Внереализационные доходы при усн – УСН: Внереализационные доходы

Содержание

Внереализационные доходы при УСН \ Акты, образцы, формы, договоры \ Консультант Плюс

Подборка наиболее важных документов по запросу Внереализационные доходы при УСН (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Формы документов: Внереализационные доходы при УСН

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Внереализационные доходы при УСН

Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. АрендодательВ отношении признания арендодателем доходов необходимо отметить следующее. Произведенные арендатором улучшения арендованного имущества, которые неотделимы без вреда для этого имущества, становятся неотъемлемой его частью. Поэтому при прекращении договора аренды арендатор возвращает арендодателю арендованное имущество, а также передает ему произведенные им неотделимые улучшения этого имущества (ч. 1 ст. 622 ГК РФ). По мнению Минфина России (Письмо от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986), если неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то при их безвозмездном получении они учитываются арендодателем, применяющим УСН, в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ. При этом к внереализационным доходам относятся только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280, в котором разъяснен порядок признания таких доходов для целей налогообложения прибыли. Однако такая позиция представляется весьма спорной. При применении УСН арендодатель учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. К таким исключительным случаям относятся капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как следует из данной нормы, ее применение не обусловлено наличием или отсутствием согласия арендодателя на выполнение арендатором неотделимых улучшений. Таким образом, при получении от арендатора имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя, применяющего УСН, не возникает дохода в целях налогообложения. Отметим также, что аналогичная позиция в отношении признания дохода для целей налогообложения прибыли изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2006 N 20-12/105055.1. Хотя указанное Письмо касается организаций — плательщиков налога на прибыль, сделанный в нем вывод относится в данном случае и к организациям, применяющим УСН.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:

Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). АрендодательВ отношении признания арендодателем доходов необходимо отметить следующее. Произведенные арендатором улучшения арендованного имущества, которые неотделимы без вреда для этого имущества, становятся неотъемлемой его частью. Поэтому при прекращении договора аренды арендатор возвращает арендодателю арендованное имущество, а также передает ему произведенные им неотделимые улучшения этого имущества (ч. 1 ст. 622 ГК РФ). По мнению Минфина России (Письмо от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986), если неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то при их безвозмездном получении они учитываются арендодателем, применяющим УСН, в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ. При этом к внереализационным доходам относятся только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280, в котором разъяснен порядок признания таких доходов для целей налогообложения прибыли. Однако такая позиция представляется весьма спорной. При применении УСН арендодатель учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. К таким исключительным случаям относятся капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как следует из данной нормы, ее применение не обусловлено наличием или отсутствием согласия арендодателя на выполнение арендатором неотделимых улучшений. Таким образом, при получении от арендатора имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя, применяющего УСН, не возникает дохода в целях налогообложения. Отметим также, что аналогичная позиция в отношении признания дохода для целей налогообложения прибыли изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2006 N 20-12/105055.1. Хотя указанное Письмо касается организаций — плательщиков налога на прибыль, сделанный в нем вывод относится в данном случае и к организациям, применяющим УСН.

Нормативные акты: Внереализационные доходы при УСН

ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/[email protected]
(ред. от 30.05.2017)
«Об исчислении страховых взносов»3) Для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса, доходы от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов. Значение показателя строки 113 Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения — для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения — доходы. Значение показателя строки 213 Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения — для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

www.consultant.ru

Какие доходы при УСН за 2017 год можно не учитывать, а какие обязательно

Позиция контролирующего органа

Реквизиты документа

Доходы ТСЖ, ЖСК, управляющих компаний

Обязательные платежи, поступающие на счет ТСЖ, в частности суммы платежей собственников жилья (как членов ТСЖ, так и не членов ТСЖ) за жилищно-коммунальные услуги, а также поступления от лиц, не являющихся членами ТСЖ, учитываются в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО.

