностранные налоговые льготы могли быть перенесены вперед или назад. [38]

Если компания не имеет все свои иностранные доходы в стране без системы корпоративного налогообложения, она, скорее всего, уплатила некоторые налоги на свои иностранные доходы. Уплаченные иностранные налоги генерируют иностранные налоговые льготы, которые ограничиваются как правилами распределения расходов, обсужденными ранее, так и непосредственно GILTI.

Упрощенное упражнение по вычислению GILTI

Помня об этих основах, давайте рассмотрим очень упрощенный пример того, как компания рассчитывает свои налоговые обязательства GILTI.

В таблице 1 показан упрощенный пример расчетов GILTI для американской компании с одной иностранной дочерней компанией в стране, которая взимает 10-процентную ставку корпоративного налога. Компания имеет доход в 200 долларов и платит 20 долларов налогов в иностранную юрисдикцию.

Компания также имеет амортизируемые активы на 100 долларов, что дает 10-процентный вычет для QBAI в размере 10 долларов. Чтобы начать расчет обязательств GILTI, компания вычитает вычет QBAI в размере 10 долларов из 200 долларов иностранного дохода, чтобы получить доход «GILTI» в размере 190 долларов.

Следующим шагом является вычет 50% GILTI. США облагают налогом только половину GILTI, что для этой компании составляет 95 долларов. Умножение налоговой базы GILTI на ставку корпоративного налога в США в размере 21 процента приводит к налоговому обязательству GILTI в размере 19,95 долларов США.

Однако, поскольку компания уже уплатила налоги на свою иностранную прибыль, она может компенсировать часть своих обязательств GILTI за счет иностранных налоговых льгот. Несмотря на то, что уплаченные иностранные налоги (20 долларов США) превышают налоговые обязательства GILTI (19,95 долларов США), компания должна будет дополнительно выплатить U.С. налоги. Это связано с ограничениями GILTI на иностранные налоговые льготы и правилами иностранных налоговых льгот в целом.

Для расчета применимого иностранного налогового кредита компания должна сначала вычесть некоторые расходы США из своей иностранной прибыли. В этом примере предполагается, что 40 долларов США расходов необходимо отнести на счет иностранной дочерней компании. Предполагаемый иностранный доход (55 долларов США) является результатом вычитания распределения расходов (40 долларов США) из налоговой базы GILTI (95 долларов США).

Компания будет отдельно рассчитывать условно уплаченные иностранные налоги, которые, согласно правилам GILTI, составляют 80 процентов уплаченных иностранных налогов.80-процентная стрижка означает, что компания, в лучшем случае, будет иметь право на получение иностранного налогового кредита в размере 16 долларов США.

Существует еще один лимит иностранного налогового кредита. Иностранный налоговый кредит рассчитывается приблизительно на основе налоговых обязательств США по иностранному доходу. Для этого упрощенного примера это означает умножение ставки корпоративного налога в США (21 процент) на предполагаемый иностранный доход в размере 55 долларов США, в результате чего будет получен лимит иностранного налогового кредита в размере 11,55 долларов США.

Потому что лимит иностранного налогового кредита составляет 11 долларов США.55 меньше 16 долларов США (условно уплаченные иностранные налоги), компания может снизить свои налоговые обязательства по GILTI (19,95 долларов США) на 11,55 долларов США, в результате чего налоги, причитающиеся правительству США, составят 8,40 долларов США.

В настоящее время компания выплатила 20 долларов США в иностранной юрисдикции и дополнительно 8,40 доллара США с дохода в размере 200 долларов США, в результате чего общая налоговая нагрузка на этот доход составила 14,2 процента.

Расширение примера до четырех дочерних компаний

В Таблице 2 показано, как пример из Таблицы 1 может быть расширен на иностранные дочерние компании, которые сталкиваются с четырьмя различными иностранными налоговыми ставками.Предположения такие же, как в таблице 1. [39] В сценарии с нулевым налогом, вместо того, чтобы не платить налоги с иностранной прибыли, американская компания, имеющая дочернюю компанию в юрисдикции с нулевым налогом, платит 10 процентов от своей иностранной прибыли. Эти 10 процентов будут причитаться правительству США. Опять же, 10-процентное бремя основано на общем иностранном доходе. Эффективная налоговая ставка только для GILTI составляет 10,5 процента.

Также стоит отметить, что для иностранной дочерней компании, ставка которой превышает 10,5%, GILTI все еще может иметь влияние из-за ограничений по иностранным налоговым кредитам.Как уже говорилось, иностранный налоговый кредит требует расчета теоретических налоговых обязательств США по иностранным доходам и ограничивается правилами, требующими отнесения внутренних расходов к иностранным доходам [40]. Ограничения действуют в дополнение к 80-процентному лимиту на иностранные налоговые льготы, применимые к GILTI.

В каждом сценарии в таблице 2 американская компания, владеющая дочерней компанией, будет платить налоги правительству США в дополнение к налогам, которые она платит за рубежом (строка M). Несмотря на то, что дочерняя компания с высокими налогами платит 30 процентов от своей прибыли за рубежом, лимит иностранного налогового кредита означает, что на ее прибыль в GILTI будет взиматься дополнительный налог.В результате эффективная ставка налога на прибыль за рубежом составляет 34,2 процента.

Однако американская компания, скорее всего, не будет контролировать только одну иностранную дочернюю компанию. Некоторые фирмы могут контролировать десятки, если не сотни, зарубежных дочерних компаний. GILTI позволяет американской компании объединить иностранную прибыль нескольких дочерних компаний в один расчет ответственности GILTI. Низкий налоговый доход можно сочетать с высоким налоговым доходом.

Исключение по высоким налогам

То, что иностранные дочерние компании в юрисдикциях со средним или высоким налогообложением, как в таблице 2 строки M, все еще должны платить дополнительный налог по GILTI, вызвало серьезные дискуссии.[41] GILTI, как следует из названия, нацелена на получение дохода с низким налогом. Почему же тогда в США должен взиматься дополнительный налог, уплачиваемый с прибыли, превышающей теоретический минимальный диапазон, заложенный в налог на GILTI, в размере от 10,5% до 13,125%?

Законодателям, написавшим GILTI, казалось, что не возникнет дополнительного налогового бремени в США, если компания будет платить среднюю налоговую ставку на GILTI выше 13,125%. [42] Воздействие правил иностранного налогового кредита и распределения расходов было непредвиденным, что привело к призывам обеспечить, чтобы правила, применяющие GILTI, могли избежать таких результатов.Основная проблема заключается в правилах распределения расходов по иностранным налоговым льготам. Однако изменение правил распределения расходов для GILTI выходит за рамки регулирующих полномочий Казначейства в соответствии с действующим законодательством.

Эта загадка в конечном итоге привела к принятию нормативных актов, позволяющих предприятиям исключать высоконалоговые доходы от GILTI. [43] Правила основаны на существующем исключении из Подчасти F о высоких налогах, позволяющем иностранному доходу, который в противном случае подпадал бы под Подчасть F, не сталкиваться с U.S. налог, если он уже облагается налогом в размере 90 процентов или выше налоговой ставки США, или 18,9 процента. Хотя правила являются предметом обсуждения, преимущества исключения ограничиваются предприятиями, которые сталкиваются с высокими иностранными налогами, а не предприятиями, на которые нацелена GILTI. [44]

Исключение позволяет предприятию исключить иностранный доход из расчета GILTI, если ставка дохода превышает 18,9 процента. [45] Выбор можно делать ежегодно. Применение логики исключений с высокими налогами приводит к ставкам исключений с высокими налогами в строке O таблицы 2, где только прибыль от дочерних компаний с нулевым и низким налогом сталкивается с дополнительными U.S. налоговые обязательства.

Компания с иностранной дочерней компанией в каждой из категорий может рассчитать свои общие обязательства GILTI, игнорируя две дочерние компании, облагаемые налогом выше 18,9-процентного порога. Даже за исключением высоких налогов, бизнес по-прежнему будет сталкиваться с дополнительным налогом США на прибыль от дочерних компаний с более низким налогообложением.

Распределение расходов и территориальное налогообложение

Исключение, связанное с высоким налогом, было вызвано тем, что правила распределения расходов приводят к дополнительным U.S. налоги, причитающиеся с предприятий, уже облагаются высокой иностранной налоговой ставкой. При таком исходе возникает вопрос, почему внутренние расходы по-прежнему необходимо относить к иностранным доходам в территориальной системе.

За много лет до налоговой реформы ученые обсуждали этот вопрос. Во всемирной системе имеет смысл отнести внутренние расходы к иностранным доходам, чтобы иностранные налоговые льготы применялись к налоговой базе, которая в некоторой степени соответствует определениям налогов в США.

Однако при территориальной системе подобного оправдания не существует.Расходы США должны оставаться в США для целей налогообложения. Если компания имеет иностранный доход, освобожденный от налогов США, как, например, в случае освобождения от налога на участие, то она также должна быть освобождена от распределения расходов [46].

Так называемый «лагерный проект» 2011 года, названный в честь тогдашнего председателя Комитета по путям и средствам, республиканца Дэйва Кэмпа (R-MI), для трансграничных налоговых реформ, проводился по той же логике, только выделяя расходы к иностранным доходам, если они были напрямую связаны с доходами.[47] Таким образом, американская компания с расходами, косвенно связанными с иностранными доходами, такими как расходы на управление, не должна будет компенсировать иностранные доходы с целью ограничения иностранных налоговых льгот.

Если бы вместо распределения расходов между иностранными дочерними предприятиями расходы не распределялись, налог на иностранную прибыль был бы таков, как в строке P таблицы 2. Иностранные дочерние компании с нулевым и низким налогом по-прежнему несут дополнительный налог в США, но иностранные дочерние компании, столкнувшиеся с более высокими ставками, этого не сделают.Дочерняя компания в юрисдикции с 10-процентным иностранным налогом при этом сценарии сталкивается с несколько более низким налогом, поскольку она действительно должна платить некоторые иностранные налоги.

Программа поощрения QBAI

Пример в таблице 2 показывает, как компания может столкнуться с более высокой или меньшей ответственностью по GILTI при прочих равных условиях. В нашем примере предполагалось, что у американской компании были зарубежные активы на 100 долларов, что привело к вычету QBAI на 10 долларов. Но как мог бы измениться сценарий, если бы компания увеличила свое присутствие за рубежом? Некоторые предполагают, что вычет QBAI стимулирует U.S. компании увеличивают свои инвестиции за рубежом за счет внутренних инвестиций.

Допустим, компания решила вложить значительные средства в свои зарубежные операции, чтобы увеличить вычет QBAI. Ответственность GILTI может снизиться, хотя и на относительно небольшую сумму, которая может не окупить дополнительные вложения.

Если в приведенном выше примере компания удвоила свои инвестиции до 200 долларов, это увеличило бы вычет QBAI до 20 долларов, а не до 10 долларов. В результате остаточный налог США будет уменьшен только для иностранной дочерней компании с нулевым налогообложением, поскольку на эту дочернюю компанию не влияют ограничения иностранного налогового кредита.Однако этот дополнительный налог в США упадет всего на 1,05 доллара. Таким образом, удвоение иностранных активов для увеличения вычета QBAI приводит только к очень ограниченным налоговым льготам по GILTI. [48]

Компромисс может стоить того для некоторых компаний, которые подвергаются воздействию GILTI, потому что они владеют активами интеллектуальной собственности за рубежом, но имеют очень мало физических активов. Например, компания обычно может заключить договор с распределительными компаниями для доставки своей продукции клиентам (склады и другие логистические объекты), но для уменьшения GILTI компания может решить, что ей лучше владеть распределительными компаниями и связанными с ними активами.Такое решение увеличит их зарубежные расходы и иностранные активы, что может снизить дополнительные налоги США, уплачиваемые на иностранные доходы.