В случае если предпринимательская деятельность ТСЖ исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме жилищно-коммунальных услуг, доходом ТСЖ будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение

Письма Минфина России от 27.01.2017 № 03‑11‑11/4260, от 03.07.2017 № 03‑
11‑11/41853

Статьей 251 НК РФ исключение из доходов управляющей компании сумм платы за коммунальные услуги с применением повышающих коэффициентов к нормативу потребления соответствующей услуги, поступающей от потребителей – собственников помещений в многоквартирных домах, не предусматривается. Соответственно, указанные суммы учитываются в доходах при УСНО

Письмо Минфина России от 27.03.2017 № 03‑11‑06/2/17393

Суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет коммерческой организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

В случае если предпринимательская деятельность управляющей организации исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по поручению собственников помещений в многоквартирном доме по закупке коммунальных услуг, доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Доходы управляющих организаций (в том числе ТСЖ, ЖСК) в виде платежей собственников помещений за предоставленные им коммунальные услуги не относятся к целевым поступлениям и средствам целевого финансирования. Поэтому данные доходы учитываются в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае если предпринимательская деятельность ТСЖ (ЖСК) исходя из договорных обязательств является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме жилищно-коммунальных услуг, доходом ТСЖ (ЖСК) будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение

Письма ФНС России от 17.07.2017 № СД-19-3/[email protected], Минфина России от 04.08.2017 № 03‑11‑11/49885, от 18.08.2017 № 03‑11‑11/53260

Посреднические договоры

Доходом индивидуального предпринимателя – комитента, полученным в рамках договоров комиссии, признается вся полученная комитентом сумма денежных средств, включая комиссионное вознаграждение комиссионера. Датой получения доходов для комитента будет являться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента

Письма Минфина России от 20.04.2017 № 03‑11‑11/23918, от 15.06.2017 № 03‑11‑06/2/37038

Налогоплательщик, применяющий УСНО, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает только сумму агентского вознаграждения

Письма Минфина России от 27.06.2017 № 03‑11‑06/2/40301, от 14.08.2017 № 03‑
11‑11/51901

При определении объекта налогообложения при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения.

Датой получения доходов для принципала (поставщика товара, работ, услуг) будет являться день оплаты клиентами оказанных им услуг, то есть день поступления платежей от клиентов согласно агентскому договору на счета в банках и (или) в кассу агента или через платежный терминал

Письмо ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/[email protected]

Доходы принципалов, применяющих УСНО, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей ему от покупателей товаров. В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации услуг, поступающая на счет агента

Письмо Минфина России от 27.06.2017 № 03‑11‑06/2/40309

Результаты инвентаризации

Стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО

Письма Минфина России от 18.05.2017 № 03‑11‑06/2/30304, от 24.08.2017 № 03‑
11‑06/2/54380

Компенсации, субсидии

Сумма денежной компенсации, полученная из бюджета г. Москвы собственником снесенного объекта недвижимого имущества, являющегося самовольной постройкой, учитывается в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, в отчетном (налоговом) периоде ее получения

Письма Минфина России от 16.02.2017 № 03‑11‑06/2/8712, от 17.02.2017 № 03‑
11‑06/2/9151

Субсидии, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях возмещения затрат на приобретение сельскохозяйственной техники, в ст. 251 НК РФ не поименованы, следовательно, подлежат учету при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО

Письмо Минфина России от 24.08.2017 № 03‑03‑07/54271

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом № 209‑ФЗ, в данном перечне не поименованы, в связи с чем учитываются налогоплательщиками в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО

Письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03‑11‑06/2/62961

Лизинговые платежи

Сумма лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяется налогоплательщиками-лизингодателями, применяющими УСНО, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги. Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (включая выкупную цену предмета лизинга) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО

Письмо Минфина России от 04.08.2017 № 03‑11‑11/49896

Вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав

Доходом правообладателя признается вся сумма вознаграждения за использование объектов авторских и смежных прав. При этом доходы признаются в момент (на дату) поступления денежных средств на расчетный счет в банке и (или) в кассу правообладателя авторских и смежных прав