Вероятно, именно этот вид деятельности лежит в основе недавних исследований, касающихся международных слияний и поглощений после налоговой реформы. [49] Высокая степень подверженности GILTI может сделать приобретение иностранных предприятий, которые имеют амортизируемые активы и низкую прибыльность, привлекательным вариантом, но это не означает, что предприятия предпочтут инвестировать в зарубежные страны, тогда как в противном случае они инвестировали бы в США.С. [50]

Воздействие реформ

Реформы TCJA привели к нескольким первоначальным результатам, включая значительную репатриацию иностранных доходов и изменение структуры слияний и поглощений.

Во-первых, компании значительно увеличили репатриацию иностранных доходов американским акционерам. Репатриация через дивиденды и снятие средств в среднем с 2015 по 2017 год составляла 165 миллиардов долларов в год. После принятия налоговой реформы репатриация значительно увеличилась.В 2018 году акционерам США было возвращено 851 миллиард долларов, что в 4,6 раза больше, чем в 2017 году. Репатриация оставалась на высоком уровне в течение первых трех кварталов 2020 года.

Переходный налог также, вероятно, способствовал репатриации. Компании с крупными налоговыми обязательствами в связи с переходным налогом на нерепатриированную прибыль могут репатриировать иностранную прибыль, чтобы обеспечить ликвидность для уплаты переходного налога.

Во-вторых, новые международные правила изменили условия слияний и поглощений.Недавнее исследование, проведенное профессором бухгалтерского учета Т. Дж. Этвуд и ее соавторами, показало, что компании, более склонные к уплате налога GILTI, увеличили свои приобретения иностранных фирм за счет прибыли от материальных активов [51]. Фирма, которая имеет значительные риски GILTI, вероятно, окажется в этой позиции, потому что она получает свой иностранный доход в основном за счет нематериальных активов. Приобретая иностранные компании, получающие больше прибыли от материальных активов, таких как фабрики, перерабатывающие предприятия или распределительные предприятия, компания может в некоторой степени уменьшить свои обязательства GILTI.

В целом, однако, исследование профессора бухгалтерского учета Скотта Дайренга было сосредоточено на изменении налогового бремени бизнеса после налоговой реформы и показало, что отечественные компании получили значительно большее снижение налогов, чем транснациональные корпорации [52]. Этот вывод неудивителен, поскольку ставка корпоративного налога была значительно снижена, а снижение налогов, полученное транснациональными компаниями, было вызвано изменением их внутренних налоговых обязательств. Налоговая нагрузка на иностранную прибыль существенно не изменилась.Даже после учета перехода на новые правила, иностранная деятельность транснациональных корпораций США облагается налогами на том же уровне, что и при предыдущей системе [53].

Другое исследование, проведенное экономистом Кимберли Клаузинг, показывает, что более низкая ставка корпоративного налога, GILTI и BEAT снижает стимулы к искусственному перемещению дохода за пределы налоговой базы США [54]. По ее оценкам, реформы снизят доходы транснациональных корпораций США в иностранных юрисдикциях с низкими налогами на 12-16 процентов.Этот эффект приведет к увеличению налогов, уплачиваемых как в США, так и в другие страны с высокими налогами.

Налоговая реформа была рассчитана не только на краткосрочные результаты. Первоначальные данные за 2018 год показывают многообещающие результаты роста компаний США, как показано на Рисунке 4. В ближайшие годы могут проявиться более долгосрочные последствия, особенно в связи с выходом мировой экономики из пандемии. Однако важно учитывать, как были разработаны международные правила и их сложность, особенно GILTI, потому что правила, принятые в налоговой реформе, подлежат изменениям.

GILTI на пути к переменам

Возвращаясь к GILTI, важно отметить, что политика была подписана в законе с запланированными изменениями. Без дальнейшего законодательства 50-процентный вычет GILTI упадет до 37,5 процента к концу 2025 года. Это изменение увеличит общую налоговую нагрузку на иностранный доход американских компаний и увеличит количество компаний, облагаемых налогом на GILTI.

Однако некоторые изменения в GILTI могут произойти раньше 2025 года. В сентябре 2020 года в ходе президентской кампании Джо Байдена был опубликован ряд предложений, которые включали изменения в GILTI.[55] Он предложил увеличить минимальную ставку по GILTI, отменить вычет QBAI и заменить GILTI методом смешанного иностранного дохода на расчет по странам. Кроме того, кампания Байдена призвала к 28-процентной ставке корпоративного налога — еще один фактор, который повлияет на GILTI.

Отдельно, освобождение от высоких налогов также может стать целью для изменений. Сенаторы Рон Уайден (штат Вашингтон) и Шеррод Браун (штат Огайо) в феврале 2020 года опубликовали закон, призванный отменить нормативную работу по исключениям с высокими налогами, проводимую Казначейством.[56]

Как изменения, уже запланированные на 2025 год, так и изменения, предложенные кампанией Байдена и демократами в Сенате, повысят налоги на иностранные доходы американских компаний. По сравнению с примером из Таблицы 2, который учитывает текущее исключение с высокими налогами (Текущий Закон в Таблице 3), предложения кампании Байдена по существу удвоили бы налоговое бремя для дочерних компаний с нулевым налогом. Отмена освобождения от высоких налогов приведет к увеличению налогов только для компаний с более высоким иностранным налоговым бременем.

Таблица 3. Текущий закон и возможные сценарии
Иностранная дочерняя компания без налогов Низконалоговая иностранная дочерняя компания Зарубежная дочерняя компания со средним налогом Иностранная дочерняя компания с высокими налогами

Ставка иностранного налога

0%

10%

20%

30%

Действующий закон

Общий глобальный налог на иностранный доход

10.0%

14,2%

20,0%

30,0%

Запланированное изменение удержания GILTI

Общий глобальный налог на иностранный доход

12,5%

14,5%

20,0%

30,0%

Удалить исключение для высоких налогов

Общий глобальный налог на иностранный доход

10.0%

14,2%

24,2%

34,2%

Предложения кампании Байдена

Общий глобальный налог на иностранный доход

21,0%

23,0%

25,6%

30,0%

Примечание. Все сценарии реформ относятся к действующему законодательству.Запланированное изменение в GILTI сократит вычет GILTI с 50 до 37,5 процентов, начиная с 31 декабря 2025 года. Предложения кампании Байдена включают устранение вычета QBAI, сокращение вычета GILTI с 50 до 25 процентов и 28 процентов. Ставка корпоративного налога в США. Хотя в документе кампании Байдена конкретно не упоминается 25-процентный вычет GILTI, в нем говорится, что GILTI будет облагаться налогом в размере 21 процента. Один из способов добиться этого при нынешней структуре GILTI — это 25-процентный вычет наряду с 28-процентной ставкой корпоративного налога.

Источник: расчеты автора на основе аналогичного примера, приведенного в работе Майкла Дж. Кабальеро и Исаака Вуда, «Восстановление вердикта« не GILTI »для доходов с высоким налогом», Tax Notes , 8 октября 2018 г.

На рисунке 5 показано, как предложения кампании Байдена увеличат налоговую нагрузку на иностранный доход компании с дочерней компанией в юрисдикции с 10-процентной ставкой корпоративного налога. Согласно действующему законодательству (и как показано в Таблице 1) общая комбинированная налоговая ставка, с которой сталкивается иностранная прибыль этой дочерней компании, составляет 14.2 процента. Уменьшение вычета GILTI с 50 до 25 процентов увеличит это бремя на 2,8 процентных пункта, отмена вычета QBAI добавит еще 0,8 процентных пункта, а увеличение ставки корпоративного налога до 28 процентов увеличит бремя на 5,25 процентных пункта. В итоге налоговая нагрузка вырастет с 14,2 процента до 23 процентов.

Оценка изменений в GILTI

Каждое изменение, показанное выше, может привести к тому, что U.S. компании, находящиеся в невыгодном конкурентном положении по сравнению со своими зарубежными конкурентами. GILTI уже является относительно уникальной политикой в ​​международном налоговом ландшафте, и увеличение налогового бремени на иностранные доходы за счет ограничения общего вычета GILTI, QBAI, или отмены исключения из высоких налогов, нанесет американским компаниям ущерб по сравнению с их конкурентами за рубежом. [ 57]

Помимо прямого воздействия на GILTI, изменения также повлияют на FDII, цель которого — улучшить стимулы для предприятий размещать свои нематериальные активы в США.S. 28-процентная ставка корпоративного налога, как предлагал Байден, увеличит ставку по FDII с 13,125 процента до 17,4 процента [58]. Тогда ставка FDII будет ниже, чем у GILTI. Разница может привести к тому, что компании решат переоформить нематериальные активы или поощрить инверсию, чтобы избежать дополнительных налоговых обязательств США.

Переход от смешанного подхода к расчету компаниями своих обязательств по каждой стране приведет к увеличению затрат на соблюдение нормативных требований. В настоящее время компании не обязаны рассчитывать налоговые обязательства на уровне страны.Это повысит значимость налога на GILTI, повысит общую налоговую нагрузку на низконалоговый доход и усугубит существующие проблемы с соблюдением требований. У некоторых транснациональных корпораций США есть дочерние компании в каждой стране и каждой юрисдикции на Земле, и такое изменение потребует от них расчета налоговых обязательств более чем 200 юрисдикций.

Грядущие изменения также следует оценивать с точки зрения территориального принципа, введенного недавней налоговой реформой. Если компании решат разместить нематериальные активы в офшоре в юрисдикции с низкими налогами, а затем лицензируют права на свои активы U.Клиентов, налоговая база США разрушается. Теоретически минимальный налог ниже ставки США (даже значительно ниже средней ставки за рубежом) позволяет компаниям США расширяться и получать доход за рубежом с ограниченным влиянием дополнительных налогов США, за исключением случаев, когда они платят очень мало иностранных налогов.

Однако предложения, изложенные в кампании Байдена, повысят налоги на иностранные доходы до такой степени, что ставки, уплачиваемые с иностранных доходов, существенно вырастут по сравнению с действующим законодательством и будут намного ближе к средней корпоративной ставке в развитом мире.Вместо того, чтобы быть минимальным налогом на подмножество иностранных доходов, в предложениях Байдена будет использоваться более высокая ставка по более широкому определению GILTI, чтобы вернуться к в основном всемирной налоговой системе, несмотря на то, что в большинстве других стран действуют территориальные правила.

Использование политики противодействия размыванию базы, разработанной для возврата территориальной системы к мировому налогообложению, сделало бы налоговую систему США еще менее согласованной, чем сейчас. [59] Согласно предложениям кампании Байдена, многие компании столкнутся с мировым налогом на свои доходы, размер которого составляет менее 21 процента.Хотя в настоящее время в США нет чисто территориальной системы, увеличение ставки, применяемой к GILTI, значительно снизит ценность наличия территориальных положений, поскольку потребует от многих других транснациональных корпораций США уплаты дополнительных налогов США на GILTI.

Заключение

Несмотря на недавнюю налоговую реформу, правила для иностранных доходов американских компаний сложны, и их влияние еще не полностью исчерпано. По мере того, как мировая экономика восстанавливается после спада, вызванного пандемией, предприятиям потребуется налоговая определенность, поскольку активность на внутреннем и внешнем рынках восстановится.

Налоговый закон 2017 года продвинул систему США в сторону территориальности и резко снизил ставку корпоративного налога. Снижение ставки корпоративного налога само по себе было серьезной мерой по снижению стимулов к перемещению прибыли, поскольку оно приблизило ставку корпоративного налога в США к среднему уровню среди развитых стран. Законодатели также приняли минимальный налог на новое определение иностранного дохода (GILTI), чтобы еще больше ограничить налоговые льготы при перемещении прибыли. Одной из основных проблем GILTI является его взаимодействие с правилами распределения расходов для иностранного налогового кредита, которые могут увеличить налоги, уплачиваемые с иностранных доходов, даже если компания уже платит высокие иностранные налоги.

GILTI теперь стоит на вершине ранее существовавших правил иностранного налогового кредита и положений об исключениях с высокими налогами в подразделе F. Более того, GILTI является особенным среди различных правил предотвращения уклонения от уплаты налогов, используемых нашими глобальными конкурентами.

Кампания Байдена и демократы в Сенате определили изменения в GILTI, которые повысят налоги, которые американские компании платят на свою зарубежную прибыль. Вместо того, чтобы вносить изменения в систему, которая в настоящее время не является ни полностью территориальной, ни глобальной, директивным органам следует оценить структуру нынешней системы с целью сделать ее более, а не менее согласованной.

В большинстве развитых стран существует территориальная налоговая политика и целевые правила противодействия размыванию базы. США могут последовать этому примеру, отменив распределение расходов по иностранным налоговым кредитам, чтобы гарантировать, что GILTI действительно нацелен на иностранные доходы, которые сталкиваются с низкими уровнями иностранных налогов.

Если, в качестве альтернативы, политики решат сместить политику с территориального налогообложения на всемирное, GILTI не подходит для этого.

Приложение

Приложение Таблица 1.Влияние трех предложений кампании Байдена на GILTI
Иностранная дочерняя компания без налогов Низконалоговая иностранная дочерняя компания Зарубежная дочерняя компания со средним налогом Иностранная дочерняя компания с высокими налогами

Ставка иностранного налога

0%

10%

20%

30%

Действующее законодательство (включая исключение по высоким налогам)

Общий глобальный налог на иностранный доход

10.0%

14,2%

20,0%

30,0%

Удалить QBAI

Общий глобальный налог на иностранный доход

10,5%

14,2%

20,0%

30,0%

Увеличить ставку корпоративного налога с 21% до 28%

Общий глобальный налог на иностранный доход

13.3%

15,6%

25,6%

30,0%

Уменьшить удержание GILTI с 50% до 25%

Общий глобальный налог на иностранный доход

15,0%

17,0%

20,0%

30,0%

Объединенные предложения по кампании Байдена

Общий глобальный налог на иностранный доход

21.0%

23,0%

25,6%

30,0%

Примечание: Все сценарии реформ относятся к действующему законодательству. Хотя в документе кампании Байдена конкретно не упоминается 25-процентный вычет GILTI, в нем говорится, что GILTI будет облагаться налогом в размере 21 процента. Один из способов добиться этого при нынешней структуре GILTI — это 25-процентный вычет наряду с 28-процентной ставкой корпоративного налога.

Источник: расчеты автора на основе аналогичного примера, приведенного в работе Майкла Дж. Кабальеро и Исаака Вуда, «Восстановление вердикта« не GILTI »для доходов с высоким налогом», Tax Notes , 8 октября 2018 г.


[1] Рональд Б. Дэвис и Джеймс Р. Маркусен, «Структура международной деятельности многонациональных фирм», Рабочий документ Национального бюро экономических исследований 26827, 9 марта 2020 г., https://doi.org/10.3386 / w26827.

[2] Это частично потому, что U.С. обыкновенные акции составляют значительную долю мировых рынков капитала и из-за предвзятого отношения к внутренним рынкам, при котором инвесторы с большей вероятностью будут владеть акциями компаний, базирующихся в их стране, чем в зарубежных странах. См. Кеннет Р. Френч и Джеймс М. Потерба, «Диверсификация инвесторов и международные фондовые рынки», The American Economic Review 81: 2 (май 1991 г.), https://www.jstor.org/stable/2006858.

[3] Бюро экономического анализа, «Деятельность многонациональных предприятий США, 2018 г.», август.21 января 2020 г., https://www.bea.gov/news/2020/activities-us-multinational-enterprises-2018.

[4] Доказательства этого можно найти в работах Михира А. Десаи, К. Фрица Фоули и Джеймса Р. Хайнса-младшего, «Прямые иностранные инвестиции и внутренняя экономическая деятельность», рабочий документ 11717 Национального бюро экономических исследований, 24 октября. , 2005, https://doi.org/10.3386/w11717, и Михир А. Десаи, К. Фриц Фоли и Джеймс Р. Хайнс-младший, «Прямые иностранные инвестиции и внутренний капитал», American Economic Review 95: 2 (май 2005 г.), https: // doi.org / 10.1257 / 000282805774670185.

[5] Кьяра Крискуоло, Джонатан Э. Хаскел и Мэтью Дж. Слотер, «Глобальное участие и инновационная деятельность фирм», Национальное бюро экономических исследований, рабочий документ 11479, июнь 2005 г., https://doi.org/ 10.3386 / w11479.

[6] Михир А. Десаи, К. Фриц Фоли и Джеймс Р. Хайнс, «Экономические эффекты региональных налоговых убежищ», рабочий документ Национального бюро экономических исследований 10806, 4 октября 2004 г., https://doi.org /10.3386/w10806.

[7] Тридцать одна страна ОЭСР освобождает от налогообложения не менее 95 процентов дивидендов, полученных за границей, в то время как 26 освобождают как минимум 95 процентов от прироста капитала, полученного за рубежом.В Ирландии действует уникальный подход, при котором 100 процентов прироста капитала, полученного из-за границы, не облагаются налогом, но нет исключения для дивидендов, полученных из-за границы. Новая система США освобождает от 100% соответствующих иностранных дивидендов, но не освобождает от прироста капитала, полученного за рубежом. Пять стран без территориального режима включают Чили, Колумбию, Республику Корея, Израиль и Мексику. См. Daniel Bunn и Elke Asen, International Tax Competitiveness Index 2020 , Tax Foundation, 14 октября 2020 г., https: // taxfoundation.org / Publications / International-Tax-Competitiveness-Index /.

[8] Налоги — не единственный фактор, определяющий конкурентоспособность и решение о местонахождении бизнеса. Талант местного рынка труда, природные ресурсы, инфраструктура и многие другие факторы также могут влиять как на то, куда компания решит инвестировать, так и на то, дает ли страна проживания этой фирмы конкурентное преимущество на глобальных рынках.

[9] Этот показатель шире, чем показатель основного капитала нематериальных активов, и включает стоимость бренда и гудвил.См. Ocean Tomo, «Исследование стоимости рынка нематериальных активов», 16 декабря 2020 г., https://www.oceantomo.com/intangible-asset-market-value-study/.

[10] Майкл Дж. Мобуссен и Дэн Каллахан, «Одна работа: ожидания и роль нематериальных инвестиций» Morgan Stanley Investment Management, 15 сентября 2020 г., https://www.morganstanley.com/im/publication/insights /articles/articles_onejob.pdf?1600268687963.

[11] Недавние изменения правил сделали эту задачу более сложной для предприятий. Компании должны вести более активную деятельность в юрисдикции, чтобы теперь пользоваться налоговыми льготами, такими как патентные коробки.Для получения дополнительной информации о режимах патентных ящиков и этих правилах см. Эльке Асен и Дэниел Банн, «Режимы патентных ящиков в Европе», Налоговый фонд, 26 ноября 2020 г., https://taxfoundation.org/patent-box-regimes-in -Европа-2020 /. Тем не менее, вероятно, остается верным то, что место владения интеллектуальной собственностью зависит от налоговых ставок, как это было обнаружено у Рэйчел Гриффит, Хелен Миллер и Мартина О’Коннелла, «Право собственности на интеллектуальную собственность и корпоративное налогообложение», Journal of Public Economics 112 (апрель 2014 г., https: // doi.org / 10.1016 / j.jpubeco.2014.01.009.

[12] Эльке Асен, Налоговый фонд «Ставки корпоративного налога в мире», 9 декабря 2020 г., https://taxfoundation.org/corporate-tax-rates-around-the-world-2020/.

[13] Для обзора политики борьбы с эрозией базы, принятой в США и других странах, см. Дэниел Банн, Кайл Померло и Себастьян Дуэньяс, «Положения о борьбе с эрозией базы, территориальные налоговые системы в странах ОЭСР», Tax Foundation, 2 мая 2019 г., https://taxfoundation.org/anti-base-erosion-provisions-territorial-tax-systems-oecd-countries/.

[14] Дополнительную информацию о налоговом планировании и политике решения этой проблемы см. В Daniel Bunn, «Перемещение прибыли: оценка доказательств и политики для решения этой проблемы», Tax Foundation, 31 января 2020 г., https://taxfoundation.org / политика-смещения-оценки-доказательств /.

[15] Кайл Померло, «Гибридный подход: учет иностранной прибыли в соответствии с Законом о сокращении налогов и рабочих местах», Налоговый фонд, 3 мая 2018 г., https://taxfoundation.org/treatment-foreign-profits-tax- сокращений-рабочих мест-действовать /.

[16] С учетом средних корпоративных налогов на уровне штата, комбинированная ставка федерального и государственного корпоративного налога составила 38.9 процентов. См. Эльке Асен, «Ставки корпоративного налога во всем мире».

[17] См. Следующий раздел для обсуждения расчетов иностранного налогового кредита.

[18] Подробнее о репатриации см. Ниже в разделе «Влияние реформ».

[19] Майкл Дж. Гретц и Пол В. Остерхейс, «Структурирование системы освобождения от налогов для иностранных доходов корпораций США», National Tax Journal 54: 4 (декабрь 2001 г.), https://doi.org/10.17310/ ntj.2001.4.06.

[20] Там же.

[21] Для получения дополнительной информации о таких стимулах, и особенно о налоговой инверсии, см. Кэти Хванг, «Новая корпоративная миграция», Brooklyn Law Review 80: 3 (2015), https: //www-cdn.law.stanford .edu / wp-content / uploads / 2015/09 / Inversions-final.pdf, и Кимберли Клаузинг, «Корпоративные инверсии», Центр налоговой политики, 20 августа 2014 г., https://www.urban.org/sites/ по умолчанию / файлы / публикация / 22866/413207-Corporate-Inversions.PDF.

[22] Дэвид Цион, Рави Гоматам и Рон Грациано, «Стоянка много за границей», Credit Suisse, март.17, 2015, https://research-doc.credit-suisse.com/docView?language=ENG&format=PDF&source_id=em&document_id=1045617491&serialid=jHde13PmaivwZHRANjglDIKxoEiA4WVARdLg3k1A 9

[23] Джессика МакКеон, «Реинвестированные на неопределенный срок иностранные доходы продолжают расти», Audit Analytics, 14 августа 2017 г., https://www.auditanalytics.com/blog/indefinito-reinvested-foreign-earnings-still-climbing/.

[24] Захари Мидер, «Инверсия налогов», Bloomberg, 2 марта 2017 г., https://www.bloomberg.com / quicktake / tax-инверсия.

[25] Согласно прогнозам, совокупность международных налоговых реформ в TCJA увеличит федеральные доходы на 324 миллиарда долларов в период 2018-2027 годов. См. Объединенный комитет по налогообложению, «Оценка бюджетных последствий Соглашения о конференции для HR 1,« Закон о сокращении налогов и рабочих местах »», 18 декабря 2017 г., https://www.jct.gov/publications/2017/jcx -67-17 /.