Письмо Минфина России от 01.03.2017 № 03‑11‑11/11479

Стоимость квартиры

Налогоплательщик, применяющий УСНО, в доходы от реализации товаров (работ, услуг) включает стоимость квартиры, полученной в качестве оплаты оказанных услуг, а также стоимость реализованной квартиры

Письмо Минфина России от 17.07.2017 № 03‑11‑11/45308

 

Арендные платежи и возмещение расходов на оплату коммунальных услуг

В случае, когда деятельность по предоставлению в аренду нежилого помещения осуществляется в рамках УСНО, арендные платежи у собственника арендуемого помещения – индивидуального предпринимателя учитываются в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО, в отчетном (налоговом) периоде их получения

Письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03‑11‑11/8272

 

Сумма возмещения расходов на оплату коммунальных услуг учитывается налогоплательщиками в доходах при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО

Письма Минфина России от 21.03.2017 № 03‑11‑11/16222, от 22.05.2017 № 03‑
11‑06/2/31137, от 28.09.2017 № 03‑
11‑06/2/62942

Доходы индивидуального предпринимателя

Доходы в виде процентов, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности по предоставлению займов, учитываются в составе доходов при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО

Письма Минфина России от 22.03.2017 № 03‑08‑05/16586, от 01.08.2017 № 03‑11‑
11/48831, от 17.02.2017 № 03‑11‑11/9073

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, при получении дохода от уступки права требования по договору участия в долевом строительстве физическому лицу учитывает данный доход при определении налоговой базы

Письмо Минфина России от 18.07.2017 № 03‑11‑11/45709

 

В случае если земельный участок и расположенные на нем строения использовались индивидуальным предпринимателем в предпринимательской деятельности, доходы от продажи указанного имущества следует учитывать в составе доходов при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО

Письмо Минфина России от 16.05.2017 № 03‑11‑11/29521

 

Налогоплательщик, применяющий УСНО, при определении налоговой базы доходы от реализации определяет с учетом выручки от реализации имущества, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, независимо от использования в целях реализации такого имущества текущего или расчетного счета физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя

Письма Минфина России от 18.10.2017 № 03‑11‑11/68158, от 25.10.2017 № 03‑
11‑11/70108

 

Дата получения доходов

При оплате физическими лицами услуг организации, применяющей УСНО, через отделения банков доходы учитываются на дату поступления денежных средств на ее расчетный счет

Письмо Минфина России от 05.10.2017 № 03‑01‑15/65071

Датой получения дохода организацией, применяющей УСНО и не являющейся участником бюджетного процесса, является дата зачисления средств на расчетный счет организации

Письмо Минфина России от 26.07.2017 № 03‑11‑06/2/47414

Датой получения дохода строительной организации – подрядчика, оплата услуг которой осуществляется заказчиком путем заключения договоров долевого участия в строительстве жилья, является дата подписания сторонами акта взаимозачета встречных требований.

В случае передачи заказчиком подрядчику договоров долевого участия в качестве аванса в оплату предстоящих

строительных работ подрядчика датой получения дохода подрядчика является дата получения указанных договоров от заказчика.

При уступке подрядчиком права требования по договорам долевого участия физическим лицам и получении денежных средств датой получения дохода является дата поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу подрядчика.

Письмо Минфина России от 31.07.2017 № 03‑11‑11/48724

Датой получения дохода организацией, применяющей УСНО и являющейся исполнителем по государственному контракту, является дата зачисления средств на расчетный счет организации в банке Письмо Минфина России от 20.10.2017 № 03‑11‑06/2/68759
 