[26] Как показано на Рисунке 1, в 2017 году комбинированная корпоративная ставка в США была на 12 пунктов выше, чем за пределами США.Среднее значение по ОЭСР (взвешенное по ВВП) и на 15 пунктов выше простого среднего показателя по ОЭСР за пределами США. В 2020 году совокупный корпоративный показатель в США был на 0,8 пункта ниже среднего показателя по ОЭСР за пределами США (взвешенный по ВВП) и на 2,3 пункта выше простого среднего показателя по ОЭСР за пределами США. См. Эльке Асен, «Ставки корпоративного налога во всем мире».

[27] Однако наличие налоговых юрисдикций с очень низкими корпоративными налогами или их отсутствием означает, что снижение ставки корпоративного налога в стране с высокими налогами не будет просто означать, что транснациональные корпорации полностью прекратят налоговое планирование.Однако стимулы все же могут быть уменьшены. См. Тим Дауд, Пол Ландефельд и Энн Мур, «Перераспределение прибыли транснациональных корпораций США», Journal of Public Economics 148 (апрель 2017 г.), https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2017.02.005.

[28] Налоговые льготы для FDII будут снижены после 2025 года, поэтому эффективная налоговая ставка вырастет до 16,4 процента в соответствии с действующим законодательством. Описание механизма FDII см. В Кайл Померло, «Гибридный подход: учет иностранных прибылей в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости.”

[29] Эльке Асен и Дэниел Банн, «Режимы патентных боксов в Европе».

[30] Ставка BEAT должна вырасти до 12,5% начиная с 2026 года. Доход в 500 миллионов долларов измеряется как трехлетнее скользящее среднее. Ставка BEAT в размере 10 процентов применяется к налогооблагаемому доходу американской компании плюс размер базовых платежей за вычетом обязательств по обычному корпоративному налогу. Для примера расчета BEAT см. Кайл Померло, «Гибридный подход: учет иностранных прибылей в соответствии с Законом о сокращении налогов и занятости.”

[31] Кампания Байдена-Харриса, «План Байдена-Харриса по борьбе за рабочих путем выполнения поставленных задач« Купи Америку и сделай это в Америке »», сентябрь 2020 г., https://joebiden.com/wp-content/uploads/2020/ 09 / Buy-America-fact sheet.pdf.

[32] Эти политики обычно называются правилами контролируемой иностранной корпорации (CFC). Подробнее о том, как они работают, см. Даниэль Банн, Кайл Померло и Себастьян Дуэньяс, «Положения о борьбе с эрозией базы, территориальные налоговые системы в странах ОЭСР».

[33] Прибыль французских зарубежных дочерних компаний также освобождается от налога, если они не получены в результате искусственного соглашения или если иностранное предприятие осуществляет торговую или производственную деятельность.Ставка корпоративного налога во Франции (включая применимый дополнительный налог) составляет 28,4 процента.

[34] Комбинированная ставка корпоративного налога в Германии составляет 29,9 процента.

[35] Доход, который уже облагается налогами в США, например доход по подразделу F, исключается из расчета GILTI.

[36] Закон о сокращении налогов и занятости , «Пример эффективных налоговых ставок для FDII и GILTI».

[37] Аарон Юнг, Карл Эдвард Руссо и Питер Меррилл, «Выбор дизайна для односторонних и многосторонних минимальных иностранных налогов», Tax Notes International , Sept.2, 2019, https://www.taxnotes.com/tax-notes-international/international-taxation/design-choices-unateral-and-multilateral-foreign-minimum-taxes/2019/09/02/29wp3?highlight= восстановление% 20a% 20not% 20GILTI% 20verdict.

[38] Грег Пуденц, Джеймисон Сайтс и Рамон Камачо, «GITLI: новая эра глобального налогового планирования», TheTaxAdviser.com, 1 апреля 2019 г., https://www.thetaxadviser.com/issues/2019/ апр / gilti-new-age-global-tax-planning.html.

[39] В действительности у компании будет несколько дочерних компаний, облагаемых налогом по разным ставкам, и прибыль будет смешана при расчете GILTI.Это означает, что высокий налоговый доход в сочетании с низким налоговым доходом приведет к повышению средней иностранной налоговой ставки и ограничению ответственности GILTI. В то же время доходы с высокими налогами с большей вероятностью столкнутся с бременем распределения расходов и 80-процентным лимитом на иностранные налоговые льготы.

[40] В этом примере последний предел упрощен путем умножения предполагаемого дохода из иностранного источника на ставку корпоративного налога в США, равную 21 проценту.

[41] Ричард Рубин, «Новый налог на зарубежные доходы достигает непредвиденных целей», The Wall Street Journal , март.26 августа 2018 г., https://www.wsj.com/articles/new-tax-on-overseas-earnings-hits-unintended-targets-1522056600.

[42] Закон о сокращении налогов и занятости , «Пример эффективных налоговых ставок для FDII и GILTI».

[43] Федеральный регистр , «Руководство согласно разделам 951A и 954 в отношении дохода, подлежащего обложению высокой ставкой иностранного налога», 23 июля 2020 г., https://www.federalregister.gov/documents/2020/07/23 / 2020-15351 / guide-under-section-951a-and-954-касательно дохода, подлежащего обложению высокой ставкой иностранного налога.

[44] Минди Херцфельд, «Исключение для GILTI с высокими налогами: кому это выгодно?» Налоговые примечания , 24 августа 2020 г., https://www.taxnotes.com/tax-notes-international/tax-cuts-and-jobs-act/gilti-high-tax-exception-who-benefits/2020 / 08/24 / 2cvm4.

[45] Девяносто процентов от 21-процентной ставки корпоративного налога составляет 18,9 процента.

[46] Подробнее об этом общем вопросе см. Michael J. Graetz и Paul W. Oosterhuis, «Structuring an Exemption System for Foreign Incomes of U.S. Corporation», 771–86; и Даниэль Шавиро, «Разве более сложное — значит лучше? Критика альтернативных подходов к финансированию процентных расходов американских транснациональных корпораций », SSRN Scholarly Paper Social Science Research Network, декабрь 2000 г., https: // doi.org / 10.2139 / ssrn.255579.

[47] Комитет по методам и средствам Палаты представителей США, «Проект способов и средств обсуждения», 26 октября 2011 г., https://gop-waysandmeans.house.gov/UploadedFiles/Discussion_Draft.pdf.

[48] Два других соображения могут изменить результаты, но не повлияют на общий урок о том, что изменение инвестиционного поведения ради QBAI принесет мало вознаграждения. Во-первых, новые инвестиции за границей, вероятно, означают новые иностранные прибыли. Возможно, прибыль будет минимальной, но в примере она не учитывается.Во-вторых, если новые иностранные инвестиции будут осуществляться за счет инвестиций в США, компания, скорее всего, потеряет инвестиционные вычеты из налогов США, что еще больше ограничит выгоду от увеличения QBAI для компенсации ответственности GILTI.

[49] T.J. Этвуд и др., «Влияние налоговой реформы в США на приобретение фирмами в США внутренних и зарубежных целей», SSRN Scholarly Paper Social Science Research Network, 14 мая 2020 г., https://doi.org/10.2139/ssrn.3600978.

[50] Картикея Сингх и Апарна Матур, «Влияние GILTI и FDII на выбор места инвестирования для U.S. Multinationals », Научная статья SSRN, Рочестер, штат Нью-Йорк: Сеть исследований в области социальных наук, 17 мая 2018 г., https://doi.org/10.2139/ssrn.3180144.

[51] Т. Дж. Этвуд и др., «Влияние налоговой реформы в США на приобретение фирмами США внутренних и зарубежных объектов».

[52] Скотт Дайренг и др., «Влияние налоговой реформы в США на налоговое бремя национальных и многонациональных корпораций США», SSRN Scholarly Paper Social Science Research Network, 5 июня 2020 г., https://doi.org/ 10.2139 / ссрн.3620102.

[53] Там же.

[54] Кимберли Клозинг, «Перемещение прибыли до и после Закона о сокращении налогов и рабочих мест», National Tax Journal 73: 4 (2020), http: // dx.doi.org/10.17310/ntj.2020.4. 14 . Клаузинг в настоящее время является заместителем помощника секретаря по налоговому анализу Управления налоговой политики Министерства финансов США.

[55] Кампания Байдена-Харриса, «План Байдена-Харриса по борьбе за рабочих путем выполнения поставленных задач« Купи Америку и сделай это в Америке ».”

[56] Сенатор Рон Виден, «S.3280 — 116-й Конгресс (2019-2020): Закон о блокировании новых корпоративных налоговых льгот», 12 февраля 2020 г., https://www.congress.gov/bill/116th- конгресс / сенат-билль / 3280.

[57] Не исключено, что в будущем будет заключено глобальное соглашение о минимальных налогах для бизнеса. Если это произойдет, то относительное невыгодное положение американских компаний из-за GILTI будет отражено только в любых оставшихся различиях между GILTI и глобальным минимальным налогом.

[58] После меньшего вычета для FDII в конце 2025 года ставка FDII в контексте корпоративной ставки в 28% составит 21.875 процентов. Для контекста, ставка налога на патентный доход во многих других юрисдикциях ниже 15 процентов, а во многих странах Европы ниже 10 процентов. См. Эльке Асен и Дэниел Банн, «Режимы патентных боксов в Европе».

[59] Чтобы еще раз взглянуть на подход кампании Байдена к корпоративному налогообложению, см. Мартин А. Салливан, «Несогласованная корпоративная налоговая политика Байдена», Tax Notes , 4 января 2021 г., https://www.taxnotes.com / налоговые-примечания-сегодня-федеральные / налоговая-политика / биденс-некогерентная-корпоративная-налоговая-политика / 2021/01/04 / 2dc59.

Остаточный налог США (G — L = M)

$ 8,40

Это дополнительный налог, который материнская компания в США уплачивает сверх уже уплаченных дочерней компанией иностранных налогов.

Лучший способ налогообложения предприятий в США

Из всех политических изменений, которые могут улучшить конкурентные позиции Соединенных Штатов и уровень жизни американцев, обновление корпоративного налогового кодекса, пожалуй, является наиболее очевидным и наименее болезненным. Высокие корпоративные налоги отвлекают капитал от США.S. корпоративный сектор и некорпоративное использование и другие страны. Поэтому они ограничивают вложения, которые повысят производительность американских рабочих и повысят реальную заработную плату. Это жестокая логика корпоративного налога в глобальной экономике — его бремя больше всего ложится на рабочих.

Какими принципами следует руководствоваться при реформе корпоративного налога, которая будет продвигать американские интересы? Во-первых, структура налога должна отражать изменения в мировой экономике, в частности, снижение налоговых ставок в других странах, мобильность инновационной деятельности и деятельности штаб-квартир, а также растущее значение не-U.С. рынки. Во-вторых, реформу корпоративного налогообложения, вероятно, необходимо будет проводить отдельно от фундаментальной налоговой реформы, и она должна быть примерно нейтральной с учетом налоговых и политических реалий. В-третьих, любая реформа должна сделать корпорации легитимными как ответственных граждан, а корпоративный налог — как значимый инструмент политики.

Предложение, изложенное в этой статье, следует этим трем принципам. Он призывает к значительному снижению ставки корпоративного налога, новой налоговой политике в отношении инноваций и отмене налогов на активный иностранный доход — изменения, которые дадут глобальным корпорациям лучшие стимулы для размещения и инвестирования в Соединенных Штатах.Он предлагает налог на растущий некорпоративный бизнес-сектор, чтобы уменьшить перекосы в бизнес-структурах фирм и увеличить доходы, которые компенсируют снижение корпоративных ставок. Он также рекомендует согласовать определение налогооблагаемого дохода с тем, что корпорации отчитываются перед рынками капитала, что может помочь расширить корпоративную налоговую базу, дальнейшее снижение ставок фонда и восстановить доверие общества к бизнесу.

Эти изменения не будут по-настоящему эффективными, если менеджеры не изменят свое поведение.Сложность нынешней системы и распространение методов уклонения от уплаты налогов сделали корпоративный налог необязательным для многих глобальных корпораций. Налог был преобразован из функции комплаенса в центр прибыли, который обеспечивает копейки, необходимые для достижения целевых показателей прибыли на акцию. В более широком смысле глобализация привела к тому, что бесчисленные корпорации стали рассматривать инфраструктуры стран как взаимозаменяемые, а национальную идентичность и обязанности как устаревшие. Вместо того, чтобы уклоняться от налоговых обязательств, бизнес-лидерам следует относиться к ним так же серьезно, как и к другим своим социальным обязанностям.

Tax была преобразована из функции соответствия в центр прибыли, который предоставляет гроши, необходимые для достижения целевых показателей прибыли.

Необходимость перемен

Четыре события в экономике США делают существенную реформу корпоративного налогообложения неотложным приоритетом. Любой план изменений должен учитывать их.

Худший из миров — высокие ставки и узкая база.

В 1986 году, когда была проведена последняя значительная налоговая реформа, U.Ставка корпоративного налога была ниже, чем в большинстве развитых стран. Сегодня максимальная корпоративная ставка в США, составляющая 35%, является одной из самых высоких в мире. За прошедшие годы глобальное экономическое значение Америки снизилось — иногда тревожный артефакт долгожданного роста в развивающемся мире. Поскольку важность ведения бизнеса в Соединенных Штатах снизилась, относительная стоимость быстро выросла.

Поскольку капитал является мобильным, высокие налоговые ставки отвлекают инвестиции от корпоративного сектора США в жилищный сектор, некорпоративный сектор бизнеса и зарубежные страны.Американским рабочим этот капитал нужен, чтобы стать более производительными. Когда он вкладывается в другое место, реальная заработная плата снижается, а если цены на продукцию устанавливаются на глобальном уровне, корпоративному налогу негде упасть, кроме как за счет наименее мобильного фактора в этой ситуации: американского рабочего. Отток капитала из Соединенных Штатов только ускоряется по мере увеличения возможностей в остальном мире. Это ключ к пониманию того, почему, несмотря на политическую риторику об обратном, реформа корпоративного налога имеет центральное значение для улучшения положения американских рабочих.

Высокие ставки корпоративного налога имеют и другие неблагоприятные последствия в глобальном масштабе. По мере того, как корпорации используют бесчисленные возможности для перемещения доходов в юрисдикции с более низкими налогами, налоговые поступления падают, и лучшие специалисты отвлекаются на попытки уклонения от уплаты налогов, которые не создают экономической ценности. Корпорации тратят больше средств на лоббирование и политические пожертвования, потому что менеджеры уделяют особое внимание разработке законодательства. Короче говоря, высокие ставки увеличивают прибыль корпораций от сомнительной деятельности, коррумпируют политический процесс и в конечном итоге сокращают налоговую базу.Последствия есть и в корпоративном секторе: фирмы с менее мобильным доходом — например, отечественные розничные торговцы — и с меньшим количеством политических связей непропорционально страдают от высоких ставок.

Рост доходов некорпоративного бизнеса.

Некорпоративный доход вырос с менее 20% дохода от бизнеса в 1986 году до более чем 50% сегодня. Это побочный продукт скромных законодательных усилий, позволяющих компаниям с небольшим количеством акционеров избежать двойного налогообложения. В ответ количество сквозных организаций, таких как компании с ограниченной ответственностью, S-корпорации, инвестиционные трастовые структуры и товарищества с ограниченной ответственностью, быстро увеличилось, и значительная часть деловой активности переместилась в эти структуры.Высокая налоговая ставка фактически оттолкнула капитал из корпоративного сектора в сторону деятельности, которая может быть перенесена в некорпоративный бизнес-сектор. Секторы, которые могут использовать эти структуры — в первую очередь, финансовое управление отечественной недвижимостью, природными ресурсами и активами здравоохранения — выросли непропорционально. Замечательная «финансиализация» американской экономики за последние 25 лет отчасти является результатом этих стимулов.

Поскольку только частным компаниям разрешено создавать такие структуры, корпорации фактически платят пошлину за то, чтобы быть публичными.Непонятно, почему государственные рынки капитала США сталкиваются с такими потерями.

Глобализация деятельности фирмы.

По мере того, как мировая экономика стала более интегрированной, внебюджетные доходы транснациональных компаний, базирующихся в США, подскочили. В среднем зарубежные операции растут быстрее и более прибыльны, чем операции внутри страны.

Согласно нынешней системе, Соединенные Штаты облагают налогом доходы своих граждан по всему миру, включая корпорации. Иностранный доход облагается налогом в стране происхождения, а затем снова облагается налогом в США.S. после репатриации, с предоставлением кредитов на уплату налогов стране происхождения. Такой подход направлен на обеспечение одинаковой налоговой ставки для инвестиций независимо от того, где они сделаны, что звучит достаточно логично. Но эта логика ошибочна по двум причинам: во-первых, введение налога на репатриацию побуждает американские фирмы держать капитал в офшорах. Во-вторых, что еще более важно, этот подход предполагает, что всякий раз, когда фирмы вкладывают средства за границу, Соединенные Штаты теряют соответствующую сумму инвестиций.Фактически, данные свидетельствуют о том, что по мере того, как фирмы выходят на новые рынки и становятся более эффективными, они расширяются дома. В самом деле, наивно полагать, что наказание за глобальную деятельность фирм в современном мире поможет им стать лучшими работодателями у себя дома.

Соответствующая политика заключается в том, чтобы не облагать налогом активный иностранный доход, поскольку это создает различные налоговые режимы для инвестиций, сделанных корпорациями, базирующимися в США и за рубежом. Такая дискриминация снижает совокупную производительность, поскольку она может вознаграждать менее продуктивных владельцев более высокими доходами после уплаты налогов.Другие правительства по всему миру признали это; среди крупных развитых экономик Соединенные Штаты теперь единственные, кто облагает налогом общемировой доход своих корпораций. Особая ирония заключается в том, что налог на иностранный доход не приносит больших доходов. Таким образом, его устранение может положить конец значительным перекосам в распределении капитала и увеличить предложение внутреннего корпоративного капитала, и все это приведет к минимальной потере доходов.

С глобализацией корпорации также вступили в новую эру мобильности, когда они могут легко менять свою национальную идентичность.Несколько британских компаний уехали из дома в Ирландию в ответ на старый британский режим налогообложения иностранного дохода. Слияния и поглощения предоставляют фирмам еще один способ эффективного редомицилирования, и предприниматели выбирают себе жилье на основе налоговых режимов. Исключительный подход к иностранным доходам для американских фирм тем более проблематичен, потому что головные офисы могут легко мигрировать из Соединенных Штатов, взяв с собой связанные рабочие места.

Разделение финансового и налогооблагаемого дохода.

В настоящее время американские фирмы довольно часто объявляют на рынках капитала о больших прибылях, не сообщая при этом правительству о налогооблагаемой прибыли. Отключение вызвано несколькими причинами, включая налоговую политику, связанную, например, с амортизацией нового оборудования. Доход, сообщаемый налоговым органам, больше не имеет какой-либо значимой связи с доходом, сообщаемым Уолл-стрит.

Это имеет несколько неблагоприятных последствий. Во-первых, акционеры лишены истинного понимания экономических аспектов деятельности фирмы.Как можно получить четкое представление о прибылях, когда они описываются оппортунистически по отношению к данной аудитории? Менеджеры также направляют ресурсы, которые в противном случае можно было бы вложить в рост, чтобы извлечь выгоду из различий в требованиях к отчетности. (Представьте, насколько изобретательными были бы люди в отчетности о личном доходе, если бы они могли получить ипотеку без подачи налоговой декларации.) Наконец, общественность теряет веру в корпорации, когда ведущие компании постоянно хвастаются прибылью, не платя налоги.

Более тесная привязка корпоративного налога к отчетной прибыли может расширить базу корпоративного налогообложения и восстановить доверие к корпорациям и налогу в целом. Но вместо того, чтобы полностью согласовывать эти два вида отчетов о прибылях (что может уменьшить объем информации, передаваемой на рынки капитала), можно было бы свободно согласовать их, потребовав от фирм выплачивать минимальный процент от их отчетного финансового дохода в течение нескольких лет.

Кодекс, который укрепляет предприятия и работников США

Реформа, которая объединила в себе значительное снижение ставки, отмену иностранного подоходного налога, новый налог на доход некорпоративного бизнеса и более тесную связь между налоговыми платежами и заявленной прибылью окупилась бы сама собой.Выручка, потерянная из-за снижения ставки и освобождения зарубежных доходов, будет компенсирована доходом, полученным от реализации двух других мер. Оценки, основанные на последних данных, показывают, что снижение корпоративной ставки с 35% до 18% может быть профинансировано за счет 5% налога на доход некорпоративного бизнеса и согласования налогооблагаемого дохода с данными о доходах в финансовых отчетах. Более того, такая реформа повысит целостность налоговой системы и гарантирует, что лучшие мировые компании захотят иметь штаб-квартиру в Соединенных Штатах, а не покидать ее.

На протяжении многих лет в корпоративный налоговый кодекс часто вносились поправки для стимулирования инновационной деятельности — например, за счет налоговых льгот на исследования и разработки — и в пользу определенных отраслей, таких как обрабатывающая промышленность. Эти разрозненные усилия усложняют налоговый кодекс и, поскольку они обычно представляют собой временные положения, часто оказываются неэффективными. Законодателям было бы лучше сосредоточиться на общем снижении ставок и на привлечении инновационной активности с помощью усиленной версии «патентных ящиков», ставших популярными во всем мире.Патентный ящик будет облагать налогом доход от интеллектуальной собственности по льготной ставке до тех пор, пока эта интеллектуальная собственность разрабатывается и используется в Соединенных Штатах, что способствует созданию более качественных рабочих мест внутри страны.

Такое изменение и отход от всемирного налогового режима также требует изменений в режиме трансфертного ценообразования, применяемом в Соединенных Штатах. В настоящее время фикция использования цен, которые были бы получены между несвязанными сторонами для транзакций в рамках транснациональных компаний, создает слишком большую свободу действий для перераспределения прибыли за пределы Соединенных Штатов, особенно с учетом растущего значения нематериальной собственности.Стандарты трансфертного ценообразования необходимо переориентировать, чтобы то, как транснациональные компании распределяют ресурсы, таланты и прибыль по всему миру, определяло размер прибыли, которая может быть по праву распределена между различными юрисдикциями. Иллюзия того, что прибыль поступает в почтовые ящики в солнечных местах, подрывает доверие к налоговой системе в целом, и ей необходимо противодействовать, учитывая фактическое расположение ресурсов и менеджеров внутри компаний.

Сложность системы и распространение методов уклонения от уплаты налогов сделали налоги необязательными для многих корпораций.

Корпоративные налоги как социальная ответственность

Американские корпорации стали более агрессивно сводить к минимуму свои налоговые обязательства. Рост нематериальных активов, мобильность доходов, наличие посредников, которые торгуют стратегиями уклонения от налогов, и растущее внимание, уделяемое отчетным доходам, — все это сделало налоговое планирование важной частью финансового управления. В результате, по данным U.S. Счетная палата правительства.