www.klerk.ru

Внереализационные доходы при УСН

Внереализационные доходы при УСН

Путеводитель по сделкам. Аренда основного средства (движимого имущества). Арендодатель В отношении признания арендодателем доходов необходимо отметить следующее. Произведенные арендатором улучшения арендованного имущества, которые неотделимы без вреда для этого имущества, становятся неотъемлемой его частью. Поэтому при прекращении договора аренды арендатор возвращает арендодателю арендованное имущество, а также передает ему произведенные им неотделимые улучшения этого имущества (ч. 1 ст. 622 ГК РФ). По мнению Минфина России (Письмо от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986), если неотделимые улучшения произведены без согласия арендодателя, то при их безвозмездном получении они учитываются арендодателем, применяющим УСН, в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ. При этом к внереализационным доходам относятся только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/280, в котором разъяснен порядок признания таких доходов для целей налогообложения прибыли. Однако такая позиция представляется весьма спорной. При применении УСН арендодатель учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). На основании п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. К таким исключительным случаям относятся капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенные арендатором (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ). Как следует из данной нормы, ее применение не обусловлено наличием или отсутствием согласия арендодателя на выполнение арендатором неотделимых улучшений. Таким образом, при получении от арендатора имущества с неотделимыми улучшениями у арендодателя, применяющего УСН, не возникает дохода в целях налогообложения. Отметим также, что аналогичная позиция в отношении признания дохода для целей налогообложения прибыли изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2006 N 20-12/105055.1. Хотя указанное Письмо касается организаций — плательщиков налога на прибыль, сделанный в нем вывод относится в данном случае и к организациям, применяющим УСН.

Расходы при УСН 15%: порядок признания 2018-2019

Доходы, уменьшенные на величину расходов, на УСН 15% — это объект налогообложения. И если с доходами обычно вопросов не возникает (на УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы), то с расходами все не так просто. Ведь расходы на доходно-расходной упрощенке можно учесть не все, а лишь входящие в ограниченный перечень. Для расходов на УСН 15% их перечень приведен в ст. 346.16 НК РФ.

Что является расходом при УСН 15%? Приведем некоторые из них:

  • расходы на приобретение ОС и НМА;
  • расходы на ремонт ОС;
  • расходы на аренду;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
  • суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
  • проценты по кредитам и займам;
  • расходы на командировки;
  • расходы на канцелярские товары;
  • расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
  • расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без учета НДС по ним).

И доходы, и расходы в целях УСН признаются после их фактической оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда достаточно.

К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того, приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.

Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы» (15 процентов) установлен ст. 346.17 НК РФ.

При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). К примеру, это относится к расходам на оплату труда (идет отсылка к ст. 255 НК РФ). А какие ограничения действуют для признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ.

gmvp.ru

Что относится к доходам при УСН? | Как учитывать доходы при УСН?

Компаниям на УСН с любым объектом налогообложения нужно знать, какие доходы и как учитывать для расчета единого налога.

Какие доходы берутся в расчет базы при УСН?

  • Доходы от реализации: выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Собственного производства и приобретенных.

  • Внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли:
    • доходы от долевого участия в других организациях,
    • курсовые разницы,
    • штрафы, пени и другие санкции за нарушение договоров, возмещение убытка или ущерба;
    • доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду, если они не относятся к доходам от реализации,
    • доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, если они не считаются доходами от реализации,
    • проценты по займам, кредитам, банковским счетам и вкладам, ценным бумагам и другим долговым обязательствам,
    • безвозмездно полученное имущество, работы, услуг или имущественные права.

Из доходной части исключаются:

  • полученные залоги и задатки,
  • взносы (вклады) в уставный капитал организации,
  • безвозмездный вклад имуществом от участников с долей более 50% (если это имущество не передается третьим лицам в течение года),
  • целевое финансирование,
  • гранты.

Когда принимать доходы к учету при УСН?

Доходы на УСН учитываются кассовым методом, т.е. на дату:

  • поступления денежных средств в кассу или на счет в банке,
  • получения имущества, работ, услуг, имущественных прав,
  • погашения долга контрагента перед компанией другим способом.

Если покупатель рассчитался с вами векселем, датой получения дохода считайте день оплаты векселя или день его передачи третьему лицу.

При возврате аванса покупателю уменьшайте доходы налогового (отчетного) периода, в котором возвращаете аванс.

Как рассчитать налог по УСН доходы?

  • Если налогом облагаются доходы, полученную базу нужно умножить на ставку налога: по НК РФ 6%, в некоторых регионах ниже.

» Уменьшите налог на сумму пенсионных взносов, но не более чем на 50%.

» Помимо единого налога, заплатите налог на прибыль от дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств и на прибыль контролируемых иностранных компаний.

  • Если объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, для расчета налога нужно сначала посчитать расходы.

В онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия вы можете легко сдать декларацию по УСН, вести расчет зарплаты и отправлять отчетность в ФНС, ПФР и ФСС. Если вы не хотите сами сдавать декларацию, то делегируйте все заботы профессиональному бухгалтеру

Найти бухгалтера

Вам будут интересны статьи по теме «УСН»

www.b-kontur.ru

УСН: порядок определения доходов

При использовании УСН, порядок определения доходов для организаций и индивидуальных предпринимателей регламентируется статьей 346.15 НК РФ. В соответствии с которой, налогоплательщики УСН обязаны учитывать следующие виды доходов:

  • доходы от реализации;
  • внереализационные доходы.

Исключение составляют:

  • доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
  • доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
  • доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Порядок определения доходов от реализации при использовании УСН

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров,работ или услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка, полученная от реализации имущественных прав. Выручка от реализации должна определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Порядок определения внереализационных доходов при УСН

Порядок определения внереализационных доходов налогоплательщика регламентируется статьей 250 Налогового Кодекса, в соответствии с которой ими признаются, в частности, следующие виды доходов:

  • доходы от долевого участия в других организациях;
  • доходы, возникающие в виде положительной или отрицательной курсовой разницы, вследствие изменения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации;
  • доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков;
  • доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации;
  • доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
  • проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
  • суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были учтены в составе затрат;
  • стоимость безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав;

    Оценка стоимости безвозмездно полученных активов должна осуществляться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса

  • доходы прошлых лет, выявленного в текущем налоговом периоде;
  • стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
  • доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
  • доходы, извлеченные в результате проведения операций с финансовыми инструментами;
  • стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков МПЗ и другого имущества.

С полным перечнем доходов, признаваемых внереализационными можно ознакомиться в статье 250 НК РФ.

sprbuh.systecs.ru

Упрощенная система налогообложения. Доходы внереализационные, учитываемые при УСН

    

    

ДОХОДЫ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ УСН

 
    Доходная часть налоговой базы хозяйствующих субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, формируется за счет доходов от реализации и внереализационных доходов. О том, какие внереализационные доходы формируют налоговую базу плательщика «упрощенного» налога, читайте в настоящей статье.
 
    Порядок определения доходов хозяйствующих субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) определен статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), согласно пункту 1 которой при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. То есть к налогооблагаемым доходам плательщика «упрощенного» налога относятся:
    — доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации), определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
    — внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.
    Причем при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
    Иными словами, свою доходную часть плательщики «упрощенного» налога определяют в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль. Между тем, плательщиками налога на прибыль организаций признаются исключительно юридические лица, а плательщиками «упрощенного» налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
    Между тем в своих разъяснениях Минфин России неоднократно указывал на возможность применения положений главы 25 НК РФ при определении доходов индивидуальных предпринимателей. В частности, такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 04.10.2002 г. N 04-00-11.
    Определяя доходы, следует учитывать тот факт, что в соответствии с нормами статьи 346.17 НК РФ плательщики «упрощенного» налога учитывают доходы после их фактического получения, то есть используют кассовый метод учета.
    Напомним, что в целях применения УСН датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).
    Поскольку перечень внереализационных доходов, поименованных в статье 250 НК РФ, весьма внушительный, рассматривать все возможные внереализационные доходы упрощенцев мы не будем, а остановимся лишь на тех, которые имеют место у большинства плательщиков «упрощенного» налога и при определении которых могут возникать определенные проблемы.
 