В то же время, по иронии судьбы, менеджеры стали осознавать корпоративную социальную ответственность. Компании регулярно рекламируют свою конструктивную роль в обществе и вкладывают ресурсы в социальные программы, даже если они придерживаются агрессивных налоговых стратегий. Вместо этого они должны продемонстрировать свою приверженность своим сообществам, рассматривая свои налоговые обязательства как ответственность, соизмеримую, скажем, с соблюдением экологических норм.

Советы директоров и менеджеры могли бы способствовать такому подходу, обеспечив, чтобы работа налоговых директоров оценивалась с точки зрения соблюдения требований, а не максимизации прибыли.Кодексы этики могут запрещать операции, которые служат только для уменьшения налоговых обязательств. Короче говоря, любое заявление о корпоративных ценностях, в котором говорится, что компания будет выполнять обязательства перед внешними заинтересованными сторонами — сообществами, окружающей средой, клиентами, — должно также включать в себя обязательство выполнять налоговые обязательства. Эти усилия должны осуществляться параллельно с изменениями политики, описанными ранее. Настаивать на налоговой ответственности, когда налоговая система США не соответствует мировым нормам, неосуществимо и, возможно, несправедливо.

Наконец, фирмы должны обязаться сообщать более подробно, каковы были их налоговые платежи. Акционеры не должны мириться с продолжением запутывания такого значительного набора платежей. Ясность в отношении налоговых платежей поможет акционерам понять экономику, лежащую в основе бизнеса, и гарантировать, что усилиям по достижению целевых показателей прибыли не будут способствовать временные манипуляции с налоговыми платежами.

Корпоративный налог стал серьезным препятствием для инвестиций в корпоративный сектор Соединенных Штатов и, как следствие, тормозом для производительности и реальной заработной платы американских рабочих.Его влияние ухудшается с каждым днем ​​по мере расширения сектора некорпоративного бизнеса, расширения возможностей для сбережений и увеличения числа привлекательных возможностей для иностранных инвестиций. Несколько изменений превратят корпоративную налоговую систему из препятствия в актив. Но они должны сопровождаться сдвигом в управленческом подходе к корпоративным налогам: с оппортунистической точки зрения на такую, которая рассматривает налоговые обязательства как обязательства перед важными заинтересованными сторонами. Продление контракта между менеджерами, акционерами и гражданами в этом направлении может заложить основу того, что U.С. нуждается — более быстрый рост производительности и реальной заработной платы американских рабочих.

Версия этой статьи появилась в выпуске журнала Harvard Business Review за июль – август 2012 г.

Нидерланды — Корпоративное право — Налоги на корпоративный доход

Как правило, голландская компания-резидент облагается налогом на прибыль с доходов по всему миру. Однако определенный доход может быть освобожден или исключен из налоговой базы. Юридические лица-нерезиденты имеют ограниченные налоговые обязательства только в отношении доходов из голландских источников.

Стандартная ставка корпоративного подоходного налога (КПН)

Стандартная ставка КПН в настоящее время составляет 25 процентов. Есть две группы налогооблагаемого дохода. Более низкая ставка в 15 процентов (16,5 процента в 2020 году) применяется к первой группе доходов. Эта планка была расширена, она включает налогооблагаемый доход до 245000 евро (200000 евро в 2020 году). Стандартная ставка применяется к превышению налогооблагаемого дохода. Первый сегмент будет расширен в 2022 году до налогооблагаемого дохода до 395.000 евро.

Режим фискального инвестиционного фонда

В общих чертах, в соответствии с существующим режимом фискального инвестиционного фонда ставка КПН для фискальных инвестиционных фондов составляет 0 процентов при условии, что их прибыль предоставляется акционерам и держателям сертификатов участия не позднее, чем через восемь месяцев после окончания года. .

Налоговые инвестиционные фонды могут также инвестировать в деятельность по развитию (или реконструкции) недвижимого имущества при условии, что эта деятельность осуществляется через дочернюю компанию, подлежащую уплате голландского КПН, и деятельность по развитию (или редевелопменту) осуществляется в интересах недвижимого имущества, которое (или будут) составлять часть собственного портфеля фонда, портфеля аффилированного финансового инвестиционного фонда, портфеля компании, в которой фонд или аффилированный фонд имеет значительную долю, или в интересах собственного портфеля дочерней компании («разработка проекта» филиал).Фискальным инвестиционным фондам, инвестирующим в недвижимость, разрешено иметь дочернюю компанию, облагаемую налогом, которая предоставляет обычные услуги в отношении недвижимости, принадлежащей голландскому инвестиционному трасту в сфере недвижимости (REIT). Примерами являются конференц-залы или использование собственного ресторана.

Режим освобожденного инвестиционного фонда

Режим инвестиционного фонда, освобожденного от налогообложения, существует рядом с режимом фискального инвестиционного фонда, описанным выше. В соответствии с режимом освобожденных от налогообложения инвестиционных фондов инвестиционные фонды, как определено в Законе о финансовом надзоре Нидерландов ( Wet op het financieel toezicht ), которые соответствуют определенным условиям, могут запросить освобождение от налога на прибыль.Помимо статуса освобожденного от уплаты налога на прибыль, инвестиционный фонд, освобожденный от уплаты налога, не обязан удерживать налог на прибыль с дивидендов в отношении распределения прибыли между своими акционерами.

Инновационная коробка режим

Особый режим применяется в отношении прибыли, включая роялти, полученной от нематериального актива собственной разработки (разработан после 31 декабря 2006 года). В этой так называемой «коробке инноваций» налогоплательщик может выбрать, при определенных условиях, применение более низкой эффективной ставки к налогооблагаемой прибыли, полученной от этих нематериальных активов.С 1 января 2021 года эффективная ставка налога на инновационную коробку увеличена до 9 процентов (7 процентов в 2020 году).

Блок инноваций применяется, если не менее 30% прибыли было получено за счет патента. Компании, которые понесли определенные затраты на квалифицированные исследования и разработки (НИОКР) для разработки интеллектуальной собственности (ИС), на которую не был выдан патент, также имеют право на благоприятную эффективную налоговую ставку.

Более низкая эффективная ставка налога применяется только к положительному доходу, что позволяет полностью учесть убытки от инноваций.Также можно включить прибыль от нематериального актива, полученную в период между подачей заявки на патент и выдачей патента в режиме коробки инноваций (не для активов НИОКР).

Голландский режим коробки инноваций согласован с модифицированным подходом взаимосвязи, описанным в отчете ОЭСР о действии 5, и рассматривается Группой ЕС по кодексу поведения как безопасный.

Режим налогообложения тоннажа

Для стимулирования предпринимателей, занимающихся морскими перевозками, для некоторых судоходных компаний может быть доступен благоприятный режим (известный как режим голландского тоннажа).В соответствии с этим режимом налогооблагаемая прибыль морского судна основана на его зарегистрированном чистом тоннаже, умноженном на фиксированную сумму предполагаемой прибыли на тонну, а не на фактической прибыли от эксплуатации. Режим применяется только к расчету прибыли, относящейся к квалифицируемой судоходной деятельности. Эти виды деятельности включают в себя эксплуатацию судов в международном сообщении (включая транспортировку с целью разработки природных ресурсов на море), работы по прокладке кабеля и труб на дне моря, а также буксировку, дноуглубительные работы и связанные с ними операции.Прибыль от квалифицируемых видов деятельности облагается налогом на условную прибыль в тоннаже в соответствии с системой регрессивной шкалы с пятью скобками. Режим тоннажного налога применяется по запросу и на фиксированный период в десять лет или кратный десятилетнему периоду.

В соответствии с 2020 г. и по указанию Европейской комиссии схема тоннажного налога будет ужесточена по ряду пунктов. Будет установлен потолок для судов, подпадающих под действие временного чартера или рейса, которые не ходят под флагом ЕС / ЕЭЗ. Когда судно будет введено в эксплуатацию 1 января 2020 года, по крайней мере одно судно во флоте должно будет плавать под флагом ЕС / ЕЭЗ, и для менеджеров судов будет введено требование флага.Переходное соглашение предусмотрено для ситуаций с тоннажем, существующих на 31 декабря 2019 года. Окончательное уточнение касается введения потолка прибыли для нетранспортной деятельности в размере не более 50% от годовой прибыли (это, например, актуально для круизные суда).

Местные подоходные налоги

В Нидерландах нет провинциальных или муниципальных подоходных налогов с предприятий.

IP: Швейцария остается привлекательной для использования IP

Выбор оптимального IP-адреса имеет ключевое значение не только с точки зрения эффективного управления IP, но и для конкурентоспособности и успеха предприятия в целом.Швейцария сочетает в себе прекрасные условия ведения бизнеса и налогообложения с высоким качеством жизни, привлекательное сочетание, которое на протяжении многих лет делало ее излюбленным местом как для транснациональных компаний, так и для международных инвесторов. Экономическая и политическая стабильность страны, прозрачная правовая система, исключительная инфраструктура, эффективные рынки капитала и низкие налоговые ставки особенно привлекательны для использования прав интеллектуальной собственности и выполнения функций управления, связанных с интеллектуальной собственностью.

Выбор эффективного с точки зрения налогообложения местоположения и структуры ИС может не только защитить, но и существенно повысить ценность ИС и, следовательно, стоимость предприятия на долгие годы.Однако для этого требуется, чтобы местонахождение и структура ИС обладали достаточным содержанием, функциями управления и деятельностью, чтобы его можно было рассматривать как истинного бенефициарного собственника ИС и иметь право на приписанный доход на основе принятых правил налогообложения и трансфертного ценообразования участвующие страны.

Финансовое определение ИС с точки зрения Швейцарии

ИС — это право использовать нематериальные активы или экономически использовать ИС (принадлежащую другим лицам) в соответствии с лицензионным соглашением. Швейцарское налоговое законодательство не содержит конкретного определения интеллектуальной собственности или дохода от ее использования.Вместо этого швейцарская налоговая практика следует общепринятым определениям Типовой налоговой конвенции ОЭСР о доходах и капитале (OECD-MC).

Пункт 2 статьи 12 ОЭСР-МК описывает ИС как право на использование любых авторских прав на литературные, художественные или научные произведения, включая кинематографические фильмы; любой патент, товарный знак, дизайн или модель, план, секретную формулу или процессы; или информация о промышленном, коммерческом или научном опыте.

Это определение ИС также включено в главу VI руководящих принципов ОЭСР по трансфертному ценообразованию и сейчас рассматривается Рабочей группой VI ОЭСР, которая должна дать рекомендации и прояснить аспекты владения, оценки и сроков.Классическое определение ИС может быть расширено, чтобы включить мягкие нематериальные активы (например, персонал и руководство), а некоторые изменения могут устранить разницу между экономической и юридической собственностью на ИС. В частности, функция эффективного управления ИС может стать более важной при определении прав собственности с налоговой точки зрения.

Следовательно, надлежащее установление функций управления интеллектуальной собственностью для структур интеллектуальной собственности станет еще более важным в будущем с операционной и налоговой точки зрения.

Международное налоговое планирование для ИС в целом

Общая цель международного налогового планирования для ИС — оптимизировать структуру ИС с точки зрения операционной эффективности, принимая во внимание различные уровни налогообложения в разных юрисдикциях и минимизируя ненужные утечки налогов (например, как от удерживаемого налога). Компенсация за использование интеллектуальной собственности может быть либо в виде лицензионных платежей, либо быть включена в цену продукта. В рамках этой статьи наше обсуждение в основном сосредоточено на использовании ИС посредством лицензирования в обмен на роялти.