    Итак, к внереализационным доходам плательщика «упрощенного» налога относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров.
    К внереализационным доходам, формирующим налоговую базу при УСН, относятся доходы от участия в других организациях (пункт 1 статьи 250 НК РФ).
    При этом на основании пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы:

www.referent.ru

Статья: Внереализационные доходы, учитываемые при УСН (Семенихин Е.) («Финансовая

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2009, N 23
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ УСН
Упрощенный режим налогообложения предполагает возможность использования в качестве объекта обложения либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов». При этом выбор объекта налогообложения плательщик единого налога осуществляет самостоятельно в момент подачи заявления о переходе на УСН. Порядок определения доходов в обоих случаях общий и установлен ст. 346.15 НК РФ. Налоговая база при УСН формируется за счет доходов от реализации и внереализационных доходов. О том, какие учитываются внереализационные доходы, рассказывается в статье.
Согласно ст. 346.15 НК РФ внереализационные доходы плательщика единого налога в связи с применением УСН определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. При этом порядок формирования внереализационных доходов плательщика УСН, осуществляемый в соответствии с положениями ст. 250 НК РФ, должен применяться в части, не противоречащей гл. 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 04.10.2002 N 04-00-11). Более того, необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 346.17 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН учитывают доходы после их фактического получения, т.е. используя кассовый метод учета, а это означает, что некоторые нормы ст. 250 НК РФ для них неприменимы.
Курсовая разница вследствие переоценки имущества
Так, согласно п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, которая возникает вследствие переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю. Однако, учитывая положения ст. 346.17 НК РФ, у плательщика единого налога данной положительной разницы возникать не может, поскольку доход признается в налоговом учете только после его фактического поступления. Аналогичный порядок предусмотрен и в отношении денежных средств, находящихся на валютных банковских счетах организации или индивидуального предпринимателя, применяющих специальный налоговый режим. По этой же причине не подлежат включению в облагаемую базу по единому налогу и внереализационные доходы в виде положительной суммовой разницы. Напомним, что суммовой разницей в целях налогообложения признается разница между суммой по обязательствам и требованиям, исчисленным по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации и суммой фактически поступивших средств в рублях.
Вместе с тем существует противоположная позиция контролирующих органов. Так, в Письмах Минфина России от 05.10.2007 N 03-11-04/2/248, а также УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 N 18-11/3/[email protected] указано, что плательщики единого налога вправе учитывать данные внереализационные доходы при формировании налоговой базы. Изменение точки зрения финансового ведомства и налоговых органов было вызвано поправками в НК РФ, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. Плательщикам единого налога было разрешено в качестве расходов учитывать суммы отрицательных курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю.
Доходы от участия в других организациях
Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу по единому налогу в связи с применением УСН, относятся доходы от участия в других организациях. При этом в соответствии с Письмом МНС России от 31.03.2004 N 22-1-15/597 плательщики, применяющие УСН, учитывали данный вид доходов в своей налоговой базе и облагали по ставкам 6 или 15% в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ были внесены поправки в порядок учета указанных внереализационных доходов плательщика единого налога в связи с применением УСН. С 1 января 2009 г. данный вид доходов облагается в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. Если налог был удержан у источника выплаты, т.е. обязанности налогового агента организацией, выплачивающей дивиденды, исполнены, то включать такие выплаты в налоговую базу не следует, а если нет — сумма выплаченных дивидендов подлежит включению в налоговую базу и облагается по ставкам, предусмотренным гл. 26.2 НК РФ, поскольку непосредственно положениями данной главы не установлен особый порядок налогообложения для доходов от долевого участия в других организациях в случае неудержания налога у источника выплаты.
Излишки МПЗ и прочего имущества