В этом отношении следует учитывать следующие общие принципы:

  • Обеспечение вычета роялти для компаний, использующих ИС;
  • Воспользуйтесь тем фактом, что выплаты роялти подлежат налогообложению за вычетом всех эффективных налоговых вычетов, в частности, эффективной налоговой амортизации, процентных расходов, остаточного удерживаемого налога и других налоговых вычетов;
  • Поддерживать оценку (оценки) переданной интеллектуальной собственности посредством надлежащего анализа трансфертного ценообразования и определять правильные трансфертные цены для соответствующих выплат роялти;
  • Выполнять функции управления интеллектуальной собственностью IP компании в месте ее ведения, заставляя компанию IP нести расходы на разработку, поддержание, финансирование и использование интеллектуальной собственности, чтобы обеспечить достаточное содержание и истинное юридическое и экономическое владение интеллектуальной собственностью;
  • Снижение или отмена удерживаемых налогов на выплаты роялти посредством применимых соглашений об избежании двойного налогообложения, с учетом потенциальных положений о борьбе со злоупотреблениями в таких соглашениях, а также посредством потенциальных налоговых льгот для удержания налога у источника выплаты для остаточного удерживаемого налога;
  • Внимательно изучите налоговые правила, принятые различными странами в отношении контролируемых иностранных корпораций (правила КИК), и соответствующее налогообложение пассивного дохода на уровне компании группы, контролирующей компанию ИС;
  • Учет соображений репатриации прибыли и выхода (то есть возможности переноса или продажи ИС в более поздний срок без неблагоприятных налоговых последствий) при планировании структуры.

Эффективное с точки зрения налогообложения использование ИС с использованием Швейцарии

Миграция ИС

В общем, передача ИС в Швейцарию может быть достигнута путем миграции компании, владеющей ИС, или путем юридической и / или экономической передачи ИС путем продажи (покупка существующей ИС или оплата выкупа за развитие будущей ИС) или путем внесения вклада без вознаграждения.

Продажа связанной стороны швейцарской компании интеллектуальной собственности должна осуществляться по справедливой рыночной стоимости.Повышение справедливой рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета и налогообложения, что обеспечивает более высокую основу для будущей налоговой эффективной амортизации и долгового финансирования, как правило, возможно в случае миграции компании. Взнос может быть сделан по справедливой рыночной или балансовой стоимости.

В любом случае необходимо учитывать потенциальное налогообложение при выезде в стране происхождения и учитывать его при разработке оптимальной налоговой модели для передачи ИС. Потенциальное налогообложение при выезде может быть смягчено или уменьшено различными способами в зависимости от обстоятельств и страны происхождения, например, перевод в постоянное представительство в Швейцарии (PE) в качестве промежуточного шага; перевод через временную юрисдикцию; перевод с учетом различий между соответствующим гражданским и налоговым законодательством; или путем постепенного отказа от старого IP в стране происхождения при постепенном переходе на новый IP в Швейцарии.

Помимо подоходного налога, помимо прочего, необходимо учитывать НДС или гербовый сбор.

Текущее налогообложение — различные альтернативы налогообложения в Швейцарии для IP

Смешанная компания

При статусе смешанной компании только часть, обычно от 10% до 25% дохода из иностранных источников, будет облагаться налогом для целей кантонального / коммунального налога, в то время как компания обычно облагается налогом для целей федерального налога. Это означает, что эффективная комбинированная ставка федерального / кантонального / коммунального налога (ETR) составляет от 8% до 11% на чистый доход от лицензионных платежей из иностранных источников, в зависимости от местонахождения компании, занимающейся интеллектуальной собственностью.

Основным требованием для статуса смешанной компании, который предоставляется на основании постановления, является то, что не менее 80% дохода и обычно 80% расходов связаны с иностранными источниками, то есть с иностранными контрагентами. Принимая во внимание расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы, в частности амортизацию интеллектуальной собственности и процентные расходы, ETR валового дохода от лицензионных платежей в течение срока действия IP может составлять от 1% до 3%.

IP Box Nidwalden

IP Box Nidwalden, доступный в швейцарском кантоне Нидвальден и оцениваемый другими кантонами и на федеральном уровне, по существу дает те же налоговые льготы, что и смешанная компания, поскольку ставка налога 8.84%, которые снова можно эффективно снизить до 1–3% за счет амортизации IP и процентных расходов. Разница между Nidwalden IP Box и смешанной компанией заключается в следующем: в смешанной компании только часть дохода из иностранных источников будет облагаться налогом на кантональном уровне. В ящике ИС Нидвальден только часть, то есть 20% всего дохода от интеллектуальной собственности, как этот термин определен в пункте 2 статьи 12 типового налогового соглашения ОЭСР, будет облагаться налогом для целей кантонального / коммунального налога, независимо от его источник, отечественный или зарубежный.Ожидается, что концепция IP-бокса может стать более актуальной в будущем, если статус смешанной компании, который различает доход из иностранного и швейцарского источников, на каком-то этапе должен быть обновлен или заменен после продолжающегося диалога, который ведет Швейцария. с ЕС.

Основная компания

Налоги на интеллектуальную собственность также играют жизненно важную роль для основных швейцарских компаний, хотя такие компании имеют более широкую коммерческую деятельность, чем компания, занимающаяся исключительно интеллектуальной собственностью. Даже в этом случае IP, связанная с их деловой деятельностью, обычно является ключевым фактором создания стоимости.В основной компании вознаграждение за использование ИС либо встроено в цену продукта, и выгода от ставки основной компании составляет от 5% до 9%, либо (пере) взимается отдельно и облагается налогом в обычной / смешанной компании. ставки. Швейцарское федеральное налоговое управление (SFTA) может в будущем, в зависимости от конкретного случая, относиться к основным компаниям, напрямую владеющим ИС, иначе, чем к основным компаниям, которые лицензируют ИС у другой компании группы.

Швейцарские компании с иностранным IP-филиалом

Это может быть эффективная структура, которая в некоторых случаях может привести к ETR ниже 1%.Швейцария в одностороннем порядке освобождает иностранные филиалы от швейцарского подоходного налога, если иностранная деятельность представляет собой ЧП с точки зрения внутреннего налогообложения Швейцарии. Швейцарские правила относительно того, что составляет PE, были широко истолкованы, и здесь нет пункта о налогообложении (то есть доход, приписываемый PE, не должен облагаться минимальным налогом в месте расположения PE, чтобы быть освобожденным от налогообложения. из швейцарской налоговой базы).

Соответственно, если деятельность, связанная с интеллектуальной собственностью, в иностранном филиале вырастет со швейцарской точки зрения до уровня PE, Швейцария распределяет соответствующий доход иностранному PE, соответственно, освобождает соответствующий доход от швейцарского подоходного налога.Распределение доходов между головным офисом в Швейцарии и иностранным PE обычно определяется на основе функционального анализа, подкрепленного анализом трансфертного ценообразования. В зависимости от отрасли и фактических обстоятельств, такие зарубежные местоположения PE могут включать такие места, как Дубай, Сингапур или Лихтенштейн. В большинстве случаев нет необходимости заключать соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, где находится иностранное ЧП.

Условия соглашения об избежании двойного налогообложения

Поскольку многие страны взимают налог у источника с выплат роялти, для компании, занимающейся интеллектуальной собственностью, важно получить выгоду от обширной сети соглашений об избежании двойного налогообложения.Швейцария является привлекательным местом, поскольку имеет широкую сеть договоров об избежании двойного налогообложения и, кроме того, (на основе Соглашения о сбережении процентов между ЕС и Швейцарией) имеет доступ к льготам, аналогичным Директиве ЕС о процентах и ​​роялти. Ставка невозмещаемого удерживаемого налога на роялти обычно находится в диапазоне от 0% до 10%. Швейцария также предлагает систему налоговых льгот для невозмещаемых удерживаемых налогов, ограниченную соответствующими швейцарскими налоговыми обязательствами и налоговым статусом IP-компании.

Компания-резидент Швейцарии, занимающаяся интеллектуальной собственностью, должна принять во внимание так называемый швейцарский односторонний указ о борьбе со злоупотреблениями. Компания-резидент Швейцарии имеет право на льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения только в том случае, если доход преимущественно не выплачивается бенефициарам в третьей стране (посредством роялти, амортизации, процентных платежей или других сборов). Однако указ о борьбе со злоупотреблениями применяется только в том случае, если доход, о котором идет речь, получен из страны, в соглашении об избежании двойного налогообложения которой со Швейцарией нет конкретных положений о борьбе со злоупотреблениями.В соглашениях об избежании двойного налогообложения, которые были исполнены или пересмотрены за последние два года, прослеживается четкая тенденция к применению конкретных положений о борьбе со злоупотреблениями. Такие новые или пересмотренные соглашения об избежании двойного налогообложения больше не подпадают под действие односторонних мер по борьбе со злоупотреблениями. Соответственно, швейцарский указ о борьбе со злоупотреблениями, как правило, имеет меньшее значение, чем исторически.

Расширенные виды деятельности и содержание

Такие изменения, как предлагаемые поправки к Главе VI Руководящих принципов ОЭСР, поднимают планку в отношении важнейших функций, связанных с управлением ИС, и существа, которое необходимо для того, чтобы компания ИС могла считаться истинной бенефициарный владелец ИС.

Швейцария может предложить индивидуальные и надежные решения. Учитывая прекрасные условия ведения бизнеса и налогообложения, а также высокое качество жизни, Швейцария имеет хорошие возможности для размещения таких компаний, занимающихся интеллектуальной собственностью, с расширенной деятельностью и существенным положением.

Reto Savoia

Руководитель налоговой практики Швейцария
Deloitte, Швейцария

Тел .: +41 (0) 58 279 63 57
Эл. .ch

Reto Savoia является партнером в области международного налогообложения и руководит налоговой практикой Deloitte в Швейцарии. Он имеет значительный опыт в области трансграничного структурирования, включая создание эффективных с точки зрения налогообложения интеллектуальной собственности и финансовых структур для швейцарских и международных групп.


Джеки Хесс

Партнер по международным налогам
Deloitte, Швейцария

Тел .: +41 63 12 017 27 900 : jahess @ deloitte.ch

Джеки Хесс (Jackie Hess) — партнер в области международного налогообложения, ведущий поставщик услуг по оптимизации бизнес-модели для налогообложения в Швейцарии. Джеки имеет значительный опыт в области проектов трансформации цепочки поставок, включая основную компанию и трансграничное структурирование интеллектуальной собственности.


Николай Фишли

Старший менеджер, международное налогообложение
Deloitte, Швейцария

Tel:
+ 9 Электронная почта:
nfischli @ deloitte.ch

Николай Фишли — старший менеджер международной налоговой практики Deloitte в Швейцарии. Он имеет значительный опыт в области налогового планирования интеллектуальной собственности как в Швейцарии, так и в Лихтенштейне.


Материал на этом сайте предназначен для финансовых организаций, профессиональных инвесторов и их профессиональных консультантов. Это для информации. Пожалуйста, прочтите наши Положения и условия и Политику конфиденциальности перед использованием сайта.Все материал подлежит строгому соблюдению законов об авторском праве.

© 2021 Euromoney Institutional Investor PLC. Для получения помощи см. Наш FAQ.

Поделиться статьей

дней в Ирландии как налоговой гавани могут закончиться, но не без борьбы

На многолюдной набережной района Кремниевые доки Дублина возвышается европейская штаб-квартира Google. Facebook и Twitter — соседи.Европейские базы Apple, Pfizer и сотен транснациональных корпораций США размещены по всей стране, это символы коммерции, обусловленные известными низкими корпоративными налогами Ирландии.