На основании п. 20 ст. 250 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН вправе учесть в составе внереализационных доходов излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Однако сделать это организация сможет только в случае добровольного или обязательного в предусмотренных случаях ведения бухгалтерского учета. Дело в том, что в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет и представлять в налоговый орган финансовую отчетность. Исключение составляет лишь учет основных средств и нематериальных активов. При этом, как указывают контролирующие органы, ведение бухгалтерского учета для организаций, применяющих УСН, обязательно в случаях, когда организация является акционерным обществом, если общество выплачивает дивиденды, когда на организацию возложены обязанности по ведению общих дел в соответствии с договором товарищества, если плательщик единого налога в соответствии с гл. 26.2 НК РФ одновременно совмещает иные налоговые режимы, которые не освобождены от ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Также бухгалтерская отчетность необходима при получении кредита, а в случае заключения крупной сделки и для подписания договора.
Доходы вследствие уменьшения уставного капитала
Организации, уставный капитал которых разделен на акции, обязаны на основании п. 16 ст. 250 НК РФ включить в налоговую базу суммы доходов, полученных вследствие уменьшения уставного капитала при одновременном отказе от выплаты соответствующей части взносов ее акционерам. Более того, порядок и процедура уменьшения уставного капитала для отдельных организационно-правовых форм установлена нормативными правовыми актами. Так, например, в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уменьшение уставного капитала может быть произведено либо путем уменьшения номинальной стоимости акций, принадлежащих всем акционерам, либо путем выкупа собственных акций самой организацией.
Проценты по долговым обязательствам
Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов плательщика единого налога в связи с применением УСН учитываются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета и другим долговым обязательствам. Если налогоплательщик одновременно совмещает несколько специальных налоговых режимов, например УСН и ЕНВД, то суммы процентов в целях налогообложения необходимо учитывать в соответствии с положениями гл. 26.2 НК РФ. При этом, как отмечают эксперты, не имеет значения, для каких целей, т.е. для целей ведения предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, или для целей предпринимательской деятельности, находящейся на УСН, используются указанные средства.
Обратите внимание, что при расчетах векселем третьего лица плательщиками единого налога в соответствии с гл. 26.2 НК РФ в состав доходов, подлежащих налогообложению, следует включать только суммы дисконта на основании п. 6 ст. 250 НК РФ. Сумма денежных средств (без начисленных процентов за период обращения векселя) не подлежит включению в состав налогооблагаемых доходов и приравнивается к заемным средствам, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 251 НК РФ. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма ФНС России от 08.06.2005 N 22-1-11/[email protected], Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-05/295).
Суммы понесенных убытков и ущерба
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ плательщики единого налога в связи с применением УСН обязаны в качестве внереализационных доходов учесть суммы понесенных убытков и ущерба. Датой признания таких доходов считается день поступления указанных денежных средств в кассу и (или) на расчетный счет налогоплательщика.
Пунктом 7 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены суммы восстановленных резервов. Следует обратить внимание, что при применении УСН данная норма неприменима, поскольку положениями гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено формирование какого-либо резервного фонда, который бы уменьшал налогооблагаемую базу в течение налогового периода.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам плательщика единого налога в связи с применением УСН относится стоимость безвозмездно полученного имущества. При этом согласно Письму Минфина России от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163 оценка переданного имущества должна производиться исходя из рыночных цен, определяемых с учетом ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой остаточной стоимости в отношении амортизируемого имущества и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу.
На основании п. 9 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. При этом данный вид доходов также учитывается при определении критических показателей выручки, являющихся основанием для применения УСН.
Помимо требований к применению положений ст. 250 НК РФ в части регулирования гл. 26.2 НК РФ, перечисленных выше, непосредственно сама ст. 250 НК РФ должна применяться в соответствии со ст. 251 НК РФ, согласно которой не все внереализационные доходы, указанные в ст. 250 НК РФ, подлежат налогообложению.
Е.Семенихин
Руководитель
«Экспертбюро Семенихина»
Подписано в печать
03.06.2009

www.lawmix.ru

Отправить ответ

avatar
  Подписаться  
Уведомление о