Но модель, которая десятилетиями питала так называемую экономику кельтского тигра, находится в опасности, поскольку коалиция из 130 стран работает над пересмотром глобальной налоговой системы, от которой зависит Ирландия, чтобы заманить предприятия, стремящиеся снизить налоги, которые они платят.

Пока министры из Группы 20 крупнейших экономик собираются в пятницу в Венеции на двухдневный саммит, чтобы обсудить детали исторического соглашения, которое ограничит уклонение от налогов транснациональными компаниями, Ирландия спешит на борьбу с тем, что представляет собой серьезную угрозу. к его средствам к существованию.

«Ирландия в значительной степени является налоговым убежищем в Европе, поэтому имеет смысл, что Ирландия будет сопротивляться этому изо всех сил», — сказал Алекс Кобхэм, исполнительный директор Tax Justice Network, группы защиты интересов, которая борется с уклонением от уплаты налогов. . «Кельтский тигр — это то, чем можно гордиться, и если модель ломается, им нужно выглядеть так, как будто они защищают ее, насколько это возможно».

Линия фронта, проведенная ирландским правительством, привлекла всеобщее внимание к стране с населением в пять миллионов человек и вызвала споры среди самих ирландцев.

На карту поставлена ​​низкая официальная ставка корпоративного налога Ирландии, составляющая 12,5 процента, и налоговый режим, который помогает глобальным компаниям, базирующимся там, избегать уплаты налогов в другие страны, где они получают прибыль, — система, которая поместила миллиарды евро в налоговую казну Ирландии и создала сотни тысяч рабочих мест.

Ирландия была одной из девяти стран, которые на прошлой неделе не присоединились к широкому рамочному соглашению под надзором Организации экономического сотрудничества и развития, что может подорвать эти преимущества.Соглашение установит новую 15-процентную глобальную минимальную ставку корпоративного налога и заставит технологических и розничных гигантов платить налоги там, где их товары или услуги были проданы, а не там, где у компании была штаб-квартира. Ожидается, что детали соглашения будут завершены в октябре, а затем правительство каждой страны должно будет его принять.

Хотя Ирландия заявила, что поддерживает многие аспекты предложения, она присоединяется к группе стран с низкими налогами, чтобы продвигать на встрече G20 условия, которые позволили бы небольшим странам компенсировать потерю любого налогового преимущества.

Ирландия будет стремиться к «всеобъемлющему, устойчивому и равноправному соглашению», — заявил на прошлой неделе министр финансов Пасхал Донохо.

Практически каждая крупная корпорация старается минимизировать свои налоги. Но налоговые ставки стали спорным вопросом для правительств мира, поскольку государственные финансы ухудшаются после более чем года борьбы с пандемией. Минимальный налог в размере 15 процентов будет приносить 150 миллиардов долларов дополнительных налоговых поступлений каждый год, отмечает O.E.C.D. сказал.

Ставки особенно высоки для Ирландии, которая находится в компании пресловутых налоговых гаваней, таких как Барбадос, поскольку она ведет забор с Соединенными Штатами и их главными союзниками в Европе.

Кто-то может сказать, что оптика плохая — Ирландия рискует выглядеть так, будто хочет лишить другие страны их справедливой доли налоговых поступлений, — а правительство в Дублине скупо высказывалось по этому поводу. Министерство финансов отклонило запросы на интервью и не ответило на письменные вопросы.Точно так же многонациональные компании, которые получили прибыль от режима низких налогов, заметно молчали, отклоняя запросы на обсуждение этого вопроса.

За кулисами бизнес-лобби, в том числе влиятельные мировые бухгалтерские фирмы, которые давно извлекают выгоду из бизнеса по оказанию помощи транснациональным компаниям в Ирландии в уклонении от уплаты налогов, такие как Accenture и Ernst & Young, как утверждается, оказывают давление на ирландское правительство, чтобы оно удерживало свои позиции. .

Ежедневный бизнес-брифинг

Но критики говорят, что промышленная политика, основанная на налогах, пришла в прошлое, и предостерегают правительство от риска для репутации Ирландии в отношениях с Соединенными Штатами и остальной Европой, ведя битву, которая, вероятно, будет проигрышной.

«Правительство, похоже, намерено показать миру, что Ирландия — государство-изгой», — говорится в колонке The Irish Times на этой неделе. «Глупо прибивать наши знамена к мачте тонущего корабля».

Перестройка глобального налогового режима может стоить Ирландии от 2 до 3 миллиардов евро ежегодно в виде упущенных налоговых поступлений, по оценкам министерства финансов.Большая часть этих денег пойдет в другие страны.

В целом ирландское правительство привлекло в прошлом году корпоративных налогов на 12 миллиардов евро по сравнению с 4 миллиардами евро семь лет назад. Более половины прибыли поступило от 10 крупнейших транснациональных корпораций.

Но этот сдвиг не обязательно побудит Google, Pfizer или другие глобальные компании в Ирландии уйти — по крайней мере, не сразу, не после того, как они вложили время и деньги, сделав страну своей европейской базой, считают аналитики.

В конце концов, компании не сбежали, когда О.E.C.D. в прошлом году заключили закрытые схемы уклонения от уплаты налогов с такими названиями, как «Двойной ирландский с голландским сэндвичем», которые Apple и другие технологические гиганты использовали для сокращения своих глобальных налоговых счетов через Ирландию более десяти лет.

Благодаря постоянным инвестициям экономика Ирландии стала одной из самых устойчивых в Европе. По данным Американской торговой палаты, в компании присутствует более 800 американских компаний, которые ежегодно тратят 20 миллиардов евро (23,6 миллиарда долларов) на инвестиции, товары и услуги и фонд заработной платы. В них работает около 180 000 рабочих, и они косвенно поддерживают еще 144 000 рабочих мест в экономике Ирландии.

Щедрость можно увидеть на улицах Дублина и за его пределами, где с годами процветали одни из самых мощных технологических и фармацевтических кластеров Европы.

Строительные компании строят все больше жилья и офисных площадей, чтобы приспособиться к расширению транснациональных корпораций. Только европейская штаб-квартира Google в Silicon Docks занимает четыре здания с оздоровительным центром и бассейном. С годами деньги текли в отели, магазины, рестораны и пабы, где хорошо оплачиваемые сотрудники тратят свой доход.

Критики говорят, что налоговый режим Ирландии привел к двухскоростной экономике, в которой транснациональные корпорации и их сотрудники выходят вперед, в то время как внутренняя экономика развивается. Хотя правительство пообещало решить такие проблемы, оно также обеспокоено последствиями для будущих иностранных инвестиций, если Ирландия больше не сможет использовать низкие налоги в качестве своей основной визитной карточки.

«Ирландия станет менее привлекательным местом для международных инвестиций в будущие годы», — сказал Джеймс Стюарт, адъюнкт-профессор финансов в Тринити-колледже в Дублине.«У вас не будет внезапного взрыва, но будет постепенный сдвиг».

The O.E.C.D. настаивает на том, что страны могут по-прежнему предлагать налоговые каникулы и льготы при условии соблюдения минимальных уровней корпоративного налога. Ирландия могла бы, например, и дальше предлагать так называемую «коробку развития знаний» — специальную ставку в 6,25% для доходов, связанных с патентами компаний и другой интеллектуальной собственностью.

Аналитики говорят, что Ирландия могла бы подписать соглашение, поднять ставку корпоративного налога до 15 процентов и получить больший доход без огромного риска того, что компании перенесут свои европейские штаб-квартиры на континент.

Венгрия или Швейцария могут иметь более низкие налоги, но испытывать недостаток в развитой технологической индустрии Ирландии и гибкой англоязычной рабочей силе. В Ирландии также существует относительно стабильный социальный договор между профсоюзами и компаниями.

Фармацевтические гиганты, такие как Novartis и Pfizer, также мало заинтересованы в перемещении своих исследовательских и производственных предприятий. Корк на юге Ирландии является главной европейской базой для 24 из 25 крупнейших фармацевтических компаний мира.

Даже если большая часть их прибыли будет получена на крупных рынках, таких как Франция и Германия, которые теперь смогут получать большую часть налогов, которые они платили в Ирландии, аналитики указывают на высокие налоги на бизнес и затраты на рабочую силу, а также сложная нормативно-правовая среда как препятствие для перемещения.

Транснациональные корпорации инвестировали миллиарды в Ирландию именно потому, что сменявшие друг друга ирландские правительства обеспечивали налоговую уверенность. Корпоративный налог настолько священен, что во время долгового кризиса в Европе в 2010 году ирландское правительство отказалось повысить налог, чтобы обеспечить финансовую помощь со стороны Международного валютного фонда, вместо этого решив сократить минимальную заработную плату и систему социальной защиты для экономии средств жесткой экономии.

Но поскольку большая часть мира теперь поддерживает 15-процентный глобальный корпоративный налог, Ирландия, вероятно, в конце концов уступит, при условии, что она вырвет уступки у более крупных стран, чтобы помочь сохранить конкурентное преимущество.

«Ирландия извлекла большую пользу из налоговых преимуществ, которые она предоставила транснациональным корпорациям», — сказал Рикардо Амаро, старший экономист Oxford Economics в Дублине. «В дальнейшем им придется разработать стратегию, основанную на неналоговых инструментах, таких как стабильная нормативно-правовая среда и квалифицированная рабочая сила для привлечения инвестиций».

«Это должен быть их план Б», — добавил он.

Индивидуальные предприниматели | Valsts ieņēmumu dienests

Частное лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью, считается самозанятым в соответствии с Законом «О государственном социальном обеспечении».

Взносы MSSIC до 30 июня 2021 года

Если ежемесячный доход превышает 500 евро, необходимо вносить обязательные взносы, в том числе взносы на пенсионное страхование в размере 5%.

Если ежемесячный доход составляет менее 500 евро, взносы на обязательное пенсионное страхование должны производиться в размере до 5% от фактического дохода.

Если годовой доход меньше 50 евро, обязательные взносы не производятся.

Если доход получен от сельскохозяйственного производства, пенсионные страховые взносы в размере 5% от дохода будут уплачены до 15 апреля следующего года.

Самозанятые лица должны подать отчет до 17 -го числа месяца, следующего за кварталом.

Обязательные взносы, в том числе взносы на пенсионное страхование, уплачиваются ежеквартально до 23 -го числа месяца, следующего за кварталом.

Лица, необходимые для MSSIC * Ставка (%)
Самозанятые, инвалиды I, II или III группы, получатели досрочной или специальной пенсии 31,07
Самозанятые, получающие пенсию по старости 29,36
Самостоятельный управляющий недвижимым имуществом 26,59

* Не подлежат обязательному социальному страхованию:

Владельцы фермерских (рыболовных) хозяйств, получающие пенсию по возрасту или имеющие инвалидность I или II группы.

Частные лица, которые управляют своим недвижимым имуществом или зарегистрированы в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность и получают пенсию по старости, или которые имеют статус инвалидности I или II группы или чье постоянное место жительства не находится в Ла tvia.

Взносы MSSIC 1 июля — 31 декабря 2021 г.

Полученный доход сверх минимальной заработной платы

Доход, полученный по минимальной заработной плате

500 евро и более

Менее 500 евро

31,07% + не менее 10% разницы между фактическим доходом и 500 евро

MSSIC ( 10% дохода)

! С 1 июля 2021 года минимальный обязательный взнос за квартал исчисляется из трех минимальных месячных заработных плат.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *